時(shí)間：2023-09-06 16:54:09
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第二條除鄉(xiāng)行政區(qū)域外，本縣內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于磐安縣深澤鄉(xiāng)部分區(qū)塊列為工礦區(qū)的函》的批復(fù)，深澤鄉(xiāng)劃入新城區(qū)的區(qū)塊，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
第一款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。
第三條城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定的適用稅額計(jì)算征收。
對(duì)納稅人實(shí)際占用土地面積的確定，以土地使用權(quán)屬證書所確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)未取得土地使用權(quán)屬證書的，以實(shí)際使用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。
第四條城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)：
（一）一級(jí)土地，每平方米每年4元。
（二）二級(jí)土地，每平方米每年2元。
經(jīng)報(bào)省政府批準(zhǔn)，同意本縣城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額在原稅額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上降低30%執(zhí)行，執(zhí)行期限為年月日至年月日。
第五條土地等級(jí)劃分：
（一）一級(jí)土地：安文鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)東至環(huán)城北路（外靠山腳）--海德公園--龍山小區(qū)（外靠山腳）--石坑里--五指村（外靠山腳）--上章村（外靠山腳）--朱坑村外；南至嶺外村自來水廠大壩--石下村公路和高速公路連接線交叉口；西至深溪電站--新過境公路（外靠山腳）；北至臺(tái)口村東磐交界線。（詳見附件：磐安縣城鎮(zhèn)土地使用稅一級(jí)土地紅線圖）
（二）二級(jí)土地：安文鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)除一級(jí)土地以外的區(qū)域，其它建制鎮(zhèn)行政區(qū)域，深澤鄉(xiāng)劃入新城區(qū)的區(qū)塊。
第六條縣政府可依據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化，適時(shí)調(diào)整土地等級(jí)劃分、范圍和適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。
第七條下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅：
（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;
（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；
（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。
前款所列土地，不包括這些單位的經(jīng)營、出租用房或場(chǎng)地所占用的土地。
除依法免稅的土地外，其他用地的城鎮(zhèn)土地使用稅的減征、免征一律按相關(guān)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第八條城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)征、一次繳納，每年月日為當(dāng)年度城鎮(zhèn)土地使用稅繳納期限。對(duì)當(dāng)年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅額超過10萬元的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可于當(dāng)年的月份和月份分兩次申報(bào)繳納當(dāng)年的城鎮(zhèn)土地使用稅。
隨著經(jīng)濟(jì)和城鎮(zhèn)建設(shè)的快速發(fā)展，很多土地資源未納入土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護(hù)制度。在執(zhí)行過程中暴露了一些問題，本文從本地區(qū)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點(diǎn)思考
【關(guān)鍵詞】
城鎮(zhèn)土地使用稅；風(fēng)力發(fā)電；計(jì)稅面積
土地是一種不可再生資源，為了節(jié)約用地，合理開發(fā)資源，我國在1988年開征了城鎮(zhèn)土地使用稅，自條例頒布以來，土地使用稅在嚴(yán)格土地管理中起到了積極的作用，但是，隨著經(jīng)濟(jì)和城鎮(zhèn)建設(shè)的快速發(fā)展，很多開發(fā)利用的土地資源未納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護(hù)制度。另外，在城鎮(zhèn)土地使用稅執(zhí)行過程中還暴露了一些問題，本文根據(jù)本地區(qū)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點(diǎn)思考。
1 現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅不適用于風(fēng)電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展
在“十二五”期間，國家將大力推動(dòng)可再生能源和新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，按照《可再生能源發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，預(yù)計(jì)到2015年，累計(jì)并網(wǎng)運(yùn)行風(fēng)電達(dá)到1億千瓦。風(fēng)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)決定了它的用地面積非常大，而且主要在農(nóng)牧業(yè)地區(qū)，占用大面積的耕地、草地、林地等農(nóng)用地，我國的土地政策，要保護(hù)18億耕地紅線，而且對(duì)于草地、林地的保護(hù)也是越來越重視，這兩方面要調(diào)和，必須是土地有償使用，節(jié)約用地。城鎮(zhèn)土地使用稅作為稅收政策本來是有調(diào)節(jié)作用的，但是根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人征收的一稅，而風(fēng)電廠主要在鄉(xiāng)、村、嘎查，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍?，F(xiàn)有的法律規(guī)定不適用于風(fēng)電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
2 風(fēng)電企業(yè)在征管實(shí)際中納入了征稅范圍
一方面根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，風(fēng)電企業(yè)所在地不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。可是另一方面，國稅總局對(duì)于水電、火電、核電企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅的征收進(jìn)行了規(guī)定，根據(jù)國稅地字[1989]13號(hào)，國家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定，對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應(yīng)照章征收土地使用稅.對(duì)廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)，輸灰管，輸油（氣）管道，鐵路專用線用地，免征土地使用稅，廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅；對(duì)水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)，壩外式廠房），生產(chǎn)，辦公，生活用地，照章征收土地使用稅，對(duì)其他用地給予免稅照顧；根據(jù)財(cái)稅[2007]124號(hào)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于核電站用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的通知，核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。針對(duì)這些規(guī)定，各地的理解和執(zhí)行上不一致，有的地方參照火電、水電企業(yè)的情況，征收風(fēng)電企業(yè)土地稅，有的地方不征收，這就導(dǎo)致企業(yè)間稅負(fù)不一致，征管機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生矛盾。內(nèi)蒙地區(qū)在2006年，人民政府關(guān)于進(jìn)一步明確城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍的通知（內(nèi)政字[2006]190號(hào)）中明確規(guī)定，對(duì)尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地開征土地使用稅，由各盟行政公署、市人民政府提出征收方案，經(jīng)自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。把是否征收、如何征收的權(quán)利下放到各盟市，這就造成各地執(zhí)行上有差異。后來，內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關(guān)于明確風(fēng)電企業(yè)征免土地使用稅問題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號(hào)），對(duì)風(fēng)電企業(yè)征免土地使用稅政策進(jìn)一步明確，第一條規(guī)定，對(duì)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機(jī)座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；第二條規(guī)定，對(duì)其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅。關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的各項(xiàng)法律法規(guī)中，就征稅范圍不一致的說法造成在稅收征管實(shí)際中，風(fēng)電企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅是有爭議的。
3 風(fēng)電企業(yè)在城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納過程中對(duì)于計(jì)稅土地面積的確認(rèn)模糊不清
風(fēng)電場(chǎng)占地面積大，必須連片開發(fā)，而且分布廣泛。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)”，但風(fēng)電場(chǎng)存在特殊性，每一期如按實(shí)際占用面積為計(jì)稅依據(jù)，就存在納稅人稅負(fù)過高的問題。那按風(fēng)電場(chǎng)的風(fēng)機(jī)單臺(tái)占地面積計(jì)稅還是按條帶狀計(jì)稅，沒有明確規(guī)定。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中各有不同處理，有的按照實(shí)際占用面積征收，這對(duì)于來說企業(yè)稅負(fù)過重，就會(huì)造成企業(yè)盡量減少申報(bào)面積，造成少申報(bào)少繳納。按風(fēng)機(jī)面積或其他標(biāo)準(zhǔn)征稅，又無明確法律依據(jù)。內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關(guān)于明確風(fēng)電企業(yè)征免土地使用稅問題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號(hào)），對(duì)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機(jī)座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；對(duì)其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅。看起來有了具體的規(guī)定，但是還不是很清楚，執(zhí)行起來仍舊存在一定的問題。比如：對(duì)于機(jī)座用地如何確定面積，塔基外延多少米還是沒有明確，檢修道路如何計(jì)算確定面積，按照多寬計(jì)算，如果道路是村民和企業(yè)共用，應(yīng)如何認(rèn)定，都不明確，輸電線路如何確定面積，也沒有說明。不明確的規(guī)定執(zhí)行起來必然產(chǎn)生差異，造成企業(yè)間稅負(fù)不公平，也會(huì)造成征收機(jī)關(guān)和納稅人之間的矛盾，不利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。
4 加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅征管的建議
（1）以風(fēng)電企業(yè)為代表的工礦業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，占用了大量土地。但按照現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅政策，又不在城鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，不是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。為了保護(hù)國家土地資源得到合理的開發(fā)利用，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，法律法規(guī)制定者應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況擴(kuò)大劃入城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍，將風(fēng)電企業(yè)等大型企業(yè)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等盡快納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍。這樣，不僅提高了土地的使用效率，也增強(qiáng)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，合理規(guī)劃使用土地的意識(shí)，又增加了地方財(cái)政收入。
（2）風(fēng)電企業(yè)占用土地面積的確認(rèn)問題。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)”，但風(fēng)電場(chǎng)存在特殊性，應(yīng)制定出可執(zhí)行的實(shí)施細(xì)則，例如：參考新疆地區(qū)政府對(duì)于當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)電企業(yè)土地面積的認(rèn)定方法，關(guān)于風(fēng)電場(chǎng)塔基及相關(guān)構(gòu)筑物用地面積的確定明確“對(duì)風(fēng)電塔機(jī)、回流箱、電纜等設(shè)備劃定保護(hù)區(qū)并計(jì)入征地面積，具體如下：1.風(fēng)電塔基，以塔機(jī)基礎(chǔ)外沿起劃定10米保護(hù)區(qū)；2.風(fēng)機(jī)機(jī)箱變用地面積按照設(shè)備基礎(chǔ)外墻所圍實(shí)際占地面積計(jì)算；3.升壓站用地面積按照設(shè)備基礎(chǔ)外墻所圍實(shí)際占地面積計(jì)算；4.辦公場(chǎng)所用地面積按院墻外墻所圍實(shí)際占地面積計(jì)算；5.風(fēng)電場(chǎng)內(nèi)檢道路寬度按照10米計(jì)算；6.地埋電纜劃定寬度為3米的保護(hù)區(qū)，架空電力線路廊道寬度按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他用地面積的計(jì)算由縣（市）行業(yè)主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。明確的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于稅收征管和納稅人履行納稅義務(wù)都是有利的，也不容易造成國家的稅款流失。
（3）利用地理信息系統(tǒng)等現(xiàn)代化的手段，與國土資源部門進(jìn)行信息互聯(lián)，完善土地使用稅的稅源登記，完善土地使用信息檔案，過去稅務(wù)部門征管基礎(chǔ)信息掌握不清，納稅人存在漏報(bào)面積、少繳稅款。
總之，中國的土地稅收法律法規(guī)還處于很不完善的階段，還需制定者們依實(shí)際情況完善，使之具有可執(zhí)行性，即可以避免征納雙方的矛盾，保證財(cái)政收入，又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。
【參考文獻(xiàn)】
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第二條在本省所轄的城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定繳納土地使用稅。
前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。
第三條下列土地免繳土地使用稅：
（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；
（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；
（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；
（四）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；
（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；
（六）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；
（七）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。
第四條土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
第五條土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。
第六條土地使用稅每平方米年適用稅額幅度如下：
（一）石家莊、唐山、邯鄲市市區(qū)，三元至十五元；
（二）承德、張家口、秦皇島、廊坊、保定、滄州、衡水、邢臺(tái)市市區(qū)，三元至十二元；
（三）縣級(jí)市市區(qū)，二元至九元；
（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，一元五角至六元。
設(shè)區(qū)市市區(qū)、縣級(jí)市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，依照行政區(qū)劃確定。
第七條市、縣（市）人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級(jí)，在本辦法第六條確定的適用稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過本辦法第六條規(guī)定最低適用稅額的百分之三十。
設(shè)區(qū)的市、縣（市）人民政府制定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)報(bào)省人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。
第八條土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。納稅人應(yīng)當(dāng)于每年3月、6月、9月、12月的1日至10日向土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納本季度的土地使用稅。
未繳納*年1月至6月土地使用稅的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和已經(jīng)按原適用稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納*年1月至6月土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)于*年9月1日至10日，補(bǔ)繳*年1月至6月的土地使用稅或者差額稅款。
第九條納稅人占用的土地跨越兩個(gè)或者兩個(gè)以上縣（市、區(qū)）行政區(qū)的，應(yīng)當(dāng)按占用的土地面積分別向土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納土地使用稅。
第二條凡在本市市區(qū)，縣城，建制鎮(zhèn)，金山衛(wèi)石化地區(qū)和高橋、安亭、桃浦工業(yè)區(qū)范圍內(nèi)，使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)按本辦法繳納土地使用稅。
中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)仍按《**市中外合資經(jīng)營企業(yè)土地使用管理辦法》執(zhí)行。
第三條本市土地使用稅按劃分的地段等級(jí)確定稅額。根據(jù)地理環(huán)境條件，本市城鎮(zhèn)土地分為九級(jí)。各地段等級(jí)土地使用稅每平方米年稅額如下：（表略）
以上地段等級(jí)的劃分范圍，由各區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)按照**市人民政府批轉(zhuǎn)的《關(guān)于加強(qiáng)私有出租非居住用房管理意見》（滬府發(fā)〔1986〕36號(hào)）中有關(guān)規(guī)定核定。其中，沿道路的土地按該道路的地段等級(jí)計(jì)征；不沿道路的土地按門牌所屬路名的地段等級(jí)降低一級(jí)計(jì)征；不沿道路的土地其門牌無路名的，按四周道路平均地段等級(jí)降低一級(jí)計(jì)征；十字路口或沿幾條道路的土地按所處道路中平均地段等級(jí)計(jì)征。
土地等級(jí)的變動(dòng)，由市稅務(wù)局會(huì)同市土地局等部門確定。
第四條本市納稅人應(yīng)納土地使用稅的土地，按《**市國有土地使用證》或《**市土地臨時(shí)使用證》所核定的戶名、面積計(jì)算。
尚未取得《**市國有土地使用證》或《**市土地臨時(shí)使用證》的納稅人應(yīng)納土地使用稅的土地，先按土地管理部門批準(zhǔn)征用或劃撥土地的面積或自行申報(bào)的土地面積計(jì)算。
第五條土地使用稅由土地所在地的區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；金山衛(wèi)石化地區(qū)由市稅務(wù)局第四分局征收。
第六條土地管理部門應(yīng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的土地使用權(quán)屬資料。尚未取得土地使用權(quán)屬證明的納稅人，應(yīng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供實(shí)際使用的土地面積和平面圖。
第七條下列土地免繳土地使用稅：
（一）《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定的用地；
（二）免稅單位職工家屬的宿舍用地；
（三）福利企業(yè)用地；
（四）集體和個(gè)人舉辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園的用地；
（五）按《**市土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓辦法》獲得土地使用權(quán)的土地。
第八條除本辦法第七條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)市稅務(wù)局審批。
第九條土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納，繳納期限為：
（一）企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、軍隊(duì)等納稅人每半年繳納一期，上半年在五月份繳納，下半年在十一月份繳納。
（二）個(gè)人每半年繳納一期，上半年在四月份繳納，下半年在十月份繳納。
（三）經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)使用土地的納稅人，臨時(shí)使用期內(nèi)的土地使用稅，應(yīng)在批準(zhǔn)用地時(shí)一次繳納入庫。
第十條土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》和《**市稅收征收管理暫行條例實(shí)施辦法》的規(guī)定辦理。
第十一條土地使用稅收入納入本市財(cái)政預(yù)算管理。
在對(duì)2013年某區(qū)本級(jí)稅收?qǐng)?zhí)行情況審計(jì)中，審計(jì)局對(duì)區(qū)地稅征收數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)與一般的審計(jì)相似，主要是兩個(gè)階段，準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段。本文以土地使用稅為例，介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法。
一、準(zhǔn)備階段
計(jì)算機(jī)審計(jì)在準(zhǔn)備階段主要是了解相關(guān)政策、數(shù)據(jù)采集以及了解各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。從審計(jì)過程來說，準(zhǔn)備階段至關(guān)重要，只有先充分了解稅種的特點(diǎn)，比如征收標(biāo)準(zhǔn)、征收方式等政策，才能形成思路；只有對(duì)電子數(shù)據(jù)的了解，比如數(shù)據(jù)的格式、表與表之間的關(guān)系等，才能知道數(shù)據(jù)與法規(guī)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，才能知道提取到的數(shù)據(jù)那些是審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，才能知道數(shù)據(jù)能否通過加工分析出問題。
（一）了解相關(guān)政策
查找相關(guān)法規(guī)，了解到城鎮(zhèn)土地使用稅是以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按年計(jì)算、分季繳納，向土地使用人征收，年稅額標(biāo)準(zhǔn)是：一級(jí)地段18元、二級(jí)地段12元、三級(jí)地段8元、四級(jí)地段3元。
（二）數(shù)據(jù)采集
打開聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)地稅數(shù)據(jù)庫中有基礎(chǔ)表與代碼表合計(jì)69張，將其全部導(dǎo)入到AO2011或者SQL Server數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行分析。
（三）初步了解各種數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系
在采集過程中發(fā)現(xiàn)，“基礎(chǔ)表_稅款征收數(shù)據(jù)”里面包含了納稅人逐條登記的繳稅記錄，包含稅款的各種信息，比如納稅人名稱、稅種、稅率、品目、稅款所屬期起、稅款所屬期止、實(shí)納稅額、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等情況。這里，稅種、品目、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等關(guān)鍵信息，都是用數(shù)字代碼表示?？梢园l(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫中還有稅種代碼表、品目代碼表、稅務(wù)機(jī)構(gòu)代碼表等，打開后就可以查看相關(guān)的信息。比如打開稅種代碼表，可以發(fā)現(xiàn)，“14”代表城鎮(zhèn)土地使用稅。了解了數(shù)據(jù)庫的整體結(jié)構(gòu)，就可以進(jìn)入實(shí)施階段了。
二、實(shí)施階段
這個(gè)階段是審計(jì)人員結(jié)合數(shù)據(jù)形成審計(jì)思路，利用計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的過程。這里需要強(qiáng)調(diào)的是要結(jié)合數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，審計(jì)組成員會(huì)提出各種各樣的審計(jì)思路，但是有些可以通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，有些無法實(shí)現(xiàn)，還有些通過各種數(shù)據(jù)加工能夠?qū)崿F(xiàn)。這就需要審計(jì)人員之間的交流與溝通，通過取長補(bǔ)短，信息共享，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，發(fā)揮審計(jì)人員的能動(dòng)性，產(chǎn)生審計(jì)思路。
比如，以未連續(xù)繳納土地使用稅的問題為例，由于稅款征收數(shù)據(jù)對(duì)于繳稅地塊未設(shè)置時(shí)間連續(xù)的限制條件，而只是根據(jù)納稅人的申報(bào)材料記錄地塊繳稅期間，是否連續(xù)只能由人工判斷，這就容易產(chǎn)生未連續(xù)繳納的問題?？梢杂幸韵聝煞N思路：
（一）審計(jì)思路：每條業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都有土地使用稅稅款所屬期起、稅款所屬期止，根據(jù)數(shù)據(jù)的這個(gè)特點(diǎn)，可以利用in命令，來篩選出某個(gè)地塊在2012年繳稅、在2014年繳稅，但在2013年沒有繳稅的情況，可以作為疑點(diǎn)形成底稿。
第一步，可以將2012年土地使用稅的數(shù)據(jù)做成一個(gè)表，起名為“2012年土地使用稅情況表”。注意，中間表的名稱要能夠直觀的體現(xiàn)表的內(nèi)容，否則當(dāng)表很多時(shí)，查找起來會(huì)很麻煩。2013年、2014年的數(shù)據(jù)也都單獨(dú)保存，分別形成表“2013年土地使用稅情況表”、“2014年土地使用稅情況表”。
第二步，用in命令從2012年土地使用稅情況表中，篩選出在2014年繳過稅而在2013年未繳稅的單位名稱，將結(jié)果保存在另一張表上，“2012年2014年繳而2013年未繳土地使用稅的單位情況表”。所需的命令是：
select *
from 2012年土地使用稅情況表
where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2014年土地使用稅情況表） and 納稅人名稱 not in （select 納稅人名稱 from 2013年土地使用稅情況表）
第三步，回到原始表中，將這些單位所有的納稅記錄放于一個(gè)表中，然后人工檢查稅款所屬的起止時(shí)間，確認(rèn)問題。所需的命令是：
select *
from 基礎(chǔ)表_稅款征收數(shù)據(jù)
where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2012年2014年繳而2013年未繳土地使用稅的單位情況表）
order by 納稅人名稱，計(jì)稅依據(jù)
（二）審計(jì)思路：根據(jù)稅款所屬期起、稅款所屬期止，計(jì)算繳款所屬期并換算成月數(shù)，對(duì)于繳稅總月數(shù)不夠12個(gè)月的，列為疑點(diǎn)。
第一步，主要分析2013年土地使用稅數(shù)據(jù)。先對(duì)數(shù)據(jù)的初步處理，根據(jù)稅款所屬期起、止時(shí)間，計(jì)算出繳款天數(shù)，保存為“2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表”。具體命令是：
select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，
DATEDIFF（DAY，CAST（稅款所屬期起 AS DATETIME） ， CAST（稅款所屬期止 AS DATETIME）） +1 AS 繳款所屬天數(shù)，實(shí)納稅額，計(jì)稅依據(jù)
from 2013年土地使用稅情況表
where 品目代碼 like '140%'
order by 納稅人名稱
這里，用cast命令是將文本格式變?yōu)槿掌诟袷?，以便進(jìn)行天數(shù)的計(jì)算；“+1”有利于以后的計(jì)算。
第二步，將土地使用稅所屬期的天數(shù)換算成按月計(jì)算的月數(shù)，保存為“2013年土地使用稅繳款所屬月數(shù)表”。具體命令是：
select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，繳款所屬天數(shù)/30， as 繳款所屬月數(shù)，實(shí)納稅額，計(jì)稅依據(jù)
from 2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表
這樣篩選出的結(jié)果就是月數(shù)表，但這時(shí)顯示的月數(shù)中有0，這是不符常理的。經(jīng)分析，在“繳款所屬天數(shù)”+2，可解決這樣的問題，命令修改為：
select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，（繳款所屬天數(shù)+2）/30 as 繳款所屬月數(shù)，實(shí)納稅額，計(jì)稅依據(jù)
from 2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表
第三步，將各單位繳納的土地使用稅的繳款所屬期進(jìn)行分組匯總，計(jì)算繳款總月數(shù)，是12整數(shù)倍的都是正常繳稅的單位，將總月數(shù)小于12的單位作為疑點(diǎn)，保存在“2013年土地使用稅繳稅期間小于12的單位匯總表”。具體命令是：
select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，sum（繳款所屬月數(shù)），實(shí)納稅額，計(jì)稅依據(jù)
from 2013年土地使用稅繳款所屬月數(shù)表
group by 納稅人名稱
第四步，將篩選出的單位返回原始數(shù)據(jù)庫進(jìn)行校對(duì)，以確認(rèn)問題。具體命令是：
select *
from 基礎(chǔ)表_稅款征收數(shù)據(jù)
where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2013年土地使用稅繳稅期間小于12的單位匯總表）
order by 納稅人名稱，計(jì)稅依據(jù)，稅款所屬期起
第二條 自治區(qū)土地使用稅的征收范圍：
（一）國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；
（二）旗縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；
（三）自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；
（四）國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的縣級(jí)以上工礦區(qū)。
第三條 在土地使用稅征收范圍內(nèi)取得土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，是土地使用稅的納稅人。《條例》規(guī)定免征土地使用稅的除外。
土地使用權(quán)尚未確定的，由實(shí)際使用該土地的單位或者個(gè)人繳納土地使用稅。
第四條 土地使用稅每平方米年稅額：
（一）大城市為人民幣1元至5元；
（二）中等城市為人民幣0.80元至4元；
（三）小城市為人民幣0.60元至3元；
（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為人民幣0.40元至2元；
各盟行政公署、設(shè)區(qū)的市人民政府可以在前款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)市政建設(shè)、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等情況，將土地劃分為若干等級(jí)，規(guī)定相應(yīng)的稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。
第五條 對(duì)《條例》規(guī)定免繳土地使用稅的財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供名單，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)名單予以免稅。
第六條 改造利用廢棄土地的，持土地管理部門證明，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。
第七條 土地使用稅按年征收，分兩次繳納。具體繳納時(shí)間為每年1月份和7月份。
第八條 土地使用稅原則上由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。自治區(qū)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位舉辦的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)，1994年1月1日以后投產(chǎn)、經(jīng)營的，其土地使用稅由自治區(qū)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)直屬征管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。
各級(jí)土地管理部門應(yīng)當(dāng)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料。對(duì)尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，由納稅人申報(bào)土地面積，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定。待核發(fā)土地使用權(quán)證書后，再予以調(diào)整。
第九條 土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》和本實(shí)施辦法執(zhí)行。
第二條在我省城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《條例》和本實(shí)施辦法的規(guī)定繳納土地使用稅。
前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。
第三條土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納；土地使用權(quán)共有的，由共有人分別繳納；擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權(quán)屬尚未確定，或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納。
第四條城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征收范圍由市、縣人民政府確定。
第五條土地使用稅的計(jì)稅面積:
（一）持有《國有土地使用證》、《集體建設(shè)用地使用證》和《土地房屋權(quán)證》的，以證書記載的土地面積為準(zhǔn)。
（二）尚未持有前款所列土地使用權(quán)證書的，暫以納稅人申報(bào)，并經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的土地面積為準(zhǔn)。
（三）土地使用權(quán)共有的，應(yīng)根據(jù)共有各方實(shí)際占用土地面積的比例或者建筑面積的比例，按規(guī)定分別計(jì)算繳納土地使用稅。
第六條土地使用稅每平方米年稅額確定如下：
（一）福州市、泉州市市區(qū)3元至25元；
（二）漳州市、莆田市、龍巖市、三明市、南平市、寧德市市區(qū)3元至20元；
（三）縣級(jí)市市區(qū)2元至12元；
（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)1元至8元。
各市、縣人民政府應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、土地利用狀況等情況，合理劃分本地區(qū)的土地等級(jí)，在本實(shí)施辦法規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的稅額標(biāo)準(zhǔn)，逐級(jí)報(bào)省人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。對(duì)改善民生的廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房及公用基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)事業(yè)等項(xiàng)目用地和符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目用地尤其是高新技術(shù)、環(huán)保等項(xiàng)目用地可以區(qū)別對(duì)待，從低確定適用的稅額標(biāo)準(zhǔn)。
廈門市具體稅額由廈門市人民政府自行制定，報(bào)省人民政府備案。
第七條土地使用稅按年征收，申報(bào)繳納期限由市、縣地方稅務(wù)局確定。
第八條土地使用稅由納稅人向土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
第九條土地管理機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將土地使用的相關(guān)信息提供給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，配合地方稅務(wù)機(jī)關(guān)做好土地使用稅的征收管理工作。
第十條土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及本實(shí)施辦法的規(guī)定執(zhí)行。
