時(shí)間：2023-09-03 14:47:55
序論：在您撰寫內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)的區(qū)別時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
與發(fā)達(dá)國家相比，我國尚未出臺(tái)較詳細(xì)、完善的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。而設(shè)計(jì)框架的主要目的，在于為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力提供合理、實(shí)用、切實(shí)可行的參考標(biāo)準(zhǔn)，利用其提升自身素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。要設(shè)計(jì)出便于所有內(nèi)部審計(jì)人員查閱和學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須使框架中的職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)和人員層次結(jié)構(gòu)與我國國情相符。對于前者，國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和專家學(xué)者進(jìn)行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始廣泛使用，發(fā)揮了提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結(jié)構(gòu)上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國家也已根據(jù)本國的實(shí)際情況進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，并結(jié)合職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)了自己的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，相比之下，我國對于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結(jié)論。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的制約，我國除外資企業(yè)、合資企業(yè)外，專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)主要為國有大中型企業(yè)。研究國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)，對設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以某國有大型企業(yè)為例，通過對其內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員層次和各層級人員的職責(zé)差異與任職資格要求進(jìn)行分析，提出對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的見解。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的全球首個(gè)覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級和工作年限，又將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為“首席審計(jì)師”、“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)員工”三類，其中“首席審計(jì)師”又包括“首席審計(jì)執(zhí)行官”和“審計(jì)主管”；“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員”包括“審計(jì)經(jīng)理”和“高級審計(jì)管理者”；“新內(nèi)部審計(jì)員工”包括“內(nèi)部審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點(diǎn)和工作范圍也不相同，則對于同一項(xiàng)職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員針對此項(xiàng)勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識對于首席審計(jì)執(zhí)行官和審計(jì)主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計(jì)經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運(yùn)用即可，對于剛剛加入內(nèi)部審計(jì)部門的新員工則只需了解。比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010 年了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)主管三個(gè)層次，與CFIA的六個(gè)層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，該框架按照四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主管和首席審計(jì)執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實(shí)際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對于國外而言，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計(jì)的中國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計(jì)人員層級簡單分為內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架更方便實(shí)用，研究我國內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。
三、理論基礎(chǔ)
（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽(yù)為“組織理論之父”的德國著名社會(huì)學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會(huì)和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實(shí)行自上而下的等級系統(tǒng)；關(guān)系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統(tǒng)觀點(diǎn)、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點(diǎn)，要求組織對從事同一職業(yè)的工作人員按照等級賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點(diǎn)，要設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配。
（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國“現(xiàn)代經(jīng)營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對企業(yè)人員的知識、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計(jì)的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對處于不同職位和地位的人員，從六個(gè)方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計(jì)符合實(shí)際工作情況的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和工作重點(diǎn)，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計(jì)人員為順利完成其使命而對職業(yè)勝任能力的需要。
四、國企內(nèi)部審計(jì)部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國東部地區(qū)某大型國有鋼鐵上市公司為例
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計(jì)辦公室，2000年改為審計(jì)處，同時(shí)，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計(jì)處。審計(jì)處管理工技崗位定員15人，其中科級職數(shù)4個(gè)?，F(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計(jì)處內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)三個(gè)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程結(jié)算審計(jì)科。如圖1所示。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計(jì)處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，并組織貫徹實(shí)施；對集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)；對所屬二級單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程審計(jì)、物資采購審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評估等。各下屬審計(jì)科則根據(jù)本單位的主要功能實(shí)施具體審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對集團(tuán)公司及所屬二級單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、物資采購審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理審計(jì)科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，對集團(tuán)公司及所屬二級單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評估，管理審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)軟件，編制審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；工程結(jié)算審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對集團(tuán)公司及二級單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項(xiàng)目實(shí)施基建工程審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計(jì)處有一位處長和兩位副處長；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科有一位科長和一位科員；管理審計(jì)科有一位科長和兩位科員；工程結(jié)算審計(jì)科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。
（1）審計(jì)處處長主持審計(jì)處工作，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計(jì)制度；主持修訂公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定公司審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)工作計(jì)劃；負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)及審計(jì)人員的安排；檢查和考核審計(jì)工作質(zhì)量；審定上報(bào)審計(jì)報(bào)告等文稿資料；落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，編制項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃、方案，組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助處長不斷完善工程結(jié)算審計(jì)的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行檢查，對其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長完成全處審計(jì)工作計(jì)劃、匯報(bào)、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長協(xié)助處長分管公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，起草審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的建議措施；檢查評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況；協(xié)助處長進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計(jì)劃。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，起草公司年度二級單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)指令；起草審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)報(bào)告的科審；負(fù)責(zé)年度審計(jì)工作計(jì)劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對公司年度二級單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)；參加并完成上級安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)任務(wù)；收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計(jì)資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理編報(bào)工作并對其真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。
（3）管理審計(jì)科科長的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長基本相同。管理審計(jì)科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險(xiǎn)、計(jì)生、工會(huì)等工作；負(fù)責(zé)全處審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、公文的編輯整理上報(bào)，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會(huì)議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度修改、審計(jì)規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。
（4）工程結(jié)算審計(jì)科科長執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審計(jì)；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指令，起草審計(jì)方案并組織實(shí)施審計(jì)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對本科審計(jì)的工程結(jié)算和審計(jì)結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗(yàn)收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長相同。副科長主要協(xié)助科長完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)科科員認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算審查任務(wù)；按時(shí)完成上級安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計(jì)科科員相同。
（四）實(shí)例分析 根據(jù)該國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，審計(jì)處與各審計(jì)科之間的職責(zé)差異較大。審計(jì)處對所有類型的審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施實(shí)行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個(gè)公司層面上的內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)；下屬各審計(jì)科則主要執(zhí)行各種類型的審計(jì)任務(wù)，編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行二級單位層面上的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作。機(jī)構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點(diǎn)不同，決定了對處于不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級上區(qū)別處級和科級領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計(jì)科科員的職責(zé)與科長、副科長的職責(zé)也有類似差異。審計(jì)科科長主要對科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長則協(xié)助科長進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計(jì)中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計(jì)科員與科級領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計(jì)處處長和副處長在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對相同的職責(zé)，對不同層級的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架對各層級內(nèi)部審計(jì)人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同層級內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計(jì)框架時(shí)，可將處級和科級層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步細(xì)分為處長和副處長、科長和副科長四個(gè)層級。最后，借鑒國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內(nèi)部審計(jì)科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下的內(nèi)部審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實(shí)際情況相符合。
五、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)
設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人員分為處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三大等級。其中處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個(gè)具體層次；普通內(nèi)部審計(jì)科員以一年工作經(jīng)驗(yàn)為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下）和內(nèi)部審計(jì)師（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以上）兩個(gè)層次。如圖2所示。
內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計(jì)人員對框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評估各層次內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計(jì)人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2009年第11期。
一、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的概念
( 一) 會(huì)計(jì)責(zé)任含義
會(huì)計(jì)責(zé)任是指需要被會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的單位要對本單位編制和出具的財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。
( 二) 內(nèi)部審計(jì)責(zé)任含義
內(nèi)部審計(jì)責(zé)任是指內(nèi)部審計(jì)人員必須對所在單位的內(nèi)部審計(jì)工作和出具的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的報(bào)告負(fù)擔(dān)責(zé)任。
二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)聯(lián)與區(qū)別
在企業(yè)日常運(yùn)行中，通常面臨內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)( 政府審計(jì)) 和社會(huì)審計(jì)( 事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)) 這三類審計(jì)，其共同點(diǎn)為掌握基本的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)結(jié)果可能存在相互借鑒。但是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)仍存在較大的區(qū)別：
( 一) 獨(dú)立性不同
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另外一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。相比外部審計(jì)常用的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，因兩者的目標(biāo)不同和服務(wù)對象不同，導(dǎo)致兩者獨(dú)立性不相同。
( 二) 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同
外部審計(jì)的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，而內(nèi)部審計(jì)的目的是評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
( 三) 兩者關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域不同
外部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面。
( 四) 業(yè)務(wù)范圍不同
外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。
( 五) 專業(yè)勝任能力要求不同
內(nèi)部審計(jì)要求具備較高的管理知識水平，由于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加價(jià)值，故要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的管理知識與水平。
三、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系與區(qū)別
( 一) 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系
1. 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系都是受托關(guān)系的存在
會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任在本質(zhì)上是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在的，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，根據(jù)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的基本理論我們可以看出，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離就導(dǎo)致了兩者之間委托與受委托關(guān)系的形成。雖然會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任相互分離，但是為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者服務(wù)卻是他們二者共同的目標(biāo)。會(huì)計(jì)為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者編制出企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)根據(jù)報(bào)表為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者做出判斷，看其報(bào)表是否在合理合法的范圍之內(nèi)。
2. 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)廣泛的責(zé)任對象
會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)的共同特征之一就是廣泛的責(zé)任對象。責(zé)任對象問題就是二者對誰負(fù)責(zé)的問題。在當(dāng)今世界發(fā)展的時(shí)代大潮下，會(huì)計(jì)資料已經(jīng)成為一種重要的社會(huì)資源，在社會(huì)發(fā)展中深受重視。會(huì)計(jì)的責(zé)任對象與內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任對象都包括投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。
( 二) 兩者之間的區(qū)別
1. 責(zé)任承擔(dān)主體不同
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在責(zé)任承擔(dān)主體上，會(huì)計(jì)責(zé)任的主體主要是審計(jì)單位的治理層和管理層。與會(huì)計(jì)責(zé)任不同，責(zé)任主體不同也導(dǎo)致在工作中工作手法也會(huì)有不同表現(xiàn)。
2. 責(zé)任內(nèi)容不同
會(huì)計(jì)責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容主要會(huì)計(jì)編制報(bào)表的真實(shí)性和合法性。而審計(jì)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師按審計(jì)規(guī)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。通俗來講，會(huì)計(jì)責(zé)任主要是對報(bào)表的編制，而審計(jì)責(zé)任主要是對報(bào)表的審核。編制報(bào)表，審核報(bào)表這是不同的責(zé)任內(nèi)容，但是卻都是對服務(wù)對象負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容雖不同，但是二者相互有機(jī)的結(jié)合非常利于企業(yè)健康發(fā)展。
3. 適用法律不同
法律是人們行為準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，在我國社會(huì)的發(fā)展中，法律是不可或缺的一條準(zhǔn)繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行行動(dòng)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作所適用的基礎(chǔ)法律，《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審核準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計(jì)所適用的法律。這是由于二者的責(zé)任主體和責(zé)任內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問題時(shí)，很快找到相應(yīng)法律條文解決問題，有利于二者在工作過程中能夠得以順利運(yùn)行。
四、完善會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定的對應(yīng)措施
( 一) 加強(qiáng)對兩者責(zé)任的認(rèn)知
1. 會(huì)計(jì)主體人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)
許多單位在年終的時(shí)候也都會(huì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。但是許多單位對會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作并沒有應(yīng)有的重視，認(rèn)為只是例行程序，并沒有充分認(rèn)識到這兩種工作的重要性。一些會(huì)計(jì)主體工作人員也沒有認(rèn)識到自身工作的重要性。事實(shí)上，無論在任何地方，內(nèi)部審計(jì)工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無法替代的。會(huì)計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)主體在企業(yè)中都應(yīng)認(rèn)識到自己的作用，在企業(yè)中各司其職。會(huì)計(jì)責(zé)任不能占據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任也不會(huì)減少會(huì)計(jì)責(zé)任。所以會(huì)計(jì)主體在發(fā)現(xiàn)制造虛假信息的領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人，一定要對其進(jìn)行嚴(yán)肅處罰。
2. 內(nèi)部審計(jì)人員要正視審計(jì)工作的作用
內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中，要充分認(rèn)定自己的作用。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任并不只是簡單的對會(huì)計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)。更重要是要針對和會(huì)計(jì)主體的相關(guān)的更多利益者。所以在工作過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提升自己的專業(yè)水平和道德水平，要擁有強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。只有這樣，在工作過程中才能認(rèn)真執(zhí)行《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定內(nèi)容和條例。遵守法律條款，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)知識和熱情的工作精神，讓審計(jì)工作能夠得以一步步順利進(jìn)行。
( 二) 積極降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又被稱為折算風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，它的出現(xiàn)是由于外匯匯率的變動(dòng)而引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中某些外匯資金項(xiàng)目金額產(chǎn)生變動(dòng)的可能性。而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是由財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在漏洞與弊端而引起的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表具有合法公允性。降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可以有效降低兩者潛在責(zé)任的后果。所以降低風(fēng)險(xiǎn)，建立健全公司內(nèi)控制度非常重要。內(nèi)部控制制度，不只是企業(yè)管理中的一種手段，并且也是一個(gè)企業(yè)對會(huì)計(jì)人員以及內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的一種行為規(guī)范。建立健全內(nèi)部控制制度不僅能使會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任得以明確界定，也能夠確保會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和正確性。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)要要避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內(nèi)部控制制度，從而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則只能起到阻礙作用。
( 三) 提高從業(yè)人員能力
工作的效率在很大一部分是取決于從業(yè)人員的能力。提高從業(yè)人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業(yè)技能，另一方面是從業(yè)人員道德水平。在專業(yè)技能方面，要注重職業(yè)準(zhǔn)入門檻標(biāo)準(zhǔn)，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關(guān)系而招聘;同時(shí)企業(yè)也要做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，可以定期舉行會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員考核;從業(yè)人員自身也要注重知識的培養(yǎng)，多學(xué)習(xí)專業(yè)知識，讓自己能夠更加輕松應(yīng)對工作中出現(xiàn)的難題。在道德水平方面要注重社會(huì)公德、職業(yè)道德和家庭美德的全面培養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德方面，不能畏懼權(quán)威，堅(jiān)守工作，對錯(cuò)不可因上司或者來自其它方面的壓力而更改。會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員提高了工作能力，減少工作失誤，認(rèn)清各自職責(zé)，才能降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
( 四) 完善相應(yīng)的法律法規(guī)
完善的法律是企業(yè)運(yùn)行和會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員工作的基石。會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任界定不清時(shí)，如若有完善的法規(guī)對其責(zé)任進(jìn)行界定，那么他們之間的關(guān)系就可以很清楚的界定出來。所以要想對會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的界定，就要加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管，國家加強(qiáng)相關(guān)法律的建設(shè)和完善。法律可以對會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)界定的同時(shí)，還可以對會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員作出的違法行為進(jìn)行追責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的出現(xiàn)要對其進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。有法律法規(guī)的界定和約束，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作才能合理合法的進(jìn)行。
一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的定義、區(qū)別
（一）內(nèi)部審計(jì)的定義
在2001年新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2003年6月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。
（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別
通過上述定義得知，內(nèi)部控制是保障會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、方針執(zhí)行落地等的一種手段、方法、工具，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確與否、方針的貫徹情況等的監(jiān)督與評價(jià)。內(nèi)部控制是中間（過程）控制，內(nèi)部審計(jì)更多的是結(jié)果評價(jià)，通過評價(jià)促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性關(guān)系研究
（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制的影響研究
從內(nèi)部審計(jì)的定義來看，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)內(nèi)部控制的有效性，即內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生積極的正向影響。從內(nèi)部控制的運(yùn)作來看，內(nèi)部控制的有效運(yùn)作離不開評價(jià)和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制的審查，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的短板，對內(nèi)部控制提出再控制要求，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷完善。
（二）內(nèi)部控制有效性對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響研究
從內(nèi)部控制的定義來看，內(nèi)部控制是企業(yè)保障會(huì)計(jì)信息安全、執(zhí)行方針落地的、各項(xiàng)規(guī)章制度有序執(zhí)行的一種約束、控制，內(nèi)部控制的有效性將為內(nèi)部控制提供良好的基礎(chǔ)。從內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作來看，內(nèi)部控制可以提供較好的風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)和信息可信度，為內(nèi)部審計(jì)提供了較為可靠的工作基礎(chǔ)，也在確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，選擇審計(jì)程序、方法等方面提出方向和要求，協(xié)助提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
（三）研究結(jié)論
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是相互交叉、交互作用的。內(nèi)部審計(jì)可以看做是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制有效性運(yùn)作的關(guān)鍵，同時(shí)也對內(nèi)部控制的其它部分產(chǎn)生重要影響。同樣的，內(nèi)部控制也是內(nèi)部審計(jì)的一部分，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，對公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)作的短板以及存在的管理漏洞，并對內(nèi)部控制提出再控制建議。因此，可以將內(nèi)部控制有效性與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系定義為相關(guān)影響的正相關(guān)關(guān)系，是你中有我、我中有你的“耦合”關(guān)系。
三、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性的建議
（一）充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升有助于提高內(nèi)部控制的有效性，反之亦然。兩者具有1+1>2的協(xié)同效益，能夠提升企業(yè)運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性的雙提升。因此，企業(yè)要充分認(rèn)識兩者的協(xié)同效應(yīng)，并將這種關(guān)系實(shí)施于企業(yè)的運(yùn)行之中，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者的良性循環(huán)。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理
在內(nèi)部控制中加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，使企業(yè)充分了解自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取控制措施避免或減少損失，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也將為審計(jì)提供更明確的審計(jì)內(nèi)容，形成映射模式，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理，并主動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)由被動(dòng)地監(jiān)督評價(jià)管理變?yōu)橹鲃?dòng)地參與管理。
摘 要 由于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察職能上存在一定的交叉，目前有很多單位，尤其是民營企業(yè)還不能分清內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的區(qū)別，文章根據(jù)自身在民營企業(yè)從事多年內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作的經(jīng)驗(yàn)，主要分析了二者的工作內(nèi)容，并通過企業(yè)實(shí)例來闡述了二者之間的區(qū)別。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部監(jiān)察 民營企業(yè)
內(nèi)部審計(jì)對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要工作，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有著積極的意義；內(nèi)部監(jiān)察是督促企業(yè)部門和員工遵守國家法規(guī)和企業(yè)制度的重要工作，通過發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)存在的問題來防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作
內(nèi)部審計(jì)工作的職能主要可歸納為確認(rèn)和咨詢兩方面，具體內(nèi)容有財(cái)務(wù)審計(jì)和效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營管理審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等等，主要作用在于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，并加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要手段，簡單說起來內(nèi)部審計(jì)就是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證工作。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察工作
內(nèi)部監(jiān)察工作具有一定的行政性質(zhì)，尤其在我國的事業(yè)單位、各大型國企中內(nèi)部監(jiān)察工作具有很濃的行政色彩，具體工作受紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，而我國很多民企是將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作統(tǒng)統(tǒng)歸為審計(jì)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。企業(yè)的監(jiān)察部門具有著和政府部門類似的監(jiān)察職能，我國中央監(jiān)察部曾經(jīng)在1992年對企業(yè)監(jiān)察部門進(jìn)行過職能的定位，監(jiān)察部門主要在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題，進(jìn)行案件調(diào)查和行政處分等方面的工作，由于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)，企業(yè)監(jiān)察部門的經(jīng)濟(jì)性也比較強(qiáng)，相關(guān)人員需要具備一定的財(cái)務(wù)和管理等方面知識。
三、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作的區(qū)別
通過上文中對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察具體工作內(nèi)容的分析，我們可以看到二者的工作職能有一定的交叉，具體區(qū)分起來，內(nèi)部審計(jì)部門針對性比較強(qiáng)，僅僅對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證；內(nèi)部監(jiān)察部門的職能范圍更廣一些，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的各方面工作，可行使行政權(quán)力處理企業(yè)存在的各方面問題。然而二者的工作又是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題多交由內(nèi)部監(jiān)察部門處理，很多企業(yè)為了避免出現(xiàn)重復(fù)性的工作，提高二者工作的效率，將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察合并成審計(jì)監(jiān)察部門，更好的樹立了部門的權(quán)威。接下來我們通過一個(gè)民企的實(shí)例來進(jìn)一步探討二者的區(qū)別：
1.某民企簡介
該企業(yè)成立于1994年，設(shè)立于吉林省長春市，企業(yè)下屬的產(chǎn)業(yè)有房地產(chǎn)、道路橋梁工程、市政工程等方面的15個(gè)子公司和3家檢測機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有員工3508名，各類技術(shù)人員502人，具有高中級職稱的技術(shù)人員有325人，大型設(shè)備502臺(tái)（套），該企業(yè)于2001年通過ISO9002國際質(zhì)量體系認(rèn)證，擁有承建大型工程項(xiàng)目的能力。
2.該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展歷程
（1）從企業(yè)創(chuàng)立初始到1996年，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察處于萌芽期。這一段時(shí)間企業(yè)處于建立的初期，自身規(guī)模比較小，自身管理工作比較簡單，尤其在初期還沒有規(guī)范的開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部監(jiān)察也比較簡單，具體工作由行政部門代為管理。
（2）從1997年2000年的四年期間，企業(yè)經(jīng)歷了不斷的發(fā)展和壯大，企業(yè)已經(jīng)具有了集團(tuán)化規(guī)模，整個(gè)企業(yè)由總部和若干跨地區(qū)的子公司組成，無論從人員還是經(jīng)營的規(guī)模上都逐漸走向龐大化和復(fù)雜化，當(dāng)時(shí)企業(yè)由財(cái)務(wù)部門行使內(nèi)部審計(jì)的職能，財(cái)務(wù)部門通過定期對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查來完成審計(jì)工作，具體工作主要是對財(cái)務(wù)規(guī)章執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，內(nèi)部審計(jì)工作的作用還比較有限；當(dāng)時(shí)的內(nèi)部監(jiān)察工作企業(yè)仍然由行政部門負(fù)責(zé)，由于內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)的范圍有限，內(nèi)部監(jiān)察工作落實(shí)的范圍和深度也不夠，具體工作效果具有一定的局限性。
（3）從2001年到2003年的三年時(shí)間，企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展壯大，企業(yè)自身的管理模式得到了很大的轉(zhuǎn)變，管理能力也得到了大幅度的提高。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)將審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部門分離出來設(shè)立了審計(jì)部門，并設(shè)立了獨(dú)立的監(jiān)察部門，當(dāng)時(shí)企業(yè)的審計(jì)人員和監(jiān)察人員都是從企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門和行政部門抽離出來的，由于對企業(yè)狀況比較熟悉，工作的權(quán)威性又得到了增強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督工作取得了很好的效果，過去企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用不夠，監(jiān)察不嚴(yán)的現(xiàn)象得到了改善，不僅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平得到了提高，企業(yè)內(nèi)違法亂紀(jì)、貪污舞弊的現(xiàn)象也得到了大力的治理，企業(yè)內(nèi)部氛圍逐漸和諧化。
（4）從2004年到現(xiàn)在，企業(yè)為了避免審計(jì)部門和監(jiān)察部門的重復(fù)性工作，將二者進(jìn)行合并成立了審計(jì)監(jiān)察部門，招聘了專業(yè)的審計(jì)人才和監(jiān)察人才，充分借鑒了國內(nèi)外企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，制定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察的相關(guān)制度，并對工作內(nèi)容和流程進(jìn)行了不斷的完善和優(yōu)化。如今，該企業(yè)憑借自身審計(jì)監(jiān)察部門工作的大力支持，提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平，在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展壯大，成為了當(dāng)?shù)孛駹I企業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，并向著國內(nèi)一流企業(yè)的目標(biāo)不斷邁進(jìn)。
四、總結(jié)
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督等工作，內(nèi)部監(jiān)察不僅包含對資金等財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，還有著對違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查等行政方面的工作，現(xiàn)代企業(yè)多是將二者結(jié)合起來，通過內(nèi)部審計(jì)來為內(nèi)部監(jiān)察工作提供信息，通過內(nèi)部監(jiān)察工作來解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
參考文獻(xiàn)：
[1]雷強(qiáng).民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考.理財(cái).2011(01).
【摘要】內(nèi)部審計(jì)外包并不意味著外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì),因?yàn)?外包后的內(nèi)部審計(jì)僅僅是改變了內(nèi)部審計(jì)的主體,它在審計(jì)的內(nèi)容和目的、服務(wù)對象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)程序與內(nèi)部控制的關(guān)系等方面和外部審計(jì)仍然存在著顯著的區(qū)別。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)外包;外部審計(jì);區(qū)別
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分,它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補(bǔ)充。兩者的主要目標(biāo)是一致的,都是對被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)的正確性、合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要基礎(chǔ),外部審計(jì)的深度和廣度在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)做的好,外部審計(jì)就有了保證。實(shí)踐證明,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在實(shí)施過程中,各有所長、各有所短,兩者的有效結(jié)合是完善審計(jì)監(jiān)督體系、全面開展審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的有效途徑。
內(nèi)部審計(jì)外包(OutsourcingtheInternalAuditFunction)又稱內(nèi)部審計(jì)外部化或內(nèi)部審計(jì),它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)外包的顯著特征就是內(nèi)部審計(jì)主體的變化,從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主體開放了,它既可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員,也可以是獨(dú)立于該組織的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本,增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力,提高企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分利用社會(huì)資源,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)后,內(nèi)部審計(jì)會(huì)被外部審計(jì)(主要是社會(huì)審計(jì),下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因?yàn)橥獍蟮膬?nèi)部審計(jì)僅僅是改變了內(nèi)部審計(jì)的主體,它在許多方面和外部審計(jì)仍然存在著區(qū)別,主要表現(xiàn)在:
一、是審計(jì)的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、單位內(nèi)部的定額、計(jì)劃指標(biāo)及內(nèi)部管理制度等,檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)效益等,提出各項(xiàng)改善措施,評價(jià)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況等。內(nèi)部審計(jì)的種類,包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)等。而外部審計(jì)則是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,主要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性等方面,對被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見,并未較多觸及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)等方面。因此,內(nèi)部審計(jì)在深度和廣度方面要比外部審計(jì)要求高。21寫作秘書網(wǎng)
二、是審計(jì)的服務(wù)對象不同。內(nèi)部審計(jì)人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的問題中,充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局的參謀和助手,并幫助各級管理人員有效地履行他們的職責(zé),其主要的、直接的服務(wù)對象就是包括企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級管理人員。通常,外部審計(jì)人員是受托對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì),其服務(wù)對象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會(huì)各界,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當(dāng)然,這不排除他們的意見被企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。
三、是審計(jì)作用的范圍不同。內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部,只有當(dāng)正確的審計(jì)結(jié)論和建議被采納并及時(shí)采取改進(jìn)行動(dòng)時(shí),才會(huì)產(chǎn)生具有建設(shè)性的實(shí)際效果。內(nèi)部審計(jì)人員對生產(chǎn)經(jīng)營管理所持的觀點(diǎn)和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所表述的審計(jì)意見和結(jié)論要公布于眾,客觀上起到了社會(huì)公正的作用,其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計(jì)要廣闊的多。
四、是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。外部審計(jì)人員的興趣主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以及對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性有實(shí)質(zhì)性影響的相關(guān)控制,而內(nèi)部審計(jì)人員則對整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都給予了極大的關(guān)注。而且,兩者的出發(fā)點(diǎn)不同,外部審計(jì)人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制,是因?yàn)樗鼈冇绊懫湓O(shè)計(jì)的審計(jì)程序性質(zhì)和進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的范圍,這與他們對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立意見相比是次要的。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,并針對控制的缺陷提出強(qiáng)化控制的意見和措施。
五、是審計(jì)的范圍和時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域,它既可以借助于正式的記錄和文件,又可以依據(jù)非正式的記錄和文件;內(nèi)部審計(jì)通常對單位組織內(nèi)部采用定期或不定期的審計(jì),時(shí)間安排比較靈活。而外部審計(jì)通常是定期審計(jì),每年對被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次,其審計(jì)范圍主要局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域及其相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng),重點(diǎn)在于那些對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性有實(shí)質(zhì)性影響的重大事項(xiàng),它只能依賴正式的記錄和文件。所以,內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的對象范圍上比外部審計(jì)要廣泛,在審計(jì)時(shí)間上也更為靈活。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)外包;外部審計(jì);區(qū)別
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分,它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補(bǔ)充。兩者的主要目標(biāo)是一致的,都是對被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)的正確性、合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要基礎(chǔ),外部審計(jì)的深度和廣度在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)做的好,外部審計(jì)就有了保證。實(shí)踐證明,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在實(shí)施過程中,各有所長、各有所短,兩者的有效結(jié)合是完善審計(jì)監(jiān)督體系、全面開展審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的有效途徑。
內(nèi)部審計(jì)外包 (Outsourcing the Internal Audit Function)又稱內(nèi)部審計(jì)外部化或內(nèi)部審計(jì),它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)外包的顯著特征就是內(nèi)部審計(jì)主體的變化,從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主體開放了,它既可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員,也可以是獨(dú)立于該組織的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本,增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力,提高企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分利用社會(huì)資源,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)后,內(nèi)部審計(jì)會(huì)被外部審計(jì)(主要是社會(huì)審計(jì),下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因?yàn)橥獍蟮膬?nèi)部審計(jì)僅僅是改變了內(nèi)部審計(jì)的主體,它在許多方面 和外部審計(jì)仍然存在著區(qū)別,主要表現(xiàn)在:
一是審計(jì)的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、單位內(nèi)部的定額、計(jì)劃指標(biāo)及內(nèi)部管理制度等,檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)效益等,提出各項(xiàng)改善措施,評價(jià)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況等。內(nèi)部審計(jì)的種類,包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)等。而外部審計(jì)則是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,主要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性等方面,對被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見,并未較多觸及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)等方面。因此,內(nèi)部審計(jì)在深度和廣度方面要比外部審計(jì)要求高。
二是審計(jì)的服務(wù)對象不同。內(nèi)部審計(jì)人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的問題中,充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局的參謀和助手,并幫助各級管理人員有效地履行他們的職責(zé),其主要的、直接的服務(wù)對象就是包括企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級管理人員。通常,外部審計(jì)人員是受托對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì),其服務(wù)對象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會(huì)各界,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當(dāng)然,這不排除他們的意見被企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。
三是審計(jì)作用的范圍不同。內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部,只有當(dāng)正確的審計(jì)結(jié)論和建議被采納并及時(shí)采取改進(jìn)行動(dòng)時(shí),才會(huì)產(chǎn)生具有建設(shè)性的實(shí)際效果。內(nèi)部審計(jì)人員對生產(chǎn)經(jīng)營管理所持的觀點(diǎn)和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所表述的審計(jì)意見和結(jié)論要公布于眾,客觀上起到了社會(huì)公正的作用,其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計(jì)要廣闊的多。
四是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。外部審計(jì)人員的興趣主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以及對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性有實(shí)質(zhì)性影響的相關(guān)控制,而內(nèi)部審計(jì)人員則對整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都給予了極大的關(guān)注。而且,兩者的出發(fā)點(diǎn)不同,外部審計(jì)人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制,是因?yàn)樗鼈冇绊懫湓O(shè)計(jì)的審計(jì)程序性質(zhì)和進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的范圍,這與他們對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立意見相比是次要的。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,并針對控制的缺陷提出強(qiáng)化控制的意見和措施。
五是審計(jì)的范圍和時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域,它既可以借助于正式的記錄和文件,又可以依據(jù)非正式的記錄和文件;內(nèi)部審計(jì)通常對單位組織內(nèi)部采用定期或不定期的審計(jì),時(shí)間安排比較靈活。而外部審計(jì)通常是定期審計(jì),每年對被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次,其審計(jì)范圍主要局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域及其相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng),重點(diǎn)在于那些對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性有實(shí)質(zhì)性影響的重大事項(xiàng),它只能依賴正式的記錄和文件。所以,內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的對象范圍上比外部審計(jì)要廣泛,在審計(jì)時(shí)間上也更為靈活。
六是審計(jì)程序不同。內(nèi)部審計(jì)的工作程序通常按照部門或經(jīng)營地點(diǎn)來設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表的審查只是其工作的一小部分,大部分時(shí)間和精力都集中在內(nèi)部控制系統(tǒng)和工作質(zhì)量的檢查和評價(jià)上;而外部審計(jì)的程序一般針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所列項(xiàng)目來設(shè)計(jì),絕大部分時(shí)間花費(fèi)在核實(shí)和驗(yàn)證報(bào)表各項(xiàng)目的余額是否真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠,以及確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則和政策是否公允。
從上面的分析可以看出,內(nèi)部審計(jì)有外部審計(jì)許多無法比擬之處,因此它不會(huì)被外部審計(jì)所替代。同時(shí),由于存在上述差別,所以外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在承接內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)對承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的外部審計(jì)人員定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn),使之同時(shí)具備內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì),具體培訓(xùn)方式可以采用講座、案例討論以及課程學(xué)習(xí)等多種方式。否則,優(yōu)秀的外部審計(jì)人員也難以完全勝任內(nèi)部審計(jì)工作。外部審計(jì)人員在受托從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí),不能完全按照從事外部審計(jì)服務(wù)的范圍、程序和方法進(jìn)行,必須認(rèn)真研究內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)和要求,這樣才能提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]周為利. 國外內(nèi)部審計(jì)外包及啟示[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2002(5).
(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位目前經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)軌過程，企業(yè)外部的環(huán)境和內(nèi)部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經(jīng)營業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜,審計(jì)監(jiān)督體制是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之上的，所以，它對改革中出現(xiàn)的新市場模式及新市場要求不能完全的適應(yīng),而已經(jīng)向企業(yè)內(nèi)部控制制度擴(kuò)展的審計(jì)是我國現(xiàn)代審計(jì)的要求。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制對企業(yè)也有著一定的要求，企業(yè)要適應(yīng)這種體制就必須不僅擁有自主經(jīng)營的實(shí)力，能夠自負(fù)盈虧，而且要不斷進(jìn)行自我約束，不斷發(fā)展自我。內(nèi)部審計(jì)不僅能對前者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而且可以對后者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)服務(wù)和評價(jià)。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理過程中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門在完成審計(jì)任務(wù)或者行使審計(jì)職能，在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評價(jià)鑒證等四項(xiàng)職能。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用
在企業(yè)管理過程中內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業(yè)在運(yùn)營和管理中的缺失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時(shí)俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
(一)對內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國家，將他們的內(nèi)部審計(jì)和我國的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要是沒有關(guān)系的。所以，我國內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)和各種管理，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作依然僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面，很少會(huì)涉及到管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)。
(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問題，他們還沒有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過程中更沒有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身，努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。
(四)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過程中，應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證，對其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定，這與內(nèi)部審計(jì)治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。
三、結(jié)束語
