時(shí)間：2023-09-07 17:29:35
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一、財(cái)務(wù)報(bào)表要素界定方法
財(cái)務(wù)報(bào)表要素一般是按照其內(nèi)在特征進(jìn)行界定的，即按照相互獨(dú)立的方式定義。只有凈資產(chǎn)是用其他兩個(gè)要素進(jìn)行界定的，以便保持財(cái)務(wù)狀況表和資源流動(dòng)表之間的勾稽關(guān)系。每個(gè)定義的核心特征是資源。資源是具有服務(wù)能力的項(xiàng)目，政府環(huán)境下資源的重要特征是具有直接或間接提供服務(wù)的能力。一項(xiàng)資源可以是有形的并具有實(shí)物形態(tài)，也可以是無(wú)形的，甚至可以體現(xiàn)在個(gè)人的技能當(dāng)中，只要其仍然能夠提供服務(wù)或具有交換價(jià)值就是資源。體現(xiàn)在某資源中的服務(wù)能力可以表現(xiàn)為多種形式。建筑物或設(shè)備類(lèi)資源，可以單獨(dú)或與其他資源相結(jié)合提供服務(wù)；公園或道路這樣的資源可以直接向大眾提供服務(wù)；文物文化設(shè)施資源通過(guò)其存在和完好保存提供服務(wù)；投資、現(xiàn)金資源提供間接的服務(wù)，因?yàn)槌钟羞@些資源的目的可能是產(chǎn)生其他的資源、用于交換可用于提供服務(wù)的其他資源、或者用于償還負(fù)債。某項(xiàng)資源可能具有多種服務(wù)能力。如某大樓可與其他資源相結(jié)合用于向大眾提供服務(wù)，也可以作為文物文化以大眾的名義持有。資源不同于未來(lái)資源，因?yàn)轶w現(xiàn)了現(xiàn)時(shí)提供服務(wù)的能力，只有當(dāng)某個(gè)事項(xiàng)或其他交易導(dǎo)致了現(xiàn)時(shí)提供服務(wù)的能力，未來(lái)資源才變?yōu)橘Y源。
要素定義與財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之間具有關(guān)聯(lián)性。一個(gè)項(xiàng)目要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，它要滿(mǎn)足所有有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括滿(mǎn)足要素的定義、滿(mǎn)足確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)要受到財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量側(cè)重點(diǎn)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的影響，計(jì)量側(cè)重點(diǎn)是指要報(bào)告哪些資源，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指什么時(shí)候報(bào)告一項(xiàng)交易。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義
(一)資產(chǎn)資產(chǎn)是指主體當(dāng)前控制的資源。對(duì)資源的控制是指主體獲得該資源的服務(wù)潛力，并決定體現(xiàn)其中的現(xiàn)時(shí)服務(wù)潛能的利用方式和性質(zhì)的能力。一般而言，控制資源的主體能夠決定是否將其服務(wù)能力用于向公眾提供服務(wù)，是否用于交換其他的資產(chǎn)，或者是否用于能夠增進(jìn)福利的其他方面。對(duì)于供市民和一般大眾使用的資源，其控制由可以獲得體現(xiàn)在該資源中的服務(wù)能力的主體持有。如這種控制可能體現(xiàn)為決定某種資源所提供服務(wù)的水平。許多資產(chǎn)受制于法律或其他外部限定，如信托投資或利用補(bǔ)助款購(gòu)置的資本資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的使用模式只能分別遵循信托協(xié)議或補(bǔ)助項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定。然而這些對(duì)資產(chǎn)用途方面限定，并不會(huì)否定一個(gè)主體對(duì)這些資產(chǎn)服務(wù)能力的控制。
對(duì)體現(xiàn)在某項(xiàng)資源中服務(wù)能力的控制，一般源于契約權(quán)利或法定所有權(quán)。某些資源如房地產(chǎn)，可能被看作與該資源相關(guān)聯(lián)的權(quán)利集，如出售、出租、贈(zèng)與、受益的權(quán)利。不同的主體可能控制與單一房地產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的不同權(quán)利。假如不同的權(quán)利具有資產(chǎn)的其他內(nèi)在特征并滿(mǎn)足確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，那么與該房地產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的不同權(quán)利將被不同的主體報(bào)告為資產(chǎn)。
盡管一個(gè)主體的某項(xiàng)資產(chǎn)可能與另外一個(gè)主體的某項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)，但同樣的特定資產(chǎn)不可能同時(shí)成為多個(gè)主體的資產(chǎn)。如某市政府可能享有某聯(lián)營(yíng)企業(yè)的部分所有權(quán)，從而可能間接控制該聯(lián)營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)如銀行存款，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)的銀行存款并非該市政府的一項(xiàng)資產(chǎn)，該市政府可能以所有者權(quán)益的形式擁有相應(yīng)的一項(xiàng)資產(chǎn)如長(zhǎng)期投資。間接控制也適用于信托資產(chǎn)，信托受益人可能擁有該信托的受償權(quán)或受益權(quán)，可以當(dāng)作其資產(chǎn)，但是受益人的資產(chǎn)并非嚴(yán)格等同于信托資產(chǎn)。在某些情形下，一個(gè)主體受益于某項(xiàng)資源的服務(wù)能力，但是并沒(méi)有控制該資源。此外，對(duì)資源的控制導(dǎo)致資產(chǎn)的產(chǎn)生，這發(fā)生于過(guò)去的交易或其他事項(xiàng)。
政府的一個(gè)顯著特征是有權(quán)力征稅。盡管征稅權(quán)是許多政府功能的依托，但是這種權(quán)力并不構(gòu)成相應(yīng)政府的一項(xiàng)資產(chǎn)。政府的征稅權(quán)可能具有資產(chǎn)的內(nèi)在特性，也即處于主體的控制之下，但不具有資源的內(nèi)在特性。征稅權(quán)是一種未來(lái)資源，只有當(dāng)導(dǎo)致資源產(chǎn)生的交易發(fā)生時(shí)才會(huì)產(chǎn)生一種資源。如當(dāng)需要繳稅的銷(xiāo)售行為或所得行為發(fā)生時(shí)，便產(chǎn)生了一項(xiàng)資源。在有些情形下未來(lái)資源已經(jīng)被出售，就更難以區(qū)分未來(lái)資源與現(xiàn)時(shí)資源項(xiàng)目。就會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目的而言，某個(gè)項(xiàng)目要成為資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)時(shí)的資源，并且報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)能夠控制體現(xiàn)在該資源中服務(wù)能力的享用。征稅權(quán)導(dǎo)致會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告意義上的資產(chǎn)，只有當(dāng)執(zhí)行征稅權(quán)利并且可稅交易已經(jīng)發(fā)生時(shí)。
(二)負(fù)債負(fù)債是主體必定要付出資源或未來(lái)資源的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，義務(wù)是一種責(zé)任、職責(zé)或強(qiáng)制任務(wù)。必定要付出資源這是主體控制范圍以外的，許多負(fù)債不可避免是因?yàn)榫哂蟹蓮?qiáng)制性。一般而言，法定負(fù)債源于政府立法或契約關(guān)系，可以是書(shū)面的或口頭的。產(chǎn)生于契約關(guān)系的法定負(fù)債，如應(yīng)付工資、應(yīng)付債券；產(chǎn)生于立法的法定負(fù)債，如某些污染整治義務(wù)。對(duì)于交換交易當(dāng)基礎(chǔ)交易發(fā)生時(shí)，相應(yīng)的義務(wù)就變成法定負(fù)債。對(duì)于某些類(lèi)型的非交換交易，法律執(zhí)行機(jī)制不存在或不切實(shí)際。如對(duì)于政府作為補(bǔ)助方的情形，當(dāng)受助方達(dá)到資格要求時(shí)，就產(chǎn)生了一項(xiàng)負(fù)債。
政府作出許多不是負(fù)債的承諾，在這些情形下，主體任務(wù)的存在及其變化都不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。同樣，針對(duì)所提供服務(wù)水平有更具體闡述的政治承諾，也不構(gòu)成負(fù)債。預(yù)算審批和補(bǔ)助項(xiàng)目的建立都表達(dá)了政府提供特定服務(wù)的意圖，但是都不構(gòu)成負(fù)債。政府一方或者受補(bǔ)助方進(jìn)一步的行動(dòng)是負(fù)債產(chǎn)生的必要條件。如政府需要通過(guò)啟動(dòng)交換交易來(lái)參與提供預(yù)算所批準(zhǔn)的服務(wù)，受補(bǔ)助方需要滿(mǎn)足資格要求。源于交換交易的負(fù)債一般在標(biāo)的已經(jīng)被交換的時(shí)候產(chǎn)生，如物品或服務(wù)已經(jīng)被接收。換來(lái)的是償付供應(yīng)商或服務(wù)提供者的承諾；源于非交換交易的負(fù)債一般在付出資源或未來(lái)資源的承諾達(dá)到類(lèi)似于“到期”階段時(shí)產(chǎn)生。
對(duì)于一項(xiàng)負(fù)債的存在，不需要識(shí)別具體的債權(quán)人。然而債權(quán)人應(yīng)當(dāng)是在主體之外。如政府可能存在與特定場(chǎng)所污染整治相關(guān)聯(lián)的負(fù)債，但是不知道具體的債權(quán)人是誰(shuí)；政府要保養(yǎng)自身?yè)碛械馁Y產(chǎn)，這不是一項(xiàng)負(fù)債，不可能出現(xiàn)對(duì)自身的負(fù)債。一項(xiàng)義務(wù)要成為負(fù)債應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，導(dǎo)致負(fù)債的事項(xiàng)或交易已經(jīng)發(fā)生。這區(qū)別于未來(lái)的義務(wù)或承諾，即主體承諾在未來(lái)有所為。主體現(xiàn)時(shí)沒(méi)有義務(wù)，并且在未來(lái)有關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生之前可以收回承諾。
(三)資源流出 資源流出是主體在報(bào)告期對(duì)凈資源(是資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈額)的消耗。對(duì)凈資源的消耗是用光凈資源，無(wú)論是特定期間為主體所控制的資源，還是從外部主體獲得時(shí)直接被用光的資源。對(duì)凈資源的消耗導(dǎo)致資產(chǎn)減少額超過(guò)有關(guān)負(fù)債的減少額，或者負(fù)債增加額超過(guò)有關(guān)資產(chǎn)的增加額。消耗資源如支付補(bǔ)助款、讓雇員提供政府服務(wù)。
確定資源流出的本質(zhì)及其適用的報(bào)告期間時(shí)，資源流動(dòng)表的計(jì)量側(cè)重點(diǎn)是關(guān)鍵。對(duì)于經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)計(jì)量側(cè)重點(diǎn)下編制的資源流動(dòng)表，資源流出(或流入)所適用的報(bào)告期間是由跨期權(quán)益(In－terperiod Equity)概念決定的?？缙跈?quán)益也即當(dāng)期資源流入等于當(dāng)
期服務(wù)成本。如支付服務(wù)成本的負(fù)擔(dān)是由當(dāng)年的納稅人和收入提供者承擔(dān)的，這種負(fù)擔(dān)不會(huì)轉(zhuǎn)嫁給未來(lái)年度的納稅人或收入提供者，并且累積凈資源不被用于提供當(dāng)期服務(wù)?？缙跈?quán)益是被用于評(píng)價(jià)受托責(zé)任的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，而不是特定期間預(yù)期要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)；對(duì)于當(dāng)期財(cái)務(wù)資源流動(dòng)計(jì)量側(cè)重點(diǎn)下編制的資源流動(dòng)表，資源流出(或流入)所適用的報(bào)告期間是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源應(yīng)用(或獲得)的期間；對(duì)于現(xiàn)金資源流動(dòng)計(jì)量側(cè)重點(diǎn)下編制的資源流動(dòng)表，資源流出(或流入)所適用的報(bào)告期間是支付(或收到)現(xiàn)金的期間。
在許多情形下，與資源消耗相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)凈減少或者負(fù)債凈增加所發(fā)生的報(bào)告期間，與資源流出的期間是一致的。然而在某些情形下，資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加發(fā)生在前一個(gè)期間，而資源流出在當(dāng)期。在這樣的情形下就應(yīng)當(dāng)在前一個(gè)期間報(bào)告遞延資源流出，而在當(dāng)期(也即資源流出的期間)所報(bào)告的資源流出將伴隨著前期所報(bào)告遞延資源流出的減少，而不是進(jìn)一步減少凈資源。
(四)資源流入資源流入是主體在報(bào)告期間凈資源的購(gòu)置。凈資源的購(gòu)置，是成為主體控制下的凈資源，或者主體新近獲得的凈資源，即使這些資源在購(gòu)置時(shí)直接被消耗。凈資源的購(gòu)置導(dǎo)致資產(chǎn)增加額超過(guò)有關(guān)負(fù)債的增加額，或者負(fù)債減少額超過(guò)有關(guān)資產(chǎn)的減少額，如征稅、在提前收到補(bǔ)助款的情形下做有關(guān)的事情等。
在許多情形下，與資源購(gòu)置相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)凈增加或者負(fù)債凈減少所發(fā)生的報(bào)告期間，與資源流人的期間是一致的。然而在某些情形下，資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少發(fā)生在前一個(gè)期間，而資源流入在當(dāng)期。在這樣的情形下就應(yīng)當(dāng)在前一個(gè)期間報(bào)告遞延資源流入，而在當(dāng)期(也即資源流入的期間)所報(bào)告的資源流入將伴隨著前期所報(bào)告遞延資源流入的減少，而不是進(jìn)一步增加凈資源。
(五)遞延資源流出 遞延資源流出是主體適用于未來(lái)報(bào)告期間的凈資源消耗，在財(cái)務(wù)狀況表中報(bào)告。主體消耗凈資源的內(nèi)在特征與前述“資源流出”的特征相同。適用于未來(lái)報(bào)告期間的內(nèi)在特征，平行于“資源流出”的適用于報(bào)告期的特征，例外是對(duì)于遞延資源流出，流出適用于某個(gè)未來(lái)的報(bào)告期間而非報(bào)告當(dāng)期。
(六)遞延資源流入遞延資源流入是主體適用于未來(lái)報(bào)告期間的凈資源購(gòu)置，在財(cái)務(wù)狀況表中報(bào)告。主體購(gòu)置凈資源的內(nèi)在特征與前述“資源流入”的特征相同。適用于未來(lái)報(bào)告期間內(nèi)在特征，平行于“資源流出”和“資源流入”的適用于報(bào)告期的特征，例外是對(duì)于遞延資源流入，流入適用于某個(gè)未來(lái)的報(bào)告期間而非報(bào)告當(dāng)期。
(七)凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是在財(cái)務(wù)狀況表中所列報(bào)所有其他要素的剩余。凈資產(chǎn)是財(cái)務(wù)狀況表的要素，并按以下兩方面金額的差異來(lái)計(jì)量：資產(chǎn)和遞延資源流出，負(fù)債和遞延資源流入。凈資產(chǎn)的金額與資源流動(dòng)表中的“活動(dòng)凈額(Net Activity)”保持著特定關(guān)系。兩個(gè)期間凈資產(chǎn)的增加或減少等于那個(gè)期間在資源流動(dòng)表中所報(bào)告的所有活動(dòng)凈額，并且任何時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)余額，等于期初余額加上資源流動(dòng)表所有活動(dòng)的總額。
三、其他有關(guān)的問(wèn)題
一、應(yīng)計(jì)制政府財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義
(一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指聯(lián)邦政府能夠控制、體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)的某項(xiàng)資源。資產(chǎn)的定義源于資產(chǎn)的本質(zhì)――對(duì)所有資產(chǎn)而言的基本特性。聯(lián)邦政府需要財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、人力和其他資源，以幫助其完成任務(wù)。在這一背景下，資源是指一個(gè)國(guó)家、組織或個(gè)人的有用或有價(jià)值的財(cái)產(chǎn)或稟賦，或者是滿(mǎn)足需求的某種方法。政府擁有眾多資源，但除非其具有資產(chǎn)的基本特性從而滿(mǎn)足資產(chǎn)的定義，否則就不是資產(chǎn)。成為聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，某項(xiàng)資源必須具有兩個(gè)特性：即體現(xiàn)了能供未來(lái)使用的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)；政府能夠獲得或控制該經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，并否決或管制其他主體的可獲得性。如太空不是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，因?yàn)檎荒軌蚍駴Q或管制其他主體進(jìn)入太空；相反，聯(lián)邦土地上的自然資源是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，因?yàn)檎軌颢@得其中的經(jīng)濟(jì)利益并根據(jù)聯(lián)邦法律管制其他主體對(duì)土地的運(yùn)用。盡管這類(lèi)自然資源因不可計(jì)量而不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但仍然屬于聯(lián)邦政府的資產(chǎn)。
所有資產(chǎn)都具有的一個(gè)特性是其提供經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)的能力。在該公告中，經(jīng)濟(jì)利益可能導(dǎo)致現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物、物品或者服務(wù)流邦政府，而體現(xiàn)在某資產(chǎn)中的服務(wù)可能以其他方式讓政府受益。如博物館、藝術(shù)展覽館等資產(chǎn)，經(jīng)常免費(fèi)或象征性地收費(fèi)，向大眾提供休閑、教育和研究機(jī)會(huì)，據(jù)以幫助聯(lián)邦政府完成提供公共服務(wù)的任務(wù)并實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)無(wú)論是有形的還是無(wú)形的，所能夠提供的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，與其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)之間是有差別的。并非所有的財(cái)產(chǎn)都體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，如人們預(yù)期設(shè)備會(huì)提供經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，但有時(shí)它會(huì)陳舊過(guò)時(shí)或不能使用且沒(méi)有殘值，就不再體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，也不再滿(mǎn)足資產(chǎn)的定義。通過(guò)特定的安排，來(lái)自資源的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)可由政府和另外一個(gè)主體共享。
資產(chǎn)的第二個(gè)基本特性是控制，即聯(lián)邦政府能夠獲得體現(xiàn)在資源中的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，并且能夠否決或管制其他主體的可獲得性。在施加控制時(shí)，政府能夠根據(jù)資源的性質(zhì)持有資源，用于交易并獲得現(xiàn)金及其等價(jià)物、物品或服務(wù)，讓其他主體使用，從而獲得收入，或者用于償還負(fù)債。聯(lián)邦政府控制體現(xiàn)在某項(xiàng)資源中經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)的可獲得性能力，一般源于法定權(quán)利，并且可以為法律條款、合同協(xié)議、所有權(quán)、或者保護(hù)政府利益的其他機(jī)制所佐證。然而，法定權(quán)利不是確立控制經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)可獲得性的一個(gè)先決條件，因?yàn)檎€能夠以其他的方式施加控制。聯(lián)邦政府有時(shí)不能夠控制其從一項(xiàng)資源中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，因?yàn)樗荒軌蚍駴Q或管制其他主體的可獲得性。在這種情形下，該資源就沒(méi)有滿(mǎn)足聯(lián)邦政府資產(chǎn)的定義。政府可以通過(guò)交換交易獲得資源，換出的是其他資源、未來(lái)轉(zhuǎn)移資源或提供服務(wù)的義務(wù)；資源也可能源于政府權(quán)力的行使，如征稅、罰款；其他事項(xiàng)，如增值也可能產(chǎn)生政府資源。隱含在資產(chǎn)定義和其基本特性中的一個(gè)假定是：導(dǎo)致政府能夠控制并體現(xiàn)在一項(xiàng)資源中經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)的可獲得性的事件必須已經(jīng)發(fā)生。為了讓資源符合資產(chǎn)的條件，政府必須已經(jīng)獲得該資源，或者已經(jīng)能夠否決或管制其他主體或其所導(dǎo)致的利益或服務(wù)，如政府的征稅權(quán)力不是一項(xiàng)資產(chǎn)。
(二)負(fù)債 負(fù)債是在特定的事件發(fā)生或被要求時(shí)，聯(lián)邦政府在可確定的日期向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。聯(lián)邦政府負(fù)債有兩個(gè)基本特性：向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；何時(shí)清算該義務(wù)，聯(lián)邦政府和其他主體之間達(dá)成協(xié)議或諒解?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指過(guò)去的某項(xiàng)交易或其他事項(xiàng)導(dǎo)致該義務(wù)的產(chǎn)生，但還未被清償。因此，現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別于只是未來(lái)意圖的一種表達(dá)，如政府宣布將購(gòu)置設(shè)備。當(dāng)政府采取具體的行動(dòng)，作出承諾并影響其他的主體，現(xiàn)時(shí)義務(wù)就產(chǎn)生了。為了滿(mǎn)足負(fù)債的第一個(gè)基本特性，現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須包括未來(lái)向其他主體提供資產(chǎn)(現(xiàn)金及其等價(jià)物或物品)或服務(wù)。如政府已經(jīng)同意在某些條件下向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)，但這些條件還沒(méi)有滿(mǎn)足，在該情形下，政府有履行其承諾的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即使資產(chǎn)或服務(wù)的實(shí)際提供在未來(lái)才發(fā)生。
如前所述，某個(gè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)要成為聯(lián)邦政府的負(fù)債，必然牽涉到兩個(gè)單獨(dú)的主體，因?yàn)橥恢黧w不可能同為債務(wù)人和債權(quán)人。為了滿(mǎn)足負(fù)債的定義，聯(lián)邦政府向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)的合同或其他協(xié)議必須基于當(dāng)前的狀況，因?yàn)樨?fù)債的一個(gè)基本特性是政府有現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，即使在清算負(fù)債之前狀況可能會(huì)發(fā)生變動(dòng)。但是負(fù)債以及應(yīng)計(jì)制財(cái)務(wù)報(bào)表的所有其他要素都是基于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，政府改變現(xiàn)時(shí)狀況的權(quán)力，不會(huì)阻止現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
負(fù)債的第二個(gè)基本特性是關(guān)于義務(wù)的清償所牽涉到的政府和其他主體之間達(dá)成協(xié)議或諒解。清償?shù)臅r(shí)間安排通常在合同或其他協(xié)議中規(guī)定。但在某些情形下，相關(guān)方同意，某特定時(shí)間或者經(jīng)過(guò)資產(chǎn)或服務(wù)接受方的請(qǐng)求，將引發(fā)義務(wù)的清償，此時(shí)清償?shù)臅r(shí)間安排就具有不確定性。如果政府和其他主體沒(méi)有就義務(wù)的清償達(dá)成協(xié)議或諒解，并且政府可以自由決定是否以及何時(shí)清償義務(wù)，那么該政府義務(wù)就沒(méi)有滿(mǎn)足負(fù)債的定義。除了清償?shù)臅r(shí)間具有不確定性，許多現(xiàn)時(shí)的義務(wù)在清償金額方面也具有不確定性。如清償某義務(wù)所要求的金額可能取決于未來(lái)某事件(市場(chǎng)價(jià)格下跌的發(fā)生與否)。一旦影響清償時(shí)間和金額的或有事件發(fā)生，政府有履行義務(wù)的責(zé)任。清償時(shí)間或金額的不確定性要通過(guò)負(fù)債的計(jì)量予以解決。
(三)凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用 盡管資產(chǎn)和負(fù)債的定義源于這些項(xiàng)目的基本特性，但是，凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的定義源于資產(chǎn)和負(fù)債的定義。因此，評(píng)估一個(gè)項(xiàng)目是否滿(mǎn)足凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的定義時(shí)，應(yīng)當(dāng)參考其基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的定義。
“凈資產(chǎn)”是在聯(lián)邦政府或某個(gè)組成主體的資產(chǎn)負(fù)債表中所確認(rèn)總資產(chǎn)和總負(fù)債之間的數(shù)字差異。凈資產(chǎn)可以為正，也可以為負(fù)。主體經(jīng)常將財(cái)務(wù)報(bào)告中的凈資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分，以提供關(guān)于其組成部分的信息。但是，所報(bào)告的組成部分以及對(duì)凈資產(chǎn)的特定解釋?zhuān)Q于特定的財(cái)務(wù)報(bào)告模式及其相應(yīng)的披露要求。收入是報(bào)告期間提供物品或服務(wù)、征稅或行使其他權(quán)力、接受捐贈(zèng)或者執(zhí)行其他活動(dòng)(不包括借款)而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少或
兼而有之。費(fèi)用是報(bào)告期間提供現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物、提供物品或服務(wù)或者執(zhí)行其他活動(dòng)(不包括借款的償還)而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加或兼而有之。
現(xiàn)有的準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)表明，某些資源的流入和流出應(yīng)當(dāng)被報(bào)告為利得和損失，而非收入和費(fèi)用。使用術(shù)語(yǔ)利得和損失，其目的一般在于強(qiáng)調(diào)某些收入和費(fèi)用的特殊性質(zhì)，如特殊或非經(jīng)常發(fā)生的本質(zhì)，或者產(chǎn)生于一個(gè)主體邊緣性的或偶發(fā)性的活動(dòng)。
該公告中收入和費(fèi)用的定義，包括可能報(bào)告為利得和損失的項(xiàng)目。利得和損失被認(rèn)為是收入和損失的子集，而非獨(dú)立的要素。某些類(lèi)別的收入和費(fèi)用是否應(yīng)當(dāng)以及在哪些情形下報(bào)告為利得和損失，超出了該概念公告的范圍。
二、應(yīng)計(jì)制政府財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)
確認(rèn)是指在一個(gè)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表中正式地記錄或包含一個(gè)要素的程序。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)項(xiàng)目要在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足的條件。該公告確立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：項(xiàng)目滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；項(xiàng)目可計(jì)量。在公告中，可計(jì)量是指可用貨幣單位量化。一個(gè)項(xiàng)目的計(jì)量包括對(duì)來(lái)自該項(xiàng)目的資源或服務(wù)的未來(lái)流入或流出的概率進(jìn)行評(píng)估，其所用的方式與所使用的計(jì)量屬性相一致。但是，評(píng)估概率的方法以及適合于某特定項(xiàng)目計(jì)量屬性的確定，超出了該公告的范圍。
為了在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目，滿(mǎn)足某個(gè)要素的定義是一個(gè)必要而非充分的條件。因此，如果一個(gè)項(xiàng)目沒(méi)有滿(mǎn)足某個(gè)要素的定義，就沒(méi)有必要考慮該項(xiàng)目是否可計(jì)量或應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。許多資產(chǎn)、負(fù)債或其他要素的存在或其金額也許具有不確定性，但是該公告中的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不要求確定性?！耙粋€(gè)要素存在”這一結(jié)論，需要根據(jù)可獲得的證據(jù)，判斷該項(xiàng)目是否擁有該要素的基本特性。在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的某個(gè)要素的計(jì)量經(jīng)常需要估計(jì)和分配。計(jì)量也可能需要更嚴(yán)格地評(píng)估未來(lái)資源流入或流出的概率，以提高在財(cái)務(wù)報(bào)表中所確認(rèn)金額的可靠性。是否確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目也受到重大性、成本效益原則的影響。因此，滿(mǎn)足某個(gè)要素定義且可計(jì)量的某個(gè)項(xiàng)目，可能不會(huì)被確認(rèn)。
三、其他有關(guān)的問(wèn)題
(一)主體概念 該概念公告中界定的所有要素，滿(mǎn)足相關(guān)定義的某個(gè)項(xiàng)目是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入或費(fèi)用。某個(gè)項(xiàng)目如果可以計(jì)量，在聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，除非它在合并的過(guò)程中被消除。聯(lián)邦政府由控制、管理或者對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)有受托責(zé)任并且被授權(quán)發(fā)生負(fù)債的組成單位構(gòu)成。滿(mǎn)足聯(lián)邦政府報(bào)表要素定義的某個(gè)項(xiàng)目，也是其某個(gè)組成主體的要素。如果可以計(jì)量，則在組成主體的應(yīng)計(jì)制財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。
記者：您好，我是《大眾致富指南》的記者，最近我社接到了很多讀者的電話(huà)，都是咨詢(xún)貴公司“財(cái)物保鏢”這一產(chǎn)品的，請(qǐng)您詳細(xì)的介紹一下該產(chǎn)品為什么就能比同類(lèi)的產(chǎn)品便宜十幾倍甚至上百倍呢？
負(fù)責(zé)人：我們的產(chǎn)品雖然價(jià)格不貴，但是性?xún)r(jià)比是很高的，很多人咋一看都會(huì)認(rèn)為我們的產(chǎn)品是騙人的，10元錢(qián)的東西能防盜嗎？這是多人的疑惑，可是我可以以負(fù)責(zé)人的身份告訴讀者，我們的產(chǎn)品是可以起到防盜做用的，我們產(chǎn)品采用的是紅外線感應(yīng)原理，產(chǎn)品自身小巧而且結(jié)構(gòu)不復(fù)雜，它是由兩個(gè)部件組合而成，其中一個(gè)裝在門(mén)上或窗上，另一個(gè)裝在門(mén)框或窗框上。當(dāng)門(mén)和門(mén)框離開(kāi)兩厘米的時(shí)候，緣于紅外線感應(yīng)原理，裝在門(mén)框上的部件就會(huì)發(fā)出很大的聲音。裝在窗上的和裝在門(mén)上的防盜原理相同。所以能在第一時(shí)間內(nèi)起到報(bào)警的做用，正是由于這種獨(dú)特實(shí)用的設(shè)計(jì)才使我們的產(chǎn)品價(jià)格大大的低于同類(lèi)產(chǎn)品的。
記者：像你說(shuō)這樣，安上了你們產(chǎn)品，豈不是每次開(kāi)關(guān)自己家的門(mén)窗都能聽(tīng)見(jiàn)報(bào)警的聲音了？而且安裝產(chǎn)品的時(shí)候會(huì)不會(huì)破壞我們已裝好的門(mén)窗啊？
負(fù)責(zé)人：我們的產(chǎn)品設(shè)計(jì)的是很人性化的，防盜器有開(kāi)關(guān)，不用的時(shí)候可以關(guān)上。需要的時(shí)候只要把開(kāi)關(guān)打開(kāi)就能正常的使用我們產(chǎn)品了，如果小偷夜里入室行竊，當(dāng)他撬開(kāi)門(mén)窗時(shí)，粘到門(mén)窗和門(mén)窗框上的兩個(gè)部件，只要分開(kāi)一定距離就會(huì)叫起來(lái)，這時(shí)就會(huì)把賊人嚇跑，即便他真的不跑，家里人也會(huì)醒來(lái)阻止他行竊。所以產(chǎn)品很適合家庭和店鋪使用的，特別是在有大量的貴重物品在的時(shí)候，我們的“財(cái)物保鏢”會(huì)讓你感到更安全。而且產(chǎn)品安裝是十分的便利，不用拆卸門(mén)窗，也不用你請(qǐng)人幫忙，一個(gè)人就可以，它的安裝就像我們使用粘鉤一樣的方便，產(chǎn)品每個(gè)部件都有粘合的部位，只有把它們粘在門(mén)和門(mén)框上就行了，是一點(diǎn)都不會(huì)損壞到門(mén)窗的。
記者：既然產(chǎn)品的性?xún)r(jià)比這么高，是不是對(duì)的要求也很苛刻??？
負(fù)責(zé)人： 不是這樣的，公司對(duì)商的要求很簡(jiǎn)單的，第一次只要進(jìn)貨一箱就可以了，600元拿一箱貨，共142個(gè)，平均不到5元錢(qián)一個(gè)，而市場(chǎng)上本產(chǎn)品的零售價(jià)格在10元――20元之間，商的利潤(rùn)空間可想而知，而且隨著進(jìn)貨的增多，公司還會(huì)有更多的優(yōu)惠政策，一次性提貨6箱以上550元/箱，并可享受一個(gè)區(qū)（縣）的獨(dú)家權(quán)，且不需要任何費(fèi)。公司還會(huì)免費(fèi)的給商提供營(yíng)銷(xiāo)方案、宣傳單等一些詳細(xì)的資料，讓商沒(méi)有后顧之憂(yōu)。也讓想創(chuàng)業(yè)的人都能創(chuàng)得起，雖然沒(méi)有多大的投資，但是收益卻是十分的可觀。
記者：那公司現(xiàn)有的商都做得怎么樣呢？
關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)決算；管理標(biāo)準(zhǔn)；報(bào)表編制
中圖分類(lèi)號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）05-0178-02
1 什么是財(cái)務(wù)決算
我們企業(yè)在每年的11月中下旬至12月份對(duì)財(cái)務(wù)決算進(jìn)行準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)決算就是對(duì)企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、分析、比較，結(jié)合文字說(shuō)明及專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，給企業(yè)決策層提供未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要信息。
2 財(cái)務(wù)決算的標(biāo)準(zhǔn)
2.1 加強(qiáng)組織工作、責(zé)任落實(shí)到人，保證決算工作高質(zhì)量及時(shí)完成 財(cái)務(wù)決算工作要積極的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的變化，通過(guò)組織領(lǐng)導(dǎo)，分解落實(shí)形成多部門(mén)共同參與、協(xié)作配合的工作模式，保證財(cái)務(wù)決算任務(wù)能夠高效高質(zhì)完成。
2.2 遵守法律法規(guī)、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，保證會(huì)計(jì)內(nèi)容、信息的真實(shí)性、完整性 我們財(cái)務(wù)工作者要充分認(rèn)識(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，規(guī)范我們的財(cái)務(wù)日常工作，遵守法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德操守，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，為我們開(kāi)展工作打好基礎(chǔ)。①?lài)?yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)核算辦法，不得濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等人為的調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。②依據(jù)真實(shí)的交易活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制報(bào)表。③嚴(yán)格按照收入確認(rèn)原則、成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、特殊交易活動(dòng)適用特殊賬務(wù)處理方法，嚴(yán)禁適用不實(shí)手段和其他任何的形式進(jìn)行賬務(wù)操作。④充分的披露財(cái)務(wù)信息，不得瞞報(bào)虛報(bào)；也不能用數(shù)字和表格方式代替我們文字說(shuō)明部分和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的說(shuō)明事項(xiàng)。
2.3 清算檢查特殊業(yè)務(wù)處理模式，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制 由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，我們要正確的認(rèn)識(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎的運(yùn)用金融工具及金融衍生工具，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、資金情況、公司的管理模式以及管理水平，在國(guó)家允許的政策范圍內(nèi)，選擇適宜的種類(lèi)。
2.4 深化分析與成果利用，發(fā)揮財(cái)務(wù)決算的管理功能 企業(yè)應(yīng)該深化財(cái)務(wù)決算成果的利用，使其對(duì)決策層決策發(fā)揮最大的作用。通過(guò)決算結(jié)果的利用，對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用、資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)、資源的配置等進(jìn)行深入分析，以財(cái)務(wù)決算工作作為契機(jī)來(lái)查找財(cái)務(wù)管理工作的漏洞，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)工作，完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)書(shū)面?zhèn)浒钢贫?，持續(xù)不斷的升級(jí)、優(yōu)化內(nèi)部控制程序，提高工作效率，提升財(cái)務(wù)管理水平。通過(guò)成本費(fèi)用支出的分析，與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本以及同行業(yè)的先進(jìn)水平對(duì)比，查找成本費(fèi)用管理的短板；通過(guò)現(xiàn)金流和資金鏈條的分析，關(guān)注我們的企業(yè)負(fù)債規(guī)模，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)投資項(xiàng)目分析，反映項(xiàng)目投入與效益的狀況，對(duì)無(wú)邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)較低的，以及與預(yù)期回報(bào)率相差甚遠(yuǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)突出針對(duì)性的整改意見(jiàn)、方案，或者我們放棄方案的預(yù)案；通過(guò)全面的預(yù)算執(zhí)行對(duì)比分析，對(duì)照預(yù)算目標(biāo)，找出預(yù)算與實(shí)際的差距，進(jìn)行橫向和縱向的分析比較，也是對(duì)預(yù)算編制的合理性進(jìn)行一個(gè)評(píng)估，形成預(yù)算和決算的良性循環(huán)管理。
2.5 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資源，強(qiáng)化審核審計(jì)，高質(zhì)量完成決算報(bào)告 企業(yè)在財(cái)務(wù)決算編制的過(guò)程中應(yīng)該統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，加強(qiáng)審核與審計(jì)力度，規(guī)范編制決算報(bào)告。①做好投資規(guī)劃、人力資源、科研開(kāi)發(fā)等非財(cái)務(wù)信息的填報(bào)工作，落實(shí)填報(bào)責(zé)任，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。②強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審計(jì)管理工作，超過(guò)服務(wù)年限或不合格的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)予以更換，明確主審和輔審會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任務(wù)與責(zé)任，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，保證審計(jì)工作的質(zhì)量；企業(yè)應(yīng)尊重會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)調(diào)整，雙方不能協(xié)商一致的調(diào)整事項(xiàng)形成書(shū)面記錄并反映至審計(jì)情況說(shuō)明書(shū)中，不得影響中級(jí)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和鑒證力。③企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)切實(shí)履行好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。④電腦審核和人工審核要相結(jié)合，以多種的審核方法，提升財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量和工作效率。⑤做好績(jī)效評(píng)價(jià)的前期準(zhǔn)備工作，重點(diǎn)審核涉及企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的方面以及事項(xiàng)。
3 財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制
①年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表組成部分。封面、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)變動(dòng)情況表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、企業(yè)基本情況表等其他附表。
②年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制說(shuō)明。
③會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容。
④財(cái)務(wù)決算專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明內(nèi)容。
⑤財(cái)務(wù)情況說(shuō)明內(nèi)容。
財(cái)務(wù)決算工作的成功與否取決于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，各部門(mén)的協(xié)作，非財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)信息的歸集到財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性密切相關(guān)。決算是對(duì)各個(gè)部門(mén)預(yù)算情況的執(zhí)行結(jié)果的考量。它需要每一位財(cái)務(wù)工作者的高度責(zé)任心、良好的工作態(tài)度，專(zhuān)業(yè)的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，遵守職業(yè)道德操守。
4 解決財(cái)務(wù)決算制的對(duì)策和途徑
4.1 創(chuàng)新管理體制，為項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算制營(yíng)造環(huán)境。通常情況下，好的管理體制，才能為財(cái)務(wù)核算創(chuàng)新工作提供保證，可以說(shuō)財(cái)務(wù)核算模式的改變往往與公司的管理體制相輔相成。根據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃，公司總部需要加快實(shí)施兩級(jí)管理的步伐，同時(shí)在一定程度上精兵簡(jiǎn)政，徹底改變機(jī)構(gòu)臃腫的現(xiàn)狀，將管理職能發(fā)揮到極致，在一定程度上確保項(xiàng)目部財(cái)務(wù)決算作用的發(fā)揮。
4.2 轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，在一定程度上使項(xiàng)目進(jìn)行自我管理、自我核算、自我控制，進(jìn)而從根本上做到自負(fù)盈虧、自我經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)效實(shí)體。
4.3 建立和完善財(cái)會(huì)人員管理制度，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)委派制。在目前條件下，如果不能有效的管理，這時(shí)通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，在一定程度上是搞好決算的有效辦法。
4.4 重視人才的培養(yǎng)、利用和保護(hù)，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。
4.5 建立和完善經(jīng)營(yíng)管理考核評(píng)價(jià)體制。建立健全完善的、符合實(shí)際的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，按照與企業(yè)整體效益的相關(guān)性，分配不同的權(quán)重，以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化、保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展為目的，摒棄細(xì)枝末節(jié)無(wú)關(guān)緊要的考核指標(biāo)，增加更相關(guān)的指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況定期考核，按照規(guī)定實(shí)施獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，促進(jìn)項(xiàng)目管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。
4.6 加大公司總部財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查和工程項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的力度。①完善資金結(jié)算中心的管理，規(guī)范項(xiàng)目部銀行賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)。②推行全面預(yù)算，實(shí)施有效財(cái)務(wù)控制。③加強(qiáng)稅費(fèi)交納的管理，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。④成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理。⑤擴(kuò)充審計(jì)隊(duì)伍，加大項(xiàng)目審計(jì)力度，提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。
4.7 以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為平臺(tái)，提高財(cái)務(wù)管理水平。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)而出現(xiàn)的一種新的財(cái)務(wù)管理形式，它是運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算的在線財(cái)務(wù)管理。
參考文獻(xiàn)：
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一、財(cái)務(wù)決算管理的要求
1.將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，強(qiáng)化組織工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)決算的工作形式與工作內(nèi)容要充分的滿(mǎn)足市場(chǎng)的變化需求，同時(shí)還要與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)模式跟發(fā)展趨勢(shì)的變化相協(xié)調(diào)。在實(shí)際工作中，企業(yè)的管理者要注重財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)理更要做好部門(mén)組織工作。因?yàn)橐獙⒁粋€(gè)相對(duì)具有獨(dú)立性質(zhì)的整體工作分發(fā)到各個(gè)部門(mén)，要保證各個(gè)部門(mén)積極參與并且在工作中環(huán)環(huán)相扣，盡量少的出現(xiàn)偏差，這是非?？简?yàn)領(lǐng)導(dǎo)者的組織協(xié)調(diào)與管理能力的。但是因?yàn)槭歉鱾€(gè)部門(mén)相互配合，形成了一個(gè)配合的局面，財(cái)務(wù)決算的工作相對(duì)的出錯(cuò)率就會(huì)減少，工作的效率也會(huì)得到明顯的提升。
2.工作人員要有法律意識(shí)。在社會(huì)中，人們的固有思想是財(cái)不外露，因此也有許多多的人愿意讓自己的親朋好友或是信得過(guò)的人來(lái)管理其公司的財(cái)務(wù)。因此，就要求從事財(cái)務(wù)方面工作的工作人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感與法律意識(shí)。在日常的工作中不僅要對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)。對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力要有效的分析掌握，更要對(duì)這些因素所產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)有影響因素有相對(duì)清晰的認(rèn)識(shí)，更要對(duì)日常財(cái)務(wù)工作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，做到不謊報(bào)、不瞞報(bào)、不虛報(bào)，保證所有的工作的流程都是合理合法的，要遵守職業(yè)道德與職業(yè)操守，為財(cái)務(wù)人員自身的發(fā)展與后續(xù)的工作都有良好且深遠(yuǎn)的影響。財(cái)務(wù)人員工作的合理合法是保證企業(yè)發(fā)展的真實(shí)性、穩(wěn)定性與可靠性的保障。
3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多變性，企業(yè)要正確的認(rèn)知業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，要相對(duì)謹(jǐn)慎的運(yùn)用金融工具或者其衍生的工作。比如在選擇一款財(cái)務(wù)軟件時(shí)，要考慮該軟件的服務(wù)器是否穩(wěn)定，是否具有合法性，操作是否安全，計(jì)算是否正確，信息查詢(xún)是否準(zhǔn)確，售后服務(wù)是否及時(shí)等一系列問(wèn)題。通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的分析，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金狀況、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、管理模式、管理水平，在國(guó)家政策條件允許的情況下，選擇出一款適用于自身企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，這樣就能相對(duì)的較少一部分金融軟件方面出現(xiàn)紕漏，給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。因?yàn)樨?cái)務(wù)系統(tǒng)是關(guān)系著企業(yè)命脈的，因此也希望企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，財(cái)務(wù)人員之間相互監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的錯(cuò)誤。如果企業(yè)規(guī)模允許，也可以設(shè)置核算部或者是精算組，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)工作、財(cái)務(wù)報(bào)表做二次計(jì)算核對(duì)，力求精益求精。這樣即使在第一輪工作中有錯(cuò)誤出現(xiàn)，第二輪核對(duì)工作也能發(fā)現(xiàn)，不僅降低了工作中的出錯(cuò)率，也能從一定程度上約束第一輪工作的財(cái)務(wù)人員做到安全、高效兩不誤。
4.成果利用與深化分析。在日常工作中，要讓財(cái)務(wù)預(yù)算的管理功能發(fā)揮出來(lái)，深化對(duì)其成果的利用，幫助決策層在決策時(shí)發(fā)揮最大的作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理的運(yùn)用、成本費(fèi)用、資源配置以及決算結(jié)果的利用等進(jìn)行一系列深入的分析，通過(guò)財(cái)務(wù)決算的契機(jī)查找財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)初出現(xiàn)的漏洞，并進(jìn)一步的完善財(cái)務(wù)工作，完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的書(shū)面?zhèn)浒钢贫龋⒊掷m(xù)的優(yōu)化、升級(jí)內(nèi)部的控制程序，達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平與工作效率的雙重目的。通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用支出問(wèn)題的核算分析，與企業(yè)標(biāo)注成本、預(yù)算目標(biāo)以及同行業(yè)的水平做對(duì)比，可以找出企業(yè)自身成本費(fèi)用管理制度的不足。通過(guò)對(duì)企業(yè)資金鏈條與現(xiàn)金流動(dòng)的分析，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)的負(fù)債規(guī)模，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能優(yōu)化企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)。對(duì)一些在工作中沒(méi)有突出貢獻(xiàn)、相對(duì)回報(bào)比較差的項(xiàng)目，應(yīng)該給出有針對(duì)性的方案、整改意見(jiàn)或者重新制定預(yù)案等。要通過(guò)全面系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行對(duì)比分析，對(duì)照預(yù)期目標(biāo)，找出預(yù)算與實(shí)際中的差距，進(jìn)行縱向與橫向的分析比較，這也是預(yù)算編制合理性的進(jìn)一步評(píng)估，使企業(yè)真正形成預(yù)算與決算的有利循環(huán)。
5.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，強(qiáng)化審核。想要完成高質(zhì)量的決策報(bào)告，企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)決策編制的過(guò)程中統(tǒng)籌協(xié)調(diào)其內(nèi)部資源，加強(qiáng)審計(jì)與審核的力度工作，制定規(guī)范的編制決算報(bào)告，提前做好人力資源管理、投資計(jì)劃報(bào)告、科研開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)等非財(cái)務(wù)相關(guān)方面的信息的填報(bào)工作。要落實(shí)填報(bào)的負(fù)責(zé)人員，保證數(shù)據(jù)的可靠性與真實(shí)性。要強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核審計(jì)的管理工作，將超過(guò)服務(wù)年齡的或者是不合格的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)更換掉，明確主審與復(fù)審的會(huì)計(jì)事務(wù)與所審計(jì)的責(zé)任與任務(wù)。要嚴(yán)格的制定審計(jì)紀(jì)律，以確保審計(jì)工作的正常進(jìn)行與審計(jì)工作的質(zhì)量。企業(yè)也要尊重會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的專(zhuān)業(yè)結(jié)論與意見(jiàn)，對(duì)所需要調(diào)整的事項(xiàng)也要做及時(shí)的調(diào)整。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間不能達(dá)成一致的事項(xiàng)，應(yīng)形成書(shū)面的記錄并將其反饋至審計(jì)情況的說(shuō)明書(shū)里面。企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)也要切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的職責(zé)，人工審核與電腦審核相結(jié)合，采用多種多樣的審核方式，以提高財(cái)務(wù)決算工作中數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量與可靠性，提高審計(jì)工作與財(cái)務(wù)決算工作的工作效率。要提前做好財(cái)務(wù)決算、審計(jì)工作人員的績(jī)效評(píng)價(jià)與重點(diǎn)審核所涉及的企業(yè)綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)方面的事項(xiàng)，使員工更積極的參與到財(cái)務(wù)決算與審計(jì)審核的工作當(dāng)中來(lái)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制
財(cái)務(wù)決算年度報(bào)表由封面、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變更表、資產(chǎn)變更情況表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、企業(yè)基本情況表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容表和財(cái)務(wù)決算專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明內(nèi)容等附屬表所組成。
三、財(cái)務(wù)決算制度的解決途徑與對(duì)策
1.創(chuàng)新管理機(jī)制。良好的管理機(jī)制是財(cái)務(wù)核算創(chuàng)新工作的前提保障，財(cái)務(wù)核算模式與企業(yè)的管理機(jī)制是相輔相成的。依據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，企業(yè)須在一定程度上實(shí)行精兵簡(jiǎn)政的策略，從而徹底改變機(jī)構(gòu)臃腫的情況，在一定意義上確保了企業(yè)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)決算作用的發(fā)揮，將管理職能發(fā)揮到最大。
2.以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)做平臺(tái)。隨著信息化的高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)這一新鮮事物逐步興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的推進(jìn)也使這種新鮮事物逐步走上了歷史的舞臺(tái)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件是基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的前提下來(lái)幫助實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)跟業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)。使財(cái)務(wù)報(bào)表、查賬、報(bào)賬、審計(jì)等工作的遠(yuǎn)程動(dòng)態(tài)處理與會(huì)計(jì)核算的在線財(cái)務(wù)管理工作。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)報(bào)表；準(zhǔn)確性；特點(diǎn)；途徑
一、前言
無(wú)論是傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念還是現(xiàn)代的企業(yè)管理理念，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作是企業(yè)所有工作中的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)工作中財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系到企業(yè)的決策制定和戰(zhàn)略分析。而財(cái)務(wù)報(bào)表的最基本的要求就是財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。一份合格的財(cái)務(wù)報(bào)表要具備財(cái)務(wù)工作的基本特點(diǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特征。能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最直接的依據(jù)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和特點(diǎn)
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映在特定時(shí)間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金儲(chǔ)備和流量的一種文件，它是在通過(guò)日常會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)記載分析，按照固定模式和格式方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總編制的一種報(bào)表，也是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確來(lái)源。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的具備特點(diǎn)
（1）數(shù)據(jù)真實(shí)的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須保證要真實(shí)準(zhǔn)確，正確地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行記載，保證管理者或財(cái)務(wù)報(bào)表檢查、使用者能正確分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)的決策提供準(zhǔn)確信息。
（2）數(shù)據(jù)內(nèi)容完整的特點(diǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。它的數(shù)據(jù)內(nèi)容記載完整，一方面有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者根據(jù)財(cái)務(wù)狀況分析和制定企業(yè)下一步的戰(zhàn)略部署；一方面按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度要求提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)報(bào)表，不得瞞報(bào)、漏報(bào)、假報(bào)，凡是國(guó)家有關(guān)規(guī)定要求披露的信息，都必須披露，內(nèi)容要具備完整。
（3）準(zhǔn)確計(jì)算的特點(diǎn)。要確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，就要在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字計(jì)算準(zhǔn)確，這樣才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。賬本記載和其他有關(guān)資料記載必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，不能用估算及推算的大概數(shù)據(jù)，嚴(yán)禁弄虛作假、隱瞞不報(bào)和玩數(shù)字游戲。
（4）報(bào)送及時(shí)的特點(diǎn)。信息一個(gè)重要的價(jià)值就是時(shí)間，得到的信息越早，它具有的價(jià)值性越高，反之，得到信息越晚，它具有的價(jià)值性越低，甚至沒(méi)有價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者眼里也是一種信息，只有及時(shí)準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)信息，才能為使用者所用，如果編制不及時(shí)，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。
（5）手續(xù)完備的特點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該制作規(guī)范，裝訂成冊(cè)并加蓋公章，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注明統(tǒng)一代碼、企業(yè)名稱(chēng)、組織形式、報(bào)表所屬的年和月份、報(bào)表日期，所有財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字并蓋章才能有效。同時(shí)，對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表還要注明公司地址。
（6）依據(jù)會(huì)計(jì)賬本的特點(diǎn)。企業(yè)所用的財(cái)務(wù)報(bào)表都是直接依據(jù)會(huì)計(jì)賬本所制定的，所有的數(shù)據(jù)也是來(lái)源于賬本，為此，要確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，就要確保會(huì)計(jì)賬本的準(zhǔn)確性。
四、確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性幾種途徑
（一）堅(jiān)持財(cái)務(wù)報(bào)表的各種原則和要求
（1）應(yīng)堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則。企業(yè)經(jīng)營(yíng)是以經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)以營(yíng)利為目的的一種活動(dòng)方式，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表也是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展為基礎(chǔ)，如果它編制的報(bào)表不符合這中要求，那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)用其他的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中注明這一情況。
（2）應(yīng)堅(jiān)持公允列報(bào)的原則。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，要嚴(yán)格遵循實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行記載，并按規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量，反映的交易和其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要實(shí)事求是，真實(shí)公允地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和先進(jìn)流量。
（3）要與信息列報(bào)一致性的原則。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)必須在整個(gè)會(huì)計(jì)期間都要保持一致，它的改變只有兩種方式，一種是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變，另一種是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，而這兩種改變的方式，都要堅(jiān)持財(cái)務(wù)報(bào)表更可靠、更準(zhǔn)確的原則。
（4）堅(jiān)持重要性的原則。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的漏報(bào)、漏報(bào)或省略會(huì)影響看到使用者所做出的經(jīng)濟(jì)決策，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義，重要性的大小也根據(jù)企業(yè)從事項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小給予判斷。對(duì)于重要的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，表明所屬類(lèi)別的重要性。
（5）遵循不能抵消的原則。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中一般收支不能抵消，就是資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目不能抵消，收入項(xiàng)目與支出項(xiàng)目不能抵消。但是非日常活動(dòng)所產(chǎn)生的收入和支出是可以?xún)纛~列表，但不是抵消，不違背抵消原則。
（6）提高財(cái)務(wù)報(bào)表表首列報(bào)的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表明顯的位置應(yīng)該注明企業(yè)的名稱(chēng)、財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、報(bào)表日期，同時(shí)還應(yīng)該標(biāo)明財(cái)務(wù)報(bào)表金額單位，是財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)當(dāng)予以表明。
（7）堅(jiān)持信息列報(bào)的可比性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列表，應(yīng)該提供所以列報(bào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)期間可比數(shù)據(jù)和當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)說(shuō)明。當(dāng)會(huì)計(jì)列表發(fā)證變更時(shí)，應(yīng)該按照當(dāng)期的列報(bào)進(jìn)行調(diào)整，并在附注上注明披露的原因以及調(diào)整的金額。
（二）保證財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性具體措施
（1）注重企業(yè)財(cái)務(wù)原始票據(jù)管理，是確保財(cái)務(wù)報(bào)表的基本保障。目前，有許多企業(yè)不重視原始憑證的保管，造成一些原始材料和憑證丟失或失真，這樣，對(duì)會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，或者是報(bào)表的真實(shí)性無(wú)法提供真實(shí)準(zhǔn)確的證明。所以，企業(yè)在管理中，要加強(qiáng)對(duì)原始票據(jù)和憑證的管理，確保原始憑證的真實(shí)可靠性，為財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)效準(zhǔn)確性，同時(shí)，企業(yè)為確保原始數(shù)據(jù)和憑證的保管應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)立機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行保管，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制水平，為企業(yè)的發(fā)展，起到推波助瀾的作用。
（2）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集工作，為財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、實(shí)效性，就要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是增加對(duì)公允價(jià)值的使用。公允價(jià)值能證明企業(yè)資金使用的公平和真實(shí)性，增加企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的使用能使得企業(yè)現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)及負(fù)債情況得到市值的體現(xiàn)。二是加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的打擊力度。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，一些人為了私人利益，中飽私囊，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上做了手腳，或者為了數(shù)據(jù)的高看，造成財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)失真，這種現(xiàn)象在企業(yè)中是屢見(jiàn)不鮮的。為了制止這種現(xiàn)象，就需要企業(yè)對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲制止，一旦發(fā)現(xiàn)就要嚴(yán)肅處理，構(gòu)成犯罪的，不要徇私枉法，應(yīng)移送檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。
（3）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)賬目的管理，確保財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，賬目不清也是一種現(xiàn)象，賬目記載不全、不清晰容易造成財(cái)務(wù)報(bào)表提供錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，進(jìn)而給企業(yè)決策提供錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，嚴(yán)重會(huì)影響企業(yè)的生存和發(fā)展。所以，我們要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)賬目的管理，為財(cái)務(wù)報(bào)表提供有力支持。
五、結(jié)語(yǔ)
研究和提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，是新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的要求，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)管理規(guī)范化運(yùn)行的必然要求。企業(yè)的發(fā)展需要決策者擁有對(duì)基礎(chǔ)工作的必要了解。而企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是所有工程的參考依據(jù)。做好財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性是企業(yè)能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展重要工作。
參考文獻(xiàn)：
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“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”是一個(gè)歧義較多的概念。在2004年改進(jìn)前的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提及了“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”，但沒(méi)有給出定義。改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》給出了“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”術(shù)語(yǔ)的定義和詳細(xì)的解釋?zhuān)?duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。改進(jìn)后的IAS27，“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”是指由母公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資者或共同控制主體中的合營(yíng)者列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中，投資以直接的權(quán)益份額為基礎(chǔ)、而不是以被投資者的報(bào)告結(jié)果和凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。
二、編制和列報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的主體范圍
改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》第41條規(guī)定：當(dāng)母公司根據(jù)第10段(母公司豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的條件)規(guī)定選擇不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；所使用的豁免編制合并報(bào)表的條款；已經(jīng)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制供公開(kāi)使用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司的名稱(chēng)和所在國(guó)家或者主體地址以及可獲取上述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的地址；(2)列示對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)的重大投資的清單，包括名稱(chēng)、公司所在國(guó)家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(duì)(2)中所列投資的會(huì)計(jì)處理方法。
改進(jìn)后的準(zhǔn)則第42條：若母公司(第41段中規(guī)定的母公司除外)――編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的公司――在共同控制主體中由權(quán)益的合營(yíng)者或聯(lián)營(yíng)投資者編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露：(1)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表這一事實(shí)，以及如果法律沒(méi)有要求而編制這些報(bào)表的原因；(2)列示對(duì)公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)的重大投資的清單，包括名稱(chēng)、公司所在國(guó)家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(duì)(2)中所列投資的會(huì)計(jì)處理方法。
從第41條、第42條的規(guī)定可以推論：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中所涉及的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司編制的，并且主體應(yīng)在以下兩種情況下編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表：一是在除按照改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3l號(hào)》規(guī)定編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(沒(méi)有豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表)外，母公司、投資者或合營(yíng)者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表(在此類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表中需要指明所編制的是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表以及編制此單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的)；二是按照改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》第10段的規(guī)定，豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。改進(jìn)后的準(zhǔn)則明確指出，如果主體沒(méi)有子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或不是合營(yíng)中的合營(yíng)者，其編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表不是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中所稱(chēng)的“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”(在此財(cái)務(wù)報(bào)表中需要說(shuō)明是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表)。
以上所稱(chēng)的“豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司”指的是同時(shí)滿(mǎn)足下面四個(gè)條件的公司：(1)母公司本身是全資子公司，或者由另一個(gè)主體完全擁有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括沒(méi)有表決權(quán)的所有者，均被告知且不反對(duì)母公司不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于改進(jìn)前的豁免標(biāo)準(zhǔn)：“本身完全由另一個(gè)企業(yè)擁有的母公司，或幾乎完全由另一個(gè)企業(yè)擁有的母公司在征得本公司少數(shù)股權(quán)股東同意時(shí)，可以豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣，增加了實(shí)務(wù)中準(zhǔn)則運(yùn)用的一致性，增加了實(shí)務(wù)的可操作性；(2)母公司的債務(wù)性工具或權(quán)益性工具沒(méi)有在公開(kāi)市場(chǎng)(包括國(guó)內(nèi)外的股票交易所或柜臺(tái)交易市場(chǎng)，包括地方性或區(qū)域性的市場(chǎng))中進(jìn)行交易；(3)該母公司沒(méi)有為了在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行任何種類(lèi)證券的目的，而將其財(cái)務(wù)報(bào)表在證券委員會(huì)或其他監(jiān)管部門(mén)備案或處于備案過(guò)程中；(4)該母公司的最終母公司或中間母公司按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對(duì)外公開(kāi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其中第2、3、4條標(biāo)準(zhǔn)是改進(jìn)后IAS27新增的內(nèi)容，提高了豁免編制合并會(huì)計(jì)表的標(biāo)準(zhǔn)，其核心要求是豁免對(duì)象的債務(wù)性或權(quán)益性工具未進(jìn)入公開(kāi)市場(chǎng)的，且豁免對(duì)象的最終母公司或中間母公司已經(jīng)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對(duì)外公開(kāi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
從以上條件可以看出，改進(jìn)豁免標(biāo)準(zhǔn)是在避免未公開(kāi)上市公司不必要的工作量的同時(shí)，保證利益相關(guān)者在可以獲得進(jìn)入公開(kāi)市場(chǎng)的債務(wù)性或權(quán)益性工具的充分信息。由此可知，對(duì)于根據(jù)規(guī)定需要編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，由于沒(méi)有可供利益相關(guān)者使用的關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和盈利情況的信息，其編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的不在于信息的公開(kāi)。
三、單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)投資的計(jì)量
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》要求所有包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資采用成本法或按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》中規(guī)定的方法(公允價(jià)值法)核算。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的解釋?zhuān)瑔为?dú)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，無(wú)論是成本法還是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》所要求的公允價(jià)值法都比權(quán)益法更能提供相關(guān)的信息。成本法能夠提供關(guān)于投資的股利分配方面的信息；公允價(jià)值法則比較準(zhǔn)確地反映了該項(xiàng)投資的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
由于單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由有特定目的(如獲得投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)的相關(guān)信息)的母公司或者豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制的，而且權(quán)益法提供的信息已經(jīng)反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中，因此，要求用成本法核算包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資或者按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》核算。例如，如果有特定的投資者需要用單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析和確定來(lái)自于子公司的股利收入時(shí)，使用成本法也能得到的相關(guān)信息。
四、其他準(zhǔn)則中涉及單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的條款
(1)改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》。該準(zhǔn)則第14條規(guī)定：“如果企業(yè)最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來(lái)編制，母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的合并報(bào)表是不一致和不可比的。如果企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告除包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，本準(zhǔn)則既不要求也不禁止將母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表包括在企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中?！庇纱丝梢酝普?，對(duì)于(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表不是必需的，從(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就能得到他們所需的相關(guān)信息。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)和編制目的都與(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同，除非強(qiáng)制要求，企業(yè)可以自行選擇是否編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。
(2)改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――企業(yè)合并》(1998年修訂)。該準(zhǔn)則第6條規(guī)定：“企業(yè)合并可能導(dǎo)致母子公司關(guān)系，即購(gòu)買(mǎi)方式母公司，被購(gòu)方是購(gòu)買(mǎi)方的子公司。在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)在其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)用本準(zhǔn)則，購(gòu)買(mǎi)方將其在被購(gòu)方的權(quán)益份額作為對(duì)子公司投資納入其的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表?！蹦腹?購(gòu)買(mǎi)方)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是指將母公司作為一個(gè)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，母公司在子公司中享有的權(quán)益應(yīng)被作為一項(xiàng)投資來(lái)看待。從而，使用單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者和使用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者應(yīng)不是一個(gè)群體，至少應(yīng)當(dāng)懷有不同的目的。
