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稅收是政府主要的財源，又是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿。當(dāng)前我國正處在體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時刻，加強稅收征管是非常必要的。
但是，與加強征管相比，更重要的是加快稅收制度和稅收體制改革。當(dāng)前，以下諸點應(yīng)予以關(guān)注：
1、理順納稅人與稅收征管人、公務(wù)員之間的關(guān)系，確立納稅人的主人翁地位。
稅收是社會財富再分配的途徑和形式。勞動群眾是社會財富的創(chuàng)造者。納稅人，無論是自然人或者法人，他們所繳納的稅金都來自勞動群眾所創(chuàng)造的社會財富。納稅人與政府之間是權(quán)力和義務(wù)對等的關(guān)系。公民作為納稅人具有照章納稅的義務(wù)，同時又享有接受政府及其雇員所提供的服務(wù)的權(quán)力；政府及其雇員擁有依法納稅、領(lǐng)取俸祿的權(quán)力，同時又必須履行對納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。這種權(quán)力、義務(wù)體現(xiàn)了兩者之間的關(guān)系是主仆之間的關(guān)系。納稅人是社會的主人，政府公務(wù)員則是為納稅人服務(wù)的公仆。古人把官吏稱之為百姓的“父母官”。其實，納稅人供養(yǎng)了政府及其官吏，而不是相反。政府及其官吏絕沒有超越公仆之外、凌駕于主人之上的特權(quán)。明確這種主仆關(guān)系，是市場經(jīng)濟有效運作的必要條件。稅法要實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入再分配的功能，首先必須規(guī)范這種主仆關(guān)系，并給予法律保障。但是，在現(xiàn)實生活中，這種主仆關(guān)系在人們心目中卻往往被淡忘，甚至被扭曲、顛倒。特別是一些官員并不珍惜手中的權(quán)力為納稅人服務(wù)，他們肆意侵吞公共財富，橫行鄉(xiāng)里，魚肉百姓。他們所作所為不僅背離了人民政權(quán)和執(zhí)政黨的宗旨，而且破壞了市場經(jīng)濟的基本法律規(guī)范和道德規(guī)范。
2、依法照章納稅，廢止自上而下地下達(dá)征稅指標(biāo)的傳統(tǒng)做法。
稅收具有法律上的強制性。這種強制性表現(xiàn)在：納稅人必須依照稅法從其收入中提取法定數(shù)額作為稅金上繳政府；政府稅務(wù)部門依法向納稅人征收稅金；司法部門依法查處違反稅法的行為。納稅人照章納稅，稅務(wù)機關(guān)照章征稅，是規(guī)范化市場經(jīng)濟的通行規(guī)則。依法稅收才能做到公平、公正稅負(fù)，防止偷逃稅，才能防范稅務(wù)人員營私舞弊，貪贓枉法。
但是，稅收的強制性和稅務(wù)機關(guān)自上而下地下達(dá)指令性稅收指標(biāo)，是不能混為一談的。在制定年度財政預(yù)算時，為實現(xiàn)預(yù)算收支基本平衡，對稅收作出初步預(yù)測，是必要的，也是可能的。但是，這并不意味著必須逐級下達(dá)指令性征稅硬性指標(biāo)。這種辦法違背了市場經(jīng)濟通行準(zhǔn)則，十分有害：第一，它會破壞公平稅賦、合理負(fù)擔(dān)的原則，征稅時做不到公平、公正。因為稅務(wù)機關(guān)并不是根據(jù)納稅人當(dāng)年經(jīng)營實績和實際收入征稅，而是以上級主管部門下達(dá)的指標(biāo)為根據(jù)，參照納稅人上年繳納的稅金進行分?jǐn)?。所以就會出現(xiàn)該多征的卻少征，該少征的卻多征，當(dāng)年稅金繳納越多，次年稅負(fù)就越重。第二，滋生弄虛作假，征過頭稅。稅務(wù)機關(guān)為了完成上級下達(dá)的稅收任務(wù)，置法律不顧，用各種辦法湊足指標(biāo)。例如，先征后返，貸款納稅，抽肥補瘦，超前征收等。當(dāng)年任務(wù)完成得越好，稅收基數(shù)越大，由此便形成惡性循環(huán)，把“依法治稅”拖進死胡同。第三，為偷漏稅提供縫隙。稅務(wù)部門一旦完成任務(wù)便不尋求新稅源，該征不征；納稅人千方百計偷逃稅金。第四，為稅務(wù)人員搞權(quán)錢交易，滋生腐敗提供土壤。稅務(wù)部門按上級下達(dá)指標(biāo)征稅，是典型的“人治”、“權(quán)大于法”的表現(xiàn)。它使某些稅務(wù)人員無視稅法，利用職權(quán)謀取私利，使國家蒙受損失。所以，自上而下地下達(dá)指令性稅收任務(wù)的做法是違背市場經(jīng)濟通行規(guī)則的，是與建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標(biāo)背道而馳的。
3、根據(jù)擴大內(nèi)需和深化改革的要求，全面改革稅制已經(jīng)提上了日程。
近20年，稅收制度經(jīng)過了多次調(diào)整和改革?，F(xiàn)行稅制是1994年以抑制經(jīng)濟過熱、治理通貨膨脹為主要目標(biāo)而制定的。當(dāng)時雖然提出了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)”的原則，但在稅制中并未得到充分體現(xiàn)。現(xiàn)在隨著形勢的變化有必要進行全面修定。在修定稅制中有以下幾個問題應(yīng)予以特別關(guān)注：
首先，按照國際慣例可否考慮取消農(nóng)業(yè)稅。目前在農(nóng)業(yè)稅項下每年向農(nóng)民征收稅金約400多億元。按農(nóng)田計算，每畝征收20多元。農(nóng)業(yè)稅在全國稅收總額中的比重不到3％左右。這個數(shù)額并不算大，對整個預(yù)算收支影響不大。近兩三年政府年度預(yù)、決算收入都保持了較高的增幅。去年預(yù)算增收1000多億元，決算又比預(yù)算超收1000多億元。如果狠剎公款吃喝和公費旅游等不正之風(fēng)，特別是進一步加大反腐敗力度，財政增收節(jié)支的潛力是很大的。第二，免除農(nóng)業(yè)稅有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民的購買力。擴大內(nèi)需的重點在農(nóng)民，擴大內(nèi)需的難點也在農(nóng)民。免除農(nóng)業(yè)稅，這個數(shù)額對政府來說是十分有限的。但對農(nóng)戶來說卻可以增強他們對收入增長的預(yù)期，從而增加即期消費和投資的支出。第三，在提取“三提五統(tǒng)”的同時，征收農(nóng)業(yè)稅，違背了公平稅負(fù)的原則。與城市職工相比，農(nóng)民實際上承受了雙重稅費負(fù)擔(dān)，在繳納農(nóng)業(yè)稅的同時，還必須上繳“三提五統(tǒng)”。如果把農(nóng)業(yè)稅比作個人所得稅，它的起征點卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定。近兩年農(nóng)民年人均現(xiàn)金收入僅為2000多元，月均160多元，遠(yuǎn)未達(dá)到800元起征點。所以，農(nóng)民的法定稅費負(fù)擔(dān)比城市職工重是不容置疑的。第四，目前市場經(jīng)濟國家均未開征農(nóng)業(yè)稅，不僅如此，政府對農(nóng)產(chǎn)品還實行價格補貼。中國“入世”已成定局，按照國際通行規(guī)則改革稅制勢在必行。
其次，改革現(xiàn)行個人所得稅法已迫在眉睫。當(dāng)前，個人收入分配不公十分嚴(yán)重，收入差距急劇擴大，貧富分化加劇。據(jù)權(quán)威人士分析判斷，我國的基尼系數(shù)已超過國際公認(rèn)的警戒線，達(dá)到0.456。一方面已形成了一個不是靠勤勞發(fā)家的暴富階層；另一方面出現(xiàn)了一個人數(shù)眾多的龐大的待救濟的貧困階層。然而，稅收作為調(diào)節(jié)收入分配和再分配的重要工具的功能，在現(xiàn)行稅制下卻被窒息。這主要表現(xiàn)在：該開征的稅種遲遲不出臺，如社會保障稅，致使社會保障體系的建立嚴(yán)重滯后；不該征收的卻征收，例如收入低于800元起征點的職工，省吃儉用在銀行存了點錢，卻要繳納利息稅；該抵扣的不扣除，例如贍養(yǎng)老人費用、教育費用等；重復(fù)征收，例如企業(yè)按33％稅率繳所得稅后，分配給個人股東的股息紅利還要再征收20％的稅；平均主義一刀切，例如不管儲戶儲蓄金額多少，一律按同一稅率征收利息稅，等等。此外，在個人所得稅征管辦法上，目前主要管住了工薪收入階層，管不住個體和私營業(yè)主，致使大量稅金流失。所以，目前改革個人所得稅法已刻不容緩。按照調(diào)節(jié)差距、公平稅負(fù)、統(tǒng)籌兼顧的原則，把分類征收和綜合征收結(jié)合起來，改變現(xiàn)行單項計征辦法。
4為適應(yīng)加入wto后形勢的變化，改革現(xiàn)行內(nèi)外有別的稅收制度，實行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)公平稅負(fù)。
改革開放以來，為吸引外資，我國實行內(nèi)外有別、內(nèi)高外低、內(nèi)重外輕的稅收制度。例如，外資企業(yè)購置進口設(shè)備免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，購置國內(nèi)設(shè)備實行退稅；有些地方實行“兩免三減”等更為優(yōu)惠的政策。這對大量吸收外資起了重要的激勵作用。這些年我國引進外資的規(guī)模，居世界第二位，居發(fā)展中國家第一位，這是和此項稅收制度分不開的。但是，內(nèi)外有別的稅制卻不符合市場經(jīng)濟通行的公平稅負(fù)的原則。又如內(nèi)外資企業(yè)所得稅，由于稅法不統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)大于外資企業(yè)。據(jù)測算，由于實行此項政策，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是外資企業(yè)的兩倍左右，內(nèi)資企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)承受了比外資企業(yè)大得多的沉重稅收負(fù)擔(dān)。這是導(dǎo)致大中型企業(yè)大量虧損的原因之一。內(nèi)外有別、內(nèi)重外輕的稅制是不利于營造公平競爭的市場環(huán)境的。我國加入wto之后，必須實行市場準(zhǔn)入制度，外資企業(yè)進入的限制將被取消。在這種條件下，原本在技術(shù)、管理和資金方面居優(yōu)勢的外資企業(yè)如果在稅收方面繼續(xù)享受政策優(yōu)惠，我國內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)進行平等競爭從何談起呢?
5、為全面實行消費型增值稅積極創(chuàng)造條件，加快由抑制投資的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅過渡。
1994年稅制改革將產(chǎn)品稅改為增值稅，這是稅制改革的重大進步，對抑制經(jīng)濟過熱、治理通貨膨脹、保證稅收增長，起了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟發(fā)展和改革深化，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯。這主要表現(xiàn)在：對購進資本品在計算增值額不予抵扣，不利于企業(yè)更新改造，不利于激勵擴大社會投資；存在重復(fù)征稅，征收范圍沒有涵蓋全部生產(chǎn)、經(jīng)營和服務(wù)領(lǐng)域；由于不采用通行的規(guī)范的發(fā)票扣稅法，為偷漏逃稅提供了便利。實行消費型增值稅則可以避免上述弊端。從近期看，它有利于擴大內(nèi)需，刺激社會投資需求的持續(xù)增長；從長遠(yuǎn)看，有利于建立先進的規(guī)范化的稅收制度。
6、規(guī)范稅外費征管，減輕納稅人的稅外費負(fù)擔(dān)，并逐步將游離于財政之外的收入納入政府預(yù)算。
1994年我國工商稅制的改革取得了令人矚目的成就，達(dá)到了“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”的預(yù)期目標(biāo)，為此得到了國內(nèi)外廣泛的肯定。新稅制強化了稅收的職能作用，對于保障我國的財政收人，實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控，深化改革，擴大開放，促進國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，保持社會政治穩(wěn)定都發(fā)揮了積極的作用。2001年，我國國家稅收收人達(dá)到了15172億元，比稅制改革前的1993年增長了256.6%，年均增長率達(dá)到17.3%，大大高過了我國GDP的增長。稅收總額占GDP的比重達(dá)到巧.8%，比1993年12.3%上升3.5個百分點。新的稅收制度一個成功的標(biāo)志就是，中央稅收收人占稅收總額的比重達(dá)到45.5%，比1993年20.8%上升23.7個百分點。我國通過稅制改革，中央政府集中更多財力，可以更好用于資金統(tǒng)籌的使用，這也是我國自改革開放以來、特別是最近十余年來取得重大成就原因之一。
經(jīng)過十一年的運行實踐，新稅制需要進一步完善之處也已越來越清晰:現(xiàn)行稅收法律體系尚不健全，法律級次偏低，對新稅制和稅收政策進行變通的現(xiàn)象在個別地方仍然存在，它影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性;作為我國重要的經(jīng)濟執(zhí)法部門，稅務(wù)機關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)法;市場經(jīng)濟要求稅收工作必須法制化，一切違反稅法的行為必須得到及時糾正和處理;一些納稅人不能自覺地依法納稅，稅務(wù)機關(guān)肢解、變更國家稅法的現(xiàn)象也時有發(fā)生，甚至還有個別稅務(wù)干部，以稅謀私，通謀偷、騙稅等違法活動。開展偷稅與反偷稅、腐蝕與反腐蝕的斗爭，必須常抓不懈。按照社會主義市場經(jīng)濟的要求，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。為此，要建立完善的稅收法律體系、稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查體系、稅收法律服務(wù)體系和稅收法律保障體系。
我國現(xiàn)行稅制也存在著一些明顯的缺陷，主要是稅收收人占GDP的比重仍然偏低。我國現(xiàn)在的比重在世界各個國家比較起來是低的。換一個角度來講，我國企業(yè)目前的負(fù)擔(dān)還是比較重的，但是負(fù)擔(dān)重并不是重在稅收這一方面，是重在稅收之外的社會攤派這一方面，很多其他的費用讓企業(yè)承擔(dān)了，所以企業(yè)感到吃不消。此外，稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想，流轉(zhuǎn)稅占的比重相當(dāng)大，所得稅和其他稅種占的比重相對來說弱小得多。稅收宏觀調(diào)控功能發(fā)揮也不夠好，稅收征管的漏洞比較大，稅款流失比較嚴(yán)重。因此，隨著我國加人世界貿(mào)易組織，同時，十六大確定了本世紀(jì)頭二十年全面建設(shè)小康社會作為我們的一個奮斗目標(biāo)，現(xiàn)在稅收制度不適應(yīng)這個要求，要進一步改革和完善。
因而，稅制改革目標(biāo)是:按照社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重，其他的稅種輔助配合的稅制機構(gòu)體制上，建立一個能夠適應(yīng)社會波動，并進行有效調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，滿足國家財政經(jīng)常性預(yù)算，正常需求和促進國民經(jīng)濟快速、持續(xù)、健康發(fā)展的稅制體系。它的指導(dǎo)思想是完善稅制，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，規(guī)范稅基，調(diào)整稅率，公平稅負(fù)，強化調(diào)控，實施稅制改革，理順分配關(guān)系，提高征管效率，促進平等競爭，保障財政收人，推動經(jīng)濟發(fā)展，促進社會穩(wěn)定。
稅制改革要遵循以下一些原則:
第一是提高兩個比重的原則。一個是提高稅收收人占GDP的比重;另一個是提高稅收里面中央財政收人的比重。
第二要充分調(diào)動中央和地方兩個積極性的原則。保持目前中央和地方財政分配的格局不變的前提下，要正確處理好地方和中央的分配關(guān)系，使中央和地方的收人都有進一步增長的潛力，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性。
第三是公平稅負(fù)原則。根據(jù)加人世貿(mào)組織的要求，公平企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。對各種性質(zhì)的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)一視同仁，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅收政策，增強稅收政策的公平性和透明度，全面貫徹稅收的國民待遇原則。
第四增加稅種，拓寬稅基，規(guī)范和增加財產(chǎn)稅稅種。我國財產(chǎn)稅制應(yīng)包括的稅種有:房產(chǎn)稅、土地稅、不動產(chǎn)稅、車船稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。
第五，是有利于稅收征管的原則。不要給納稅人增加納稅成本，也不要形成納稅的漏洞。為此，應(yīng)加快稅收立法步伐;深人開展調(diào)查研究工作;繼續(xù)開展稅收執(zhí)法檢察;結(jié)合執(zhí)法檢察，繼續(xù)做好地方稅收法規(guī)的備查備案工作;編輯稅收法規(guī)信息庫和中華人民共和國稅法，完善稅收公告制度;進一步做好復(fù)議應(yīng)訴工作;逐步開展稅務(wù)稽查案件審理工作。
加強稅收征管，應(yīng)做好以下四方面的工作:
第一，健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞。財產(chǎn)課稅有關(guān)的稅收立法要盡早出臺，使稅收法規(guī)健全，規(guī)范和指導(dǎo)各稅的征收管理。強化稅收征收管理，完善稅務(wù)稽核、征管手段、提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵塞稅收漏洞。同時要建立嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度和有權(quán)威的財產(chǎn)評估制度，加強稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門的配合協(xié)調(diào)機制。
【關(guān)鍵詞】納稅人 自核自繳 稅收征管 稅務(wù) 征管改革
一、建立較完善的透明的稅收法律、法規(guī)和規(guī)則制度
按照國際慣例，這是實現(xiàn)納稅人“自核制”的前提。無法可依、無章可循或者有法不知，自覺依法納稅就無從談起。
（一）稅收法制要配套，并使之具有較強的可操作性
雖然我過目前稅制改革的各項法律，法規(guī)已經(jīng)或即將出臺，稅收征管法及其實施細(xì)則也已頒行，但是，受到立法層次和容量的局限，許多具體問題的處理，尚需通過國家稅務(wù)主管部門和地方人大、政府制定規(guī)章、制度或地方性法規(guī)、政府規(guī)章加以配套、完善方可操作。因此，當(dāng)前乃至今后一段時間，國家稅務(wù)主管部門除了進一步細(xì)化稅制外，應(yīng)當(dāng)抓緊諸如稅務(wù)、稅收處罰、舉報獎勵、稅務(wù)檢查對象選擇準(zhǔn)則和稅務(wù)檢查工作規(guī)程等直接關(guān)系征收管理的配套規(guī)章、制度的制定；與此同時，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為地方人大、政府制定地方性法規(guī)、政府規(guī)章當(dāng)參謀，才能保證稅收征管在每一個環(huán)節(jié)都有法可依，有章可循。
（二）要保證納稅人了解稅法的渠道暢通
稅法是規(guī)范征納雙方的行為準(zhǔn)則，不僅稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員要熟悉、掌握并正確運用，更重要的是要讓納稅人知法、懂法、守法。因此，應(yīng)當(dāng)通過以下三種渠道使得納稅人能夠及時、準(zhǔn)確地獲得稅法信息：一是建立稅法公布制度，除了國家公布稅收法律、法規(guī)外，要以國家稅務(wù)主管部門公報的權(quán)威形式，及時公布依法制定的各項稅收規(guī)章、制度以及其他規(guī)范性文件；二是委托稅務(wù)中介服務(wù)行業(yè)協(xié)會，定期對合法的稅務(wù)人進行稅法實務(wù)方面的培訓(xùn)，使納稅人在接受人服務(wù)的過程中間接了解稅法；三是稅務(wù)機關(guān)要優(yōu)化自身的服務(wù)功能，結(jié)合管理為納稅人提供稅法信息咨詢。
二、建立以納稅人“自核自繳”為基礎(chǔ)的申報制度
這是深化征管改革的核心。目前在實行征、管、查三分離或兩分離的地區(qū)，主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅的已達(dá)95%以上，但隨著改革開放步伐的加快，各種類型的納稅人快速增加，稅務(wù)機關(guān)人少事多的矛盾更加突出，稅務(wù)人員繼續(xù)承擔(dān)為納稅人核稅，開繳款書以至向金庫繳款等事務(wù)必然不堪重負(fù)。因此，完善納稅申報制度，推行由納稅人“自核自繳”，把稅務(wù)人員從繁重的核稅、開繳款書等事務(wù)中解放出來，加強執(zhí)行監(jiān)督，刻不容緩。
鑒于我國目前納稅人的核算水平和辦稅能力參差不齊，“自核自繳”辦法的推行應(yīng)當(dāng)分層次，分步進行。首先，在財會核算健全的企業(yè)特別是大中型企業(yè)中實行“自行計算核稅、自行填開繳款書、自行向銀行（金庫經(jīng)收處）繳款”的三種納稅制度，同時向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。隨著稅務(wù)機關(guān)與銀行之間的協(xié)作規(guī)范納入法治軌道，要逐步簡化申報程序，最終使納稅申報和繳款一次完成，改變“納稅人先向稅務(wù)機關(guān)申報”的現(xiàn)狀，由納稅人直接向銀行報送兼具納稅申報與繳款功能的稅單，然后再由銀行將信息反饋給稅務(wù)機關(guān)。這一辦法，將隨著社會中介服務(wù)體系的日益健全特別是稅務(wù)的普遍推行以及電子計算機的廣泛應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)化，逐步擴大到中小企業(yè)和個體工商戶。
三、大力推廣計算機在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用
不斷提高稅務(wù)征管電算化、網(wǎng)絡(luò)化水平，這是深化征管改革，提高征管效率必不可少的手段，盡管近幾年征管改革中計算機的應(yīng)用取得了可喜的進展，但是由于征管軟件的開放不統(tǒng)一、功能不齊全、工作主機系統(tǒng)設(shè)置層次較低，以及受客觀條件的限制目前尚難聯(lián)網(wǎng)等因素的影響，計算機準(zhǔn)確、高效、嚴(yán)密的優(yōu)越性未能得以充分顯示。因此，要盡快制定、完善稅收征管計算機化的戰(zhàn)略規(guī)劃，為使稅收征管計算機系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用在全國統(tǒng)一、規(guī)范。
（一）要使計算機各項功能齊全，能夠覆蓋稅收征管全過程
從稅務(wù)登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、終止申報與滯納的催報與催交，到稅務(wù)檢查對象的篩選以及有關(guān)納稅人各種資料、信息的查詢等均通過計算機處理。固然功能齊全的計算機系統(tǒng)的完全開發(fā)應(yīng)用，需要一個漸進的過程逐個實現(xiàn)，但在制定規(guī)劃的初期，必須縝密考慮，統(tǒng)籌設(shè)計，否則以后再想增加功能就會事倍功半。
要統(tǒng)一，合理選擇先進而又實用的機型，優(yōu)化工作主機系統(tǒng)設(shè)置選點科學(xué)，不僅能使計算機最大限度地發(fā)揮作用，而且節(jié)省設(shè)備成本。
（二）要積極而又適時第實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)
稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)按先小區(qū)域、后全系統(tǒng)的原則逐步聯(lián)網(wǎng)；另一方面，要不失時機地與企業(yè)、銀行以至工商、海關(guān)等方面聯(lián)網(wǎng)，以利早日實現(xiàn)稅收監(jiān)控的高度自動化。
四、大力加強稅務(wù)稽核、稽查和審計
不斷推進稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)分工的科學(xué)化、專業(yè)化，這是促進納稅人“自核制”和推行稅務(wù)的必要條件。稅務(wù)專管員制度的取消，“自核制”和“制”的推行，大多數(shù)納稅人將不再經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)接觸。來自納稅人及相關(guān)方面的各種信息，將逐步過渡到由計算機系統(tǒng)集中進行數(shù)據(jù)處理，稅務(wù)機關(guān)的主要精力必然轉(zhuǎn)移到根據(jù)所獲信息和掌握的證據(jù)，去監(jiān)督、修正納稅行為，使之合法。因此，要適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行征管工作劃分為征收及數(shù)據(jù)處理、管理及服務(wù)、檢查、法律事務(wù)四個系列；其中檢查系列將根據(jù)人員的業(yè)務(wù)狀況、工作的難易程度等分為稽核、稽查、審計三個層次。即：有對稅務(wù)登記戶、發(fā)票使用等一般情況的稽核，有對偷稅、逃稅、騙稅等違法案件的調(diào)查處理，還有對按檢查分析標(biāo)準(zhǔn)篩選的一定比例納稅戶的綜合審計、專項常規(guī)審計等。
五、廣泛推行稅務(wù)并進一步完善稅務(wù)機關(guān)的咨詢服務(wù)
這是實行納稅人“自核制”的重要外部條件。推行稅務(wù)，有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系，提高辦稅質(zhì)量，促進依法納稅，保護納稅人權(quán)益，隨著稅務(wù)機關(guān)在納稅人納稅事務(wù)中“保姆”角色的淡化，“自核制”的實行，稅收監(jiān)督檢查的強化，納稅人處于專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本等因素的考慮，以及對自身權(quán)益的保護，必然向社會尋求中介服務(wù)。因此，推行稅務(wù)正是順應(yīng)了這一需求。
（一）稅務(wù)的概念
所謂，是指人以被人的名義，在權(quán)范圍內(nèi)，進行直接對被人發(fā)生法律效力的法律行為，包括民事、訴訟、和其他具有法律意義的行為。
的種類包括：委托、法定、制定等。
稅務(wù)是指稅務(wù)人接受納稅人、摳腳義務(wù)人的委托，以被人的名義依法辦理稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)具有的一般共性，屬于委托的一種。
（二）我國實行稅務(wù)的必要性與可行性
從必要性來看，包括以下幾個方面：
①是我國社會主義市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的客觀需要。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，我國呈現(xiàn)了以公有制經(jīng)濟為主體，多種經(jīng)濟成分并存和多種經(jīng)營方式多種經(jīng)營渠道相互交錯的復(fù)雜局面。這必然給稅收征管征管工作帶來復(fù)雜性和一定的難度。因此把納稅人必須履行的納稅事宜，委托給通曉各種稅法并具有足夠業(yè)務(wù)知識的稅務(wù)人去辦理，既便利了納稅人，又可減少征稅機關(guān)的許多事務(wù)性工作，從而使稅收政策得到順利貫徹實施。
②是規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，維護納稅人合法權(quán)益的客觀需要。稅務(wù)為納稅人主動申報納稅和辦理涉稅事宜提供了條件，使我國征管工作還責(zé)于納稅人，規(guī)范征納關(guān)系有了客觀基礎(chǔ)。稅務(wù)人能幫助納稅人依法納稅，緩解了征納雙方的矛盾，又維護了納稅人的合法權(quán)益。
③是深化征管改革的客觀需要。近年來的征管改革解決了稅務(wù)部門內(nèi)部的相互制約問題，征納之間的制約問題即社會對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和對納稅人的制約問題并沒有得到根本解決。這就要求在全社會范圍內(nèi)建立健全全方位的監(jiān)控制約機制，既形成對征方的有效監(jiān)控，又構(gòu)成對哪方的必要管理。
④是降低征收成本，增加稅收收入的客觀需要。國家每增加一名稅務(wù)人員，相應(yīng)地也就提高了征收成本。而稅務(wù)人及其事務(wù)所則是社會法人，不是政府機關(guān)，一切費用均從自己的勞務(wù)所得中支付，降低稅收成本顯而易見。
從可行性來看，包括以下幾個方面：
①社會主義市場經(jīng)濟新體制的建立，為深化稅制改革，建立有中國特色的稅務(wù)制創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。
②納稅人已經(jīng)有了委托的要求，有些納稅人認(rèn)為委托人代辦納稅事宜，不僅可以做到依法納稅，還節(jié)時節(jié)力，有利于企業(yè)集中精力搞生產(chǎn)，開展公平競爭，因而委托的納稅人逐步增多。
③經(jīng)過近十年來稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的開展，全國已有400多個稅務(wù)咨詢機構(gòu)，從業(yè)人員也超過萬人，積聚和培養(yǎng)了一大批人才，并在實踐中摸索到一些行之有效的經(jīng)驗。近一年來，各地紛紛開展了稅務(wù)的試點，為實行稅務(wù)制打下了良好的基礎(chǔ)。
④有世界發(fā)達(dá)國家日本等行之多年的“稅理士制度”和其他國家的成功經(jīng)驗可以借鑒，結(jié)合我國實際情況，可以洋為中用。
（二）實行稅務(wù)制應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則
從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，是知識、技術(shù)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓，屬于第三產(chǎn)業(yè)，居于征納之間的中介地位。開展稅務(wù)工作應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
①依法。依法是指開展稅務(wù)業(yè)務(wù)必須依照稅收法律和法規(guī)進行，不能違反稅法規(guī)定。這是一切活動的前提。
②客觀公正?？陀^公正是服務(wù)的態(tài)度和堅持的立場，這是由中介機構(gòu)的性質(zhì)決定的。堅持這一點就可以得到納稅人的信賴和稅務(wù)機關(guān)的支持。
③雙方自愿。雙方自愿是指在開展業(yè)務(wù)中必須堅持自愿的原則，不能依靠行政命令，更不能強加于人。納稅人可以委托，也可以不委托，可以全部委托，也可以單項委托。另一方面，稅務(wù)人根據(jù)委托事項和內(nèi)容的本事事理，可以接受委托，也可以不接受委托。
對業(yè)務(wù)范圍明確的項目，應(yīng)只是代納稅人辦理申報、申請等手續(xù)，征收權(quán)、審批權(quán)、檢查權(quán)必須在稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)不宜通過委托進行權(quán)力的轉(zhuǎn)移或變相轉(zhuǎn)移?？傊悇?wù)人不能代行稅務(wù)行政機關(guān)的職權(quán)，國家稅務(wù)干部也不宜從事稅務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
【關(guān)鍵詞】稅收征管 體制 發(fā)展
一、我國稅收征管體制的歷史發(fā)展
稅收管理體制是指國家根據(jù)不同時期政治經(jīng)濟形勢的需要制定的劃分中央與地方稅收管理權(quán)限的一項根本性稅收制度,它是國家稅收制度的重要組織部分,也是國家經(jīng)濟管理體制和財政管理體制的重要組成部分。
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展與改革，原有的稅收征管模式已經(jīng)不能適應(yīng)我國飛速發(fā)展的經(jīng)濟和稅收工作需要。為此，國家稅務(wù)總局先后進行了多次較大規(guī)模的改革。從征管、檢查兩分離到20世紀(jì)80年代后期，20世紀(jì)90年代初的征、管、查三分離的專業(yè)化稅收征管改革，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部按照征收、管理、檢查設(shè)立職能部門，實行征管權(quán)力的分離和制約，逐步實現(xiàn)了稅務(wù)人員從管戶制向管事制的轉(zhuǎn)變。雖然這種模式實現(xiàn)了權(quán)力的分散和制衡，達(dá)到了管戶向管事的轉(zhuǎn)變，具有一定的先進性，但是沒有突破專管員管戶和上門收稅的情況。1997年新一輪的征管改革正式開始，并在這次征管改革中提出了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式。到2004年，這一征管模式也得到了進一步的優(yōu)化和完善，征管模式被重新表述，增加了“強化管理”，成為了34字的新征管模式。
快速發(fā)展的計算機信息技術(shù)為新的稅收征管模式賦予了新的內(nèi)容，與之相適應(yīng)的稅收征管體制，也在征管模式的優(yōu)化下不斷完善和創(chuàng)新。然而現(xiàn)行的稅收征管體制仍然存在一些問題，急需進行改善。
二、當(dāng)前稅收征管體制中存在的問題
（一）稅源監(jiān)控不力，各種納稅申報拖、瞞、虛，漏征漏管現(xiàn)象普遍存在
稅源監(jiān)控就是指對稅收的來源進行監(jiān)督、管理、調(diào)節(jié)和控制。具體來說就是對稅收收入來源的具體情況（包括發(fā)展變化等）進行監(jiān)督、預(yù)測、統(tǒng)計和分析，它是稅收管理體系中的核心內(nèi)容。從現(xiàn)在的稅收征管模式的運行來看，存在嚴(yán)重的稅源不清、申報不實、信息失真、漏征漏管等現(xiàn)象。由于現(xiàn)在實行稅收集中征收，使得稅務(wù)人員和辦稅地點都相對集中，這樣做雖然能夠提高稅務(wù)人員的工作效率，但是卻弱化了日常稅收管理，稅務(wù)人員只能從納稅人所提供的有限資料上對稅源進行了解，從而不能很好的對稅源的動態(tài)變化進行有力監(jiān)控，這種現(xiàn)象在一定的程度上助長了納稅人的僥幸心理。由于缺乏有效的方法對長期不申報、瞞報收入及零申報現(xiàn)象進行制約，最終造成了失蹤戶和虛報戶增加、漏管嚴(yán)重?，F(xiàn)在，稅務(wù)人員很少會到企業(yè)去了解企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，因此，對稅源信息的了解非常不全面，不能夠保證所獲取的信息與資料的真實性。
（二）稅務(wù)檢查沒有重點，稽查機構(gòu)不能很好的發(fā)揮職能
現(xiàn)代化稅務(wù)稽查手段的有效性是建立在所獲取的信息是真實、完整、及時的基礎(chǔ)之上的。但是由于征、管、查協(xié)調(diào)不力，不能對納稅人的情況全面掌握，這導(dǎo)致稅務(wù)稽查部門在工作上很難抓住重點，查案的針對性和準(zhǔn)確性都相對較低?，F(xiàn)在因為各種管理措施不到位，同時還由于很多納稅人的納稅意識較低，造成很多偷逃稅，使得稽查工作往往顧此失彼，處于被動局面，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。同時還使得稽查機構(gòu)的工作壓力增大。此外，稅務(wù)稽查機構(gòu)在整個稅收工作中的監(jiān)督制約和以查促管，以及把好稅收最后“一道關(guān)”的作用沒有完全發(fā)揮出來，稽查體系內(nèi)部的選案、檢查、審理、執(zhí)行諸環(huán)節(jié)存在的相互扯皮問題也在一定程度上影響了稽查的工作效率和效果。
（三）征管機構(gòu)過于龐大，工作缺乏效率
當(dāng)前稅收行政組織機構(gòu)設(shè)置存在著不合理的現(xiàn)象，而且已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形勢發(fā)展的需求。有些稅務(wù)機關(guān)設(shè)置十分臃腫，層次交疊，各種職能交叉，相互掣肘，各自為政，人員的分工不明，嚴(yán)重影響了工作效率的提高。在進行部門設(shè)置的時候，往往只考慮到稅種管理的需要，征、管、查三種職能之間相互牽制的需要，而忽視了稅收管理整體功能的重要性，最終致使稅收管理體制在許多環(huán)節(jié)運行不暢。傳統(tǒng)的稅務(wù)機構(gòu)中有許多的中間環(huán)節(jié)，其中有很多都是重復(fù)的，沒有必要存在的，這些多樣的設(shè)置造成了稅務(wù)機構(gòu)的重疊和臃腫，為管理帶來了諸多的困難。
三、完善我國稅收征管體制的措施
（一）規(guī)范機構(gòu)設(shè)置
對稅收機構(gòu)進行合理設(shè)置并進行合理的權(quán)限劃分是提高征管質(zhì)量及效率的重要措施之一?，F(xiàn)行征管體制中存在的職責(zé)交叉，權(quán)責(zé)不明，協(xié)調(diào)不暢等問題，也可以通過對稅務(wù)機構(gòu)及職責(zé)的調(diào)整進行解決。
在省以下的稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理可以按原體制實行國、地稅分設(shè)，明確稅種的管理權(quán)限。對于稅款的征收，可以由國、地稅共同成立一個征收機構(gòu)，該機構(gòu)直屬于市級國、地稅部門共同領(lǐng)導(dǎo)，并在市及市以下實行垂直管理，其具體職責(zé)是負(fù)責(zé)納稅人申報稅款和稽查查補稅款的受理入庫。將現(xiàn)在實行的以職能為主導(dǎo)的組織形式調(diào)整優(yōu)化為以流程為主導(dǎo)的組織形式，科學(xué)劃分稅務(wù)管理事權(quán)。按照經(jīng)濟區(qū)域設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)，配備稅務(wù)管理人員，盡量減少稅務(wù)管理層次。
（二）對現(xiàn)有信息資源進行整合
對現(xiàn)有信息資源進行整合，可以有效的實現(xiàn)各個系統(tǒng)或者部門之間的信息聯(lián)通。應(yīng)該根據(jù)新的機構(gòu)設(shè)置和征管體制的要求，設(shè)計開發(fā)一套以通用性為基礎(chǔ)，兼顧各地特殊情況的稅收征管軟件，實現(xiàn)軟件在稅收管理、征收、稽查的統(tǒng)一。只有軟件統(tǒng)一，才能夠更好的實現(xiàn)信息資源統(tǒng)一。我們必須要充分發(fā)揮計算機及網(wǎng)絡(luò)的作用，運用計算機及網(wǎng)絡(luò)對稅收管理的全過程實施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)在新征管運行體制中的依托作用，從而減少稅收成本，減輕稅務(wù)部門辦稅服務(wù)廳征稅期辦稅壓力，方便納稅人及時足額繳稅。
（三）加強專業(yè)人才隊伍建設(shè)
不管是進行機構(gòu)的規(guī)范設(shè)置，還是對現(xiàn)有的各種信息資源進行整合，都需要有相適應(yīng)的專業(yè)人才作為支撐。為此，還必須進一步深化人事制度改革，建立科學(xué)合理的干部管理使用體制，最大限度地激發(fā)干部職工中蘊藏的潛能，優(yōu)化人力資源。如果現(xiàn)有的人才隊伍無法滿足要求，那么就必須引進相應(yīng)的專業(yè)人才。現(xiàn)有的稅務(wù)人員必須要加緊學(xué)習(xí)，加強研究，努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在學(xué)習(xí)的過程中不僅要抓好應(yīng)知應(yīng)會稅收政策及稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，還要抓好與稅收工作相關(guān)的知識，特別是要提高計算機操作水平和公文寫作、工作協(xié)調(diào)能力等。稅務(wù)部門還需要樹立起全新的人才觀念，這樣才有利于專業(yè)人才隊伍的建設(shè)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]段曉薇，張佩文．完善我國稅收征管體系的建議[J]．中國財政，2010（20）：78～79．
國稅收征管體制改革“四合”心得體會
2018年，是我國稅收征管體制改革的關(guān)鍵之年。這一年的7月20日，國地稅實現(xiàn)了24年分離之后的再合并。針對國地稅合并，總局王軍局長提出了全體稅務(wù)干部要做到事合、人合、力合、心合，確保改革積極平穩(wěn)扎實如期落地。合并以來，我按照王軍局長的“四合”要求，深入領(lǐng)會精神，做好事、帶好隊。
先凝“心”。通過個人自學(xué)、領(lǐng)學(xué)宣講、黨課輔導(dǎo)、交流討論等，把“四合”學(xué)習(xí)討論活動引向深入。通過建立干部職工對共同事業(yè)追求的認(rèn)同，把稅務(wù)黨員干部的心緊緊地凝聚在一起。在稅務(wù)二所，努力營造“稅務(wù)是一家”的濃厚氛圍，增進思想認(rèn)同和文化融合，引領(lǐng)全所干部建家、愛家、護家、興家。把“四合”的情與理、知與行傳遞到每一名黨員干部的心坎里。
再聚“力”?！八暮稀比诘氖侨诵?，聚的是力量。團結(jié)就是力量，黨員干部的心齊了、氣順了，改革將無堅不摧、無往不勝。針對機構(gòu)合并以后的工作，多次召開全所會議，研究今后的工作應(yīng)該怎么搞。針對我們的一些改革工作做得不夠好的地方，請同志們多提意見。營造共同謀事、成事的氛圍。
機構(gòu)合并以來，納稅人的滿意度上升了，干部職工的榮譽感增強了。實踐證明，稅務(wù)機構(gòu)改革，是一項利民、利稅、利企、利國的好方案，稅務(wù)部門堅決擁護，完全贊同。在今后我們二所全體干部職工將在縣級黨委政府及有關(guān)部門的支持下，勇于擔(dān)當(dāng)，精準(zhǔn)操作，確保改革積極平穩(wěn)扎實如期落地，把事合、人合、力合、心合做得更好。，建設(shè)一支讓黨放心、讓人民群眾滿意的隊伍。
關(guān)鍵詞：電商；稅收；對策；征管
中圖分類號：F713.36 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
一、電子商務(wù)概述
電子商務(wù)定義很多，從企業(yè)的角度就是利用電子信息技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)上進行的所有商務(wù)活動，電子商務(wù)本質(zhì)上仍然是一種商務(wù)活動，與傳統(tǒng)商務(wù)的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術(shù)，因而具有下述特點：1.無國界、無地域性。2.虛擬性、隱蔽性。3.電子化、數(shù)字化.因為電子商務(wù)的這些特點，稅收一直成為稅收部門和政府高度重視的問題。
二、電子商務(wù)對稅收征管影響
（一）電子商務(wù)對我國稅收征管的影響
1.納稅主體不明確。交易雙方以域名、服務(wù)器、會員賬號在互聯(lián)網(wǎng)上進行談判、交易、售后等，消費者、制造商、提供商可以隱匿其IP，也可以利用他人身份進行注冊，造成不好影響就消失網(wǎng)絡(luò)中，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化和國際化。
2.征稅對象不明確。在互聯(lián)網(wǎng)這個平臺上，許多“有形” “無形”商品發(fā)生形態(tài)變化，模糊了商品、勞務(wù)和特許權(quán)的界限，進而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。
3.納稅地點難保證。電子商務(wù)的虛擬性和全球性特點讓網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以輕松在世界各個角落從事商務(wù)活動，使納稅地點流動性大大增強，導(dǎo)致稅務(wù)部門工作人員難以確定納稅行為發(fā)生地，從而無法及時準(zhǔn)確實施稅收政策。
4.納稅期限難確定。“隱蔽性”使稅法按交付方式執(zhí)行失去了意義，不論是按收入的時間還是發(fā)貨的時間征稅，都會因時間的不準(zhǔn)確性而難以操作。
5.納稅環(huán)節(jié)難定奪。電子商務(wù)使商品交易環(huán)節(jié)減少，貿(mào)易商品由生產(chǎn)者手中直接到達(dá)消費者，導(dǎo)致納稅環(huán)節(jié)減少，弱化了傳統(tǒng)稅收扣繳制度。
（二）電子商務(wù)對我國國際稅收的影響
1.國際稅收歸屬權(quán)沖突加劇
稅收歸屬權(quán)是指一國政府對一定范圍的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實質(zhì)是一國政府在征稅方的。有實行 “屬人原則”的，有實行 “屬地原則”的，很少有國家只采用一種方式來行使稅收，往往是以一種為主，一種為輔。
2.國際避稅現(xiàn)象加劇
國際避稅指納稅人利用兩國或多國的稅法政策和國家間的稅收差別、漏洞、缺陷，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對策
（一）我國稅收征管工作應(yīng)遵循的基本原則
1.稅收中性原則
電子商務(wù)稅收應(yīng)與傳統(tǒng)商業(yè)保持一致。世界范圍內(nèi)，遵循稅收中性原則，已經(jīng)是對電子商務(wù)征稅的基本認(rèn)知。我國也應(yīng)該采用和遵循這一原則。
2.稅收公平原則
電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)貿(mào)易方式，但它并沒有改變商品買賣的本質(zhì)，它和傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易活動應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收責(zé)任。
3.稅收效率原則
電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和稅收水平為前提，確保稅收能被及時準(zhǔn)確執(zhí)行，保證稅務(wù)部門征管和稽查，力求將納稅人利用網(wǎng)絡(luò)平臺進行偷稅與避稅降到最低限度，這樣才能提高稅收效率。
4.財政收入原則
國家經(jīng)濟需要稅收財政的大力支持。一國稅收制度的建立和執(zhí)行，必須保證國家的財政收入，保證國家發(fā)展各方面經(jīng)濟支出的需要。
5.維護國家原則
我國電子商務(wù)的發(fā)展不能照搬其他國家的發(fā)展模式，而應(yīng)在借鑒其他國家成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國國情，確定適合我國的電子商務(wù)發(fā)展模式。
（二）加強電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管政策
1.明確電子商務(wù)環(huán)境下稅收的征管措施
①明確對電子商務(wù)征稅的必然。從本國國內(nèi)看，國家發(fā)展需要稅收資金，不能為了響應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展而放任稅收征管權(quán)；從國際看，是保護國家稅收和國家稅收利益的需要。
②完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。以相關(guān)法律為依托，在鼓勵發(fā)展新技術(shù)的同時，制定稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)平臺交易的性質(zhì)、征稅對象，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺。
③常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定?！俺ＴO(shè)機構(gòu)”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來確定征稅依據(jù)的，企業(yè)網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，相對固定的，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅，但只通過服務(wù)器進行輔活動（如廣告宣傳、信息等）的除外。
④政府要建立和完善網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記和申報制度。稅務(wù)部門應(yīng)對納稅人的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人材料保密，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、認(rèn)證機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門定期信息交流，保證稅務(wù)信息準(zhǔn)確。
⑤電子商務(wù)專用發(fā)票普及，建立稅收監(jiān)管體系。每次網(wǎng)絡(luò)交易后，必須開具網(wǎng)絡(luò)專用發(fā)票，并將發(fā)票以電子形式發(fā)往銀行進行結(jié)算。同時，納稅人在各大銀行建立的所有電子賬戶必須在稅務(wù)部門進行登記，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號信息，以便稅收征管順利進行。
⑥建立稅務(wù)電子政務(wù)系統(tǒng)。稅務(wù)部門的各項工作搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、征管、稽查、服務(wù)、專用發(fā)票認(rèn)證等。讓稅務(wù)部門的站點變成為民服務(wù)的窗口。
2.構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收征管新模式
根據(jù)上述問題分析和所提出的電子商務(wù)稅收征管的建議和措施，國家信息產(chǎn)業(yè)部應(yīng)該牽頭與稅務(wù)、工商、銀行、公安等部門聯(lián)合，建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺體系，規(guī)范網(wǎng)上交易規(guī)則，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過程。
3.加強國際間稅收征管與協(xié)作
①對國際稅收內(nèi)容進行補充和完善，增強在網(wǎng)絡(luò)交易條件下可適用性。在網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易的特點，對稅收內(nèi)容進行有針對性的增加、刪減和完善，達(dá)到協(xié)調(diào)一致的目的。
一、我國間接稅的稅收問題
(一)我國以間接稅為征稅重點的原因
我國雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制,但在實際的經(jīng)濟活動中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標(biāo),這是與我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我國經(jīng)濟發(fā)展整體水平還不高,公司盈利水平與人均收入水平也不夠高,所以實施現(xiàn)代的直接稅制仍未達(dá)到其經(jīng)濟基礎(chǔ)。
而間接稅的征收管理相對簡便,稅收來源比較穩(wěn)定,能在一定程度上保證國家財政的需要,也符合我國的具體實情。
(二)間接稅的稅負(fù)扭曲
間接稅的最大特點就是其稅收負(fù)擔(dān)是可以進行轉(zhuǎn)嫁的,雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù),但是其實際的負(fù)擔(dān)人通常不是其納稅人,這已經(jīng)就產(chǎn)生了稅收的扭曲。人們通過各種辦法使得自身稅負(fù)降到最低以達(dá)到自身收益最大化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般形式有前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是指納稅人通過抬高價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購買者。而后轉(zhuǎn)是指當(dāng)納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時,通過壓低進貨的價格來進行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強大的集團力量與供貨商進行談判,這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。
二、我國直接稅的稅收問題
我國的直接稅是以個人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我國的個人所得稅的主要稅源來自可代扣代繳的工資薪金,而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來源,導(dǎo)致的結(jié)果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其大眾工薪階層,稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我國的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進行規(guī)定,以往以外資企業(yè)為名進行生產(chǎn)活動能享受很高的稅收優(yōu)惠,導(dǎo)致外資企業(yè)的泛濫,有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進行虛虧,為其躲避稅收而進行帳外經(jīng)營,這些活動所導(dǎo)致私人部門決策活動的成本支出在稅收方面逐步增多,稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。
為了實現(xiàn)稅收扭曲效應(yīng)的最小化,政府要選擇合適的稅收征管制度,現(xiàn)階段政府要對稅收征管制度進行不斷深化的革新。
三、中國稅收征管制度的革新
(一)大力加強稅收征管信息化建設(shè)
中國從上世紀(jì)80年代開始才著手進行稅收征管網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),至今也才不到三十年,雖然在硬件層次上有了大幅度的提升,但是相對于我國不斷高速運行的經(jīng)濟總態(tài),其稅收征管的信息化建設(shè)依然落后于經(jīng)濟發(fā)展的步調(diào)。各種經(jīng)濟活動形態(tài)不斷演變,稅源信息成爆炸式增長,但是其能進行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分,交流不對稱,導(dǎo)致各種形式不斷高級演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經(jīng)投入使用的“金稅工程”,它只是針對增值稅一般納稅人稅源征管而建立的,但是相對我國基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來說卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。
現(xiàn)階段投入稅收部門的預(yù)算資金應(yīng)該有專門劃出一部分進行信息化建設(shè)專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)的研發(fā),形成一支技術(shù)力量強大,并能實際聯(lián)系業(yè)務(wù)的人才隊伍。稅務(wù)部門應(yīng)與有稅收專業(yè)的各大院校進行通聯(lián)合作,源源不斷挑選優(yōu)質(zhì)人才。與技術(shù)公司與軟件開發(fā)公司形成良好合作基礎(chǔ),依據(jù)各地本身情況,為不同地區(qū)開發(fā)設(shè)計可全國兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng),為信息化的全國流通做好基礎(chǔ)工作。通過一些制度法規(guī)的建立,稅務(wù)部門與金融機構(gòu)的信息分享程度逐步加強,與社會其他部門,各級人民政府做好充分的交流合作機制,逐步形成全方位,多層面稅源信息資源集中庫。
(二)稅收部門行政體制改革仍需進行
經(jīng)過1994年分稅制改革以后,國稅地稅兩套平行的稅收征管隊伍便開始在各自的征稅領(lǐng)域中發(fā)揮作用。經(jīng)過十幾年的發(fā)展歷程,對于我國稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問題。
在某些地區(qū)國地稅進行不同程度稅源的爭奪,這使得納稅人處于既尷尬又無奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國稅又涉及地稅,兩者分開辦公,納稅人的納稅成本會上升。再者,由于兩套不同的管理系統(tǒng),國稅屬于中央直屬機構(gòu),而地稅屬于當(dāng)?shù)卣?其行政資源浪費現(xiàn)象和效率低下就時有發(fā)生,比如成都地稅要進行門頭裝飾的統(tǒng)一更換,而更換費由財政系統(tǒng)進行撥付,層層下?lián)艿呢斦Y金遲遲沒有到位,使得這一簡單工作耗時幾年都沒有完成。
(三)我國納稅宣傳的力度有待加強,方式有待改變。
