時(shí)間：2023-09-07 17:29:29
序論：在您撰寫企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，稅收籌劃作為一種理財(cái)活動(dòng)主要指的就是，納稅人在是相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，為了促使自身經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)最大化而在開展的納稅事項(xiàng)安排，在系統(tǒng)的安排下促使自身的經(jīng)濟(jì)利益得到最大化。另外，企業(yè)管理者要注意給予其足夠的重視，在合法范圍內(nèi)合理使用手段，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而使企業(yè)能夠和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
一、房地產(chǎn)企業(yè)中稅收籌劃的意義
在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，稅收籌劃占有極為重要的作用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益都有著一定的影響。在房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)進(jìn)行決策之前，首先需要在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理安排，促使其相關(guān)行為的規(guī)范性，對(duì)正確的決策進(jìn)行制定，從而使房地產(chǎn)企業(yè)在整個(gè)投資以及運(yùn)營(yíng)的過程中擁有合理性、合法性，相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠健康有序的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)。在實(shí)際運(yùn)用的時(shí)候，對(duì)稅收籌劃的合理利用可以促使房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中精打細(xì)算，促使支出得到一定的解決，從而使浪費(fèi)的情況從根本上得到減少。
另外，作為一項(xiàng)相對(duì)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)中涉及到了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、設(shè)立以及銷售等各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)。其中，就稅收政策而言，其在一定的時(shí)間內(nèi)擁有規(guī)范性、嚴(yán)密性以及適用性等特點(diǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過程中想要促使稅收籌劃相關(guān)方案得到實(shí)現(xiàn)，就需要在法理允許的基礎(chǔ)上對(duì)自身的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行促進(jìn)和提高。因此，對(duì)稅收籌劃工作的開展還可以在一定程度上促使其會(huì)計(jì)核算行為的規(guī)范，促使在財(cái)務(wù)核算得到進(jìn)一步的加強(qiáng)，從而使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的經(jīng)營(yíng)管理得到促進(jìn)。
二、房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中稅收籌劃的應(yīng)用
1.從房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)銷手段方面進(jìn)行分析
隨著時(shí)代的不斷進(jìn)行和發(fā)展，我國(guó)在近幾年聯(lián)系頒布了一系列有關(guān)房?jī)r(jià)控制的政策，這就促使了我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展過程中日趨激烈。在這樣的社會(huì)大背景下，混亂的局面讓正在觀望的消費(fèi)者情緒受到了嚴(yán)重的影響，從而導(dǎo)致房產(chǎn)成交量不斷降低的情況出現(xiàn)。針對(duì)這種情況，本文列舉了一些方案。
方案1：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)促銷的時(shí)候開展買房送車的活動(dòng)，其中設(shè)定房子的定價(jià)為200萬/套，汽車的價(jià)值為20萬/輛。針對(duì)這一方案進(jìn)行分析，如果客戶買了一套房子就必須陪送一輛汽車，這樣房地產(chǎn)企業(yè)的收入大致為180萬元。
方案2：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)促銷的時(shí)候開展打折促銷活動(dòng)，其中設(shè)定房子的定價(jià)為200萬/套，在活動(dòng)期間購買就可以享受原價(jià)10%的優(yōu)惠。針對(duì)這一方案進(jìn)行分析，客戶如果購買了一套房子，那么房地產(chǎn)企業(yè)的收入就是200×（1-10%）=180萬元。
針對(duì)這兩種方案進(jìn)行分析，從銷售的角度上來看，兩個(gè)方案之間不存在差別，但是，如果從納稅的角度分析，兩者之間就存在了一定的差距。這兩個(gè)方案通過對(duì)納稅的計(jì)算，方案1所需要繳納的稅款明顯高于方案2，所以，在房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)開展的過程中，無論是從自身的利益還是客戶的利益出發(fā)，都需要對(duì)方案2進(jìn)行選擇。
2.從房地產(chǎn)企業(yè)投資方式方面進(jìn)行分析
房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展的過程中，除了可以通過銷售房屋的方式進(jìn)行獲取利潤(rùn)之外，還會(huì)通過對(duì)外投資的方式促使自身經(jīng)濟(jì)利益的提高以及降低自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，房地產(chǎn)企業(yè)在開展投資決策的時(shí)候，一般情況下會(huì)對(duì)兩種方法進(jìn)行采用，其一就是房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)的方式，相關(guān)的投資者可以參與投資利潤(rùn)的分紅，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的共同承擔(dān)；其二就是房地產(chǎn)企業(yè)在投資的過程中以房產(chǎn)進(jìn)行，只要其中固定的收入，不與其他的投資者進(jìn)行聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。針對(duì)這兩種投資方式，我們一樣可以通過相關(guān)的方案進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。
方案3：已知某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行資本注冊(cè)的時(shí)候相關(guān)資金為2000萬元，其中，企業(yè)辦公大樓的價(jià)值大致為500萬元，如果這家房地產(chǎn)企業(yè)想要對(duì)自身規(guī)模進(jìn)行進(jìn)一步的擴(kuò)大，促使自身利潤(rùn)的增加，那么企業(yè)相關(guān)的管理高層就決定進(jìn)行開展對(duì)外投資。針對(duì)以上的條件進(jìn)行方分析，如果這個(gè)企業(yè)運(yùn)用辦公大樓進(jìn)行投資活動(dòng)的開展，那么每年的租金收入大致為600萬元。針對(duì)這一情況單單從房產(chǎn)稅的方面進(jìn)行考慮，如果從共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式來看，該企業(yè)需要繳納的房產(chǎn)稅為：500×1.2%×（1-30%）=4.2（萬元）；而從不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只拿固定收入的方法進(jìn)行分析，該企業(yè)所需要繳納的阿房產(chǎn)稅為：600%×12%=7.2（萬元）。
通過對(duì)這兩個(gè)方法的對(duì)比可以很明顯的發(fā)現(xiàn)，不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)相較于共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)來說，在稅款的繳納方面要多出30000元的差別，而從風(fēng)險(xiǎn)的角度而言，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方法的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)相對(duì)更高。因此，在進(jìn)行對(duì)外投資的過程中要結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)不同的問題進(jìn)行綜合考慮，從而為自身企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。
關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè);企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策;時(shí)間序列預(yù)測(cè)法;回歸預(yù)測(cè)
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年12月19日
統(tǒng)計(jì)工作是企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)決策的主要內(nèi)容之一，科學(xué)有效的管理是企業(yè)發(fā)展的保證，但是科學(xué)有效的企業(yè)管理離不開統(tǒng)計(jì)工作的支持。本文梳理國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果，借鑒其他學(xué)者對(duì)于預(yù)測(cè)方法的研究進(jìn)展，結(jié)合統(tǒng)計(jì)方法以及統(tǒng)計(jì)軟件（Excel、SAS和Eviews）對(duì)企業(yè)某一指標(biāo)進(jìn)行時(shí)間序列分析預(yù)測(cè)，再將其與多因素結(jié)合進(jìn)行回歸分析預(yù)測(cè)，兩種統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)方法相結(jié)合，使企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)自身和市場(chǎng)能夠做出準(zhǔn)確評(píng)估。
（一）時(shí)間序列分析法。序列值之間存在著一定的相關(guān)關(guān)系，并且具有某種統(tǒng)計(jì)規(guī)律。企業(yè)在發(fā)展中的經(jīng)營(yíng)管理決策往往需要分析企業(yè)的歷史發(fā)展情況，并且與其現(xiàn)狀相結(jié)合，找出序列值的統(tǒng)計(jì)規(guī)律，預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而避免隨機(jī)因素的發(fā)生使得管理者做出錯(cuò)誤的管理決策。
1、數(shù)據(jù)的采集。此處選取中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行1979～2012年的年末各項(xiàng)存款余額（下文直接用各項(xiàng)存款來指代）數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，數(shù)據(jù)如1所示。（表1）
2、非平穩(wěn)時(shí)間序列――趨勢(shì)分析法。使用SAS繪制1979年至2012年各項(xiàng)存款的時(shí)序圖，如圖1所示。（圖1，x=各項(xiàng)存款）根據(jù)時(shí)序圖（圖1）從時(shí)序圖中我們可以清楚地看到該序列蘊(yùn)含著曲線遞增的長(zhǎng)期趨勢(shì)，屬于非平穩(wěn)序列，可以利用曲線模型來對(duì)其進(jìn)行擬合。對(duì)時(shí)間序列進(jìn)行曲線擬合是通過SAS系統(tǒng)中的NLIN過程實(shí)現(xiàn)的。對(duì)1979～2012年34個(gè)觀測(cè)值進(jìn)行非線性趨勢(shì)擬合（NLIN）。在NLIN過程中一共允許選擇五種迭代方法，它們分別是：牛頓迭代法（NEWTON）、高斯迭代法（GAUSS）、馬科特迭代法（MARQUARDT）、梯度法（GRANDIENT）、錯(cuò)位法（DUD），其中前三種迭代法的迭代功能強(qiáng)于后兩種，此處對(duì)該序列使用高斯迭代法（GAUSS），擬合的模型結(jié)構(gòu)為“x=abt”，待估參數(shù)的迭代初始值為“a=1.2，b=1.1”，通過SAS系統(tǒng)進(jìn)行NLIN過程，得出本次迭代收斂，得到的擬合模型為：xt=656.4×1.1635t+εt。
為了更直觀地看出擬合效果，將原序列值和擬合值聯(lián)合作圖，SAS輸出結(jié)果如圖2，圖中紅色曲線為原序列的觀察值，黑點(diǎn)曲線為擬合值。通過該圖可以看出擬合的效果是非常不錯(cuò)的，再通過擬合的曲線進(jìn)行下一期的預(yù)測(cè)（即2013年各項(xiàng)存款），可以從SAS的輸出結(jié)果中得出2013年的預(yù)測(cè)值為131673.2011億元。如果想繼續(xù)預(yù)測(cè)2014年的各項(xiàng)存款余額，可以直接利用xt=656.4×1.1635t+εt對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)。（圖2）
根據(jù)擬合模型和實(shí)際觀測(cè)值可以計(jì)算出估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)誤差為：
在95%的概率保證程度下，其預(yù)測(cè)的近似置信區(qū)間為：
2013±t0.05SE=131673.2011±2.0345×280.48
即在131102.5645億元至132243.8377億元之間。
（二）回歸分析預(yù)測(cè)法?；貧w分析是應(yīng)用極其廣泛的數(shù)據(jù)分析方法之一。它基于觀測(cè)數(shù)據(jù)建立變量間適當(dāng)?shù)囊蕾囮P(guān)系，以分析數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律，并可用于預(yù)報(bào)、控制等問題。
1、數(shù)據(jù)的采集。此處仍對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行1979～2012年的年末各項(xiàng)存款余額Y數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)。再選取4個(gè)影響各項(xiàng)存款的因素，即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值X1，進(jìn)出口總額X2，財(cái)政收入X3，全社會(huì)固定資產(chǎn)總額X4對(duì)其進(jìn)行回歸分析。運(yùn)用EViews來對(duì)其進(jìn)行回歸分析，以預(yù)測(cè)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行各項(xiàng)存款余額在未來時(shí)期的規(guī)模和水平。（表2）其中：（1）1995年4月，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行部分業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)農(nóng)業(yè)銀行，故自1998年4月起，“各項(xiàng)存款余額”、“各項(xiàng)貸款”數(shù)據(jù)為常規(guī)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)合并數(shù)據(jù);（2）1995年8月，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于農(nóng)村金融體制改革的決定》，決定將農(nóng)村信用社與中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行脫離行政隸屬關(guān)系，其業(yè)務(wù)管理和金融監(jiān)管分別由農(nóng)村信用社聯(lián)社和中國(guó)人民銀行承擔(dān)。1995年年底，農(nóng)村信用社以省為單位正式與農(nóng)業(yè)銀行脫離行政隸屬關(guān)系。故自1996年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)起，各項(xiàng)存款不再包括信用社以及信用社存款準(zhǔn)備金，1996年各項(xiàng)存款轉(zhuǎn)數(shù)為6939.43億元，此處1996年各項(xiàng)存款數(shù)據(jù)來源于“中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行境內(nèi)合計(jì)人民幣各項(xiàng)存款、各項(xiàng)貸款、各項(xiàng)儲(chǔ)蓄時(shí)間序列比較分析表;（3）1981～1983年全社會(huì)固定資產(chǎn)總額平均發(fā)展速度為，1979年和1980年全社會(huì)固定資產(chǎn)總額是在1981年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上按平均速度推算得到的;（4）2012年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、進(jìn)出口總額、財(cái)政收入、全社會(huì)固定資產(chǎn)總額來自于中商情報(bào)網(wǎng)以及SMM網(wǎng)訊。
2、計(jì)算相關(guān)系數(shù)。根據(jù)表2的數(shù)據(jù)，利用Eviews的correlations分析功能，我們可以得到相關(guān)系數(shù)表。（表3）表3第一列表明，各項(xiàng)存款余額與其四個(gè)因素之間，均存在高度線性相關(guān)關(guān)系。據(jù)此，可以建立以各影響為自變量的一元或多元回歸模型。為了更直觀地觀察各項(xiàng)存款余額與其影響因素之間的相關(guān)形式，可以利用Eviews來繪制相關(guān)散點(diǎn)圖。
3、建立一元回歸組合預(yù)測(cè)模型。由于相關(guān)系數(shù)與相關(guān)圖一致表明，若進(jìn)行各項(xiàng)存款余額一元的回歸預(yù)測(cè)，可選擇國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、進(jìn)出口總額、財(cái)政收入、全社會(huì)固定資產(chǎn)總額指標(biāo)作自變量，建立直線回歸模型。也可以先分別用各影響因素為自變量進(jìn)行一元回歸預(yù)測(cè)，然后構(gòu)建一元回歸組合預(yù)測(cè)模型。
根據(jù)數(shù)據(jù)資料，利用Eviews對(duì)各項(xiàng)存款余額與各主要對(duì)各項(xiàng)存款余額（因變量）與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（自變量）進(jìn)行回歸分析，得到分析結(jié)果，如表4所示。（表4）分析結(jié)果表明，回歸方程為y1=0.213750x1-1870.225，它表明國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值每增加1億元，將影響銀行各項(xiàng)存款余額增加0.213750億元。
對(duì)該回歸方程進(jìn)行數(shù)理檢驗(yàn)：（1）相關(guān)系數(shù)顯著性檢驗(yàn)（t檢驗(yàn)）：由于tyx=77.58350>t0.025，32=2.0369，所以檢驗(yàn)表明中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行各項(xiàng)存款總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之間的相關(guān)關(guān)系是顯著的;（2）回歸方程顯著性檢驗(yàn)（F檢驗(yàn)）：由于F=6019.200>F0.05（1，31）=4.152，所以檢驗(yàn)表明自變量與因變量之間的線性相關(guān)是顯著的;（3）模型擬合優(yōu)度檢驗(yàn)（即r2檢驗(yàn)）：從以上Eviews分析結(jié)果可見，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行各項(xiàng)存款余額和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值相關(guān)系數(shù)為r=0.997352391，可決系數(shù)r2=0.994712，修改后的可決系數(shù)為0.994547，這表明所擬合的回歸方程是優(yōu)良的，可用于回歸預(yù)測(cè)。
同理，可知各項(xiàng)存款余額與進(jìn)出口額、財(cái)政收入、全社會(huì)固定資產(chǎn)總額之間均通過相關(guān)系數(shù)顯著性、回歸方程顯著性及擬合優(yōu)度等檢驗(yàn)，并得到如下一元回歸方程和估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)誤差：各項(xiàng)存款余額與進(jìn)出口總額回歸方程為y2=0.402196x2+146.3625，估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)誤差為5354.005;各項(xiàng)存款余額與財(cái)政收入回歸方程為y3=0.980909x3+1914.656，估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)誤差為3941.889;各項(xiàng)存款余額與全社會(huì)固定資產(chǎn)總額回歸方程為y4=0.317748x4+3464.002，估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)誤差為4824.353。
根據(jù)上述分析，已知分別以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、進(jìn)出口總額、財(cái)政收入、全社會(huì)固定資產(chǎn)總額為自變量建立一元線性回歸預(yù)測(cè)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)，其預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)誤差依次（按模型y1、y2、y3、y4排列）為：2261.308、5354.005、3941.889、4824.353，將標(biāo)準(zhǔn)誤差與因變量平均數(shù)23100.374（785412.71/34=23100.374）比較計(jì)算相對(duì)誤差指標(biāo)（誤差比率）可知，一元回歸方程中y2誤差率最小，y1誤差率最大。將預(yù)測(cè)方程按誤差率從小到大排列依次為y1、y3、y4、y2。
根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)5和預(yù)測(cè)學(xué)6理論，預(yù)測(cè)模型的誤差越小，其預(yù)測(cè)精度則越高，可靠性越強(qiáng)。這里可根據(jù)誤差比率系數(shù)來確定各模型在組合預(yù)測(cè)中的權(quán)數(shù)。3
一元回歸方程之間誤差指標(biāo)的比例是：9.79%∶23.18%∶17.06%∶20.88%=1∶2.3677∶1.7426∶2.1328。
設(shè)總權(quán)數(shù)為1，誤差最小的y1的權(quán)數(shù)為x，按誤差率比例分配權(quán)數(shù)則有：，即：519322×1.1506=597531.8932（億元）。
按照同樣的方法可以得到進(jìn)出口總額2013年預(yù)測(cè)值為285043.4106億元、財(cái)政收入2013年預(yù)測(cè)值為140112.2447億元、全社會(huì)固定資產(chǎn)總額2013年預(yù)測(cè)值為428863.5425億元。
將各自變量2013年的預(yù)測(cè)值代入相應(yīng)的一元回歸預(yù)測(cè)模型，我們可以得到以下4個(gè)一元回歸預(yù)測(cè)值：y1=0.213750x1-1870.225=125852.2172（億元）;y2=114789.6821（億元）;y3=139352.0178（億元）;y4=139734.5349（億元）。
將y1、y2、y3、y4代入上述的組合預(yù)測(cè)數(shù)學(xué)模型，我們可以對(duì)2013年中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行年末各項(xiàng)存款余額作出如下預(yù)測(cè)：
y=0.4056y1+0.1902y2+0.1713y3+0.2328y4=129279.8572（億元）
本文的時(shí)間序列分析和回歸分析對(duì)2013年中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行年末各項(xiàng)存款余額預(yù)測(cè)分別為131673.2011億元和129279.9095億元。據(jù)調(diào)查，由中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2013年前三季度報(bào)告可知10月31日中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行年末各項(xiàng)存款為118025.44億元。根據(jù)比較，回歸分析的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)更加接近實(shí)際情況。
時(shí)間序列分析法主要優(yōu)點(diǎn)是考慮時(shí)間序列發(fā)展趨勢(shì)，使預(yù)測(cè)結(jié)果能更好地符合實(shí)際，但是忽略了其他因素對(duì)觀測(cè)指標(biāo)的影響。使用該方法的關(guān)鍵是根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間序列模型預(yù)測(cè)該企業(yè)的發(fā)展過程和規(guī)律性，從而為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。而回歸分析預(yù)測(cè)則可以將與企業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或有影響的指標(biāo)放在一起進(jìn)行相關(guān)的分析比較，為企業(yè)管理決策者尋找促進(jìn)和阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素提供了依據(jù)，及時(shí)地為企業(yè)未來制定有效的、明確的發(fā)展計(jì)劃。
主要參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；決策；營(yíng)銷手段
一、對(duì)稅收籌劃及房地產(chǎn)現(xiàn)狀的基本認(rèn)識(shí)
稅收籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃的出現(xiàn)是稅收進(jìn)步的象征，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象，也是現(xiàn)代企業(yè)必修的一門功課。企業(yè)管理者應(yīng)該給予充分重視，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策及稅收優(yōu)惠政策，通過合理、合法的手段，減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)收益，從而使企業(yè)得到穩(wěn)步發(fā)展。
近年來，我國(guó)房地產(chǎn)發(fā)展迅猛，已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)地方稅收有著顯著性影響。然而，隨著房?jī)r(jià)的不斷攀升，部分大城市的房地產(chǎn)市場(chǎng)也開始出現(xiàn)有價(jià)無市的局面。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2010年3月全國(guó)70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比上漲11.7%，而在2010年的兩會(huì)召開期間，房?jī)r(jià)過高的問題再次成為最受關(guān)注的焦點(diǎn)?？偫碓谡ぷ鲌?bào)告中強(qiáng)調(diào)：“要堅(jiān)決遏制部分城市房?jī)r(jià)過快上漲勢(shì)頭，滿足民眾的基本住房需求?！?房地產(chǎn)“新國(guó)十條”及各地頒布一系列房?jī)r(jià)調(diào)控政策更是表明目前無論是從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策層面還是需求層面，都不支持房?jī)r(jià)的持續(xù)高漲。在這種嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，不能夠在房?jī)r(jià)上獲取高額利潤(rùn)，那么通過選擇合理的稅收籌劃方案減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)則是必不可少的。
二、稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的實(shí)際應(yīng)用
筆者以營(yíng)銷手段、投資方式、服務(wù)內(nèi)容的決策選擇為基礎(chǔ)，闡述了稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的實(shí)際應(yīng)用。
（一）房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)銷手段的稅收籌劃
從房地產(chǎn)“新國(guó)十條”及各地頒布的一系列房?jī)r(jià)調(diào)控政策再到近期內(nèi)關(guān)于開征住房保有稅的爭(zhēng)論，房地產(chǎn)界可謂是風(fēng)起云涌。如此錯(cuò)綜復(fù)雜的局面更使得消費(fèi)者觀望情緒嚴(yán)重，房產(chǎn)成交量不斷下降。案例1，房地產(chǎn)開發(fā)公司為了加速資金回籠，刺激消費(fèi)者的購買，往往會(huì)采用一些營(yíng)銷手段，企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，面臨著以下兩個(gè)方案的選擇：方案1，促銷期內(nèi)買房子送汽車（假設(shè)一套房子定價(jià)200萬元，一輛汽車價(jià)值20萬元）；方案2，促銷期內(nèi)優(yōu)惠原價(jià)的10％。
企業(yè)管理者進(jìn)行初步分析發(fā)現(xiàn)：對(duì)于方案1，客戶如果買一套房子200萬元，就須贈(zèng)送一輛汽車，花費(fèi)20萬元，所以房地產(chǎn)公司收入180萬元；對(duì)于方案2，在促銷期內(nèi)給予客戶原價(jià)優(yōu)惠10％ ，則凈收入也為180萬元=200× （1-10％）。從銷售角度分析，兩種方案沒有差別，均可行。但是如果站在納稅的角度考慮，方案卻有優(yōu)劣。
方案1，對(duì)于房產(chǎn)公司來講，銷售一套房子200萬元，需要繳納營(yíng)業(yè)稅200×5％=10萬元，城建稅及附加10×（3%+7%）=1萬元；同時(shí)，房產(chǎn)公司用200萬元的20萬元購買汽車無償贈(zèng)送給客戶，按照增值稅條例的規(guī)定，企業(yè)將外購的貨物無償贈(zèng)送給他人應(yīng)視同銷售貨物，須征收增值稅，因此企業(yè)還須多繳納增值稅：20×17％=3.4萬元。汽車是房產(chǎn)公司無償贈(zèng)送給客戶的，客戶應(yīng)作為“偶然所得”，須繳納20％的個(gè)人所得稅，房產(chǎn)公司負(fù)有代扣代繳的義務(wù)，即房產(chǎn)公司還需要代客戶繳納個(gè)人所得稅：20×20％=4萬元，房產(chǎn)公司代客戶繳納個(gè)人所得稅4萬元，按照所得稅規(guī)定不能作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，還需要多繳納企業(yè)所得稅4×0.25=1萬元，房產(chǎn)公司還應(yīng)繳納印花稅200×0.05％=0.1萬元。綜上，房產(chǎn)公司在此銷售過程總共應(yīng)繳納的稅費(fèi)19.5 萬元（10+1+3.4+4+1+0.1）。對(duì)于客戶來講，房產(chǎn)買賣需要繳納契稅：200×2%=4萬元，印花稅200×0.05％=0.1萬元?？蛻艉嫌?jì)應(yīng)繳納稅費(fèi)4.1萬元。
方案2，按照優(yōu)惠價(jià)的10%銷售，即以180萬元的價(jià)格銷售，企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180×5%=9萬元，城建稅及附加9×（3%+7%）=0.9萬元；繳納印花稅180×0.05%=0.09萬元。綜上，房產(chǎn)公司在此銷售過程總共應(yīng)繳納的稅費(fèi)9.99萬元。比方案1相比，稅收減少9.51萬元，減少比例為48.769%。對(duì)于客戶來講，房產(chǎn)買賣需要繳納契稅180×2%=3.6萬元，印花稅180×0.05%=0.09萬元?？蛻艉嫌?jì)應(yīng)繳納稅費(fèi)3.69萬元。與方案1相比，稅收減少0.41萬元，減少比例為10%。
通過分析得出的結(jié)論是：方案1繳納的各項(xiàng)稅收大于方案2繳納的稅收，因此，無論對(duì)于房產(chǎn)公司還是對(duì)于客戶，都應(yīng)選擇方案2。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)投資方式的稅收籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)除了通過房屋銷售來獲取企業(yè)利潤(rùn)外，往往還進(jìn)行對(duì)外投資，來獲取更多的利潤(rùn)或降低風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，往往面臨著以下兩種方式的選擇：一種是以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。另一種是房地產(chǎn)企業(yè)以房產(chǎn)投資，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收到固定收入。為此，可通過以下案例說明，稅收籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)投資方式選擇的影響和運(yùn)用。
案例2，某房地產(chǎn)企業(yè)注冊(cè)資本為2 000萬元，其中辦公樓價(jià)值為500萬元。該房地產(chǎn)企業(yè)為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，獲取更多利潤(rùn)，企業(yè)管理層決定對(duì)外進(jìn)行投資。根據(jù)上述說明，如果該企業(yè)以500萬元的辦公樓投資，每年能收回的租金收入為600萬元。在不考慮其他因素的情況下，僅從房產(chǎn)稅考慮，對(duì)于該企業(yè)而言，如果參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，其應(yīng)納房產(chǎn)稅=500×（1-30%）×1.2%=4.2（萬元），但如果該房地產(chǎn)企業(yè)只是以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，則應(yīng)按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅，應(yīng)納房產(chǎn)稅=600×12%=7.2（萬元）。
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)比不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)要節(jié)省3萬元的稅款，但共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加納稅人的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，所以在選擇這種籌劃方法來進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該從綜合方面考慮，如果共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)納稅影響比較小，則可以考慮這種合作方式。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)服務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)換的稅收籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中還可根據(jù)市場(chǎng)行情的變化，靈活轉(zhuǎn)化服務(wù)內(nèi)容，從而達(dá)到減輕稅負(fù)、獲取更多利潤(rùn)的目的。
案例3，因受金融危機(jī)的影響，某房地產(chǎn)企業(yè)原來的主營(yíng)業(yè)務(wù)不景氣，倉庫被閑置，為增加收入，公司決定轉(zhuǎn)型，把對(duì)外出租倉庫作為主營(yíng)業(yè)務(wù)。當(dāng)年取得租金收入800萬元，依據(jù)5%的稅率需交納營(yíng)業(yè)稅40萬元，依據(jù)12%的稅率需交納房產(chǎn)稅96萬元。單此兩項(xiàng)稅收就達(dá)136萬元，占到總收入的17%（136/800）；若再加上其他一些稅費(fèi)，則企業(yè)的稅負(fù)更重。
對(duì)于這個(gè)具體案例，可以根據(jù)當(dāng)?shù)匚飿I(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)年租金收入進(jìn)行籌劃，把年租金800萬元，變成年租賃費(fèi)400萬元，物業(yè)管理費(fèi)400萬元。由于物業(yè)管理費(fèi)只需交納營(yíng)業(yè)稅，不用按租金收入交納12%的房產(chǎn)稅，因此，通過節(jié)稅籌劃前后的稅負(fù)比較，可以看到：節(jié)稅籌劃前，營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅合計(jì)136萬元；節(jié)稅籌劃后，營(yíng)業(yè)稅不變，仍為40萬元，但房產(chǎn)稅現(xiàn)在只需按400萬元計(jì)算，即400×12%=48（萬元），總體稅負(fù)為88萬元。這樣可以使企業(yè)減輕稅負(fù)48萬元（136-88），稅負(fù)減輕35.29%（48/136）。
三、結(jié)束語
綜合上述分析說明，經(jīng)過納稅籌劃房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)未納稅前大大減少。可見，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)減少不必要的稅收上繳、壓縮成本、增加企業(yè)利潤(rùn)必不可少的措施之一。與此同時(shí)，納稅籌劃還為房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供了另一發(fā)展空間，這主要是由于考慮到我國(guó)房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，我國(guó)政府對(duì)房?jī)r(jià)的嚴(yán)格防控和高壓打擊給房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成的極大不利影響。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；企業(yè)；經(jīng)營(yíng)決策
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）024-000-01
管理會(huì)計(jì)誕生于西方國(guó)家，隨后在全球范圍內(nèi)廣泛應(yīng)用，并取得了良好的管理效果。由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度起步較晚，管理會(huì)計(jì)制度在具體應(yīng)用過程中受到極大約束，特別是在經(jīng)營(yíng)管理決策中的地位微乎其微，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
一、管理會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策之間的關(guān)系
1.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策提供多方面信息
會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中的各種資金使用情況進(jìn)行統(tǒng)一管理，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的控制與總結(jié)，其在賬目分析基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)資金進(jìn)行全面的歸納、整理與總結(jié)。在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中，會(huì)計(jì)基本任務(wù)是為企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算（為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展搜集、處理會(huì)計(jì)信息）與監(jiān)督（對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行考核并采取針對(duì)性措施，以期完成預(yù)期目標(biāo)）。而管理會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)會(huì)通過大量的資料、數(shù)據(jù)，并按照時(shí)間順序，客觀、全面地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定量分析，進(jìn)而綜合反映企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)情況，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供多方面數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的開展提供會(huì)計(jì)信息、社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息、技術(shù)信息等全方位信息，從而為企業(yè)管理提供全面幫助。
2.管理會(huì)計(jì)能配合經(jīng)營(yíng)決策的順利實(shí)施
“經(jīng)營(yíng)決策”屬于一個(gè)全方位、綜合性問題，會(huì)計(jì)工作可通過固定資產(chǎn)計(jì)算、稅務(wù)調(diào)整等方式對(duì)企業(yè)法人決策產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)工作能為企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者提供多種數(shù)據(jù)支持，更好地幫助企業(yè)在“低成本”運(yùn)作方式下取得良好效益，更好地配合經(jīng)營(yíng)決策順利實(shí)施。
二、管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策具體步驟
管理會(huì)計(jì)真正參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中需要經(jīng)過以下步驟：①確立企業(yè)決策目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的具體問題。追求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題是企業(yè)決策的重要前提。不管是目標(biāo)確立還是發(fā)現(xiàn)問題，必須在全面信息資料基礎(chǔ)上進(jìn)行測(cè)算，會(huì)計(jì)測(cè)算能及時(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。②圍繞企業(yè)決策目標(biāo)，積極制定多樣化運(yùn)行方案。要想實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)，必須制定多種可行性計(jì)劃方案。這就需要會(huì)計(jì)人員積極分析各種方案，并出具會(huì)計(jì)分析報(bào)告，最終，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層、會(huì)計(jì)人員、員工等共同參與研究下，確立經(jīng)營(yíng)決策方案。
三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮重要作用的策略
1.全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
在信息化發(fā)展大背景下，必須積極完善企業(yè)會(huì)計(jì)工作，并全面提高管理會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，從而充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的作用。完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理、資金管理。全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，需重新定義人才素質(zhì)結(jié)構(gòu)。首先，提高會(huì)計(jì)人員基本技能與綜合素質(zhì)，并通過團(tuán)隊(duì)建設(shè)、拓展教育等方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員新技能、新知識(shí)培訓(xùn)力度。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展平臺(tái)建設(shè)力度，積極引入復(fù)合型專業(yè)人才、管理類人才，為企業(yè)發(fā)展注入新鮮血液。全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合技能，使其全面掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，針對(duì)性開展會(huì)計(jì)管理工作，從而為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供全面信息支持。
2.強(qiáng)化企業(yè)成本管理
企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)資金管理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算管理，真正將企業(yè)資金用到“刀刃”上。例如，會(huì)計(jì)人員可通過作業(yè)成本法編制企業(yè)成本預(yù)算表，從而更好地總結(jié)出哪一生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗成本大，哪一產(chǎn)品對(duì)企業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)作用大，進(jìn)而進(jìn)行針對(duì)性管理。對(duì)于核算企業(yè)成本費(fèi)用來說，核算費(fèi)用與企業(yè)真實(shí)運(yùn)營(yíng)成本能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持。在會(huì)計(jì)成本核算具體過程中，會(huì)出現(xiàn)成本追加、丟失等問題，針對(duì)性分析上述問題，能準(zhǔn)確掌握企業(yè)日常生產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題。與此同時(shí)，通過財(cái)務(wù)分析、非財(cái)務(wù)分析總結(jié)出如何避免上述問題，從而，更好地強(qiáng)化企業(yè)成本管理，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
3.加強(qiáng)企業(yè)多部門協(xié)同合作
具體管理會(huì)計(jì)日常工作中，在評(píng)估不同部門績(jī)效、比較分析固定資產(chǎn)重置成本等過程中，必須得到企業(yè)其他部門的配合。因?yàn)?，即便?huì)計(jì)人員掌握了系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，沒有其他崗位人員協(xié)助，也很難對(duì)生產(chǎn)設(shè)備專用價(jià)值進(jìn)行真正評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)各部門協(xié)同合作，市場(chǎng)部門、生產(chǎn)部門等員工需及時(shí)向會(huì)計(jì)部門提供所需的專業(yè)信息。另外，還需進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)工作人員的熱情與積極性。在現(xiàn)階段企業(yè)職能管理制度、權(quán)威管理方式等雙重影響下，管理會(huì)計(jì)人員聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，扮演者“執(zhí)行程序者”的角色。因此，管理階層應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的獎(jiǎng)罰制度，真正提高會(huì)計(jì)人員工作積極性，并提高會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)與使命感。
四、結(jié)語
綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，管理會(huì)計(jì)工作發(fā)揮著非常重要的作用。企業(yè)管理人員必須充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，還應(yīng)積極采取針對(duì)性措施，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 經(jīng)營(yíng)規(guī)劃 財(cái)務(wù)管理 對(duì)策
國(guó)有企業(yè)規(guī)劃中對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了嚴(yán)格的要求，其并非簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)體制改革或人員調(diào)整，而是涉及到多個(gè)方面的管理變革，這對(duì)于國(guó)營(yíng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是一種全面性的保障?；诮?jīng)濟(jì)全球化及區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化等經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)，國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)也遭受了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。財(cái)務(wù)管理是對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施管理的有效措施，用其輔助國(guó)企未來的規(guī)劃與發(fā)展，將全面提升國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、以煤炭企業(yè)分析財(cái)務(wù)管理的問題
大型煤炭企業(yè)是國(guó)家投資建設(shè)的重點(diǎn)項(xiàng)目，也是緩解社會(huì)能源供應(yīng)危機(jī)的有效措施，新時(shí)期煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在著很大的發(fā)展空間，這為企業(yè)擬定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供了參考。另一方面，國(guó)有煤炭企業(yè)的成本管理決策存在缺陷，經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間經(jīng)營(yíng)后發(fā)現(xiàn)，煤礦企業(yè)內(nèi)控管理面臨著嚴(yán)重的失控局面，制約了煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告顯示，近年來國(guó)有煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題包括：
（一）資金方面
煤炭企業(yè)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)的典型代表，影響了一個(gè)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。資金是財(cái)務(wù)管理的核心對(duì)象，控制好項(xiàng)目資金收支對(duì)財(cái)務(wù)管理的意義重大。但是，因企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不足，對(duì)資金額度收支規(guī)劃的流程出現(xiàn)失誤，造成企業(yè)成本資金分配的失控局面。例如，某一礦井工程采掘前期，財(cái)務(wù)部預(yù)算處的資金使用方案不全，沒有考慮突發(fā)事件對(duì)采煤成本造成的破壞作用，容易因資金分配失控而增加了煤炭工程的成本耗資。資金收支預(yù)算失效，反應(yīng)了煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的失誤，影響了正常的經(jīng)營(yíng)流程。
（二）操作方面
財(cái)務(wù)管理是一套完整的方案，必須要執(zhí)行于煤炭工程中才能發(fā)揮作用，這些都依賴于各種財(cái)務(wù)管理模式的應(yīng)用。國(guó)有煤炭企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)對(duì)煤炭資源龐大的需求量，偏向于采煤作業(yè)進(jìn)度的控制，對(duì)于財(cái)務(wù)管理方案尚未全面推廣，實(shí)際執(zhí)行起來的工作難度較大。例如，部分會(huì)計(jì)人員采用手工方式處理成本數(shù)據(jù)，“手工帳”常因人員操作而出現(xiàn)人工失誤，影響了成本控制的執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理方案因操作失誤而誤導(dǎo)了方案的操作流程。
（三）決策方面
對(duì)于大型國(guó)有煤炭企業(yè)來說，缺乏與采煤工程相配套的財(cái)務(wù)管理體制，煤礦工程開采前期未能深入分析影響成本耗資的因素，導(dǎo)致煤礦采掘生產(chǎn)后無法達(dá)到預(yù)期的成本控制效果。例如，財(cái)務(wù)管理體制仍然依賴于人工操作模式，一些新的財(cái)務(wù)管理方案未能得到推廣，進(jìn)而影響到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的調(diào)控。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法比較落后，新型數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)未能普及使用，也制約了成本的控制成效。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)管理決策失誤將對(duì)最終的產(chǎn)業(yè)收益造成不利。
二、財(cái)務(wù)管理循環(huán)的主要環(huán)節(jié)
國(guó)有企業(yè)是國(guó)家參與投資建設(shè)的經(jīng)濟(jì)單位，國(guó)有企業(yè)發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)也有很大的推動(dòng)作用。鑒于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的種種問題，經(jīng)營(yíng)者必須以可持續(xù)發(fā)展觀念為指導(dǎo)，擬定循環(huán)式財(cái)務(wù)管理方案，保證國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)循環(huán)管理模式涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，這些都要求了財(cái)務(wù)部門積極配合工作，嚴(yán)格執(zhí)行好每一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理決策。
（一）制定財(cái)務(wù)決策
國(guó)有企業(yè)必須要按照國(guó)家經(jīng)濟(jì)走勢(shì)執(zhí)行經(jīng)營(yíng)方案，這就要求財(cái)務(wù)管理決策具有宏觀調(diào)控下，不能僅限于某一個(gè)方面的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理循環(huán)系統(tǒng)中，應(yīng)該首先選定具體的財(cái)務(wù)決策，即針對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)問題制定行動(dòng)方案，也就是制定項(xiàng)目計(jì)劃。國(guó)有企業(yè)與私有企業(yè)存在著本質(zhì)性的區(qū)別，制定財(cái)務(wù)決策時(shí)要考慮國(guó)企的規(guī)章制度，以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)決策方案。
（二）制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵在于成本控制，合理地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，這是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益最有效的方式。制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)決策中比較難控制的一點(diǎn)，這是由于從不同角度出發(fā)所得到的標(biāo)準(zhǔn)不一。因此，編制財(cái)務(wù)管理決策應(yīng)先編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每一筆資金的收支狀況掌握清楚。即針對(duì)計(jì)劃期的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擬定用具體數(shù)字表示的計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，也就是制定期間計(jì)劃，這同樣要符合國(guó)有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）記錄實(shí)際數(shù)據(jù)
數(shù)據(jù)信息是財(cái)務(wù)管理決策的主要參考，根據(jù)數(shù)據(jù)運(yùn)算、處理、分析等結(jié)果，很容易判斷國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展走向，為經(jīng)營(yíng)者提供切實(shí)可靠的指導(dǎo)方案。記錄實(shí)際數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的基本組成，其自動(dòng)記錄了國(guó)有企業(yè)規(guī)劃中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)。即對(duì)企業(yè)實(shí)際的資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)進(jìn)行記錄，它通常是會(huì)計(jì)的職能，能夠把多種數(shù)據(jù)信息整合到一起，篩選出最適合財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)對(duì)策。
（四）數(shù)據(jù)綜合計(jì)算
對(duì)收集到的數(shù)據(jù)信息應(yīng)定期計(jì)算，參照計(jì)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)不同國(guó)有企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的要求。數(shù)據(jù)綜合計(jì)算環(huán)節(jié)里，必須要尊重計(jì)算應(yīng)達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的原則，即根據(jù)變化了的實(shí)際情況計(jì)算出應(yīng)該達(dá)到的工作水平。例如“實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”、“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算限額”等，也可以收集大量數(shù)據(jù)信息展開分析，逐一計(jì)算出某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的財(cái)務(wù)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常問題以調(diào)整財(cái)務(wù)模式。
三、財(cái)務(wù)預(yù)算工作的完善對(duì)策
財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)預(yù)算有著密切聯(lián)系，預(yù)算是控制的重要依據(jù)，控制是執(zhí)行預(yù)算的手段，它們組成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理循環(huán)。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)日常管理的主導(dǎo)內(nèi)容，缺少財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)為支撐在很難持續(xù)發(fā)展企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)。預(yù)算是財(cái)務(wù)管理常用的方式，通過預(yù)算方案顯示的結(jié)果，能夠幫助經(jīng)營(yíng)者選定最佳財(cái)務(wù)系統(tǒng)從事經(jīng)營(yíng)改革，壯大國(guó)有企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
（一）調(diào)整預(yù)算方式
不論財(cái)務(wù)經(jīng)理是否認(rèn)識(shí)到，其預(yù)測(cè)流程都很可能存在弊病。陳舊的流程和工具與對(duì)預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性和質(zhì)量的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)結(jié)合，使全球大多數(shù)預(yù)測(cè)流程存在弊病。解決上述問題要調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作，主要措施：首先，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)通過、確定并解決預(yù)測(cè)問題的主要狀況，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作存在的缺失，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中場(chǎng)出現(xiàn)的種種問題；其次，認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)之后，財(cái)務(wù)經(jīng)理可以采取措施以實(shí)現(xiàn)更為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)實(shí)踐，并且最終轉(zhuǎn)變?yōu)楦屿`活且具有盈利能力的組織，通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理而帶動(dòng)了預(yù)算方案的優(yōu)化。財(cái)務(wù)部門要盡快調(diào)整過去的預(yù)算方案，為會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)出高效率的預(yù)算處理公事，這樣才能從根本上解決財(cái)務(wù)管理的缺陷。
（二）采用預(yù)算軟件
信息科技開始融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施預(yù)算分析，進(jìn)而保證了財(cái)務(wù)管理方案執(zhí)行的有序性。預(yù)算包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算，各項(xiàng)預(yù)算的有機(jī)組合構(gòu)成企業(yè)總預(yù)算，也就是通常所說的全面預(yù)算。預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，全方位地調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)層面員工的積極性，是會(huì)計(jì)將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運(yùn)用于預(yù)算管理的全過程，是促使企業(yè)效益最大化的堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)預(yù)算工作過程中，采用預(yù)算軟件優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的預(yù)算結(jié)果，降低了各種因素引起的失誤率。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對(duì)作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與價(jià)值增長(zhǎng)等方面的最終決策提供支持。
四、結(jié)束語
國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃時(shí)不僅要注重經(jīng)營(yíng)模式的調(diào)整，還要考慮到財(cái)務(wù)管理工作的具體要求，通過優(yōu)化財(cái)務(wù)管理決策以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門要堅(jiān)持完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，為企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)與規(guī)劃創(chuàng)造有利條件。
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一、管理會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策之間的關(guān)系
1.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策提供多方面信息
會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中的各種資金使用情況進(jìn)行統(tǒng)一管理，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的控制與總結(jié)，其在賬目分析基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)資金進(jìn)行全面的歸納、整理與總結(jié)。在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中，會(huì)計(jì)基本任務(wù)是為企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算(為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展搜集、處理會(huì)計(jì)信息)與監(jiān)督(對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行考核并采取針對(duì)性措施，以期完成預(yù)期目標(biāo))。而管理會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)會(huì)通過大量的資料、數(shù)據(jù)，并按照時(shí)間順序，客觀、全面地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定量分析，進(jìn)而綜合反映企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)情況，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供多方面數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的開展提供會(huì)計(jì)信息、社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息、技術(shù)信息等全方位信息，從而為企業(yè)管理提供全面幫助。
2.管理會(huì)計(jì)能配合經(jīng)營(yíng)決策的順利實(shí)施
“經(jīng)營(yíng)決策”屬于一個(gè)全方位、綜合性問題，會(huì)計(jì)工作可通過固定資產(chǎn)計(jì)算、稅務(wù)調(diào)整等方式對(duì)企業(yè)法人決策產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)工作能為企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者提供多種數(shù)據(jù)支持，更好地幫助企業(yè)在“低成本”運(yùn)作方式下取得良好效益，更好地配合經(jīng)營(yíng)決策順利實(shí)施。
二、管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策具體步驟
管理會(huì)計(jì)真正參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中需要經(jīng)過以下步驟：①確立企業(yè)決策目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的具體問題。追求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題是企業(yè)決策的重要前提。不管是目標(biāo)確立還是發(fā)現(xiàn)問題，必須在全面信息資料基礎(chǔ)上進(jìn)行測(cè)算，會(huì)計(jì)測(cè)算能及時(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。②圍繞企業(yè)決策目標(biāo)，積極制定多樣化運(yùn)行方案。要想實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)，必須制定多種可行性計(jì)劃方案。這就需要會(huì)計(jì)人員積極分析各種方案，并出具會(huì)計(jì)分析報(bào)告，最終，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層、會(huì)計(jì)人員、員工等共同參與研究下，確立經(jīng)營(yíng)決策方案。
三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮重要作用的策略
1.全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
在信息化發(fā)展大背景下，必須積極完善企業(yè)會(huì)計(jì)工作，并全面提高管理會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，從而充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的作用。完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理、資金管理。全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，需重新定義人才素質(zhì)結(jié)構(gòu)。首先，提高會(huì)計(jì)人員基本技能與綜合素質(zhì)，并通過團(tuán)隊(duì)建設(shè)、拓展教育等方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員新技能、新知識(shí)培訓(xùn)力度。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展平臺(tái)建設(shè)力度，積極引入復(fù)合型專業(yè)人才、管理類人才，為企業(yè)發(fā)展注入新鮮血液。全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合技能，使其全面掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，針對(duì)性開展會(huì)計(jì)管理工作，從而為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供全面信息支持。
2.強(qiáng)化企業(yè)成本管理
企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)資金管理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算管理，真正將企業(yè)資金用到“刀刃”上。例如，會(huì)計(jì)人員可通過作業(yè)成本法編制企業(yè)成本預(yù)算表，從而更好地總結(jié)出哪一生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗成本大，哪一產(chǎn)品對(duì)企業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)作用大，進(jìn)而進(jìn)行針對(duì)性管理。對(duì)于核算企業(yè)成本費(fèi)用來說，核算費(fèi)用與企業(yè)真實(shí)運(yùn)營(yíng)成本能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持。在會(huì)計(jì)成本核算具體過程中，會(huì)出現(xiàn)成本追加、丟失等問題，針對(duì)性分析上述問題，能準(zhǔn)確掌握企業(yè)日常生產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題。與此同時(shí)，通過財(cái)務(wù)分析、非財(cái)務(wù)分析總結(jié)出如何避免上述問題，從而，更好地強(qiáng)化企業(yè)成本管理，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
3.加強(qiáng)企業(yè)多部門協(xié)同合作
具體管理會(huì)計(jì)日常工作中，在評(píng)估不同部門績(jī)效、比較分析固定資產(chǎn)重置成本等過程中，必須得到企業(yè)其他部門的配合。因?yàn)?，即便?huì)計(jì)人員掌握了系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，沒有其他崗位人員協(xié)助，也很難對(duì)生產(chǎn)設(shè)備專用價(jià)值進(jìn)行真正評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)各部門協(xié)同合作，市場(chǎng)部門、生產(chǎn)部門等員工需及時(shí)向會(huì)計(jì)部門提供所需的專業(yè)信息。另外，還需進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)工作人員的熱情與積極性。在現(xiàn)階段企業(yè)職能管理制度、權(quán)威管理方式等雙重影響下，管理會(huì)計(jì)人員聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，扮演者“執(zhí)行程序者”的角色。因此，管理階層應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的獎(jiǎng)罰制度，真正提高會(huì)計(jì)人員工作積極性，并提高會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)與使命感。
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)決策；運(yùn)用
隨著中國(guó)加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規(guī)范化，企業(yè)組織形式、運(yùn)行機(jī)制和產(chǎn)權(quán)制度的革新及企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大及理財(cái)環(huán)境的改善，企業(yè)稅收籌劃越來越受到企業(yè)的關(guān)注,稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟(jì)的前臺(tái)，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。而我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃僅處于探索、研究階段，本文試從企業(yè)稅收籌劃的含義、特點(diǎn)等方面和偷稅的區(qū)別及在現(xiàn)實(shí)管理工作中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的含義及特點(diǎn)
1.企業(yè)稅收籌劃（taxplanning）的含義，是指企業(yè)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等的事先籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，是對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。企業(yè)稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它不會(huì)影響和削弱稅收的法律地位及各種職能和功能。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，企業(yè)稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。
2.企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)
(1)合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。
(2)前瞻性原則。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營(yíng)行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。
(3)目的性原則。企業(yè)稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)。即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時(shí)間。在稅收籌劃中，一切都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。
（4）風(fēng)險(xiǎn)防范原則，由于難以充分把握稅收政策的整體性和變化，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，所以稅收籌劃必須及時(shí)預(yù)測(cè)并密切關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，及時(shí)做好相應(yīng)調(diào)整。
（5）綜合性原則。指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)?，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對(duì)企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。綜合性還指企業(yè)稅收籌劃時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
二 、企業(yè)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)稅收籌劃是合法的，稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為,是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財(cái)手段，其與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿，擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，故意逃避納稅義務(wù)的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁,是法律所不允許的非法行為。
1.從法律角度看，偷稅是違法的，這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的，是一種合理合法行為。它是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。
2.從時(shí)間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額,具有明顯的事后性和欺詐性特征。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的,具有事前籌劃性特征.。
3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。
綜上所述，二者有著本質(zhì)的差別，不能混為一談。
三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用
1.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
2.避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì)，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素有資金、成本、利潤(rùn)，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
稅收籌劃的專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)、各國(guó)經(jīng)濟(jì)互動(dòng)效應(yīng)、各國(guó)復(fù)雜的稅制，稅制改革又在不斷進(jìn)行，稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過程中的應(yīng)用 ，越來越重要。
企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機(jī)會(huì)。
四、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)決策中的實(shí)際運(yùn)用
稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)決策中的實(shí)際運(yùn)用有很多方面，如投資的稅收籌劃、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的稅收籌劃、應(yīng)稅收入的稅收籌劃、股利分配的過程中的稅收籌劃等。
1.投資的稅收籌劃。投資過程中的企業(yè)稅收籌劃在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的企業(yè)稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。本文將從企業(yè)投資地點(diǎn)的選擇和投資方式兩方面對(duì)投資的稅收籌劃進(jìn)行分析。
（1）投資地點(diǎn)的選擇。從國(guó)際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國(guó)際避稅地進(jìn)行注冊(cè)，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國(guó)內(nèi)范圍看，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)，以謀求今后的稅收利益。
（2）投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國(guó)庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時(shí)，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較，盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭(zhēng)取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。
而設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)另一種重要的投資方式。企業(yè)在設(shè)立初期一般需要大量投入，處于虧損狀態(tài)。經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)可以扭虧為盈，因此在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期宜采用分公司形式，分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊(cè)地交，所得稅同總公司匯總繳納，而在分支機(jī)構(gòu)贏利以后宜采用子公司的形式。這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)利益的最佳。
2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的納稅籌劃。降低稅負(fù)是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要內(nèi)容，而固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，不同的折舊方法，會(huì)出現(xiàn)不同的利潤(rùn)結(jié)果，因而應(yīng)納稅額會(huì)有差異。而折舊作為固定資產(chǎn)的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，選擇好折舊方法和掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法就顯得尤其重要。
（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業(yè)采用加速折舊方法，初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高，降低了應(yīng)納稅所得額，起到了緩繳稅的作用。但由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。采用平均年限法，每年均衡地計(jì)提折舊、均衡地計(jì)提應(yīng)納稅所得額。
（2）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。其中固定資產(chǎn)折舊年限尤為重要，由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
企業(yè)要做好稅收籌劃不是一件簡(jiǎn)單的事，一定要確保企業(yè)稅收籌劃的合法化，要掌握企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律和要求，堅(jiān)持學(xué)習(xí)稅法及相關(guān)法律，弄清節(jié)稅與偷稅的界限，合法與非法的界限。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，因地制宜制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能地使企業(yè)利潤(rùn)最大化。不能只盯住單個(gè)稅種、單個(gè)項(xiàng)目或單個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時(shí)要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。
