時間：2023-09-01 16:37:28
序論：在您撰寫企業(yè)稅務(wù)籌劃措施時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；納稅籌劃；方法與原則
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
前言
納稅是所有企業(yè)在生存發(fā)展過程中所必須承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，積極納稅也是促進我國經(jīng)濟建設(shè)及社會主義和諧社會建設(shè)的重要方面。對于企業(yè)來說，納稅雖然是應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，但是納稅也會讓企業(yè)承受更多的經(jīng)濟壓力與成本支出負擔(dān)，所以作為現(xiàn)代企業(yè)管理者，如何加強企業(yè)在那說籌劃方面的工作質(zhì)量，如何有效實現(xiàn)既積極納稅又科學(xué)避稅、降低企業(yè)實際經(jīng)濟負擔(dān)就成為其應(yīng)該著力的工作重點與研究關(guān)鍵。當前我國企業(yè)在納稅籌劃方面已經(jīng)初具經(jīng)驗，但是相對于西方發(fā)達國家來說仍然在觀念意識、具體操作方法以及專業(yè)性、規(guī)范性等方面存在著較大差距。
一、我國企業(yè)納稅籌劃工作現(xiàn)狀分析
當前我國企業(yè)在納稅籌稅具體活動雖然取得了一定的成效，但是仍然在觀念意識、人員素質(zhì)以及具體籌稅活動中存在著不明確、不精確的問題。例如不了解合理籌稅的重要性與必要性，甚至將納稅籌劃與偷稅漏稅畫上了等號，從而讓納稅籌稅活動走進了誤區(qū)。在人員素質(zhì)方面也存在著不適應(yīng)企業(yè)對納稅籌稅相關(guān)工作具體要求的問題，人員素質(zhì)偏低、不懂得合理籌稅的相關(guān)知識甚至出現(xiàn)盲目避稅而讓企業(yè)其他方面的成本提升，讓企業(yè)不僅沒有實現(xiàn)實際經(jīng)濟利益提升的目的，反而加重了企業(yè)的成本支出。這些問題都應(yīng)該成為我們認真思考加大工作力度的重要方面。
二、加強企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量的思考
前文提到了一些制約我國企業(yè)合理籌稅、積極籌稅的主要原因，這些原因包含的內(nèi)容是多方面的，不僅有思想意識方面、原則立場方面、同時還有人員素質(zhì)及具體工作規(guī)劃方面，這些問題如果不能夠得到及時有效的解決，那么不僅直接影響企業(yè)的納稅籌劃工作有序開展，增加企業(yè)成本負擔(dān)與經(jīng)濟負擔(dān)，同時還會制約整個企業(yè)的健康發(fā)展甚至影響到整個市場的健康與穩(wěn)定。
（一）樹立科學(xué)納稅籌稅意識
科學(xué)意識的樹立能夠有效指導(dǎo)具體工作，能夠確保工作的開展具有正確的方向與更強的針對性。這對于企業(yè)納稅籌劃工作方面的意義就更加巨大。當前企業(yè)在納稅籌劃工作方面雖然也采取了一些積極舉措，但是就觀念意識來說，仍然存在著一些偏差。一部分企業(yè)管理者對納稅籌劃不夠積極，認為該怎么納稅就怎么納稅，不了解企業(yè)能夠通過積極籌稅來享受到國家給予的某些稅收優(yōu)惠政策，隨著這是一種積極響應(yīng)稅收號召的正面行為，但是對于企業(yè)的自身發(fā)展卻也是具有一定阻礙作用，同時也并不能完全體現(xiàn)出國家出臺各種稅收政策以促進國家與企業(yè)互相進步的真正目的。而另一部分企業(yè)管理者偏激的將納稅籌劃與千方百計的偷稅漏稅畫上了等號，甚至在招聘財會人員的時候直接詢問是否會進行相關(guān)操作，這就更是走入了納稅籌劃的思想誤區(qū)，輕則給企業(yè)帶來更為嚴厲的經(jīng)濟懲罰，重則威脅到企業(yè)的生存，主要責(zé)任人還有可能因此受到法律的制裁。所以科學(xué)納稅籌劃意識首先要肯定積極納稅的必要性，同時還要明確企業(yè)能夠通過合理籌稅來為企業(yè)自身爭取更多合理避稅的可能，此外為了更好的將這一正確意識轉(zhuǎn)化為工作的具體指導(dǎo)，還要加強相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)掌握，同時學(xué)習(xí)與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營及納稅項目相關(guān)的具體納稅籌劃基本知識，從而才能真正站在企業(yè)管理者、決策者與經(jīng)營者的高度上運籌帷幄，實現(xiàn)科學(xué)納稅籌稅意識對日常工作與具體環(huán)節(jié)的真正滲透，給科學(xué)納稅籌稅工作有序開展營造一個積極良好的內(nèi)部環(huán)境。
（二）加強財務(wù)管理隊伍素質(zhì)建設(shè)
納稅籌劃工作的具體開展離不開一支真正高素質(zhì)的財務(wù)管理及納稅籌劃專業(yè)人才。所以企業(yè)想要切實加強自己的納稅籌劃工作質(zhì)量就必須從人員隊伍的素質(zhì)提升工作入手。首先要根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營具體情況有針對性的引進這方面的專業(yè)化納稅籌劃人才，同時還要加強人員的在崗培訓(xùn)，提供給她們更多學(xué)習(xí)新觀念、新方法與新技巧的機會，有條件的情況下應(yīng)該加強企業(yè)與其他企業(yè)之間的聯(lián)系與合作，提供納稅籌劃工作人員更多交流學(xué)習(xí)的機會，開闊視野、不斷提升觀念意識。最后，企業(yè)不僅要加強專門的納稅籌劃隊伍人才建設(shè)工作力度，同時還要重視對其他部門及管理者、工作人員的素質(zhì)提升，這樣才能確保其他部門能夠在日常工作當中給予財務(wù)管理部門更好的合作與配合，真正實現(xiàn)納稅籌劃觀念意識的全面覆蓋。
（三）具體納稅籌劃措施研究
1.明確納稅籌劃目標。每一項經(jīng)濟活動都應(yīng)該由一個明確的目標，這樣才能夠更好的指導(dǎo)實際工作。納稅籌劃工作的目標應(yīng)該首先肯定納稅的正確性，同時為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益合法最大化而努力，為企業(yè)爭取更多合理避稅的條件，從而實現(xiàn)既相應(yīng)國家財政稅收政策的納稅指示，又最大限度降低了企業(yè)的實際經(jīng)濟支出，為企業(yè)贏得更多發(fā)展資金與實際收益。
2.明確納稅籌劃基本原則。正確區(qū)別合理籌稅與違法逃稅之間的關(guān)系，就是要樹立納稅籌稅合法化、規(guī)范化、成本效益均衡化三個方面的原則，從而既保證企業(yè)不會出現(xiàn)違法違規(guī)行為，同時也能夠更好的實現(xiàn)合理避稅，同時也能夠在納稅籌劃工作開展過程中避免盲目避稅而造成企業(yè)其他方面的成本增加，最終導(dǎo)致得不償失的消極結(jié)果。
3.資本籌集過程中的稅收籌劃。企業(yè)當前的資本籌集主要是通過銀行借款及租賃融資兩種渠道開展。所以納稅籌劃也應(yīng)該重視這兩個方面的納稅籌劃。
銀行借款過程中銀行收取的利息可以作為稅前扣除，所以籌稅人員應(yīng)該認真分析企業(yè)貸款利息與納稅數(shù)額之間的比例關(guān)系，實現(xiàn)節(jié)稅。
租賃活動中的稅收籌劃。作為一種特殊的籌資方式，租賃使承租人既避免承擔(dān)資金占用風(fēng)險，又可通過租費抵減稅收。租賃的稅收籌劃以經(jīng)營租賃為主，對于融資租賃，因會計處理要求確認租賃資產(chǎn)和負債，是一種表內(nèi)籌資，可能引起不利的資金結(jié)構(gòu)變化。但融資租賃也有其優(yōu)點：如融資租入資產(chǎn)的改良支出，可在不短于5年的時間內(nèi)攤?cè)氤杀?，與自有資產(chǎn)改良增加原值，按年限提折舊相比，有快速攤銷的節(jié)稅效應(yīng)。
4.增加增值稅發(fā)票索取數(shù)額。增值稅發(fā)票能夠直接用于企業(yè)的進項稅抵扣，降低企業(yè)直接納稅數(shù)額，提升企業(yè)實際經(jīng)濟效益。所以企業(yè)在確認合作企業(yè)資質(zhì)與產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)之上應(yīng)該加強與能夠開具增值稅發(fā)票的廠商加強合作，從而有效獲取增值稅發(fā)票，減少企業(yè)的稅費成本支出，實現(xiàn)節(jié)稅目的。
參考文獻：
[1]李中華.對稅收籌劃主體的幾點探索性研究[J].商場現(xiàn)代化.2011.3.
[2]彭索琴.稅收籌劃現(xiàn)狀淺析[J].企業(yè)經(jīng)濟.2012.4.
稅務(wù)籌劃工作又被稱為稅收籌劃或者納稅籌劃，是納稅人在國家相關(guān)財稅政策允許的范圍內(nèi)，從企業(yè)整體經(jīng)濟利益獲取為出發(fā)點，利用合法程序和手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他事項進行籌備安排以實現(xiàn)合理避稅的財務(wù)工作。納稅籌劃雖然在國際上不是一個新鮮名詞，目前國外許多發(fā)達國家對于納稅籌劃已經(jīng)形成了非常豐富的實踐經(jīng)驗和系統(tǒng)理論。但是在我國，對于納稅籌劃這一概念還遠遠沒有國外那么普遍，大多數(shù)人對于納稅籌劃的理解存在本質(zhì)上的偏差，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者甚至把納稅籌劃當做偷稅漏稅的變相說法，他們在實際的財務(wù)稅收管理工作中也或多或少的如此操作著，這種現(xiàn)象完全歪曲了納稅籌劃的本質(zhì)含義。納稅籌劃是一種積極的合理避稅表現(xiàn)，而不是違法犯罪。
納稅籌劃是出現(xiàn)于納稅行為之前，納稅籌劃必須在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上具有科學(xué)的前瞻性和預(yù)測性，需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進行全面考量，不僅要考慮當期納稅數(shù)額還要考慮企業(yè)長遠發(fā)展的整體賦稅狀態(tài)，納稅籌劃是為了讓企業(yè)最大限度的降低賦稅壓力，減輕企業(yè)運行成本獲取更多經(jīng)濟收益。企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅籌劃中一項非常重要的工作，一家企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的多少直接影響到企業(yè)自身凈經(jīng)濟收益的多少，簡單來說，繳越多的企業(yè)所得稅，企業(yè)自身的純收益就會越少，又因為企業(yè)所得稅在企業(yè)所有納稅種類中占據(jù)著最大的納稅數(shù)額，所以企業(yè)所得稅是否得到良好的籌劃就直接關(guān)系到企業(yè)的整體負稅水平。對企業(yè)所得稅的納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)納稅管理工作的所有環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)收益及企業(yè)經(jīng)營目標是否能夠有效達成。又因為企業(yè)所得稅征收范圍廣、征收力度大，所以我們必須加強對企業(yè)所得稅的籌劃力度和水平，從而確保企業(yè)經(jīng)營效益穩(wěn)定增長。
交通工程監(jiān)理企業(yè)的結(jié)算收入不僅會影響到企業(yè)各項其他稅費的數(shù)額，還會影響到企業(yè)最終的凈收益情況，從而影響到企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。所以根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)提供監(jiān)理服務(wù)超過規(guī)定時限的時候，監(jiān)理企業(yè)可以不用等到工程全部完工之后才進行收入確認，而是選擇按照工程進度和完成份額來進行收入確認。在納稅籌劃工作中就需要尋找能夠進行分期確認的項目，盡量的實現(xiàn)分期確認，這樣不僅可以進行企業(yè)所得稅的分期繳納以減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，也可以讓企業(yè)應(yīng)收款項及早回收，加快企業(yè)資金流動速度，提升企業(yè)資金活力。同時企業(yè)也可以在遵守國家納稅相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)之上合理推遲納稅時間，讓應(yīng)繳納的稅金在推遲繳納的這段期間產(chǎn)生其時間上的價值，讓這筆稅金實現(xiàn)無息貸款的作用。
一般來說，工程監(jiān)理企業(yè)所產(chǎn)生的成本分為直接成本與間接成本兩個部分。直接成本包括監(jiān)理人員工資（津貼、資金等）；監(jiān)理人員監(jiān)理工程而產(chǎn)生的專項開支（交通費、辦公費、住宿費等）；用于工程監(jiān)理的機械設(shè)備購置費用；其他外部服務(wù)支出。間接成本包括監(jiān)理企業(yè)其他管理人員的工資、津貼；企業(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)費；辦公設(shè)備的購置、維修以及其他日常費用；最后是固定資產(chǎn)、設(shè)備購置使用費用；人員培訓(xùn)、項目研發(fā)等等費用。對于企業(yè)來說，成本費用如何列支直接關(guān)系到企業(yè)該繳納多少數(shù)額的企業(yè)所得稅，所以在企業(yè)所得稅籌劃工作當中，成本費用及其他項目的列支情況就應(yīng)該得到重視。如在招待費的納稅籌劃中，就要積極利用企業(yè)所得稅相關(guān)稅法的規(guī)定，一方面盡量減少不必要的招待費用支出，另一方面列支國家允許的60%的最高扣除額度，從而降低企業(yè)所得稅納稅額度。在廣告費納稅籌劃中，首先要規(guī)劃合理的列支比例，將超過一定比例的廣告費作為交際應(yīng)酬等項目列支。并努力尋求合法憑證以及保存廣告樣張，避免稅務(wù)機關(guān)的無謂懷疑。
交通工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)該按照會計準則的有關(guān)規(guī)定對工程中真實發(fā)生的成本進行核算，但是工程監(jiān)理工作尤其特殊性與復(fù)雜性，在項目施工過程中往往很難實現(xiàn)全程的票據(jù)規(guī)范化管理，票據(jù)管理有疏漏就很可能造成工程核算不健全、發(fā)生涉稅隱患問題。所以監(jiān)理企業(yè)應(yīng)該加強對票據(jù)合法性的審核工作，防止票據(jù)被人造假，造成企業(yè)無法正確核算收支情況，引起企業(yè)所得稅的涉稅糾紛。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；規(guī)避
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風(fēng)險，增強抗風(fēng)險的能力。稅務(wù)籌劃風(fēng)險指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因分析
從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險。
1.政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w來看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。
第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險即政策變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。我國市場經(jīng)濟在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險，必然會使得稅務(wù)籌劃失敗，如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度，稅務(wù)籌劃還是完全可以達到預(yù)期目標的。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險。無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。
3.經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)既得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。
4.投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先策劃性與策劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施
具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范：
1.加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動就無法進行。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關(guān)系密切。
3.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新策劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
4.搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，進行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對此很難準確把握。
三、結(jié)論
由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
參考文獻：
[1]谷訓(xùn)才.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與防范措施芻議[J].中國總會計師，2013，01：100-101.
近些年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是我國加入WTO以后，國內(nèi)市場競爭環(huán)境變得更具挑戰(zhàn)性和開放性，企業(yè)所面臨的市場競爭日漸激烈。與此同時，我國法制化建設(shè)進程不斷加快，促進了稅法體系的日漸完善，在激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)要在不違背國家法律條款和市場規(guī)律的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)利潤的最大化，就需要采取有效的措施來降低稅負，這樣才能夠促進效益的提升，合理的稅務(wù)籌劃能夠有效的提升企業(yè)的效益，進而增強企業(yè)的綜合競爭力。本文就主要針對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的相關(guān)問題進行簡單的分析。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)稅務(wù)籌劃 籌劃風(fēng)險 應(yīng)對策略
市場經(jīng)濟體制的不斷深化與完善，對國內(nèi)市場競爭環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響，稅務(wù)籌劃也因此而進入到市場經(jīng)濟發(fā)展的舞臺中，并且發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，想要在參市場競爭中獲得勝利，就必須要在成本控制和效益方面有巨大的優(yōu)勢，才能夠增強企業(yè)的競爭力。而稅務(wù)籌劃作為一種合理的避稅方式，在促進企業(yè)利潤最大化方面有著十分重要的作用。然而，任何事物都具有兩面性，如果不能對稅務(wù)籌劃進行科學(xué)的處理，就容易造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險的風(fēng)險，不僅無法為企業(yè)帶來效益，甚至?xí)ζ髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的反作用，所以，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進行科學(xué)的分析是十分必要的。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析
1.稅收政策風(fēng)險
稅收籌劃是利用國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，所以稅務(wù)籌劃的過程與國家相關(guān)的政策有著直接的關(guān)系，如果國家政策發(fā)生變化或者是企業(yè)對國家政策運用的不合理，就會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果與企業(yè)預(yù)期的籌劃目標發(fā)生偏離，這時產(chǎn)生的風(fēng)險便稱之為政策性風(fēng)險。政策性風(fēng)險包括兩種情況，一種是政策選擇風(fēng)險，另一種是政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是企業(yè)在進行政策的選擇時與企業(yè)自身的行為發(fā)生沖突，這會對企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險，而政策變化風(fēng)險則是國家政策的不斷變更而產(chǎn)生的不確定性，同時很多政策具有明顯的時效性，因此也容易對企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險
在稅務(wù)籌劃的實踐過程中，需要使稅務(wù)籌劃的合法性和合理性得到相關(guān)部門的確認，在這個過程中就容易產(chǎn)生行政執(zhí)法的偏差，而企業(yè)就要為此而承擔(dān)可能產(chǎn)生的損失。行政執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因，一方面是由于現(xiàn)行的稅法中對具體的事項存在著一定的空間，這就會造成稅務(wù)籌劃實踐過程中產(chǎn)生一定的風(fēng)險。另一方面與行政執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)有直接的關(guān)系，如果執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法治觀念不強，都會造成稅收執(zhí)法風(fēng)險的產(chǎn)生。
3.稅務(wù)籌劃主觀性風(fēng)險
作為納稅人的企業(yè)，其自身對于稅務(wù)籌劃的認識與判斷，也會造成稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，這種風(fēng)險便是主觀性風(fēng)險。從當前我國大部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的認識和實踐方面來看，仍然缺乏對稅務(wù)籌劃全面的認識，因此稅務(wù)籌劃主觀性風(fēng)險較大。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略
稅務(wù)籌劃風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)可以通過有效的策略進行規(guī)避，防范風(fēng)險的產(chǎn)生。筆者認為可以從以下幾個方面考慮：
1.加強對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的客觀認識。
企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營，就必須要樹立依法納稅的理念，這也是保證稅務(wù)籌劃有效實施的基礎(chǔ)和前提。合理的稅務(wù)籌劃能夠促進企業(yè)營業(yè)額的增加，但是其只是一個途徑，企業(yè)不能將利潤的增長全部依賴稅務(wù)籌劃，要對稅務(wù)籌劃有客觀的認識。因為企業(yè)營業(yè)額的增長，會受到市場環(huán)境的變化、商品價格以及企業(yè)自身的管理水平等多方面因素的影響，所以企業(yè)要在此基礎(chǔ)上，對自身的會計核算進行不斷完善，為科學(xué)的稅務(wù)籌劃提供基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃的合理性與合法性，首先就需要通過納稅來進行檢驗，而檢驗的依據(jù)便是企業(yè)自身的會計核算效率，所以，要正確認識稅務(wù)籌劃和籌劃風(fēng)險，并且從加強會計核算出發(fā)，保證稅務(wù)籌劃的合理性與合法性。
2.營造良好的稅企關(guān)系
在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有調(diào)整財政收入和經(jīng)濟調(diào)控的職能，政府為了鼓勵納稅人依法納稅的行為，已經(jīng)將稅收政策進行全面的調(diào)整，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整增加就業(yè)機會，刺激企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷增長，以此來增加稅收政策更大的彈性空間。在不同的地區(qū)有著不同的稅收征管方式，而當?shù)囟悇?wù)機關(guān)有著較大的自由裁量權(quán)，所以從企業(yè)的角度來說，應(yīng)當加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，并且加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，在稅法的理解上爭取能夠與稅務(wù)機關(guān)保持一致。也可以說，只有企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可，才能夠保證稅務(wù)籌劃的有效實施。但是，要避免部分企業(yè)曲解與稅務(wù)機關(guān)溝通與協(xié)調(diào)的內(nèi)涵，認為協(xié)調(diào)便是對稅務(wù)機關(guān)搞好個人關(guān)系，甚至使用賄賂等手段來獲取不正常的利益。當前，隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
3.貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化
稅務(wù)籌劃在提高企業(yè)利潤方面固然有著一定的促進作用，但是并不是任何情況下都適合進行稅務(wù)籌劃，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時，必須要遵循成本效益原則，這樣才能夠保證稅務(wù)籌劃目標的順利實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃方案的實施，應(yīng)當能夠在保證納稅人效益的同時，不會對該方案付出更大的成本，因為稅務(wù)籌劃中包含一定程度的隱含成本，只有稅務(wù)籌劃的成本小于因此而產(chǎn)生的收益時，才說明該稅務(wù)籌劃方案是合理的。同時，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計時，不能單純的從個別稅種的稅負高低出發(fā)，而應(yīng)當對整體稅負進行科學(xué)的權(quán)衡。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果.優(yōu)化選擇的標準不是稅收擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
結(jié)束語：
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當保證籌劃人員具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，同時要對稅務(wù)籌劃有科學(xué)的認識，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，合理的選擇稅務(wù)籌劃的策略，有效的規(guī)避不合理的稅務(wù)籌劃對企業(yè)帶來的風(fēng)險，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的有效作用，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
[1]馬紅亞.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與防范[J].科技致富向?qū)В?012（09）
[2]徐新紅.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其規(guī)避策略[J].商業(yè)會計，2012（06）
[3]張秋艷.淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防范[J].會計之友，2007（20）
關(guān)鍵詞：稅務(wù) ， 籌劃方法 ， 問題，對策
Abstract: in recent years, along with the tax law system of perfect, as independent management of enterprises, its legal consciousness increased. In compliance with the legislative spirit, under the premise of how well the tax planning work, so as to realize the maximization of enterprise rights, is worth us of discussion. The paper mainly expounds the tax planning enterprises of the specific method, thus the tax planning for the enterprise the main problems existing in the discussion and the research, and put forward the effective tax planning countermeasures.
Keywords: tax, planning methods, problems, countermeasures
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A文章編號：
1稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點，它不同于避稅，避稅指的是用非違法手段減少稅收負擔(dān)，即納稅人通過個人或者企業(yè)活動的安排，利用稅法上的漏洞或者缺陷，謀取稅收利益，該詞含有貶義。避稅通常采用的是非違法手段，如果是采用違法手段達到減少稅收的目的，不能稱作避稅，而應(yīng)根據(jù)其情節(jié)認定為偷稅、逃稅、抗稅；從行為目的看，稅務(wù)籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，避稅則是為了少繳稅或者不繳稅；從稅法角度看，稅務(wù)籌劃屬善意利用，而避稅則屬破壞性利用。
2稅務(wù)籌劃的方法
2.1減免稅籌劃
《稅收減免管理辦法》（試行）第二條規(guī)定，“本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款?！笨梢?，減稅、免稅是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策的要求，而對某些納稅人給予免除部分或全部納稅義務(wù)的一種稅收特別措施。 比如，增值稅暫行條例第十五條第一項規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睖p稅、免稅方法立竿見影，屬于絕對的節(jié)稅技術(shù)，企業(yè)應(yīng)在符合法律規(guī)定的條件下，盡量爭取獲得減免稅待遇，以實現(xiàn)減輕稅負的目的。
2.2稅率差異籌劃
稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異籌劃是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。一個國家的稅率差異，往往是要鼓勵某種經(jīng)濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。稅率差異籌劃主要是利用體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策的稅率差異，比如，財稅[2011]58號文件明確自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為保證稅率差異法運用的合理性，企業(yè)應(yīng)盡量尋求最低的適用稅率，并使稅率差異的穩(wěn)定性和長期性得到保持。
2.3納稅時間籌劃
如果納稅時間可以在合法合理的條件下延緩一段時期，企業(yè)在不減少納稅總額的條件下，就等于得到一筆無息貸款，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，使企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，這無疑會提高企業(yè)的競爭力。這一方法是運用相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅總額并沒有減少，是利用貨幣的時間價值節(jié)減稅收。比如，企業(yè)所得稅法第二十三條第一款規(guī)定，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)”，如果企業(yè)與對方所簽合同為分期收款的銷售方式，則可以延期確認銷售收入的實現(xiàn)，推遲納稅時間。納稅時間的籌劃主要是利用財務(wù)原理，不是某些相對來說風(fēng)險較大 容易變化的政策，所以具有較強的適用性。
3 企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題
近幾年，由于我國稅務(wù)籌劃尚處于初始階段，在開展稅務(wù)籌劃的工作過程中，我國的企業(yè)普遍存在著一些問題。具體主要包括以下兩個方面：
3.1 管理者忽視，致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃形同虛設(shè)
由于長期的計劃經(jīng)濟體制的思維慣性，再加上稅務(wù)籌劃又是一個剛剛被熟悉的新事物，所以很多企業(yè)的管理者并不了解稅務(wù)籌劃的重要性，要么認為稅務(wù)籌劃只是正常的交稅，不能對提高企業(yè)效益有積極作用，要么是認為稅務(wù)籌劃是變相的逃稅行為，是不道德的甚至是違法的行為。這種忽視，致使企業(yè)在體制上就不會把人、財、物等資源運用在這方面，所以導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作沒有開展，或即便開展了也只是簡單的計稅、交稅，不進行謀劃和安排。
3.2 存在稅務(wù)管理崗位缺失和稅務(wù)籌劃人員非專職現(xiàn)象
根據(jù)財政部的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，企業(yè)都會設(shè)置基本的會計工作崗位，但是，絕大多數(shù)企業(yè)都沒有設(shè)立專門的稅務(wù)會計崗位，都沒有明確設(shè)置稅務(wù)管理工作崗位以專門處理企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉及稅務(wù)的相關(guān)工作，都是要求其他崗位的會計人員兼任企業(yè)的稅務(wù)管理人員，從而只是在計算成本、費用的同時簡單地根據(jù)慣例或者規(guī)定從實際發(fā)生的收入、費用中計提各種稅。
稅務(wù)籌劃人員非專職現(xiàn)象是更加廣泛地存在各個企業(yè)當中，其原因之一是我國缺乏稅務(wù)籌劃的專業(yè)教育，其二是企業(yè)處于節(jié)約成本、降低員工數(shù)量的目的。稅務(wù)籌劃人員的非專職現(xiàn)象致使他們無法有足夠的時間和精力來學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃的知識和技巧，無法有足夠的時間來了解企業(yè)稅務(wù)工作的實際情況，從而無法有足夠的精力和能力來思考如何改進企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。
4 如何做好稅務(wù)籌劃的措施
4.1 企業(yè)應(yīng)具備納稅意識及對稅務(wù)籌劃的理解
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進級距的不同稅率而進行的籌劃就不存在了；當稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再享有籌劃的權(quán)利；當稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅務(wù)籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險，切實有效地進行稅務(wù)籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國家政策，同時要切實理解稅務(wù)籌劃與避稅的概念。
4.2企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作
企業(yè)應(yīng)建立真實完整的會計賬簿及核算體系，根據(jù)實際經(jīng)營情況編制真實客觀的財務(wù)報告；企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理地控制，因此必須建立科學(xué)嚴密的審批機制，實行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅務(wù)籌劃走入正軌；加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險的客觀存在，樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。通過有效的風(fēng)險預(yù)警機制，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。稅務(wù)籌劃始終保持清醒的目的就是提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，而不是僅僅局限于幾個稅種上的籌劃。
4.3 建立完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫
任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強的針對性和時效性，因此，稅務(wù)籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。
4.4重視稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)
稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況預(yù)測出不同的納稅方案，并進行比較、優(yōu)化選擇進而做出最有利的決策。
參考文獻
關(guān)鍵詞：新會計準則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃措施；案例分析
隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟的進步，各個企業(yè)之間的競爭變得越來越激烈，要想讓企業(yè)在激烈的競爭中取得更快更好的發(fā)展，贏得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，就必須進行全方位的籌劃，而稅務(wù)籌劃就是其中的重中之重，良好的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃不僅能降低企業(yè)的納稅成本，而且還能規(guī)范企業(yè)的納稅行為，改善企業(yè)的經(jīng)營方式，促進企業(yè)實現(xiàn)效益最大化，然而近年來隨著我國新會計準則的落實和執(zhí)行，對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又提出了新的要求，因此以新會計準則為根本的出發(fā)點和落腳點，就企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的相關(guān)問題進行進一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。
一、新會計準則的新變化
新會計準則的實施，讓中國財務(wù)會計更加的國際化與市場化，標志著我國企業(yè)在會計方面開始進入一個新階段，同時新會計準則更加規(guī)范化、嚴謹化、細致化和全面化，對企業(yè)財務(wù)會計人員提出了更高、更細的要求。而相比舊的會計準則，新會計準則在核算范圍、確認標準、初始計量、后續(xù)計量、處置和披露等方面都作了修改，其中變化的主要方面有規(guī)定了投資性房地產(chǎn)的核算辦法、預(yù)計棄置費用、取消了減值準備的轉(zhuǎn)回以及引進了公允價值的計量概念。總結(jié)來說新會計準則在三大方面發(fā)生了主要的變化，具體會計準則有七大變化。具體內(nèi)容如下所述：
(一)新會計準則三大方面的主要變化
第一，相比舊的會計準則，新會計準則的目標有所改變，即用“企業(yè)應(yīng)該向財務(wù)報告使用者提供更多的關(guān)于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息以滿足使用者的需要，幫助信息使用者更快更好的做出決策”的目標代替了舊會計準則中“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”的舊會計目標。第二，新會計準則對會計要素進行了重大調(diào)整，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大基本要素給予了新的定義，同時還吸收了國際會計準則中與我國國情相適應(yīng)的內(nèi)容，引進了“利得”和“損失”兩個概念，使得我國的新會計準則與國際會計準則更加接近。第三，新會計準則對舊的會計準則進行了進一步的補充和完善，引入了公允價值，也就是說在公平交易的過程中，相互熟悉彼此情況的交易雙方可以自愿進行債務(wù)清償或確定資產(chǎn)交易的金額，公允價值的引進符合我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境，打破了會計核算的基本準則，能夠讓企業(yè)通過相關(guān)的會計報告及時的了解企業(yè)各個階段的情況，但是與此同時，需要稅務(wù)管理更加謹慎和規(guī)范。
(二)具體會計準則的七大變化
第一，新會計準則中實現(xiàn)了費用的資本化，也就是說將開發(fā)企業(yè)的開發(fā)費用和研究費用分別對待和處理，使得開發(fā)費用實現(xiàn)了資本化，此外，還擴大了借款費用資本化的范圍。第二，新會計準則中，使得資產(chǎn)減值準備計提發(fā)生了變革，也就是說實施新會計準則后，存貨跌價準備、固定資產(chǎn)跌價準備、在建工程跌價準備、無形資產(chǎn)跌價準備等減值準備計提后不得回轉(zhuǎn)，已經(jīng)提取但是沒有核銷的金額職能在處置相關(guān)資產(chǎn)后在進行會計處理。第三，新會計準則中所得稅的會計處理方法進行了變革，新會計準則基本采納了《國際會計準則》的基本做法，規(guī)定所得稅處理方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即采用了國際會計準則中暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，明確了暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認和計量。第四，新會計準則落實后，取消了“后進先出”法的存貨管理辦法，而是通過“先進先出”的方式來記賬，相比“后進先出”的存貨管理方式，“先進先出”的存貨管理方式對企業(yè)的發(fā)展有利有弊，優(yōu)點在于對于生產(chǎn)周期比較長的企業(yè)，這一方法能夠有效的降低企業(yè)的成本，增加其毛利率與會計利潤，弊端在于當存貨的價格有所上漲時，企業(yè)的當期利潤就會有所降低。第五，新會計準則的落實使得企業(yè)債務(wù)重組的方式進行了進一步的改善，嚴格規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組，即新會計準則中對于債權(quán)重組的收益不再計入資本公積中而是計入營業(yè)外收入，而且對可能產(chǎn)生的債務(wù)重組分為了非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)、轉(zhuǎn)化為資本償還債務(wù)、以現(xiàn)金償還債務(wù)、修改其他債務(wù)條件償還債務(wù)四類，相應(yīng)的，這一改革也在一定程度上促進了稅務(wù)管理的改革。第六，新會計準則中金融工具準則發(fā)生了變革，金融工具的四項具體會計準則即《金融工具的確認和計量》《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《套期保值》、《金融工具列報和披露》，主要適用于金融企業(yè)。第七，新會計準則中對證券投資做了新的規(guī)定，也就是說新會計準則要求交易性證券投資期末應(yīng)該按照交易所市價計入當期的損益，而交易所市價被視為公允價值。
二、新會計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來的影響
(一)有利影響
就目前新會計準則的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果來看，新會計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來的積極影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先新會計準則的實施使得企業(yè)損益的確定口徑有了一定程度的趨同，例如債務(wù)重組的新規(guī)定并且對其加以確認就在一定程度上降低了企業(yè)成本核算的風(fēng)險，此外，納稅調(diào)整程序的精簡，能夠有效的減少由于程序復(fù)雜、過程冗長而浪費的不必要的時間，同時有利于稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。其次，新會計準則中對于無形資產(chǎn)的新規(guī)定在一定程度上扶持了我國的制造業(yè)和創(chuàng)新類企業(yè)。即對于無形資產(chǎn)涉及到的費用分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩部分，對于研究階段的計入當期的損益，對于開發(fā)階段的支出如果能夠滿足相關(guān)的規(guī)定可以進行資本化處理，進行攤銷，而且對于無法準確判斷壽命的無形資產(chǎn)可以先不計入攤銷，這樣一來對于相關(guān)企業(yè)來說無疑是降低了稅負壓力。第三，新會計準則中對借款費用有了新的規(guī)定，相比舊的會計準則，擴大了可資本化的范圍，可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn)而且還包括飛機、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等資產(chǎn)，而且可予以資本化的款項不僅是專門借款而且可以是一般借款，這樣一來，在一定程度上擴大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，增加了企業(yè)降低賦稅壓力的可能性。第四，新會計準則中“先進先出”存貨管理辦法的確定對于企業(yè)來說也有利于降低其賦稅壓力，當物價呈現(xiàn)下降的趨勢時，“先進先出”方式的采用就能夠通過延緩的方式來達到將其企業(yè)賦稅壓力的目的。
(二)不利影響
隨著《企業(yè)會計準則第33號—合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》等新會計準則的出臺和落實，使得企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又面臨著新的風(fēng)險和壓力，主要表現(xiàn)在以下兩方面。一方面，新會計準則對某些稅務(wù)的規(guī)定上存在超前性，而我國現(xiàn)階段實行的稅法和相關(guān)的制度規(guī)范與其缺乏統(tǒng)一性和一致性，這樣一來對于企業(yè)來說不管是納稅任務(wù)、納稅時間還是納稅法則等層面都具有一定的不確定性，在一定程度上增加了企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的可能性。另一方面，公允價值的引入對于那些依舊采用成本計量法進行納稅的企業(yè)來說無疑產(chǎn)生了更大的壓力和挑戰(zhàn)，因為歷史成本計量法不承認公允價值變動帶來的損益，所以公允價值的引入就在一定程度上增加了使用成本計量法進行納稅籌劃的企業(yè)的工作量，這樣一來不僅增加了企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本，而且還容易造成資金的損失和浪費，給企業(yè)帶來較多的潛在風(fēng)險。
(三)實證研究
1.論點的提出
新會計準則實施的初期會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
2.計算公式
營業(yè)現(xiàn)金流入的稅負=納稅現(xiàn)金流出÷營業(yè)現(xiàn)金流入主營業(yè)務(wù)收入所承擔(dān)的稅負=(所得稅費用+營業(yè)稅金及附加)÷主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)的實際稅負=納稅現(xiàn)金流出÷營業(yè)現(xiàn)金流入×0.6+(所得稅費用+營業(yè)稅金及附加)÷主營業(yè)務(wù)收入×0.4
3.檢驗與分析
由上述的公式可知，企業(yè)的實際稅負與企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流入稅務(wù)和企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所承擔(dān)的稅負有關(guān)，而當企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流入有所降低，主營業(yè)務(wù)收入有所降低時，企業(yè)的實際稅負會有所增加，也就是說當企業(yè)的現(xiàn)金流入比較少時反而會需要支付比較多的稅務(wù)，這樣一來無疑增加了企業(yè)的納稅壓力和稅務(wù)風(fēng)險。
4.結(jié)論
通過上述的分析和研究發(fā)現(xiàn)，新會計準則實施的初期會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的論點是成立的，而新會計準則實施的初期是為了降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，所以企業(yè)的工作人員一定要克服壓力，根據(jù)自身企業(yè)的特點提出切實可行的稅務(wù)籌劃措施。
三、新會計準則下企業(yè)進行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析
對新會計準則下企業(yè)進行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析主要體現(xiàn)在以下幾方面，一方面，近年來我國依法治國的力度有所加強，有關(guān)稅收的法律法規(guī)也得到了進一步的完善，稅務(wù)管理和籌劃活動也有了根本的保障，所以在我國稅收法制環(huán)境越來越好的狀況下進行稅務(wù)籌劃是十分可行的；另一方面，近年來，我國從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才在不斷增多，我國通過注冊會計師和注冊稅務(wù)師的考試選拔了一大批專業(yè)知識豐富、綜合素質(zhì)較高的復(fù)合型人才，有利于企業(yè)高質(zhì)高量的完成稅務(wù)管理和籌劃工作；此外，就目前的市場經(jīng)濟活動來看，各行各業(yè)涉及到財務(wù)會計活動越來越多，加之新會計準則的出臺和落實使得企業(yè)的涉稅事宜更加多樣化和嚴謹化和法制化，所以為了使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)價值最大化，贏得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，對企業(yè)既得利益的損失——稅負，進行進一步的管理和籌劃是十分可行的。
四、稅務(wù)管理和籌劃措施
(一)稅務(wù)管理措施
1.提高納稅人對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的重視程度
企業(yè)為了有效的提高企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的績效，首先需要加大對稅務(wù)管理和稅收籌劃的重視程度，一方面，從企業(yè)的管理層開始加大了對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，不斷提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能；另一方面，將稅務(wù)風(fēng)險防范融入到稅務(wù)籌劃的每一個環(huán)節(jié)，使籌劃人在進行稅務(wù)籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風(fēng)險性因素的存在，在風(fēng)險規(guī)避的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅務(wù)籌劃收益的最大化；此外，還需要企業(yè)將稅務(wù)管理和籌劃工作融入到企業(yè)的文化建設(shè)中去，使其能夠?qū)T工產(chǎn)生潛移默化的影響，營造良好的稅務(wù)管理和籌劃氛圍。
2.注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析
為加強企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本效益分析績效，促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，企業(yè)主要需要從以下幾方面著手，一是充分考慮和分析企業(yè)的成本效益，涵蓋各種隱藏的成本，確保稅收管理成本低于所獲得的收益；二是認真分析和研究各種稅收籌劃方案，選擇最優(yōu)方案，以在合理合法的情況下降低企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；三是，實現(xiàn)全員參與，也就是說在進行稅收管理時調(diào)集了企業(yè)的各個相關(guān)部門，共同商議，共同決策，避免信息失真、多繳或者少繳等問題的發(fā)生。
3.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和聯(lián)系
為加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，企業(yè)首先需要在行業(yè)內(nèi)部樹立了良好的企業(yè)形象；其次，通過網(wǎng)絡(luò)、電話、走訪等方式加強了與稅務(wù)機關(guān)的溝通和聯(lián)系，以取得稅務(wù)機關(guān)的信任和認同；此外，企業(yè)還要主動向稅務(wù)部門咨詢，了解最新的新會計準則的相關(guān)規(guī)范和政策，為企業(yè)稅務(wù)管理績效的提高奠定了堅實的基礎(chǔ)；與此同時，還要加強內(nèi)外部的監(jiān)督和管控的力度，在企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)了時時的溝通和聯(lián)系，完善了配套的監(jiān)督機制和獎懲機制，從根本上提高了企業(yè)工作人員的工作熱情和工作積極性。
(二)稅收籌劃措施
1.對增值稅的稅務(wù)籌劃
針對企業(yè)的增值稅，可以采用了以下幾種方式，第一，采用贈送促銷品銷售方式以降低產(chǎn)品的稅務(wù)壓力；第二，改變產(chǎn)品的存儲與運輸方式來降低賦稅；第三，采用不同的結(jié)算方式來降低企業(yè)的稅負，例如接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物、賒銷和分期收款方式銷售貨物、委托其他納稅人代銷貨物等方式；第四，改變購貨方式增加進項稅來降低企業(yè)的稅負；第五，在法律允許的范圍內(nèi)適當?shù)难泳徛男屑{稅義務(wù)時間來降低企業(yè)稅負的壓力。
2.對所得稅的稅務(wù)籌劃
對于公司所得稅的稅務(wù)籌劃，可以采取改變銷售結(jié)算方式、改變存貨計價方式、嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、購買國債等方式進行稅務(wù)籌劃，以確保公司在合法、合理的范圍內(nèi)降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險，降低自身的稅務(wù)壓力。
五、結(jié)語
總之，新會計準則在給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作帶來了新的機遇的同時也給其帶來了新的要求和壓力，所以相關(guān)工作人員一定要及時掌握新會計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作提出的新要求，認真研究企業(yè)的實際經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標，掌握其稅務(wù)管理和籌劃空間，增強工作人員的責(zé)任意識和使命感，不斷提出切實可行的稅務(wù)管理和稅收籌劃措施，進而在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)的賦稅壓力，提高資金的利用率，獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，促進企業(yè)實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進步，而本文僅是新會計準則下對企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的探索性分析，筆者將在今后的實踐工作中做進一步的探究和努力。
參考文獻：
[1]王玉泉.執(zhí)行新會計準則對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險影響的實證研究[J].經(jīng)營者，2015(11).
[2]呂聿芳.新會計準則下企業(yè)納稅籌劃研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2015(06).
[3]隗夢.企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的完善對企業(yè)財務(wù)管理工作的促進作用研究[J].商，2015(31).
[4]季曉燕.稅收籌劃對企業(yè)價值影響的研究[D].浙江財經(jīng)大學(xué)，2015.
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；經(jīng)濟
一、企業(yè)的稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險的原因分析
稅務(wù)籌劃，指的是納稅人在符合我國相關(guān)法律的前提下。根據(jù)稅務(wù)法的導(dǎo)向來對企業(yè)活動進行規(guī)劃，目的是節(jié)約納稅的支出來實現(xiàn)企業(yè)的商業(yè)利益最大化。下面就從稅務(wù)籌劃和法律環(huán)境兩個角度來進行原因分析。
1.稅務(wù)籌劃本身的不足之處
(1)籌劃方案本身有缺陷?；I劃方案本身的缺陷，①表現(xiàn)在其目標性方面。企業(yè)的稅務(wù)籌劃的直接目的是要減少支付稅款從而降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，讓企業(yè)收益最大化?？墒侨绻僭O(shè)計稅務(wù)籌劃中過度的強調(diào)減少稅務(wù)支出，或?qū)苟悇?wù)支出減少而引起企業(yè)的總收益也減少。②稅務(wù)籌劃缺乏系統(tǒng)性。為一個企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)性工程，在這個過程中要考慮到籌劃方案可能會對企業(yè)運營成本及收入、利潤產(chǎn)生的影響，同時還要考慮到在實施方案的過程中可能會遇到的問題以及風(fēng)險。只要在考慮了多方面要素，在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上綜合各種指標來設(shè)計出的稅務(wù)籌劃方案才是最為科學(xué)化的，這樣可以減少稅務(wù)籌劃方案可能會對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響。③對相關(guān)政策的運用不當。稅務(wù)政策的一個特點就是具有明確的時間和空間范圍，在某一時間和地區(qū)可以使用的政策在不同的時間、地區(qū)，就可能不適用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃，必須要建立在準確把握該地區(qū)該時間段內(nèi)在實施的或即將實施的稅務(wù)政策是基礎(chǔ)上，如果沒有認識清楚，就會因為政策的時效性而對企業(yè)利潤造成損失，甚至?xí)驗檫`反法律而遭到追究。
(2)在執(zhí)行過程中的偏差。首先表現(xiàn)為理解上的偏差，在執(zhí)行過程中，由于執(zhí)行人員沒有對方案本身有足夠的把握，就會對策劃人員的意圖產(chǎn)生誤解，這樣就會使最后的執(zhí)行結(jié)果與策劃時預(yù)定的目標不一致，從而對企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險。
(3)協(xié)調(diào)性和靈活性的欠缺。稅務(wù)籌劃對企業(yè)的經(jīng)營活動是一種事先的策劃，這種策劃活動涉及了企業(yè)中的多種業(yè)務(wù)，籌劃的有效實施要建立在企業(yè)內(nèi)部各個部門協(xié)調(diào)及配合的基礎(chǔ)之上的，如果這個過程中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞或錯誤，就會使最后的結(jié)果跟預(yù)先設(shè)定出現(xiàn)誤差。
靈活性的欠缺，指的是過于死板的按照預(yù)先的籌劃來安排工作，而沒有考慮到時間差而造成的環(huán)境的變化，這樣就無法根據(jù)現(xiàn)實來迅速的作出應(yīng)對，使得最后的結(jié)果盡管是按照籌劃得到的，但卻因為忽略了現(xiàn)實性而產(chǎn)生風(fēng)險。
2.外部環(huán)境所造成的風(fēng)險
(1)法律政策環(huán)境。目前我國的法律體系中，還沒有對企業(yè)稅務(wù)籌劃權(quán)進行更為詳盡的立法，征稅與納稅雙方在法律地位上是平等的，但在權(quán)利和義務(wù)上卻是不平等的。企業(yè)的籌劃行為是否合法，需要要稅務(wù)機構(gòu)來進行裁定，這樣就會增加風(fēng)險。由于目前我國法律體系尚不完整，會隨時進行調(diào)整，在調(diào)整之后，就會使原本的最佳選擇變得不合時宜，這樣也會增加風(fēng)險。
(2)執(zhí)法環(huán)境的影響。執(zhí)法環(huán)境的寬松與否，會對企業(yè)的稅務(wù)活動產(chǎn)生很大影響。不同的執(zhí)法環(huán)境會產(chǎn)生不同的后果。目前我國的執(zhí)法環(huán)境還存在很多問題，一個執(zhí)法行為并不規(guī)范的環(huán)境中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為就會面對更大的風(fēng)險。
二、減少風(fēng)險的可行措施
1.樹立系統(tǒng)性的觀念
在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計中，應(yīng)該堅持系統(tǒng)性的觀點，在讓企業(yè)利益最大化作為設(shè)計目標的同時，還要兼顧納稅成本以及運營成本，兼顧眼前和長遠利益，正確的處理利益和風(fēng)險之間的關(guān)系，盡可能把風(fēng)險降到最低。在企業(yè)的稅務(wù)籌劃設(shè)計中，最佳方案并不意味著稅負最輕，而是要綜合各種費用來進行選擇，這樣才可以使綜合利益最大化。
2.提高稅務(wù)籌劃者的素質(zhì)
首先，要在企業(yè)內(nèi)引進具有較高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員和風(fēng)險控制人才，依據(jù)應(yīng)聘者的在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險管理上的綜合知識和職業(yè)道德，作為綜合考核標準；其次，要對包括財務(wù)人員在內(nèi)的與稅務(wù)籌劃有關(guān)的人員都進行知識和技能培訓(xùn)，這樣可以讓他們更好的掌握稅收和財務(wù)、法律方面及風(fēng)險管理等的專業(yè)知識，同時加強他們的職業(yè)道德的提升，這樣有助于他們作出正確的籌劃方案，又能正確的進行具體的執(zhí)行，還可以對風(fēng)險籌劃進行有效的管理。
3.處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系
在稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)該積極的和稅務(wù)部門溝通，處理好與稅務(wù)部門之間的關(guān)系，主動的去適應(yīng)稅務(wù)部門的管理方式和原則，并且主動且及時的去爭取稅務(wù)部門的指導(dǎo)機會，努力的在稅務(wù)部門前樹立起良好的企業(yè)形象，尋求其幫助和支持。
4.依照法規(guī)來進行稅務(wù)籌劃
在進行稅務(wù)的籌劃時注重風(fēng)險控制，必須要堅持稅務(wù)籌劃的合法性，這是最為基本的一點。如果稅務(wù)籌劃中存在不合法的地方，不管其是否有好的成果，都是無法為企業(yè)真正謀得利益。在進行籌劃的同時，還要注重將稅務(wù)籌劃和企業(yè)的財務(wù)有機融合起來，主動的運用稅收相關(guān)規(guī)則來維護企業(yè)的權(quán)益。
