時(shí)間：2023-09-03 14:47:31
序論：在您撰寫(xiě)企業(yè)稅收籌劃的方法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 企業(yè)管理
引言
稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)看稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動(dòng)，另一方面，從企業(yè)的角度來(lái)看稅收籌劃是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫助，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，并從兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是通過(guò)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等一系列活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無(wú)一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的始終。稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及法律等多個(gè)領(lǐng)域，如果脫離具體的實(shí)際情況談稅收籌劃，顯然是行不通的。文章分析了企業(yè)稅收籌劃的方法以及其在企業(yè)中的具體應(yīng)用。
一、企業(yè)稅收籌劃的方法
1.調(diào)整成本法
調(diào)整成本法是指通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。調(diào)整成本主要通過(guò)以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn):存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算法和費(fèi)用列支法。
2. 收入控制法
收入控制法是通過(guò)對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。根據(jù)接收款方式銷(xiāo)貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，因而可對(duì)取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響收益;又如分期付款銷(xiāo)貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作適度控制;工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部包工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。
3.運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃
低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類(lèi)，低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。企業(yè)選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減抵15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。
4.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法是指圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式而進(jìn)行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃等。因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)，總是會(huì)涉及具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃就可以使很多納稅人有利。運(yùn)用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。另外，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點(diǎn)，不能光看該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收利益最大化，要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)。由于每個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)存在特殊性，因此，用這種籌劃
方法進(jìn)行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對(duì)每種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較普遍的行為進(jìn)行籌劃。
二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用
下面就財(cái)務(wù)管理中籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、股利分配等稅收籌劃的具體運(yùn)用作一簡(jiǎn)單介紹，以說(shuō)明如何通過(guò)稅收籌劃，降低企業(yè)總的納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
1.籌資過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過(guò)程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅收因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。利用債務(wù)籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因?yàn)樨?fù)債利息可以在所得稅前扣除，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。當(dāng)然并不是負(fù)債越多越好，因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。
2.租賃的利用
通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。另一方面，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)租賃通過(guò)支付租賃費(fèi)，在利潤(rùn)總額中扣除相關(guān)費(fèi)用，從而減少總的納稅額，也達(dá)到節(jié)稅作用。可見(jiàn)，利用租賃方式可達(dá)到節(jié)稅目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
3.籌資利息的處理
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷(xiāo):在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)、或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，則要分期攤銷(xiāo)，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)節(jié)稅收益。相應(yīng)地應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。
4. 對(duì)外投資中的稅收籌劃
在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡(jiǎn)單比較。可供選擇的投資方式、投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。作為投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。因此，納稅人進(jìn)行投資決策時(shí)必須重視稅收籌劃的作用。
5. 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；I資、投資的效益通過(guò)這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容:一是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān);二是與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按
規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免，以獲得稅收利益。
三、 結(jié)論
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)理財(cái)中的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來(lái)越明顯。新的理財(cái)環(huán)境對(duì)我們提出了新的要求，需要審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)稅收籌劃堅(jiān)持的原則
1.服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的原則
采取稅收籌劃，與企業(yè)內(nèi)部的資金具有較強(qiáng)的聯(lián)系。為了使得稅收籌劃不對(duì)企業(yè)資金造成影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要堅(jiān)持服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的原則。只有這樣，才不會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策造成影響。如果違背這一原則，則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策不具備實(shí)施力度，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，使得企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)作出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題，影響到企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策，從而給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
2.依法性的原則
企業(yè)稅收籌劃要堅(jiān)持依法性的原則。企業(yè)要在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，進(jìn)行稅收籌劃，繳納必要的稅務(wù)，依據(jù)法律減少不必要的稅務(wù)繳納，從而降低繳納稅務(wù)的金額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。在依法性原則方面，最主要的是要靠企業(yè)的管理人員對(duì)企業(yè)的繳稅和稅收籌劃進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，如發(fā)現(xiàn)違法行為一定要嚴(yán)懲不貸。企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注相關(guān)稅收法律的變動(dòng)，及時(shí)了解到最新的稅收法規(guī)，從而保障稅收籌劃的制定合乎法律的要求，防止企業(yè)出現(xiàn)違法的現(xiàn)象。
3.綜合性的原則
企業(yè)稅收籌劃要堅(jiān)持綜合性的原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，要注意企業(yè)的實(shí)際繳稅情況以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，來(lái)進(jìn)行具體的稅收籌劃，最大限度的降低稅收的金額，在合理、合法的范圍內(nèi)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。企業(yè)要有發(fā)展的驗(yàn)光，考慮企業(yè)到企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，避免對(duì)單獨(dú)的繳稅行為進(jìn)行過(guò)分的控制，從而忽視了其他的繳稅行為。只有從整體出發(fā)，才能夠使得企業(yè)的效益得到最大限度的提高。另外，企業(yè)也要對(duì)自身的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況做到充分的了解和把控，制定合理的稅收籌劃方案，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行有效的評(píng)估，從而降低稅收，加大企業(yè)資金的利用率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃的方法
1.對(duì)成本費(fèi)用的籌劃方法
企業(yè)內(nèi)部通常會(huì)有一些存貨，在對(duì)這些存貨的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，要注意采用一定的方法，使得估算的結(jié)果更為精確，減少誤差值。在進(jìn)行計(jì)算方法的選擇時(shí)，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，選擇最為合適的計(jì)算方法，將存貨與已經(jīng)售出的貨品進(jìn)行成本品均，從而有效的降低稅收。或者，可以利用選擇折舊的方法，把折舊和企業(yè)的貨品成本合在一起，這種方法關(guān)系到稅收的多少，而進(jìn)行折舊時(shí)，應(yīng)按照我國(guó)對(duì)折舊的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行折舊計(jì)算。
2.盈虧抵補(bǔ)的籌劃方法
盈虧抵補(bǔ)也就是對(duì)一年的虧損進(jìn)行計(jì)算，利用盈利進(jìn)行抵補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)虧損較多，而盈利不足以抵補(bǔ)時(shí)，則可以在五年之內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)，企業(yè)利用這種方法進(jìn)行稅收籌劃，可有效降低繳稅金額，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效的提高。采用盈虧抵補(bǔ)的籌劃方法，最大的優(yōu)點(diǎn)就是能夠使得企業(yè)每年的稅額都得到不同程度的降低，為企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)效益。這種方法也是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律條文規(guī)定進(jìn)行的，國(guó)家規(guī)定企業(yè)可以將本年的稅收彌補(bǔ)上一年企業(yè)產(chǎn)生的虧損，這是國(guó)家扶持企業(yè)發(fā)展所采取的主要手段和策略。
3.租賃籌劃的方法
在稅收籌劃中，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，他們租用了一些設(shè)備，進(jìn)而承擔(dān)了一些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在租用這些設(shè)備時(shí)，可以付給一些租金，進(jìn)而減少企業(yè)的盈利和減少企業(yè)的稅收，企業(yè)利用這種租賃方法，有利于企業(yè)在稅收方面得到優(yōu)惠，當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行租賃籌劃時(shí)，應(yīng)按照我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行這種籌劃。
4.籌資籌劃的方法
顧名思義，這種方法就是指企業(yè)利用籌資，比如說(shuō)是向銀行進(jìn)行借貸、企業(yè)自行借貸以及企業(yè)內(nèi)部人員集資等方式進(jìn)行發(fā)展資金的籌集，從而減少稅收，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。一般而言，在諸多的籌資項(xiàng)目中，最有效的籌資方法就是企業(yè)內(nèi)部人員集資，在整體性上看，這種籌資方法能夠最大限度的降低稅收，相比于企業(yè)自身資金來(lái)說(shuō)更具有優(yōu)勢(shì)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行資金的籌集，可以將企業(yè)獲得的利潤(rùn)進(jìn)行分散處理，在還本付息的問(wèn)題中，在銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款，利息比較穩(wěn)定，而企業(yè)自行借款的方法，在資金回收方面具有很大的空間，進(jìn)而對(duì)稅收籌劃非常有利。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 企業(yè)所得稅法
在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)務(wù)之急。本論文將基于國(guó)內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的時(shí)代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對(duì)新稅法下稅收籌劃方法進(jìn)行探索，為納稅人進(jìn)行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考，為推動(dòng)稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收方案或目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)或安排，則可譯為 “稅收計(jì)劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對(duì)納稅方案或目標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。
二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）實(shí)行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇不同，核算出來(lái)的結(jié)果會(huì)有不同，對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要也是運(yùn)用最多的方法。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實(shí)施以來(lái)，稅收對(duì)納稅人的要求越來(lái)越高，稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法力度越來(lái)越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對(duì)稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，并要強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，明確稅收籌劃對(duì)于企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，制定具有相對(duì)穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動(dòng)權(quán)。
（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，預(yù)先對(duì)其進(jìn)行計(jì)劃、決策，以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)要計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時(shí)已晚了。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；納稅意識(shí)；風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程。
一、企業(yè)稅收籌劃的涵義
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。
二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義
1有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。稅收籌劃如果做的科學(xué)、合理，將會(huì)有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運(yùn)用，將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)在很大程序上起到減輕的作用，放大企業(yè)利潤(rùn)。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個(gè)企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件時(shí)，哪個(gè)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行的科學(xué)、合理，將會(huì)極大地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
2、有助于節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用。稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價(jià)，繳納稅款是每個(gè)企業(yè)無(wú)法逃避的義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)等于收入減去成本、費(fèi)用，而稅款作為收入的減項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不但承擔(dān)了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了資金保障。
3、有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序發(fā)展，從而更進(jìn)一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營(yíng)者只有依法投資經(jīng)營(yíng)，企業(yè)才能收到良好的回報(bào)。任何違法的經(jīng)營(yíng)行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)在稅收籌劃方面存有的不足
1、對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確
我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以來(lái)，因?yàn)槲覈?guó)對(duì)建立稅收制度相關(guān)概念的認(rèn)識(shí)較為遲緩，而且對(duì)企業(yè)稅收的相關(guān)管理體系并不齊全，執(zhí)行稅收的相關(guān)部門(mén)在執(zhí)行政策時(shí)較為隨便，讓許多納稅人覺(jué)得稅收籌劃并不重要，只要他們與相關(guān)的執(zhí)法部門(mén)有較好的溝通就可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的。大部分人對(duì)稅收的觀念，即為稅收籌劃，偷稅漏稅的實(shí)質(zhì)意義是一樣的，但事實(shí)上這樣的觀念是錯(cuò)誤的。稅收籌劃、偷稅漏稅雖然最后都是削減要繳納的稅費(fèi)，可是稅收籌劃是有相關(guān)的法律作支撐的，而偷稅漏稅則是犯法的。
2、沒(méi)有正確對(duì)待存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是得到相關(guān)法律支持的，運(yùn)作是合法的，它主要是可以幫助企業(yè)減少要繳納的稅費(fèi)。雖然當(dāng)今社會(huì)許多企業(yè)都了解到有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策并且可以將其應(yīng)用到企業(yè)的稅收當(dāng)中，可是企業(yè)卻沒(méi)有了解存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，即為企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)收益做稅收籌劃之際，沒(méi)有考慮到各方面所存在的不可預(yù)測(cè)性，從而讓企業(yè)實(shí)際效益不符合計(jì)劃中收益范圍的可能性。若該類(lèi)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員沒(méi)有對(duì)稅收籌劃、偷漏稅等有較好的理解與區(qū)分，進(jìn)而讓該流程遇到阻礙，甚至被迫走向失敗。
3、企業(yè)沒(méi)有較高的稅收籌劃水平
近幾年，我國(guó)不斷加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)管力度，納稅人對(duì)合法繳稅的觀念逐漸形成進(jìn)而使目前國(guó)內(nèi)的稅收情況良好，大部分的企業(yè)已經(jīng)納入相關(guān)的專(zhuān)業(yè)精英著手研究企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目?？蓮膰?guó)內(nèi)稅收的實(shí)際情況來(lái)看，盡管在稅收方面所進(jìn)行的籌劃工作做了許多，但在企業(yè)實(shí)施的成效則不盡人意。
四、改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃方面不足的方法
企業(yè)稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)提高企業(yè)利潤(rùn)水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力都有積極作用。目前我國(guó)先后出臺(tái)了一系列相關(guān)的稅收政策，這些政策的出臺(tái)為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間。企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃對(duì)提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力有一定的積極意義。以下提出幾點(diǎn)改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃不足之處的幾點(diǎn)措施。
樹(shù)立正確的納稅意識(shí)，避免因違反稅法而受到處罰。
一般情況下，納稅人的想法能夠很好的體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的情形，納稅人對(duì)稅收的有關(guān)觀念和稅收籌劃的技能是直接關(guān)系到了企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)程。納稅人承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的責(zé)任，為企業(yè)以后的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該掌握國(guó)家稅收的有關(guān)政策，了解相關(guān)稅收政策的變動(dòng)，堅(jiān)持合法納稅的原則，并且積極地參與到企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，維持企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目的有序進(jìn)行。
企業(yè)應(yīng)必根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，引入了解國(guó)家有關(guān)稅收的專(zhuān)業(yè)性、高素質(zhì)的精英，進(jìn)而通過(guò)運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以便減少稅費(fèi)。而且，企業(yè)應(yīng)該對(duì)有關(guān)從事財(cái)務(wù)方面的工作人員開(kāi)展稅法培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的稅法功底，進(jìn)而可以為企業(yè)開(kāi)展高效率的籌劃項(xiàng)目。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立完整、正確、規(guī)范的賬冊(cè)，及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，以確保企業(yè)不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失，
2、進(jìn)行成本控制管理，
企業(yè)在對(duì)內(nèi)部稅收籌劃進(jìn)行開(kāi)展之際，從表面上看企業(yè)是獲得了較高的經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻為此也給予了代價(jià)，比如企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃時(shí)所發(fā)生的成本等。對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該著重關(guān)注進(jìn)行籌劃過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本，唯有該項(xiàng)籌劃流程最終獲得的經(jīng)濟(jì)效益大于籌劃流程所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本與費(fèi)用之和，則該籌劃方案才值得開(kāi)展。
3、組建優(yōu)質(zhì)高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。首先包括的是，網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面，在協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面不僅包括企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，還要求企業(yè)應(yīng)該有律師等其他專(zhuān)業(yè)的人員，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)部門(mén)直接的應(yīng)對(duì)，積極的配合稅務(wù)部門(mén)做好稅收有關(guān)的工作，這樣可以對(duì)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)之間出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)的解決，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。其次，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員自身也要不斷提高職業(yè)道德，實(shí)現(xiàn)人與人之間的互相影響、互相進(jìn)步；如果整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德水平很高，每位會(huì)計(jì)人員作為其組成部分也會(huì)在大的發(fā)展環(huán)境下不斷提高自身的職業(yè)道德水平，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。
稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，它是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。（作者單位：定襄縣教師進(jìn)修學(xué)校）
參考文獻(xiàn)：
[1]龍碧云：淺談企業(yè)稅收籌劃，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013年第19期
會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范的同時(shí)，也為企業(yè)會(huì)計(jì)方法提供了不同的選擇，現(xiàn)行稅法對(duì)大部分的會(huì)計(jì)方法都予以認(rèn)可，但是在不同的會(huì)計(jì)政策下選擇不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致形成不同的納稅方案，這也必然導(dǎo)致企業(yè)利用不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。
二、會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響
作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因?yàn)楫?dāng)公司使用不同的折舊方法時(shí)在量上所計(jì)算的折舊金額就會(huì)產(chǎn)生差異，反過(guò)來(lái)，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重量。通過(guò)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，要有幾個(gè)因素值得考慮。
（1）不同稅收制度的影響
通常來(lái)說(shuō)，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應(yīng)保持一致，在這種情況下加速折舊法是對(duì)企業(yè)有利的，因?yàn)榭梢允蛊髽I(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會(huì)大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當(dāng)未來(lái)的所得稅稅率越來(lái)越高時(shí)，對(duì)企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因?yàn)檠舆t稅收和稅率的高低成反比關(guān)系，未來(lái)的收入稅率越來(lái)越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負(fù)。在累進(jìn)稅制下，如果利潤(rùn)額過(guò)高則會(huì)引起相對(duì)應(yīng)的高稅率，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高，這時(shí)通過(guò)使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤(rùn)保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因?yàn)槠髽I(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進(jìn)稅率和其化因素也都會(huì)影響折舊的稅收擋板效果。
（2）影響折舊年限的因素
在新制定的會(huì)計(jì)制度和稅法中，沒(méi)有指定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，使企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限，使之達(dá)到降稅的目標(biāo)。企業(yè)成立早期，可以延長(zhǎng)享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提折舊的延遲折扣期滿(mǎn)后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。
（3）通貨膨脹因素的影響
企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產(chǎn)的時(shí)間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，實(shí)現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對(duì)增加投資回報(bào)。
（4）資金時(shí)間價(jià)值因素的影響
因?yàn)樨泿庞幸粋€(gè)時(shí)間價(jià)值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會(huì)有不同的時(shí)間價(jià)值，因此承擔(dān)不同程度的稅收。貨幣的價(jià)值是隨著時(shí)間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時(shí)期價(jià)值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行比較時(shí)，需要使用動(dòng)態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選出一種能給企業(yè)帶來(lái)最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響
不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因?yàn)榇尕浀挠?jì)價(jià)方法一經(jīng)確定在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要對(duì)企業(yè)的環(huán)境和價(jià)格波動(dòng)等因素的影響進(jìn)行考慮。主要表現(xiàn)在：在實(shí)行比例稅率執(zhí)行時(shí)，我們必須充分考慮市場(chǎng)價(jià)格的變化趨勢(shì)的影響。選擇移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)可以使企業(yè)在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)獲得較輕的稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)在所得稅免稅期間時(shí)，選擇先進(jìn)先出法核算材料成本，減少當(dāng)期的材料成本攤?cè)腩~，增加當(dāng)期利潤(rùn)。而當(dāng)企業(yè)在所得稅征稅期時(shí)，選擇后進(jìn)先出法，就能增加當(dāng)期材料成本，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
3.企業(yè)選擇債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法時(shí)對(duì)稅收籌劃的影響
根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，可以選擇實(shí)際率法和直線法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行核算。當(dāng)采用直線法時(shí)溢折價(jià)攤銷(xiāo)價(jià)值等于投資收益的確認(rèn)。在采用實(shí)際利率法時(shí)是基于債券的賬面價(jià)值在開(kāi)始與實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)，并且其價(jià)值的增加或減少是隨著溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而產(chǎn)生的。各年度利息費(fèi)用是在不同的攤銷(xiāo)方法下產(chǎn)生的攤銷(xiāo)額，并不影響利息費(fèi)用的總和。所以如果公司折價(jià)購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)，作為核算方法的是實(shí)際利率法，前幾年債券折價(jià)攤銷(xiāo)金額和投資收入將比直線法的攤銷(xiāo)額和投資收益少，預(yù)先支付的稅額小于直線的方法，但后來(lái)需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購(gòu)入溢價(jià)債券，選擇直線法進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)更為有利。
4.費(fèi)用攤銷(xiāo)方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響
企業(yè)應(yīng)遵循以下原則來(lái)選擇費(fèi)用的攤銷(xiāo)方法。一是及時(shí)核銷(xiāo)入賬已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二是企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的虧損通過(guò)預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。三是企業(yè)對(duì)費(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期限沒(méi)有硬性規(guī)定的，應(yīng)按最短的年限攤銷(xiāo)，從而獲得遞延納稅。四是對(duì)有列支限額的費(fèi)用要準(zhǔn)確掌握限額標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取以上限列支限額。
三、稅收籌劃活動(dòng)中應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)時(shí)選擇的會(huì)計(jì)政策要遵守國(guó)家的規(guī)定，和各項(xiàng)法律法規(guī)。
（2）企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策一定要符合自身的具體情況。
（3）必須符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)政策，不能只是為了降低稅負(fù)而采取措施降低利潤(rùn)。
四、結(jié)論
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范 合理避稅 企業(yè)成本
一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，他實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤(rùn)才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)說(shuō)，如果新組建的公司一開(kāi)始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒(méi)有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就可能更為有利，因?yàn)樵谂c母公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕母公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國(guó)范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
3．運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。
①享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
②技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
③境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；
④向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；
⑤國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。
即一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國(guó)較小型企業(yè)都需要進(jìn)行相適應(yīng)的融資活動(dòng)，融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域的注意事項(xiàng)和籌劃建議
1．在日常經(jīng)營(yíng)中注重稅收籌劃。學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的納稅籌劃。細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時(shí)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計(jì)算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類(lèi)上未取得自己所需的發(fā)票，對(duì)企業(yè)來(lái)講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點(diǎn)。在進(jìn)行重大投資決策時(shí)，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點(diǎn)、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開(kāi)融資，稅法對(duì)不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過(guò)注冊(cè)資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時(shí)，投資者對(duì)企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤(rùn)時(shí)要兼顧對(duì)投資者個(gè)人所得稅的影響。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立依法納稅意識(shí)，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實(shí)際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：所得稅；固定資產(chǎn)；折舊；稅收籌劃
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。該法的實(shí)施會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額在成本中分?jǐn)偅哉{(diào)節(jié)每年應(yīng)納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)傊立蚋髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)稅負(fù)。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮。
一、固定資產(chǎn)折舊的稅法規(guī)定
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國(guó)家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗(包括有形損耗和無(wú)形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。；新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此企業(yè)必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的折舊方法做出抉擇。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣如果存在通貨膨脹。則企業(yè)按成本收回的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力無(wú)疑已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒(méi)有占用資金，這項(xiàng)秘密資金的存在給企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損提供了避難所，也給經(jīng)營(yíng)者提供一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值固定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，，使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊按當(dāng)時(shí)的資本市場(chǎng)利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30―40年：受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20―25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿(mǎn)后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。但對(duì)處于正常經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限。往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，最長(zhǎng)的折舊年限通常不得超過(guò)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的最長(zhǎng)折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的各類(lèi)固定資產(chǎn)折舊年限的同時(shí)，還必須考慮《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也要考慮這些相關(guān)的限制因素，在法律在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。
企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來(lái)一筆較大的稅收收益。但稅收籌劃是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要企業(yè)管理者具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時(shí)還要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。
參考文獻(xiàn)：
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