時(shí)間：2023-09-10 14:40:28
序論：在您撰寫會(huì)計(jì)行業(yè)競(jìng)爭格局時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
最早的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)研究出現(xiàn)在美國，上世紀(jì)七十年代，在美國民間審計(jì)市場(chǎng)上“”形成，引起了審計(jì)市場(chǎng)格局的變化，學(xué)術(shù)界希望對(duì)“”格局的形成是否形成行業(yè)壟斷的問題做出合理的分析與解答，Zeff和Fossum(1967)［2］認(rèn)為要深入了解審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭情況，必須研究事務(wù)所的成長、發(fā)展和自身特性，從而了解其市場(chǎng)行為，他們以1964年美國639家上市公司為樣本，以客戶收入、資產(chǎn)等在總和中的占比推斷事務(wù)所市場(chǎng)份額，發(fā)現(xiàn)“”取得了壟斷地位，但各事務(wù)所都呈現(xiàn)出了一定專業(yè)化。后來又有學(xué)者在他們的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，選取不同指標(biāo)對(duì)不同事務(wù)所市場(chǎng)份額和專業(yè)性進(jìn)行衡量，大多數(shù)研究都表明審計(jì)市場(chǎng)集中度在不斷地提高，表現(xiàn)出寡頭壟斷的結(jié)構(gòu)，比如:Rhodeetal(1974)［3］、Tomzyk和Read(1989)［4］、Pong(1999)［5］等。我國也有許多學(xué)者對(duì)民間審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了衡量，夏冬林等(2003)［6］以2001年上市公司披露的支付給事務(wù)所的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，使用行業(yè)集中度、利潤水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率三個(gè)因素評(píng)判審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭度，我國審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭激烈的結(jié)論。審計(jì)行業(yè)自身的激烈競(jìng)爭是造成我國事務(wù)所獨(dú)立性不高，違規(guī)操作頻頻出現(xiàn)的原因之一。易琮(2002)［7］通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入資料對(duì)其市場(chǎng)份額進(jìn)行分析，認(rèn)為盡管我國審計(jì)市場(chǎng)集中度相比西方國家仍然較低，但在1997－2000年，集中度有不斷提高的趨勢(shì)。周紅(2002)［8］通過分析認(rèn)為我國大事務(wù)所太小，小事務(wù)所太少，建議在扶持大所發(fā)展的同時(shí)應(yīng)鼓勵(lì)小所發(fā)展，2005年通過分析發(fā)現(xiàn)國際審計(jì)市場(chǎng)的集中度有降低趨勢(shì)，并從理論上說明了審計(jì)市場(chǎng)集中度應(yīng)與股票市場(chǎng)集中度相適應(yīng)。胡文霞、逄俊(2005)［9］用“貝恩分類法”對(duì)2002年業(yè)務(wù)收入排名前4、10、30位會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占全行業(yè)總收入、總?cè)藬?shù)的比重分析，認(rèn)為我國審計(jì)市場(chǎng)集中度較低，我國當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)應(yīng)屬于競(jìng)爭型。葉豐瀅(2007)［10］以審計(jì)收費(fèi)為度量基礎(chǔ)，得出我國A股審計(jì)市場(chǎng)已出具多頭壟斷格局。王敏(2011)［11］對(duì)我國審計(jì)市場(chǎng)2005－2009的結(jié)構(gòu)狀況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)相比于西方國家，我國審計(jì)市場(chǎng)集中度較低。陳璐(2013)［12］認(rèn)為我國審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展較晚，且有著一定的特殊性，我國審計(jì)市場(chǎng)以行政力量占主導(dǎo)、市場(chǎng)化程度不高、市場(chǎng)集中程度較低。她利用審計(jì)市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)對(duì)我國審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)和變化的誘因進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)我國審計(jì)市場(chǎng)處于低集中寡占型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。國內(nèi)外學(xué)者的諸多研究為本文的研究提供了基礎(chǔ)和借鑒，本文將收集最新的市場(chǎng)數(shù)據(jù)對(duì)我國審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析。
2.實(shí)證研究
由于證監(jiān)會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)后才能披露年報(bào)，在我國，上市公司審計(jì)需求占審計(jì)總需求的絕大部分，且只有具備證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才可能對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文主要從2011—2013年上市公司審計(jì)的角度進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)分析。數(shù)據(jù)主要來源于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理使用了EXCEL2007。本部分先通過對(duì)民間審計(jì)數(shù)據(jù)、參與上市公司年報(bào)審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量變化等，總體上分析市場(chǎng)結(jié)構(gòu)變化;再以不同的指標(biāo)為基礎(chǔ)，分析審計(jì)市場(chǎng)集中度，從指標(biāo)角度衡量市場(chǎng)結(jié)構(gòu)特征;最后按事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行分類劃分，分析何種規(guī)模等級(jí)的事務(wù)所效率高，對(duì)目前我國民間審計(jì)領(lǐng)域的競(jìng)爭狀況進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。
2.1審計(jì)市場(chǎng)總體結(jié)構(gòu)分析
根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百強(qiáng)信息，整理得到了2011－2013分別綜合評(píng)價(jià)前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其每年的業(yè)務(wù)收入情況?？傮w來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入三年來呈遞增趨勢(shì)，入圍十強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體變化不大。2011年及以前，國際“四大”的中國分所，在我國審計(jì)市場(chǎng)上穩(wěn)居前四強(qiáng)，且與中國本土所拉開了較大的差距，2012年中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，瑞華在當(dāng)年進(jìn)入行業(yè)前四，改變了國際“四大”在我國的格局，2013年，立信也躋身前四。國際“四大”的壟斷格局被進(jìn)一步打破。說明我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所在近兩年發(fā)展較快。從表2中可以看到，從2011年到2013年，我國上市公司總數(shù)呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，而參與上市公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所家數(shù)卻不斷減少，說明我國審計(jì)市場(chǎng)集中度在總體上呈現(xiàn)出不斷集中的趨勢(shì)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的信息中可以看出，參與審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量減少主要是由于事務(wù)所合并加劇。為了分析我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人均產(chǎn)出情況，計(jì)算了師均產(chǎn)出率(師均產(chǎn)出率=事務(wù)所總收入/注冊(cè)跨及時(shí)人數(shù))，發(fā)現(xiàn)“四大”的產(chǎn)出效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且有差距不斷加大的趨勢(shì)。
2.2市場(chǎng)集中度研究
2.2.1測(cè)算方法與數(shù)據(jù)選擇集中度能最直觀的體現(xiàn)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)特征。行業(yè)集中率(CRn)①最為常用，但它不能反映出這個(gè)行業(yè)相關(guān)市場(chǎng)中競(jìng)爭的企業(yè)的總數(shù);赫芬達(dá)爾指數(shù)(HHI)②具有數(shù)學(xué)上絕對(duì)法和相對(duì)法的優(yōu)點(diǎn)是較理想的市場(chǎng)集中度計(jì)量指標(biāo)，它可以衡量企業(yè)的市場(chǎng)份額對(duì)市場(chǎng)集中度產(chǎn)生的影響。本文同時(shí)選用行業(yè)集中率(CRn)與赫芬達(dá)爾指數(shù)(HHI)反映市場(chǎng)的集中度。本文從中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站獲得了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司的數(shù)目以及事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，分別以這兩個(gè)指標(biāo)為基礎(chǔ)衡量市場(chǎng)份額，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)集中率進(jìn)行了描述性分析。
2.2.2研究結(jié)果根據(jù)貝恩對(duì)美國產(chǎn)業(yè)的壟斷和競(jìng)爭分析，我國審計(jì)市場(chǎng)目前呈現(xiàn)出中集中度寡占型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為標(biāo)準(zhǔn)CR4三年來呈下降趨勢(shì)，說明業(yè)務(wù)收入前四強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占市場(chǎng)份額有所下降。CR8在60%左右波動(dòng)，CR20呈略微上升趨勢(shì)，總體來說以業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)的市場(chǎng)集中度三年來變化不大。HHI指數(shù)輕微下降，根據(jù)美國司法部的《合并指引》給出的標(biāo)準(zhǔn)，HHI位于1000以下，市場(chǎng)集中度較低。以事務(wù)所審計(jì)上市公司數(shù)目為標(biāo)準(zhǔn)，CRn指標(biāo)都呈現(xiàn)出逐年上升，尤其是2011年—2012年上升非常明顯，與2011年前十大事務(wù)所中中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，二者的客戶數(shù)得到合并有很大的關(guān)系。從HHI指數(shù)來看，市場(chǎng)集中度有所增加但仍然較低。經(jīng)歷了長時(shí)間的發(fā)展的美國審計(jì)市場(chǎng)已經(jīng)較為成熟，美國審計(jì)市場(chǎng)的集中度非常高，2013年CR8達(dá)到99%③，我國的審計(jì)市場(chǎng)集中程度與美國相比還存在很大差距。
2.3規(guī)模經(jīng)濟(jì)變化分析
2.3.1測(cè)算方法與數(shù)據(jù)選擇產(chǎn)業(yè)組織理論中測(cè)定規(guī)模經(jīng)濟(jì)的方法主要有:生存競(jìng)爭法、利潤分析法、統(tǒng)計(jì)成本法和技術(shù)比較法(余東華，2004)［13］由于審計(jì)行業(yè)有成本、利潤等相關(guān)數(shù)據(jù)不易獲得的特殊性，故選擇生存競(jìng)爭法測(cè)算審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。生存競(jìng)爭法最早由施蒂格勒在20世紀(jì)50年代提出。他認(rèn)為，不同規(guī)模的廠商會(huì)通過競(jìng)爭促使行業(yè)篩選出效率最高的企業(yè)，進(jìn)一步產(chǎn)生該行業(yè)的最佳規(guī)模經(jīng)濟(jì)。具體測(cè)定過程為:先按照一定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)對(duì)目標(biāo)行業(yè)的廠商分類，然后計(jì)算不同規(guī)模等級(jí)的廠商在不同時(shí)期內(nèi)所占市場(chǎng)份額比重;若某規(guī)模等級(jí)廠商所占比重呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，則該等級(jí)的廠商效率較高，存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng);若某規(guī)模等級(jí)廠商所占比重呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，則該等級(jí)的廠商效率較低，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)不明顯。本文在已有研究基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)作為事務(wù)所規(guī)模的衡量指標(biāo)對(duì)2011－2013年審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行進(jìn)一步研究。將對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模劃分為:國際四大、CPA人數(shù)＞1000人、500人＜CPA人數(shù)＜1000人、以及CPA人數(shù)＜500人四個(gè)等級(jí)，通過是否連續(xù)3年對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行了篩選，共有40家事務(wù)所符合要求。
2.3.2研究結(jié)果表6和圖1對(duì)近三年我國審計(jì)市場(chǎng)上不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占市場(chǎng)份額的變化進(jìn)行了直觀的描述，據(jù)此，得出以下結(jié)論:(1)國際“四大”對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的占比最大，但呈現(xiàn)出比較明顯的下降趨勢(shì)。國際“四大”在審計(jì)市場(chǎng)上的占比從2011年的近50%，下降到了2013年的35.35%，下降近14%，效率下降，對(duì)市場(chǎng)的壟斷地位已一去不復(fù)返。(2)國超內(nèi)大所發(fā)展迅猛，規(guī)模經(jīng)濟(jì)提升顯著。國內(nèi)超大所(CPA人數(shù)＞150人)隨著市場(chǎng)的發(fā)展，發(fā)展迅猛，市場(chǎng)份額日益提升，與國際“四大”的市場(chǎng)份額差距在逐年縮小，甚至有趕超“四大”的勢(shì)頭，呈現(xiàn)出了一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特征，這與我國近年推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的政策引導(dǎo)密不可分，也體現(xiàn)出我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭能力不斷加強(qiáng)，大型事務(wù)所見競(jìng)爭加劇。(3)中小事務(wù)所規(guī)模效率較低，規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。中小事務(wù)所的效率隨事務(wù)所規(guī)模的減小而遞減，CPA人數(shù)在500—1000人的事務(wù)所所占市場(chǎng)份額略微上升但幾乎沒有變化，CPA人數(shù)小于500的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占市場(chǎng)份額在逐步降低，說明市場(chǎng)需求對(duì)事務(wù)所的規(guī)模要求不斷提高。
3.結(jié)論與局限性
措施。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；應(yīng)用
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是基于戰(zhàn)略管理的視角為企業(yè)的發(fā)展獲取持續(xù)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，滿足不同利益相關(guān)者的不同利益需求，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)。在激烈的市場(chǎng)條件下，金融市場(chǎng)不斷深化改革。在銀行業(yè)中，我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行經(jīng)營環(huán)境受到巨大的挑戰(zhàn)，面對(duì)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，結(jié)合外部的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，引入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為科學(xué)管理提供戰(zhàn)略決策信息服務(wù)。與管理會(huì)計(jì)相比較，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在市場(chǎng)競(jìng)爭中的長遠(yuǎn)發(fā)展能力、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，注重農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在經(jīng)營中的穩(wěn)定狀態(tài)與創(chuàng)新能力，通過持續(xù)的指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的總體性目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是銀行高層管理者為保證銀行的穩(wěn)定與發(fā)展，通過對(duì)銀行內(nèi)部條件和外部環(huán)境的綜合研究，對(duì)銀行的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行長遠(yuǎn)性和根本性的謀劃與指導(dǎo)。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)用現(xiàn)狀分析
當(dāng)前，中國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入"新常態(tài)"，金融體制改革進(jìn)入"深水區(qū)"，銀行經(jīng)營格局總體發(fā)生很大變化，行業(yè)間的競(jìng)爭，經(jīng)營格局的變化迫使農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行不斷提高管理水平，增強(qiáng)其自身競(jìng)爭力。市場(chǎng)競(jìng)爭的不斷發(fā)展讓農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行認(rèn)識(shí)到了提高戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要性。目前，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行尚未全面系統(tǒng)地推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，主要是理論上的探索，并未對(duì)其進(jìn)行深層次的應(yīng)用，可以說我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用處于初始
階段。
銀行競(jìng)爭經(jīng)營格局的明顯變化使得農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行必須加速探索出一套適應(yīng)自身發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式。因此，在新時(shí)期農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力對(duì)于經(jīng)營績效的影響尤為明顯，合理運(yùn)用自身資源，建立新的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，靈活運(yùn)用新技術(shù)，將獲得更大的市場(chǎng)份額和競(jìng)爭力。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行運(yùn)用中存在的主要問題
（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的應(yīng)用困難
20世紀(jì)80年代，全球進(jìn)入戰(zhàn)略制勝的時(shí)代。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，以一種全新的視野和理論方法，受到銀行業(yè)的青睞。作為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的變革與發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)于20世紀(jì)90年代被引入中國，受到專家推崇，我國銀行業(yè)開始學(xué)習(xí)和應(yīng)用。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科，其理論的前沿性尚缺乏系統(tǒng)的指導(dǎo)思想與規(guī)范制度，再加上改革開放進(jìn)程中的特色政策，使得我國銀行業(yè)長期以來對(duì)其應(yīng)用空間有限，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)銀行業(yè)的整體應(yīng)用價(jià)值得不到彰顯。客觀上限制了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的應(yīng)用推廣。
（二）成本管理方法存在缺陷
目前我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行成本管理方法存在一定的局限性，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)銀行的發(fā)展要求。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行從事的業(yè)務(wù)種類多而且程序復(fù)雜，其所提供的金融服務(wù)屬于一種無形的產(chǎn)品。因此在識(shí)別現(xiàn)有資源、分析資源變動(dòng)原因，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理與核算，規(guī)劃成本作業(yè)等方面，存在實(shí)際的困難。人為的判斷和對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的收集和處理，具有主觀性，不能高效準(zhǔn)確地獲得真實(shí)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。因此選取合適的成本動(dòng)因就成為了分配間接費(fèi)用工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)占總成本比重較大的間接費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠?，極有可能很大程度影響成本核算，無法反映銀行各部門的運(yùn)營效率。為避免造成人力和物力的浪費(fèi)，所以選取數(shù)據(jù)要合理，過多或過少的數(shù)據(jù)都會(huì)對(duì)準(zhǔn)確性造成重要影響，合理的數(shù)據(jù)有利于做出正確分析，有利于制定策略和相應(yīng)的管理。
（三）績效評(píng)價(jià)體系不完善
農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行現(xiàn)行的績效考評(píng)制度與標(biāo)準(zhǔn)，在信息技術(shù)向大數(shù)據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)變的過程中，已經(jīng)不能滿足銀行的戰(zhàn)略發(fā)展，在一定程度上影響了精細(xì)化管理的實(shí)施效果。作為績效考核的指標(biāo)，平衡計(jì)分卡在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的具體操作過程中，主要起到判斷銀行員工的作用，而對(duì)銀行整體業(yè)績的衡量缺乏戰(zhàn)略考核。這使得平衡計(jì)分卡的使用價(jià)值局限于普通員工層面，與銀行發(fā)展的使命、價(jià)值觀和愿景相分離?？己嗽u(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)中，指標(biāo)類別與指標(biāo)選擇存在針對(duì)具體職位具體分析而設(shè)置說明書的情況，這使得指標(biāo)設(shè)置數(shù)量過多、指標(biāo)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)虛高、指標(biāo)設(shè)置重點(diǎn)缺位，而對(duì)于銀行整體戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)沒有起到支持價(jià)值。評(píng)價(jià)考核指標(biāo)的采用，對(duì)銀行短期利益的取得雖然效果顯著，卻缺乏長遠(yuǎn)性。現(xiàn)有的評(píng)價(jià)體系短缺于考慮消費(fèi)者的利益、短缺于考慮員工職業(yè)生涯發(fā)展的利益，缺乏對(duì)員工的長遠(yuǎn)激勵(lì)機(jī)制，缺乏對(duì)消費(fèi)者的可持續(xù)利益機(jī)制。
四、改進(jìn)措施
（一）建設(shè)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的大數(shù)據(jù)平臺(tái)
大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)已轉(zhuǎn)型升級(jí)為數(shù)據(jù)技術(shù)。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行銀行需要基于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的眼光高度重視自身數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)，以DT時(shí)代的思維積極參與大數(shù)據(jù)建設(shè)。順應(yīng)信息技術(shù)到數(shù)據(jù)技術(shù)的變革，借助數(shù)據(jù)技術(shù)提升農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。
（二）強(qiáng)化戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論研究
進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的研究，尤其是在當(dāng)前金融市場(chǎng)全面放開的競(jìng)爭格局下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的價(jià)值應(yīng)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的核心競(jìng)爭力中得到有力的發(fā)揮?？梢钥紤]對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行高層管理者進(jìn)行培訓(xùn)，以推動(dòng)高層管理者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略重視。應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的業(yè)績進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合各個(gè)部門自身的特點(diǎn)，明確戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在各個(gè)部門的要求，在實(shí)際工作中，應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)并做出評(píng)價(jià)和總結(jié)。
關(guān)鍵詞： WTO會(huì)計(jì)競(jìng)爭
一、機(jī)遇
1、有利于人才的培養(yǎng)和提高行業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)
入世是契機(jī)和動(dòng)力，可以讓我們充分利用國際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加快我國會(huì)計(jì)人才達(dá)到國際水平的步伐。從而全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)，使之成為具有國際執(zhí)業(yè)水平的復(fù)合型人才，能夠從容應(yīng)對(duì)WTO 對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。
2、有利于更好的吸收外國先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)
目前, 國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展程度低, 技術(shù)手段落后, 服務(wù)種類老化, 需要向國外同行學(xué)習(xí)和借鑒。國外會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)入, 為我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的改革提供了參照物, 我們可以足不出戶地學(xué)習(xí)國外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)成熟的管理經(jīng)驗(yàn), 加快我國會(huì)計(jì)中介行業(yè)的改革與發(fā)展。
3、國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將“走出去”
中國加入WTO后，中國企業(yè)的活動(dòng)也會(huì)全球化，同樣需要國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會(huì)計(jì)服務(wù)。隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放，國內(nèi)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所將有機(jī)會(huì)跟隨中國的企業(yè)一起“走出去”，提供全球性的服務(wù)。
4、 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需求將大量增加
隨著我國的入世，到我國投資的外商將進(jìn)一步的增加，外資，合資企業(yè)不可避免地也會(huì)有大幅度的增加，這樣一來，審計(jì)等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在我國的有效需求將有相應(yīng)的增加。同時(shí)，國外的事務(wù)所進(jìn)入中國市場(chǎng)，不可避免地實(shí)行雇員本土化，從而也將有利于我國增加就業(yè)，繁榮我國的會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)。
二、挑戰(zhàn)
所謂機(jī)遇,正來源于挑戰(zhàn),蘊(yùn)涵于挑戰(zhàn)。WTO帶來的，就是挑戰(zhàn)。
隨著中國會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)一步的開放，除了“四大”等跨國型大單位之外，國外中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能到中國從事審計(jì)等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)隨著客戶走出國門。就在這外入內(nèi)出的時(shí)候，中國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)格局最終會(huì)被打破，我國的會(huì)計(jì)市場(chǎng)面臨著前所未有的考驗(yàn)。總體而言，主要有以下幾點(diǎn)：
1、競(jìng)爭加劇
會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭將更加激烈,我國的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)將受到嚴(yán)重沖擊。這里談到的競(jìng)爭主要從會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)領(lǐng)域的競(jìng)爭兩方面來講：
⑴ 會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭
盡管我國會(huì)計(jì)事務(wù)所脫鉤改制工作已基本完成,總體而言，我國的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)還處于發(fā)展初期。機(jī)制陳舊、人員結(jié)構(gòu)不合理、管理水平低下、業(yè)務(wù)領(lǐng)域單一化、服務(wù)質(zhì)量平庸, 與國際同業(yè)相比, 我國會(huì)計(jì)行業(yè)突出的問題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員老化、專業(yè)質(zhì)量不高、年輕的復(fù)合型人才缺乏、風(fēng)險(xiǎn)防范能力及行業(yè)整體勢(shì)力薄弱, 國內(nèi)事務(wù)所在組織創(chuàng)新、內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)水平、人才資源、抗御風(fēng)險(xiǎn)能力等方面均存在較大的差距沒有形成規(guī)模實(shí)力與規(guī)模效應(yīng)。而國際同行具有理論和技術(shù)先進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理能力強(qiáng)，會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍具有素質(zhì)高、人才結(jié)構(gòu)合理、經(jīng)驗(yàn)豐富等優(yōu)勢(shì)，在我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)份額的爭奪中必將處于優(yōu)勢(shì)地位。
入世之前由于國家實(shí)行十分嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國內(nèi)拓展業(yè)務(wù)受到嚴(yán)格的限制，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做穩(wěn)著中國會(huì)計(jì)市場(chǎng)賣方主體的寶座。市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制的引入，會(huì)導(dǎo)致一些技術(shù)落后、競(jìng)爭力差的企業(yè)加速淘汰出局。我國一部分事務(wù)所將面臨破產(chǎn)或者兼并，大大的增加了其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
國際會(huì)計(jì)公司進(jìn)入中國，對(duì)中國會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的格局產(chǎn)生了巨大的影響。國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一統(tǒng)天下的局面被打破。
⑵ 會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的競(jìng)爭
WTO引發(fā)了許多“危機(jī)”，最嚴(yán)重的“危機(jī)”是人才危機(jī)。入世以后高素質(zhì)人才的流動(dòng)更加頻繁，人才競(jìng)爭越來越激烈，將可能導(dǎo)致優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的流失。我們的事務(wù)所規(guī)模小、底子薄，不能給人以豐厚的待遇，留不住人才。加之體制不順，機(jī)制不活，很難養(yǎng)活人才。而國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其一流的服務(wù)、一流的管理以及一流的薪酬在人才的競(jìng)爭中將處于強(qiáng)勢(shì)地位。大量的優(yōu)秀人才將涌入國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如此循環(huán)往復(fù)，中國的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)也將愈加處于劣勢(shì)地位。
2、會(huì)計(jì)資源未盡其用
會(huì)計(jì)信息失真，利用率低。會(huì)計(jì)信息加工過程中有時(shí)出于企業(yè)利益的需要扭曲財(cái)務(wù)信息，或者由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不夠而存在虛假性質(zhì)量問題，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息可利用數(shù)量減少、信息傳遞過程中傳遞方式的限制導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用、會(huì)計(jì)信息使用上的“商業(yè)秘密”觀念局限了會(huì)計(jì)信息的使用范圍和使用效率。
首先，會(huì)計(jì)服務(wù)不規(guī)范。我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)存在規(guī)則不明確或規(guī)則意識(shí)不強(qiáng)的問題，會(huì)計(jì)服務(wù)的委托方和被委托方存在著“黑幕交易”等，從而防礙了我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的完善和發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)秩序混亂。
其次，會(huì)計(jì)人才過剩與短缺并存。據(jù)調(diào)查顯示，全國國有企業(yè)550 萬在崗會(huì)計(jì)人員中, 近192 萬人未接受過任何專業(yè)訓(xùn)練,同時(shí)，有近137 萬有專業(yè)資格的人員沒有相應(yīng)的職務(wù)或崗位。這里一方面可能由于結(jié)構(gòu)性失業(yè)和摩擦性失業(yè)，導(dǎo)致了這種現(xiàn)狀；另一方面，是由于會(huì)計(jì)人才在層次上總體偏低。在會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)中，本科以上學(xué)歷者僅占1.27 % , 研究生以上學(xué)歷者僅占0.29 % , 用人單位對(duì)低層次人才需求相對(duì)飽和, 而對(duì)高層次人才需求相對(duì)旺盛，也造成了這種短缺和浪費(fèi)并存的局面。
[關(guān)鍵詞] 公用事業(yè)；問題；對(duì)策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 065
[中圖分類號(hào)] F299.24 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）12- 0104- 02
城市公用事業(yè)主要包括供水、供電、供熱、垃圾處理、污水處理、燃?xì)夤?yīng)、城市交通等行業(yè)，近年來，隨著企事業(yè)單位改革的不斷深化，部分城市在公用行業(yè)逐步引入了市場(chǎng)化運(yùn)行模式，公用事業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出政府主導(dǎo)、主體多元、服務(wù)優(yōu)化、公眾參與的良好趨勢(shì)，但同時(shí)，也出現(xiàn)了一些制約發(fā)展的突出問題亟待解決。
1 城市公用事業(yè)發(fā)展中存在的主要問題
（1）公用行業(yè)的壟斷經(jīng)營依然比較嚴(yán)重，整體活力不足。公用行業(yè)服務(wù)于公眾的特性決定了其天然的壟斷趨勢(shì)，但經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定規(guī)模，要提高公用行業(yè)的服務(wù)水平和產(chǎn)品質(zhì)量，必須打破壟斷引入競(jìng)爭機(jī)制。目前，雖然部分城市在供水、排污、供熱等行業(yè)引入了競(jìng)爭機(jī)制，但是實(shí)質(zhì)性的競(jìng)爭格局并沒有形成，社會(huì)公眾和各類單位等公用事業(yè)的服務(wù)對(duì)象，實(shí)際上很難自由選擇服務(wù)和產(chǎn)品的提供者，只能被動(dòng)接受所在區(qū)域公用企業(yè)的服務(wù)和產(chǎn)品，因此公用行業(yè)目前的競(jìng)爭仍是分割區(qū)域后的變相壟斷。例如，一個(gè)城市可能有四五家供水或供熱企業(yè)，但是具體到某位居民或單位，其住所和辦公地就決定了由誰提供自來水和暖氣，其并無太多的選擇自由。正是由于公用行業(yè)的上述特點(diǎn)和改革的不到位，導(dǎo)致目前大部分公用行業(yè)的壟斷經(jīng)營并無實(shí)質(zhì)改觀，行業(yè)發(fā)展整體活力不足。
（2）公用行業(yè)的持續(xù)發(fā)展缺乏資金和制度保障，缺乏長期規(guī)劃。公用產(chǎn)品主要是政府主管部門按照保本經(jīng)營、略有盈利的原則定價(jià)，在價(jià)格未放開的前提下，民間資本對(duì)進(jìn)入公用行業(yè)持觀望態(tài)度的居多。在目前的定價(jià)機(jī)制下，公共產(chǎn)品的價(jià)格形成主要考慮日常運(yùn)營成本，對(duì)于前期投入的大量項(xiàng)目建設(shè)資金沒有形成補(bǔ)償機(jī)制，例如供水需要建設(shè)水源、水廠、管網(wǎng)等，考慮到公共產(chǎn)品的屬性和社會(huì)公眾的承受能力，這些一次性的大量投入在價(jià)格中很難體現(xiàn)。在依靠日常運(yùn)營收入無法彌補(bǔ)建設(shè)資金的情況下，公用行業(yè)主要依靠融資維持建設(shè)，因此政府性債務(wù)中相當(dāng)比例的資金投入到公用行業(yè)的項(xiàng)目建設(shè)中。大部分地方政府的財(cái)政對(duì)公用行業(yè)的補(bǔ)貼也限于運(yùn)營虧損的彌補(bǔ)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的投入不足，對(duì)公用行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展特別是資金來源規(guī)劃不到位，在諸如管網(wǎng)壽命到期更換等需要大量投入的情況時(shí)，將面臨嚴(yán)重資金困難。
（3）公用行業(yè)的經(jīng)營管理粗放，會(huì)計(jì)核算和資金管理不夠科學(xué)、規(guī)范。大部分公用事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平不高，主要體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不科學(xué)，對(duì)資產(chǎn)的核算不完整，對(duì)成本收入的核算不清晰，對(duì)資金的管理效率不高。為了保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在主營業(yè)務(wù)收入難以增加的情況下，許多公用企業(yè)采取擴(kuò)展相關(guān)的設(shè)備生產(chǎn)、施工等業(yè)務(wù)增加收入，從而導(dǎo)致企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入遠(yuǎn)高于主營業(yè)務(wù)收入。同時(shí)，部分企業(yè)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)的成本核算區(qū)分不清，導(dǎo)致公用產(chǎn)品的成本不清，例如對(duì)于供熱企業(yè)，供熱價(jià)格的形成建立在企業(yè)成本清晰的基礎(chǔ)之上，如果對(duì)供熱成本核算混亂，最后就出現(xiàn)供熱價(jià)格的形成沒有說服力，對(duì)供熱價(jià)格的調(diào)整也會(huì)引起居民的不滿意。
2 破解城市公用事業(yè)發(fā)展難題的建議
（1）進(jìn)一步放開公用行業(yè)市場(chǎng)，從提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量入手，推動(dòng)形成競(jìng)爭格局。在公用行業(yè)壟斷格局依然存在，破解難度大的情況下，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大公用事業(yè)的市場(chǎng)開放力度，引入更多的市場(chǎng)主體參與競(jìng)爭。在現(xiàn)階段政府定價(jià)，完全市場(chǎng)化難度大的前提下，可以通過政策引導(dǎo)、輿論監(jiān)督、多方參與，促使企業(yè)提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，從而在高層次推動(dòng)行業(yè)發(fā)展，在質(zhì)量競(jìng)爭中形成優(yōu)勝劣汰，保護(hù)社會(huì)整體利益。對(duì)于長期經(jīng)營不善、服務(wù)質(zhì)量不高、社會(huì)公眾不滿意的公用企業(yè)，政府應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制其退出市場(chǎng)，同時(shí)，對(duì)管理規(guī)范、服務(wù)高效的企業(yè)，可以通過增加市場(chǎng)份額，加大補(bǔ)貼力度等方式進(jìn)行支持。
（2）制訂公用行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，從制度上保障各方利益，從資金上保證長遠(yuǎn)發(fā)展。公用事業(yè)發(fā)展必須立足長遠(yuǎn)，進(jìn)行嚴(yán)密、科學(xué)的規(guī)劃，從城市整體規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)布局、市場(chǎng)主體、業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、資金籌集、價(jià)格形成等方面統(tǒng)籌考慮，特別是要結(jié)合公用行業(yè)的特點(diǎn)，既保證公用企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，避免挫傷企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的積極性，又要防止公用產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格過高，維護(hù)公用事業(yè)的公共屬性。公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大對(duì)公用事業(yè)的投入力度，通過財(cái)政預(yù)算安排穩(wěn)定的補(bǔ)助資金，確保公用企業(yè)保本經(jīng)營，同時(shí)讓公眾享受實(shí)惠。同時(shí)，考慮到公用企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)性差、現(xiàn)金流穩(wěn)定、社會(huì)公益性強(qiáng)等特點(diǎn)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)金融企業(yè)加大信貸支持力度，解決融資難的問題。
（3）公用企業(yè)要加強(qiáng)公司治理，提高持續(xù)經(jīng)營能力。公用企業(yè)特別是公司化治理尚不到位的企業(yè)，要加強(qiáng)內(nèi)部管理，從降低成本著眼，規(guī)范業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算，提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本核算的透明度，在此基礎(chǔ)上形成合理的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)各方利益最大化。各類公用企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特色和自身經(jīng)營情況，靈活經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，高效管理資金，在保持穩(wěn)定經(jīng)營的基礎(chǔ)上穩(wěn)步擴(kuò)大規(guī)模，在提升質(zhì)量的同時(shí)提高企業(yè)自身經(jīng)營能力，避免單純依靠優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼，強(qiáng)化造血能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)利益的雙贏。
總之，城市公用事業(yè)涉及社會(huì)公眾利益，平衡公用企業(yè)的贏利性和公用行業(yè)的公益性是公用事業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，也是深化公用事業(yè)改革的難題，只有在確保公共利益的前提下，保護(hù)企業(yè)和公眾等各方的利益，公用事業(yè)才能穩(wěn)步發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
金融危機(jī)突然襲來讓美國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無所適從，裁員3萬多人。之前快速擴(kuò)展的“四大”，來自行業(yè)競(jìng)爭格局轉(zhuǎn)變的壓力，正變得越來越大。在信息時(shí)代的角色定位有了一致認(rèn)識(shí):CPA無愧為信息專家。人們認(rèn)識(shí)到:CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會(huì)提供信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開，能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢、精力去成為信息擁有者相比，CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源，CPA的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場(chǎng)服務(wù);同時(shí)形成的有效市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義被人們所認(rèn)知后，CPA的地位不斷提高，使得越來越多的人加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。
(二)CPA行業(yè)的供求市場(chǎng)
隨著CPA職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加，在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，CPA提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長。脫鉤改制以后，中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有5000多家，美國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國的辦事機(jī)構(gòu)46個(gè)，業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國內(nèi)的事務(wù)所。但是從需求市場(chǎng)來看，雖然對(duì)CPA各項(xiàng)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長，但相對(duì)于供給能力，還存在著差距。尤其是合并重組的到來，許多公司橫向、縱向聯(lián)合，大大減少了會(huì)計(jì)實(shí)體的數(shù)量，使得審計(jì)業(yè)務(wù)明顯萎縮，也限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競(jìng)爭空前激烈。
當(dāng)越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)候，競(jìng)爭也日益激烈。
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【關(guān)鍵詞】銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 具體內(nèi)容 現(xiàn)狀水平 具體對(duì)策 實(shí)際效益 防范準(zhǔn)則
一、關(guān)于銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的主要界定標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)長期以來我國會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的涉及范圍以及時(shí)效治理機(jī)制的延伸意義進(jìn)行系統(tǒng)的觀察和分析，借助一定的操作風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合研討，保證內(nèi)部環(huán)節(jié)漏洞的標(biāo)準(zhǔn)篩選，針對(duì)實(shí)際影響較大的事件進(jìn)行切實(shí)的責(zé)任劃分與追究，保證整體細(xì)致任務(wù)的核實(shí)與處理標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容在實(shí)際的管理層的重視效益發(fā)展過程以及各項(xiàng)規(guī)章制度的實(shí)際出臺(tái)效應(yīng)，結(jié)合內(nèi)部管理機(jī)制的滲透模式進(jìn)行比亞補(bǔ)救措施的科學(xué)完善，針對(duì)內(nèi)部控制理論要素的強(qiáng)化主要結(jié)合必要的約束以及制度體系的完整權(quán)威性質(zhì)滲透，實(shí)現(xiàn)具體管理任務(wù)在傳達(dá)以及執(zhí)行過程中的條線不清處理以及體系規(guī)整，實(shí)現(xiàn)整體執(zhí)行效果的進(jìn)一步提升。
在目前總體決定的分支理論多級(jí)管理體制的中心作用效能下，結(jié)合不斷延展的管理鏈條以及不同層級(jí)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)的傳達(dá)理念進(jìn)行基層執(zhí)行部門的標(biāo)準(zhǔn)工作把握，確保整個(gè)過程的細(xì)化結(jié)構(gòu)不伴有任何形式的錯(cuò)誤和漏洞問題，但實(shí)際研究過程中對(duì)這種事情總是無法做到徹底根除，因此使得整體管理效率以及水平程度一直無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，根據(jù)不同程度效應(yīng)下的總行管理體制以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遏制的現(xiàn)狀進(jìn)行具體的研究，確保關(guān)于日常的風(fēng)險(xiǎn)操作管理在不同控制范圍內(nèi)部的過度控制并存的現(xiàn)象，整體執(zhí)行成本呈現(xiàn)一定的上升趨勢(shì)。結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的操作風(fēng)險(xiǎn)管理控制過程的動(dòng)態(tài)時(shí)效價(jià)值進(jìn)行討論，了解到任何會(huì)計(jì)管理制度在進(jìn)行不同區(qū)域、產(chǎn)品的實(shí)際狀況的適應(yīng)過程中都不可避免的出現(xiàn)一定的阻礙現(xiàn)象，使得整體規(guī)劃效應(yīng)決定的防范效能受到限制。我國整體經(jīng)濟(jì)格局已經(jīng)逐步確立，面對(duì)不同行業(yè)領(lǐng)域的具體產(chǎn)品、業(yè)務(wù)以及服務(wù)方式的不斷轉(zhuǎn)變，使得相應(yīng)的核算手段以及方式?jīng)]有明確的流程設(shè)計(jì)，造成相關(guān)規(guī)章制度的滯后，基層效能下所需的專業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算人員以及管理人員的業(yè)務(wù)競(jìng)爭需要正面臨著不同程度的成本節(jié)約要求，同時(shí)伴隨出現(xiàn)的不同現(xiàn)象的違規(guī)行為接踵而至，造成了實(shí)際會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)狀況的不斷加深，不利于銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)要素與先進(jìn)管理技術(shù)、理念的深度應(yīng)用，因此整體金融行業(yè)的發(fā)展仍存在一定方面的局限性。
二、具體的風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀以及防范改進(jìn)措施
銀行信貸業(yè)務(wù)隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)效的積極作用，相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容的處理流程相對(duì)簡單流暢，但整體作用下的會(huì)計(jì)信息以及業(yè)務(wù)流流程設(shè)計(jì)還沒有具體的科學(xué)劃分指標(biāo)，關(guān)于具體數(shù)據(jù)的收集與存儲(chǔ)格式不夠穩(wěn)定，總體形勢(shì)相對(duì)封閉，伴隨一定信息孤島現(xiàn)象的滋生，造成實(shí)際信息不能及時(shí)共享，工序相對(duì)脫節(jié)。在整體大規(guī)模的系統(tǒng)集成與數(shù)據(jù)集中活動(dòng)的情勢(shì)下，整體信息的篩選仍需進(jìn)行，這就造成了會(huì)計(jì)人員工作量的嚴(yán)重下降，加大實(shí)際財(cái)務(wù)審計(jì)的困難，整體處理流程的相對(duì)隱蔽性使得賬務(wù)問題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)于不良意圖的人員以及蓄意掩蓋錯(cuò)誤行為的行為引發(fā)的案件損失，受到了群眾人民的高度關(guān)注。根據(jù)實(shí)際操作人員有限的管理意識(shí)，以及風(fēng)險(xiǎn)操作的不規(guī)范，使得綜合形態(tài)下的具體計(jì)算機(jī)模擬手工流程的高效價(jià)值難以體現(xiàn)，整體新型產(chǎn)品的不斷更新，整體要求的會(huì)計(jì)管理人員的素質(zhì)水準(zhǔn)較嚴(yán)格，會(huì)計(jì)人員必須滿足過硬的硬件處理技術(shù)，但實(shí)際狀態(tài)下的操作水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，在整體單純的個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的限制思路影響下以及綜合發(fā)卡數(shù)量等工資硬性指標(biāo)的強(qiáng)制壓力作用，使得人員的思想極度不穩(wěn)定，甚至引發(fā)違法行為。因此，必須結(jié)合系統(tǒng)的思路進(jìn)行改進(jìn)措施的綜合制定。
（一）完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體制。
整體風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際要素比較多，需要根據(jù)實(shí)際操作細(xì)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，根據(jù)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的具體錯(cuò)誤以及發(fā)生頻率的客觀研究，結(jié)合鮮明的經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)理論進(jìn)行必要管理素質(zhì)的培訓(xùn)。保證必要的風(fēng)險(xiǎn)操作手段得以積極落實(shí)，為了切實(shí)保證各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行地位，需要建立不同崗位的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，保證具體職責(zé)的清晰劃分，結(jié)合必要的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度進(jìn)行人員行為的高度限制，切實(shí)進(jìn)行自我評(píng)估與外部調(diào)控的綜合效應(yīng)，結(jié)合機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)考評(píng)體系進(jìn)行不同部門的強(qiáng)化監(jiān)督，落實(shí)整體高效管理的實(shí)效價(jià)值。
（二）增強(qiáng)技術(shù)應(yīng)用。
建立一定格局的計(jì)算機(jī)終端控制處理體系，針對(duì)獨(dú)立統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同部門信息的實(shí)時(shí)連接溝通，確?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)際控制內(nèi)容的深度進(jìn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理任何不符合規(guī)則的人員行為，做到相關(guān)預(yù)警分析的高效指導(dǎo)手段，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字化風(fēng)險(xiǎn)績效的總體評(píng)估與內(nèi)部細(xì)化，保證重要賬戶以及監(jiān)控位置的突出地位，實(shí)現(xiàn)跟蹤錄像以及具體放大處理的高效信號(hào)指導(dǎo)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)核心賬務(wù)系統(tǒng)的高度挖掘任務(wù)指標(biāo)，促進(jìn)內(nèi)部細(xì)節(jié)業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化進(jìn)步流程，保證操作風(fēng)險(xiǎn)制度的積極改進(jìn)，切實(shí)提高基層人員的工作操作效率以及風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)效水平，促進(jìn)整體業(yè)務(wù)道德綜合素質(zhì)培養(yǎng)基礎(chǔ)上的總體強(qiáng)化，逐漸改變銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)要素分布，確保不同業(yè)務(wù)內(nèi)容的高度綜合化滲透，促進(jìn)現(xiàn)代行業(yè)的不斷發(fā)展。
總結(jié)
關(guān)于銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制必須結(jié)合必要的技術(shù)人員的素質(zhì)培訓(xùn)以及道德水準(zhǔn)強(qiáng)化，結(jié)合計(jì)算機(jī)終端技術(shù)進(jìn)行的實(shí)時(shí)信息收集，促進(jìn)內(nèi)部競(jìng)爭機(jī)制的不斷完善，保證自我監(jiān)督與外部環(huán)境的高效督促價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)整體格局形勢(shì)下的銀行信貸行業(yè)的綜合標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]杜萍.淺議我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011，28（25）.
一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其侵權(quán)行為承擔(dān)法律責(zé)任
之所以需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)鑒證，系著眼于保護(hù)中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并恪守職業(yè)道德，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行其職責(zé)。如果失責(zé)了，且侵害了中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益，使他們蒙受了損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中最擔(dān)心的，是企業(yè)管理當(dāng)局不誠信，即企業(yè)管理當(dāng)局蓄意舞弊。作為“外部人”，要在限定的期限內(nèi)，在抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)上，洞察會(huì)計(jì)報(bào)表中的全部虛假信息，幾乎是不可能的；但作為專業(yè)人士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有識(shí)破重大的、惡性的虛假信息的責(zé)任，并且應(yīng)該具備這種專業(yè)水平與技能。而所謂“重大”、“惡性”，應(yīng)以利害關(guān)系人所受損害的嚴(yán)重程度為量度。最有“切膚之痛”的莫過于利害關(guān)系人，他們會(huì)在掂量得失后決定是否對(duì)制造虛假信息的企業(yè)管理當(dāng)局、失責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出索賠訴訟。一般地說，這屬于民事范疇。
二、 我對(duì)侵權(quán)賠償和行政處罰的理解
銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責(zé)銀廣夏管理當(dāng)局嚴(yán)重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時(shí)，也對(duì)中天勤在銀廣夏事件尚未產(chǎn)生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴(yán)厲的行政處罰，表達(dá)了不同的觀點(diǎn)。我認(rèn)為，這不是對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問題，而是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失責(zé)行為怎樣看待的問題。對(duì)此，我想說一說我的看法。
1． 區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任既是一個(gè)社會(huì)共識(shí)，也是在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)報(bào)告中所明確的。所以，企業(yè)管理當(dāng)局造假的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)是第一位的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的過錯(cuò)則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關(guān)系。企業(yè)管理當(dāng)局造假對(duì)利害關(guān)系人造成的損害，其賠償標(biāo)的應(yīng)以受損額為基礎(chǔ)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償責(zé)任，雖然也要參照利害關(guān)系人的受損額，但應(yīng)以他們的過錯(cuò)大小為主要的判斷標(biāo)尺。有人說，企業(yè)管理當(dāng)局的造假手段越高明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越有可能犯失察的過錯(cuò)，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。
2．判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)與判定企業(yè)管理當(dāng)局的造假行為，同樣是一個(gè)復(fù)雜而細(xì)致的過程。從涉案嫌疑到定罪應(yīng)有一個(gè)過程，而且兩者是不同的過程。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，主要是要界定他們過錯(cuò)責(zé)任的大小，這需要專業(yè)鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師申訴，不宜匆忙啟動(dòng)行政處罰程序。我認(rèn)為，當(dāng)前有必要加強(qiáng)懲處力度，加大上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違紀(jì)處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。
3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)，應(yīng)該追究的主要是民事責(zé)任，除非他們喪失職業(yè)道德、收受企業(yè)管理當(dāng)局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據(jù)后，再進(jìn)而追究刑事責(zé)任。雖然我國新刑法有追究失責(zé)者刑事責(zé)任的規(guī)定，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之類的專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高的職業(yè)，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業(yè)內(nèi)早有一自嘲的說法，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“兩院”院士，忙壞了進(jìn)醫(yī)院，有過錯(cuò)上法院。近來，不少事務(wù)所的經(jīng)理、從業(yè)多年的年青有為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的重大風(fēng)險(xiǎn)。我還聽說高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的一些學(xué)生畢業(yè)后不愿從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展會(huì)帶來什么影響，值得三思！
4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產(chǎn)”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉(zhuǎn)向以利害關(guān)系人向法院起訴為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，初步建立了侵權(quán)糾紛訴訟機(jī)制?！蛾P(guān)于審理涉及中介機(jī)構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺(tái)。這一規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的侵權(quán)責(zé)任，明確了免責(zé)條款，正是業(yè)內(nèi)和業(yè)外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，仍未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊，可以不追究其侵權(quán)責(zé)任。關(guān)于在當(dāng)前的環(huán)境下，免責(zé)條款會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大還是放松責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這可以討論。但我認(rèn)為“加大”多于“放松”。免責(zé)是要通過客觀證據(jù)和專家鑒定的，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在發(fā)生過錯(cuò)時(shí)能夠免予追究責(zé)任，更會(huì)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，并在工作底稿中留下審計(jì)過程的軌跡，特別是專業(yè)判斷和事務(wù)所內(nèi)部督導(dǎo)和復(fù)核機(jī)制的軌跡，以期為提供客觀證據(jù)奠定基礎(chǔ)。這也正是我們?nèi)袠I(yè)應(yīng)該努力提高執(zhí)業(yè)水平和健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理機(jī)制的必由之路。
三、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能完成“經(jīng)濟(jì)警察”的職能嗎？
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否“經(jīng)濟(jì)警察”？恰當(dāng)?shù)卣f，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否完成“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，也是現(xiàn)在議論較多的問題。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的職能來說，把他們比喻為“經(jīng)濟(jì)警察”，是政府的期望，也是可以理解的。但實(shí)際上他們并不擁有警察應(yīng)有的偵破違法案件的權(quán)力和手段，因此不能這樣來理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證職能。有一種說法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該把住最后一道關(guān)，意思是不論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境多差，也不管企業(yè)管理當(dāng)局怎樣造假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該是“火眼金睛”。但這可能嗎？當(dāng)然，的確也有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏“內(nèi)部治理”機(jī)制，放松審計(jì)質(zhì)量控制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為了追求短期效益，遷就企業(yè)管理當(dāng)局，或是屈從于企業(yè)管理當(dāng)局的壓力，這是我們這個(gè)行業(yè)必須大力整治的。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是專業(yè)人士，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的是有償審計(jì)服務(wù)。要在市場(chǎng)競(jìng)爭中求生存和發(fā)展，事務(wù)所就要考慮成本與效益，也要有一個(gè)公平和有序的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境。我想，這正是政府監(jiān)管部門和行業(yè)主管部門應(yīng)該為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造的條件。最近，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等政府監(jiān)管部門正在大力規(guī)范上市公司的治理機(jī)制，這對(duì)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是一個(gè)喜訊。有人預(yù)言注冊(cè)會(huì)計(jì)師將有一個(gè)明媚的春天，我們也對(duì)此充滿信心。
