時(shí)間：2023-09-08 17:00:40
序論：在您撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)措施時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是針對(duì)由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實(shí)施的一種經(jīng)濟(jì)制裁[1]。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義被定義為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體在接受委托或授權(quán)的情況下,以企業(yè)、行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、真實(shí)性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等為對(duì)象,來(lái)主要實(shí)施審核工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宗旨是為了監(jiān)督以及評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,同時(shí)也可以約束其經(jīng)濟(jì)行為,是一種非常重要的手段。通過(guò)加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作,可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理,最終實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中面臨的問(wèn)題
通過(guò)幾年的實(shí)踐,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前取得了一定的進(jìn)展,但是仍然存在諸多問(wèn)題,在實(shí)踐中面臨的問(wèn)題歸納如下。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知比較模糊
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中,不少審計(jì)機(jī)構(gòu)或工作人員對(duì)其的認(rèn)知比較模糊,有些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就只是以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ),僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支去評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財(cái)務(wù)收支方面的合法性以及真實(shí)性。如果僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間中僅在乎審計(jì)結(jié)果,而忽略大部分審計(jì)的內(nèi)容,這種情況可能會(huì)增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確度,引起風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[2]。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不夠規(guī)范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用,一個(gè)很重要的前提就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系是否規(guī)范、真實(shí)以及可靠。但是目前,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系尚不夠規(guī)范和健全,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、方法界定及其評(píng)價(jià)體系都不夠標(biāo)準(zhǔn),無(wú)法通過(guò)定量指標(biāo)來(lái)制定綜合性的規(guī)范體系。因此,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前的評(píng)價(jià)體系可行性不足,致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊,無(wú)法形成準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中,有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)將那些不利己的情況推諉并有所說(shuō)辭,而針對(duì)上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問(wèn)等,這樣,在一定程度上會(huì)影響對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀、公正。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的素質(zhì)不夠綜合
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負(fù)責(zé)人,對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果可能關(guān)乎其個(gè)人職業(yè)前途和個(gè)人生活,因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中會(huì)增加審計(jì)結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計(jì)人員有更高的綜合素質(zhì),包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍越來(lái)越廣,不僅包括其引起的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也包括其引起的一些社會(huì)效益以及周?chē)h(huán)境效益。一些審計(jì)人員會(huì)受傳統(tǒng)審計(jì)的影響,對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式太熟悉而無(wú)法綜合運(yùn)用到新的環(huán)境背景中,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),僅是針對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)局部?jī)?nèi)容或局部結(jié)果來(lái)審計(jì),不夠全面,也不夠綜合,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施
(一)增強(qiáng)正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)
與傳統(tǒng)的僅針對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)有很大的不同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是很重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體方面的審計(jì)。對(duì)其進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也需要涵蓋其相關(guān)的社會(huì)效益以及環(huán)境效益。也就是說(shuō)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的時(shí)候,需要增強(qiáng)審計(jì)人員正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí),應(yīng)該對(duì)將要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)對(duì)象在其需要審計(jì)的時(shí)期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的考察,充分考慮所收集的審計(jì)證據(jù)來(lái)審查、評(píng)價(jià),直到得到最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實(shí)地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)狀況[3]。
(二)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系
在不同的單位中,所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不盡相同,這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、內(nèi)容也各不相同,構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎(chǔ)上,需要準(zhǔn)確地了解各不同責(zé)任和單位性質(zhì)的差異,最后構(gòu)建一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系。通過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)體系來(lái)對(duì)不同單位的不同領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的整體的審計(jì)評(píng)價(jià),在細(xì)節(jié)上再針對(duì)不同單位的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行細(xì)化,以保證審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 重要性 措施
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性
1.當(dāng)前，依法治官與依法治權(quán)，可以說(shuō)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)極為有效的途徑
首先其以領(lǐng)導(dǎo)干部們所在的單位作為基礎(chǔ)，對(duì)他們相關(guān)單位的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)在任期間領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)，及重要決策，利用審計(jì)手段進(jìn)行核查，同時(shí)也對(duì)國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行的情況核查，評(píng)估他們的廉政紀(jì)律等情況。在考核過(guò)程中，將定性與定量考核實(shí)現(xiàn)緊密的結(jié)合，在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間，通過(guò)客觀的事實(shí)對(duì)他們?cè)诮?jīng)濟(jì)責(zé)任方面的工作情況作出相應(yīng)的評(píng)估。
此外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還能對(duì)從事經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)在素質(zhì)水平與決策能力等方面進(jìn)行公平公正的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)管理部門(mén)的工作質(zhì)量進(jìn)行考核。并以此作為依據(jù)來(lái)對(duì)干部選擇與任用。
2.它是保護(hù)干部，從源頭上防腐
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從源頭上對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的腐敗進(jìn)行防治，提倡廉政。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，能較為全面與客觀的對(duì)干部領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)工作責(zé)任方面做出評(píng)價(jià)，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程后，也可以向部分單位的領(lǐng)導(dǎo)干部們?cè)俟ぷ髦刑岢鼍?，從根本出提升他們依法辦事的意識(shí)，再就是還能有效的提高領(lǐng)導(dǎo)干部在防腐敗與拒變方面的能力。再就是這也為遭受經(jīng)濟(jì)不實(shí)非議的部分領(lǐng)導(dǎo)干部們將事實(shí)澄清，對(duì)他們采用客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)工作的積極性起到了保護(hù)作用，這有助于廉政黨風(fēng)的建設(shè)與發(fā)展。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能夠強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中遵紀(jì)守法的意識(shí)，從根本上保證財(cái)政經(jīng)濟(jì)以健康良性的方式實(shí)現(xiàn)發(fā)展。對(duì)于干部領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)他們?cè)谌纹陂g工作中的決策與經(jīng)營(yíng)，主要還是通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，最終通過(guò)監(jiān)督來(lái)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力進(jìn)行有效的控制。以杜絕領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在失誤，及失職、越權(quán)與濫用領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)監(jiān)督和控制，能夠有效的保證領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，自覺(jué)依據(jù)法律法規(guī)來(lái)做工作。在工作中結(jié)合相應(yīng)的法律手段來(lái)解決和處理工作中存在的失誤，有效的規(guī)范自身的行政行為，正確的引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)階層在用權(quán)與行政上都依據(jù)相應(yīng)的法律，最終促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
4.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督能力的提高也多是借助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)工作中以此對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，能夠確保對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的合法性與真實(shí)性，同時(shí)還有審計(jì)的效益性。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)也完全可以考量領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與決策的能力。通過(guò)這種評(píng)分手段以最終來(lái)完善和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平與層次。
二、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
1.對(duì)法律體系的完善，特別是對(duì)審計(jì)執(zhí)法的環(huán)境的改善和完善，以及規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)法制，能夠保證審計(jì)工作的有序開(kāi)展。為使審計(jì)工作有法可依，已經(jīng)形成了相對(duì)完善的法律體制來(lái)對(duì)此進(jìn)行規(guī)范。該立法的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面確定了的法律責(zé)任在被審計(jì)對(duì)象方面起到了絕對(duì)的監(jiān)管作用。規(guī)范的審計(jì)法制，有效的消除審計(jì)法和其他法律所存在的矛盾。另一方面，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立工作，極大提高了執(zhí)法制度。保證了一個(gè)具獨(dú)立性與權(quán)威性特點(diǎn)的管理體制的成立。
2.改變先離任，后審計(jì)的現(xiàn)狀，建立早期數(shù)據(jù)庫(kù)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)行，一般選在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間，例如，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)的規(guī)范條例中，就已經(jīng)明確指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)行須在在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間。將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督，或者事中的控制。因此，通過(guò)該方式得出的結(jié)果要比以往的結(jié)果取得大幅度的提高。此外，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也大大的改變審計(jì)機(jī)關(guān)的工作環(huán)境，讓他們變被動(dòng)為主動(dòng)。在離任前調(diào)查出的問(wèn)題也遠(yuǎn)比離任之后調(diào)查出的問(wèn)題更容易解決。
早期的數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容包括三方面：首先，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中，財(cái)政與財(cái)務(wù)收支方面的相關(guān)數(shù)據(jù)；其次，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)的相關(guān)數(shù)據(jù)；最后，領(lǐng)導(dǎo)干部們工作中，自律與廉潔的具體情況。
為把工作變的更具階段性與分步驟實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)，務(wù)必要在早期建立起來(lái)。以此對(duì)事后審計(jì)工作中所存在的不足之處進(jìn)行彌補(bǔ)。
3.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)無(wú)刻不存在，由此，需在思想上給予重視，只有如此才能在實(shí)際工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)防與降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)工作中對(duì)人員的素質(zhì)也要不斷的提高，對(duì)人員加強(qiáng)后續(xù)的教育培養(yǎng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范，關(guān)鍵就是由工作人員素質(zhì)水平的高低來(lái)決定。往往審計(jì)工作難度越大，對(duì)工作人員的政治與業(yè)務(wù)方面的素質(zhì)的要求也就越高，工作人員具有強(qiáng)硬的思想作風(fēng)及高水平的業(yè)務(wù)方面的技能，并能按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，做到依法審計(jì)與處理，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。
在項(xiàng)目審計(jì)中藥有專門(mén)的符合機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)其審核，對(duì)預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)采取全方位的監(jiān)控，并及時(shí)的找到解決處理的措施。
要求被審計(jì)單位，或相關(guān)的法定負(fù)責(zé)人，在審計(jì)工作中要對(duì)會(huì)計(jì)資料做出書(shū)面承諾，以確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性與可靠性。特別體現(xiàn)在對(duì)帳外資產(chǎn)進(jìn)行有無(wú)確定的時(shí)候，能夠有助于風(fēng)險(xiǎn)的減輕。
4.分清審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)
在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定的時(shí)候，務(wù)必要將直接的責(zé)任，主管的責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任分清楚。對(duì)問(wèn)題辯證的分析看待，重視數(shù)據(jù)并以客觀些事的方法對(duì)極為復(fù)雜的事項(xiàng)進(jìn)行分析。
界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原則：首先領(lǐng)導(dǎo)干部掌握的權(quán)利越大，承擔(dān)的責(zé)任也就隨之而大；其次經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)該落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)干部們所行使的權(quán)利范圍內(nèi)；再就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)，與領(lǐng)導(dǎo)干部行使的經(jīng)濟(jì)權(quán)力相對(duì)應(yīng)。
對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范，務(wù)必做到調(diào)查與相應(yīng)法律法規(guī)及規(guī)章政策的結(jié)合。并以此作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)。
1.審計(jì)缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)進(jìn)行檢查工作時(shí)，帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是最為常見(jiàn)的，由于審計(jì)工作的繁瑣并且范圍較大，審計(jì)人員只能著重處理，難以對(duì)被審計(jì)人員的全部事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，而對(duì)重點(diǎn)工作進(jìn)行審計(jì)難以對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與排查，因此，可能會(huì)在審查工作中，存在一部分審計(jì)漏洞，會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó)政府部門(mén)在日常工作中，缺乏有效的監(jiān)管和審計(jì)機(jī)制，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)會(huì)，發(fā)生的現(xiàn)象，由于利益的驅(qū)使，導(dǎo)致違紀(jì)現(xiàn)象屢屢發(fā)生，同時(shí)，企業(yè)制度的不完善，不符合社會(huì)發(fā)展形式等現(xiàn)象也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)性可以進(jìn)行有效的控制，但是其本身存在的風(fēng)險(xiǎn)性是難以避免的。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.內(nèi)部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素中，內(nèi)部原因是主要的影響因素。首先，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足會(huì)導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)違紀(jì)的現(xiàn)象，由于現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查，不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)賬單的審查，還需要審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)管理和經(jīng)濟(jì)知識(shí)的運(yùn)用，同時(shí)審計(jì)人員還要具備心理學(xué)的知識(shí)，只有多門(mén)學(xué)科的綜合運(yùn)用，才可以有效的對(duì)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行審查和治理。但是目前的審計(jì)工作人員中，部分審計(jì)人員空有理論知識(shí)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還有部分審計(jì)人員是會(huì)計(jì)出身，對(duì)其他學(xué)科的知識(shí)缺乏有效的了解，因此，審計(jì)人員的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的欠缺難以有效的進(jìn)行審計(jì)工作。另外，企業(yè)一部分陳舊的審計(jì)方法也有所欠缺，我國(guó)目前的審計(jì)方法采用的是離職審查，這種方式雖然可以有效的對(duì)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，但是不利于企業(yè)工作的持續(xù)監(jiān)督，缺乏對(duì)企業(yè)最新信息的了解，可能會(huì)造成信息的遲滯，進(jìn)而無(wú)法有效的控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
2.外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展中，審計(jì)單位需要對(duì)當(dāng)?shù)氐恼?fù)責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)單位的立場(chǎng)存在不公正性，難以保證審計(jì)工作的正常運(yùn)行，同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)的違紀(jì)手段多種多樣，相比過(guò)去顯得更加隱蔽，這在很大程度上提高了審計(jì)的工作難度，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查風(fēng)險(xiǎn)，另外，可能受審計(jì)人員不是企業(yè)的法人，可能在審計(jì)期間存在委托現(xiàn)象，不利于審計(jì)工作的進(jìn)行，給審計(jì)工作帶來(lái)很大程度的風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
1.健全責(zé)任審計(jì)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定程度的風(fēng)險(xiǎn)性，為了有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)必須健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。在健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系中，首要前提是加強(qiáng)審計(jì)工作人員的素養(yǎng)，提升審計(jì)工作人員的專業(yè)性，可以在一定程度上增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。在目前的審計(jì)人員中，部分人員理論知識(shí)具有一定的功底，但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的貪污受賄行為，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查工作的進(jìn)行，另外，審計(jì)人員可能在審計(jì)財(cái)務(wù)時(shí)，難以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作難以有效的開(kāi)展。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)財(cái)務(wù)之外，還需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的遵紀(jì)守法意識(shí)、管理執(zhí)行能力和廉政意識(shí)進(jìn)行審查，主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)在職期間的工作狀況，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增長(zhǎng)和是否存在不良違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行排查，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，可以讓不良現(xiàn)象無(wú)處遁形。只有健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，才可以有效的保證企業(yè)的健康發(fā)展。
2.加強(qiáng)道德素養(yǎng)。在企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，以往通常是利用監(jiān)管部門(mén)來(lái)治理，但是一旦發(fā)生現(xiàn)象，則會(huì)發(fā)生更為嚴(yán)重的貪污受賄行為。違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，說(shuō)明我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)的道德素養(yǎng)有所欠缺或者在工作過(guò)程中已經(jīng)逐漸被僵化，針對(duì)這種現(xiàn)象，加強(qiáng)道德素養(yǎng)培養(yǎng)是十分重要的。需要企業(yè)設(shè)立針對(duì)性的部門(mén)，加強(qiáng)長(zhǎng)期的思想引導(dǎo)，對(duì)于違紀(jì)現(xiàn)象要嚴(yán)加治理，對(duì)于作風(fēng)優(yōu)良的要進(jìn)行一定的嘉獎(jiǎng)，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰并行，可以有效的控制違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，需要加強(qiáng)審計(jì)人員的道德素養(yǎng)，需要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行道德素養(yǎng)培訓(xùn)，只有審計(jì)人員的道德素養(yǎng)提升，才不會(huì)發(fā)生群體的現(xiàn)象，才可以保證審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)，可以及時(shí)上報(bào)，這樣有效的提高了審計(jì)效率，可以在一定程度上控制違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。
3.提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)人員的工作中，需要提高審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量，才可以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)，審計(jì)人員需要結(jié)合其他相關(guān)事項(xiàng)來(lái)對(duì)賬目加以審計(jì)，要充分的對(duì)企業(yè)的環(huán)境、事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，可以有效的加深審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的了解。另外，審計(jì)人員在進(jìn)行審查工作之前，需要制定合理的計(jì)劃，計(jì)劃中需要包含執(zhí)行的步驟、審計(jì)程序、相關(guān)調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容，只有科學(xué)全面的審計(jì)計(jì)劃并且嚴(yán)格的執(zhí)行，才能有效的對(duì)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，才可以有效的提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
4.加強(qiáng)內(nèi)部治理。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)往往是制約企業(yè)發(fā)展的最大因素，因此，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度，以便加強(qiáng)內(nèi)部治理的效率。加強(qiáng)內(nèi)部控制，主要從事前、事中和事后進(jìn)行全面的預(yù)防和控制，才可以有效的加強(qiáng)內(nèi)部的治理。在事前預(yù)防方面，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度，要充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和規(guī)章制度來(lái)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和監(jiān)管，加強(qiáng)事前控制，可以有效的對(duì)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防；在事中進(jìn)行控制，主要需要保障資金的合理使用，對(duì)資金的收入和支出都要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)管，才可以有效的減少違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生；在事后控制中，審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)的每項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過(guò)不斷的審計(jì)和監(jiān)管，一方面可以加強(qiáng)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，另一方面可以在審計(jì)過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，從而可以針對(duì)性的進(jìn)行治理，進(jìn)而可以有效的降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)等情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的行為。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人因各種原因離開(kāi)現(xiàn)工作崗位之前，就其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出鑒證和評(píng)價(jià)。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平，合理節(jié)約使用國(guó)有資金，發(fā)揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要?！敖?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案”的規(guī)定，增加了事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度，對(duì)事業(yè)單位形成有力的監(jiān)督力量，對(duì)于干部管理和建設(shè)具有現(xiàn)實(shí)意義。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀
本文分析的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基于事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)分析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。
1.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質(zhì)
由于領(lǐng)導(dǎo)重視不足等原因，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠，一般內(nèi)設(shè)于財(cái)務(wù)部門(mén)或者紀(jì)檢部門(mén)，將內(nèi)部審計(jì)限制在了一定范圍內(nèi)，多數(shù)時(shí)候賬務(wù)處理與內(nèi)部審計(jì)相重合，形成了 “形式主義內(nèi)審”。
現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作方面的人員，對(duì)單位管理、投資和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的知識(shí)有所不足，不利于對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的審計(jì)和評(píng)價(jià)。
2.內(nèi)部審計(jì)制度不完善，造成無(wú)章可循或有章不循現(xiàn)象
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不平衡是致使部分單位沒(méi)有自己的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度章程、工作規(guī)范指南的重要原因。很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員只是依靠自身工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，或者有在實(shí)際工作中沒(méi)有遵照?qǐng)?zhí)行本單位的內(nèi)部審計(jì)章程及工作規(guī)范等，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象。
3.未有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制
審計(jì)人員運(yùn)用一些審計(jì)方法控制審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)部門(mén)自身的一種自律行為，目的是為了強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制也是審計(jì)的重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障審計(jì)效果。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還未全面開(kāi)展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計(jì)問(wèn)題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)特殊現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅違背國(guó)家“先審計(jì)，后離任”的原則，也使得內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果利用不充分，其缺陷一是失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)警功能，同時(shí)也降低了審計(jì)工作的權(quán)威性，使得被審計(jì)責(zé)任人責(zé)任心降低，增加工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性。
四、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
1.加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視，合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)專職審計(jì)人員
事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)理解、重視和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，結(jié)合本單位實(shí)際，給予審計(jì)工作必要的支持。組織培訓(xùn)專職審計(jì)人員，并要求參加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員必須具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，精通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，還必須嫻熟掌握和靈活運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)和手段，獨(dú)立性強(qiáng)，政治意識(shí)強(qiáng)，恪守審計(jì)職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是。
2.健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)范
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。建立內(nèi)審人員考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)未能按照審計(jì)規(guī)范執(zhí)業(yè)的內(nèi)審人員追究其責(zé)任。
3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度
根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容，以審計(jì)小組成員特長(zhǎng)確定審計(jì)崗位和審計(jì)人員職責(zé)，確保在審計(jì)方案上控制審計(jì)質(zhì)量。合理確定審計(jì)取證范圍、使用規(guī)范的審計(jì)方法和明確審計(jì)取證責(zé)任是確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的重要手段。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要是確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性
4.嚴(yán)格遵循“先審計(jì)后離任”原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)態(tài)化
科學(xué)確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)重點(diǎn)。貫徹“突出重點(diǎn)”的原則，確定重點(diǎn)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)干部，結(jié)合其任職情況編制滾動(dòng)審計(jì)計(jì)劃，把任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，有利于實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的及時(shí)性和連續(xù)性。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)實(shí)踐 審計(jì)職責(zé)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2013）12-0026-01
進(jìn)幾年，高等院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)程序性授權(quán)渠道積極執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃和任務(wù)，通過(guò)審計(jì)工作程序和技術(shù)方法嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)和制度規(guī)范，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐中的問(wèn)題積極進(jìn)行反饋總結(jié)，加強(qiáng)內(nèi)審信息傳遞，提出管理意見(jiàn)和建議，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督管理。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困局
1.計(jì)劃和決策事項(xiàng)的信息掌握不足
隨著高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的拓展，校屬相關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來(lái)越多，伴隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和階段，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)全面掌握與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息資源。
2.履職情況的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)模糊
因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，受體制機(jī)制因素影響，組織機(jī)構(gòu)未實(shí)質(zhì)構(gòu)建統(tǒng)一、完整的分部門(mén)、分職責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，部門(mén)經(jīng)費(fèi)、個(gè)人述職和部門(mén)工作開(kāi)展情況作為評(píng)判依據(jù)，審計(jì)人員通過(guò)獨(dú)立性的職業(yè)判斷對(duì)干部履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員個(gè)體因素差異，造成判斷和評(píng)價(jià)存在很大差異。
3.審計(jì)地位、審計(jì)職權(quán)功能發(fā)揮的悖論
因歷史、觀念等影響造成對(duì)審計(jì)功能定位的誤解，形成審計(jì)地位與職能割裂和自上而下的審計(jì)形式論，存在審計(jì)權(quán)發(fā)揮不足，造成“制度上要求審計(jì)監(jiān)督”和“操作上排斥審計(jì)監(jiān)督”的矛盾，基于各種因素影響，造成審計(jì)過(guò)程不暢，審計(jì)職能發(fā)揮被動(dòng)，形成審計(jì)弱勢(shì)地位。
4.職能與權(quán)責(zé)劃分模糊導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容為經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)，由于信息資源掌握不足、指標(biāo)模糊、審計(jì)職權(quán)發(fā)揮有限等因素影響，一般而言，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)傾向于經(jīng)費(fèi)審計(jì)，對(duì)于管理績(jī)效的判斷和評(píng)價(jià)彰顯乏力，難以實(shí)踐操作?！皩徲?jì)職能發(fā)揮有限”和“審計(jì)監(jiān)督范圍不斷擴(kuò)大”形成審計(jì)過(guò)程中的行為矛盾，導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)不斷增強(qiáng)，管理部門(mén)為達(dá)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，主觀上要求更多的部門(mén)參與分散風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)不合理的規(guī)章制度轉(zhuǎn)移管理責(zé)任，造成職能部門(mén)權(quán)責(zé)混淆，混淆了管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，造成審計(jì)責(zé)任失衡，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[1]
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制構(gòu)建的因應(yīng)措施
1.掌握足夠的信息資源，構(gòu)建信息對(duì)稱渠道
通過(guò)有效途徑，了解組織計(jì)劃決策等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)動(dòng)態(tài)信息，通過(guò)與有關(guān)部門(mén)合作進(jìn)行相關(guān)資源共享，建立有效的信息搜集渠道。如果可行，可以考慮將審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參會(huì)成員或列席成員，參與各種經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程，掌握第一手信息資源，更好在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中利用相關(guān)信息，做出有效判斷。
2.構(gòu)建有效指標(biāo)體系
通過(guò)充分的調(diào)研和職能區(qū)分，根據(jù)行政權(quán)力的職能劃分和業(yè)務(wù)性質(zhì)構(gòu)建符合職權(quán)性質(zhì)和類型業(yè)務(wù)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，促使干部履職約束機(jī)制，將履職、執(zhí)行、評(píng)判和客觀性置于指標(biāo)體系約束之下進(jìn)行具體的判斷和客觀的評(píng)價(jià)，達(dá)到審計(jì)所涉的預(yù)期目標(biāo)。
3.充分發(fā)揮審計(jì)職權(quán)，提升審計(jì)地位
一是改變離任審計(jì)的現(xiàn)狀，逐漸開(kāi)展任中審計(jì)，在任期內(nèi)糾正存在的問(wèn)題，提高管理水平；二是建立規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督操作規(guī)范，改變流于形式的審計(jì)監(jiān)督形式，對(duì)監(jiān)督事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查；三是建立對(duì)財(cái)務(wù)信息常態(tài)化的監(jiān)督機(jī)制，逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)審簽事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性審查，主動(dòng)監(jiān)督。[2]
4.拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在掌握信息資源、構(gòu)建評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系、充分發(fā)揮審計(jì)職權(quán)的基礎(chǔ)上，逐漸實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)并重，有效、客觀、公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過(guò)完善審計(jì)監(jiān)督管理制度，通過(guò)審計(jì)規(guī)章制度劃分職能部門(mén)權(quán)責(zé)，建立規(guī)范審計(jì)監(jiān)督操作規(guī)范。[3]
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中問(wèn)題及建議
鑒于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)困局的探討，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐存在的問(wèn)題，基于監(jiān)督和管理并重的原則，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和職責(zé)履行，提高總體經(jīng)濟(jì)管理水平，提出如下管理建議。
1.提高經(jīng)費(fèi)使用效率和水平
為集約利用組織資金資源，提高資金使用效率，建議組織加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理，簡(jiǎn)化經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目數(shù)量，分類規(guī)劃經(jīng)費(fèi)使用方向，有效節(jié)約資金；建議強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行效率，在預(yù)算申請(qǐng)和批復(fù)時(shí)明確項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，并定期督促執(zhí)行，在預(yù)算當(dāng)期執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，降低項(xiàng)目資金占用，提高資金利用率。
2.加強(qiáng)部門(mén)創(chuàng)收資金監(jiān)管
為進(jìn)一步貫徹小金庫(kù)治理的相關(guān)規(guī)定和文件精神，杜絕組織下屬部門(mén)以任何名義建立小金庫(kù)，建議構(gòu)建信息渠道監(jiān)管部門(mén)收費(fèi)項(xiàng)目，加強(qiáng)廉政紀(jì)律和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以合理的審批渠道和部門(mén)激勵(lì)機(jī)制堵塞漏洞，貫徹收支兩條線，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。
3.強(qiáng)化資產(chǎn)管理
為保證國(guó)有資產(chǎn)真實(shí)、完整，防止流失，建議健全資產(chǎn)管理制度，提高管理水平，把統(tǒng)一采購(gòu)、部門(mén)采購(gòu)、分散收集、捐贈(zèng)等所有渠道形成的資產(chǎn)均納入到資產(chǎn)管理的范圍，在項(xiàng)目實(shí)施的不同環(huán)節(jié)和階段監(jiān)管資產(chǎn)形成，及時(shí)入賬。領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)移交，對(duì)此，應(yīng)完善制度體系，確定合理期限，完成資產(chǎn)移交，界定責(zé)任，以達(dá)履職的目標(biāo)。
4.強(qiáng)化核算管理
為進(jìn)一步加強(qiáng)二級(jí)獨(dú)立核算單位財(cái)務(wù)管理，建議組織及時(shí)與二級(jí)核算單位簽署款項(xiàng)撥付、補(bǔ)貼、管理費(fèi)上繳、計(jì)劃指標(biāo)等方面的協(xié)議或合同，規(guī)制管理行為，規(guī)定經(jīng)濟(jì)往來(lái)；建議及時(shí)清理往來(lái)關(guān)聯(lián)賬項(xiàng)，明確約定各方管理職責(zé)和資金權(quán)限，規(guī)范賬務(wù)處理程序，調(diào)動(dòng)各方積極性。
5.規(guī)范賬務(wù)處理
為規(guī)范賬務(wù)處理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建議在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目批復(fù)時(shí)明確使用方向，防止項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行時(shí)擠占其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，造成經(jīng)費(fèi)管理失控，弱化預(yù)算管理；為便于職能部門(mén)開(kāi)展工作，推動(dòng)組織整體財(cái)務(wù)管理水平，建議合理授權(quán)并有效控制支付額度，監(jiān)控資金流向，強(qiáng)化并規(guī)范賬務(wù)處理，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常開(kāi)展。
四、結(jié)語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是受托責(zé)任，有效的界定與識(shí)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是當(dāng)下中國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期所需要的一種監(jiān)督機(jī)制，面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中困局，我們必須在實(shí)踐中尋求統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、完整的機(jī)制和措施，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所預(yù)設(shè)的公正、客觀的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
[1]宋夏云. 國(guó)家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究（第1版，會(huì)計(jì)學(xué)博士論叢）[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社. 2008.
[2]美]維納.控制論[M]. 第1版.郝季仁，譯.北京：北京大學(xué)出版社，2007.
從當(dāng)前的內(nèi)審工作實(shí)踐來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在著作用不突出、效果不明顯等問(wèn)題，究其原因，無(wú)外乎人、體制和機(jī)制等因素，具體表現(xiàn)有以下幾方面：
1．理解與認(rèn)識(shí)不夠，無(wú)法體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特性。盡管與財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控等審計(jì)類型相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法、程序區(qū)別不大，但是在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍和審計(jì)評(píng)價(jià)上還是存在不小差異。實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員因?qū)ω?cái)務(wù)收支審計(jì)“駕輕就熟”，往往會(huì)習(xí)慣性地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按傳統(tǒng)套路實(shí)施，由于概念不準(zhǔn)、目的不清、能力不足造成審計(jì)思路錯(cuò)誤，最終形成的報(bào)告，多以詳舉例外事項(xiàng)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為主，篇尾再稍加點(diǎn)綴“述職政績(jī)”，即算完成“大作”，本應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或體現(xiàn)審計(jì)對(duì)象履職管理思路、決策成效等“軟指標(biāo)”，卻常常因“行業(yè)不熟、宏觀意識(shí)不強(qiáng)”而被忽視掉，致使審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)發(fā)現(xiàn)淺嘗輒止，審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際出現(xiàn)偏差，進(jìn)而誤導(dǎo)報(bào)告使用者，或是招致被審計(jì)對(duì)象不滿，甚至回?fù)簟?/p>
2．審計(jì)人員自身素質(zhì)無(wú)法勝任內(nèi)審工作要求，執(zhí)業(yè)能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，政策性強(qiáng)，受關(guān)注度高，需要審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，不僅要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，精通政策法規(guī)，具備良好的口頭和書(shū)面表達(dá)，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內(nèi)審人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)關(guān)、綜合能力差，對(duì)問(wèn)題定性把握不準(zhǔn)，經(jīng)常出現(xiàn)“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”或“以偏概全”的審計(jì)結(jié)果。這些事由的存在，一定程度上損害了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，也使審計(jì)隊(duì)伍的公眾形象暗淡許多。
3．現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，注定讓審計(jì)實(shí)效“打折扣”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多是因?qū)脻M、調(diào)動(dòng)、免職等情況下在離任時(shí)進(jìn)行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計(jì)”，極易使審計(jì)陷入被動(dòng)，甚至尷尬。主要表現(xiàn)在：第一，查出的問(wèn)題，因離任者已經(jīng)調(diào)離，與原單位沒(méi)有了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，處理難度大；第二，查出的問(wèn)題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責(zé)任的因顧及到其已調(diào)離或提升，往往不置可否，使審計(jì)變成了走過(guò)場(chǎng)。因人事體制慣性加大了審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)和難度，使其無(wú)法施展拳腳，直接限制或影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有作用。
4．經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難，評(píng)價(jià)難度大。根據(jù)目前管理現(xiàn)狀，任何一級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)干部都未界定其職責(zé)范圍、管理目標(biāo)和應(yīng)負(fù)責(zé)任的界限，導(dǎo)致評(píng)價(jià)無(wú)充分依據(jù)，責(zé)任很難確認(rèn)。對(duì)于大多數(shù)的審計(jì)事項(xiàng)，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大損失的定性多靠審計(jì)人員的職業(yè)主觀判斷。上述問(wèn)題，除去管理體制、機(jī)制不順導(dǎo)致外界質(zhì)疑經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量外，其他均與“人”相關(guān)，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業(yè)素質(zhì)等原因?qū)е聦徲?jì)質(zhì)量偏低的，與審計(jì)人員的工作態(tài)度和責(zé)任心有很大關(guān)系。作為內(nèi)部純業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門(mén)既無(wú)干部任免權(quán)，亦無(wú)處理處罰權(quán)，有的僅是披露與建議，因而審計(jì)人員的能力與素質(zhì)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)擺在首位去解決。唯有當(dāng)審計(jì)質(zhì)量提升，樹(shù)立起良好的形象和品牌后，審計(jì)才能在企業(yè)管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監(jiān)督上不可或缺的一環(huán)。
提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的思路與對(duì)策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)類型最大的不同在于對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，既然主題是監(jiān)督，那么審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)必然落在任期內(nèi)的決策是否有效、管理是否規(guī)范上，最終得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否能夠解除的結(jié)論。要提升審計(jì)質(zhì)量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質(zhì)量瓶頸的最佳對(duì)策：
1．謀劃全局，充分做好審前準(zhǔn)備。必須重視審前調(diào)研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)背景、業(yè)務(wù)特性，避免出現(xiàn)說(shuō)“外行話”的尷尬；重視審計(jì)方案的作用，要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)合理確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等，打破傳統(tǒng)審計(jì)的部門(mén)分割，切實(shí)調(diào)配人員，在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)；要善于與干部管理、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)計(jì)劃等職能部門(mén)進(jìn)行有效溝通，提前掌握被審計(jì)對(duì)象的資料信息、舉報(bào)材料和其他相關(guān)情況，降低重大漏審風(fēng)險(xiǎn)。
2．注重細(xì)節(jié)，抓好審計(jì)基礎(chǔ)工作。現(xiàn)場(chǎng)工作是審計(jì)質(zhì)量的重中之重，必須嚴(yán)格從精細(xì)入手，嚴(yán)格按照內(nèi)審規(guī)范和程序來(lái)操作。編制審計(jì)底稿時(shí)，要做到事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確，描述含糊不清，或有疑義的，堅(jiān)決要通過(guò)底稿復(fù)核程序予以完善；審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報(bào)告核心主題，要按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)的責(zé)任劃分來(lái)組織素材；要堅(jiān)持客觀公正，報(bào)告字句要經(jīng)得起推敲，既要實(shí)事求是披露問(wèn)題，又要真實(shí)全面反映責(zé)任人功績(jī)；要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問(wèn)題與完善制度結(jié)合起來(lái)，從體制、機(jī)制、制度層面提出完善干部監(jiān)督管理制度和企業(yè)管理的建議，提高審計(jì)成果的利用層次。
3．以責(zé)任為導(dǎo)向，突出審計(jì)重點(diǎn)和主題。如果審計(jì)流程從責(zé)任取證開(kāi)始，以責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)束，審計(jì)結(jié)果將更加具有針對(duì)性。以責(zé)任為導(dǎo)向，就是以界定、評(píng)價(jià)責(zé)任為重點(diǎn)，在確定的責(zé)任評(píng)價(jià)目標(biāo)下，決定審計(jì)測(cè)試與程度與范圍，即審什么評(píng)價(jià)什么，審到什么程度就評(píng)價(jià)到什么程度，避免說(shuō)過(guò)頭話，既要有所作為，又要有效克服審計(jì)包打天下的傾向。從責(zé)任人履職行為、“三重一大”決策程序、企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效、未來(lái)可持續(xù)發(fā)展、廉政建設(shè)等方面開(kāi)展審查，將審計(jì)工作的重點(diǎn)落在責(zé)任評(píng)價(jià)上，分清不同的責(zé)任界限。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)
自世紀(jì)八十年代起，我國(guó)開(kāi)始推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近年來(lái)，隨著該項(xiàng)工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計(jì)逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)其實(shí)施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實(shí)性、合法性和效益型，以及對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。
受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計(jì)制度、審計(jì)成本和審計(jì)能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，總的來(lái)說(shuō)，是指審計(jì)方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中受到各種因素的影響而對(duì)被審計(jì)對(duì)象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)會(huì)計(jì)資料、人員活動(dòng)記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計(jì)工作的失敗，發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高審計(jì)水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
(一)審計(jì)體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國(guó)的審計(jì)體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國(guó)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制主要是強(qiáng)制性委托，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏相對(duì)獨(dú)立性，造成了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國(guó)內(nèi)缺乏明確的審計(jì)法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
(二)審計(jì)手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段方面，我國(guó)仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不能突出審計(jì)的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計(jì)復(fù)合審計(jì)等基礎(chǔ)方法，通過(guò)統(tǒng)計(jì)企業(yè)賬目、證書(shū)、會(huì)計(jì)表格等內(nèi)容匯總成為審計(jì)報(bào)告，并在過(guò)程中允許一定的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，以均衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本，必然會(huì)造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要主觀因素，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求，知識(shí)水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅需要審計(jì)人員具有審計(jì)、經(jīng)濟(jì)評(píng)估和會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也需要審計(jì)人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識(shí)，對(duì)工作人員的知識(shí)水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國(guó)相關(guān)從業(yè)人員往往知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計(jì)結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審
內(nèi)部控制制度評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一。因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計(jì)對(duì)象的的審計(jì)力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，這兩個(gè)組成部分系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對(duì)會(huì)計(jì)控制實(shí)行符合性測(cè)試，能夠使實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍更加明確，有效的提高審計(jì)的效率，降低相應(yīng)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)管理控制的評(píng)審能夠有效識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計(jì)模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(二)改進(jìn)審計(jì)手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)間長(zhǎng)，具體工作事項(xiàng)多，同時(shí)相關(guān)部門(mén)對(duì)于審計(jì)結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計(jì)手段提高審計(jì)工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計(jì)與實(shí)際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實(shí)際考察
，增加審計(jì)線索的來(lái)源渠道。制定審計(jì)公開(kāi)制度，加強(qiáng)審計(jì)工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報(bào)的情況。其次是有效利用審計(jì)結(jié)果，進(jìn)步的過(guò)程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯(cuò)誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計(jì)的結(jié)果，了解審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，參考其對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程度的價(jià)值，找尋審計(jì)的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計(jì)的結(jié)合性，做到查一級(jí)聯(lián)系兩級(jí)，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實(shí)際，通過(guò)豐富的審計(jì)資料對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評(píng)審結(jié)果。
(三)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
