時間：2023-09-10 14:40:21
序論：在您撰寫預(yù)算會計記賬方法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：電算會計；實時記賬；模擬記賬；成批記賬；恢復(fù)記賬；跨月記賬
在電算化會計信息系統(tǒng)中，電子賬套是由相互關(guān)聯(lián)的一系列財務(wù)數(shù)據(jù)庫文件組成的集合體。所有的會計數(shù)據(jù)和會計信息都必須以數(shù)據(jù)庫文件的形式存在，例如未記賬憑證和已記賬憑證就分別存儲在“臨時憑證庫文件”和“正式憑證庫文件”之中。在電子賬套中，記賬是一項最為關(guān)鍵的數(shù)據(jù)處理功能，是憑證數(shù)據(jù)在不同數(shù)據(jù)庫文件之間的自動傳遞和更新，不再是手工會計對憑證數(shù)據(jù)在賬簿上的重復(fù)轉(zhuǎn)抄。而現(xiàn)行的各種會計軟件中具有的模擬記賬、實時記賬、成批記賬、跨月記賬和恢復(fù)記賬幾種功能又是記賬過程發(fā)生這一根本性變化的前提和基礎(chǔ)。
一、電算會計的實時記賬方法
實時記賬是指電子賬套中的記賬憑證不經(jīng)審核就能直接記賬。對于新增的記賬憑證，一旦保存就會立即記賬，所以實時記賬每次只能登記一張憑證。從實時記賬的實質(zhì)來看，憑證處理過程不僅省略了審核簽字這道手續(xù)，還將憑證記賬和保存這兩個過程合二為一。這樣一來，凡是進(jìn)入電子賬套的記賬憑證都是已記賬憑證，不需經(jīng)過“臨時憑證庫文件”就直接存儲在“正式憑證庫文件”之中，制單人也就成為已記賬憑證中會計數(shù)據(jù)的最終責(zé)任人。這種記賬的關(guān)鍵是能夠?qū)υ诮Y(jié)賬過程中（有的會計軟件在結(jié)賬模塊中嵌套了機(jī)制憑證功能） 自動生成的機(jī)制憑證進(jìn)行實時記賬，從而不中斷整個結(jié)賬過程并能連續(xù)期末機(jī)制憑證。實時記賬雖然流程簡單、操作方便，但由于不對記賬憑證進(jìn)行審核簽字，而有悖于會計人員相互制約的原則和要求，同時對錯誤憑證只能進(jìn)行有痕跡修改而不能徹底刪除。大家知道，記賬憑證是電子賬套處理會計數(shù)據(jù)的起點，用戶只有充分利用會計軟件提供的自動審核和人工審核功能共同對記賬憑證進(jìn)行全面的審核，才能保證電子賬套中會計信息的正確性和可靠性。為此，建議現(xiàn)行會計軟件改版升級時對這種記賬功能加以改進(jìn)。
二、電算會計的模擬記賬方法
模擬記賬可以使用戶預(yù)先就知道電子賬套中所有未記賬憑證在正式記賬之后的數(shù)據(jù)結(jié)果，所以又被稱為預(yù)記賬。由于模擬記賬針對的是未記賬憑證，因此保存在“臨時憑證庫文件”中的所有憑證，不論其是否已經(jīng)審核簽字，是本月還是上月的，也不管是哪個操作員填制的，都可以進(jìn)行模擬記賬。模擬記賬的結(jié)果只能供用戶臨時瀏覽查看，而不能在電子賬套中長久保存和調(diào)用，這和具有轉(zhuǎn)移憑證、傳遞數(shù)據(jù)和更新數(shù)據(jù)三大功能的正式記賬不同。這樣，通過模擬記賬的憑證仍然屬于未記賬憑證而繼續(xù)保存在“臨時憑證庫文件”之中，這正是有的會計軟件（例如安易軟件）將模擬記賬功能與未記賬憑證的其它操作模塊集成在同一個主菜單中的原因所在。
雖然模擬記賬沒有真正處理未記賬憑證中的數(shù)據(jù)，但這一記賬功能卻能夠?qū)ξ从涃~憑證進(jìn)行及時匯總和試算平衡，防止錯制、重制和漏制憑證，而且有助于實現(xiàn)預(yù)算控制和賬簿記賬前后的對照分析等工作。
一、電算會計的實時記賬方法
實時記賬是指電子賬套中的記賬憑證不經(jīng)審核就能直接記賬。對于新增的記賬憑證，一旦保存就會立即記賬，所以實時記賬每次只能登記一張憑證。從實時記賬的實質(zhì)來看，憑證處理過程不僅省略了審核簽字這道手續(xù)，還將憑證記賬和保存這兩個過程合二為一。這樣一來，凡是進(jìn)入電子賬套的記賬憑證都是已記賬憑證，不需經(jīng)過臨時憑證庫文件就直接存儲在正式憑證庫文件之中，制單人也就成為已記賬憑證中會計數(shù)據(jù)的最終責(zé)任人。這種記賬的關(guān)鍵是能夠?qū)υ诮Y(jié)賬過程中(有的會計軟件在結(jié)賬模塊中嵌套了機(jī)制憑證功能) 自動生成的機(jī)制憑證進(jìn)行實時記賬，從而不中斷整個結(jié)賬過程并能連續(xù)期末機(jī)制憑證。實時記賬雖然流程簡單、操作方便，但由于不對記賬憑證進(jìn)行審核簽字，而有悖于會計人員相互制約的原則和要求，同時對錯誤憑證只能進(jìn)行有痕跡修改而不能徹底刪除。大家知道，記賬憑證是電子賬套處理會計數(shù)據(jù)的起點，用戶只有充分利用會計軟件提供的自動審核和人工審核功能共同對記賬憑證進(jìn)行全面的審核，才能保證電子賬套中會計信息的正確性和可靠性。為此，建議現(xiàn)行會計軟件改版升級時對這種記賬功能加以改進(jìn)。
二、電算會計的模擬記賬方法
模擬記賬可以使用戶預(yù)先就知道電子賬套中所有未記賬憑證在正式記賬之后的數(shù)據(jù)結(jié)果，所以又被稱為預(yù)記賬。由于模擬記賬針對的是未記賬憑證，因此保存在臨時憑證庫文件中的所有憑證，不論其是否已經(jīng)審核簽字，是本月還是上月的，也不管是哪個操作員填制的，都可以進(jìn)行模擬記賬。模擬記賬的結(jié)果只能供用戶臨時瀏覽查看，而不能在電子賬套中長久保存和調(diào)用，這和具有轉(zhuǎn)移憑證、傳遞數(shù)據(jù)和更新數(shù)據(jù)三大功能的正式記賬不同。這樣，通過模擬記賬的憑證仍然屬于未記賬憑證而繼續(xù)保存在臨時憑證庫文件之中，這正是有的會計軟件(例如安易軟件)將模擬記賬功能與未記賬憑證的其它操作模塊集成在同一個主菜單中的原因所在。雖然模擬記賬沒有真正處理未記賬憑證中的數(shù)據(jù)，但這一記賬功能卻能夠?qū)ξ从涃~憑證進(jìn)行及時匯總和試算平衡，防止錯制、重制和漏制憑證，而且有助于實現(xiàn)預(yù)算控制和賬簿記賬前后的對照分析等工作。 三、成批記賬方法
從表面上看，成批記賬一次能夠?qū)⒍鄰埼从涃~憑證交叉立體同時登記入賬，但它與實時記賬的根本區(qū)別在于憑證必須經(jīng)過審核簽名后才能進(jìn)行記賬，而不是一次能夠登記記賬憑證張數(shù)的多少。也就是說，只要是憑證要求審核簽字后才能記賬，即使一次登記一張記賬憑證也屬于成批記賬。現(xiàn)行會計軟件對進(jìn)入電子賬套的記賬憑證雖然可以從借貸平衡、憑證類型、時間順序和內(nèi)容完整等方面進(jìn)行自動審核，但無法預(yù)防像數(shù)字串行、方向顛倒和借貸同時多記或者少記等這類憑證錯誤。為了保證電子賬套中會計數(shù)據(jù)的正確性和合法性，不論是用戶錄入的手工憑證還是自動生成的機(jī)制憑證都必須作為未記賬憑證先保存在臨時憑證庫文件之中，等待相關(guān)人員進(jìn)一步審核。一旦發(fā)現(xiàn)其中的未記賬憑證有錯誤，用戶就能及時進(jìn)行無痕跡修改，同時還可減少不必要的數(shù)據(jù)存儲;審核無誤的憑證經(jīng)過簽字后仍然要返回存放在 臨時憑證庫文件 之中，只有經(jīng)過成批記賬才能轉(zhuǎn)移到 正式憑證庫文件 之中。由于成批記賬具有工作效率高、控制環(huán)節(jié)多和數(shù)據(jù)責(zé)任明確等優(yōu)點，因此，它成為各種會計軟件都具有的最基本的記賬功能。
四、電算會計的恢復(fù)記賬
恢復(fù)記賬能夠?qū)⒁延涃~憑證及其數(shù)據(jù)還原到記賬前的狀態(tài)。這種反記賬功能不僅要把記賬憑證從正式憑證庫文件返回到臨時憑證庫文件中，而且要把當(dāng)時記賬過程中傳遞和產(chǎn)生的所有數(shù)據(jù)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫文件中徹底注銷?？梢?，全面準(zhǔn)確地保留記賬線索是會計軟件實現(xiàn)恢復(fù)記賬的關(guān)鍵技術(shù)，現(xiàn)行的會計軟件主要有最近一次記賬前狀態(tài)和本月月初狀態(tài)兩種恢復(fù)形式。恢復(fù)記賬功能雖然具有避免錯誤憑證被登記入賬、解決病毒導(dǎo)致的賬證不符問題、重新進(jìn)行意外中斷的記賬過程等優(yōu)點，但同時又會給電子賬套帶來了新的財務(wù)風(fēng)險。因此，現(xiàn)行會計軟件對該功能通過隱藏(使用時再激活)和專人負(fù)責(zé)(如賬套主管)等方式進(jìn)行了嚴(yán)格管理。權(quán)衡恢復(fù)記賬功能的利弊，鑒于已記賬憑證的錯誤還可以采用紅沖和調(diào)整方法進(jìn)行有痕跡修改，筆者建議會計軟件中最好還是不要設(shè)置這種記賬功能。
摘要：隨著企事業(yè)單位會計電算化的普及，手工會計下的錯賬更正方法越來越難以適應(yīng)電算化會計工作的需要。會計信息化環(huán)境下，必須區(qū)分手工會計與電算化會計工作的原理、流程、載體變化，合理采用與電算化環(huán)境相適應(yīng)的錯賬更正方法既是適應(yīng)會計信息化時代的要求，也是推動會計信息化工作順利開展的重要保障。
關(guān)鍵詞：手工會計 電算化會計 會計信息化 錯賬更正
入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，隨著計算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，手工會計逐漸過渡到了電算化會計，會計信息化對企業(yè)提高核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益意義非凡。在實施會計信息化的過程中，合理選擇并規(guī)范會計差錯更正方法，是會計信息化工作順利開展不可回避的問題，關(guān)系到會計信息化的質(zhì)量與效率。會計信息化下，雖然各商品化財務(wù)軟件開發(fā)設(shè)計時也考慮到了多種控制錯誤的辦法，但只要有人工操作，會計錯賬就在所難免。各種會計差錯必然會影響到最終的會計核算結(jié)果，導(dǎo)致會計信息失真。針對手工會計與電算化會計不同環(huán)境下會計差錯的發(fā)生原因，筆者結(jié)合多年教學(xué)工作經(jīng)驗，對差錯更正方法進(jìn)行比較，以期為會計工作者提供方法指導(dǎo)。
一、手工會計環(huán)境下會計錯賬更正方法
現(xiàn)行的會計錯賬更正方法一般是基于手工會計而言的。由于手工會計工作是證-賬-表“三步曲”工作過程，會計差錯按照影響程度劃分為三類錯賬更正方法：劃線更正法，“劃線”是指在手工賬簿的錯誤記賬欄劃橫線，再更正在欄目上方1/2處，一般適用于手工登賬時會計憑證沒錯，轉(zhuǎn)抄賬簿時登記出錯。紅字沖銷法，是用于更正填制會計憑證時多記金額而導(dǎo)致賬簿多記的錯賬。方法是將多記金額填制與原分錄相同、金額用紅字登記的會計憑證，摘要備注沖銷某字某號憑證，稱為部分紅字沖銷法；也可將全部金額用紅字沖銷作一會計憑證，再填制正確的藍(lán)字金額會計憑證，稱為完全紅字沖銷法。這兩種方法填制的憑證都要過入相關(guān)賬簿，實現(xiàn)更錯。補(bǔ)充登記法，是用于更正填制憑證時少記金額或少記業(yè)務(wù)內(nèi)容而發(fā)生的錯賬。方法是就少記金額補(bǔ)充填制藍(lán)字憑證且摘要注明訂正某字某號憑證，再經(jīng)審核簽字過入相關(guān)賬簿。后兩種方法與第一種方法的區(qū)別在于，后兩種方法都是發(fā)生在會計憑證上的差錯而導(dǎo)致賬簿錯誤，屬于證錯而賬錯，而前者是證沒錯而賬錯。
二、電算化會計環(huán)境下會計錯賬更正方法
電算化會計環(huán)境下，會計工作雖發(fā)生了軟、硬件的變化，但工作目標(biāo)不變，內(nèi)容不變，本質(zhì)仍然是對單位一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、記量、分析的數(shù)據(jù)加工處理過程。電算化會計工作循環(huán)仍體現(xiàn)手工會計的證-賬-表三段式工作過程，只是工作的載體、手段發(fā)生了改變而已。針對電算化會計的工作原理，賬務(wù)處理系統(tǒng)是整個會計信息系統(tǒng)的核心，會計數(shù)據(jù)庫分為未記賬的臨時憑證數(shù)據(jù)庫和經(jīng)審核合法的正式賬簿數(shù)據(jù)庫。會計差錯更正也以是否影響賬簿數(shù)據(jù)庫而留下更正痕跡劃分為直接的無痕跡修改和間接的有痕跡修改。
（一）直接修改法（無痕跡修改法）。所謂直接修改是指修改直接發(fā)生在賬務(wù)處理系統(tǒng)中的會計憑證錄入上。差錯更正后只保存在憑證數(shù)據(jù)庫非賬簿數(shù)據(jù)庫，賬簿數(shù)據(jù)庫并沒留下曾經(jīng)修改過的線索和痕跡，故也稱為“無痕跡”修改法。實際電算化工作中，“無痕跡”修改法常見以下五種情況：
1.憑證尚在錄入中。憑證錄入是電算化會計工作的起點，電算化憑證與手工憑證一樣都具有憑證七要素。但由于制單會計業(yè)務(wù)水平和其他人為因素，錄單時仍會發(fā)生憑證類別選擇、制單日期和附件張數(shù)、會計科目、摘要或金額、制單人等錯誤錄入，這時只要憑證未保存，可以在憑證界面直接修改。這一步是電算化錯賬最主要的發(fā)生時間，也是會計信息化下控制錯賬的關(guān)鍵步驟。所以業(yè)界有電算化環(huán)境下內(nèi)控點前置之說。
2.憑證已保存但未審核。電算化會計憑證的處理程序是：制單-出納簽字、主管簽字-審核-記賬。其中審核是各軟件中設(shè)置的必需流程。對于已保存未審核或?qū)徍宋赐ㄟ^的憑證存在錯誤的，可在總賬系統(tǒng)“憑證填制”窗口中直接編輯修改并保存。但此時，不是所有要素都能直接修改，如憑證類別、制單日期（默認(rèn)總賬系統(tǒng)制單日期是序時的，即該張憑證不能超前上張制單日期）；如果該記賬憑證是來自總賬系統(tǒng)之外的子系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)賬生成的，則必須在外部子系統(tǒng)中直接修改。需注意的是外部子系統(tǒng)憑證列表中的刪除操作只相當(dāng)于總賬系統(tǒng)中的作廢處理，要徹底刪除錯誤憑證還須在總賬填制窗口作“整理”處理。
3.憑證審核后記賬前。憑證審核后，不能直接修改和刪除。其修改的數(shù)據(jù)庫技術(shù)原理必須是先取消審核簽字，即將憑證庫中“審核”字段的值清空，再對該庫其他相關(guān)字段的值進(jìn)行修改。由于憑證審核和憑證錄入屬于不相容崗位職責(zé)，按照會計內(nèi)部控制制度要求，兩崗是不能由同一人兼任的。發(fā)現(xiàn)已審核但尚未記賬的憑證錯誤，須先由原審核員在總賬系統(tǒng)“憑證”/“憑證審核”功能窗口中取消審核簽章；然后制單員調(diào)出該錯誤憑證進(jìn)行修改并保存，再重新審核。顯然這種情況的直接修改并不直接，且要反向操作、經(jīng)手多人操作，比較麻煩。
4.憑證記賬后結(jié)賬前?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，記賬后的憑證一般是不允許刪除或修改的，確應(yīng)修改的，經(jīng)過批準(zhǔn)，可采取反向操作功能，即取消記賬、審核后直接修改。由于制度規(guī)定的模糊性，加之軟件技術(shù)上的可行性，現(xiàn)實中許多單位發(fā)生了這種錯賬也習(xí)慣性地采用了直接修改的方法。具體方法是賬套主管在總賬系統(tǒng)“期末”/“對賬”窗口中，按“Ctrl+H”快捷鍵，激活“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”功能；然后在“憑證”/“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”窗口中，選擇“恢復(fù)方式”并輸入主管口令，系統(tǒng)將恢復(fù)為記賬前狀態(tài)；即反記賬反審核，修改正確后再重新審核和記賬。
5.憑證記賬后并結(jié)賬。記、結(jié)賬后的錯誤憑證，要實現(xiàn)直接無痕修改，也要利用財務(wù)軟件提供的反向功能，即反結(jié)賬、反記賬與反審核后直接修改。過程是由后往前反向操作，首先在“結(jié)賬”向?qū)У脑路葸x擇窗口，賬套主管按“Ctrl+Shift+F6”鍵取消當(dāng)月的結(jié)賬，各賬簿記錄恢復(fù)到結(jié)賬前的狀態(tài)；然后調(diào)出錯誤憑證按前述3、4種方法反記賬、反審核并完成修改，再重新審核、記賬和結(jié)賬。
顯然，利用會計軟件的反向功能，技術(shù)上各種情況下均能實現(xiàn)無痕跡直接修改。反向功能方便了會計人員的事后糾錯，有利于清除數(shù)據(jù)冗余、保證賬證相符和數(shù)據(jù)安全。但筆者認(rèn)為如不加以約束、任意濫用也會存在如下弊端：一是與現(xiàn)行會計法規(guī)要求不一致，違背了《會計核算軟件基本功能規(guī)范》關(guān)于會計數(shù)據(jù)輸入的基本要求和會計差錯更正方法的規(guī)定，導(dǎo)致財務(wù)人員隨意更改會計記錄，削弱了會計工作的嚴(yán)肅性。二是為會計造假提供了方便。在會計信息化下，如果財務(wù)軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、有痕跡的記錄，只靠操作日志簡單記錄反向功能應(yīng)用情況，加之缺乏嚴(yán)格周密的內(nèi)控制度，會計做假、造假和經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動會變得更加隱蔽，會計信息化的安全性將受到極大威脅。三是可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)系統(tǒng)錯誤和財務(wù)混亂。在使用跨年度反結(jié)賬功能時，不同年份會計科目的核算體系可能發(fā)生調(diào)整；反記賬的原理是按記賬時留下的“線索”進(jìn)行逆向處理，記賬次數(shù)及記賬后的后續(xù)業(yè)務(wù)等不可控，軟件設(shè)計時實際只能保留重要線索；ERP等大中型財務(wù)系統(tǒng)功能復(fù)雜，數(shù)據(jù)處理技術(shù)難度加倍，系統(tǒng)間的無縫連接和數(shù)據(jù)間的實時傳遞以及自動生成記賬憑證，都很難準(zhǔn)確全面地恢復(fù)到記賬、結(jié)賬前的狀態(tài)。線索的不完整與部分處理的“不可逆”都將導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)的前后不一致，很可能產(chǎn)生系統(tǒng)數(shù)據(jù)錯誤、財務(wù)混亂。鑒于此，除上述第3種情況反審核操作是將記賬憑證庫中“審核”字段的值清空，屬同一庫中修改外，第4、5種情況下的錯誤憑證應(yīng)該嚴(yán)格采用有痕跡的間接修改方法。
（二）間接修改法（有痕跡修改法）。會計信息系統(tǒng)中，通過保留錯誤憑證和更正憑證去更正賬面數(shù)據(jù)以留下修改痕跡的線索，稱為間接修改法或有痕跡修改法。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第18條規(guī)定：對已審核并記賬的錯誤憑證更正，須用紅字憑證沖銷法或者藍(lán)字憑證補(bǔ)充登記法?？傊?，間接修改法既能區(qū)分會計人員的責(zé)任，又能留下審計線索，確保了會計信息的真實有效。會計信息化環(huán)境下，具體方法分為以下兩種：
1.補(bǔ)充登記法。記賬后，如憑證中會計科目無誤，只是金額錯誤――憑證金額少計，則采用補(bǔ)充憑證登記法，按少記金額重填一張藍(lán)字記賬憑證；如為金額多記，則采用紅字更正法，就多計金額填寫一張同科目和方向的紅字金額憑證，用以沖銷多計金額；補(bǔ)充的憑證正常審核-記賬即可。另還要在摘要欄中注明補(bǔ)充某字某號憑證。
2.完全紅字沖銷法。記賬憑證記賬后，發(fā)現(xiàn)憑證金額多記，會計科目、記賬方向或其他事項有誤，可采用紅字憑證沖銷法更正。即在總賬系統(tǒng)“填制憑證”窗口中，打開“制單”/“沖銷憑證”功能，彈出窗口中輸入要沖銷的錯誤憑證字號信息，系統(tǒng)將自動生成一張與原錯誤憑證完全相同的紅字憑證，用以沖銷原錯誤憑證，然后再填制一張正確的藍(lán)字記賬憑證，再對這兩張憑證進(jìn)行審核并記賬，實現(xiàn)對原憑證的沖銷和重新更正。須注意的是，此方法的更正原理相同于手工會計下的完全紅字沖銷法，而不同于部分紅字沖銷法，因為加上原錯誤憑證，此方法前后共制單三張憑證，也不同于上述補(bǔ)充登記法下前后只完成兩張憑證。
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)會計；平行記賬法；問題；改進(jìn)建議
引言
當(dāng)前各級各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進(jìn)行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會計制度》的基礎(chǔ)上采取新的會計核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會計核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產(chǎn)生，是為了實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會計主體。
一、平行記賬法的概述
（一）產(chǎn)生背景
隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業(yè)單位會計信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行會計信息處理時，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運(yùn)而生，出于預(yù)算會計與財務(wù)會計在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。
（二）運(yùn)行原理
首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會計信息時，要在同一個會計核算系統(tǒng)中同時體現(xiàn)出預(yù)算會計和財務(wù)會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于會計業(yè)務(wù)事項是否納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標(biāo)準(zhǔn)中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時，既需要進(jìn)行預(yù)算會計核算，也要進(jìn)行財務(wù)會計核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)會計系統(tǒng)中進(jìn)行財務(wù)會計核算，然后再預(yù)算會計系統(tǒng)中按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計核算。而對于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進(jìn)行財務(wù)會計體系中進(jìn)行財務(wù)會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財務(wù)會計作用，實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點，針對具體的會計信息數(shù)據(jù)編制詳細(xì)的財務(wù)統(tǒng)計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產(chǎn)、負(fù)債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財務(wù)狀況，進(jìn)而為行政事業(yè)單位會計工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實的基礎(chǔ)。
二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的問題
平行記賬法的產(chǎn)生，對提升行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會計向智能會計方向的轉(zhuǎn)變。但是在實際的應(yīng)用過程中，由于這一會計處理方法產(chǎn)生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。
（一）會計工作效率較低
在新《政府會計制度》下，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是要在財務(wù)會計系統(tǒng)和預(yù)算會計系統(tǒng)中進(jìn)行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)會計分錄的編制，又要按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進(jìn)行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負(fù)擔(dān)，在不堪重負(fù)的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會計人員應(yīng)用平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導(dǎo)致會計平行記賬處理效果并不佳。
（二）會計科目選擇容易出錯
會計科目選擇容易出錯也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現(xiàn)錯賬的問題，進(jìn)而影響會計核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會計人員不能正確地認(rèn)識財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計科目之間的應(yīng)對關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關(guān)于會計科目使用說明及實務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財務(wù)會計和預(yù)算會計科目之間的關(guān)系。
（三）財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)有待提升
隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務(wù)理念融入實際的會計工作中，從而實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。一方面表現(xiàn)在對新會計準(zhǔn)則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會計準(zhǔn)則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導(dǎo)致會計工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財務(wù)會計人員對預(yù)算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會計范疇還是財務(wù)會計范疇，也無法針對相同業(yè)務(wù)在兩種會計原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。
三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時的改進(jìn)建議
（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會計人員工作負(fù)擔(dān)
根據(jù)新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行處理，即分別進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導(dǎo)致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現(xiàn)錯誤，而且也會增加會計人員的工作負(fù)擔(dān)，難以有效提升會計工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負(fù)擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會計人員機(jī)械重復(fù)編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復(fù)的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財務(wù)會計和預(yù)算會計科目之間存在的對應(yīng)關(guān)系，對現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，也就是要在財務(wù)系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計科目有效對應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務(wù)會計分錄編制后，勾選“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項，財務(wù)系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計科目，并自動生成預(yù)算會計分錄。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財政撥款收入和業(yè)務(wù)費用會計處理時，其對應(yīng)的財務(wù)會計核算科目為“財政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費用”，此時在財務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計科目“財政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會計分錄，此時會計人員不需要進(jìn)行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負(fù)擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現(xiàn)選錯會計科目的情況，進(jìn)而保證會計核算的準(zhǔn)確性。除此之外，會計人員在財務(wù)會計分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。
（二）構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應(yīng)關(guān)系
針對行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準(zhǔn)確和了解財務(wù)會計和預(yù)算會計的每個科目之間的關(guān)系。比如，針對收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對應(yīng)財務(wù)會計的“財政撥款收入”和預(yù)算會計的“財政撥款預(yù)算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個會計科目體系，為更好地進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，進(jìn)而有效提升會計工作的效率與質(zhì)量。
（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質(zhì)
平行記賬法是在新《政府會計制度》下應(yīng)運(yùn)而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會計制度》的內(nèi)容及要求，對現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應(yīng)的會計制度體系，從而有效推動單位財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算工作的開展。與此同時，為進(jìn)一步規(guī)范單位的會計活動，提升會計工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會計人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法，實現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業(yè)水平，切實將改革內(nèi)容與自身實際工作緊密聯(lián)系，嚴(yán)格按照財政部門出臺的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時刻保持清醒的認(rèn)識，對涉及資金往來的科目進(jìn)行平行記賬賬務(wù)處理，同時加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準(zhǔn)確性。
結(jié)語
綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實施財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進(jìn)行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會計人員的負(fù)擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計，保證會計信息準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，從而推動平行記賬工作高效開展。
參考文獻(xiàn)
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我國政府會計核算方法的創(chuàng)新———擴(kuò)展的復(fù)式記賬法
擴(kuò)展的復(fù)式記賬法是指政府會計主體在進(jìn)行會計核算時，在統(tǒng)一的賬戶體系下進(jìn)行預(yù)算會計和財務(wù)會計核算。其中，預(yù)算類會計科目采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)核算，財務(wù)類會計科目采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)核算。對于同時涉及預(yù)算會計和財務(wù)會計的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時，在財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上搭載一個（或幾個）預(yù)算會計科目，實現(xiàn)二者同步核算。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法的特點是對會計基本復(fù)式記賬方法進(jìn)行擴(kuò)展，以解決預(yù)算類和財務(wù)類會計賬戶同時核算時由于會計基礎(chǔ)不同引起的記賬矛盾。
（一）基本原理。理論上，獨立的預(yù)算會計體系包括六個要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)對我國政府會計核算方法創(chuàng)新的思考韓曉明內(nèi)容提要：我國的政府會計改革是一項系統(tǒng)工程，在建立完整的政府會計體系、全面完善政府會計功能的過程中，如何進(jìn)行預(yù)算會計和財務(wù)會計的有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)新舊會計制度的順利轉(zhuǎn)換，盡可能降低改革的難度和成本，是政府會計改革方案實施過程中需要考慮的具體問題。本文創(chuàng)新性地探討了實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計有機(jī)結(jié)合的會計核算方法，以期為我國的政府會計改革提供一些參考。關(guān)鍵詞：政府會計會計核算擴(kuò)展的復(fù)式記賬法行會計賬務(wù)處理；獨立的政府財務(wù)會計體系也包括六個要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用、結(jié)余，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行會計賬務(wù)處理。從會計核算的內(nèi)含和外延看，上述兩套會計體系所采用的收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)之間的區(qū)別僅在于對應(yīng)收應(yīng)付項目確認(rèn)的差異，即：收付實現(xiàn)制核算項目＋應(yīng)收應(yīng)付項目＝權(quán)責(zé)發(fā)生制核算項目上述公式表明，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的很大一部分核算內(nèi)容是重合的，即收付實現(xiàn)制核算項目在進(jìn)行會計核算時不存在不同會計基礎(chǔ)間的差異，存在差異的僅限于應(yīng)收應(yīng)付項目，而這些項目基本體現(xiàn)于財務(wù)會計的六要素當(dāng)中②，因此，實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的有機(jī)統(tǒng)一具有理論上的可行性?；诖?，在政府會計核算過程中，對于僅涉及財務(wù)會計的業(yè)務(wù)和事項，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，依據(jù)常規(guī)的復(fù)式記賬法進(jìn)行核算；對于既涉及預(yù)算會計、也涉及財務(wù)會計的業(yè)務(wù)和事項，則采用收付實現(xiàn)制③，在資產(chǎn)、負(fù)債或收入、費用類科目確認(rèn)的同時，也在預(yù)算類科目中加以確認(rèn)，即采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法進(jìn)行會計核算。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法核算的基本做法是，登記賬戶時，在采用普通財務(wù)會計復(fù)式記賬法做會計分錄的基礎(chǔ)上，搭載一個（或幾個）預(yù)算會計科目，即以相同金額同時登記至少3個賬戶。
（二）實質(zhì)及優(yōu)越性。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法是將預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套體系中重復(fù)的部分合并，實現(xiàn)在一套會計制度中同時反映兩套信息的目的，即不再單獨反映預(yù)算會計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三個會計要素，而是通過財務(wù)會計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三個會計要素合并反映。因此，雖然形式上是擴(kuò)展的，即在財務(wù)會計復(fù)式記賬法做會計分錄的基礎(chǔ)上搭載預(yù)算會計科目，實質(zhì)上，仍然是兩套完整的會計核算體系，即“預(yù)算會計體系＋財務(wù)會計體系”（見圖1）。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法通過在形式和內(nèi)容兩方面實現(xiàn)對基本會計核算方法的擴(kuò)展，具有以下優(yōu)點：第一，避免了預(yù)算會計和財務(wù)會計“兩套賬”對同一業(yè)務(wù)的分別處理所帶來的信息孤立，建立起預(yù)算會計和財務(wù)會計之間的有機(jī)聯(lián)系，實現(xiàn)了政府會計信息的全面統(tǒng)一，同時，還能夠保證充分發(fā)揮預(yù)算會計和財務(wù)會計各自的積極作用。第二，清晰反映同一業(yè)務(wù)在預(yù)算會計和財務(wù)會計之間存在的關(guān)聯(lián)性，有利于追蹤預(yù)算收支的后續(xù)過程，在實現(xiàn)政府對與預(yù)算資金有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行有效監(jiān)管方面具有獨特的優(yōu)勢。第三，理順了政府預(yù)算在年末進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的會計處理，同時，統(tǒng)一的會計科目易于實現(xiàn)政府財務(wù)報告在各個層次的合并。第四，在擴(kuò)展現(xiàn)有記賬方法的基礎(chǔ)上形成，兼容基本的復(fù)式記賬法，易于理解，便于操作，執(zhí)行成本較低，較易實現(xiàn)現(xiàn)有會計制度體系向新制度的轉(zhuǎn)換，而且，在會計信息化系統(tǒng)中，工作量增加幅度相對較少。
擴(kuò)展的復(fù)式記賬法實務(wù)示例
以下通過幾個政府和公益性單位典型業(yè)務(wù)的會計處理過程對擴(kuò)展的復(fù)式記賬法進(jìn)行進(jìn)一步說明。其中，“財政借入款（本金、利息）”為負(fù)債類科目，“一般預(yù)算支出”為預(yù)算類科目，“國庫存款”為資產(chǎn)類科目?！耙话泐A(yù)算支出”賬戶依據(jù)等式1進(jìn)行平衡，“財政借入款（本金、利息）”和“國庫存款”科目之間實現(xiàn)平衡⑦。提取固定資產(chǎn)折舊時，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記費用增加和累計折舊增加，不進(jìn)行預(yù)算會計賬戶的賬務(wù)處理，分錄略。除了對上述既發(fā)生預(yù)算收支、又引起資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法登記賬戶以外，其他業(yè)務(wù)仍舊遵循預(yù)算會計和財務(wù)會計的一貫做法，采用普通復(fù)式記賬法進(jìn)行核算。會計期末，預(yù)算會計根據(jù)預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余賬戶數(shù)據(jù)直接編制預(yù)算收支表，財務(wù)會計按照財務(wù)會計賬戶數(shù)據(jù)編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表（運(yùn)營績效表）。實務(wù)中采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法登記賬戶時，可以對預(yù)算會計的賬戶打?qū)Ｓ脴?biāo)記，以便于實現(xiàn)后續(xù)的會計信息生成以及進(jìn)行稽核、審計。
結(jié)語
關(guān)鍵詞：新制度；事業(yè)單位；收入核算；改進(jìn)
一、引言
2015年10月，財政部以78號令公布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，后于2017年又以財會〔2017〕25號文下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的通知》，要求我國各類行政事業(yè)單位于2019年1月1日起執(zhí)行，原執(zhí)行行業(yè)類事業(yè)單位會計制度的單位均不再執(zhí)行原制度。新準(zhǔn)則與《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）的實施是我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作的一件大事，引入了全新的核算理念。收入作為一類重要的會計要素，新準(zhǔn)則目前的基本思路是在預(yù)算口徑以收付實現(xiàn)制作為計量基礎(chǔ)核算預(yù)算收入，在財務(wù)會計口徑按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入的核算，使會計信息有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，有利于更好地提升會計信息的真實性與透明度。
二、新制度下事業(yè)單位收入核算的主要變化
（一）收入核算范疇的變化
當(dāng)前的新制度對事業(yè)單位收入核算的范疇進(jìn)行了調(diào)整，相比原來的處理也進(jìn)行了相應(yīng)的變化規(guī)定。一方面新制度是通過“雙體系”記賬模式擴(kuò)充了大量的財務(wù)會計相關(guān)科目（或?qū)υA(yù)算會計科目相關(guān)科目進(jìn)行了細(xì)化），另一方面數(shù)量也大于預(yù)算會計科目，這樣使得事業(yè)單位在核算時可以更好地結(jié)合單位業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來進(jìn)行賬務(wù)處理，同時在報表編制時，也能夠更為真實地體現(xiàn)事業(yè)單位的相關(guān)收入，使利潤表更為真實、可信。
（二）收入核算方式的變化
新制度實施前，事業(yè)單位基本上是按預(yù)算會計口徑進(jìn)行相關(guān)的收入會計核算。即對相關(guān)的收入科目要求在收到款項時確認(rèn)收入，這在一定程度上也是收付實現(xiàn)制的體現(xiàn)。簡要地講，財政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入等專門款項，事業(yè)收入、其他收入等在收到時就確認(rèn)為收入，而經(jīng)營性收入則執(zhí)行類似于企業(yè)的收入確認(rèn)條件，即要求在提供商業(yè)或勞務(wù)收到貨款或收款憑據(jù)時確認(rèn)收入。事業(yè)單位對跨度較長的項目其收入按完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。在新制度實施后，財政撥款收入、上級財政撥款收入與事業(yè)收入一般情況下和原來的保持不變。但是值得注意的是對科研單位等開展科研活動或輔助活動從非同級財政取得的相關(guān)撥款要計入事業(yè)收入核算，對捐贈收入與銀行存款的利息收入仍按原方式確認(rèn)，對其他收入也參照原方式進(jìn)行。
（三）科目設(shè)置的變化
在新制度中，以科目編號4001-4609對收入種類進(jìn)行了規(guī)范，共計11個科目，包括財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入。由于新準(zhǔn)則要求事業(yè)單位對涉及相關(guān)財務(wù)會計方面進(jìn)行“平行記賬”，故而對應(yīng)的預(yù)算會計科目也存在著一定的差異。對預(yù)算會計口徑而言，也有相應(yīng)的更新，包括了財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等9項。而原制度主要是通過預(yù)算會計科目口徑進(jìn)行核算，包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入、附屬單位上繳收入等諸項。值得注意的是，在上述科目中，事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、投資收益為事業(yè)單位特有的科目。
三、新制度下事業(yè)單位收入核算關(guān)鍵點與改進(jìn)
（一）明確新制度下的事業(yè)單位收入與預(yù)算會計收入的異同
目前實施的新制度收入核算設(shè)定的相關(guān)科目與預(yù)算會計的收入類科目對應(yīng)關(guān)系還是非常明顯的，但是也存在著顯著的不同。因此，要做好新制度的收入確認(rèn)與優(yōu)化，首先要明確當(dāng)前制度收入科目與原預(yù)算會計收入科目涵蓋的內(nèi)容存在的異同。1.基本一致的相關(guān)科目。以新制度的預(yù)算收入科目為例進(jìn)行分析。一級科目中，事業(yè)預(yù)算收入、上級補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入等與原制度相比，均多了“預(yù)算”二字，這一方面是與財政〔2017〕25號文規(guī)定的新制度下的會計科目進(jìn)行區(qū)別，更重要的是表示此類科目主要用于計量納入財政部門預(yù)算資金對應(yīng)的收入項目。新制度中的財政撥款預(yù)算收入主要用于替換原制度中的財政補(bǔ)助收入，基本核算內(nèi)容一樣，重點在于計量從同級財政部門取得的相關(guān)財政撥款。2.新增的收入科目。新增了從非同級財政撥款預(yù)算收入科目。此項目與財政撥款預(yù)算收入類似，只是核算的收入來源不同，此科目主要計量的是同級政府其他部門的相關(guān)撥款。此項目還包括了其他政府部門橫向轉(zhuǎn)撥的相關(guān)款項。新增了債務(wù)預(yù)算收入。該項目主要是核算事業(yè)單位從金融機(jī)構(gòu)獲取的借款，而這些借款本身是納入預(yù)算管理范疇的，但由于此處系預(yù)算會計口徑，故而取得的借款也歸入“收入”項目。值得注意的是，雖然此部分借款納入了預(yù)算會計范圍，但是其償還資金特別是債務(wù)本金不能以財政資金為來源。3.其他變化的科目。針對該項目，主要是指投資預(yù)算收益科目。此科目在原制度中列入其他收入下，作為二級科目存在。此科目在本次新制度變動中，升級為一級科目。
（二）改進(jìn)收入核算方法
一方面，會計人員要根據(jù)“收支兩條線”的相關(guān)要求，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而進(jìn)入財政專戶的實際金額進(jìn)行記賬，涉及預(yù)算會計核算的要平行記賬并定期核對，年末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。要注意對以合同進(jìn)度分期確認(rèn)收入的，必須按一定的方法來確定完工進(jìn)度；另一方面是要重點關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的特殊處理。除大體平移的相關(guān)要求沒有大的變化外，會計人員要重視如下特殊事項的收入核算。1.對外投資產(chǎn)生收益的相關(guān)核算。事業(yè)單位作為市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者，提供較多的社會基礎(chǔ)公共服務(wù)，參與多元化經(jīng)營，同時也由于歷史原因，部分事業(yè)單位還存在著各類投資行為。原則上講，投資包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，因此也需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)相關(guān)的投資收益或利息收入。2.房屋出租收入的核算。新制度實施后，房屋租金的處理也發(fā)生了變化。特別是對部分事業(yè)單位存在著出租房產(chǎn)的情況，也需要認(rèn)真對待其變化情況。此前事業(yè)單位在收到款項時按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行會計處理，而新制度實施后，則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，加之大多數(shù)租金往往為預(yù)付方式，少部分為后付方式，事業(yè)單位就需要分不同情況進(jìn)行處理。在預(yù)收租金的情況下，收到租金時（假定此時不考慮稅費），財務(wù)會計口徑記賬為“借：銀行存款；貸：預(yù)收賬款”，預(yù)算會計口徑為“借：資金結(jié)存——貨幣資金；貸：其他預(yù)算收入——租金收入”。在定期確認(rèn)收入時，記賬為“借：預(yù)收賬款；貸：租金收入”，預(yù)算會計口徑不做處理。在后付租金的情況下，在確認(rèn)應(yīng)收租金時，財務(wù)會計口徑記賬為“借：應(yīng)收賬款；貸：租金收入”，預(yù)算會計此時不做處理。在收到租金時，財務(wù)會計處理為“借：銀行存款；貸：應(yīng)收賬款”，預(yù)算會計處理為“借：資金結(jié)存——貨幣資金；貸：其他預(yù)算收入——租金收入”。3.部分財政專戶返還方式形成的事業(yè)收入。此類情況相對特殊，也需要特別注意其正確處理方式。首先，收到相關(guān)款項實現(xiàn)收入但暫未上繳時，記賬為“借：銀行存款或應(yīng)收賬款；貸：應(yīng)繳財政款”；其次，在向財政專戶繳款時，按實際發(fā)生額記賬“借：應(yīng)繳財政款；貸：銀行存款”；最后，收到財政返還的事業(yè)收入記賬為“借：銀行存款；貸：事業(yè)收入”，金額以實際發(fā)生額為準(zhǔn)。此時預(yù)算會計直接記賬為“借:資金結(jié)存——貨幣資金；貸:事業(yè)預(yù)算收入”。
（三）結(jié)合新制度的相關(guān)要求，加強(qiáng)事業(yè)單位收入綜合管理
1.深入認(rèn)識相關(guān)調(diào)整對事業(yè)單位財務(wù)核算與管理的影響。從預(yù)算會計收入的分類來看，分解為財政撥款預(yù)算和非同級財政撥款預(yù)算收入兩個科目，這樣能夠很明晰地看出事業(yè)單位財政資金的來源與構(gòu)成，便于了解事業(yè)單位的資金流向，對財務(wù)內(nèi)部往來核對與沖銷、會計報表合并提供良好的基礎(chǔ)。債務(wù)預(yù)算收入屬于新增的預(yù)算收入科目，這對事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險管控與政府債務(wù)規(guī)模的了解可以有直觀的分析與判斷。投資收益從二級科目調(diào)整到一級科目，充分體現(xiàn)了對該科目的重視，也反映了當(dāng)前對事業(yè)單位投資管理的嚴(yán)格要求與國有資產(chǎn)保值增值的指標(biāo)體現(xiàn)。2.隨著事業(yè)單位服務(wù)與參與市場經(jīng)濟(jì)程度的加深，事業(yè)單位業(yè)務(wù)人員與財務(wù)人員要增強(qiáng)對收入綜合管理的認(rèn)識，對各類收入的構(gòu)成進(jìn)行梳理，并整理出各業(yè)務(wù)歸口管理部門（單位）緊密相關(guān)的責(zé)任單元，確保收入的真實、有效。對財務(wù)管理部門而言，應(yīng)設(shè)置專人核算收入，并且對收入的核算提出相應(yīng)的要求，一方面要與各類業(yè)務(wù)部門保持密切聯(lián)系，對各類經(jīng)濟(jì)合同要全面掌握相關(guān)簽訂與實施情況，掌握收入確認(rèn)的形式要件；另一方面要根據(jù)單位的業(yè)務(wù)開展情況與經(jīng)費使用情況，對各類收入按要求進(jìn)行準(zhǔn)確的處理，并結(jié)合合同規(guī)定與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，在收入確認(rèn)時處理好預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款，在資金流入流出時進(jìn)行相應(yīng)沖銷，并注意登記臺賬與進(jìn)行賬齡分析。
四、結(jié)語
新《政府會計制度》的實施是政府會計制度改革的重要進(jìn)展，對事業(yè)單位的收入核算也提出了相應(yīng)的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，事業(yè)單位的財務(wù)人員應(yīng)深入分析新制度的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分與原制度的區(qū)別，并在雙體系的模式下做好相關(guān)的會計處理，提升會計信息可比性，使事業(yè)單位的財務(wù)與經(jīng)濟(jì)狀況能夠得到良好的體現(xiàn)。在實際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗，使事業(yè)單位的會計核算與計量工作質(zhì)量得到不斷提升。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 預(yù)算會計; 實驗教學(xué); 改革
隨著大學(xué)的擴(kuò)招和就業(yè)競爭的愈演愈烈,大學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)被提到一個前所未有的高度,以提高學(xué)生實踐能力為導(dǎo)向的應(yīng)用型本科教學(xué)已成為各高校關(guān)注的焦點。為了滿足社會對應(yīng)用型人才的需要,2009年3月份,教育部明確提出本科生在校學(xué)習(xí)期間不少于一年實踐而研究生不少于半年實踐的教學(xué)要求,這說明國家已意識到了社會對人才需求的變化。廣西財經(jīng)學(xué)院(以下簡稱“我院”)作為一所應(yīng)用型本科院校,對于如何提高學(xué)生的實踐能力,使學(xué)生的理論與實際水平都能達(dá)到社會的要求,已做了大量的工作且取得一定成果,如加大了各專業(yè)校內(nèi)實驗室的建設(shè)、加強(qiáng)校外實習(xí)基地建設(shè)等。但現(xiàn)有實驗性教學(xué)仍不能滿足社會需求對人才實踐能力的要求,且其中還存在一些不足。本文立足于此,擬對構(gòu)建預(yù)算會計實驗教學(xué)模式作一些探索。
一、《預(yù)算會計》實驗教學(xué)的現(xiàn)狀
(一)模擬實驗教學(xué)課程沒有得到足夠重視
表現(xiàn)在:1.學(xué)校對模擬實驗教學(xué)的課時僅是正常上課的一半(即一節(jié)模擬實驗課只按半節(jié)課時來計算),這不利于調(diào)動老師的積極性。2.學(xué)生對實驗性教學(xué)不重視。通常,模擬實驗教學(xué)課都安排在第八學(xué)期(最后一學(xué)期),時間為3-4周。然而,從實際運(yùn)作的反饋情況來看,畢業(yè)實習(xí)效果不太好,感覺既浪費時間,又浪費精力。究其原因在于學(xué)生由于就業(yè)壓力,整天忙于找工作,無暇顧及實驗課程,對實驗性教學(xué)只是抱應(yīng)付的態(tài)度,抄襲現(xiàn)象嚴(yán)重,實驗性教學(xué)流于形式。目前開設(shè)的實驗課程沒有得到充分的落實。
(二)現(xiàn)行預(yù)算會計模擬實驗教材陳舊、不夠完善
模擬實驗教材陳舊,表現(xiàn)在以下幾方面:1.實驗教材通常和理論教材一樣,用文字描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,學(xué)生通過文字描述,對業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并填制記賬憑證,這種采用文字表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的模擬實驗教材缺乏一種仿真環(huán)境。因為在實際工作中并沒有人對業(yè)務(wù)進(jìn)行文字描述,而是一張張發(fā)票、銀行回單、各種計算匯總表等原始憑證。學(xué)生一旦走上工作崗位,面對實際工作中各種各樣的原始憑證、賬簿和報表,將無從下手。本人在幾年《預(yù)算會計》的實驗課教學(xué)中,發(fā)現(xiàn)這是學(xué)生學(xué)習(xí)的“瓶頸”,而要解決它,就需要對現(xiàn)行預(yù)算會計模擬實驗教材進(jìn)行改革與完善。2.沒有把預(yù)算管理和國庫支付制度改革等新的內(nèi)容編寫進(jìn)去(如政府采購、國庫集中支付等),與預(yù)算管理和財政支付制度改革不相適應(yīng)。目前所使用的《預(yù)算會計》實驗教材,編制依據(jù)仍是20世紀(jì)90年代末財政部頒布的《行政、事業(yè)單位會計制度》、《財政總預(yù)算會計制度》,其內(nèi)容滯后、理念落后,不能反映我國預(yù)算改革與實踐的全貌。3.實習(xí)項目單一,不夠系統(tǒng)。預(yù)算會計模擬實驗應(yīng)包括手工操作和計算機(jī)操作兩種方式。但從目前的模擬實驗教學(xué)來看,現(xiàn)行模擬實驗課主要是手工操作,而計算機(jī)操作較少。
(三)現(xiàn)行預(yù)算會計模擬實驗的內(nèi)容簡單、教學(xué)要求低
目前的模擬實驗教學(xué)常常是給學(xué)生一套行政、事業(yè)單位、財政總預(yù)算會計某一月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),要求學(xué)生動手,對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理,完成“憑證―賬簿―報表”的循環(huán),整個過程缺少“審核、監(jiān)督、分析”這一重要環(huán)節(jié),只培養(yǎng)了學(xué)生的賬務(wù)處理能力;沒有培養(yǎng)財務(wù)分析、解決問題及決策應(yīng)變的能力。另外,實踐內(nèi)容所涉及的憑證、賬簿種類有限,業(yè)務(wù)范圍狹窄。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求學(xué)生不僅成為掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事后財務(wù)核算方法的報賬型人才,還應(yīng)具有利用預(yù)算會計信息進(jìn)行預(yù)測、決策、財務(wù)分析等能力,能夠進(jìn)行會計工作組織與管理,參與行政、事業(yè)單位管理及國家預(yù)、決算的行政、事業(yè)單位中高級會計人才。特別是現(xiàn)代事業(yè)單位,經(jīng)營范圍不再單一、經(jīng)營業(yè)務(wù)不再單純。因此,仍以某一事業(yè)單位一個月的業(yè)務(wù)為藍(lán)本做實驗已不再適應(yīng)目前的教學(xué)目標(biāo),必須開發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多層次、多方位的綜合性的實驗項目。
(四)現(xiàn)行預(yù)算會計實驗性教學(xué)中職業(yè)崗位意識不強(qiáng)
《預(yù)算會計》的模擬實驗教學(xué)目前主要以集中式的手工記賬為主,且仍采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法,即先由教師講解或演示,再由學(xué)生實際操作。此外,由于在模擬實驗教學(xué)中財務(wù)分崗工作不便操作而常常是簡單化處理,對崗位分工不夠重視,基本沒有進(jìn)行財務(wù)崗位或財務(wù)崗位設(shè)置不夠明確,不利于學(xué)生熟練掌握各個崗位的業(yè)務(wù)內(nèi)容,也不利于強(qiáng)化學(xué)生對整個會計核算組織程序的理解,導(dǎo)致學(xué)生模擬實驗后仍然不知道出納人員要做些什么,審計人員怎樣進(jìn)行審計,辦稅人員如何進(jìn)行納稅申報、繳納稅款等,難以適應(yīng)畢業(yè)后的實際工作崗位。
(五)教師理論知識過硬,但實踐經(jīng)驗不足
會計模擬實踐性教學(xué)要求專業(yè)教師不僅具有較系統(tǒng)的專業(yè)理論知識,而且必須要有豐富的實踐經(jīng)驗和熟練的專業(yè)操作技能,了解國家的方針、政策,具備較高的發(fā)現(xiàn)和分析實際問題的能力。但是大部分會計教師直接來自于高校畢業(yè)生,他們有著非常扎實的理論功底,但基本上沒有親自參加過會計工作的實踐,動手能力不強(qiáng),缺乏實踐經(jīng)驗,在出現(xiàn)理論課中未涉及到的一些現(xiàn)實具體問題時就很難把握,在模擬實驗過程中只能靠自己的知識和能力來想象,這樣就會導(dǎo)致實驗教學(xué)不生動、不貼近實際。
二、改進(jìn)《預(yù)算會計》實驗性教學(xué)的有效途徑
《預(yù)算會計》實驗性教學(xué)應(yīng)圍繞應(yīng)用型人才為培養(yǎng)目標(biāo),建立以課程實驗與教學(xué)基地實踐相結(jié)合的實踐性教學(xué)體制。理論教學(xué)與實踐教學(xué)及手工操作與上機(jī)操作的結(jié)合,可以培養(yǎng)學(xué)生實踐動手能力和應(yīng)用知識的能力,提高學(xué)生職業(yè)判斷能力和解決現(xiàn)實問題的能力。這樣,才能不斷向社會輸送適應(yīng)時代要求的高素質(zhì)的人才。鑒于此,應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)行《預(yù)算會計》實驗教學(xué)的改革,筆者主張從以下幾方面入手:
(一)轉(zhuǎn)變觀念、重視實驗教學(xué),強(qiáng)化以素質(zhì)、能力為本的辦學(xué)理念
預(yù)算會計和其他的會計(如企業(yè)會計)一樣是一門實踐操作性很強(qiáng)的學(xué)科,模擬實驗與理論教學(xué)如同車之兩輪、鳥之兩翼,兩者必需同等重視、有機(jī)銜接,才能最終提高教學(xué)質(zhì)量。因此,應(yīng)轉(zhuǎn)變多年來在教學(xué)中一貫存在的重理論教學(xué)而輕實驗教學(xué)的觀念,提高對模擬實驗教學(xué)的認(rèn)識。1.應(yīng)把模擬實驗教學(xué)的課時與正常上課的課時一視同仁,這樣才能提高教師的積極性,增強(qiáng)責(zé)任感,也才能激發(fā)教師加強(qiáng)對實驗教學(xué)課程的教學(xué)方法、教學(xué)手段及教材建設(shè)等的相關(guān)研究。2.把模擬實驗教學(xué)安排在畢業(yè)前的第七學(xué)期,這樣學(xué)生沒有就業(yè)壓力,能夠一心一意完成模擬實驗教學(xué),從而達(dá)到預(yù)期效果。
(二)加強(qiáng)《預(yù)算會計》實驗性教材的建設(shè),完善、豐富實驗教材
模擬實驗教材在實驗教學(xué)中起著非常重要的作用,它是學(xué)生進(jìn)行模擬實驗的基礎(chǔ)和條件。實驗教材是否完整、系統(tǒng)、新穎將直接體現(xiàn)實驗的質(zhì)量和效果。為彌補(bǔ)目前模擬實驗教材的不足,編寫質(zhì)量高、內(nèi)容完整、新穎、操作性強(qiáng)、貼近實際工作的實驗教材,主要應(yīng)從兩方面入手:1.在編寫實驗性教材時,不用文字描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,而是直接給出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所需要的原始憑證,讓學(xué)生通過對原始憑證的分析來填制記賬憑證,使學(xué)生扔掉理論學(xué)習(xí)中根據(jù)文字描述業(yè)務(wù)編制會計分錄的思維習(xí)慣,實現(xiàn)學(xué)生從理論到實踐、從原始憑證到記賬憑證填制的實際記賬的能力,使學(xué)生清楚地認(rèn)識到會計理論與會計實務(wù)的差別,真正實現(xiàn)校內(nèi)模擬實驗與社會實際工作的零距離接觸;2.應(yīng)拓寬預(yù)算會計模擬實驗的范圍,組織有豐富實踐經(jīng)驗的教師到行政、事業(yè)單位實地調(diào)研、搜集資料,與從事實際工作的會計實務(wù)工作者共同編寫實踐教材,并根據(jù)最新行政、事業(yè)單位及財政總總預(yù)算會計制度和新稅制的要求,及時把財稅改革的內(nèi)容編寫進(jìn)去,從而解決“教材永遠(yuǎn)落后于實際變化”的尷尬處境,使學(xué)生接受到最新的知識,縮短學(xué)生就業(yè)適應(yīng)期,提高實際工作的能力,真正使學(xué)生畢業(yè)后能達(dá)到“畢業(yè)就上崗”的水平。
(三)加大《預(yù)算會計》模擬實驗的廣度和深度,提高模擬實驗的層次
目前,社會對報賬型會計人才的需求日趨飽和,而迫切需要能參與預(yù)測、決策,進(jìn)行分析和控制等的會計人才,需要既精通會計又熟悉計算機(jī),還能從事審計的人才。因此,應(yīng)用性實驗教學(xué)的目的和要求,需加大會計模擬實驗的廣度和深度。在保證預(yù)算會計記賬、核算模擬實驗的基礎(chǔ)上,增加預(yù)算會計管理實驗的內(nèi)容,如在學(xué)生完成模擬記賬、核算實驗的基礎(chǔ)上,要求其進(jìn)行財務(wù)分析,從而進(jìn)一步作出財務(wù)決策。另外,可利用實驗的資料及實驗作業(yè)進(jìn)行審計模擬實習(xí),寫出審計計劃、審計報告,這樣既培養(yǎng)了會計管理型的人才,又培養(yǎng)了審計人才。
(四)按照會計職業(yè)崗位的要求開展模擬實驗性教學(xué)
按職業(yè)崗位的要求開展模擬實驗性教學(xué),應(yīng)從以下幾方面入手:
1.實習(xí)環(huán)境模擬化。我院在模擬實驗時分成幾個小組,每一個小組在室內(nèi)的布置上按一般的財務(wù)工作設(shè)置相應(yīng)職能崗位,包含出納、制單、審核、記賬及主管等,象征性地組成一個財務(wù)組,進(jìn)行職業(yè)崗位模擬實驗操作,并實行崗位輪換制度。在這種仿真模擬環(huán)境中,學(xué)生根據(jù)實驗內(nèi)容的要求,自己動手,填制原始憑證、編制記賬憑證、登記各種賬簿、編制會計報表進(jìn)行財務(wù)分析,仿佛置身于實際單位的財務(wù)部門一樣。這既解決了學(xué)生對這些工作崗位的模糊認(rèn)識,又讓學(xué)生熟練掌握了這些崗位的工作職責(zé)、工作內(nèi)容及其操作方法和技巧。通過實驗,使學(xué)生對會計工作的全貌有了清晰、直觀的了解,加深了對會計基礎(chǔ)理論和會計實際工作內(nèi)在聯(lián)系的深刻認(rèn)識。既學(xué)到業(yè)務(wù)知識,又體會了會計崗位之間的分工協(xié)作,相互監(jiān)督,培養(yǎng)了學(xué)生團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神及在實際工作中發(fā)現(xiàn)并解決具體問題的能力。
2.實習(xí)道具逼真化。在各個不同崗位上,按職責(zé)范圍分別配置一套完整的會計道具,從算盤、練功鈔、借支單、支付證明單據(jù)、記賬憑證、轉(zhuǎn)賬憑證單據(jù)到分類賬和總賬的賬簿以及全套會計科目章,使學(xué)生直接接觸實物,親自操作,從而獲得履行職責(zé)的感受。
3.手工模擬實驗和電算化模擬實驗并行。目前財政部已明文普及會計電算化,很多企事業(yè)單位的手工與電算化操作也已合二為一,因此我院在每一崗位上除手工記賬及配備手工道具外,還將會計電算化實驗性教學(xué)作為會計崗位的一項重要內(nèi)容來實行。即要求學(xué)生根據(jù)手工操作環(huán)境下的實驗指導(dǎo)書所提供的原始數(shù)據(jù),在指定的通用財務(wù)軟件(如用友、金蝶)環(huán)境下,上機(jī)操作,完成憑證錄入、賬簿數(shù)據(jù)生成和打印報表等全部會計電算化工作。通過該項實驗,使學(xué)生掌握計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的基本流程,感知手工會計與電算化會計的區(qū)別與聯(lián)系,學(xué)會運(yùn)用通用財務(wù)軟件進(jìn)行企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理,掌握記賬和報表輸出等基本的操作技巧,并進(jìn)行基本的財務(wù)分析和處理。通過電算化模擬實驗,使學(xué)生能夠熟練地操作會計軟件,成為名副其實的現(xiàn)代會計人才。
(五)加強(qiáng)校內(nèi)外實踐基地建設(shè),充分利用好目前建立的實踐基地
對校內(nèi)實踐基地建設(shè),在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,還應(yīng)進(jìn)一步加大實驗經(jīng)費投入,建立仿真性強(qiáng),能全方位模擬日后工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的預(yù)算會計模擬實驗的實驗室。而校外實踐基地建設(shè),目前我院已與各行政事業(yè)單位(如財政局、稅務(wù)局、柳鋼等)建立長期的實踐合作關(guān)系,但目前尚沒有很好地利用起來。為了充分利用好所建立的實踐基地,給師生提供較好的校外實習(xí)條件,筆者建議以后定期輪流委派師生深入這些行政事業(yè)單位實踐。教師有較高的理論知識、為這些單位進(jìn)行財務(wù)診斷,提供管理建議和決策方案等,使這些單位的理論知識得到提高。同時,師生又參加了實踐,取長補(bǔ)短,理論與實踐相互結(jié)合,可以實現(xiàn)學(xué)校、單位共贏。
(六)提高教師的實踐技能
1.采取內(nèi)引外聯(lián)的方式,結(jié)合教學(xué)進(jìn)行教師培訓(xùn)。向企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所聘請財務(wù)總監(jiān)、注冊會計師擔(dān)任客座教授,讓他們既到學(xué)校指導(dǎo)會計教學(xué)工作,進(jìn)行教師培訓(xùn),又讓他們擔(dān)任會計課程教學(xué),彌補(bǔ)在校會計教師實踐知識的不足。2.采取下派掛職方式,提高會計教師的實踐操作技能。對未經(jīng)過實踐鍛煉、動手操作能力差的教師,創(chuàng)造條件讓教師到行政、事業(yè)單位等掛職鍛煉,熟練掌握會計循環(huán)各個階段的實務(wù)操作,并能夠解答會計循環(huán)過程中出現(xiàn)的操作問題,熟練掌握會計核算中一些特殊會計事項的處理,積累、豐富教師的實踐經(jīng)驗。
實驗、實踐是應(yīng)用型本科院校教學(xué)的生命線,是培養(yǎng)適合市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)用型人才的必由之路。通過對實驗、實踐課教學(xué)的不斷改進(jìn),提高教學(xué)質(zhì)量,使學(xué)生不僅具有扎實的專業(yè)理論基礎(chǔ),而且實踐操作技能過硬。這樣才能適應(yīng)社會發(fā)展對人才的需要,從而達(dá)到培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教學(xué)目的。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 熊守春.提高會計實踐教學(xué)質(zhì)量的思考[J].財會通訊(綜合版),2005(12).
