時間：2023-09-07 17:29:36
序論：在您撰寫無形資產(chǎn)的盤點時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)全面梳理資產(chǎn)管理流程
一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),又要分別對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進行細(xì)化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等進行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)進行梳理;無形資產(chǎn)需要從專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等進行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進入到退出”各個環(huán)節(jié)。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理流程,不僅要對照現(xiàn)有管理制度,檢查相關(guān)管理要求是否落實到位,而且應(yīng)當(dāng)審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風(fēng)險、是否能夠不斷降低相關(guān)成本費用、各項資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應(yīng)有的效能,等等。
(二)查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)
資產(chǎn)管理指引針對當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理實務(wù)中存在的實際問題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關(guān)注下列主要風(fēng)險:一是存貨積壓或短缺,可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷;二是固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費;三是無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上,著重圍繞上述了三個方面的主要風(fēng)險,結(jié)合企業(yè)實際進行細(xì)化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。
(三)健全和落實資產(chǎn)管控措施
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理要求,結(jié)合所在行業(yè)和企業(yè)的實際情況,建立健全各項資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的,應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行制度予以補充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應(yīng)當(dāng)加大制度執(zhí)行力度,避免形式主義作“表面文章”。
二、關(guān)于存貨
存貨主要包括:原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式,即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度,必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點,針對業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險點和關(guān)鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時,充分利用計算機信息管理系統(tǒng),強化會計、出入庫等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。圖1、2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)程序。
從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產(chǎn)加工、盤點處置等4個階段,歷經(jīng)取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細(xì)的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗收入庫、領(lǐng)用加工,形成半成品后又入庫保存或現(xiàn)場保管、領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫保存,直至發(fā)出銷售等過程。
從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過取得、驗收入庫、倉儲保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗收后入庫保管或者直接放置在經(jīng)營場所對外銷售。
概括講,無論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險及管控措施加以闡述。
(一)取得存貨
存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和市場因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購計劃不合理,可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。
主要管控措施:企業(yè)存貨管理實務(wù)中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)?？紤]到存貨取得的風(fēng)險管控措施主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和采購環(huán)節(jié),將由相關(guān)的預(yù)算和采購內(nèi)部控制應(yīng)用指引加以規(guī)范。
(二)驗收入庫
不論是外購原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過驗收(質(zhì)檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:驗收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確,可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實不符。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗收工作,規(guī)范存貨驗收程序和方法,著力做好以下工作。
1.外購存貨的驗收應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物,必要時可委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗收。
2.自制存貨的驗收,應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量,通過檢驗合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù),不合格品應(yīng)及時查明原因、落實責(zé)任、報告處理。
3.其他方式取得存貨的驗收,應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實際價值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。
經(jīng)驗收合格的存貨進入入庫或銷售環(huán)節(jié)。倉儲部門對于入庫的存貨,應(yīng)根據(jù)入庫單的內(nèi)容對存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應(yīng)當(dāng)及時辦理退、換貨等相關(guān)事宜。入庫記錄要真實、完整,定期與財會等相關(guān)部門核對,不得擅自修改。
(三)倉儲保管
一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性,需要對存貨進行倉儲保管;商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨倉儲保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密,可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價值貶損、資源浪費。
主要管控措施:
1.存貨在不同倉庫之間流動時,應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。
2.存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)等保管工作,不同批次、型號和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時防止浪費、被盜和流失。
3.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應(yīng)單獨存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。
4.結(jié)合企業(yè)實際情況,加強存貨的保險投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風(fēng)險。
5.倉儲部門應(yīng)對庫存物料和產(chǎn)品進行每日巡查和定期抽檢,詳細(xì)記錄庫存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價跡象的,應(yīng)及時與生產(chǎn)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門溝通。對于進入倉庫的人員應(yīng)辦理進出登記手續(xù),未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。
(四)領(lǐng)用發(fā)出
企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工,倉儲部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領(lǐng)域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品,消費者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備,可能導(dǎo)致貨物流失。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點,確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度,明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,健全存貨出庫手續(xù),加強存貨領(lǐng)用記錄。通常情況下,對于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉儲部門對經(jīng)過審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計量單位準(zhǔn)確;符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出,并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出,均應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán);倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物。
(五)盤點清查
存貨盤點清查一方面是要核對實物的數(shù)量,是否與相關(guān)記錄相符、賬實相符;另一方面也要關(guān)注實物的質(zhì)量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行,可能導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點清查工作規(guī)程,結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關(guān)內(nèi)容,定期盤點和不定期抽查相結(jié)合。盤點清查時,應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點計劃,合理安排相關(guān)人員,使用科學(xué)的盤點方法,保持盤點記錄的完整,以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結(jié)果要及時編制盤點表,形成書面報告,包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點過程中發(fā)現(xiàn)的賬實不符情況等內(nèi)容,對盤點清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時查明原因,落實責(zé)任,按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點,應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡,嚴(yán)格按照盤點計劃,認(rèn)真記錄盤點情況。此外,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查,及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點清查結(jié)果形成書面報告。
(六)存貨處置
存貨處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等進行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨報廢處置責(zé)任不明確、審批不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)定期對存貨進行檢查,及時、充分了解存貨的存儲狀態(tài),對于存貨變質(zhì)、毀損、報廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析原因、及時合理。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn),是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動必要的物資條件,其價值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點,分析、歸納、設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程,查找管理的薄弱環(huán)節(jié),健全全面風(fēng)險管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運行。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通?？梢苑譃槿〉?、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等5個環(huán)節(jié),如圖3所示。
(一)固定資產(chǎn)取得
固定資產(chǎn)涉及外購、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設(shè)備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設(shè)備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗收程序和技術(shù)要求,同一類固定資產(chǎn)也會因其標(biāo)準(zhǔn)化程度、技術(shù)難度等的不同而對驗收工作提出不同的要求。通常來說,辦公家具、電腦、打印機等標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的固定資產(chǎn)驗收過程較為簡化,對一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗收等,需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗收制度。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范,可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進而影響資產(chǎn)運行;固定資產(chǎn)投保制度不健全,可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險。
主要管控措施:
1.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)外購固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進行驗收,出具驗收單,編制驗收報告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產(chǎn),不得接收,必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn),取得時必須有合法的權(quán)屬證書。
2.重視和加強固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,根據(jù)其性質(zhì)和特點,確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保項目力求適當(dāng),對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應(yīng)對固定資產(chǎn)損失風(fēng)險。對于重大固定資產(chǎn)項目的投保,應(yīng)當(dāng)考慮采取招標(biāo)方式確定保險人,防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,及時調(diào)查原因及受損金額,向保險公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。
(二)資產(chǎn)登記造冊
企業(yè)取得每項固定資產(chǎn)后均需要進行詳細(xì)登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固定資產(chǎn)卡片,便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整,可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符。
主要管控措施:
1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結(jié)合自身實際情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內(nèi)容,有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。
2.按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號上與固定資產(chǎn)目錄保持對應(yīng)關(guān)系,詳細(xì)記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核,保證信息的真實和完整。
(三)固定資產(chǎn)運行維護
該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護過剩,可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故,或資源浪費。
主要管控措施:
1.固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),將資產(chǎn)日常維護流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化,定期檢查,及時消除風(fēng)險,提高固定資產(chǎn)的使用效率,切實消除安全隱患。
2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運行管理檔案,并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計劃,并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。
3.固定資產(chǎn)實物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信,并建立管理檔案;修理項目應(yīng)分類,明確需要招投標(biāo)項目。修理完成,由施工單位出具交工驗收報告,經(jīng)資產(chǎn)使用和實物管理部門核對工程量并審批。重大項目應(yīng)專項審計。
4.企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的運作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對其進行充分的崗前培訓(xùn),特殊設(shè)備實行崗位許可制度,需持證上崗,必須對資產(chǎn)運轉(zhuǎn)進行實時監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符,確保安全運行,提高使用效率。
(四)固定資產(chǎn)升級改造
企業(yè)需要定期或不定期對固定資產(chǎn)進行升級改造,以便不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量,開發(fā)新品種,降低能源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術(shù)改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權(quán)衡更新活動的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對陳舊設(shè)備的淘汰與全面升級,更側(cè)重于資產(chǎn)技術(shù)的先進性,符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力。
主要管控措施:
1.定期對固定資產(chǎn)技術(shù)先進性進行評估,結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性,資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案,與財務(wù)部門一起進行預(yù)算可行性分析,并且經(jīng)過管理部門的審核批準(zhǔn)。
2.管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理,有條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計。
(五)資產(chǎn)清查
企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實相符、及時掌握資產(chǎn)盈利能力和市場價值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任,妥善處理。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要是:固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。
主要管控措施:
1.財務(wù)部門對固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進行清查,明確資產(chǎn)權(quán)屬,確保實物與財務(wù)賬表相符,在清查作業(yè)實施之前編制清查方案,經(jīng)過管理部門審核后進行相關(guān)的清查作業(yè)。
2.在清查結(jié)束后,清查人員需要編制清查報告,管理部門需就清查報告進行審核,確保真實性、可靠性。
3.清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈(盤虧),應(yīng)分析原因,追究責(zé)任,妥善處理,報告審核通過后及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值,確保賬實相符,并上報備案。
(六)抵押質(zhì)押
抵押是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有權(quán),而將該財產(chǎn)抵押作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時,債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財產(chǎn)折價或以拍賣、變賣抵押財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán),就是債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有,將該動產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時,債權(quán)人有權(quán)依法就該動產(chǎn)賣得價金優(yōu)先受償。企業(yè)有時因資金周轉(zhuǎn)等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質(zhì)押物向銀行等金融機構(gòu)借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權(quán)依法以該固定資產(chǎn)折價或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價值低估和資產(chǎn)流失。
主要管控措施:
1.加強固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等,確保資產(chǎn)抵押、質(zhì)押經(jīng)過授權(quán)審批及適當(dāng)程序。同時,應(yīng)做好相應(yīng)記錄,保障企業(yè)資產(chǎn)安全。
2.財務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時,如需要委托專業(yè)中介機構(gòu)鑒定評估固定資產(chǎn)的實際價值,應(yīng)當(dāng)會同金融機構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品,對抵押資產(chǎn)的價值進行評估。對于抵押資產(chǎn),應(yīng)編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。
(七)固定資產(chǎn)處置
該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟損失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限,保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性,使企業(yè)的資源得到有效的運用。
1.對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單,經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進行報廢清理。
2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請,注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預(yù)計處置價格等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進行技術(shù)鑒定,按規(guī)定程序?qū)徟筮M行報廢清理。
3.對擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn),應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請,對固定資產(chǎn)價值進行評估,并出具資產(chǎn)評估報告。報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價,固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關(guān)授權(quán)人員辦理,固定資產(chǎn)處置價格應(yīng)報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對于重大固定資產(chǎn)處置,應(yīng)當(dāng)考慮聘請具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估,采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的,應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。
4.對出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請,寫明申請的理由和原因,并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請進行審核。審核通過后應(yīng)簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內(nèi)容。
四、關(guān)于無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對無形資產(chǎn)的管理,建立健全無形資產(chǎn)分類管理制度,保護無形資產(chǎn)的安全,提高無形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競爭力的作用。
(一)無形資產(chǎn)管理的流程
無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗收并落實權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)(圖4所示)。
(二)無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點和控制措施
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對無形資產(chǎn)取得、驗收、使用、保護、評估、技術(shù)升級、處置等環(huán)節(jié)進行全面梳理的基礎(chǔ)上,明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險,并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧嵤o形資產(chǎn)內(nèi)部控制。
1.無形資產(chǎn)取得與驗收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:取得的無形資產(chǎn)不具先進性,或權(quán)屬不清,可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或引發(fā)法律訴訟。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度,明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系,及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。企業(yè)外購無形資產(chǎn),必須仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件,及時取得無形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件,同時特別關(guān)注外購無形資產(chǎn)的技術(shù)先進性。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單,移交使用部門使用;企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。當(dāng)無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)。
2.無形資產(chǎn)的使用與保全。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:無形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位;缺乏嚴(yán)格的保密制度,致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機密泄漏;由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)疏于管理,導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán),嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化無形資產(chǎn)使用過程的風(fēng)險管控,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場影響力的重要作用;建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度,嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料,對技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄,實行責(zé)任追究,保證無形資產(chǎn)的安全與完整;對侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的,要積極取證并形成書面調(diào)查記錄,提出維權(quán)對策,按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄蟆?/p>
【關(guān)鍵詞】科研院所；資產(chǎn)管理；內(nèi)控制度；控制要點；控制風(fēng)險
科研院所作為區(qū)域科技創(chuàng)新體系最基本的組成部分，是區(qū)域創(chuàng)新體系的基礎(chǔ)和活力所在。我們必須充分發(fā)揮科研院所的綜合學(xué)科優(yōu)勢，提高科研自主創(chuàng)新能力。有關(guān)科研院所資產(chǎn)管理的財務(wù)內(nèi)控制度是當(dāng)前一個比較熱門的話題。
科研院所應(yīng)加強各項資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。本文主要關(guān)注的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)，并就這三項主要資產(chǎn)提出了相關(guān)的控制要點，揭示了應(yīng)關(guān)注的主要控制風(fēng)險。
一、固定資產(chǎn)管理的相關(guān)控制要點與控制風(fēng)險
科研院所應(yīng)當(dāng)加強房屋建筑物、機器等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)維護和更新改造。科研院所應(yīng)從多方面保證固定資產(chǎn)效能的有效發(fā)揮，對固定資產(chǎn)使用人員的教育和培訓(xùn)，充分掌握固定資產(chǎn)操作技能和注意事項，避免錯誤操作導(dǎo)致的資產(chǎn)損壞；固定資產(chǎn)維護工作應(yīng)當(dāng)?shù)玫綇娀?，無論是日常維護、定期維護、專業(yè)維護等，均應(yīng)嚴(yán)格按照操作規(guī)范進行，確保資產(chǎn)運轉(zhuǎn)正常；對技術(shù)落后和產(chǎn)能不足的固定資產(chǎn)，科研院所可根據(jù)情況進行更新改造，提升技術(shù)水平和擴大產(chǎn)能。加強固定資產(chǎn)管理的目的是不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。固定資產(chǎn)是科研院所開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要資源，只有維護好固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)效能，才能有效促進科研院所整體目標(biāo)的實現(xiàn)。
（一）固定資產(chǎn)的記錄、維護和監(jiān)控
1、科研院所應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、折舊、改造、盤點等相關(guān)內(nèi)容。固定資產(chǎn)記錄工作主要包括制定固定資產(chǎn)目錄、對每項固定資產(chǎn)進行編號和對單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片等。固定資產(chǎn)的記錄應(yīng)當(dāng)完整，記錄內(nèi)容包括各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、折舊、改造、盤點等相關(guān)內(nèi)容。由于科研院所固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多，科研院所應(yīng)當(dāng)在具體固定資產(chǎn)上標(biāo)示固定資產(chǎn)標(biāo)簽，以保證固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)實物的一一對應(yīng)，以便查找。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維護和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)，消除安全隱患。應(yīng)做好固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)工作。
3、科研院所應(yīng)當(dāng)強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。應(yīng)加強生產(chǎn)設(shè)備的運轉(zhuǎn)監(jiān)控，建立設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)和制度，規(guī)范操作流程，對操作人員實行崗前培訓(xùn)和持證上崗，特別是對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備而言更是如此。只有這樣，才能最大限度地避免因人員操作失誤導(dǎo)致的設(shè)備損壞和生產(chǎn)中斷。
（二）固定資產(chǎn)的更新改造
1、科研院所固定資產(chǎn)更新改造的目標(biāo)做到保持固定資產(chǎn)技術(shù)的先進性和科研院所發(fā)展的可持續(xù)性。近年來，國家出臺了一系列鼓勵科研院所自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，充分利用這些政策，可以減輕科研院所固定資產(chǎn)更新改造的成本，增強科研院所效益。
2、科研院所固定資產(chǎn)的更新改造方面，應(yīng)加大技術(shù)改造投入，不斷促進固定資產(chǎn)技術(shù)升級，淘汰落后設(shè)備。一方面對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行升級改造；另一方面淘汰落后設(shè)備，引進先進設(shè)備。
（三）固定資產(chǎn)的清查與處置
1、科研院所應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進行全面清查。對固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理。應(yīng)建立并執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度，作為實物資產(chǎn)，例行的清查是不可缺少的一項控制措施?？蒲性核诮⒐潭ㄙY產(chǎn)清查制度時，應(yīng)當(dāng)明確固定資產(chǎn)清查的組織、程序、頻率和要求等內(nèi)容。通過定期的固定資產(chǎn)清查，可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題，對清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、損毀、丟失、被盜等情況，清查人員應(yīng)當(dāng)及時查明原因，由全體清查人員簽字確認(rèn)清查報告，報科研院所內(nèi)部批準(zhǔn)后追究相關(guān)部門和人員的管理責(zé)任，妥善處理盤點差異。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)加強固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。應(yīng)加強固定資產(chǎn)處置的控制，在固定資產(chǎn)處置中，比較容易出現(xiàn)的問題是關(guān)聯(lián)交易有失公允和處置定價不合理。有條件的科研院所還可以集中管理固定資產(chǎn)的處置，采取招投標(biāo)或拍賣等公開化手段，保證固定資產(chǎn)處置行為的規(guī)范性。
（四）固定資產(chǎn)的抵押
1、科研院所應(yīng)當(dāng)確定固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押的程序和審批權(quán)限等。要建立固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的條件、程序、審批權(quán)限和要求等，建立規(guī)范的固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押管理流程。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)加強對接收的抵押資產(chǎn)的管理，編制專門的資產(chǎn)目錄，合理評估抵押資產(chǎn)的價值?？蒲性核鶎⒐潭ㄙY產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，經(jīng)科研院所授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押、質(zhì)押手續(xù)。
（五）固定資產(chǎn)的投保
科研院所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策。這要求科研院所應(yīng)當(dāng)規(guī)范固定資產(chǎn)投保行為，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，由專門的部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投保事宜。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，及時辦理投保手續(xù)。這可以有效避免暗箱操作。
二、存貨管理的相關(guān)控制要點與控制風(fēng)險
科研院所應(yīng)當(dāng)規(guī)范存貨管理，采用先進的存貨管理技術(shù)和方法。對存貨取得、原料加工、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理明確要求。規(guī)范存貨管理，應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等記錄，著眼于存貨管理全過程的風(fēng)險控制?，F(xiàn)代管理已越來越離不開信息化手段，利用信息系統(tǒng)，一方面可以有效提高工作效率，避免信息傳遞中的失真現(xiàn)象；另一方面可以有效規(guī)避手工操作可能存在的弊端。加強會計、出入庫等記錄，是加強管理的基本手段，使工作和控制具備可追溯性和可驗證性。規(guī)范存貨管理不能只對存貨的個別環(huán)節(jié)進行管理，應(yīng)當(dāng)對存貨管理全過程進行管理，防范存貨管理的系統(tǒng)性風(fēng)險。
（一）崗位責(zé)任
1、科研院所應(yīng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。這是有效規(guī)范存貨管理的基礎(chǔ)工作，只有職責(zé)權(quán)限明確了，才有可能促進相關(guān)部門和崗位各負(fù)其責(zé)，實現(xiàn)存貨管理目標(biāo)。
2、在存貨管理中應(yīng)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容職務(wù)分離控制是健全內(nèi)部控制的基本手段，存貨管理方面的不相容崗位一般包括存貨的請購、審批與執(zhí)行，存貨的采購、驗收與付款，存貨的保管與相關(guān)記錄，存貨發(fā)出的申請、審批與記錄，存貨處置的申請、審批與記錄等?？蒲性核诜蛛x不相容崗位時，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容崗位分離不足的風(fēng)險，對于一般性的不相容崗位職務(wù)可實施崗位職責(zé)分離，對于重要的不相容崗位職務(wù)可實施部門職責(zé)分離。
3、內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)。財產(chǎn)保護控制是實物類資產(chǎn)通常采用的基本控制手段，未經(jīng)授權(quán)的部門和人員隨意接觸存貨，會加大存貨丟失、毀損的風(fēng)險，影響存貨的安全與完整。
（二）存貨驗收
1、科研院所應(yīng)當(dāng)重視存貨驗收工作，規(guī)范存貨驗收程序和方法，應(yīng)根據(jù)存貨的來源和種類特點，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限、驗收程序和查驗方法，檢查庫存的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格等，驗收無誤方可入庫。否則應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)情況履行內(nèi)部審批程序后處理。
2、對于自制的存貨，除查驗數(shù)量外，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，對不合格品應(yīng)當(dāng)及時查明原因、落實責(zé)任、報告處理。這主要是由于產(chǎn)品質(zhì)量在科研院所生存和發(fā)展中的重要性決定的，科研院所一般均會將產(chǎn)品質(zhì)量看成科研院所的生命線，以質(zhì)量求生存、求發(fā)展。在關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量的同時，科研院所也不應(yīng)疏忽對產(chǎn)品數(shù)量的查驗，否則也可能導(dǎo)致存貨損失。
3、科研院所對于外購的存貨，應(yīng)當(dāng)重點核對合同、發(fā)票等原始單據(jù)，與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。對于技術(shù)含量較高的貨物，科研院所可以在必要時委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助檢驗。這里要區(qū)分兩種情況：一是科研院所自身沒有檢驗?zāi)芰Φ模梢愿鶕?jù)外購存貨的重要程度，選擇具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助檢驗；二是科研院所自身有檢驗?zāi)芰Φ模捎煽蒲性核鶅?nèi)部檢驗部門會同采購、倉儲等部門進行聯(lián)合驗收，確定外購存貨無誤后入庫。對于驗收不一致的存貨，科研院所一般會有多種處理方式，比如貨物退回、損失索賠等，具體應(yīng)該根據(jù)對該批存貨的利用價值，供求雙方協(xié)商情況，履行內(nèi)部審批程序后處理。
4、科研院所對以其他方式取得的存貨，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)合同或協(xié)議，查驗存貨來源、質(zhì)量狀況及實際價值是否符合有關(guān)合同協(xié)議的約定。對于驗收不一致的，一般區(qū)別取得方式和途徑，經(jīng)雙方協(xié)商，并經(jīng)科研院所內(nèi)部批準(zhǔn)后處理。
（三）存貨保管
建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，明確存貨保管制度的重點內(nèi)容，包括嚴(yán)格出入庫手續(xù)、明確儲存條件和措施。明確了上述內(nèi)容，說明科研院所的存貨保管制度是健全的。存貨保管制度應(yīng)當(dāng)以上述基本內(nèi)容為出發(fā)點，定期檢查一般不能僅僅依靠主管部門的自查，還應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)部門會同組織的聯(lián)合檢查，只有部門自查和部門外部檢查相結(jié)合，才能有效監(jiān)督存貨保管措施的落實。
科研院所應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，重點關(guān)注存貨在不同的倉庫之間流動時應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。關(guān)注對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨存放和記錄，避免與本單位存貨相混淆。關(guān)注加強生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。關(guān)注應(yīng)當(dāng)按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并健全防火、防盜、防潮、防變質(zhì)等管理規(guī)范。關(guān)注結(jié)合科研院所實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全、合理降低存貨意外損失風(fēng)險。
（四）存貨發(fā)出
1、科研院所應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限。對于常規(guī)的存貨發(fā)出和領(lǐng)用，應(yīng)當(dāng)事先明確相關(guān)部門和崗位的審批權(quán)限，在存貨管理制度或授權(quán)制度中明確哪些部門和崗位可以審核批準(zhǔn)哪些存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，而未經(jīng)授權(quán)的部門和崗位無權(quán)批準(zhǔn)存貨發(fā)出和領(lǐng)用。
2、大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán)。這主要是基于上述存貨的重要程度，采用一般授權(quán)如果發(fā)生錯弊，則容易遭受損失或發(fā)生安全事故。所謂特別授權(quán)，是相對一般授權(quán)而言的，比一般授權(quán)更加嚴(yán)格，審批級次更高，責(zé)任更大。
3、倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售出庫通知單發(fā)出貨物。倉儲部門只有驗證經(jīng)有效審批的銷售出庫通知單后，才能據(jù)此發(fā)出貨物。倉儲部門對銷售出庫通知單，負(fù)有檢查的驗證的職能，只有確認(rèn)銷售出庫通知單上的審批手續(xù)時有效的，才能執(zhí)行發(fā)貨指令，否則應(yīng)當(dāng)拒絕執(zhí)行并向有關(guān)部門報告處理。
（五）存貨記錄
1、科研院所倉儲部門應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。這是賬實相符的基礎(chǔ)，這種定期和不定期的核對，不僅包括保管人員的自我核對，也應(yīng)包括內(nèi)部其他人員的獨立核對，只有這樣，才能確保倉儲記錄與存貨變動及庫存實物的一致。對于核對中發(fā)現(xiàn)的記錄與實物不一致的情況，科研院所倉儲部門應(yīng)當(dāng)立即查明原因進行處理。
2、科研院所倉儲部門應(yīng)當(dāng)定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。相關(guān)部門在定期對賬時，出現(xiàn)核對不一致的情況，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，經(jīng)科研院所內(nèi)部批準(zhǔn)后處理。需要特別注意的是，相關(guān)部門在對賬后，應(yīng)當(dāng)妥善保管好對賬記錄。
（六）盤點清查
1、科研院所應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點清查制度，結(jié)合科研院所實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。存貨的盤點清查制度，是存貨管理的一項重要制度，也是加強存貨管理、防范存貨風(fēng)險的重要控制措施。科研院所應(yīng)建立存貨盤點清查制度、盤點周期、盤點組織、盤點流程。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告。存貨盤點周期雖由科研院所自定，但并沒有限制，全面的盤點清查每年至少要進行一次，時間應(yīng)當(dāng)放在每年年度終了。可根據(jù)實際情況適當(dāng)增加存貨盤點次數(shù)。需要注意的是，科研院所的每次存貨盤點清查，均要保留書面報告，由參加盤點的人員簽字確認(rèn)，以備日后查驗。
3、盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。在實際管理中，部分科研院所對存貨盤點清查發(fā)現(xiàn)的差異，不問緣由一律進行賬務(wù)處理，這是不對的。只是及時查清異常原因，分清責(zé)任，并經(jīng)批準(zhǔn)后處置，才能有效促進存貨相關(guān)管理部門和人員認(rèn)真履行職責(zé)，管好用好科研院所存貨資產(chǎn)。
（七）合理庫存
1、明確了科研院所建立合理庫存應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔和當(dāng)前庫存，綜合考慮科研院所生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素?？蒲性核⒑侠韼齑鎽?yīng)當(dāng)考慮的因素包括存貨采購間隔月、當(dāng)前庫存、生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等。只有充分考慮這些因素，科研院所才能建立合理的庫存，避免庫存過高或過低。庫存過高可能導(dǎo)致科研院所流動資金被大量占用，降低科研院所資產(chǎn)的流動性，影響效益的發(fā)揮，甚至可能導(dǎo)致存貨積壓和呆滯；庫存過低可能導(dǎo)致科研院所正常的生產(chǎn)經(jīng)營中斷，處于停工狀況。
2、明確了科研院所建立合理庫存應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。這明確了科研院所建立合理庫存應(yīng)當(dāng)采取的手段。這種手段是指充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量。隨著科研院所的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的人工手段已越來越不適應(yīng)科研院所發(fā)展的要求，高效率的信息化手段被普遍采用。在科研院所確認(rèn)合理庫存時，同樣也應(yīng)充分利用信息化系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。
三、無形資產(chǎn)管理的相關(guān)控制要點與控制風(fēng)險
科研院所應(yīng)當(dāng)加強對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理。應(yīng)當(dāng)分類制定無形資產(chǎn)管理辦法，落實無形資產(chǎn)管理責(zé)任。針對各類無形資產(chǎn)的特點，分別制定相關(guān)管理辦法，對無形資產(chǎn)的取得、培育、推廣、保護、清查、處置等內(nèi)容進行明確和規(guī)范，對相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限進行明確。無形資產(chǎn)的管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升科研院所核心競爭力的作用?？蒲性核鶕碛械臒o形資產(chǎn)越來越成為科研院所的重要資源，無形資產(chǎn)的有效利用，已成為科研院所提升競爭力的重要組成部分。
（一）無形資產(chǎn)的權(quán)屬
1、科研院所應(yīng)當(dāng)對各類無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系進行梳理，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險。這要求科研院所全面梳理無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系?？蒲性核ㄟ^無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系的梳理，明確界定哪些無形資產(chǎn)屬于科研院所所有，要求科研院所妥善保管好無形資產(chǎn)權(quán)屬證明，建立無形資產(chǎn)清冊。在無形資產(chǎn)的利用過程中，科研院所應(yīng)當(dāng)實時監(jiān)控和防范無形資產(chǎn)領(lǐng)域的侵權(quán)行為，采取有效措施維護自身權(quán)益，避免法律風(fēng)險。
2、對于無形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，科研院所應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密。這就要求科研院所對具有保密性質(zhì)的無形資產(chǎn)采取保密措施。一般來說，科研院所的核心技術(shù)是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵資源，保護好科研院所商業(yè)秘密不被泄露，對企業(yè)至關(guān)重要。保秘的一般措施包括：建立保密制度；資料密級標(biāo)示；加強保密教育；簽訂保密合同；訂立保密協(xié)議；加強保衛(wèi)措施；限制外人參觀生產(chǎn)技術(shù)過程；安裝監(jiān)控；派專人封存和保管有關(guān)資料，等等。
（二）無形資產(chǎn)品牌維護和提升
1、科研院所應(yīng)當(dāng)重視品牌建設(shè)。提高打造和提升品牌的社會認(rèn)可度對科研院所生存和發(fā)展的重要性。科研院所有眾多品牌，但主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)?shù)玫絻?yōu)先發(fā)展，成為科研院所的核心品牌，還應(yīng)同時加強商譽管理。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)通過提高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌，切實維護和提升科研院所品牌的社會認(rèn)可度。維護和提升品牌的基本途徑，就是提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。只有提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，科研院所品牌才能被社會認(rèn)可。同時注意及時更新品牌市場形象、創(chuàng)新品牌運營模式、注重品牌的法律維護等。
（三）無形資產(chǎn)的更新
1、要求科研院所淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進技術(shù)更新?lián)Q代。不斷地保持技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，是科研院所具備旺盛生命力的源泉。面對激烈的市場競爭，科研院所只有根據(jù)評估結(jié)果，不斷加大研發(fā)投入，淘汰落后技術(shù)，促進技術(shù)更新?lián)Q代，才能保持技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢。
（一）學(xué)校固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理制度不夠完善
現(xiàn)在很多學(xué)校的固定資產(chǎn)管理制度都不夠完善，沒有系統(tǒng)，沒有章程，也沒責(zé)權(quán)，分管不明確，（1）在偏遠農(nóng)村的中小學(xué)校基本沒有固定資產(chǎn)的管理制度，一般都是校長和總務(wù)說了算，無章可循，對固定資產(chǎn)的統(tǒng)計和采購都沒有規(guī)范的操作，固定資產(chǎn)的財務(wù)管理比較混亂。在固定資產(chǎn)的使用過程中沒有規(guī)范的使用流程，大大增加了固定資產(chǎn)受損的程度。（2）學(xué)校的固定資產(chǎn)的使用過程中，常常出現(xiàn)使用人和登記借出的不是同一個人，這樣如果出了問題，找責(zé)任人就比較麻煩，無法快速解決賠償問題。（3）很多學(xué)校固定資產(chǎn)的管理員對賬面上的資產(chǎn)存量不了解，賬務(wù)人員也不清楚?，F(xiàn)在一些大的企業(yè)每年或每半年就會對自己的固定資產(chǎn)進行盤點，并有會計師進行對賬、核賬、銷賬，這樣更有利于高層對公司基本狀況的了解和制定發(fā)展策略。但是我們的學(xué)校很少對自己的固定資產(chǎn)進行盤點，有些小的學(xué)?？赡軓膩矶紱]對自身固定資產(chǎn)進行盤點，對自身固定資產(chǎn)的具體狀況都不是很清楚，這也將對學(xué)校的發(fā)展帶來不利的影響。（4）學(xué)校管理機制的管控不夠完善，例如：現(xiàn)在基本每個學(xué)校都有圖書館，條件好的是由電子軟件控制的，還有有些落后學(xué)校還是用人工統(tǒng)計，有些學(xué)生借書以后會不還，有的圖書通過人情外借不還，大多數(shù)圖書館采取的措施就是以后不能再借書，但是對已經(jīng)借出去的書沒有強制要求歸還，這樣一來使圖書館受到損失。
（二）學(xué)校固定資產(chǎn)的管制缺乏約束力，形成浪費
很多學(xué)校對自身學(xué)校固定資產(chǎn)的增設(shè)有些盲目，為了招生過分強調(diào)學(xué)校的硬件設(shè)施，但這些設(shè)施的使用很低，有些都是閑置的，學(xué)校很少考慮自身的實際需求，沒有讓固定資產(chǎn)發(fā)揮該有的作用，比較浪費。比如有些高校盲目擴大學(xué)校的占地面積，而學(xué)員的人數(shù)并未增加，綠化面積和操場大得離譜，很多教室和設(shè)備都是閑置的；還建造高檔的體育館，而這體育館只有在學(xué)校有重大活動的時候才使用，平時上課的時候基本用不到；還有很多教室都裝有多媒體。隨著教育現(xiàn)代化、均衡化發(fā)展的創(chuàng)建，所有創(chuàng)建的地方學(xué)校配備了諸多實用的和不實用的資產(chǎn)，甚至一些農(nóng)村地區(qū)的學(xué)校也在裝，上級驗收時從來沒有考慮到學(xué)校的實際需要；還有學(xué)校在固定資產(chǎn)的報廢上沒有明確的章程，有些學(xué)校為了與時俱進，將有些還可以使用的固定資產(chǎn)提前報廢，造成不必要的浪費。
（三）學(xué)校固定資產(chǎn)的管理人員分工不明確
很多學(xué)校對固定資產(chǎn)的管理意識淡薄，在固定資產(chǎn)的管理上沒有固定的管理人員，基本由其他崗位的人兼職，或者由幾人共同管理，沒有明確的分工，在管理工作交接的時候沒有規(guī)范的流程和規(guī)章制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬目與實際狀況不符。
二、學(xué)校流動資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀
第一，學(xué)校流動資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀。長期以來，學(xué)校對流動資產(chǎn)的管理意識都比較淡薄，因此在流動資產(chǎn)的管理上存在一些弊端，主要有以下幾點：（1）學(xué)校流動資產(chǎn)賬目管理混亂。很多學(xué)校的應(yīng)收款項和預(yù)付款項都有拖欠不接的情況，長期掛賬不清，影響流動資產(chǎn)的流動性，導(dǎo)致學(xué)校資金周轉(zhuǎn)困難。（2）學(xué)校流動資產(chǎn)的管理制度不夠完善。它沒有完善的制度體制，各款項沒有分門別類建檔，導(dǎo)致形成大量的呆賬、壞賬。
第二，學(xué)校無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀。學(xué)校無形資產(chǎn)主要包括知識型無形資產(chǎn)和非知識型無形資產(chǎn)。知識型無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、著作權(quán)、技術(shù)秘密、軟件開發(fā)等。非知識型無形資產(chǎn)主要包括學(xué)校的名稱，知名度，榮譽等。長期以來我國對學(xué)校無形資產(chǎn)的管理都不夠重視，對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足，對無形資產(chǎn)的保護意識淡薄，忽視其作用。很多高校有自己的科研項目，普遍都只重視研究，不重視應(yīng)用，學(xué)術(shù)上的論文很多，但在實際應(yīng)用方面很少，不能夠被轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，對社會發(fā)揮作用，這樣也使無形資產(chǎn)沒有起到應(yīng)有的作用?，F(xiàn)在還有許多學(xué)校對無形資產(chǎn)部分投入很少，將主要資金都投在固定資產(chǎn)的增設(shè)方面，導(dǎo)致無形資產(chǎn)嚴(yán)重縮水，對無形資產(chǎn)的創(chuàng)造者的支持較少，阻礙無形資產(chǎn)的發(fā)展。而且現(xiàn)在學(xué)校對無形資產(chǎn)的保護措施比較薄弱，經(jīng)常會泄密，導(dǎo)致學(xué)校無形資產(chǎn)流失。因此學(xué)校的無形資產(chǎn)管理還是有很多問題的，無法給學(xué)校帶來效益，這也影響了學(xué)校的發(fā)展。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：企業(yè)；資產(chǎn)管理；問題
中圖分類號：F273.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、企業(yè)資產(chǎn)管理包含的問題
眾多企業(yè)實施資產(chǎn)管理工作中，呈現(xiàn)出對流動資產(chǎn)管理局勢混亂的問題。流動資產(chǎn)為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要資產(chǎn)內(nèi)容，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的健康良性開展起到至關(guān)重要的影響。其呈現(xiàn)出顯著的流動性，收付頻率最高，因此較易發(fā)生偏差錯誤問題，并給企業(yè)實施資產(chǎn)管理增加了難度。具體問題包括資產(chǎn)利用率不高，尤其針對閑置資金無法進行科學(xué)有效的應(yīng)用，僅僅是保存至銀行賬戶之中，形成了資金沉淀問題，令其應(yīng)用價值大大降低。針對運作經(jīng)費，則包含操控不完善、不嚴(yán)格的問題，令企業(yè)面臨了較大的投資風(fēng)險，無法將應(yīng)收款項快速回籠。另外還呈現(xiàn)出無償占用經(jīng)費、出借款項較多的問題。
伴隨現(xiàn)代設(shè)備、科學(xué)技術(shù)的快速更新，較多并沒有達到折舊年限的固定資產(chǎn)則被企業(yè)不良淘汰，并形成了閑置物品。在處置固定資產(chǎn)管理工作中，一些企業(yè)為降低成本開支，則沒能對資產(chǎn)設(shè)施實施定期有效的維護保養(yǎng)。為少支出維修經(jīng)費，導(dǎo)致資產(chǎn)儀器沒有達到應(yīng)用時限便提前報廢。還有一些企業(yè)針對已經(jīng)完成折舊同時喪失應(yīng)用價值的資產(chǎn)并沒有快速的做好報廢處置，進而不能對其殘值進行有效的回收。
無形資產(chǎn)為企業(yè)經(jīng)營建設(shè)中形成的非物質(zhì)資產(chǎn)，其核心價值不能用簡單的會計方式進行估算衡量。因此一些企業(yè)對其價值沒能引起全面重視，更無法做好科學(xué)管控。企業(yè)財務(wù)工作人員則基于無形資產(chǎn)不明確性，無法做出規(guī)范的管理，令其計量精準(zhǔn)性以及全面性受到影響。近年來，伴隨市場經(jīng)濟快速發(fā)展，雖然無形資產(chǎn)管控漸漸受到重視，然而管理方式仍舊欠缺科學(xué)性。較多企業(yè)沒能創(chuàng)建針對無形資產(chǎn)管理的各項尺度標(biāo)準(zhǔn)以及獎懲管理制度，影響了其保值增值，不能實現(xiàn)無形資產(chǎn)的有效整合與科學(xué)應(yīng)用，影響了企業(yè)的綜合收益。
二、企業(yè)資產(chǎn)管理科學(xué)策略
（一）強化流動資產(chǎn)管控。為強化流動資產(chǎn)管控，應(yīng)完善內(nèi)部經(jīng)費管理體制，創(chuàng)建資金授權(quán)制度，分清資金管理登記權(quán)限，對責(zé)任人以及財務(wù)工作人員形成有效的管理監(jiān)督，預(yù)防違法事件發(fā)生。另外，應(yīng)持續(xù)實施集中化的資金管控，預(yù)防資金的不良沉淀以及風(fēng)險問題，令其應(yīng)用效率全面提升。對于應(yīng)收款項應(yīng)及時處理，將分散經(jīng)費進行全面匯集并實施短期投資，快速的做好債務(wù)重組，令其結(jié)構(gòu)體系全面優(yōu)化，節(jié)約資金成本投入。再者，應(yīng)針對資金管理進行強化學(xué)習(xí)與管理培訓(xùn)，提升員工金融意識，進而對資金管理形成可靠安全保障。
（二）完善固定資產(chǎn)管理。在固定資產(chǎn)管理工作中，也存在一些不良問題。即采購具有一定隨意性，沒有進行科學(xué)的折舊計提。一些企業(yè)采購固定資產(chǎn)，通常無法通過全面深入的分析調(diào)研，不能較好的同自身具體實踐應(yīng)用緊密結(jié)合，而是較多的為了滿足個人動機，進而形成了盲目購置問題，令一些固定資產(chǎn)利用率較低、處于閑置狀態(tài)。
企業(yè)固定資產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)管理應(yīng)創(chuàng)建有效的組織系統(tǒng)，提升管理嚴(yán)謹(jǐn)性。應(yīng)履行上級控制、分層管理制度，核算單位、物資管理以及應(yīng)用單位崗位職責(zé)應(yīng)科學(xué)明確。另外，應(yīng)實施固定資產(chǎn)的定期管理清查，尤其針對采購資產(chǎn)、報廢等環(huán)節(jié)應(yīng)做好權(quán)限審批。再者，應(yīng)做好資產(chǎn)驗收、清晰登記、全面保管與定期養(yǎng)護維修，進而提升固定資產(chǎn)整體應(yīng)用價值與效率。
針對閑置資產(chǎn)以及設(shè)施，企業(yè)應(yīng)實施必要的技術(shù)改造，力求投入合理經(jīng)費，令其體現(xiàn)新型功能，進而實現(xiàn)少許增量提升大量存量的科學(xué)目標(biāo)。定期進行盤點清查的頻率應(yīng)依據(jù)企業(yè)發(fā)展建設(shè)規(guī)模以及擁有固定資產(chǎn)總量等進行明確，通常一年不能低于一次。同時企業(yè)應(yīng)組建專項盤點清查工作小組，組內(nèi)成員則應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)實物控制管理機構(gòu)、應(yīng)用單位與財務(wù)機構(gòu)工作人員等。實施盤點前期應(yīng)明確盤點日期，企業(yè)財務(wù)機構(gòu)應(yīng)對盤點日期之前采購的物資、出售資產(chǎn)以及報廢固定資產(chǎn)整體入賬進行登記。針對由于非常態(tài)狀況無法快速入賬的各類固定資產(chǎn)，實物管理機構(gòu)應(yīng)將沒能及時快速入賬的各類固定資產(chǎn)進行清晰標(biāo)示。
對于應(yīng)用折舊方式應(yīng)作出科學(xué)分析比選，當(dāng)前電力公司折舊率始終不高。為此，可利用加速折舊以及縮短折舊期限等有效方式。應(yīng)全面考量企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)用具體的耗損狀況，以及自身發(fā)展的綜合水平、現(xiàn)金流量等事項。
另外，應(yīng)全面做好企業(yè)固定資產(chǎn)的全面信息化動態(tài)管控。即配備高效快速的計算機設(shè)施，有效的應(yīng)用信息技術(shù)做好企業(yè)固定資產(chǎn)管控。涉及任務(wù)應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)的等級采購、入庫管理、科學(xué)應(yīng)用、折舊管控、報廢處理以及租借服務(wù)事項等動態(tài)狀況。通過信息化管控可有效的實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的高效、現(xiàn)代化管理目標(biāo)。選擇應(yīng)用管理工具軟件階段中，應(yīng)注重高性價比，應(yīng)用功能應(yīng)力求多樣全面，同時操作界面應(yīng)友好簡單，體現(xiàn)良好的透明性。應(yīng)用中可有效的配合應(yīng)用管理臺賬，做好設(shè)備卡片制作登記，清晰記錄固定資產(chǎn)各類賬簿，進而令企業(yè)固定資產(chǎn)管理全面實現(xiàn)合理透明性、規(guī)范有序性、高效可靠性。另外，管理工具軟件應(yīng)體現(xiàn)有效的傳輸共享以及公開透明性，令各個參與者均能將信息有效的分項、全面?zhèn)鬏?，并發(fā)揮監(jiān)督管控作用，確保應(yīng)用固定資產(chǎn)創(chuàng)造最大效益。
（三）注重?zé)o形資產(chǎn)管理。注重?zé)o形資產(chǎn)管理，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展極為有利，可契合市場經(jīng)濟建設(shè)需求，做好知識產(chǎn)權(quán)保護。為此，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)建無形資產(chǎn)管控權(quán)責(zé)制度與內(nèi)審要求，成立專業(yè)組織機構(gòu)，做好轉(zhuǎn)讓核算、日常監(jiān)控，及時進行無形資產(chǎn)后續(xù)收益以及總體壽命、資本化百分比的明確評估。同時應(yīng)擴充投入，提升無形資產(chǎn)保護運營意識，明確專項管理條例，做好設(shè)施修繕與補充，進而真正實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的增值保值。
三、結(jié)語
總之，企業(yè)從事各類生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要具備相應(yīng)總量的資產(chǎn)，方能夯實物質(zhì)基礎(chǔ)，進而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展贏得更多的經(jīng)濟利益。因而對現(xiàn)代企業(yè)來講，資產(chǎn)管理尤為重要，只有針對實踐工作中存在的問題，制定科學(xué)應(yīng)對策略，方能為企業(yè)的優(yōu)質(zhì)健康發(fā)展輸入源源不斷動力，創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)環(huán)境、條件保障。
參考文獻：
[1]龐亞輝.企業(yè)資本運營探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟管理，2O10（5）.
關(guān)鍵詞:公路資產(chǎn);公路養(yǎng)護;內(nèi)部會計控制
中圖分類號:F230文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0076-02
隨著我國公路事業(yè)二十多年的迅速發(fā)展,國家為公路養(yǎng)護建設(shè)投入了大量的資金,形成了數(shù)額巨大的的公路行業(yè)資產(chǎn)。隨著公路體制改革的不斷深入,如何在改革中強化對國有資產(chǎn)的監(jiān)管,防止國有資產(chǎn)流失,已是公路部門管理工作的當(dāng)務(wù)之急。而有效的內(nèi)部控制不僅能使單位的資源得到合理配置,亦可防范和發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部和外部的欺詐行為,因此,必須從建立健全內(nèi)部會計控制入手,來逐步完善公路部門內(nèi)部控制體系。
一、公路部門資產(chǎn)的現(xiàn)狀及存在的問題
資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。雖然目前公路部門貌似“家大業(yè)大”,但潛在的問題也很多,表現(xiàn)在:
(一)債權(quán)真實性不高,爛賬、呆賬、壞賬較多。造成此現(xiàn)狀的主要原因一是因為歷史遺留問題無法核銷。改革初期的各種投資款項全部掛在往來賬上,尤其是異地投資由于政策等原因無法清理導(dǎo)致現(xiàn)任財務(wù)人員不能“銷賬”。某一公路企業(yè)賬上掛有應(yīng)收廣州珠海某單位100多萬元,實為1992年單位挪款炒地皮。二是公路體制改革造成內(nèi)部各單位之間往來賬無法核對查清。2000年左右,公路體制改革嘗試管養(yǎng)分離,各級公路部門分離二級機構(gòu),財務(wù)也實行分級核算,但是由于管理模式不成熟,資金往來之間的性質(zhì)含糊不清,各財務(wù)機構(gòu)對往來的處理在定性及時間上不一致,造成雙方金額出入很大,核對困難。三是工程結(jié)算不及時,造成預(yù)付款較多。主要表現(xiàn)在工程部門與財務(wù)部門的溝通滯后,負(fù)責(zé)人隨意亂簽字預(yù)付,造成預(yù)付款超過工程款,施工單位錢一到手,就不積極配合單位開票報賬。有些公路部門竟然現(xiàn)在還掛著90年代初的工程預(yù)付款幾百萬元。目前,公路部門大部分項目對預(yù)付款、應(yīng)收款項的管理與其發(fā)展要求不相適應(yīng),造成預(yù)付款、應(yīng)收賬款居高不下。
(二)存貨管理缺乏有效的內(nèi)部控制,造成資金浪費現(xiàn)象嚴(yán)重,有待評估,損失較大。存貨問題常常是陷入經(jīng)營困境企業(yè)的眾弊之源。在公路部門則主要體現(xiàn)在公路項目管理上,存貨的管理缺乏有效的內(nèi)部控制,內(nèi)部會計控制在物資采購和付款方之間,關(guān)系不協(xié)調(diào)、責(zé)任不明確; 在采購計劃、價格比較、質(zhì)量管理、票據(jù)審核及付款等環(huán)節(jié)上出現(xiàn)混亂; 物資采購環(huán)節(jié)、驗收入庫環(huán)節(jié)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)之間沒有有效的控制、監(jiān)督和考核措施,造成資金浪費現(xiàn)象嚴(yán)重,成本上升。同時,單位管理中現(xiàn)時的成本管理不是全面的、系統(tǒng)的,計價核算采取多種方法,前后各期不一致,賬實不符,隨意性大,水分多,不定時盤盈盤虧,致使單位的會計信息失真。
(三)對外投資核算沒有到位。公路部門的對外投資主要表現(xiàn)在對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。公路部門對外投資項目主要存在:1.項目未經(jīng)有關(guān)部門審批。未經(jīng)審批的項目一旦機構(gòu)改制、人員變動等原因,對這部分投資失去控制,造成國有資產(chǎn)流失。2.對外投資核算不清晰,未列入單位的資產(chǎn)總額。公路部門實行的是事業(yè)單位會計,應(yīng)設(shè)置“對外投資”會計科目,但部分單位的對外投資記入“其他應(yīng)收款”、就不能反映單位真實的對外投資和資產(chǎn)組成情況。3.存在各種舞弊現(xiàn)象。個別對外投資項目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體和個人占有投資收益、設(shè)立小金庫、通過借款轉(zhuǎn)移投資、改制時低估資產(chǎn)等舞弊現(xiàn)象。
(四)固定資產(chǎn)賬實不符。制度不全, 執(zhí)行不力,固定資產(chǎn)家底不清,賬實不符、賬卡不符,或因使用不當(dāng)導(dǎo)致提前報廢以及由于購置價高質(zhì)次而不用而造成國有資產(chǎn)管理費用過高,閑置貶值。甚至某些人利用公路固定資產(chǎn)管理不善,隨意處置,趁機侵吞、揮霍國家財產(chǎn),釀成經(jīng)濟犯罪。
(五)無形資產(chǎn)管理忽略造成流失嚴(yán)重。公路無形國有資產(chǎn)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,主要包括公路的特許經(jīng)營權(quán), 專利權(quán)、非專利技術(shù)土地使用權(quán)、公路橋梁冠名權(quán)等。傳統(tǒng)公路資產(chǎn)僅以公路的養(yǎng)護、路政管理的形式體現(xiàn)公路實物形態(tài)的管理,而利用會計方法對公路無形路產(chǎn)進行核算反映在公路養(yǎng)護會計上基本為一片空白,沒有將公路無形資產(chǎn)以價值量的形式反映出來,導(dǎo)致管理沒有到位,無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
二、公路部門資產(chǎn)內(nèi)部會計控制改善
內(nèi)部會計控制屬于內(nèi)部控制,它以會計核算和會計監(jiān)督為中心,通過會計工作及利用會計信息對單位的經(jīng)濟行為進行調(diào)節(jié)和控制。從2001 年開始,為貫徹執(zhí)行新《會計法》,財政部相繼頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》等一系列規(guī)范性文件,指導(dǎo)單位建立、健全并有效落實內(nèi)部會計控制,為公路部門內(nèi)部會計控制制度的建立提供了制度依據(jù)和可操作性規(guī)范。因此,筆者認(rèn)為,公路部門應(yīng)結(jié)合公路部門工作的實際,有針對性改善內(nèi)部會計控制:
(一)債權(quán)的內(nèi)部控制改善方案
一是加強債權(quán)的事前控制。相關(guān)責(zé)任部門要對所簽合同的條款認(rèn)真審核,尤其是工程預(yù)付款的比例應(yīng)根據(jù)工程實際完成的進度由工程部門出具工程完成計量清單后按比例付款,并預(yù)留好工程質(zhì)量保證金。二是確保債權(quán)入賬的準(zhǔn)確性。財務(wù)部門要根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,按照《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定確認(rèn)債權(quán),并保證債權(quán)款項記錄及時、認(rèn)真。三是加強對債權(quán)的日常管理及定期分析。財務(wù)部門對單位債權(quán)狀況作為每季度經(jīng)濟活動分析的一項重要內(nèi)容進行分析,并定期向債權(quán)對方單位寄送對帳單,以確保雙方在應(yīng)付帳款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致。四是建立債權(quán)清理責(zé)任制,實行債權(quán)清理責(zé)任追究制度。按誰掛賬誰清賬的原則,保證應(yīng)收款項及時收回,對超過三年無法收回而形成壞賬的其他債權(quán),應(yīng)查明壞帳產(chǎn)生的原因,分別追究經(jīng)辦人、責(zé)任部門負(fù)責(zé)人和批準(zhǔn)人的責(zé)任。
(二)存貨的內(nèi)部控制改善方案
存貨的內(nèi)部會計控制的目的是加強對單位存貨的內(nèi)部控制和管理,防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊,保護存貨的安全、完整,提高存貨的運營效率。因此,存貨內(nèi)部會計控制制度的關(guān)鍵是不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離,包括:存貨入庫和出庫的經(jīng)辦人應(yīng)與審批人相分離;實物的驗收保管應(yīng)與采購、記錄相分離;負(fù)責(zé)審批發(fā)料的崗位應(yīng)與存貨保管崗位相分離;存貨的盤點應(yīng)由保管、記賬以及獨立于這些職務(wù)的其他人員共同進行。同時,完善對存貨入庫及倉儲以及存貨的領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。財務(wù)部門應(yīng)會同倉儲部門定期組織對庫存材料進行實地盤點,清點數(shù)量或測算實際數(shù)量,檢查,視情況提出處理意見。
(三)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的改善方案
固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制的目的是確保資產(chǎn)安全完整地保存和使用,價值得到公允反映。要完善固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制一是嚴(yán)把設(shè)備購置關(guān)。購置設(shè)備尤其是大型設(shè)備,必須事前申請,不得越級審批權(quán)限,重大固定資產(chǎn)采購實行領(lǐng)導(dǎo)集體決策。二是設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡。分別按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)的使用年限、計提折舊、殘值等相關(guān)資料進行明細(xì)分類核算,做到賬卡相符。三是建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位職責(zé)、權(quán)限,確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。四是定期對固定資產(chǎn)清查盤點。將資產(chǎn)物資與固定資產(chǎn)卡片逐一核對、清點,填寫盤點表,并將清查盤點結(jié)果上報財務(wù)部。固定資產(chǎn)處置嚴(yán)格按照《事業(yè)單位資產(chǎn)管理暫行辦法》中規(guī)定的程序和方式進行處置。
(四)對外投資的內(nèi)部控制的改善方案
對外投資是屬于資產(chǎn)管理的一部分。公路部門要根據(jù)本系統(tǒng)的經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求建立一套行之有效的對外投資內(nèi)部控制制度。一是嚴(yán)格執(zhí)行報批原則。公路部門的投資資金大都屬國有性質(zhì),因此,一切對外投資交易活動必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦?、職?wù)分離制度才能進行。二是要堅持評估原則。事業(yè)單位的大部分資產(chǎn)是以歷史成本計價的,一開始不是為對外投資而購買且在事業(yè)單位滯留了一段時間,以歷史成本作為對外投資的計價是行不通的,不能反映資產(chǎn)的真實價值,其價值必須經(jīng)有資質(zhì)的專業(yè)評估機構(gòu)評估。三是對外投資的計價、反映的控制。公路部門應(yīng)按照事業(yè)單位對外投資會計核算制度設(shè)置會計科目進行核算與計量,并恰當(dāng)在報表中予以反映,以滿足各方面的需要。并根據(jù)投資業(yè)務(wù)的種類、時間先后分別設(shè)立對外投資明細(xì)登記簿,定期或不定期地進行對賬,確保投資業(yè)務(wù)記錄的正確性。
摘 要：內(nèi)部控制在經(jīng)濟社會中也發(fā)揮著越來越重要的作用，也成為國內(nèi)外學(xué)者和專家研究和討論的重要課題之一。而內(nèi)部控制也在經(jīng)濟的發(fā)展中逐漸發(fā)展完善。發(fā)揮著其自身的重要目的，即幫助組織改善經(jīng)營管理水平，不斷提升經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)組織目標(biāo)。而企業(yè)內(nèi)控評價的最終目標(biāo)是保證企業(yè)內(nèi)控體系得以持續(xù)、有效的改進，這就要求審計人員通過對企業(yè)內(nèi)控中關(guān)于制度安排的合理性、體系結(jié)構(gòu)的健全性和執(zhí)行績效的有效性進行自我評價，從而建立并不斷加強企業(yè)內(nèi)控體系。筆者在對大型國企A公司情況進行調(diào)查后，對A公司貨幣資金及生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制點進行設(shè)計。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價；內(nèi)部控制評價體系設(shè)計；關(guān)鍵控制點
A公司是一家擁有百年歷史的國家大型企業(yè)，發(fā)展于 1897年成立的xx工程局，具有其專業(yè)的一級資質(zhì)。總資產(chǎn)20多億元；擁有專業(yè)類型的固定資產(chǎn)數(shù)量與生產(chǎn)能力在國內(nèi)同行居首位；為中國某股份有限公司的全資子公司。
A公司主營業(yè)務(wù)包括港口航道疏浚等多項，同時兼營投資、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。
多年來，A公司施工足跡遍布中國沿海30多個港口，以及包括東南亞、中東在內(nèi)的10余個國家和地區(qū)，為這些區(qū)域的交通和生態(tài)環(huán)境做出了巨大貢獻，同時也推動了名族相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
近年來，A公司先后榮獲了中國包括“中華人民共和國優(yōu)質(zhì)工程獎”在內(nèi)的多項榮譽，信用等級也一直受到國家金融機構(gòu)的認(rèn)可。
另A公司的組織規(guī)模比較龐大，涉及的主營業(yè)務(wù)面比較廣，施工足跡遍布中國數(shù)十個港口、世界十余個國家，這樣也對公司的內(nèi)部控制設(shè)計及其評價產(chǎn)生了更為嚴(yán)苛的要求。
筆者在對大型國企A公司情況進行審計調(diào)查后，審計對A公司貨幣資金及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)關(guān)鍵控制點進行設(shè)計。以達到使其內(nèi)控評價體系更加完善。
一、貨幣資金循環(huán)關(guān)鍵控制點設(shè)計
（一）銀行賬戶管理。在該流程中重點關(guān)注銀行余額調(diào)節(jié)表有無經(jīng)管理層恰當(dāng)審核，重視由于銀行存款余額賬實不符，導(dǎo)致資產(chǎn)可能被盜用所產(chǎn)生的風(fēng)險。具體做到每月，會計核算處或各獨立核算單位財務(wù)負(fù)責(zé)人對《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》進行復(fù)核簽字，對大額、異常的調(diào)節(jié)項進行詢問、檢查，確保銀行余額調(diào)節(jié)表編制正確、差異原因已查明、賬務(wù)調(diào)整（如有）正確。
（二）現(xiàn)金管理。在該流程中重點關(guān)注現(xiàn)金有無定期進行盤點，重視由于庫存現(xiàn)金余額賬實不符所產(chǎn)生的風(fēng)險。出納人員一定遵守現(xiàn)金管理的規(guī)定和要求，對現(xiàn)金賬目日清月結(jié)，定期盤點，財務(wù)部出納每月進行一次現(xiàn)金盤點并編制《現(xiàn)金盤點表》，由財務(wù)管理會計監(jiān)盤并在《現(xiàn)金盤點表》簽字，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不符時，及時查明原因并進行處理。
（三）銀行票據(jù)管理。在該流程中重點關(guān)注匯票信息有無被完整登記并經(jīng)定期復(fù)核，重視由于票據(jù)未妥善保管及使用，從而導(dǎo)致賬實不符所產(chǎn)生的風(fēng)險。這就要求企業(yè)做到匯票由出納鎖在保險柜內(nèi)，資金管理部資金崗建立《銀行匯票臺賬》，登記匯票使用及收到工程款匯票的信息；資金管理部部經(jīng)理每月復(fù)核《銀行匯票臺賬》并簽字，確保票據(jù)在到期日及時支付/承兌，不會產(chǎn)生逾期匯票。
（四）費用報銷。在該流程中重點關(guān)注費用報銷賬務(wù)處理是否完整準(zhǔn)確，盡量避免出現(xiàn)由于費用報銷賬務(wù)處理不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財務(wù)報表不準(zhǔn)確。這就要求企業(yè)會計核算處制證崗復(fù)核收到的《費用報銷申請單》和相關(guān)票據(jù)，并編制費用報銷入賬憑證；月末結(jié)賬前，財務(wù)部審核崗（獨立于憑證編制人員）審核費用報銷入賬憑證，檢查確保憑證內(nèi)容與《費用報銷申請單》、發(fā)票等一致，入賬期間正確。
（五）員工借款。在該流程中重點關(guān)注長期掛賬借款是否被監(jiān)控并予以解決，盡量避免出現(xiàn)長期掛帳的借款無法收回，可能導(dǎo)致的壞賬風(fēng)險。這就要求財務(wù)部xx會計每月末在財務(wù)系統(tǒng)中查詢借款明細(xì)賬，查看是否有員工未及時還款，對于逾期未還款的進行催收；財務(wù)部xx會計針對復(fù)核結(jié)果編制《借款復(fù)核記錄表》，列明各借款的到期日、處理結(jié)果；財務(wù)經(jīng)理定期查看《借款復(fù)核記錄表》，對發(fā)現(xiàn)的逾期情況處理結(jié)果或發(fā)現(xiàn)異常事項進行檢查和處理。
二、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)關(guān)鍵控制點設(shè)計
（一）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理
對于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的管理企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)新增）是否經(jīng)過合理授權(quán)、折舊的計提是否完整準(zhǔn)確、無形資產(chǎn)攤銷是否完整準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)入賬是否準(zhǔn)確、及時。防止出現(xiàn)由于固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)新增）未經(jīng)過合理的授權(quán)從而影響其真實有效性，導(dǎo)致未經(jīng)授權(quán)的采購、固定資產(chǎn)折舊計提未經(jīng)過合理的授權(quán)與校驗，從而影響其真實有效性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊的不準(zhǔn)確、無形資產(chǎn)攤銷未經(jīng)過合理的授權(quán)與校驗，從而影響其真實有效性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊的不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)憑證金額不正確從而影響財務(wù)報告的準(zhǔn)確性等風(fēng)險。
這就要求企業(yè)設(shè)計如下控制措施：
1、公司固定資產(chǎn)采購部門經(jīng)理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產(chǎn)購置申請書》并簽字確認(rèn)；公司總會計師、財務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產(chǎn)購置請示批復(fù)單》并簽字確認(rèn)；根據(jù)《xx制度規(guī)定》：xx金額以上的固定資產(chǎn)還需由局本部xx審批《固定資產(chǎn)購置請示批復(fù)單》，以確保新增固定資產(chǎn)的合理性。
2、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會計政策將固定資產(chǎn)進行分類管理，通過實現(xiàn)設(shè)定好各類的固定資產(chǎn)卡片，預(yù)先設(shè)定固定資產(chǎn)折舊政策，由財務(wù)部固定資產(chǎn)會計崗錄入固定資產(chǎn)系統(tǒng)自動進行固定資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進行自動計算。會計人員定期導(dǎo)出系統(tǒng)折舊計算表，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核。
3、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會計政策，預(yù)先設(shè)定無形資產(chǎn)攤銷政策，由財務(wù)部資產(chǎn)管理會計崗錄入無形資產(chǎn)系統(tǒng)自動進行無形資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進行自動計算。會計人員定期導(dǎo)出系統(tǒng)無形資產(chǎn)攤銷計算表，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核。
4、月末結(jié)賬前，公司財務(wù)部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務(wù)系統(tǒng)中進行固定資產(chǎn)相關(guān)會計憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。
（二）存貨管理
對于存貨管理企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注存貨出庫是否經(jīng)過合理審批、周轉(zhuǎn)材料出庫的臺賬處理是否及時準(zhǔn)確、材料臺賬與財務(wù)賬的記錄是否一致、存貨盤點報告是否經(jīng)過合理審批、存貨盤點差異記賬是否及時準(zhǔn)確、存貨的入賬是否及時準(zhǔn)確。防止出現(xiàn)由于存貨出庫未經(jīng)過合理審批，將造成不合理的材料出庫，影響存貨出庫的有效性、賬務(wù)處理不及時準(zhǔn)確從而影響財務(wù)報告的準(zhǔn)確性等風(fēng)險。
這就要求企業(yè)設(shè)計如下控制措施：
1、公司xx部門xx崗審批由辦事處項目部根據(jù)施工進展填寫的《物料申請單》并簽字確認(rèn)；公司物資管理部倉庫負(fù)責(zé)人及公司物資管理部門經(jīng)理依次審批由xx部門xx崗根據(jù)《物料申請單》填寫的《出庫單》并簽字確認(rèn)，以確保存貨出庫經(jīng)過了合理審批。
2、公司物資管理部物資管理崗根據(jù)《出庫單》登記《周轉(zhuǎn)材料統(tǒng)計報表》并匯總《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計算表》記錄攤銷情況；公司xx部xx崗復(fù)核《周轉(zhuǎn)材料統(tǒng)計表》及《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計算表》并簽字確認(rèn)，以確保周轉(zhuǎn)材料出庫攤銷正確；經(jīng)復(fù)核通過的《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計算表》提交財務(wù)部，供成本攤銷使用。
3、每月1號，公司財務(wù)部總賬崗將物資管理部門匯總提交的《物資收發(fā)存報表》與財務(wù)賬面余額進行比對，以確認(rèn)材料臺賬與財務(wù)賬的記錄是否一致，若出現(xiàn)差異需要及時進行調(diào)整，并記錄差異原因及跟進結(jié)果。
4、《存貨盤點報告》中記錄了從財務(wù)賬到實物的數(shù)量、質(zhì)量，以及是否一致，差異及原因、涉及金額、解決方式；盤點人員在《存貨盤點報告》上簽字確認(rèn)；公司財務(wù)部門經(jīng)理和物資管理部經(jīng)理審核的《存貨盤點報告》并簽字確認(rèn)，以確保存貨盤點報告的準(zhǔn)確性和有效性。
5、公司財務(wù)部制證崗核對存貨盤點數(shù)與存貨明細(xì)賬，計算盤點差異并對盤點差異進行調(diào)查后，編制《會計憑證》；公司財務(wù)部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務(wù)系統(tǒng)中進行憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與《xx》一致、費用記錄在正確的期間。
6、月末結(jié)賬前，公司財務(wù)部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務(wù)系統(tǒng)中進行存貨相關(guān)會計憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。
關(guān)鍵詞：圖書館 設(shè)備類資產(chǎn) 管理工作
隨著社會的發(fā)展，圖書館作為為公眾提供方便快捷的文獻信息服務(wù)的文化部門，重要性日益凸顯。圖書館的社會服務(wù)效能，取決于圖書館的管理工作效能。設(shè)備類資產(chǎn)管理作為圖書館管理工作的重要環(huán)節(jié)，在提升服務(wù)效能、增強管理效率、防止資產(chǎn)流失，推動圖書館由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展中，發(fā)揮著基礎(chǔ)保障作用。建立科學(xué)的管理理念，引導(dǎo)管理工作由靜態(tài)變?yōu)閯討B(tài)、由粗放走向精準(zhǔn)、由有形延至無形，由看管轉(zhuǎn)化到效能，是現(xiàn)代條件下做好設(shè)備類資產(chǎn)管理工作的總體趨勢和必然要求。
1.建立動態(tài)管理理念，隨時掌握資產(chǎn)狀態(tài)
固定資產(chǎn)并不是“固定”的資產(chǎn)，它形似不動，但狀態(tài)處在時刻變化當(dāng)中。原來庫存的，經(jīng)過申請領(lǐng)用開始啟用，散布在全館各個部門中；原來屬于某個使用者的，隨著使用者工作的變動產(chǎn)生了相應(yīng)的變動；原來使用狀態(tài)很好的，可能由于時間的推移出現(xiàn)了需要修理乃至入庫待報廢的狀況等等。對資產(chǎn)管理引入動態(tài)管理的理念，就是突破傳統(tǒng)的數(shù)量管理方式，置資產(chǎn)的變化于動態(tài)掌握之中，在資產(chǎn)的調(diào)整和變化過程中達到優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效率、減少資產(chǎn)流失的目的。
實施動態(tài)管理，一是要完善資產(chǎn)的管理制度，以制度的形式明確資產(chǎn)的各責(zé)任人的權(quán)利與義務(wù)。重視領(lǐng)用表、借用表、變更表、處置表在資產(chǎn)動態(tài)管理中的作用，完善表內(nèi)項目設(shè)置。二是要完善資產(chǎn)定期盤點制度，做到賬實相符，防止資產(chǎn)流失。三是要建立計算機動態(tài)管理數(shù)據(jù)庫。借助計算機技術(shù)進行有效率的資產(chǎn)的管理，包括資產(chǎn)的采購、入庫、保管、使用、折舊、報廢、租借等種種變動情況，實現(xiàn)資產(chǎn)管理科學(xué)化，資產(chǎn)掌握動態(tài)化。結(jié)合我們圖書館資產(chǎn)管理的具體實踐，在開發(fā)資產(chǎn)管理軟件時，突出以部門為基準(zhǔn)進行統(tǒng)計優(yōu)于以樓層為基準(zhǔn)；以地點、使用人進行主查詢優(yōu)于以部門和價格查詢的設(shè)計理念，通盤考慮統(tǒng)計、查詢、核算口徑等是否適合本館的具體情況，達到能隨時反映館內(nèi)資產(chǎn)一切變動情況的軟件功能要求。四是要加強對資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)。對損壞的資產(chǎn)要及時進行維護乃至報修，以確保資產(chǎn)的最高使用率。五是要完善資產(chǎn)處置、報廢制度。對使用部門提起報廢的資產(chǎn)要從質(zhì)量現(xiàn)狀和使用時間上嚴(yán)格把關(guān)。聯(lián)合技術(shù)部門進行質(zhì)量評估，符合報廢退出條件的資產(chǎn)要由主管領(lǐng)導(dǎo)進行最后審批。六是要實行資產(chǎn)全過程管理制度。首先要制定覆蓋資產(chǎn)全過程管理的規(guī)章制度；其次要從“實物管理、價值管理、使用部門”三個層面建立相關(guān)部門的資產(chǎn)管理制度；最終建立聯(lián)動的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
2.建立精準(zhǔn)管理理念，提升資產(chǎn)管理效能
對圖書館資產(chǎn)實施精準(zhǔn)管理，就是拋棄那種“總金額沒錯既可向上級和財政交差”的粗放式管理理念，將資產(chǎn)管理由“面”精準(zhǔn)到“點”，細(xì)化到使用人、放置地點、使用狀態(tài)等具體情況。織成細(xì)密的資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)，縱橫交錯、點面結(jié)合，使每件資產(chǎn)都在縱橫編織的交點上。
精準(zhǔn)管理是對資產(chǎn)流動全過程的管控。當(dāng)前條件下精準(zhǔn)管理的方式是將手工方式與計算機方式進行有效結(jié)合。一是嚴(yán)格執(zhí)行入庫制度、領(lǐng)用制度、報廢制度等三個制度。二是建立資產(chǎn)明細(xì)賬，庫存臺帳這二本手工帳。明細(xì)賬要與財務(wù)的總賬緊密貼合，完全按照總賬的分類、排列順序與金額進行明細(xì)登記，方便與財務(wù)的定期對帳。庫存臺帳不可或缺，按照明細(xì)賬的種類與順序，每月對庫存資產(chǎn)進行一次實物清點，核實無誤后進行登記，在可能的情況下，將資產(chǎn)庫存情況在內(nèi)網(wǎng)公布，方便部門的領(lǐng)用和館領(lǐng)導(dǎo)對庫存總量的掌握。這兩本手工帳都是資產(chǎn)計算機管理軟件必要的補充。三是引入計算機的條形碼管理手段。對每件資產(chǎn)都要貼上帶有條碼的資產(chǎn)標(biāo)簽，并標(biāo)明在資產(chǎn)計算機管理軟件中的編號、資產(chǎn)名稱、型號、取得日期、資產(chǎn)自身序列號。因使用過程中，使用人及使用部門這兩項要素經(jīng)常發(fā)生變動，所以不必注明。資產(chǎn)盤點時通過掃描資產(chǎn)標(biāo)簽條碼，歸集掃描結(jié)果與總資產(chǎn)進行自動比對，從而保證盤點的準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。
3.無形資產(chǎn)理念，拓寬資產(chǎn)管理范圍
現(xiàn)代化構(gòu)架下的圖書館資產(chǎn)，已經(jīng)不再是幾架書、幾張桌椅和幾間房屋的實物形態(tài)概念，軟件和數(shù)字資源等知識產(chǎn)權(quán)型新型資產(chǎn)在圖書館資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例逐年上升，如防火墻、圖書管理軟件以及為多媒體閱覽區(qū)和校園提供公益服務(wù)的外購數(shù)字資源等等都屬于無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)在圖書館向社會提供更加有效服務(wù)中具有不可替代作用。伴隨圖書館現(xiàn)代化進程的加快，這些無形資產(chǎn)的增速將進一步提升。因此，對這些無形資產(chǎn)的管理已成為圖書館資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。
管理無形資產(chǎn)，既是資產(chǎn)管理人員的責(zé)任，也需要圖書館全員參與。圖書館應(yīng)從內(nèi)部加強無形資產(chǎn)的核算管理，重視無形資產(chǎn)的核算和評估。應(yīng)建立無形資產(chǎn)管理責(zé)任制度，相關(guān)部門應(yīng)配備兼職人員，進行有效管理；應(yīng)充分掌握無形資產(chǎn)的特性，資產(chǎn)管理人員要與相關(guān)購買和使用部門保持良好的溝通和互動，依照財政部門給出的標(biāo)準(zhǔn)和辦法嚴(yán)格管理。
4.管理會計理念，提供資產(chǎn)決策依據(jù)
通常意義上，財務(wù)會計是記錄已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)，然后按照財務(wù)準(zhǔn)則制成財務(wù)報表。它的使用者是外部的人群，所以它具有歷史性、外部性和符合性。然而對于尚未發(fā)生的財務(wù)事情進行決策，財務(wù)會計不能提供有效幫助，這就需要引入管理會計的理念。按照一般定義，管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。把這個定義引申到圖書館資產(chǎn)的管理會計，我認(rèn)為就是以圖書館現(xiàn)在和未來的資產(chǎn)運動為對象，以提高圖書館服務(wù)社會效益為目的，為圖書館領(lǐng)導(dǎo)層提供科學(xué)的資產(chǎn)管理決策依據(jù)。
管理會計系統(tǒng)是內(nèi)部管理系統(tǒng)。預(yù)測和決策是核心，二者之間是服務(wù)于被服務(wù)關(guān)系。在這個內(nèi)部管理系統(tǒng)中，資產(chǎn)管理員的角色就是“預(yù)測員”，職責(zé)是定期收集各部門資產(chǎn)需求，由進行核實、篩選和確認(rèn)后集中報送采購部門，列入下一年度采購計劃；資產(chǎn)購入后進行持續(xù)不斷的跟蹤記錄，包括使用狀態(tài)和維修情況以及使用者反饋，以此做為再次采購的依據(jù)；向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)呈報此類資產(chǎn)在館內(nèi)分布狀態(tài)和使用情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供重要的參考；主動為下屬分館提供“量身定做”的服務(wù)：包括定制適合的家具和設(shè)備，主動提供資產(chǎn)信息，發(fā)現(xiàn)個性化的需求等貼心、到位的服務(wù)。
時展呼喚文化，文化發(fā)展為圖書館事業(yè)提供了更大發(fā)展空間。在創(chuàng)新理念的引領(lǐng)下，作為圖書館基礎(chǔ)配置的資產(chǎn)管理工作，必將為圖書館的事業(yè)發(fā)展注入無限活力。
參考文獻：
