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【關鍵詞】營改增 稅收風險 風險防范
“營改增”改革作為我國稅制改革中的重要組成部分，對促進我國經(jīng)濟發(fā)展起到了不可估量的作用，截至2014年1月底，所有試點納稅人累計減稅849億元，非試點企業(yè)減負1112萬億，可見營改增減負效果是驚人的。正是如此，出現(xiàn)了不少企業(yè)弄虛作假的情況，稅務機關在2013年開展的營改增專項整治中查補稅款3.9億。2014年國家稅務總局稅收專項檢查又將“營改增”試點行業(yè)較為集中的地區(qū)作為了稅收專項整治重點區(qū)域，可見改革過程中加大對“營改增”企業(yè)稅收風險防范異常重要。
一、“營改增”企業(yè)存在的風險
（一）提供虛假應稅服務，存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為。尤其是交通運輸業(yè)、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃以及鑒證服務等行業(yè)。
（二）在確認收入時，存在延遲、少計、不計收入的情況，影響收入確認的完整性、準確性和及時性。
（三）存在混淆不同應稅服務類型或者混淆應稅服務與非應稅服務的情況，從而降低適用稅率的情況。
（四）進項稅額的抵扣不符合規(guī)定。即取得虛開的成品油銷售增值稅專用發(fā)票、貨物運輸服務業(yè)增值稅專用發(fā)票以及虛假的試點外地區(qū)運輸結算單據(jù)抵扣進項稅額的行為。
（五）差額征稅項目在銷售額中的扣除不符合相關規(guī)定。如對交通運輸企業(yè)聯(lián)運業(yè)務等差額征稅業(yè)務造假，取得虛開或虛假的試點外地區(qū)運輸結算單據(jù)沖抵銷售額。貨物運輸企業(yè)則取得虛開或虛假的銷售額減除項目憑證，如試點外地區(qū)貨物運輸服務業(yè)發(fā)票和運輸結算單據(jù)等沖抵銷售額。
二、設計有效風險識別指標
為有效篩選出高風險企業(yè)，稅務機關可利用CTAIS系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)稅控等系統(tǒng)中企業(yè)的申報發(fā)票、財務報表等數(shù)據(jù)，進行有效篩選和分析，設計出有針對性指標。
（一）增值稅稅負率
該指標主要用于篩選增值稅稅負率異?；蛴幸牲c的企業(yè)。由于交通運輸企業(yè)原營業(yè)稅稅率和“營改增”后增值稅名義稅率差額較大，若該指標畸高，可能存在較大虛開風險，該指標畸低的企業(yè)則更可能存在偷稅風險。
（二）營業(yè)收入環(huán)比增長率
旨在篩選營業(yè)收入畸增的企業(yè)。在不考慮行業(yè)季節(jié)差異的情況下，該指標畸高的企業(yè)虛開的風險較高，其中試點后新辦及發(fā)生法定代表人變更的企業(yè)應給予重點關注，防止設立“開票公司”或通過“買殼”手段大肆虛開專用發(fā)票的行為。
（三）全部收入扣額比率
篩選試點企業(yè)差額征稅扣除比例高于行業(yè)平均水平的企業(yè)。該指標較高的企業(yè)可能存在利用差額征稅制度，從試點地區(qū)外大量取得虛開運輸費用結算單據(jù)及貨票扣減銷售額的情況。應重點關注扣額比率50%以上的企業(yè)。
（四）專用發(fā)票抵扣稅率和專用發(fā)票抵扣比率
這兩個指標作為輔助指標，主要考察企業(yè)抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。專用發(fā)票抵扣稅率，旨在了解分析企業(yè)取得的專用發(fā)票構成。專用發(fā)票抵扣比率，旨在了解以及抵扣的進項稅額與當期應稅銷售額配比情況。考慮到進項的取得有時間差異，上述數(shù)據(jù)應取一個較長時間段的累計數(shù)。
（五）運輸單據(jù)抵扣比率
該指標作為輔助指標，主要考察企業(yè)取得試點外地區(qū)運輸費用結算單據(jù)抵扣進項稅額占當期銷項稅額的比例。本指標應與增值稅稅負率等指標結合來看，當稅負率畸低且本指標畸高時，重點關注企業(yè)取得的試點外地區(qū)運輸費用結算單據(jù)業(yè)務的真實性。
（六）銷售額注冊資本比率
本指標作為輔助指標，可以部分反映企業(yè)的真實經(jīng)營實力，應和其他指標結合分析。本指標比率畸高，營業(yè)稅收環(huán)比指標畸高可能代表企業(yè)的真實經(jīng)營規(guī)模和銷售額相背離，可能存在“空殼公司”風險。
以上指標應結合實際選擇相應指標綜合運用。單一運用某一項或幾項指標效果可能并不明顯。
三、實地重點核查內(nèi)容
（一）從發(fā)票自身信息著手，重點核查以下內(nèi)容：
1、單張開票金額巨大且票面信息不全的匯總開具運輸發(fā)票。根據(jù)財稅【2005】165號規(guī)定，檢查發(fā)現(xiàn)金額單張發(fā)票金額巨大屬匯總開具的，一定要責成企業(yè)提供運輸清單，提供不出則不允許抵扣；另外根據(jù)該文第七條規(guī)定：“一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額?！笨梢?，如果項目填寫不全，該發(fā)票也不允許抵扣。
2、根據(jù)運輸發(fā)票及其清單所記載的具體信息，核查與發(fā)票開具時間相稱的時期內(nèi)發(fā)貨方發(fā)出貨物的信息與收貨方收到的貨物信息是否一致，通過網(wǎng)上查詢或?qū)Ш较到y(tǒng)得出的里程以及貨物數(shù)量計算得出的運費金額與發(fā)票所開金額是否基本吻合。
3、根據(jù)發(fā)票所記載的承運方，核查承運方運輸資質(zhì)，可利用交通運輸管理部門的三方信息，核查所報車輛信息是否真實。核查承運方擁有多少運輸工具，其運力與開票量是否相匹配。
（二）從受票方、承運方資金流著手，重點核查以下內(nèi)容：
1、核查受票方、承運方資金流是否一致，對一方清賬一方仍掛往來，以及雙方結算方式不一致應重點關注。
2、對以承兌匯票結算的，要注意核查承兌匯票是否真實。如果真實，要注意核查承運方收到該承兌匯票后對該承兌匯票是如何處理的，有無以虛構支付的方式將承兌匯票回流給受票方。
3、對以現(xiàn)金方式結算的，要從現(xiàn)金來源、經(jīng)手人等細節(jié)上核查。資金流是查處虛開增值稅專用發(fā)票的核心，資金回流和開票費用證據(jù)是確認虛開的關鍵證據(jù)。對企業(yè)銀行賬號和涉案人員如法定代表人、出納等個人銀行存款賬號或卡號，通過銀行協(xié)查核實資金的實際流向情況。
（三）從運營能力著手，核查運輸業(yè)務的真實性
1、納稅人是否有《道路運輸經(jīng)營許可證》、《水路運輸經(jīng)營許可證》等法定證照；是否為無運營業(yè)務、無運輸車輛，只對外開具發(fā)票的空殼企業(yè)。
2、可對發(fā)票所開時間內(nèi)承運方實際擁有的運輸工具進行核查，通過核查運輸工具在車輛管理部門和交通運輸部門的登記檔案，核實運輸車輛、船舶等運輸工具是自有的還是租賃的；同時，可判斷運輸工具使用時間長短，與憑發(fā)票計算得出的噸公里進行比較，如果相差非常懸殊的話，就極有可能是虛開代開發(fā)票。
四、采取措施加強風險防范
通過采取以上的核查辦法，針對發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)我們要進一步加強管理。一是注重經(jīng)營業(yè)務的掌控、防范虛開發(fā)票的發(fā)生、加強企業(yè)核算的督導、落實稅收政策的規(guī)定等。二是在日常管理上，開展數(shù)據(jù)分析，發(fā)揮政策效應。三是加強稅收征管，落實稅收政策。繼續(xù)協(xié)調(diào)配合，做好新增營改增試點納稅人稅務登記、稅種登記等相關工作，避免出現(xiàn)國、地稅“兩不管”的征管真空地帶。四是廣泛開展調(diào)研，防范稅收風險。逐步健全管理制度，完善應對措施，最大限度地降低稅收成本和執(zhí)法風險。
參考文獻：
[1] 張佳 蔡曉旭.試論“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務風險[J]， 財經(jīng)視線，2013（25）
【關鍵詞】金稅三期系統(tǒng)；企業(yè)稅收風險；防范措施
一、金稅三期系統(tǒng)的上線背景及覆蓋范圍
金稅工程，是國家推廣政務工程電子化的標志工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，是國家電子政務“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時7年時間，先后進行了金稅一期、金稅二期的建設階段。2005年，金稅三期工程建設的項目建議書通過了國務院的審核；國家發(fā)改委先后于2007年批準了金稅三期工程的可研報告，2008年批準了金稅三期工程的初步設計和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動；直至2016年金稅三期系統(tǒng)正式全面上線運行。金稅三期基于計算機技術和互聯(lián)網(wǎng)平臺，建立了一套規(guī)范統(tǒng)一的應用系統(tǒng)，由國家稅務總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業(yè)務環(huán)節(jié)，稅收管理信息系統(tǒng)下設四個子系統(tǒng)，分別是征管業(yè)務系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，具有功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密等特點。目前，金稅三期系統(tǒng)的范圍已覆蓋稅收全業(yè)務，實現(xiàn)業(yè)務規(guī)范統(tǒng)一化，簡化涉稅事項，加強納稅遵從風險管理，實現(xiàn)納稅信息共享和外部涉稅信息管理。
二、金稅三期系統(tǒng)對企業(yè)稅收管理的影響
隨著金稅三期系統(tǒng)的全面上線，稅收征管的大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，稅務局已從“智慧管稅”轉變?yōu)椤皵?shù)據(jù)管稅”，主要是通過金稅三期管理系統(tǒng)采集納稅人的身份信息、資產(chǎn)信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進行大數(shù)據(jù)比對，進一步判斷企業(yè)的涉稅行為是否存在違規(guī)問題。由此可見，金稅三期系統(tǒng)上線后，稅務機關將比以往任何時候更加清晰地透視納稅人的經(jīng)營及納稅行為。而對于企業(yè)來說，在享受系統(tǒng)帶來的快捷、便利服務的同時，也面臨著大量的外部監(jiān)管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風險，納稅企業(yè)對此必須有清醒的認識。
（一）金稅三期實現(xiàn)了多系統(tǒng)整合，優(yōu)化了企業(yè)納稅申報流程，提高了企業(yè)辦稅效率在金稅三期系統(tǒng)上線以前，企業(yè)辦理涉稅事務大多需要到稅務局的業(yè)務大廳辦理，有時因為溝通不暢或者資料不齊全，還需要多次往來于企業(yè)和業(yè)務大廳，造成企業(yè)辦稅成本增加，而業(yè)務大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項的效率相對較低，影響了稅務局的辦稅形象。金稅三期系統(tǒng)上線后，通過信息系統(tǒng)集成及人工智能，將原國稅局、地稅局、發(fā)票查詢及發(fā)票認證等多個登錄平臺進行了統(tǒng)一，改善了用戶界面，并在平臺上相關的稅務公告及政策等多項信息，方便了企業(yè)納稅，使企業(yè)可以通過網(wǎng)絡在電子稅務局一個界面完成企業(yè)稅務管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個系統(tǒng)集成整合、辦稅流程的優(yōu)化，使企業(yè)納稅申報流程得到了優(yōu)化，大大提高了納稅企業(yè)的申報效率，節(jié)約了辦稅時間，節(jié)省了企業(yè)辦稅成本。
（二）金稅三期強大的大數(shù)據(jù)評估、云計算能力，使稅務機關更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，加大了對企業(yè)的稽查力度金稅三期系統(tǒng)通過不斷升級，擁有了更加強大的數(shù)據(jù)分析及云計算能力，利用這種功能，可以對企業(yè)的納稅信息進行篩選，從而形成預警，將嫌疑企業(yè)納入名單進行重點監(jiān)測和稽查。例如，金稅三期對增值稅專用發(fā)票采用是全要素認證，這樣發(fā)票在企業(yè)之間就必然會有邏輯相符的印證，一旦出現(xiàn)虛開或收取假票，認證鏈條就會發(fā)生斷裂，必然在局端會形成預警，使企業(yè)遭受稽查。再如，金稅三期通過進項票據(jù)與銷項票據(jù)的行業(yè)相關性、法人相關性、地址相關性、數(shù)量相關性、比率相關性等，對納稅企業(yè)進行評估，即可判斷該企業(yè)的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現(xiàn)象，從而觸發(fā)局端系統(tǒng)預警，其數(shù)據(jù)之準確超乎想象。
（三）金稅三期將相關征管法規(guī)嵌入系統(tǒng)，由系統(tǒng)來規(guī)范企業(yè)稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務機關在稽查過程中，往往給企業(yè)留有的空間和商量余地相對較大，影響了稅收監(jiān)管的公平、公正。金稅三期將相關的稅收征管法嵌入系統(tǒng)，自動攔截違規(guī)行為，如在稅務稽查過程中，按稽查時間嚴格錄入稽查進度，任何修改都會在系統(tǒng)中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統(tǒng)將直接下發(fā)限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴格區(qū)分、分別送達、分別銷號，由此一來，就避免了人為消除稽查結果的行為，使企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范、公正。
（四）金稅三期強化了數(shù)據(jù)質(zhì)量治理，將事后處理變?yōu)榱耸虑?、事中管理，提高了?shù)據(jù)采集質(zhì)量金稅三期全面貫徹數(shù)據(jù)治理理念，統(tǒng)一采用標準化流程、界面，實現(xiàn)了信息內(nèi)外部交換，通過事前審核監(jiān)控、事后糾錯調(diào)整和補償業(yè)務等方式，及時進行數(shù)據(jù)差錯更正，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。通過統(tǒng)一權限管理、服務管理、數(shù)據(jù)模型、外部渠道等方面的信息管理，實現(xiàn)全國征管應用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，消除了不同地區(qū)業(yè)務辦理的障礙，統(tǒng)一了國內(nèi)涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對比涉稅信息為主體的管理體系，為數(shù)據(jù)采集管理提供了基礎保障。進而規(guī)范了涉稅服務的渠道和功能，形成了納稅服務熱線、稅務網(wǎng)站、辦稅服務廳及自助終端、短信系統(tǒng)和企業(yè)實名認證的一體化納稅服務平臺，使納稅人得到了統(tǒng)一的信息服務、規(guī)范的辦稅服務及友好的征納互動服務，從事前、事中進行介入管理，提高了納稅人的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。
三、金稅三期下企業(yè)稅收管理存在的風險及防范措施
隨著稅收監(jiān)管手段的不斷更新，監(jiān)管力度的逐漸加大，企業(yè)稅收風險管理必將成為今后企業(yè)重點關注的問題，及時對稅務風險進行預測、評估、規(guī)避和防范是企業(yè)重點研究的方向。
（一）企業(yè)稅收管理中存在的風險
1.企業(yè)各級管理層存在的稅收理念風險。管理層還是用老觀念、傳統(tǒng)的觀念來看待企業(yè)的稅務工作，既沒有充分掌握稅務的相關政策和知識，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認為稅收管理工作僅僅是財務部門的普通工作，只要能夠應付稅務機關的檢查就可以了，沒有真正認識到在當前的形勢下企業(yè)存在稅收風險的后果。正是管理層這種錯誤的稅收管理理念影響了企業(yè)稅收管理行為，從而帶來了相應的違規(guī)行為和失誤風險。此外，管理層的這種理念也使得一些業(yè)務部門消極配合，使財務部門不能順利地進行相應稅收工作，間接增加了稅收風險管理工作的難度。
2.企業(yè)財務人員業(yè)務處理過程中存在的稅收風險。目前，企業(yè)產(chǎn)生稅收風險的原因主要來自于財務人員在業(yè)務處理過程中的失誤，例如：對發(fā)票審核不嚴，收取了不合規(guī)發(fā)票；對業(yè)務審核不嚴，錯進會計科目等行為，容易造成增值稅、企業(yè)所得稅及相關稅費的納稅風險。此外，在所得稅匯算清繳中，會計核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認之間的差異，容易造成稅收風險。
3.企業(yè)內(nèi)部稅收管理體系有待完善。由于企業(yè)內(nèi)部管理體系問題，業(yè)務與財務脫節(jié)，在發(fā)生納稅義務時，業(yè)務沒有及時告知財務或者業(yè)務情況不明確，使納稅申報信息不準確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，使企業(yè)承擔了不必要的稅務支出。
4.企業(yè)對于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業(yè)與稅務部門之間的信息不對稱，企業(yè)對于稅收政策法規(guī)的理解程度有限，以及業(yè)務層面對于稅收知識的欠缺，使企業(yè)未能充分利用稅收政策或者稅收風險規(guī)避措施運用不當，進而造成企業(yè)稅收風險?？傊髽I(yè)稅收風險就是在稅務問題上未能遵守相關法律規(guī)定，導致被稅務機關處罰，使企業(yè)利益受損，對企業(yè)發(fā)展造成一定影響。
（二）企業(yè)稅收管理中的風險防范措施
1.建立健全內(nèi)控制度。企業(yè)稅收管理人員平時要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結果，根據(jù)研究結論積極展開自查工作，使事后檢查變?yōu)槭虑?、事中自查，起到防微杜漸的作用。（1）設立更加完善的企業(yè)風險類別：可根據(jù)企業(yè)的工作流程分為采購環(huán)節(jié)中的風險、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風險、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的風險、其他環(huán)節(jié)的風險等。（2）歸類與風險類別對應的稅種。例如采購環(huán)節(jié)中的風險對應稅種為增值稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風險對應稅種為企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等，諸如此類。（3）對各個環(huán)節(jié)中可能存在的風險進行風險等級預測?？煞诸悶橐话泔L險、重點風險、特殊風險等。（4）建立風險清單。通過定量與定性的對標分析，設立企業(yè)稅收風險模型，預見企業(yè)中存在的涉稅風險業(yè)務，對重點業(yè)務進行監(jiān)控，最大程度上規(guī)避風險，采取相應措施予以防范。
2.建立稅控風險績效考核體系。根據(jù)企業(yè)實際情況，設計嚴格的考核標準和獎懲機制，對稅控風險有積極促進作用的業(yè)務部門給予適當獎勵，提高業(yè)務部門自主規(guī)避稅務風險的意識。
3.加強與稅務機關的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規(guī)的不斷出臺，為使企業(yè)充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務機關保持一致，要加強與稅務機關的溝通交流，對不清楚、不明白的稅收政策及時詢問、請教，全面提升財務人員的業(yè)務水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴格根據(jù)納稅義務發(fā)生的時間進行納稅申報，合理利用稅收優(yōu)惠政策，計算準確，不漏繳、不多繳。
4.加強對企業(yè)員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強對企業(yè)管理層及經(jīng)營層的稅收風險知識普及，明確稅收風險對企業(yè)的影響，以及因個人行為而產(chǎn)生的稅收責任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業(yè)管理層說什么是什么的思想，對管理層提出的稅收不合規(guī)行為要堅決予以拒絕。通過風險預警指標對比，將風險指標進行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業(yè)稅收風險的現(xiàn)狀，及時進行監(jiān)控和介入，從而達到防控風險的目的。（2）加強對企業(yè)普通員工的稅收知識培訓，樹立稅收風險意識，重點強調(diào)日常工作中容易出現(xiàn)的稅收風險，加強監(jiān)管，誠信納稅。例如，業(yè)務部門取得的不合規(guī)發(fā)票必須退回重開，因為不合規(guī)發(fā)票不僅關系著增值稅進項稅不能抵扣的問題，還影響該費用不能稅前扣除，進而影響企業(yè)所得稅，諸如此類問題，都是企業(yè)中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。
5.提高稅務申報信息質(zhì)量。金稅三期實行后，數(shù)據(jù)共享是必然的，即一次申報、全數(shù)據(jù)共享，所以，財務與業(yè)務部門要統(tǒng)一申報口徑，確保納稅延伸數(shù)據(jù)的一致性，在日常工作中要加強財務與業(yè)務部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協(xié)作，要站在企業(yè)管理的角度，避免造成企業(yè)資源的浪費，提高申報信息質(zhì)量，減少企業(yè)稅收稽查風險。
6.合理進行納稅籌劃。企業(yè)通過節(jié)稅管理降低稅負是非常必要的，但是，節(jié)稅管理一定要以風險控制為前提，在納稅義務發(fā)生之前進行整體籌劃，制定周密的節(jié)稅方案，切忌為節(jié)稅而把企業(yè)置于更大的稅收風險之中，所以，要結合企業(yè)實際情況，充分運用政策進行合理的納稅籌劃。
7.定期進行稅收風險自查。定期進行企業(yè)內(nèi)部自查，設立稅收風險自查小組，建立健全稅收風險自查體系，根據(jù)稅收風險防控清單，對企業(yè)容易出現(xiàn)問題的稅種，如個人所得稅、增值稅、印花稅等進行重點關注，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收問題，從而有效防范稅務風險，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業(yè)損失。
8.全面提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同能力。應從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，考慮國家整體經(jīng)濟水平及企業(yè)自身經(jīng)營情況、本行業(yè)發(fā)展狀況、國家宏觀經(jīng)濟政策，使企業(yè)及時跟上國家的發(fā)展變化及整體行業(yè)水平。企業(yè)各部門要加強銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風險管理目標，調(diào)整職能、明確職責、共同推進，有效應對各類稅收風險，保證企業(yè)健康、穩(wěn)步、良性發(fā)展。例如，業(yè)務部門主要核查主要客戶、主要供應商的信用情況，在購進環(huán)節(jié)就要審查供應商的資質(zhì)，檢查供應商提供的增值稅發(fā)票，明確其應承擔的法律與風險責任，讓企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)從源頭開始就是規(guī)范、真實的；財務部門要努力提升專業(yè)知識，要隨著稅收政策的不斷更新，及時學習新的稅收知識，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識，積極成為管理型人才，更好地適應新形勢下企業(yè)發(fā)展的需求；企業(yè)也要根據(jù)實際情況，定期聘請專家進行涉稅咨詢，幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅漏洞，從而降低企業(yè)稅收風險，使企業(yè)能合法、合規(guī)經(jīng)營。
四、結語
股權獎勵、回購等收入算哪類所得
據(jù)報道，宗慶后主要有四類收入，一是任職合資公司的工資、補貼、年度利潤獎等常規(guī)收入；二是低價股權獎勵和高價股權回購收益；三是從持有獎勵股中獲得的股權分紅收益；四是通過個人持股從控股企業(yè)中獲得的分紅等。這引起了人們對股權獎勵、回購等收入算哪類所得的爭論。
我國個人所得稅實行分類征收，涉及11項所得，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率，比如，工資、薪金所得適用5%～45%的超額累進稅率；月薪超過10萬元的部分即適用45%的稅率；勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞動報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收；財產(chǎn)轉讓所得、股息紅利所得適用20%的比例稅率。因此，對宗慶后各項收入的定性很關鍵，直接關系到其納稅義務的確定。
中國政法大學財稅法研究中心主任、博士生導師施正文教授指出，工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。因此宗慶后從任職合資公司取得的月薪、年度補貼、獎金應屬工資、薪金所得。另外，由于與任職或受雇有關的其他所得包括雇員認購股票等有價證券時從其雇主處取得的折扣或補貼等項目，因此宗慶后低價取得的股權獎勵和高價股權回購收益，也應屬于工資、薪金所得。根據(jù)《關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折價或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，對與業(yè)績掛鉤的股權回購收入按工資、薪金所得征稅，因此宗慶后獲得的股權分紅收益，也應認定為工資、薪金所得。而第三類收入———因持有獎勵股取得的分紅則屬股息、紅利所得，因為這是宗慶后因持有股權基于市場行為獲得的收益，不同于與業(yè)績掛鉤的股權回購收入。同樣，第四類收入———通過持股從合資企業(yè)獲得的分紅也屬股息、紅利所得。
北京大學財經(jīng)法研究中心主任、法學院教授、博士生導師劉劍文指出，宗慶后因股權獎勵取得的各項收入數(shù)額巨大，如何定性很重要。其中宗慶后獲得的低價股權獎勵和高價股權回購收益，與宗慶后的業(yè)績相關。根據(jù)財政部、國家稅務總局20*年頒布的《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日公平市場價格的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績而取得的與任職、受雇有關的所得，應按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。而在持股期間，宗慶后從企業(yè)獲得的股息、紅利，僅與企業(yè)的經(jīng)營相關，無關其個人業(yè)績，這部分所得應屬股息、紅利所得。宗慶后的股份被達能公司回購，表面看似乎為個人轉讓股票行為，所得應屬財產(chǎn)轉讓所得，但從股權獎勵協(xié)議看，達能公司回購宗慶后的股權價格，與宗慶后的業(yè)績掛鉤，遠高于市場價，具有對宗慶后業(yè)績給予獎勵的性質(zhì)，相應所得應屬工資、薪金所得。
中國法學會財稅法學研究會理事、注冊執(zhí)業(yè)律師滕祥志對此提出不同看法。他認為，勞動合同具有人身依附性、從屬性、身份唯一性，從理論上講，一個自然人只能與一家單位建立勞動合同關系，在一家單位領取工資、薪金。宗慶后只能與一家合資企業(yè)為勞動合同關系，與其余的均為提供特定服務、完成特定事項、貢獻特定技能的聘用關系，與律師、會計師提供服務性質(zhì)一樣，所取得的服務費收入應為勞務報酬所得，而非工資、薪金所得。另外，股權獎勵在股票未賣出時未形成所得，不產(chǎn)生個人所得稅納稅義務。境外公司股權回購所得，則屬財產(chǎn)轉讓所得。
境外所得匯入他人賬戶是否為合理避稅行為
據(jù)報道，自19*年娃哈哈集團與達能集團合資至20*年，達能集團以“服務費”、境外子公司“獎勵股”股利及股權回購名義，向宗慶后支付薪酬共計7100萬美元。這些境外支付分別被打進宗慶后及其妻女等在香港的個人賬戶。這引起了人們關于境外支付安排是不是合理避稅的爭論。
劉劍文指出，《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都應繳納個人所得稅。因此，宗慶后的全部所得，無論發(fā)生于中國境內(nèi)還是境外，都應作為其應納稅所得額，申報繳納個人所得稅。但其發(fā)生于境外的所得，已在來源國繳納的稅款，可給予稅收抵免。他還強調(diào)，境外支付的所得并不一定為來源于境外的所得。根據(jù)稅收來源地管轄權規(guī)則，勞務所得的來源地根據(jù)勞務提供地對所得予以確定。宗慶后任職、受雇于中國境內(nèi)，其經(jīng)營管理行為發(fā)生在中國境內(nèi)，因此即便其收入在境外支付，也應當認定為中國境內(nèi)的所得。
施正文表示，根據(jù)相關規(guī)定，因任職、受雇等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得，如果認定為工資、薪金所得，盡管由境外子公司支付，仍為來源于中國境內(nèi)的所得，其在境外子公司所納稅款，不能在我國抵免；如果認定為股息、紅利所得，因支付者的公司在境外，則為境外所得，所納稅款可以抵免；如果認定為財產(chǎn)轉讓所得，在境外轉讓的屬境外所得，已納稅款可抵免，在境內(nèi)轉讓的，不得抵免。
對于將境外支付收入打入境外個人賬戶是否屬于合理避稅問題，劉劍文表示，我國法律只要求企業(yè)開立基本賬戶，并通過該賬戶開支所有款項，并沒要求個人開立基本賬戶以及將個人款項匯入此賬戶。如果宗慶后將其所得匯入他人賬戶，就是將個人財產(chǎn)進行了轉移，并隱匿了個人財產(chǎn)，必然導致稅務機關難以確定其納稅義務，其行為具有社會危害性。當前我國個人賬戶管理不規(guī)范，為個人轉移或隱匿財產(chǎn)、逃避稅收提供了便利，實現(xiàn)銀行與稅務機關協(xié)作，應是未來征管制度建設的重要內(nèi)容。不納稅申報是否構成偷稅罪
【關鍵詞】企業(yè) 稅收風險 防范策略
隨著市場經(jīng)濟不斷的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭力越來越大，在一定程度上促進了企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)展，同時也使企業(yè)具備一定風險控制能力。然而，企業(yè)發(fā)展過程中的稅收風險是不能忽視的，畢竟稅收風險控制能力如何，對企業(yè)能否做出正確決策，促進企業(yè)發(fā)展有重要作用。為了更好對企業(yè)稅收風險進行控制，在實際工作中，應該先對影響企業(yè)風險因素進行分析，并在此基礎上采取有效防范策略。如何更好地對企業(yè)稅收風險與防范策略進行分析，已經(jīng)成為相關部門值得思索的事情。
一、影響企業(yè)稅收風險因素
（一）企業(yè)人員納稅道德水平較低
企業(yè)領導和相應財務管理人員納稅道德水平和職業(yè)操如何，將直接影響納稅態(tài)度及職業(yè)判斷力。企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一些企業(yè)領導和相應財務管理人員并未意識到納稅道德水平的重要性，實際工作中常會出現(xiàn)漏稅、騙稅、逃稅或未按照相應規(guī)定辦理業(yè)務登記和設置相應賬簿，使得企業(yè)領導和相應財務管理人員不能對稅收工作進行準確的判斷，以致于無法有效規(guī)避稅收風險。
（二）企業(yè)內(nèi)部涉稅控制制度不完善
在內(nèi)部涉稅控制中，企業(yè)審計過程容易出現(xiàn)虛假報賬、隱瞞收入和不誠信納稅等問題。這些問題的出現(xiàn)，在一定程度上加劇了企業(yè)稅收風險。再加上企業(yè)在內(nèi)部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，使企業(yè)內(nèi)部稅收風險得不到有效控制。而事前稅收籌劃工作是十分重要，其不僅能保證稅收籌劃目標實現(xiàn)，同時也能使內(nèi)部涉稅風險得到有效控制。在這種情況下，有必要完善企業(yè)內(nèi)部涉稅控制制度，以保證企業(yè)利益。
（三）企業(yè)涉稅人員稅收風險意識相對薄弱
就目前來看，國家針對實際狀況對國家的稅收法規(guī)進行了適時的調(diào)整。而企業(yè)涉稅人員對國家稅收法律法規(guī)及相關政策并不是很了解，尤其是企業(yè)改制、并購及外資、出口業(yè)務及財產(chǎn)清算等稅收減免和優(yōu)惠政策。這就使得企業(yè)不能更好享受國家相應稅收優(yōu)惠政策或是多交稅金。再加上企業(yè)涉稅人員自身業(yè)務素質(zhì)、內(nèi)部控制能力和會計核算水平等不能更好滿足實際需求，使得涉稅資料的真實性和合法性無法得到保證，從而無法為企業(yè)納稅提供有效依據(jù)。
二、解決企業(yè)稅收風險有效策略
（一）完善稅收規(guī)避機制
企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中，總會遇到一些稅收風險，但是其風險性質(zhì)不同。在這種情況下，就應該根據(jù)不同稅收風險性質(zhì)采取相應策略。在制定企業(yè)正常運行風險規(guī)避策略時，應該強調(diào)最大限度的降低稅務風險，而不是消除風險。而在制定那些無法滿足實際需求的稅收風險、無法承擔或沒能力承擔的風險，采取的規(guī)避策略應該是使稅收風險徹底消失，以促進企業(yè)安全且正常的運行。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部涉稅制度
企業(yè)內(nèi)部涉稅制度作為企業(yè)規(guī)避稅收風險重要組成部分，其能為企業(yè)制定正確稅收風險政策提供有效依據(jù)。因此，應該不斷完善企業(yè)內(nèi)部涉稅制度。在實際工作中，內(nèi)部審計應該將稅收風險作為審計重點，并充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，不僅不能虛報假賬、隱瞞收入，同時也應該誠信納稅和避免不必要的風險。企業(yè)規(guī)避稅收風險過程中，應該注意事前、事后和事中管理。尤其注重事前管理，在納稅籌劃之前，審計部門應該協(xié)調(diào)企業(yè)稅收管理部門，合理安排相應活動，以降低稅收風險。而事中控制就是降低不同環(huán)節(jié)風險，從而達到稅收風險最低的目的，其也是實踐過程。而事后控制則比較注重事后總結，就是稅收工作結束后通過總結稅收風險防范過程中存在的問題，提出防范策略，以更好地完善稅收風險管理制度。
（三）提高企業(yè)涉稅人員素質(zhì)
防范企業(yè)稅收風險并不僅僅是企業(yè)主管和相應涉稅工作人員的責任，同時也是與企業(yè)相關設計人員、營銷人員及采購人員的責任。而這些企業(yè)人員要想更好地規(guī)避企業(yè)稅收風險，在實際工作中，就應該不斷地提升自身素質(zhì)。因國家政策和法律會隨著國家實際狀況不斷地進行調(diào)整和完善，所以，在這種情況下，企業(yè)與稅收相關的人員就應該隨時通過網(wǎng)絡、報紙、雜志、稅務或是法規(guī)匯編等獲得與稅收相關的信息，并對相關信息進行分析，以便更好地掌握相關稅收信息，提高稅收意識。在企業(yè)出現(xiàn)相應問題時，能拿出相關稅收依據(jù)，以維護企業(yè)合法權益，提高企業(yè)稅收風險能力，并最大限度地降低稅收風險。為了更好避免企業(yè)稅收風險，企業(yè)相應涉稅人員還應該及時和稅務人員、稅務師事務所或會計事務所人員進行相應溝通和交流，以便將企業(yè)稅收風險降至最低。此外，還應該提高企業(yè)主管和財務管理人員職業(yè)道德水平，以便更好地提高稅收職業(yè)判斷能力，以便為稅收風險控制工作提供相應依據(jù)，避免不必要的稅收風險。
三、結束語
稅收風險能否被控制，將直接影響企業(yè)發(fā)展，畢竟稅收風險會使企業(yè)利益受到嚴重損失。為了避免稅收風險，保證企業(yè)利益，就應該完善稅收規(guī)避機制，完善企業(yè)內(nèi)部涉稅制度，提高企業(yè)涉稅人員素質(zhì)。隨著經(jīng)濟不斷的發(fā)展，可能會出現(xiàn)新的稅收風險，為了更好避免稅收風險，使企業(yè)正常運行，還需要對稅收風險防范策略進行完善。
參考文獻
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一、企業(yè)稅收風險的內(nèi)涵及成因
（一）企業(yè)稅收風險的內(nèi)涵
目前，稅收風險主要分為以下兩種：一是企業(yè)涉及到稅收的相關行為并沒有遵守稅法規(guī)定而導致的企業(yè)未來經(jīng)濟利益的損失；二是企業(yè)會不可避免的受到稅務機關的處罰，而造成企業(yè)未來利益的損失。由此可見，企業(yè)稅收的風險主要是企業(yè)在稅收上的不可預見性而導致的財務后果，但是企業(yè)的抗稅、偷稅、漏稅等主觀行為導致的稅收問題，不作為稅收風險的研究范疇，而主要是客觀環(huán)境的變動帶來的稅收風險。
（二）企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因
企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因主要包括稅收制度變動、企業(yè)業(yè)務變動兩個主要因素，具體來說，首先企業(yè)稅收制度的變動是產(chǎn)生稅收風險的根本性原因，是稅收風險產(chǎn)生的前提性條件。一般來說，稅收制度穩(wěn)定，對于企業(yè)來說稅收負擔是確定的，因而不會產(chǎn)生任何的風險，而一旦制度變化，企業(yè)必然遭受到稅收風險，因此企業(yè)要高度重視稅收制度的變化。其次，企業(yè)業(yè)務的變動是稅收風險產(chǎn)生的基本原因和現(xiàn)實條件。由于投資、經(jīng)營和銷售等生產(chǎn)活動的改變，使得企業(yè)業(yè)務發(fā)生變化，導致原來適應稅收制度的業(yè)務不再適應，而開始適應另外的制度環(huán)境和文本，以至于企業(yè)稅收產(chǎn)生了不確定性，導致企業(yè)稅收風險的產(chǎn)生。這兩種因素也是相互影響的，稅收制度的變動會使得企業(yè)改變業(yè)務以適應制度，而企業(yè)業(yè)務的變動也會使得制度變動，以調(diào)整資源分配，保證國家的稅收收入。這兩種因素的“和諧互動”也能夠帶來較大的社會效益，提高人們的社會保障，增加社會福利。因此，保證與稅收制度的良性互動，控制企業(yè)的稅收風險對企業(yè)的發(fā)展具有更大意義。
（三）企業(yè)稅收風險的主要類型
按照企業(yè)對風險控制的能力，可以劃分為可控性稅收風險與非可控性稅收風險；按照企業(yè)生產(chǎn)過程來劃分，又可以將企業(yè)稅收風險分為籌資活動的企業(yè)稅收風險、投資活動的企業(yè)稅收風險和生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)稅收風險；按照企業(yè)對稅收風險的管理過程，可以將企業(yè)稅收風險分為稅收籌劃（安排）風險和稅收管理風險。這三種類型，也是當前企業(yè)稅收風險劃分的主要形式。隨著國家經(jīng)濟社會的發(fā)展以及制度的完善，稅收制度對經(jīng)濟發(fā)展的影響增加，稅收對企業(yè)的財務影響日益增強，成為產(chǎn)生稅收風險的重要原因，這種因素是企業(yè)無法有效控制的，屬于非可控制的稅收風險。同時，企業(yè)的管理與控制過程中，同樣會產(chǎn)生稅收風險，按照稅收風險的控制過程，可以將企業(yè)稅收風險分為稅收籌劃風險和稅收管理風險。稅收籌劃風險是企業(yè)稅收未產(chǎn)生之前的風險，是一種潛在稅收風險；稅收管理風險是經(jīng)營中產(chǎn)生的，是企業(yè)管理、經(jīng)營和銷售等環(huán)節(jié)不到位出現(xiàn)的稅收風險。企業(yè)對各類風險并不是束手無策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系統(tǒng)的政策設計來管控的，但現(xiàn)實中企業(yè)的這種管控能力還有待提升。
二、企業(yè)稅收風險管控的現(xiàn)狀與不足
（一）企業(yè)對稅收風險的管控能力增強
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收對企業(yè)發(fā)展的影響加強，企業(yè)也日益重視稅收制度的變化。一是企業(yè)更加注重稅收籌劃。企業(yè)開始建立專職的稅收籌劃人才隊伍，招聘了財務經(jīng)理，這些人熟悉稅收法規(guī)、稅收制度，專職從事稅收籌劃業(yè)務，并逐漸專業(yè)化和職業(yè)化，日益成為高收入的職業(yè)。二是部分企業(yè)建立了專業(yè)化的稅收管理部門。一些大型企業(yè)集團、上市公司和央企，基本都設立了專門的稅收管理部門，從事企業(yè)稅收風險的管理、控制等方面工作。三是對于稅收的研究加強。很多企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、研究機構開始組織專業(yè)化的隊伍研究稅收問題，尤其是在新稅制出臺后，會通過組織財務、銷售、法律、經(jīng)濟等精英人員，對稅收優(yōu)惠政策、制度理念、基本內(nèi)容等進行深入研究，以降低稅收制度變化給企業(yè)發(fā)展帶來的風險。
（二）企業(yè)稅收風險的粗放式管理問題突出
企業(yè)雖然開始重視了稅收風險的管理和控制，仍然存在粗放管理、被動管理的問題，在企業(yè)內(nèi)部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，這使得企業(yè)內(nèi)部稅收風險得不到有效的控制。對于以前出現(xiàn)的問題也僅是“保守預防”，不去分析產(chǎn)生的深層次問題，就容易導致企業(yè)承擔全部稅收風險，也增加了企業(yè)處理這些風險的成本，降低了企業(yè)的收益。例如，一些企業(yè)在發(fā)票的管理問題上，不重視發(fā)票真?zhèn)蔚臋z查，支付流程也不符合規(guī)定，稅收風險極大。同時，企業(yè)對待稅收風險，過于注重事前的稅收籌劃和安排的設計，但是實際工作中卻沒有按照方案嚴格執(zhí)行，存在企業(yè)稅收的漏洞，一旦稅務機關嚴格審查，就會帶來極大的損失。由此看來，這些稅收風險的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)粗放、被動管理所致，粗放管理和被動管理思維所導致，忽略了事前預防，發(fā)展中的動態(tài)化調(diào)整，必然帶來稅收風險問題。
（三）存在稅收風險的單一化控制問題
企業(yè)發(fā)展中普遍重視對某個比較重要的稅種，或者極力減輕整體稅收的負擔。單一控制一個稅種的風險，忽視其他稅種有可能增加企業(yè)整體稅收負擔。而一味控制整體企業(yè)的稅收負擔，又容易影響企業(yè)效益。從某種意義上而言，企業(yè)稅收風險的控制和管理只是增加效益的一種途徑，并不能完全從這個角度來發(fā)展企業(yè)。因此，要充分理解有時候單一依賴看起來合理的稅收籌劃，可能會降低企業(yè)產(chǎn)品的競爭力、市場占有率以及銷售能力，損害企業(yè)經(jīng)營者的利益，有時候甚至危及企業(yè)的信譽，這些管理思維背離了企業(yè)應有的發(fā)展目標，不符合企業(yè)效益最大化的原則，必須把稅收風險管理與企業(yè)發(fā)展結合起來進行分析。
（四）稅收風險外部管理的水平有待提升
稅收風險外部管理主要是稅務機關及工作人員對于風險的解釋、提醒和管理服務，但是目前來看對于稅收風險的外部管理仍然不足，部門地區(qū)的稅務機關和稅務人員能夠及時解釋、宣傳稅收制度的變化，并向企業(yè)提供一些建議，使得企業(yè)能夠有效的避免稅收風險。但是有些稅務人員認為稅收風險的防范是企業(yè)的事情，企業(yè)太多很難全面的幫助，企業(yè)應該自己擔負起應有的責任。這也導致一些企業(yè)得不到相關部門的幫助，尤其是中小企業(yè)在稅收制度變動時，沒有及時做出調(diào)整和反應，以至于增加了企業(yè)的負擔，影響了企業(yè)的效益。
三、企業(yè)稅收風險的控制與防范對策
（一）建立動態(tài)精細的稅收風險管理機制
由于規(guī)模、效益、經(jīng)營模式等變化，企業(yè)總是處于不斷發(fā)展和自我調(diào)整的過程中，企業(yè)稅收風險還受到稅收制度變化的影響，因此企業(yè)對于稅收風險的控制與管理要因時而變，要根據(jù)環(huán)境、條件和自身情況相應的及時調(diào)整管理和控制標準，主動、積極應對稅收風險。同時，也要更加注重精細化的稅收風險管理機制建設，要結合企業(yè)的經(jīng)營特點、規(guī)模和管理機制以及稅收風險管理的關鍵環(huán)節(jié)，找出影響稅收風險控制的重要的節(jié)點?？梢詮钠髽I(yè)設備購置、材料加工、產(chǎn)品產(chǎn)出、經(jīng)營管理、票據(jù)審查、賬務來往等各環(huán)節(jié)入手，這些環(huán)節(jié)都是對印花稅、所得稅影響較大的環(huán)節(jié)，也是稅收風險控制的關鍵。確定企業(yè)關鍵點后，企業(yè)就可以通過研判、籌劃、控制等措施，嚴格加強對關鍵環(huán)節(jié)的日?；O(jiān)督管理，建立起對應的管理機制，確保稅收風險的防范和控制的精細和有效。
（二）構建防范和控制稅收風險的整體意識
稅收風險自始至終辦稅企業(yè)發(fā)展全過程，而且管理稅收風險不是某個部門的事情，涉及幾乎企業(yè)內(nèi)部各個部門，是企業(yè)的整體性責任。因此，對于企業(yè)稅收風險的防范和控制必須要形成整體管理的意識。企業(yè)管理層要建立起系統(tǒng)性的風險防范意識，經(jīng)常性研究和探討稅收風險的控制成效，判斷未來稅收制度變動的可能，提前謀劃各種不可預測的事件發(fā)生，并能夠建立起統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的制度。同時，企業(yè)稅收風險與各部門也是密切相關的，僅僅依靠稅收風險管理部門很難完成，這就要求各部門、每個員工都要密切參與其中，建立起整體參與管理的理念，通過制定稅收風險防范管理的層層落實責任制，形成完善的體制機制，明確各部門和責任人的職責，確保稅收風險管理機制能夠有效落實到位。
（三）依靠專業(yè)人才對稅收風險進行管理
企業(yè)必須盡快引進專業(yè)化的人才，制定符合企業(yè)實際的專業(yè)化稅收風險控制標準和機制，提高稅收風險控制的水平，確保企業(yè)能夠及時的進行防范。同時，對于沒有能力引進專業(yè)人才的企業(yè)來說，也可以依托專業(yè)化的機構、高校專家等，分析、研判企業(yè)稅收防范和控制的關鍵環(huán)節(jié)，對企業(yè)的稅收風險控制機制進行評價，制定科學的控制標準。尤其是對于企業(yè)創(chuàng)新帶來的風險，需要依靠專家隊伍進行評價，找出因為創(chuàng)新帶來的稅收政策空白，及時研判因為創(chuàng)新帶來的稅收風險，讓企業(yè)能夠及時防范和化解稅收風險。同時要加強企業(yè)涉稅人員的培訓，企業(yè)中涉稅人員既有企業(yè)內(nèi)部主觀稅務的財務人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員等，必須對這些人員進行專業(yè)化的培訓，讓他們盡可能了解稅收信息以及稅務知識，以提高企業(yè)運用稅法武器維護企業(yè)合法權益的能力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
關鍵詞：稅收籌劃 風險 防范措施 原因
企業(yè)稅務籌劃風險防范措施能夠有效的降低企業(yè)的稅收籌劃風險。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)營的客觀因素不斷的變化。同時企業(yè)涉稅人員的主觀認識也存在一定的局限性，這就會導致稅收籌劃風險。為了減低企業(yè)運營的風險，企業(yè)需要充分的重視稅收風險，建立稅收風險的防范體系，同時在法律允許的范圍內(nèi)降低納稅成本。由于稅收籌劃活動是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險是隨時存在的。
一、稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因
（一）缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
在進行稅收籌劃的過程中，選擇什么樣的方案以及怎樣去執(zhí)行，納稅人的主觀判斷占到了很大一部分?，F(xiàn)在多少的企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)的一般會計人員來負責的。因為缺乏專業(yè)知識素養(yǎng)，而且對稅收籌劃相關的政策和法律知識了解的不多，這樣就難以達到預期的效果。同時因為沒有專業(yè)的人才進行稅收籌劃工作，往往會加大企業(yè)的稅收籌劃風險或失敗。
（二）稅收政策多變增加稅收籌劃的風險
市場經(jīng)濟的發(fā)展變化較快，所以國家的稅收法規(guī)的時效性具有不確定性。國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構的調(diào)整，會帶來稅收政策的變更。因為稅收政策的不定性會帶來一定的風險。眾所周知稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項目沒有結束之間，稅收政策發(fā)生了轉變，則會威脅到原有的稅收籌劃。導致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時了解稅收政策的動態(tài)變化，建立有效的預案機制，可有效降低籌劃風險。
（三）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險
稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來達到降低稅務的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別。稅務籌劃需要得到稅務行政執(zhí)法部門的確認，但是在確認的過程中，會因為稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致風險的存在。稅務法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間。稅務行政執(zhí)法機關根據(jù)自身的判斷，確定出稅務籌劃的正確與否。因為有很大的主觀原因，并且稅務人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就能夠?qū)е露悇栈I劃的失敗。稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的稅務籌劃的風險主要表現(xiàn)在：企業(yè)認為合法的稅務籌劃案例，送審到涉稅評估或稽查時，主審稅務官員往往第一感覺就是聯(lián)想到籌劃結果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請示上級態(tài)度為借口，拖著個別案例不結案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復至未籌劃前狀態(tài)自糾補稅?；蛘弑粡娂由贤刀惐芏惖念^銜加以處罰。以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風險當中。以而喪失對稅收籌劃業(yè)務的信心。
（四）稅收籌劃本身也有成本
稅務籌劃的本身也有成本，其成本主要包括隱含成本以及顯性成本。顯性成本是在開展稅收籌劃的過程中發(fā)生的實際成本，往往這部分成本在稅收籌劃的過程中以及考慮了進去。隱含成本指的是機會成本，納稅人正在采取稅收籌劃而放棄的利益。例如：企業(yè)財務稅收籌劃，目的是為了降低稅務。但是在稅收籌劃的過程中，因為方案往往會占有大量的資金，這就直接導致資金占用量增加，企業(yè)的持有資金總量會減低，這就會減少企業(yè)的投資機會，減少的機會就叫做機會成本。目前，大部分企業(yè)在稅收籌劃的過程中會忽視機會成本，這樣就難以達到稅收籌劃的效果，到頭來并沒有為企業(yè)謀取到應用的利益。
二、針對稅收籌劃風險應采取的防范措施
因為稅收籌劃的風險是客觀存在的，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，需要樹立風險意識。同時分析風險的原因，并采取科學的措施，以降低風險的損失，達到稅收籌劃的目的。針對稅收籌劃風險應采取的防范措施主要包括以下幾點：
（一）樹立稅收籌劃的風險意識
樹立稅收籌劃的風險意識是防范稅收風險的基礎。因為導致稅收風險的因素較為復雜，同時稅收風險的存在具有不定性，這就給風險防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風險意識還不能夠達到防范風險的目的。所以企業(yè)需要利用先進的信息技術，建立稅收籌劃預警系統(tǒng)。稅收籌劃預警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風險分析、風險控制等功能。同時企業(yè)需要針對各種可能存在的風險，制定風險補救措施，以降低風險帶來的損失。
（二）依法實施稅收籌劃方案
稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時生產(chǎn)經(jīng)營活動也對其有一定的影響。稅收籌劃的制定需要在合法的前提下，這也是衡量稅收籌劃成果的標準，納稅政策的變動，稅收籌劃需要跟蹤變動，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。制度稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時需要全面的掌握法律法規(guī)的變動，以對稅收籌劃進行及時的調(diào)整。依法實施稅務籌劃方案，就需要財務人員不斷的進行學習，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。
（三）貫徹成本收益原則
當實施某個納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時還會付出額外的稅收籌劃費用。所以需要以成本收益原則加之綜合評估，考慮到直接成本，對多方案進行對比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案。貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護納稅人的利益，降低納稅人的風險，同時能夠達到稅收籌劃的目標。
（四）加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設
加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障?；I劃人員是稅收籌劃的主導者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員?？梢姸愂栈I劃人員在稅收籌劃目標實現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個方面出發(fā)加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設：其一，加強法律法規(guī)的學習。這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，所以稅收籌劃認同需要充分的認識籌劃合法違法的界限。其二，稅收籌劃是一項專業(yè)性強、具有復雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務，所以需要對原有的稅收籌劃人員進行培訓與增強專業(yè)知識外，同時招聘具有專業(yè)知識的高層次人才引入，增強稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財會人員進行涉稅業(yè)務面授、案例分析及日常業(yè)務咨詢等方式，建立一支業(yè)務過硬的高素質(zhì)財會隊伍才能夠高效率的進行稅收籌劃工作，同時對于政策變動導致的稅收籌劃風險也能夠及時的進行規(guī)避。因此加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設，是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的目標實現(xiàn)利益最大化的根本。
（五）營造良好的稅企關系
營造良好的稅務企業(yè)關系，能夠認識到稅務執(zhí)法部門的要求，這樣就能夠結合企業(yè)的實際情況以及執(zhí)法部門的要求進行稅收籌劃。加強統(tǒng)一稅務機關的聯(lián)系，能夠在涉稅業(yè)務的理解上與稅務機關取得認同。營造良好的稅企關系，有利于當政策變動需要引起企業(yè)注意的時候，與稅務主管部建立與疑難業(yè)務請示機制，妥善保存稅務機關的業(yè)務政策性書面回函依據(jù)。盡可能從稅務機關得到建議和信息，以為更好的進行稅務籌劃打下基礎。稅務政策都是有一定的彈性的，所以此舉還能夠避免企業(yè)因為稅務部門執(zhí)法不當導致的風險，可以有效的防止陷入逃稅的境地。
三、結束語
企業(yè)的稅務籌劃風險會給企業(yè)帶來較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收防范措施，以降低稅收風險。稅收籌劃風險的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結合自身的實際情況，分析稅收籌劃風險的原因。然后從樹立稅收籌劃的風險意識、依法實施稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設、營造良好的稅企關系等方面入手，才能夠降低稅收籌劃產(chǎn)生的幾率，以達到維護企業(yè)的利益的目的。
參考文獻：
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關鍵詞：涉稅風險；稅收籌劃；公司財務管理；策略方法
1引言
站在公司的維度，稅收籌劃工作是其在發(fā)展的歷程中至關重要的部分，是公司經(jīng)營管理方案的補充，稅收籌劃可以使其經(jīng)濟風險防范能力大大提升，從而能夠很大程度上降低稅收風險與經(jīng)濟隱患，最大限度地提升公司的競爭力。根據(jù)當前公司稅收籌劃的現(xiàn)實情況，大多數(shù)的公司對于稅收籌劃的重要性缺乏深入的了解。在進行稅收籌劃工作時，采取了消極的態(tài)度，致使工作效率大大地降低，不能夠達到預期的成效。此外，公司的管理者和高層的稅收籌劃能力不足，專業(yè)的素養(yǎng)較差，極大的阻礙公司的良性發(fā)展。
2我國當前的公司稅收籌劃工作情況與問題分析
在公司內(nèi)，稅收籌劃人員在專業(yè)技能和素養(yǎng)方面存有不足。公司在開展稅收籌劃工作時，所呈現(xiàn)的效果和水準同籌劃人員的能力、經(jīng)驗和素養(yǎng)緊密聯(lián)系。具備了良好的職業(yè)素養(yǎng)和技能，籌劃人員才能夠詳細的開展和實施各項工作，由此決定了此項工作的工作效率。在日常的工作生活中，公司的管理者和高層對稅收籌劃管理欠缺一定的認識，其職業(yè)素養(yǎng)很低，公司稅收籌劃管理的效率降低，使此項工作存在的風險隱患增強。在稅收方面，公司籌劃策略同國家的相關政策之間存在差距。我國正在建設法治國家，相關的法律法規(guī)都在逐日的完善中，稅收方面的同樣如此。在公司中，作為納稅籌劃工作人員，要與時俱進，及時深入的對相關的法律法規(guī)進行學習，對國家有關于公司納稅籌劃方面的思路以及策略進行準確地把握，同時要結合公司的實際情況和當前的條件，及時有效的制定出一套符合自身公司發(fā)展的方案措施，確保在開展相關工作時能夠做到有法可依，能夠和國家大計保持一致的方向步調(diào)。在現(xiàn)實中，對于國家的稅收政策，多數(shù)的稅務籌劃人員并不能領悟其重要性，致使公司稅收籌劃工作和稅收變化相差甚遠，增加了公司的稅收風險。公司在開展納稅籌劃工作時，無法保持同國家稅收制度的一致性，使稅務風險大大地增加。部分的納稅籌劃人員專業(yè)技能和素質(zhì)較低，在開展相關工作時，不能夠做到合理規(guī)范的執(zhí)行相關職能工作，無形中增加了失職風險，違反了相關的法律法規(guī)，致使公司蒙受損失。所以，對于納稅籌劃工作者，公司要加大對其專業(yè)技能和素質(zhì)的培養(yǎng)，才能夠提高公司的效率，降低公司風險系數(shù)。
3公司稅收籌劃工作中防范涉稅風險的策略要點
樹立正確的稅收籌劃管理觀念。在稅收方面，國家制定的一系列政策，不僅能夠保障國家的利益，也能夠有效地使市場秩序規(guī)范，對整個市場發(fā)揮了調(diào)節(jié)作用。在經(jīng)營的過程中，部分的公司無法意識到國家稅收管理的重要性，為了自身公司的經(jīng)濟利益，加重了自身公司承擔法律責任的風險。只有當公司的管理者和高層對稅收籌劃管理的重要性存在一定的認識和了解，才能夠自覺的履行相應的義務，擁護國家的利益，在法律許可的范圍內(nèi)，保證減輕公司的稅務負擔。在稅收籌劃方面，公司要做好風險預警與防范工作。在開展降低稅收籌劃風險工作時，要建立起良好的稅收籌劃制度以及預警體系。作為一個納稅人，要對稅收籌劃的主要方法流程進行全面的把控，在此基礎上，使稅收籌劃預警體系更加的合理、高效，從而有效的監(jiān)控風險。對于稅收籌劃風險，其預警系統(tǒng)有預知風險、信息采集以及控制風險的功能。信息采集即對企業(yè)經(jīng)營活動有一個全面的了解，能夠?qū)κ袌龅墓┬柽M行全面的分析，充分的了解國家稅收政策的變動，能夠準確地把控市場。在稅收籌劃預警系統(tǒng)中，所發(fā)揮的作用在于預知風險，此外還能借助于預警提示存在的風險，使相關的人員盡快地提出一系列解決策略，巧妙的避免風險的出現(xiàn)。在公司內(nèi)，建立起完善的稅收籌劃績效評估機制。對于稅收籌劃風險的管理呈現(xiàn)一個動態(tài)的過程。當稅收籌劃的方案得到了實踐，相關的企業(yè)要據(jù)此對于自身企業(yè)在該方面的水平進行評價，從而更有效地開展稅收籌劃。在當前，對于一個企業(yè)的稅收籌劃的評價標準包括諸多方面，如利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等。此外，稅務機關在進行相關的核查時，也是對這些指標進行評價。所以，當對稅收籌劃的實踐效果進行評價時，要將所有指標維持在一個合理范圍內(nèi)。
4結語
在開展納稅籌劃工作時，公司要科學、全面地進行，這對于公司的長期發(fā)展是極其有利的，能夠促使公司的規(guī)劃目標和經(jīng)營計劃盡快地得以實現(xiàn)。公司是市場活動的主體，要遵守相關的法律法規(guī)、政策措施等，基于公司的實際情況和發(fā)展目標，對納稅籌劃人員進行著力的培養(yǎng)，建立起完善的風險預警機制，并且在正確的理念的指導下，才能將公司的納稅籌劃管理工作做得更好。
參考文獻
[1]金書森.全面營改增涉稅風險防控[J].現(xiàn)代商業(yè).2017（19）.
