時間：2023-09-01 16:37:12
序論：在您撰寫貨幣資金的主要來源時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
從會計計量基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制角度來看，營業(yè)收入是貨幣資金的主要來源。因此，對湖北上市公司貨幣資金使用效率分析，可從貨幣資金留存比率的分析得出結(jié)論。其計算公式為：貨幣資金留存比率=全年平均貨幣資金年度營業(yè)收入×100%其中，全年平均貨幣資金數(shù)額采用季度數(shù)據(jù)的平均值。本文按照以下標(biāo)準(zhǔn)選取樣本公司：(1)在湖北注冊，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)發(fā)行股票的上市公司；(2)2007年1月1日之前首發(fā)上市；(3)剔除銀行、保險、證券類等上市公司。由于該類上市公司因其自身的經(jīng)營特點會持有大量貨幣資金；(4)剔除ST類上市公司，因為此類上市公司財務(wù)狀況出現(xiàn)異常。將湖北上市公司按以上標(biāo)準(zhǔn)篩選后，得到53家樣本公司(本文數(shù)據(jù)均來源于巨靈金融平臺)。
1.1危機前后湖北上市公司貨幣資金留存比率分析經(jīng)初步統(tǒng)計，2007~2011年間湖北53家樣本公司的貨幣資金留存比率在25~40%之間，五年均值為30.18%，平均超過2.5%的12倍以上，且該比率低于10%的僅占樣本公司總數(shù)的23%左右。顯而易見，湖北上市公司的貨幣資金留存比率較高。在金融危機背景下，貨幣政策偏緊，企業(yè)保留一定規(guī)模的現(xiàn)金以應(yīng)對經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需。尤其當(dāng)經(jīng)濟運行面臨諸多不確定因素時，手握現(xiàn)金更是成為不少上市公司的“生存法則”。如果以2008年金融危機爆發(fā)為界，將樣本期間分為2007~2008、2009~2011兩個階段，按同一統(tǒng)計口徑，湖北上市公司較之全國及東部發(fā)達(dá)省份的江蘇顯得更為危機前，湖北上市公司的貨幣資金留存比例略高于江蘇及全國的平均水平；危機后，國內(nèi)上市公司的貨幣資金留存比例較危機前有一定程度的提高，但湖北的這一比例仍高于江蘇省。
1.2危機前后湖北上市公司貨幣資金來源分析理論上，公司留存的貨幣資金來源無非來源于兩方面：經(jīng)營收入和籌資流入。根據(jù)2007~2011年湖北上市公司數(shù)據(jù)，通過計算籌資活動現(xiàn)金流入率與經(jīng)營活動現(xiàn)金流入率得到，公式為：籌資活動現(xiàn)金流入率=籌資活動現(xiàn)金流入額籌資活動現(xiàn)金流入額+經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額×100%經(jīng)營活動現(xiàn)金流入率=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額籌資活動現(xiàn)金流入額+經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額×100%經(jīng)計算，籌資活動現(xiàn)金流入率與經(jīng)營活動現(xiàn)金流入率。數(shù)據(jù)表明，湖北上市公司留存的貨幣資金的主要來源不是企業(yè)的日常經(jīng)營活動，而是包括IPO、配股、增發(fā)新股以及銀行貸款等在內(nèi)的外部籌資活動，特別是危機后湖北上市公司的融資沖動更甚。
1.3危機前后湖北上市公司貨幣資金投資效益分析從財務(wù)管理的角度出發(fā)，企業(yè)留存的貨幣資金不外兩個用途：一是用于投資，二是用于分紅。為數(shù)據(jù)分析起見，引入投資比率與分紅比率來計算其2007~2011年投資和分紅各占留存貨幣資金的比重。經(jīng)計算，在湖北上市公司留存的貨幣資金中，用于投資的部分大約是分紅部分的14倍左右，尤其在危機影響較嚴(yán)重的2011年表現(xiàn)得較為突出，達(dá)90倍以上，表明湖北上市公司亦存在重投資、輕股東回報的現(xiàn)象。如果一個公司已有一定規(guī)模的經(jīng)營現(xiàn)金留存，再進(jìn)行較大規(guī)模的籌資，并將絕大部分現(xiàn)金用作投資而非分紅，即以“留存—籌資—投資”的程式來經(jīng)營現(xiàn)金也并一定表明該公司的經(jīng)營模式不合理。我們知道，當(dāng)投資回報率低于貸款利率時，則認(rèn)為該投資是完全失敗的。因此，計算上市公司的投資回報率能說明這一問題。從財務(wù)管理角度看，投資回報率指上市公司新增投資所創(chuàng)造的利潤與其投資額之間的比率，反映上市公司的投資能力。公式如下：投資回報率=扣除調(diào)整后的凈營業(yè)利潤投入資本×100%通過計算可以得出，2007-2011年湖北樣本上市公司的投資資本回報率依次為3.27%、2.76%、4.93%、2.09%、2.46%。平均值為3.08%。計算表明，危機前后湖北上市公司的投資資本回報率總體來看差異不大，在3%左右徘徊，且5%以下的比率較高，約占65%左右。相比之下，同期銀行的一年期貸款利率在5.31%~7.47%之間，也就是說湖北大部分上市公司在這一期間的投資資本回報率還不及一年期銀行貸款利率高。如果把投資資本回報率為負(fù)數(shù)的ST公司加進(jìn)來，投資資本回報率低的上市公司所占比率會更高。從以上分析不難看出，湖北上市公司的現(xiàn)金管理方式及其后果是:囤積現(xiàn)金，輕視對股東的分紅回報，樂衷于投資，大多數(shù)公司的投資回報率不及銀行貸款利率。
2湖北上市公司貨幣資金使用效率低的原因
（1）金融危機對湖北上市公司的沖擊。在金融危機的影響下，出口型行業(yè)及相關(guān)配套企業(yè)受到重創(chuàng)，這些企業(yè)的連鎖反應(yīng)最終會導(dǎo)致國內(nèi)需求萎縮，相關(guān)資產(chǎn)的價格下降，需求不振，對出口型、資源類上市公司業(yè)績帶來重大不利影響。武鋼股份是湖北省上市的大型企業(yè)，根據(jù)其公布2009年年報，公司全年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入537.14億元，較上年同期降26.76%；實現(xiàn)歸屬于母公司所有者的凈利潤為15.15億元，同比降70.77%，主營業(yè)務(wù)收入減少主要是由于銷售價格降低，鋼鐵產(chǎn)品銷量減少；主營業(yè)務(wù)成本降低主要是由于各原燃料價格降低，鋼鐵產(chǎn)品銷量減少。為應(yīng)對產(chǎn)品銷售萎縮，減少貨幣資金的占用，貨幣資金大量囤積。
（2）緣于政績情節(jié)的融資沖動。湖北是我國主要的老工業(yè)基地之一，大部分上市公司都是由老國有企業(yè)改制而來，歷史包袱沉重，這些“老牌”上市公司由原集團公司控股，集團公司和上市公司之間管理者交叉任職的情況較突出，使得上市公司的大股東或管理層實際控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，公司經(jīng)營管理不是以增加公司價值和股東回報為主要目標(biāo)，而是以增加控股股東或管理者控制的資源、做大公司規(guī)模、顯示政績等為目標(biāo)。同時，受全球經(jīng)濟不景氣、國內(nèi)經(jīng)濟增長放緩因素影響，上市公司業(yè)績大幅下降，這些公司對資金需求量急速上升，只能通過資本市場尋求資金“解渴”，湖北上市公司也不例外。
（3）上市公司的產(chǎn)業(yè)分布畸型，投資渠道有限。湖北上市公司主要集中在化工塑料、機械儀表、紡織和商業(yè)行業(yè)。近年來隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，高科技產(chǎn)業(yè)、通訊信息產(chǎn)業(yè)、高附加值機械產(chǎn)業(yè)、家電制造業(yè)獲得了巨大發(fā)展；相比之下，傳統(tǒng)的化工塑料、機械儀表、紡織都落入了發(fā)展的低谷。加上化工塑料、機械儀表都是資本、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)，湖北因為地理位置的關(guān)系，在引進(jìn)資本、技術(shù)上跟不上沿海省份的步伐，由于無好的投資項目及渠道而陷入困境。
（4）上市公司的外部治理弱化。由于我國證券市場是一個“新興+轉(zhuǎn)軌”的市場，各種制度及運行機制還不完善，外部治理對上市公司發(fā)揮影響和制約的作用有限，湖北上市公司在這一方面的教訓(xùn)更為深刻。
3對策與建議
（1）加速湖北上市公司產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。湖北是國內(nèi)老工業(yè)基地，隨著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)環(huán)境的急劇變化、甚至衰退，越來越多的上市公司不得不滯留在衰退產(chǎn)業(yè)中忍受煎熬，甚至面臨著生存危機。通過對衰退產(chǎn)業(yè)類上市公司的發(fā)展史分析，可以得到一個結(jié)論：面對產(chǎn)業(yè)衰退，資金支持不是萬能的，資本是企業(yè)擺脫產(chǎn)業(yè)衰退困境的充分條件，不是充要條件。湖北上市公司要在產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。同時，也要認(rèn)識到產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新是一個漸進(jìn)過程，武鋼股份在國內(nèi)鋼價波動加劇，鋼鐵產(chǎn)能相對過剩的大背景下，將一部分留存資金投入到非鋼產(chǎn)業(yè)中去，希圖規(guī)避風(fēng)險，提高貨幣資金效率，也不失為一種產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型的嘗試。
（2）完善上市公司內(nèi)、外部治理，促進(jìn)上市公司更加規(guī)范運作。要有效提高上市公司貨幣資金使用效率，最重要的舉措之一就是通過相關(guān)制度建設(shè)，進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)、外部治理結(jié)構(gòu)，健全上市公司制衡與激勵機制，使上市公司大股東與中小股東及其它利益相關(guān)者的利益相一致，只有這樣，才能有效地防止貨幣資金過度留存和低效率使用的問題。
（3）遏制上市公司重圈錢輕分紅現(xiàn)象。近年來股市在急風(fēng)暴雨般的新股發(fā)行中不斷下行，保護(hù)中小投資者利益的呼聲不斷高漲。建議證監(jiān)會制定嚴(yán)格的措施和規(guī)定，切實落實上市公司再融資與現(xiàn)金分紅掛鉤的制度，督促上市公司對募集的資金規(guī)范使用，遏制上市公司“鐵公雞”現(xiàn)象，同時控制新股發(fā)行節(jié)奏，改革新股發(fā)行制度，讓股市恢復(fù)公平。
貨幣資金是醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)活動不可缺少的物質(zhì)條件，是醫(yī)院資金運動的起點和終點。由于貨幣資金是醫(yī)院資產(chǎn)中流動性最強、風(fēng)險最高的一種資產(chǎn)，它的增減變動與醫(yī)院醫(yī)療活動及藥品與器材供應(yīng)過程息息相關(guān)。因此，要對其加強審計和控制。
一、醫(yī)院貨幣資金的審計
（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度的審計
1.審查醫(yī)院崗位責(zé)任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責(zé)要嚴(yán)格劃分清楚，以便互相牽制，嚴(yán)密手續(xù)，堵塞漏洞。2.審查醫(yī)院程序控制制度。經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按照申請、審核、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。3.審查醫(yī)院的預(yù)算控制制度，通過年度預(yù)算對醫(yī)院的收支進(jìn)行總體控制，對預(yù)算執(zhí)行情況定期分析、研究。4.是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。
（二）醫(yī)院貨幣資金收入業(yè)務(wù)的審計
醫(yī)院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入、以及病人預(yù)交費、往來款項、財政補助收入及專項資金撥入。收入業(yè)務(wù)是否正確，要以收入手續(xù)是否嚴(yán)密為重點。認(rèn)真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發(fā)現(xiàn)收入的問題。
1.審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國家結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)通過銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)是否收取了現(xiàn)金。2.審查有無套用結(jié)算賬戶現(xiàn)象。如利用醫(yī)院的銀行賬戶辦理業(yè)務(wù)，以現(xiàn)金換取轉(zhuǎn)賬支票或通過銀行匯款。3.審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。每天取得的貨幣資金是否設(shè)專人核對其準(zhǔn)確性，入賬是否及時。4.審查有無采取偷梁換柱的方法，兩次填寫發(fā)票，一大一小，從中竊取現(xiàn)金。5.審查有無銷毀收據(jù)進(jìn)行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收據(jù)是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數(shù)入賬；有無異?，F(xiàn)象，查明原因。6.審查現(xiàn)金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況，防止有的單位將收入款不入銀行存款賬，卻掛應(yīng)收賬款，日后將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。有的將正常業(yè)務(wù)收入取得銀行存款記入往來賬，等到時機成熟，貪污挪用。
（三）醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務(wù)的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預(yù)算、有合同、有理有據(jù)、?？顚Ｓ?；二審支付程序，看審批程序、金額、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設(shè)備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
1.審查有無違反結(jié)算規(guī)定，將應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付了現(xiàn)金。2.審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象，如出納人員私自支付現(xiàn)金。3.審查有無單位和個人套取現(xiàn)金的問題，將不屬本單位經(jīng)濟往來的款項轉(zhuǎn)到本單位賬戶套取現(xiàn)金。4.審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定，單據(jù)是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。5.審查有無虛報冒領(lǐng)，重復(fù)支付的現(xiàn)象，如報銷出差補助天數(shù)，可用車票往返時間、住宿天數(shù)核對。6.審查有無虛構(gòu)偽造單據(jù)、竊取現(xiàn)金的貪污行為。審查購物發(fā)票時，一定要注意驗收手續(xù)是否齊全。7.審查因公借款是否符合制度規(guī)定。8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批，支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和目的。付款單位是否和發(fā)票出據(jù)單位的簽章相吻合。
（四）醫(yī)院庫存現(xiàn)金審計
清查庫存現(xiàn)金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監(jiān)督下進(jìn)行盤點。應(yīng)注意以下事項：
1.清查庫存現(xiàn)金，應(yīng)采取突擊抽查法進(jìn)行，以防臨時抵補湊數(shù)，搪塞漏洞。2.清點庫存現(xiàn)金時，如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即查明情況和原因。3.發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及賬外“小金庫”時，要認(rèn)真查明原因及來源和用途；盤點現(xiàn)金時要同時盤點有價證券。
（五）醫(yī)院銀行對賬及客戶對賬的審計
每月至少進(jìn)行一次單位與銀行的對賬。對于未達(dá)賬項，要核對銀行調(diào)節(jié)表，并使未達(dá)賬項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登賬錯誤，應(yīng)查明原因，及時予以調(diào)整處理。同時單位與客戶之間的對賬，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。
通過對貨幣資金審計，提出一些貨幣資金控制的方法。
二、貨幣資金的控制制度
（一）制定貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)貨幣資金安全，預(yù)防被盜竊、欺詐和挪用。2.貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)小金庫等違法行為出現(xiàn)。3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進(jìn)行預(yù)測和推算，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。
（二）實行貨幣資金的預(yù)算控制
貨幣資金預(yù)算提供了控制醫(yī)院日常大額貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。目前大部分醫(yī)院都實行了部門預(yù)算、國庫集中支付制度，增加了資金運行的透明度。專款專用，從制度上、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離控制
理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置收費員、核算員、出納、會計及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。
對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
【關(guān)鍵詞】審計 控制 醫(yī)院 貨幣資金
貨幣資金是醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)活動不可缺少的物質(zhì)條件，是醫(yī)院資金運動的起點和終點。由于貨幣資金是醫(yī)院資產(chǎn)中流動性最強、風(fēng)險最高的一種資產(chǎn)，它的增減變動與醫(yī)院醫(yī)療活動及藥品與器材供應(yīng)過程息息相關(guān)。因此，對醫(yī)院貨幣資金的審計是整個財務(wù)審計過程的重要環(huán)節(jié)。
一、醫(yī)院貨幣資金的審計
（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計
1.審查醫(yī)院崗位責(zé)任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責(zé)要嚴(yán)格劃分清楚，以便互相牽制，嚴(yán)密手續(xù)，堵塞漏洞。
2.審查醫(yī)院程序控制制度。經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按照申請、審核、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。
3.審查醫(yī)院的預(yù)算控制制度，通過年度預(yù)算對醫(yī)院的收支進(jìn)行總體控制，對預(yù)算執(zhí)行情況定期分析、研究。
4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一切保管支付款項所需的全部印章。
（二）醫(yī)院貨幣資金收入業(yè)務(wù)的審計
醫(yī)院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預(yù)交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業(yè)務(wù)是否正確，要以收入手續(xù)是否嚴(yán)密為重點。認(rèn)真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發(fā)現(xiàn)收入可能的問題。
1.審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國家結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定，通過銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)檢查是否收取了現(xiàn)金。
2.審查有無套用結(jié)算帳戶現(xiàn)象。如利用醫(yī)院的銀行帳戶辦理業(yè)務(wù)，以現(xiàn)金換取轉(zhuǎn)帳支票或通過銀行匯款。
3.審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。每天取得的貨幣資金是否設(shè)專人核對其準(zhǔn)確性，入帳是否及時。
4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發(fā)票，一大一小，從中竊取現(xiàn)金。
5.審查有無銷毀收據(jù)進(jìn)行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收據(jù)是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數(shù)入賬；有無異常現(xiàn)象，查明原因。
6.審查先進(jìn)或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞帳，或?qū)⒄I(yè)務(wù)收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機成熟，貪污挪用。
（三）醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務(wù)的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預(yù)算、有合同、有理有據(jù)、?？顚Ｓ?；二審支付程序，看審批程序、金額、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設(shè)備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。
1.審查有無違反結(jié)算規(guī)定，將應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付了現(xiàn)金。
2.審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象，如出納人員私自支付現(xiàn)金。
3.審查有無單位和個人套取現(xiàn)金的問題，將不屬于本單位經(jīng)濟往來的款項轉(zhuǎn)到本單位帳戶套取現(xiàn)金。
4.審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定，單據(jù)是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。
5.審查有無虛報冒領(lǐng)，重復(fù)支付的現(xiàn)象，如報銷出差補助天數(shù)，可用車票往返時間、住宿天數(shù)核對。
6.審查有無虛構(gòu)偽造單據(jù)、竊取現(xiàn)金的貪污行為。審查購物發(fā)票時，一定要注意驗收手續(xù)是否齊全。
7.審查因公借款是否符合制度規(guī)定。
8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批，支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和目的。付款單位是否和發(fā)票出據(jù)單位的簽章相吻合。
（四）醫(yī)院庫存現(xiàn)金審計
清查庫存現(xiàn)金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監(jiān)督下進(jìn)行盤點。審計時應(yīng)注意以下事項：
1.清查庫存現(xiàn)金，應(yīng)采取突擊盤查法進(jìn)行，以防臨時抵補湊數(shù)，搪塞漏洞。
2.清點庫存現(xiàn)金時，如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即查明情況和原因。
3.發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認(rèn)真查明原因及來源和用途；盤點現(xiàn)金時要同時盤點有價證券。
（五）醫(yī)院銀行對帳及客戶對帳的審計
審查醫(yī)院是否每月至少進(jìn)行一次單位與銀行的對帳。對于未達(dá)款項，要核對銀行調(diào)節(jié)表，并使未達(dá)帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應(yīng)查明原因，及時予以調(diào)整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。
二、貨幣資金的控制制度
（一）制定貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保醫(yī)院貨幣資金安全，預(yù)防被盜竊、欺詐和挪用。
2.貨幣資金的完整性。即檢查醫(yī)院收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)小金庫等違法行為出現(xiàn)。
3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。
4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進(jìn)行預(yù)測和推算，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。
（二）實行貨幣資金的預(yù)算控制
貨幣資金預(yù)算提供了控制醫(yī)院日常大額貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。目前大部分醫(yī)院都實行了部門預(yù)算，增加了資金運行的透明度。?？顚Ｓ茫瑥闹贫壬?、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離控制
理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置收費員、核算員、出納、會計及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計
1.審查醫(yī)院崗位責(zé)任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責(zé)要嚴(yán)格劃分清楚，以便互相牽制，嚴(yán)密手續(xù)，堵塞漏洞。
2.審查醫(yī)院程序控制制度。經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按照申請、審核、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。
3.審查醫(yī)院的預(yù)算控制制度，通過年度預(yù)算對醫(yī)院的收支進(jìn)行總體控制，對預(yù)算執(zhí)行情況定期分析、研究。
4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一切保管支付款項所需的全部印章。
（二）醫(yī)院貨幣資金收入業(yè)務(wù)的審計
醫(yī)院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預(yù)交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業(yè)務(wù)是否正確，要以收入手續(xù)是否嚴(yán)密為重點。認(rèn)真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發(fā)現(xiàn)收入可能的問題。
1.審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國家結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定，通過銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)檢查是否收取了現(xiàn)金。
2.審查有無套用結(jié)算帳戶現(xiàn)象。如利用醫(yī)院的銀行帳戶辦理業(yè)務(wù)，以現(xiàn)金換取轉(zhuǎn)帳支票或通過銀行匯款。
3.審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。每天取得的貨幣資金是否設(shè)專人核對其準(zhǔn)確性，入帳是否及時。
4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發(fā)票，一大一小，從中竊取現(xiàn)金。
5.審查有無銷毀收據(jù)進(jìn)行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收據(jù)是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數(shù)入賬；有無異?，F(xiàn)象，查明原因。
6.審查先進(jìn)或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞帳，或?qū)⒄I(yè)務(wù)收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機成熟，貪污挪用。
（三）醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務(wù)的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預(yù)算、有合同、有理有據(jù)、專款專用；二審支付程序，看審批程序、金額、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設(shè)備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。
1.審查有無違反結(jié)算規(guī)定，將應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付了現(xiàn)金。
2.審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象，如出納人員私自支付現(xiàn)金。
3.審查有無單位和個人套取現(xiàn)金的問題，將不屬于本單位經(jīng)濟往來的款項轉(zhuǎn)到本單位帳戶套取現(xiàn)金。
4.審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定，單據(jù)是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。
5.審查有無虛報冒領(lǐng)，重復(fù)支付的現(xiàn)象，如報銷出差補助天數(shù)，可用車票往返時間、住宿天數(shù)核對。
6.審查有無虛構(gòu)偽造單據(jù)、竊取現(xiàn)金的貪污行為。審查購物發(fā)票時，一定要注意驗收手續(xù)是否齊全。
7.審查因公借款是否符合制度規(guī)定。
8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批，支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和目的。付款單位是否和發(fā)票出據(jù)單位的簽章相吻合。
（四）醫(yī)院庫存現(xiàn)金審計
清查庫存現(xiàn)金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監(jiān)督下進(jìn)行盤點。審計時應(yīng)注意以下事項：
1.清查庫存現(xiàn)金，應(yīng)采取突擊盤查法進(jìn)行，以防臨時抵補湊數(shù)，搪塞漏洞。
2.清點庫存現(xiàn)金時，如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即查明情況和原因。
3.發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認(rèn)真查明原因及來源和用途；盤點現(xiàn)金時要同時盤點有價證券。
（五）醫(yī)院銀行對帳及客戶對帳的審計
審查醫(yī)院是否每月至少進(jìn)行一次單位與銀行的對帳。對于未達(dá)款項，要核對銀行調(diào)節(jié)表，并使未達(dá)帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應(yīng)查明原因，及時予以調(diào)整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。二、貨幣資金的控制制度
（一）制定貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保醫(yī)院貨幣資金安全，預(yù)防被盜竊、欺詐和挪用。
2.貨幣資金的完整性。即檢查醫(yī)院收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)小金庫等違法行為出現(xiàn)。
3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。
4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進(jìn)行預(yù)測和推算，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。
（二）實行貨幣資金的預(yù)算控制
貨幣資金預(yù)算提供了控制醫(yī)院日常大額貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。目前大部分醫(yī)院都實行了部門預(yù)算，增加了資金運行的透明度。?？顚Ｓ茫瑥闹贫壬?、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離控制
理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置收費員、核算員、出納、會計及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
（四）實行統(tǒng)一財務(wù)管理，防范資金風(fēng)險
要嚴(yán)格執(zhí)行一個單位只能設(shè)置一個財務(wù)機構(gòu)的管理規(guī)定；建立健全醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)、會計管理制度，根據(jù)不同的崗位制定相應(yīng)的工作職責(zé)以及考核辦法；醫(yī)院的一切收支一律納入財務(wù)統(tǒng)一核算，嚴(yán)格禁止帳外帳和“小金庫”現(xiàn)象；樹立風(fēng)險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發(fā)生，從制度上對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險加以防范和控制。
【摘要】依據(jù)《審計法》第十九條“審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督?！敝?guī)定，近幾年對十余家市級醫(yī)院的財務(wù)收支進(jìn)行了審計。本文針對如何加強醫(yī)院貨幣資金的審計與控制進(jìn)行了分析闡述。
關(guān)鍵詞：資金 風(fēng)險 防范 制度
一、企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險因素分析
（一）貨幣資金安全風(fēng)險定義
貨幣資金安全風(fēng)險是指企業(yè)在各項財務(wù)活動過程中，由于企業(yè)內(nèi)外部的客觀經(jīng)濟環(huán)境存在一些無法預(yù)料和無法控制的客觀因素，致使企業(yè)貨幣資金遭受損失的可能性。如：企業(yè)遭受貨幣資金詐騙，合同違約貨幣資金不能收回，企業(yè)銀行賬戶被冒用，投資不能收回等等。
（二）企業(yè)貨幣資金風(fēng)險來源分類
1、外部風(fēng)險
外部的貨幣資金風(fēng)險主要來源于企業(yè)外部的社會經(jīng)濟環(huán)境。隨著經(jīng)濟全球化，貿(mào)易全球化，金融全球化，中國的企業(yè)發(fā)展也不能獨善其身，中國經(jīng)濟越來越成為世界經(jīng)濟大發(fā)展的一部分，不可分割。在這種經(jīng)濟大環(huán)境下，由于存在很多不確定性，企業(yè)在獲得世界經(jīng)濟發(fā)展帶來的紅利的同時，也會給企業(yè)貨幣資金安全帶來很多風(fēng)險，如國際方面的有匯率風(fēng)險、能源狀況、貿(mào)易風(fēng)險、油價金價變動風(fēng)險、政治風(fēng)險、戰(zhàn)爭風(fēng)險等。國內(nèi)方面的有宏觀經(jīng)濟形勢變動、國家政策的變化、稅制改革、企業(yè)會計準(zhǔn)則改革、違約風(fēng)險、信用風(fēng)險等等。這就要求企業(yè)的決策層具有智慧和遠(yuǎn)瞻性，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)判和風(fēng)險分析，制定應(yīng)對風(fēng)險的戰(zhàn)略決策和詳盡全面的應(yīng)對方案，消除不利因素，確保貨幣資金安全，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
2、內(nèi)部風(fēng)險
由于企業(yè)內(nèi)部的管理水平參差不齊，內(nèi)控機制和內(nèi)部審計制度的不健全等因素，也會給企業(yè)的貨幣資金管控帶來很多挑戰(zhàn)和困難，進(jìn)而產(chǎn)生貨幣資金安全風(fēng)險，這是制度層面的風(fēng)險因素。另外，由于企業(yè)決策層以及管理層的不作為，員工的個人素質(zhì)和道德因素，如企業(yè)管理人員貪污受賄、財務(wù)人員違規(guī)操作等等，都會給企業(yè)貨幣資金安全帶來風(fēng)險。
（三）企業(yè)資金風(fēng)險存在的原因
1、企業(yè)貨幣資金管理制度性差
制度通常是組織常規(guī)且重要的活動得以順利進(jìn)行的根本保障，沒有良好的貨幣資金制度約束會導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)的處理資金業(yè)務(wù)時沒有統(tǒng)一的目標(biāo)和處理方法，各行其是效率低下，增加業(yè)務(wù)出現(xiàn)的風(fēng)險的幾率。
2、制度的執(zhí)行情況監(jiān)管不力
有些企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的資金管理制度，但是并沒有一個完善的控制制度對制度的執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)管，有令不行，缺乏必要的控制也是造成貨幣資金風(fēng)險的主要原因。
3、企業(yè)投資決策失誤
投資是企業(yè)生存和發(fā)展的必然行為，是企業(yè)繼續(xù)再生產(chǎn)的基礎(chǔ)和保證，正常情況下企業(yè)的投資都會慎重考慮到企業(yè)的人力、物力、財力、信息資源等，投資造成貨幣資金風(fēng)險，很大程度上與投資決策失誤有關(guān)，如盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，就很可能導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金供應(yīng)鏈斷裂或貨幣資金沒有投放導(dǎo)致使用效益低下，這都會造成資金的風(fēng)險。
4、企業(yè)資金來源不當(dāng)導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)不合理
資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)各種來源資金的構(gòu)成比例，籌集資金的決策不當(dāng)，會引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或者無效融資，就可能導(dǎo)致企業(yè)籌資的資金成本過高或引發(fā)債務(wù)償還困難的債務(wù)危機。
5、企業(yè)貨幣資金使用安排調(diào)度不合理
目前企業(yè)貨幣資金使用安排調(diào)度不合理主要表現(xiàn)在兩個方面，一是，大多集團公司對
子公司在資金管理方面垂直管理，貨幣資金統(tǒng)一采取集中管理模式，忽視了對行業(yè)特殊型和差異性的考慮，造成貨幣資金利用效率低下；二是，貨幣資金管理缺乏制度性安排，致使?fàn)I運不暢，導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或貨幣資金冗余。
二、企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險防范的意義
（一）貨幣資金的安全風(fēng)險管控關(guān)系到企業(yè)的生死存亡
1、貨幣資金活動滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程
企業(yè)的基本活動可以分為投資、籌資、運營、分配活動四個方面，這四個方面想到聯(lián)系、想到制約，但是貨幣資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，要依賴于貨幣資金的支持；生產(chǎn)經(jīng)營的過程和結(jié)果的體現(xiàn)出來，也是表現(xiàn)為一定形式的貨幣資金活動。因此，貨幣資金管理一直被視為企業(yè)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。
2、內(nèi)部管理方面貨幣資金的控制通常關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)
貨幣資金活躍于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，涉及面廣，導(dǎo)致影響貨幣資金安全的因素很多，涉及面廣、不確定性強，給貨幣資金的安全的管控帶來很大困難。一方面做好貨幣資金的管控，需要企業(yè)對自身業(yè)務(wù)活動做出科學(xué)的、準(zhǔn)確的定位；第二方面做好貨幣資金的管控，需要客觀的、清晰的對本企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟、文化和技術(shù)等環(huán)境做出判斷；第三方面做好企業(yè)貨幣資金風(fēng)險的管控，還企業(yè)相機抉擇，準(zhǔn)確處理外界與自身的各種關(guān)系和矛盾。企業(yè)由于受到各種條件的限制，對貨幣資金安全與風(fēng)險施以有效控制并不容易。而貨幣資金安全與風(fēng)險內(nèi)部控制的失誤，往往給企業(yè)帶來打擊是致命的。加強和改進(jìn)貨幣資金活動內(nèi)部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。
（二）貨幣資金安全風(fēng)險控制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要
第一是企業(yè)防范貨幣資金風(fēng)險，保證貨幣資金安全的需要。貨幣資金活動活躍在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)內(nèi)、外部各相關(guān)單位或個人都會直接或間接的參與企業(yè)貨幣資金運動過程的各個方面，其中任何一個環(huán)節(jié)、任何一個單位或個人出現(xiàn)差錯，都可能影響企業(yè)的貨幣資金安全，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)存在損失風(fēng)險。從貨幣資金活動內(nèi)部控制方面進(jìn)行控制，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題并化解有關(guān)可能的風(fēng)險。
第二是可以促進(jìn)企業(yè)貨幣資金合理使用，提高貨幣資金效率。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效開展，依賴于貨幣資金所具有的合理存量和流量。根據(jù)貨幣資金安全因素分析和風(fēng)險評估開展貨幣資金活動內(nèi)部控制，正確評價企業(yè)的資源條件和未來前景，科學(xué)的進(jìn)行籌資和投資，針對生產(chǎn)經(jīng)營中的貨幣資金余缺進(jìn)行合理調(diào)劑，有利于貨幣資金均衡流動、提高貨幣資金使用效率，獲得更好的經(jīng)濟效益。
第三是可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與貨幣資金活動緊密相聯(lián)，依據(jù)對貨幣資金安全風(fēng)險因素狀況分析評估指導(dǎo)企業(yè)的貨幣資金活動，實際上是從貨幣資金流轉(zhuǎn)的角度對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行控制，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開展業(yè)務(wù)活動、實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。
搞好企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險因素分析，能有效的應(yīng)對風(fēng)險，減少損失貨幣資金安全與風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，因此，貨幣資金的安全風(fēng)險也會存在于企業(yè)供、產(chǎn)、銷等各種經(jīng)濟活動中。為了有效控制貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營全過程的安全風(fēng)險，企業(yè)的風(fēng)險管理部門首先要對各種業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，找出每個流程節(jié)點的貨幣資金安全風(fēng)險點，并進(jìn)行列表描述，詳細(xì)編制各種貨幣資金安全風(fēng)險預(yù)案，使企業(yè)的貨幣資金安全風(fēng)險達(dá)到可控，進(jìn)而最大限度地減少因貨幣資金安全風(fēng)險給企業(yè)造成的損失。
搞好企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險因素分析，能有效的防止舞弊因為在企業(yè)的所有資產(chǎn)中，貨幣資金的挪用是引起各種貪污犯罪的主要原因之一。加強貨幣資金管理，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度，對貨幣資金安全風(fēng)險因素和風(fēng)險點進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，保證貨幣資金的收入、支出合理合法，從而有效地防止舞弊的發(fā)生。
三、企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險的應(yīng)對措施
（一）科學(xué)決策是風(fēng)險控制的核心
推進(jìn)貨幣資金管理信息化建設(shè)，借助現(xiàn)代化信息手段實行貨幣資金集中管理，將貨幣資金集中管理信息系統(tǒng)貨幣與資金安全風(fēng)險管控過程進(jìn)行緊密融合，實現(xiàn)在線實時風(fēng)險監(jiān)控。推行全面預(yù)算管理，將貨幣資金預(yù)算管理與貨幣資金適時監(jiān)控相結(jié)合，及時準(zhǔn)確地反映貨幣資金運行狀況和風(fēng)險。
（二）制度建設(shè)是風(fēng)險控制的基礎(chǔ)
制度是企業(yè)經(jīng)營管理各項活動順利開展的基礎(chǔ)性保障，要大力推動貨幣資金安全風(fēng)險防控的規(guī)范性制度建設(shè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善貨幣資金管理制度，使企業(yè)上下進(jìn)行風(fēng)險防控時有法可依，有章可循。貨幣資金安全風(fēng)險控制重點在于防范，通過建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)控機制從源頭對貨幣資金的各種安全漏洞進(jìn)行防范，特別要建立以下幾點控制內(nèi)容：
第一是建立健全授權(quán)審批制度，企業(yè)要建立詳細(xì)授權(quán)審批體系，編制常規(guī)業(yè)務(wù)授權(quán)的權(quán)限指引，重點規(guī)范特別授權(quán)業(yè)務(wù)的范圍、權(quán)限、程序和明確應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，對特別授權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格控制。建立企業(yè)重大的業(yè)務(wù)或事項集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。按照規(guī)定的權(quán)限和制度辦理貨幣資金籌措和使用。
第二是建立不相容職務(wù)分離控制制度，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，加強員工職業(yè)道德和安全意識教育。比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，出納不得兼任稽核等。
第三是加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。
（三）業(yè)務(wù)流程設(shè)計是風(fēng)險應(yīng)對的重點
貨幣資金安全風(fēng)險防控要注重企業(yè)貨幣資金管理業(yè)務(wù)流程各風(fēng)險點的監(jiān)控。企業(yè)在設(shè)計貨幣資金安全風(fēng)險管控制度時，要注重風(fēng)險點的描述，應(yīng)該重點明確各種貨幣資金活動的業(yè)務(wù)流程，確定每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟的工作內(nèi)容所對應(yīng)的風(fēng)險點，并將其落實到具體部門和人員。此外，由于貨幣資金活動和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相互聯(lián)系又互相影響，因此，在設(shè)計貨幣資金控制流程的同時，要緊密結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，貨幣資金風(fēng)險控制流程設(shè)計要適應(yīng)經(jīng)營活動的流程，做到全流程風(fēng)險可控。
（四）風(fēng)險控制點的識別和建立是關(guān)鍵
現(xiàn)在企業(yè)一般以集團公司形式出現(xiàn)，生產(chǎn)過程多樣復(fù)雜，企業(yè)的貨幣資金管控也會相對全面和復(fù)雜。但考慮到成本效益原則貨幣資金內(nèi)部控制不可能事無具細(xì)、面面俱到的進(jìn)行全面控制，企業(yè)必須識別并關(guān)注主要風(fēng)險來源和主要風(fēng)險控制點，以提高內(nèi)部控制的效率。也就是對業(yè)務(wù)流程中的環(huán)節(jié)、步驟，認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行分析，根據(jù)其發(fā)生風(fēng)險可能性的大小、對企業(yè)危害性的嚴(yán)重程度等方面進(jìn)行識別，確定關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員和崗位等，從而確定關(guān)鍵的風(fēng)險控制點；然后針對關(guān)鍵風(fēng)險控制點制定有效的控制措施，集中精力管控住關(guān)鍵控制點風(fēng)險管理。
（五）嚴(yán)格執(zhí)行制度是資金風(fēng)險控制的保障
企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險的管控，雖然找對了業(yè)務(wù)流程、找準(zhǔn)了關(guān)鍵風(fēng)險控制點，但是如果不采取具體的控制措施，對關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行有效控制，那么同樣可能造成嚴(yán)重?fù)p失。再好的制度、措施，如果只停留在紙面，不嚴(yán)格執(zhí)行，就只能流于形式而無法發(fā)揮實效。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個管控活動能否取得實效的關(guān)鍵，只有嚴(yán)格執(zhí)行控制，貨幣資金風(fēng)險管控目標(biāo)才能保證實現(xiàn)。
（六）嚴(yán)格考核是制度落實基礎(chǔ)保障
貨幣資金安全風(fēng)險防控是企業(yè)貨幣資金管理活動的關(guān)鍵內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)將貨幣資金安全風(fēng)險管控工作與企業(yè)經(jīng)營管理活動的考評和考核相結(jié)合，通過內(nèi)部審計部門嚴(yán)格審計后的考核結(jié)果，嚴(yán)格獎懲。這樣才能使貨幣資金管制制度的有效落實，促進(jìn)貨幣資金管控制度的改進(jìn)，不斷提高貨幣資金安全風(fēng)險管控工作水平。
一、事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會計控制概述
（一）事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會計控制的內(nèi)容
基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會計控制是一項針對事業(yè)單位資金核算管理工作而建立起來的結(jié)構(gòu)體系，因此，其所蘊含的內(nèi)容主要包括了授權(quán)批準(zhǔn)程序，分離辦理各種不相容的基本建設(shè)貨幣資金業(yè)務(wù)，以明確相關(guān)的規(guī)定，互相制約相關(guān)的機構(gòu)和人員，形成相對嚴(yán)格的管理體系，加強對基本建設(shè)資金收支的稽核等。
（二）事業(yè)單位完善貨幣資金內(nèi)部會計控制的重要意義
財政資金是事業(yè)單位基本建設(shè)資金的主要來源，隨著財政體制改革的進(jìn)一步深化，提高建設(shè)資金的使用效益就成為事業(yè)單位基本建設(shè)永恒的基本著眼點。實踐證明，良好的貨幣資金內(nèi)部會計控制對于事業(yè)單位基本建設(shè)提高資金使用效率和效益有著不可或缺的作用。
1.良好的貨幣資金內(nèi)部會計控制制度是滿足事業(yè)單位基本建設(shè)內(nèi)部控制評價報告制度要求、促進(jìn)市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。
2.良好的貨幣資金內(nèi)部會計控制制度是完善事業(yè)單位基本建設(shè)法人治理結(jié)構(gòu)的前提條件。
3.良好的貨幣資金內(nèi)部會計控制制度對從源頭上治理腐敗具有積極的促進(jìn)作用。把制約權(quán)力、追究責(zé)任、重點監(jiān)管作為事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會計控制制度始終遵循的基本原則和努力方向。
二、事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會計控制存在的主要問題
（一）貨幣資金開支審批的分配及審批權(quán)限的劃分不嚴(yán)格。
為有效規(guī)范單位貨幣資金的管理，事業(yè)單位基本建設(shè)不斷加強了貨幣資金審批權(quán)限的分配及審批額度限定方面作了多種形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在實際的操作過程中，各種規(guī)章制度的詳細(xì)程序以及規(guī)范做法還沒能完善。
（二）在票據(jù)及有關(guān)印章的保管上存在漏洞。
由于各種票據(jù)在購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限不清晰，造成空白支票的遺失和盜用，所有的印章由一人保管，造成會計、出納人員職務(wù)犯罪。
（三）銀行存款管理混亂。
由于事業(yè)單位下屬單位自行到銀行多頭開戶、資金分散，使信息流與票據(jù)流、資金流脫節(jié)，使資金結(jié)算和流轉(zhuǎn)無法形成財務(wù)核算中心規(guī)模效益，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，大大影響周轉(zhuǎn)效率。
三、強化事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會計控制的幾點建議
（一）實施項目建設(shè)法人責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)制度。
法人授權(quán)通知書對于項目建設(shè)法人的責(zé)任有著極為重要的意義，例如批準(zhǔn)授權(quán)相關(guān)的事項，使用資金等，都通過法人授權(quán)通知書來進(jìn)行操作。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點，保證貨幣資金的安全和正常有序運轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)包括以下兩方面：
1.通過授權(quán)人的授權(quán)，明確被授權(quán)人取得貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)的方式、權(quán)限、程序等相關(guān)信息。而被授權(quán)人必須遵循相關(guān)的規(guī)定，在相應(yīng)的授權(quán)內(nèi)進(jìn)行審批操作，不得越權(quán)。
2.明確經(jīng)辦人在處理業(yè)務(wù)過程中所必須遵循的工作職責(zé)和工作要求，按照被授權(quán)人的批準(zhǔn)意見來合理辦理各項貨幣資金業(yè)務(wù)。對于超越審批權(quán)限的貨幣資金業(yè)務(wù)，則有權(quán)拒絕辦理，并及時向授權(quán)人報告。
（二）實施貨幣資金崗位責(zé)任制度，明確職責(zé)權(quán)限。
建立崗位責(zé)任制度的目的在于確保各項不相容的崗位能夠相互分離，減少崗位之間的互相影響。目前，涉及到各種不相容的崗位其所遵循的原則主要為：1.專人負(fù)責(zé)各項貨幣資金的收付，除專業(yè)人員外，其他人員不得接觸貨幣資金的管理；2.出納與資金審批分離，為有效規(guī)范資金的審批應(yīng)用，負(fù)責(zé)出納的人員與負(fù)責(zé)貨幣資金審批的人員必須為不同的工作人員；3.H爍涸鴰醣易式鸕氖嶄逗突醣易式鸕氖嶄蹲ㄓ糜≌攏實行互相監(jiān)管；4.專人負(fù)責(zé)出納、貨幣資金的稽核、會計檔案的保管；5.支付印鑒需分為兩部分管理，一部分出納，另一部分由財務(wù)主管負(fù)責(zé)保管。需使用時，要向財務(wù)主管申請，財務(wù)主管見到項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人的分層簽批后，方可同意蓋章。6.每個月的銀行存款調(diào)節(jié)表由財務(wù)主管來做。7.在票據(jù)管理上采用登記簿的形式。分別有支票領(lǐng)用登記簿、發(fā)票領(lǐng)用登記簿及收據(jù)領(lǐng)用登記簿，詳細(xì)記錄了票據(jù)的領(lǐng)購日期、開出票據(jù)的日期、票據(jù)用途、票據(jù)編號及票據(jù)領(lǐng)用人等，并且由專人負(fù)責(zé)保管，對使用完畢的整本收據(jù)、整本發(fā)票的存根聯(lián)進(jìn)行稽核并做好稽核記錄。
（三）實施貨幣資金集中控制，提高建設(shè)資金使用效率。
1.統(tǒng)一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。
貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，同時也是事業(yè)單位基本建設(shè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于事業(yè)單位資金核算的精準(zhǔn)度有著極為重要的影響。因此，在加強對貨幣資金的事前控制，不斷完善各項基礎(chǔ)制度的牽制等基礎(chǔ)上，財務(wù)核算中心要嚴(yán)格執(zhí)行專戶存儲，?？顚Ｓ?，專賬管理。實行國庫集中支付的建設(shè)項目資金，財務(wù)核算中心要進(jìn)一步轉(zhuǎn)換角色，不斷加強對各項專項資金的規(guī)劃，利用，以切實把握好各類支出關(guān)，加強資金的利用率。
2.統(tǒng)一資金調(diào)度，強化資金運作監(jiān)管。
一、企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)
各個企業(yè)必須以貨幣資金的內(nèi)部控制制度為目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)具體情況，建立完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)制度，并確保其嚴(yán)格實施。通常情況下，企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)由以下內(nèi)容組成：
1、貨幣資金的收入控制。其規(guī)定了以下內(nèi)容：一是要求任意一筆收款都應(yīng)開票；二是最好使用轉(zhuǎn)賬的形式進(jìn)行結(jié)算，對于使用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的款項需及時存放到銀行中；三是不能出現(xiàn)坐支銷貨款；四是收款時最好使用集中收款的方式，對于一些分散的收款需及時交給企業(yè)中的業(yè)納員；五是收納員接受到的款項應(yīng)蓋上收訖兩字。
2、職務(wù)的分工控制。貨幣資金的內(nèi)部控制基礎(chǔ)就是職務(wù)分工控制，主要包括以下內(nèi)容：一是出納人應(yīng)對貨幣資金的保管及收支負(fù)有一定責(zé)任；二是會計工作人員應(yīng)對復(fù)核收支原始憑證、等級分類賬及編制付款的記賬憑證負(fù)責(zé)；三是內(nèi)審人員應(yīng)對賬目和收支憑證進(jìn)行定期審計，對現(xiàn)金和銀行賬進(jìn)行定期核對；四是是會計主管應(yīng)對審核收支、保管使用單位和企業(yè)負(fù)責(zé)人的印章負(fù)責(zé)，還應(yīng)負(fù)責(zé)企業(yè)和銀行間的對賬工作，除此之外，還應(yīng)對企業(yè)在銀行中的存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行編制等環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)。
3、貨幣資金的保管控制。主要包括：一是應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行庫存的現(xiàn)金限額；二是只有出納人員才有收付、保管貨幣資金的職能；三是出納人員應(yīng)形成定期對賬的工作習(xí)慣；四是使用收付款的原始憑證前應(yīng)先對其進(jìn)行連續(xù)編號，并應(yīng)按照順序進(jìn)行使用，對于一些作廢的憑證必須蓋上作廢章后才能保管，一旦收付款的原始憑證開出后必須及時入賬。
4、貨幣資金的支出控制。主要包括：一是對于任一企業(yè)的資金支出都應(yīng)經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人的審批、會計人員的復(fù)核及會計主管的審核；二是必須按照一定定額或預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行各項支出；三是出納人員在支付款項時，必須將相關(guān)憑證和審批手續(xù)作為依據(jù)，對于一些付款項，必須蓋上付訖章；四是應(yīng)分工負(fù)責(zé)支票的簽發(fā)及印章的保管兩項工作。
二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
1、企業(yè)管理人員不重視貨幣資金的內(nèi)部控制，財會人員的整體素質(zhì)不高。目前在我國一些國企，法人代表的法制觀念單薄，在日常工作中，往往傾向于約束別人，而忽略了對自身約束的重要性。導(dǎo)致企業(yè)不斷出現(xiàn)弄虛作假、貪污舞弊等違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，有些企業(yè)的法人代表業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，完全不了解內(nèi)控制度的重要性，無法加強對財務(wù)工作的重視力度，也不懂一些財務(wù)法規(guī)，隨意干涉財務(wù)人員的工作，甚至為了謀取個人利益，命令他們做一些違反違規(guī)的事情，從而很大程度上破壞了企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度。
2、沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫?，無法遵循規(guī)章制度進(jìn)行工作。一些企業(yè)不以賬款分管原則為基礎(chǔ)進(jìn)行工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或會計人員往往可以隨時接觸現(xiàn)金，所以常常在工作中出現(xiàn)差錯。有的企業(yè)為了避免上級或者相關(guān)部門的檢查、審計及監(jiān)督，采取一些隱蔽收入手段，私自設(shè)置自己的小金庫，久而久之就會造成企業(yè)資金相互交錯的現(xiàn)象。
3、貨幣資金預(yù)算不合理，籌集和使用不夠經(jīng)濟。貨幣資金直接決定了企業(yè)變現(xiàn)能力的高低，它除了能夠滿足企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項開支要求外，還能保障企業(yè)履行納稅義務(wù)及還本付息，所以如果企業(yè)籌集的貨幣資金足夠多，那么將大大減少企業(yè)可能面臨的風(fēng)險，并增強企業(yè)資金的負(fù)債能力及流動性。在企業(yè)日常工作中，往往會出現(xiàn)籌資貨幣資金的成本過高，但使用效益卻不好，使得企業(yè)為了維持資金的正常運轉(zhuǎn)不得不向銀行貸款，但企業(yè)內(nèi)部的資金卻無法有效利用的局面。[ LunWenData.Com]
4、缺乏完整的手續(xù)，疏于防范。企業(yè)中有些出納人員在填寫收據(jù)及支票時往往不認(rèn)真，從而為一些別有用心的人提供了作案機會。
5、企業(yè)銀行存款的余額調(diào)節(jié)表存在的問題。銀行的對賬單主要來源為企業(yè)的外部開戶銀行，具有較高的證明力和可靠性。
三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制幾點建議
目前我國企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制存在很多問題，但企業(yè)的經(jīng)營活動需要貨幣資金的支持，因此筆者根據(jù)多年經(jīng)驗對上述問題提出以下幾點對策和建議：
1、企業(yè)管理人員應(yīng)重視對貨幣資金內(nèi)部的控制，并提高財會工作人員的整體素質(zhì)。
2、加強對企業(yè)貨幣資金的使用、籌集及預(yù)算管理力度。要求企業(yè)必須確定出科學(xué)合理的貨幣資金持有量，并使貨幣資金在數(shù)量和時間上互相銜接，從而降低企業(yè)閑置資金的數(shù)量，提高資金利用率。
3、完善各種制度，使工作人員按章工作。嚴(yán)格以賬、款的分管制度為基礎(chǔ)執(zhí)行工作，不讓出納人員登記會計記錄，特別是禁止他們接觸一些銷售收入賬目、壞賬核銷等會計業(yè)務(wù)；嚴(yán)禁非出納人員接觸現(xiàn)金。
4、規(guī)范各項操作，禁止出現(xiàn)漏洞。財務(wù)人員在填寫收據(jù)及支票過程中必須認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)達(dá)到數(shù)字規(guī)范、字跡清晰的效果。避免出現(xiàn)漏洞給一些不法人員提供可乘之機。
5、加強對內(nèi)部審計工作的管理力度。在企業(yè)資金的內(nèi)部監(jiān)督工作中，必須重視內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計實際上就是企業(yè)對內(nèi)部人員、經(jīng)營活動及控制系統(tǒng)進(jìn)行評價的方式，從而確定工作人員的活動是否合理、合法。所以企業(yè)必須重視內(nèi)部審計工作的管理，它是對內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督的主要力量。
