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[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理；社會主義市場經(jīng)濟(jì)；財務(wù)原則
中圖分類號：TU456 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）19-0100-01
企業(yè)管理的有效進(jìn)行有賴于企業(yè)財務(wù)管理的支撐。然而，企業(yè)的財務(wù)管理是一項內(nèi)容復(fù)雜、責(zé)任重大的一項管理事務(wù)，它涉及到企業(yè)發(fā)展的方方面面，尤其是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，市場競爭的激烈性更是要求企業(yè)的財務(wù)管理必須要有效的進(jìn)行，從而實現(xiàn)財務(wù)管理應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，輔助企業(yè)又快又好的發(fā)展。所以，為了保障企業(yè)財務(wù)管理的有效進(jìn)行，就必須要明確社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財務(wù)管理的一般原則，并且時刻按照原則的規(guī)范和準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)處理活動。本文主要闡述了市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財務(wù)管理的四個主要原則即真實性、權(quán)益性、責(zé)任性和計劃性，希望能夠為企業(yè)財務(wù)管理能夠更好的領(lǐng)悟財務(wù)管理的一般原則而做出一些貢獻(xiàn)。
一. 真實性原則
筆者個人認(rèn)為財務(wù)管理的一般原則中，真實性原則是最為重要的原則。所謂的真實性原則指的就是企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)處理時，所做出的關(guān)于財務(wù)方面的各種資料例如財務(wù)報告、財務(wù)核算等等必須對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行如實的反應(yīng)。企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)處理時，如果不遵循真實性原則，對企業(yè)發(fā)展的影響是及其不利的。首先，如果不遵循真實性原則，企業(yè)的管理階層不能很好的掌握企業(yè)當(dāng)下的財務(wù)狀況，在做重大決策時，依照錯誤的財務(wù)狀況信息，所做出的重大決策很可能就會為企業(yè)帶來一定的風(fēng)險，從而不利于企業(yè)順利的發(fā)展。其次，企業(yè)財務(wù)管理所反映出的錯誤財務(wù)狀況不僅關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，同時也關(guān)系著國家稅收部門、國家資產(chǎn)管理部門等等，對于國家稅收部門來說，企業(yè)所反映出的財務(wù)狀況直接關(guān)系著稅收的多少以及企業(yè)的經(jīng)營能力；對于國家資產(chǎn)管理部門來說，企業(yè)所反映出的財務(wù)狀況直接關(guān)系著投資收益水平的高低。再次，企業(yè)財務(wù)管理遵循真實性原則，也是在一定程度上維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)水平和素質(zhì)水平，不遵循真實性原則很可能就違背國家的法律法規(guī)，從而使得企業(yè)不能健康的發(fā)展。
二. 權(quán)益性原則
企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，為企業(yè)凈資產(chǎn)，屬于企業(yè)所有者的權(quán)益。按照《企業(yè)財務(wù)通則》 與 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 的規(guī)定，所有者權(quán)益包括投入資本金、資本公積金、盈余公積金、投資者分配利潤與未分配利潤等項。按照所有權(quán)決定受益權(quán)的原理，上述權(quán)益應(yīng)歸所有者所占有，其他任何組織與個人不得侵占，應(yīng)當(dāng)受到法律的保護(hù)。這就是權(quán)益性原則的基本內(nèi)容。隨著合資、聯(lián)營、股份制等企業(yè)組織形式的建立與完善，保護(hù)投資者權(quán)益不受侵犯，在財務(wù)管理中貫徹權(quán)益性原則更加重要。權(quán)益性原則要求在財務(wù)管理工作中，要認(rèn)真執(zhí)行資本金制度，保證資本金的完整性； 要從財務(wù)角度全面管理好各項資產(chǎn)，及時清償債務(wù)，防止資產(chǎn)損失； 要按國家法規(guī)要求并結(jié)合企業(yè)實際合理分配稅后利潤，處理好公積金、公益金提取與投資者利潤的分配關(guān)系，保護(hù)投資者利益。只有認(rèn)真貫徹落實權(quán)益性原則，才能增強(qiáng)國內(nèi)外投資者向企業(yè)投資的積極性，促進(jìn)資金市場和產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展，使社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善有扎實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
三. 責(zé)任性原則
企業(yè)資金的物質(zhì)性與周期性特點，決定著財務(wù)活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。企業(yè)財務(wù)活動涉及面寬，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響程度大。財務(wù)活動組織得合理，財務(wù)關(guān)系處理得恰當(dāng)，能全面促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)效益； 反之，財務(wù)管理如果出現(xiàn)混亂狀況，必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，甚至破產(chǎn)。因此，財務(wù)管理必須按照企業(yè)資金運(yùn)動過程與階段，將有關(guān)財務(wù)指標(biāo)分解落實到對該項指標(biāo)應(yīng)直接承擔(dān)責(zé)任的單位和個人，建立財務(wù)活動橫向責(zé)任部門和縱向責(zé)任單位互相交織的管理責(zé)任制，即通常所講的財務(wù)指標(biāo)歸口分級管理責(zé)任制。只有這樣，才能使各項財務(wù)指標(biāo)的完成具有牢固的群眾基礎(chǔ)，才能做到專業(yè)管理和群眾管理相結(jié)合。要建立財務(wù)管理責(zé)任制，還必須賦予財務(wù)管理責(zé)任單位相適的財權(quán)，并按照履行財務(wù)責(zé)任的情況給予應(yīng)有的物質(zhì)利益，建立一套以財務(wù)責(zé)任為中心，財務(wù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的內(nèi)部財務(wù)管理制度。財務(wù)管理基礎(chǔ)工作包括原始記錄、消耗定額、工時定額、財產(chǎn)清查等。只有做到各種原始記錄及時、準(zhǔn)確，各項定額先進(jìn)合理，財產(chǎn)物資盤點準(zhǔn)確、賬實、賬賬、賬表相符，才能正確確定各責(zé)任單位所分管的資金定額、費(fèi)用限額、收入目標(biāo)、內(nèi)部利潤目標(biāo)等財務(wù)指標(biāo)，正確核算和考核這些指標(biāo)，使財務(wù)管理責(zé)任制切實執(zhí)行。因此，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國過去財務(wù)管理工作中行之有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制、內(nèi)部銀行制、內(nèi)部承包制等各種管理制度，仍然有強(qiáng)大的生命力，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅持與發(fā)展。
四.計劃性原則
社會主義市場經(jīng)濟(jì)是發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，企業(yè)之間生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨專業(yè)化與協(xié)作化。企業(yè)為實現(xiàn)發(fā)展生產(chǎn)、提高效益的經(jīng)營目標(biāo)，必須全面開展市場預(yù)測，科學(xué)地組織生產(chǎn)經(jīng)營與對外投資活動。從企業(yè)內(nèi)部資源的分配看，必須由企業(yè)經(jīng)營者及其職能機(jī)構(gòu)掌握并決定內(nèi)部各單位為生產(chǎn)經(jīng)營或勞務(wù)所需用的可使用的資源數(shù)量。企業(yè)內(nèi)部不能按自由價格制度分配資源，因為內(nèi)部各單位之間的討價還價只會妨礙統(tǒng)一指揮，造成資源浪費(fèi)。因此，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)解主要依靠計劃調(diào)解，有計劃地分配和使用企業(yè)的人力、物力與財力資源，生產(chǎn)與經(jīng)營符合市場需要的商品和進(jìn)行符合社會需要的對外投資。企業(yè)計劃調(diào)節(jié)包括生產(chǎn)、銷售與財務(wù)等各個方面。對財務(wù)活動的計劃調(diào)節(jié)，即是對資金的籌集、投資、耗資、收入與分配活動各個方面進(jìn)行全面的計劃管理，認(rèn)真編制與執(zhí)行財務(wù)計劃，并以計劃目標(biāo)為依據(jù)進(jìn)行財務(wù)控制、分析與考核。財務(wù)計劃主要包括籌資計劃、投資計劃、資金周轉(zhuǎn)計劃、成本費(fèi)用計劃、銷售收入計劃和利潤計劃等項。財務(wù)計劃管理的可能性取決于企業(yè)資金運(yùn)動的規(guī)律性。前述企業(yè)資金運(yùn)動與社會資金運(yùn)動相結(jié)合、資金運(yùn)動與物資運(yùn)動相結(jié)合、資金運(yùn)動的內(nèi)部綜合平衡和資金運(yùn)動的連續(xù)并存性等規(guī)律的存在與作用的發(fā)揮，使企業(yè)資金占用量與社會資金占用量之間，企業(yè)資金占用量與生產(chǎn)流通規(guī)模之間、各部分資金占用量之間、企業(yè)資金占用量與生產(chǎn)流通規(guī)模之間、各部分資金占用量之間，在一定經(jīng)濟(jì)條件下存在一定比例關(guān)系或相關(guān)關(guān)系，使企業(yè)資金需要量與籌資量、籌資渠道的計劃以及投資計劃成為可能。同時。上述規(guī)律還使物資耗費(fèi)與資金耗費(fèi)之間、收入與利潤之間、資金周轉(zhuǎn)與利潤之間、成本費(fèi)用與利潤之間存在一定的比例關(guān)系或相關(guān)關(guān)系，使企業(yè)成本費(fèi)用計劃、銷售收入計劃和利潤計劃的編制與執(zhí)行成為可能。
結(jié)語：企業(yè)財務(wù)管理對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。所以，企業(yè)在發(fā)展中，必須加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)管理的重視。然而，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)管理的重視，就應(yīng)該按照財務(wù)管理的一般原則來對企業(yè)的財務(wù)管理事務(wù)進(jìn)行處理。企業(yè)財務(wù)管理的一般性原則并不是束縛企業(yè)的發(fā)展，而是在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)管理一般性原則的理解和認(rèn)識，使得企業(yè)的財務(wù)管理更為有效，從而提高企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
一、企業(yè)和諧財務(wù)管理的基本特征
（一）協(xié)調(diào)性 一是財務(wù)關(guān)系是協(xié)調(diào)的；二是財務(wù)活動是協(xié)調(diào)的；三是財務(wù)管理系統(tǒng)與企業(yè)其它管理系統(tǒng)是協(xié)調(diào)的。當(dāng)然協(xié)調(diào)性僅僅是一種定性描述，還難以定量化表述。企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)怎樣才算是協(xié)調(diào)的，只能根據(jù)具體情況來定，并不存在一個普遍適用的定量標(biāo)準(zhǔn)。
（二）均衡性 一是財務(wù)關(guān)系人之間的均衡；二是財務(wù)活動的均衡，如籌資、投資、收益分配、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等的均衡；三是財務(wù)管理與其它管理的均衡等。最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論可以說是均衡性的具體體現(xiàn)，它體現(xiàn)為資本成本與資本收益的均衡關(guān)系。企業(yè)財務(wù)管理的均衡發(fā)展需要在籌資、投資、財務(wù)分配、財務(wù)關(guān)系處理、財務(wù)文化建設(shè)、財務(wù)狀況改善等諸多方面得到彼此相適應(yīng)的全面發(fā)展。
（三）穩(wěn)定性 企業(yè)和諧財務(wù)管理只有在穩(wěn)定的前提下才有其長期存在的價值。穩(wěn)定性是一種抗干擾的能力。如果企業(yè)財務(wù)管理不具備抗干擾的能力，也就失去了穩(wěn)定性，也就難以實現(xiàn)財務(wù)管理的和諧。企業(yè)財務(wù)管理的穩(wěn)定性越好，其生命力就越強(qiáng)。如企業(yè)有穩(wěn)定的銷售收入、現(xiàn)金凈流量、凈利潤，企業(yè)就有可能實現(xiàn)和諧財務(wù)管理目標(biāo)。雖然市場不斷地變化，企業(yè)也能排除干擾，使財務(wù)管理處于穩(wěn)定狀態(tài)。這就說明企業(yè)財務(wù)管理的穩(wěn)定性較強(qiáng)。
（四）優(yōu)化性 企業(yè)財務(wù)管理如果僅僅是協(xié)調(diào)的、均衡的、穩(wěn)定的，但收益不高，不是處于優(yōu)化狀態(tài)，也不能稱為和諧財務(wù)管理。企業(yè)和諧財務(wù)管理必須是處于優(yōu)化狀態(tài)，即相關(guān)財務(wù)指標(biāo)在一定范圍內(nèi)處于最大值或最小值狀態(tài)。值得注意的是，企業(yè)和諧財務(wù)管理的優(yōu)化性是指企業(yè)整體達(dá)到最優(yōu)化，而不是局部或個體的最優(yōu)化。優(yōu)化通常是在一定約束條件下的優(yōu)化，并無一個絕對標(biāo)準(zhǔn)。什么樣的財務(wù)狀況算是最優(yōu)狀態(tài)，要依據(jù)具體情況來分析。構(gòu)建企業(yè)和諧財務(wù)管理受到許多因素的制約，要在協(xié)調(diào)、均衡、穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造條件，追求財務(wù)管理的最優(yōu)化。
二、企業(yè)和諧財務(wù)管理的基本原則
（一）堅持“互惠、共贏”原則 如果在企業(yè)財務(wù)管理中貫徹“互惠、共贏”原則，實質(zhì)上就已經(jīng)開展了和諧財務(wù)管理。講和諧財務(wù)管理，也是很務(wù)實的活動。如果將和諧財務(wù)管理作為一種理論層面的認(rèn)識問題，那么“互惠、共贏”就是實現(xiàn)和諧財務(wù)管理的具體方法。
（二）堅持“財權(quán)受監(jiān)督”原則 企業(yè)由財務(wù)管理到和諧財務(wù)管理的建立，還任重道遠(yuǎn)。僅僅有組織高層的和諧財務(wù)管理意識還不夠，還需要開展艱苦的工作。特別是對有很大財權(quán)支配共同財產(chǎn)的人的監(jiān)督非常重要。財權(quán)無約束是實現(xiàn)和諧財務(wù)管理的最大障礙。只有當(dāng)財權(quán)受到監(jiān)督和約束，和諧財務(wù)管理才有可能實現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；管理目標(biāo)； 基本原則
一、財務(wù)管理目標(biāo)觀點綜述
我國財務(wù)管理學(xué)術(shù)界關(guān)于財務(wù)管理目標(biāo)的觀點層出不窮，眾說紛紜。按照這些觀點的性質(zhì)，我們基本可以把它們分為三大類。
1．以企業(yè)的目標(biāo)作為財務(wù)管理的目標(biāo)。這類觀點產(chǎn)生并流行于西方財務(wù)界，受其影響，目前在我國屬于主流觀點，被提倡與闡述論證的最多，影響也最大。在我國，財務(wù)界除了延續(xù)著西方的利潤最大化、股東財富最大化和企業(yè)價值最大化等目標(biāo)之間的爭論外，又從我國實際出發(fā)相繼提出了產(chǎn)值最大化、經(jīng)濟(jì)效益最大化（王化成，1991）、所有者財富最大化（羅飛，1996）、資本增值最大化（谷祺，1998）、經(jīng)濟(jì)附加值最大化（趙華，2000）等觀點。
2．以財務(wù)管理的職能或任務(wù)作為財務(wù)管理的目標(biāo)，比如“四化”目標(biāo)（資金來源合理化、資金運(yùn)用有效化、資金收益最優(yōu)化和收益分配規(guī)范化，王漢民，1990）與提高“三個能力”目標(biāo)（指營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力，張兆國，1996）等。此種觀點在上世紀(jì)90年代之前居主導(dǎo)地位，當(dāng)時由于經(jīng)濟(jì)體制的原因而很少提到財務(wù)的目標(biāo)，企業(yè)主要是執(zhí)行國家的財務(wù)政策，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變和西方財務(wù)理論的影響，持此觀點的學(xué)者已屬少見。
3．不同于企業(yè)總體目標(biāo)的財務(wù)管理目標(biāo)。近幾年一些學(xué)者提出了服從于企業(yè)整體目標(biāo)之下的財務(wù)管理自身的目標(biāo)，如增強(qiáng)財務(wù)能力（王嗣錘，1996）、資金運(yùn)動合理化（楊丹）或資金運(yùn)動最優(yōu)化（趙敏，1999），或優(yōu)化資金運(yùn)動的質(zhì)量（龔凱頌）等。持此觀點的學(xué)者不是很多，但近年來有增加的趨勢。
二、財務(wù)管理目標(biāo)的比較分析
西方學(xué)者對財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行了長期和深入的研究，并先后形成了利潤最大化、資本成本最小化、股東財富最大化、公司財富最大化等觀點。而在我國最具代表性的觀點有產(chǎn)值最大化、利潤最大化、每股利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化、資產(chǎn)配置最優(yōu)化、現(xiàn)金流量最優(yōu)化等。應(yīng)該說各種觀點都有其科學(xué)性，只是考慮問題的角度不同而已。
1．從上市公司來看，股東財富最大化往往是通過股票的價值來實現(xiàn)的。而我國證券市場剛剛起步，股票價格與企業(yè)業(yè)績沒有必然的聯(lián)系，如有的上市公司處于破產(chǎn)的邊緣，其股票還在走紅；在二級市場交易中，股票的價格卻完全由“實莊”或“虛莊”控制，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益毫無關(guān)系?？梢娚鲜泄镜钠髽I(yè)價值完全體現(xiàn)在股票市值上，以此作為理財目標(biāo)，不能真實反映財務(wù)業(yè)績評價的客觀性。
2．與股東財富最大化的財務(wù)管理目標(biāo)相比，企業(yè)價值最大化同樣充分考慮了不確定性和時間價值，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險與報酬的均衡，并將風(fēng)險限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)，而且它還有著更為豐富的內(nèi)涵。其計量方法以“未來企業(yè)價值報酬貼現(xiàn)值”和“資產(chǎn)評估值”為代表，這兩種方法有其科學(xué)性，但是其概念是基于對企業(yè)價值的一種較為狹隘的理解上的。
3．現(xiàn)金流量最優(yōu)化，并非單純指現(xiàn)金凈流量的最大化，它要求企業(yè)在理財過程中，在保持現(xiàn)金流動性與收益性、有效的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流人間最佳結(jié)構(gòu)關(guān)系的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)現(xiàn)金凈流量最大化，從而保證企業(yè)財務(wù)長期處于最優(yōu)化狀態(tài)。企業(yè)在投資、融資、股利分配，、現(xiàn)金預(yù)算以及財務(wù)控制等具體環(huán)節(jié)上，都必須遵循現(xiàn)金收益性與流動性統(tǒng)一的原則，有效使用資金，合理控制現(xiàn)金的流量，體現(xiàn)現(xiàn)金流量最優(yōu)化這一核心思想。但是該指標(biāo)是從靜態(tài)的角度考慮的，企業(yè)不可能獲得風(fēng)險收益，也不能提高資源的使用效益。
4．從財務(wù)本質(zhì)來看，財務(wù)本質(zhì)是一種對資本要素的配置。 資本的最優(yōu)化配置，不僅包括資本總量的積聚，還包含了智力資本和物質(zhì)資本的比重調(diào)整、現(xiàn)有財務(wù)資本的有效利用。一般來說，可以從資本收益和資本結(jié)構(gòu)兩個方面來量化考核。而且，應(yīng)在資本結(jié)構(gòu)相對合理的前提下注重資本收益的提高。但是資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整可能會降低資本收益。
三、選擇企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)遵循的原則
企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)而制定實施的，和特定的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相聯(lián)系，并受到企業(yè)自身客觀條件的制約，因此企業(yè)應(yīng)分析所處的客觀環(huán)境，結(jié)合自身約束條件，以企業(yè)的總體目標(biāo)為導(dǎo)向，確立科學(xué)合理的財務(wù)管理目標(biāo)。確立正確的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)遵循以下幾個基本原則。
1．相關(guān)性原則。即與財務(wù)管理工作相關(guān)，符合企業(yè)財務(wù)活動的基本規(guī)律。企業(yè)的財務(wù)管理活動是對資本要素的配置過程，這一過程與特定的理財主體相關(guān)，同時與特定的理財實踐相關(guān)。因此財務(wù)目標(biāo)應(yīng)是在一定空間范圍內(nèi)的資本要素配置所要實現(xiàn)的目標(biāo)。
2．協(xié)調(diào)性原則。即與企業(yè)所面臨的外部社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相協(xié)調(diào)，同時與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相協(xié)調(diào)。如前文所述，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)具有一定的歷史必然性，并受到一定現(xiàn)實條件的制約，因此企業(yè)確立財務(wù)目標(biāo)時首先要分析企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合自身的規(guī)模大小、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、不同的發(fā)展階段等客觀約束條件，確立科學(xué)的財務(wù)目標(biāo)，同時還要根據(jù)環(huán)境的變化，不斷修正目標(biāo)，保持協(xié)調(diào)性，以確保企業(yè)財務(wù)活動的正常運(yùn)行。
3．全面性原則。即企業(yè)必須認(rèn)真分析對企業(yè)理財產(chǎn)生重要影響的相關(guān)利益集團(tuán)，并考慮這一目標(biāo)是否能充分滿足他們的利益要求。
4．可操作性原則。主要包括明晰性和可分解性兩個方面。明晰性主要指財務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該是便于理解、操作和執(zhí)行，容易計算和考核的，制定目標(biāo)就是為了讓人能理解并為實現(xiàn)這一目標(biāo)去奮斗，而且這一目標(biāo)應(yīng)該能夠予以量化，便于考核其結(jié)果；可分解性指財務(wù)目標(biāo)應(yīng)該是一個在總目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下的可以逐層分解的多元的多層次的目標(biāo)體系，這有助于將總目標(biāo)具體分解落實到各責(zé)任單位，便于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。
企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的選擇具有十分重要的意義，它直接決定著企業(yè)財務(wù)管理的方向，同時也決定了企業(yè)各項財務(wù)決策的制定執(zhí)行以及理財方法的選擇。某一特定財務(wù)目標(biāo)并不能涵蓋所有企業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的現(xiàn)實情況和不同時期的發(fā)展變化,適時調(diào)整財務(wù)目標(biāo),保持財務(wù)目標(biāo)的多元化、層次化,也同樣是一種客觀必然。
參考文獻(xiàn)：
[1]湯業(yè)國．中西方企業(yè)財務(wù)管理比較研究[M]．北京：中國人民大學(xué)出版社，1998年版．
一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分析
企業(yè)組織結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)內(nèi)部各個部分之間的空間位置、排列順序、聯(lián)系方式、各要素相互聯(lián)系的一種組織形式。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)的框架，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。目前，在現(xiàn)代企業(yè)中，常見的幾種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分析如下。
1. U型結(jié)構(gòu)
企業(yè)組織的U型結(jié)構(gòu)又叫做一元結(jié)構(gòu)或者職能式組織，這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點是權(quán)利在企業(yè)的高層集中，在企業(yè)控制方面實行等級化的控制模式。企業(yè)在管理上實行職能分工，在管理部門的分化方面按照職能將其劃分為若干個垂直的管理部門，這些管理部門統(tǒng)一的由最高主管進(jìn)行協(xié)調(diào)控制。
2. N型結(jié)構(gòu)
企業(yè)組織的N型結(jié)構(gòu)指的就是網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式是很多獨立的、職能單一的企業(yè)的集合體。N型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以中心組織為基礎(chǔ)，以合同為紐帶，將企業(yè)組織機(jī)構(gòu)結(jié)合在一起，來從事制造、供應(yīng)、營銷或者其他業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動。
3. H型結(jié)構(gòu)
企業(yè)組織的H型結(jié)構(gòu)有叫做控股型結(jié)構(gòu)，在很多情況下都是母公司對子公司進(jìn)行參股和控股，在類型上屬于分立制。企業(yè)組織的H型結(jié)構(gòu)中包含了很多獨立企業(yè)，這些獨立企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)關(guān)系的聯(lián)系，經(jīng)由股權(quán)滲透結(jié)為一體。
二、不同企業(yè)組織結(jié)構(gòu)下的企業(yè)財務(wù)管理模式的選擇
1.企業(yè)財務(wù)管理模式的選擇原則
企業(yè)財務(wù)管理模式作為企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，它的選擇對企業(yè)的發(fā)展能夠產(chǎn)生重要的影響。所以，企業(yè)財務(wù)管理模式在選擇的過程中要遵循以下原則：第一，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)原則。企業(yè)財務(wù)管理模式只有和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，才能實現(xiàn)資金的有效管理，才能夠有效的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。第二，超前服務(wù)于企業(yè)的原則。企業(yè)的財務(wù)管理模式在適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，要在一定程度上超前于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，以帶動企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式能夠在高速化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展下得以完善和更新，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2. U型結(jié)構(gòu)的企業(yè)財務(wù)管理模式的選擇
U型結(jié)構(gòu)的特點就是權(quán)利集中，統(tǒng)一指揮，所以，在財務(wù)管理模式選擇方面應(yīng)該選擇“集權(quán)型”財務(wù)管理模式，以實現(xiàn)統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理的目標(biāo)。通過“集權(quán)型”財務(wù)管理模式可以幫助企業(yè)充分的了解企業(yè)內(nèi)部的人力狀況、財務(wù)狀況等，有利于實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，可以在充分的實現(xiàn)資金的集中管理，可以提高投資的合理性，從而有效的規(guī)避投資風(fēng)險。同時，使用“集權(quán)式”財務(wù)管理模式可以有效的對企業(yè)的下級部門進(jìn)行控制，以保證企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略能夠得到有效的貫徹和落實。但是這種“集權(quán)型”財務(wù)管理模式有一定的缺點，比如：信息的收集和傳遞所耗費(fèi)的時間比較長，信息的反饋比較慢，在環(huán)境方面的適應(yīng)性比較差，集權(quán)制度下企業(yè)的下屬部門過于服從，從而導(dǎo)致工作的積極性和主動性受到了一定的影響。
3. N型結(jié)構(gòu)的企業(yè)財務(wù)管理模式的選擇
N型結(jié)構(gòu)是一種比較新型的組織結(jié)構(gòu)模式，但是因為它本身屬于網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，具有一定的復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)對外部組織的財務(wù)控制力度受到一定的限制，所以，在企業(yè)財務(wù)模式的選擇方面可以選擇“獨立核算、關(guān)鍵點控制型”的財務(wù)管理模式。因為N型的結(jié)構(gòu)組織比較靈活，各個部分財務(wù)都有專人監(jiān)管，有效的實現(xiàn)了財務(wù)風(fēng)險的分散。同時因為這種財務(wù)管理模式在很多情況都使用合約制的方法來進(jìn)行控制，所以在很大程度上保障了企業(yè)經(jīng)營活動的有效性。除此之外，使用這種財務(wù)管理模式，在企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)沖擊的時候，能夠迅速的進(jìn)行改革重組，以保證企業(yè)財務(wù)的安全性和發(fā)展的穩(wěn)定性。但是，這種財務(wù)管理模式也有一定的缺陷，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，在這種財務(wù)管理模式下，總公司對各個機(jī)構(gòu)的財務(wù)沒有直接控制權(quán)力，財務(wù)控制的質(zhì)量會在一定程度上受到影響；第二，如果公司的某個部分在運(yùn)行的過程中出現(xiàn)問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)的缺失，從而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來不利的影響；第三，在這樣的財務(wù)管理模式下，因為各個組織結(jié)構(gòu)本身對財務(wù)能夠直接控制，所以很容易出現(xiàn)毀約改投的情況不出，對企業(yè)的穩(wěn)定性產(chǎn)生了很大的威脅。
4. H型結(jié)構(gòu)的企業(yè)財務(wù)管理模式的選擇
H性結(jié)構(gòu)在產(chǎn)權(quán)關(guān)系的約束之外，母公司和子公司之間的獨立性非常強(qiáng)，在這樣的組織形式下，如果母公司對子公司的事物進(jìn)行過多的干預(yù)，會在很大程度上影響子公司事物的發(fā)展，所以，在財務(wù)管理模式方面要使用“分權(quán)型”的財務(wù)管理模式。這里的“分權(quán)”并不是絕對意義上的分權(quán)，而是在一定程度的集權(quán)制度下，在財務(wù)管理方面向分權(quán)傾斜。這種財務(wù)管理模式下的子公司能夠根據(jù)市場環(huán)境的變化做出比較快的反映，從而促使利益獲取的機(jī)會增加，從而促使母公司財務(wù)管理壓力的減小。同時這種財務(wù)管理模式對財務(wù)核算的設(shè)備要求不高，很容易實現(xiàn)。但是這種財務(wù)管理模式在應(yīng)用的過程中也有一定的缺陷，具體表現(xiàn)在以下幾個方面，分別是：第一，母公司的經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)數(shù)據(jù)是通過匯總之后產(chǎn)生的，很容易導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)失真的情況；第二，母公司不能對子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實時控制，很容易導(dǎo)致財務(wù)控制出現(xiàn)問題；第三，在這種財務(wù)管理模式下，很容易導(dǎo)致子公司為了自身的利益對整體利益出現(xiàn)忽視，在很大程度上對整體利益的獲得產(chǎn)生不良的影響。
三、企業(yè)財務(wù)管理模式的構(gòu)建
針對不同的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式，在財務(wù)管理模式選擇應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式的原則的基礎(chǔ)上，上文分析了不同企業(yè)組織結(jié)構(gòu)下的財務(wù)管理模式的選擇，但是每種財務(wù)管理模式在使用的過程中都會出現(xiàn)不同的問題。在此，本部分就結(jié)合不同類型的財務(wù)管理模式出現(xiàn)的問題，對企業(yè)財務(wù)管理模式的構(gòu)建進(jìn)行探討。
1. U型結(jié)構(gòu)財務(wù)管理模式的構(gòu)建
U型結(jié)構(gòu)使用的財務(wù)管理模式是“集權(quán)型”的財務(wù)管理模式，針對這種財務(wù)管理模式出現(xiàn)的缺點，對其構(gòu)建策略進(jìn)行探討。
第一，在企業(yè)結(jié)構(gòu)特點的基礎(chǔ)上，建立合適的財務(wù)機(jī)構(gòu)。目前，企業(yè)的財務(wù)管理制度已經(jīng)實現(xiàn)了統(tǒng)一化，但是企業(yè)還是要根據(jù)自己的發(fā)展特點，對財務(wù)管理部門的職能和財務(wù)管理部門的結(jié)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行合理的調(diào)整，在最大限度上促使信息傳遞路線能夠得以縮減，提高企業(yè)獲取信息的全面性和及時性，充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理的集中指揮權(quán)，以促使企業(yè)能夠在外部環(huán)境發(fā)生變化的時候能夠進(jìn)行合理的調(diào)整。
第二，針對企業(yè)的財務(wù)管理，建立健全相應(yīng)的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。在企業(yè)財務(wù)管理的過程中，要合理的運(yùn)用激勵機(jī)制，充分調(diào)動財務(wù)管理人員工作的積極性，促使其在最大限度上發(fā)揮自己的熱情。同時要使用合適的約束機(jī)制，以促使財務(wù)管理和企業(yè)的集權(quán)式管理能夠相互適應(yīng)，來促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)能夠得以實現(xiàn)。
第三，定期組織財務(wù)管理人員召開意見交流會。為了防止在企業(yè)財務(wù)管理方面出現(xiàn)獨斷的情況，要定期的向上級部門匯報下級部門的財務(wù)管理情況，在遇到重大問題時候，允許跨級上報。同時還可以定期的召開財務(wù)管理會議，和各級財務(wù)管理人員進(jìn)行深度的會談，結(jié)合相關(guān)專家的意見，作出正確的財務(wù)管理判斷，避免在集權(quán)型的財務(wù)管理下因個人原因造成不必要的損失。
2. N型結(jié)構(gòu)財務(wù)管理模式的構(gòu)建
N型結(jié)構(gòu)使用的財務(wù)管理模式是“獨立核算、關(guān)鍵點控制”的財務(wù)管理模式，針對這種財務(wù)管理模式出現(xiàn)的缺點，對其構(gòu)建策略進(jìn)行探討。
第一，建立完善的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。中心公司要對N型組織結(jié)構(gòu)中的各個分公司建立完善的檔案，對分公司的各種業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的分析，在資金的使用方面要建立明確的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，以保證資金使用的安全性，以提高資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。
第二，建立完善的質(zhì)量監(jiān)控體系，建立科學(xué)的成本掛靠機(jī)制。因為在這種組織形式下，很多產(chǎn)品都是通過外包的形式進(jìn)行生產(chǎn)的，所以要對產(chǎn)生的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對于不合格的產(chǎn)品要建立相應(yīng)的檔案，屢禁不止者終止合作關(guān)系。通過成本掛靠機(jī)制的實行，可以合理的選擇合作廠家，以維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3. H型結(jié)構(gòu)財務(wù)管理模式的構(gòu)建
H型結(jié)構(gòu)使用的財務(wù)管理模式是“分權(quán)型”的財務(wù)管理模式，針對這種財務(wù)管理模式出現(xiàn)的缺點，對其構(gòu)建策略進(jìn)行探討。
第一，在母公司和子公司的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的財務(wù)管理制度。通過統(tǒng)一的財務(wù)管理制度的建立，對報表的報送時間、審批程序、檔案管理進(jìn)行規(guī)定，以保證各個子公司財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性。
第二，通過委派財務(wù)人員的方式，建立比較完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。母公司可以在產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上，向子公司委派相關(guān)的財務(wù)主管人員，以對子公司的財務(wù)管理活動進(jìn)行有效的監(jiān)督，將子公司的信息及時的向上反饋。
第三，建立完善的審計體制，促使審計作用最大限度的得以發(fā)揮。母公司要加強(qiáng)對子公司進(jìn)行審計工作，審計工作可以從獨立審計和內(nèi)部審計兩個方面入手，對子公司的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，以保證子公司財務(wù)活動的合法性、有效性和真實性。除此之外，還可以委托專業(yè)的會計師事務(wù)所對子公司的財務(wù)活動進(jìn)行獨立的審計，以確保多方監(jiān)控的有效性。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)管理 會計核算 配比原則 含義 應(yīng)用
現(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)管理中依然存在很多亟待解決的問題，例如在會計核算的管理中，企業(yè)在利用配比原則進(jìn)行分析的時候，通常欠缺應(yīng)有的規(guī)范性和系統(tǒng)性，這就會造成核算結(jié)果缺乏真實性，在結(jié)算方面也會存在很多的問題，所以要加強(qiáng)對配比原則的管理力度，切實發(fā)揮其功效。
一、企業(yè)財務(wù)管理會計核算配比原則的基本含義
在企業(yè)進(jìn)行會計核算的過程中，正確利用配比原則可以較為準(zhǔn)確地反映出企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)運(yùn)營情況，體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的管理效果，同時根據(jù)這些信息，可以為企業(yè)的管理者制定企業(yè)的發(fā)展決策奠定良好的基礎(chǔ)。收入、成本、費(fèi)用在會計核算中的分配比例可以在很大程度上影響會計結(jié)算的效果，只有進(jìn)行均衡的配比，才可以實現(xiàn)預(yù)期的目的。
一般來說，配比原則的含義是在企業(yè)會計核算的某一個時間段內(nèi)所取得的收入以及與收入所聯(lián)系的費(fèi)用、成本之間的配比程度，或者選定的不是某一個時間段，而是針對某一個會計對象來進(jìn)行的配比。無論是哪一種最終的目的就是要科學(xué)計算出企業(yè)獲得的凈損益值。實施配比原則的時候，主要根據(jù)受益方的利益來確定的，在核算中誰受益最多，所要承擔(dān)的費(fèi)用就由誰來負(fù)責(zé)。此根據(jù)的本質(zhì)特點是承認(rèn)在會計核算的過程中，損益之間有著一定的因果聯(lián)系，但需要說明的是，這種因果聯(lián)系并不是在所有的情況下都有效。在實際的管理過程中，一定要根據(jù)相應(yīng)的配比原則來科學(xué)分辨出存在因果關(guān)聯(lián)的直接成本費(fèi)用，同時還要分辨出不存在直接關(guān)聯(lián)的間接成本費(fèi)用。在進(jìn)行某一時間段的會計核算中，一般要確定損益的情況是通過將直接費(fèi)用和企業(yè)的收入進(jìn)行有效的配比來實現(xiàn)的，如果是用間接費(fèi)用來確定損益的情況，則是依據(jù)與實際相符合的標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)所生產(chǎn)的每一個產(chǎn)品中或者是每一階段內(nèi)的收入之間實行分?jǐn)偟姆绞?，根?jù)收入配比的原則獲得具體的損益情況。企業(yè)會計管理具體的應(yīng)用中，配比原則的實施主要包括三方面的內(nèi)容，這三者之間是相互聯(lián)系相互統(tǒng)一的關(guān)系，表現(xiàn)為第一點是企業(yè)生產(chǎn)的某一項產(chǎn)品的具體收入和產(chǎn)品在生產(chǎn)中的實際耗費(fèi)存在著相匹配的關(guān)系；第二點是在企業(yè)進(jìn)行會計核算的時間段內(nèi)的具體收入同這一時期的具體耗費(fèi)應(yīng)該存在著相互匹配的關(guān)系；第三點是企業(yè)某一部門的具體收入要同此部門在生產(chǎn)運(yùn)營過程中的耗費(fèi)存在著相互匹配的關(guān)系，這樣才能保證企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都在合理的會計核算的掌控范圍之內(nèi)。
企業(yè)財務(wù)管理中的會計核算匹配原則在使用過程中要選取適當(dāng)?shù)姆绞?，才能取得預(yù)期的效果。具體的配比方法包括以下兩種：
第一種是因果配比方式，通常也被稱作是對象配比方式，具體的含義是指企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中獲得的實際的收入，要和產(chǎn)生這些收入的費(fèi)用進(jìn)行合理的配比，這樣是為了更加科學(xué)準(zhǔn)確地計算出企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時最終所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤值。通常情況下，企業(yè)為了獲得一定的收入，要先行墊付一些生產(chǎn)交易資金，在這一過程中要耗費(fèi)一些人力、物力、財力，如此就產(chǎn)生了費(fèi)用、成本、收入三者之間的因果聯(lián)系，三者是相互對立又相互統(tǒng)一的。一般來說，企業(yè)獲得的最終收入是一種結(jié)果，生成運(yùn)營過程中的費(fèi)用和成本是形成收入這一結(jié)果的重要原因，因此為了得到企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的損益值，就要實行因果配比方式來評估某一項經(jīng)濟(jì)活動的利潤價值，對其涉及的成本、費(fèi)用、收入進(jìn)行科學(xué)的核算。
第二種是時間配比方式，通常也被稱作是期間配比方式，它的具體含義是指企業(yè)在同一個時期內(nèi)對其生產(chǎn)運(yùn)營活動的生產(chǎn)成本、費(fèi)用、收入進(jìn)行的配合對比分析，將分析的焦點集中在會計核算的某一個時間段中，也就是在一個會計期間內(nèi)，認(rèn)真確認(rèn)其各項收入與其成本的關(guān)系，確切掌握在該時間段中的經(jīng)濟(jì)損益情況，為企業(yè)制定下一個時期的發(fā)展規(guī)劃奠定良好的基礎(chǔ)。
二、企業(yè)財務(wù)管理中會計核算的配比原則在實際中的應(yīng)用
在企業(yè)財務(wù)管理的會計核算中要正確利用配比的原則，才能使其發(fā)揮出應(yīng)有的效果。第一步是要仔細(xì)核對企業(yè)收入的實際金額，根據(jù)直接配比原則確定出與之相關(guān)的生產(chǎn)成本，再根據(jù)間接配比的原則，核實企業(yè)的日常營業(yè)稅額以及其他一些與企業(yè)損益情況有關(guān)的金額。具體來看主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
首先是配比原則要合理應(yīng)用在企業(yè)所銷售的產(chǎn)品的業(yè)務(wù)處理中。通常情況下，進(jìn)行產(chǎn)品的銷售，要依據(jù)具體的收入水準(zhǔn)來確認(rèn)收入的金額，在此過程中，參照已經(jīng)銷售的產(chǎn)品所消耗的費(fèi)用情況，對成本進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)算，這樣做是為了使得產(chǎn)品的收入與成本的費(fèi)用之間的配比關(guān)系均衡化。所以在具體的實施過程中，要依據(jù)企業(yè)具體交易的特征，對每一項交易的實質(zhì)都進(jìn)行認(rèn)真的分析與評估，同時要根據(jù)收入確認(rèn)的具體要求來執(zhí)行。在一些企業(yè)中仍然存在著不合理的情況包括對已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本計算不夠到位，或者是把獲得的相關(guān)價款歸屬于收入的范疇之內(nèi)，這樣在會計進(jìn)行核算的時候，就對成本的計量準(zhǔn)確性造成了一定的誤差，也會給企業(yè)收入與成本以及費(fèi)用的配比關(guān)系上造成影響，不能真實地反映出企業(yè)的經(jīng)營成果，也會影響企業(yè)制定有效的發(fā)展決策。因此在企業(yè)進(jìn)行會計核算的過程中，對于受到的價款可以認(rèn)為是一項債務(wù)，不適宜將其歸入收入的范疇內(nèi)，這樣就避免了影響正常的利潤核算，提高了成本估計的準(zhǔn)確性。
其次是在與讓渡財產(chǎn)使用權(quán)有關(guān)系的業(yè)務(wù)處理中合理運(yùn)用配比原則，和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)有關(guān)系的業(yè)務(wù)通常與企業(yè)的利潤有著密不可分的關(guān)系。比如在金融企業(yè)中，計算資產(chǎn)負(fù)債表每天獲得的利息收入中，也會涉及到企業(yè)生產(chǎn)成本、收入、費(fèi)用之間的關(guān)系，在實施會計核算的過程中，金融企業(yè)通常會依據(jù)他人使用貨幣資金的時間以及利率的大小來計算與核對利息的收入狀況，同時，所發(fā)放的貸款在這一會計期間所確認(rèn)得到的利息收入應(yīng)該和這一時期在辦理存款時所支出的利息是相配比的關(guān)系。通常情況下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果涉及到讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)的時候，在確定使用費(fèi)收入的時候，為了讓結(jié)果更加地準(zhǔn)確，可以依據(jù)相關(guān)的合同條款以及協(xié)約的規(guī)定，來確定收費(fèi)的具體時間，同時選擇最為有利的計算方法。和當(dāng)期存在關(guān)聯(lián)的未來費(fèi)用，要在本期內(nèi)實施預(yù)提，同所有的預(yù)付款項有關(guān)的成本費(fèi)用，進(jìn)行記錄的前提條件的是當(dāng)所有相關(guān)的收入都獲得之后，這樣做的目的是為了進(jìn)行成本、費(fèi)用、收入的合理配比。例如使用成本模式進(jìn)行計量的具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會計核算的時候，如果租金的收入是一次性獲得的，就應(yīng)該依據(jù)條款分?jǐn)偟矫恳粋€收益期間內(nèi)，算作是其他業(yè)務(wù)的收入，在當(dāng)期計提的折舊或者是攤銷則算作是其他業(yè)務(wù)的成本，這樣就與收入形成了一種對應(yīng)的關(guān)系。此外，如果在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)減值現(xiàn)象的，要做好房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備工作，同時將其算作資產(chǎn)減值損失，這樣也就構(gòu)成了一種配比的體系。
再次是要在與公允價值變動損益有關(guān)的業(yè)務(wù)處理中合理利用配比的原則。通常來講企業(yè)的公允價值變動損益核算企業(yè)在最初的核對時，一般會分成兩種形式，一種是以公允價值計算同時其變動被歸入到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者是金融負(fù)債中，另一種是利用公允價值的計量方式實施后續(xù)的計量過程。那么在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常會根據(jù)公允價值超出賬面余額的差額來貸記公允價值的變動損益科目，同時也會依據(jù)公允價值低于賬面余額的差額來借記公允價值變動損益科目，以達(dá)到預(yù)期的效果。當(dāng)企業(yè)在會計核算的過程中，大部分的企業(yè)都會把該項科目與配比原則相結(jié)合起來使用，這樣處理存在很多的不當(dāng)之處，主要體現(xiàn)在，一是如果企業(yè)擁有該項資產(chǎn)當(dāng)年可以進(jìn)行出售處理的，可以把該項賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中來，這時候該賬戶反映的是企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中的潛在收益。二是如果要對該項資產(chǎn)實施跨年處理，那么在處理資產(chǎn)負(fù)債表每天的財務(wù)管理時，就要將該項目的余額同時轉(zhuǎn)結(jié)到本年度的利潤賬戶中來，然后通過本年度的利潤再結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中，這樣在一定程度上也體現(xiàn)了成本、收入的相互平衡。
最后是要在企業(yè)的投資收益中合理利用配比原則。一般情況下企業(yè)的投資收益指的是企業(yè)在特定的時期內(nèi)通過投資的方式得到的經(jīng)濟(jì)收入，該收入要同獲得此收入所付出的成本費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的配比，這樣有利于對企業(yè)實際利潤的科學(xué)計算。需要注意的是在會計核算中使用的是成本核算方式的企業(yè)，所得到的現(xiàn)金股利在某種程度上是屬于長期股權(quán)的投資持有時間段內(nèi)所獲得的，如果將此也作為是投資收益，就應(yīng)該使用配比的方式來具體核算企業(yè)當(dāng)期的實際營業(yè)利潤。如果獲得的現(xiàn)金股利是在非持有的時間段內(nèi)獲得的，就不應(yīng)該作為投資收益，在具體的核算過程中就不能參與到配比原則中來，這樣才可以體現(xiàn)配比原則的實際效用。可見通過正確的方式才能將企業(yè)會計核算中的配比原則的功效發(fā)揮出來，從而對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行成本、費(fèi)用、收入進(jìn)行科學(xué)的計算，還要注意每一環(huán)節(jié)的全面性，例如成本費(fèi)用就包括制造費(fèi)用、銷售稅金及附加費(fèi)用等，同時要將收入與成本放在同一個時期內(nèi)來計算，增強(qiáng)核算結(jié)果的可靠性，并為企業(yè)的經(jīng)營實踐提供更多的參照依據(jù)。
財務(wù)管理就是理財，對于現(xiàn)代企業(yè)來講，其一般含義就是企業(yè)通過對財務(wù)關(guān)系、活動進(jìn)行組織、管理，實現(xiàn)理財目標(biāo)的過程。理財目標(biāo)對財務(wù)工作的開展原則及工作方法具有決定性作用。[1]價值最大化是財務(wù)管理中需遵循的重要原則，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要影響。
二、價值最大化原則
（1）基本內(nèi)涵。對于財務(wù)工作來講，價值最大化的內(nèi)涵可以從下述方面去分析：提升企業(yè)價值是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)工作的重要目的，對于企業(yè)的競爭力具有重要影響。所以，財務(wù)管理的工作目標(biāo)中就包括了企業(yè)價值的最大化。這項要求指的是通過優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)、改善經(jīng)營、結(jié)合資金價值以及風(fēng)險等，以不影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展為前提，實現(xiàn)價值最大化。其側(cè)重點在于處理好各方利益關(guān)系，特點在于以保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為前提。
（2）科學(xué)性。本質(zhì)上來講，價值最大化與社會福利最大化的原則是相符合的。[2]后者是經(jīng)濟(jì)管理中最重要的原則之一。企業(yè)屬于社會的一部分，在企業(yè)管理能夠達(dá)到價值最大化目標(biāo)的前提下，社會福利也會朝著最大化邁出一大步，因此，企業(yè)價值與社會福利之間存在非常密切的聯(lián)系。按照產(chǎn)權(quán)理論的觀點，企業(yè)為其所有者與利益關(guān)系方所共有。出于自身利益的考慮，這些關(guān)系方的根本要求就是企業(yè)利益最大化。然而，他們卻并不直接參與企業(yè)管理，具體的管理工作主要是經(jīng)營者在負(fù)責(zé)。所以，在這樣的情況下，經(jīng)營者屬于接受股東委托的管理當(dāng)局，在其管理工作中一方面要為股東的利益考慮；另一方面也在兼顧自己的目標(biāo)，難以避免地會與股東利益出現(xiàn)分歧。另外，債權(quán)人的利益跟上述兩方也存在差異。[3]而價值最大化的內(nèi)在要求與產(chǎn)權(quán)理論的觀點是基本一致的，有助于理順各方利益關(guān)系，使企業(yè)系統(tǒng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。
（3）與股東財富最大化的區(qū)別。對于股東來講，企業(yè)是其擴(kuò)大財富的有效途徑，但是，這種獲得財富的方式是存在一定風(fēng)險的。以某企業(yè)為例，其資產(chǎn)總值與債務(wù)總值分別為8000萬、4000萬，債務(wù)期限5年，市場無風(fēng)險利率10%。根據(jù)期權(quán)定價中的BLACK SCHOLES模型進(jìn)行分析，該企業(yè)的股東財富與企業(yè)價值分別為3831.1萬、8000萬。企業(yè)后投資了一個凈現(xiàn)值-500萬的高風(fēng)險項目，經(jīng)計算，此次投資后，該企業(yè)的股東財富與企業(yè)價值分別為4718.9萬、7500萬。也就是說，企業(yè)投資該項目，使得股東財富擴(kuò)大了，但是，企業(yè)價值卻下降了（從原本的8000萬降為投資后的7500萬）。因此，二者是存在一定差別的。
三、價值最大化原則在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)工作的一項重要原則，價值最大化在企業(yè)財務(wù)管理中主要應(yīng)用在投資政策、籌資政策、股利政策等方面，本文嘗試對此進(jìn)行簡要闡述。
（1）投資政策方面的應(yīng)用。一般來講，企業(yè)價值的表示方法為DCF法，即折現(xiàn)現(xiàn)金流量法。價值最大化可以看作是貼現(xiàn)自由現(xiàn)金流量在一定風(fēng)險條件下的最大化。投資決策是一個項目目標(biāo)實現(xiàn)的前提，所以企業(yè)均對此比較慎重，而這其中就應(yīng)用了價值最大化原則。例如，當(dāng)前的投資決策中多以凈現(xiàn)值、內(nèi)涵報酬率為主要評價指標(biāo)。對于備選項目來講，可以它們的折現(xiàn)值與投資額間的差值比較為依據(jù)，選取其中比較高的那個。在投資額已經(jīng)被限定的情況下，備選方案就是其中現(xiàn)金流入回報率較高的那個。證券投資和項目投資具有一定的相似之處，決策時都應(yīng)用了DCF算法。對于投資政策來講，價值最大化還可以起到目標(biāo)指引以及定性導(dǎo)向的作用。部分長期項目需要較高的初始投資，且這部分的投資對其以后的發(fā)展影響非常大；還有某些特殊項目，短期內(nèi)很難獲得投資回報，成效往往需要經(jīng)過很長一段時間才會顯現(xiàn)出來。對于上述項目，在投資決策中不能只看短期收益，而是要立足長遠(yuǎn)發(fā)展，遵循價值最大化原則，對備選項目進(jìn)行科學(xué)比較和合理篩選，避免因為初期投資高或者起效慢而錯失投資良機(jī)。
（2）籌資政策方面的應(yīng)用。籌資是企業(yè)發(fā)展中非常重要的工作。企業(yè)籌資時，需要考慮的關(guān)鍵問題一般包括籌資方式以及各部分比例等，籌資決策就是針對這些問題展開的。籌資決策中最終選擇的籌資方案將會間接影響到企業(yè)價值，所以，決策也是一個非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。融資方式可分為兩種，即債務(wù)籌資以及權(quán)益籌資。這兩種籌資的比例不同，資本結(jié)構(gòu)、對企業(yè)價值造成的影響也是不一樣的。所以，籌資決策中的價值最大化原則指的就是要適當(dāng)調(diào)整籌資比例，以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而帶動企業(yè)價值的提升。相關(guān)研究表明，企業(yè)價值與資本結(jié)構(gòu)有著非常密切的聯(lián)系，在這樣的情況下，企業(yè)選擇的籌資比例不同，其資本結(jié)構(gòu)也會受到影響。因此，企業(yè)通過比例選擇，能夠限制資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而尋求發(fā)展的最優(yōu)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)價值。所以，籌資政策方面的價值最大化原則主要應(yīng)用在籌資比例調(diào)整方面。
（3）股利政策方面的應(yīng)用。當(dāng)前，很多關(guān)于財務(wù)工作的研究都是針對股利政策開展的，研究中的基本論點分為兩種：一為股利無關(guān)。二為股利相關(guān)。歸根結(jié)底，這兩種論點的根本不同就是盈利分配與企業(yè)價值究竟是否存在關(guān)聯(lián)。對于股利政策來講，企業(yè)價值就相當(dāng)于一個方向標(biāo)。若實踐能夠證明企業(yè)價值會因為盈利分配而出現(xiàn)好的變化，那么企業(yè)在發(fā)展中就會試圖通過調(diào)整股利分配比例來達(dá)到提升價值的目的；但同時，若實踐不能證明盈利分配可以給企業(yè)價值帶去積極影響，那么企業(yè)同樣也會對股利政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。價值最大化原則在企業(yè)股利政策方面的應(yīng)用，實際上就體現(xiàn)在股利分配上，分配形式的差異就是企業(yè)追求更高價值的表現(xiàn)。企業(yè)往往會以股票分割為手段，對每股市價進(jìn)行調(diào)整，以激發(fā)投資者的股票購買欲望。借助此種手段，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對股票價格的有效控制。所以，為了提高價值，企業(yè)通常會將其控制在某個特定范圍，以保證其與發(fā)行數(shù)相乘結(jié)果最大，即以乘積最大化帶動價值最大化。另外，考慮到市場低谷的影響，為了穩(wěn)定股票市值，也為了實現(xiàn)價值最大化，企業(yè)可以股票回購為手段，保證其價格。同時，這樣做也能夠提升投資者的信心。股票回購是一種較為有效的調(diào)控手段，除了上述作用之外，其還有助于企業(yè)形象的樹立和改善，對企業(yè)的未來發(fā)展較為有利。
四、結(jié)語
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，因此控制風(fēng)險不僅在會計核算工作中應(yīng)堅持謹(jǐn)慎性原則，在財務(wù)管理工作中也應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則即通常所說的穩(wěn)健性原則，是對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素要求人們在會計核算處理時要充分估計到風(fēng)險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使會計信息使用者、決策者保持警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在較小的范圍內(nèi)。
二、謹(jǐn)慎性原則與財務(wù)管理關(guān)系
（一）謹(jǐn)慎性原則與財務(wù)分析
財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價和剖析。財務(wù)報表使用者在分析企業(yè)會計信息時也應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。
（1）短期償債能力分析。其衡量指標(biāo)是流動比率。用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保障程度，亦即流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負(fù)債的能力。速動比率用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動負(fù)債的能力。一般認(rèn)為這一指標(biāo)越高，債權(quán)人的債務(wù)風(fēng)險越小。速動資產(chǎn)在會計實務(wù)中有兩種計算方法：從我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列項目看，其他流動資產(chǎn)包括其他貨幣資金，長期應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，待攤費(fèi)用，待處理流動資產(chǎn)凈損失，一年內(nèi)到期的長期債券投資等。這些項目的會計數(shù)據(jù)，在流動資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，同時又難于隨時變現(xiàn)以償還債務(wù)。因此，衡量企業(yè)即時償付能力更為謹(jǐn)慎的指標(biāo)是計算現(xiàn)金流動負(fù)債比率?，F(xiàn)金流動負(fù)債比率是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與流動負(fù)債的比率，是速動比率的延伸。能直觀地反映出企業(yè)償還流動負(fù)債的實際能力，用該指標(biāo)評價企業(yè)短期償債能力更為謹(jǐn)慎。
（2）長期償債能力分析。分析長期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率，用于衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。進(jìn)行長期償債能力分析除計算資產(chǎn)負(fù)債率，還可計算利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是息稅前利潤與利息費(fèi)用的比率，作為分母的利息費(fèi)用不僅包括財務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用，還應(yīng)包括計入固定資產(chǎn)成本的資本化利息。同時從謹(jǐn)慎性角度出發(fā)，最好比較本企業(yè)連續(xù)幾年的該項指標(biāo)，并選擇最低指標(biāo)年度的數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)，以保證企業(yè)最低的償債能力。
（3）企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析。存貨周轉(zhuǎn)率反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。存貨包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。對于存貨的計價方法，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價：當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，計入"存貨跌價準(zhǔn)備"。按可變現(xiàn)凈值計價的規(guī)定，更符合謹(jǐn)慎性原則的要求，更能客觀、真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，更能有效制止虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象。
（4）獲利能力分析。衡量獲利能力有以下兩種指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)實際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實現(xiàn)收益的能力。凈資產(chǎn)收益指標(biāo)集中體現(xiàn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績，對于投資者而言是評價企業(yè)盈利能力最重要的指標(biāo)。成本費(fèi)用利潤率。該指標(biāo)綜合反映企業(yè)一定時期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場競爭主體的企業(yè)，為了實現(xiàn)收益最大化目標(biāo)， 必然首先要使成本費(fèi)用最小化。企業(yè)為降低成本，縮減費(fèi)用而采取的各種措施必將提高企業(yè)各種資源的配置效率。
（二）謹(jǐn)慎性原則與籌資管理
籌資管理要解決如何取得企業(yè)所需要的資金，包括籌資方式、籌資數(shù)量和籌資時間等。為了規(guī)避籌資風(fēng)險，企業(yè)在籌資過程中遵循謹(jǐn)慎性原則表現(xiàn)在以下方面：
（1）籌資組合多樣?；I資的主要方式一是權(quán)益融資，指投資者投入新的資金，包括追加投資、增發(fā)新股：二是負(fù)債融資，包括向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行企業(yè)債券、融資租賃等。要對權(quán)益融資和負(fù)債融資安排合理的比例，即二者始終保持在合理水平，不能超過自身的承受能力。要注意負(fù)債結(jié)構(gòu)，防止過度負(fù)債和到期清償債務(wù)困難。
（2）籌資數(shù)量適當(dāng)。不同時期企業(yè)的資金需求量是不一樣的，應(yīng)采用一定的方法，預(yù)測資金的需要數(shù)量，合理確定籌資規(guī)模。這樣既能避免因籌資不足影響生產(chǎn)經(jīng)營活動，又可以防止籌資過多造成資金閑置。
（3）籌資時間合理。既要避免過早籌集資金形成資金投放前的閑置，又要防止取得資金的時間滯后，錯過資金投放的最佳時機(jī)。根據(jù)利率變化趨勢及償還債務(wù)能力來確定長期債務(wù)與短期債務(wù)的合理比量。如果預(yù)期利率將持續(xù)上升，應(yīng)考慮增加長期債務(wù)比重，可以節(jié)省資金成本；反之，可適當(dāng)增加短期債務(wù)比重。
（4）確保到期償還。資產(chǎn)報酬率反映了企業(yè)全部資產(chǎn)投資效益的綜合水平，當(dāng)該指標(biāo)的期望值高于銀行貸款利率時，可適當(dāng)借款，若等于或低于銀行貸款利息時，不宜負(fù)債經(jīng)營。凈利潤現(xiàn)金比率是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈利潤之比，反映當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中有多少是有現(xiàn)金保證，既可用以衡量企業(yè)凈收益的質(zhì)量，又可表示通過凈利潤的產(chǎn)生能增加企業(yè)多少現(xiàn)金來源。
（5）夯實財務(wù)基礎(chǔ)。內(nèi)部融資是指企業(yè)內(nèi)部通過計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷而形成的資金來源和產(chǎn)生留存收益而增加的資金來源。企業(yè)如有資金需求，可按照"先內(nèi)后外，先債后股"的融資順序，先考慮內(nèi)部融資，然后才考慮外部融資。外部融資時，先考慮債務(wù)融資，然后才考慮股權(quán)融資。自有資金的實力體現(xiàn)了一個企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱和獲取現(xiàn)金能力的高低。自有資金越充足，企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固， 抵御財務(wù)風(fēng)險的能力就越強(qiáng)。自有資金越多，也可增加企業(yè)籌資的彈性。當(dāng)企業(yè)面臨較好的投資機(jī)會，外部融資的約束條件又比較苛刻時，有了充足的自有資金就不會因此而喪失良好的經(jīng)營機(jī)會。
（三）謹(jǐn)慎性原則與投資管理
企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是多變的，在投資取向上存在著很大的風(fēng)險，尤其是企業(yè)在進(jìn)行長期投資決策時更是如此。企業(yè)對項目的判斷失誤， 對市場需求估計不足，或?qū)︿N售價格估計過高，都會導(dǎo)致投資失敗，投資效益不能如期實現(xiàn)，從而導(dǎo)致財務(wù)危機(jī)的發(fā)生。由于投資涉及的時間長、風(fēng)險大，更需要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則規(guī)范企業(yè)投資行為。
（1）加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資管理。采用謹(jǐn)慎的決策方法，權(quán)衡投資的風(fēng)險與收益，擬定最優(yōu)方案：采取適當(dāng)?shù)恼叟f法，加快固定資產(chǎn)投資的回收，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力；在評價投資項目時要充分考慮 投資回報。
（2）分散投資風(fēng)險。即"不要把所有的雞蛋放在一個籃子里"。同時要考慮投資的變現(xiàn)能力，注意長期收益和短期收益的結(jié)合，在決策時不僅要關(guān)心投資帶來的利潤增量，更要關(guān)注投資回收的現(xiàn)金流和折現(xiàn)值，防止出現(xiàn)投資過大帶來的資金周轉(zhuǎn)失靈。
（3）合理多元經(jīng)營。企業(yè)在對多元化經(jīng)營上應(yīng)保持冷靜的態(tài)度，不能一哄而上，只有在主業(yè)穩(wěn)固的基礎(chǔ)上才能做大、做強(qiáng)，追求規(guī)模效益。忽略主業(yè)的發(fā)展，會導(dǎo)致投資分散，市場占有率下降，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入量的減少，支付能力減弱，發(fā)生財務(wù)危機(jī)。
三、謹(jǐn)慎性原則與財務(wù)管理的思考
（一）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度應(yīng)盡量具有可操作性
從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。 但企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)有時較難把握，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的"可變現(xiàn)凈值"的確定較為困難，這也為某些企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操作留下了一定的空間。因此，對于"可變現(xiàn)凈值"的確定問題應(yīng)制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。
（二）提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)
任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計行為的主體會計人員。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中"可選擇性"的范圍日益擴(kuò)大，尤其是如何保證會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時把握好“度”，適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，真正揭示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì)。這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。
（三）充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造"防御"體系
為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。
（四）將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報表附注中加以說明，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等，并以不致于引起會計信息使用者的誤解為度。
