時(shí)間：2023-08-29 16:28:22
序論：在您撰寫(xiě)審計(jì)基本方法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果。政府績(jī)效審計(jì)的基本目標(biāo)定位是：
1.對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、有效地執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查。
2.對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
3.發(fā)現(xiàn)并審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的跡象或績(jī)效不佳的領(lǐng)域，提出審計(jì)建議，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。
（二）審計(jì)范圍
1.財(cái)政性資金（或稱公共資金）支出。其主要有：
（1）行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位涉及各級(jí)政府部門(mén)、人大、政協(xié)、以及由國(guó)家財(cái)政提供工作經(jīng)費(fèi)的黨派機(jī)關(guān)和部分團(tuán)體；事業(yè)單位包括文化、科研衛(wèi)生、社會(huì)福利及其它社會(huì)公共事業(yè)部門(mén)。
（2）國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金 （財(cái)政撥款或財(cái)政融資）投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不全部是由國(guó)有資金投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目都可以進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。
（3）其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。專項(xiàng)資金是指財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門(mén)、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金。比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等。
（4）國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目。
2.國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的和金融機(jī)構(gòu)。
（三）審計(jì)職能
審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職能?？?jī)效審計(jì)除了一般審計(jì)所具有的監(jiān)督職能、服務(wù)職能外，還特別強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)職能即在監(jiān)督的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的資金使用和項(xiàng)目執(zhí)行情況，也即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。比如，被審計(jì)單位所選用的執(zhí)行方式是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性？所獲得的結(jié)果是否與所使用的資源相匹配？結(jié)果是否與政策目標(biāo)保持一致？對(duì)社會(huì)的影響如何？等等。
（四）審計(jì)程序
政府審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段，績(jī)效審計(jì)也不例外?？?jī)效審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵工作是建立具體、明確的審計(jì)目標(biāo)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，為此，必須充分了解和掌握被審計(jì)單位或項(xiàng)目的基本情況，比如相關(guān)法規(guī)、協(xié)議、工作目標(biāo)或項(xiàng)目目標(biāo)、內(nèi)控制度，單位或項(xiàng)目的產(chǎn)出情況包括產(chǎn)品或服務(wù)、社會(huì)影響等。
（五）審計(jì)報(bào)告
績(jī)效審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)集中體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、反映審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的一種書(shū)面文件。報(bào)告的寫(xiě)作應(yīng)當(dāng)行文簡(jiǎn)練，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不同的是，績(jī)效審計(jì)報(bào)告是對(duì)外報(bào)告，報(bào)告接收人是有關(guān)政府部門(mén)，報(bào)告人是審計(jì)機(jī)關(guān)而不是審計(jì)組?？?jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：
1.相關(guān)的背景資料。說(shuō)明該審計(jì)事項(xiàng)為什么值得審計(jì)注意，介紹審計(jì)實(shí)施的基本情況和被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況，并說(shuō)明在評(píng)價(jià)績(jī)效時(shí)有哪些特別的考慮，比如被審計(jì)單位受到了什么影響和限制等。
2.績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論。評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論以及支持結(jié)論的依據(jù)，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題還要指出根本原因。
3.審計(jì)建議。審計(jì)建議針對(duì)的是重要領(lǐng)域，要客觀、合理、具有可行性。
美國(guó)和加拿大的績(jī)效審計(jì)報(bào)告中有一點(diǎn)很值得我們借鑒。在其報(bào)告的最后通常增加一項(xiàng)內(nèi)容，即被審計(jì)單位對(duì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)，其中包括被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的意見(jiàn)，計(jì)劃采取的改進(jìn)措施，以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的看法和對(duì)報(bào)告的修改說(shuō)明。這樣的報(bào)告更具說(shuō)服力，所提供的信息也更加全面、完整，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員也提出了更高的要求。
績(jī)效審計(jì)的技術(shù)
（一）信息收集技術(shù)信息收集就是審計(jì)取證?？?jī)效審計(jì)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢法、觀察法、盤(pán)點(diǎn)法、抽樣法等，但也有自身獨(dú)特的方法。
1.實(shí)地觀察。對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象；對(duì)于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程。
2.面談。向有關(guān)人員分別提問(wèn)并獲得回答，采用口頭詢問(wèn)同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問(wèn)者可以是被審計(jì)單位的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。
3.座談會(huì)。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開(kāi)座談會(huì)之前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計(jì)單位，以便他們有時(shí)間適當(dāng)做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)的人員參與座談。
4.調(diào)查問(wèn)卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無(wú)法進(jìn)行必要詢問(wèn)時(shí)，可以采用調(diào)查問(wèn)卷的方式。關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套合理的表格，要求所有采用問(wèn)答方式，這些應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。
5.審閱法。審查閱讀與被審計(jì)單位或項(xiàng)目有關(guān)的文件資料包括以前年度的審計(jì)報(bào)告，從中找出有用的信息。
（二）信息評(píng)價(jià)技術(shù)
1.比較分析法。比較就是將實(shí)際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，基準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、、同行業(yè)等。
2.因素分析法。對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析找出成困。比如某單位的辦公費(fèi)用明顯超支，那么，是因?yàn)槿藛T增加還是工作量增加？是因?yàn)槔速M(fèi)還是預(yù)算不合理？
3.統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣方法適用于總體比較龐大的審計(jì)事項(xiàng)，同樣也需要機(jī)軟件的輔助。統(tǒng)計(jì)抽樣的方法有如系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、貨幣單位抽樣、隨機(jī)抽樣等。隨機(jī)抽樣有時(shí)會(huì)被誤以為隨意抽樣，其實(shí)后者并不是統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)中比較經(jīng)常使用的就是隨意抽樣，要么是主觀選取數(shù)額較大的，要么是任意選取。而隨機(jī)抽樣是有嚴(yán)格的，可以使用隨機(jī)數(shù)表，但最好是借助于計(jì)算機(jī)產(chǎn)生隨機(jī)數(shù)。
審計(jì)取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。
1.順查法
順查法指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相一致的方法。
在這種方法下，審計(jì)人員應(yīng)首先檢查原始憑證——核對(duì)記賬憑證——核對(duì)日記賬、明細(xì)賬和總賬——與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對(duì)。
優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)過(guò)程全面細(xì)致，一般說(shuō)來(lái)不容易遺漏錯(cuò)弊事項(xiàng)，因此，審計(jì)質(zhì)量較高；同時(shí)由于方法簡(jiǎn)單，所以易于掌 握。
缺點(diǎn)：事無(wú)巨細(xì)，不突出重點(diǎn)，機(jī)械繁雜，工作量大，不利于提高審計(jì)工作效率。
適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少、存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位。
2.逆查法
逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相反的方法。
在這種方法下，審計(jì)人員應(yīng)首先分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表——追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬——核對(duì)記賬憑證——核對(duì)原始憑證.
優(yōu)點(diǎn)：可從被審計(jì)事項(xiàng)的總體上把握重點(diǎn)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上明確主攻方向，目的性、針對(duì)性比較強(qiáng)；由于突出重點(diǎn)，因而可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。
缺點(diǎn)：由于運(yùn)用逆查法一般不要求對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面的詳細(xì)審查，因此可能遺漏重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜，掌握起來(lái)難度比較大。
適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。
例題：（2004）逆查法能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)是完整性。而順查法能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)是真實(shí)性。
答案：×
二．掌握詳查法和抽查法
審計(jì)取證方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。
1.詳查法
詳查法是指對(duì)被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部?jī)?nèi)容毫無(wú)遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審查的方法。
優(yōu)點(diǎn)：可以有效地查出會(huì)計(jì)資料中存在的各種差錯(cuò)，不易出現(xiàn)遺漏，一般能夠收集到說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)的完整證據(jù)，使審計(jì)質(zhì)量有可靠的保證。
缺點(diǎn)：因?yàn)橐獙彶槿抠~表憑證，因而必須安排足夠的人員和時(shí)間才能完成審計(jì)任務(wù)，工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本相對(duì)較高。
適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的被審計(jì)單位。內(nèi)部控制比較混亂的被審計(jì)單位，以及可能存在重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的被審計(jì)單位，可考慮采用詳查法。
2.抽查法
抽查法是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。
根據(jù)確定樣本數(shù)量和以樣本推斷總體所依據(jù)的方法不同，抽查法可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)抽樣法（詳見(jiàn)第十章）。
抽查法不同于局部審計(jì)。
優(yōu)點(diǎn)：抽查法能使審計(jì)人員從單調(diào)、復(fù)雜的工作中擺脫出來(lái)，極大地提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)資源，可以收到事半功倍的效果。
關(guān) 鍵 詞:會(huì)計(jì)電算化;審計(jì);方法
中圖分類號(hào):F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-3544(2007)03-0032-02
電子計(jì)算機(jī)在管理活動(dòng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用,使得傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)處理系統(tǒng)即電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化需要審計(jì)活動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整｡
一､評(píng)審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)
隨著信息技術(shù)的發(fā)展,越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)組織使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)處理｡信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛使用,使得財(cái)務(wù)信息的載體､會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成的途徑和方式､審計(jì)的軌跡､管理和控制的方法等都發(fā)生了新的變化｡《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十六條規(guī)定:“在計(jì)算機(jī)審計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì),不應(yīng)改變審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)和范圍｡”要遵守審計(jì)準(zhǔn)則的這一要求,保證審計(jì)的質(zhì)量,審計(jì)人員必須做好兩個(gè)方面的工作｡一是正確評(píng)審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng),二是要考慮使用適合電算化條件的審計(jì)技術(shù)方法｡
1.電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)審計(jì)方案的影響｡在對(duì)實(shí)行電算化的單位實(shí)施審計(jì)時(shí),首先要考慮電算化對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性可能產(chǎn)生的影響｡也就是說(shuō)要對(duì)電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,以便審計(jì)人員確立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并能在審計(jì)中使用有針對(duì)性的審計(jì)方法｡由于電算化系統(tǒng)具有其獨(dú)特的屬性,如果被審計(jì)單位控制不當(dāng),就可能從以下幾個(gè)方面影響會(huì)計(jì)信息的正確性:允許匿名處理經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),減少會(huì)計(jì)責(zé)任;移去或者模糊審計(jì)線索;允許未經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)修改,或者不留相應(yīng)痕跡的會(huì)計(jì)記錄修改;易受到遠(yuǎn)程的和未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)和攻擊;隱藏或者進(jìn)行一些不可見(jiàn)的處理;通過(guò)分布式系統(tǒng)廣泛地分散數(shù)據(jù)等｡正是由于實(shí)行電算化后存在上述風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員在編制審計(jì)方案前需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,并在編制審計(jì)方案時(shí),確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,對(duì)相關(guān)控制的有效性和所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)｡在制定審計(jì)方案時(shí),應(yīng)當(dāng)就以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析,并做出相應(yīng)的決策:是否需要聘請(qǐng)IT審計(jì)專家參加審計(jì);IT系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)單位以及每一會(huì)計(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響;是否使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)以支持審計(jì),訪問(wèn)和分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)使用何種軟件工具最合適;對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的信賴程度等｡審計(jì)人員必須把這些事予以考慮,并寫(xiě)入審計(jì)方案｡
2.對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審的主要內(nèi)容｡對(duì)電算化系統(tǒng)的評(píng)審主要由以下三部分組成:(1)對(duì)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)背景信息的評(píng)審｡對(duì)背景信息評(píng)審的目的是為了弄清和收集被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)硬件和軟件的基本情況,包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的大小､類型以及技術(shù)復(fù)雜性等,使得審計(jì)人員能夠決定是否需要專業(yè)的IT審計(jì)支持,并考慮審計(jì)是否在未來(lái)介入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)的技術(shù)和開(kāi)發(fā)｡(2)電算化控制環(huán)境的評(píng)審｡由于電算化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性,審計(jì)人員需要對(duì)其控制環(huán)境開(kāi)展專門(mén)的評(píng)審｡對(duì)控制環(huán)境評(píng)審的目的,是為了確定電算化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中控制強(qiáng)度､弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)｡在電算化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中確定的風(fēng)險(xiǎn)可能削弱植于應(yīng)用程序中的控制的有效性,因而是被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)｡對(duì)電算化系統(tǒng)控制環(huán)境評(píng)審的內(nèi)容,主要是對(duì)計(jì)算機(jī)部門(mén)､系統(tǒng)軟件和IT硬件中的控制措施進(jìn)行評(píng)審｡包括:有關(guān)職責(zé)的分離;物理訪問(wèn)控制;邏輯訪問(wèn)控制;操作控制;變更管理程序;災(zāi)禍恢復(fù)方案;外部IT服務(wù)提供商的使用;用戶自行開(kāi)發(fā)和運(yùn)行的應(yīng)用程序的控制｡評(píng)審的方法通常是從詢問(wèn)被審計(jì)單位IT策略方面的戰(zhàn)略性問(wèn)題開(kāi)始,以便審計(jì)人員能夠檢查客戶的IT策略､系統(tǒng)管理､內(nèi)部控制以及安全策略的充分性｡審計(jì)人員要確定電算化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)總體IT審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度和屬性,以便在審計(jì)方案中提出相應(yīng)的檢查措施｡(3)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的評(píng)審｡對(duì)應(yīng)用程序進(jìn)行評(píng)審是為了檢查存在于各具體財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中的控制措施､內(nèi)部控制系統(tǒng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡通過(guò)評(píng)審了解應(yīng)用程序的控制措施,確定每個(gè)應(yīng)用程序的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,決定對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法｡對(duì)應(yīng)用程序控制的評(píng)審不應(yīng)孤立地考慮,應(yīng)當(dāng)將電算化系統(tǒng)的總體控制環(huán)境與各個(gè)具體的應(yīng)用程序控制以及支持電算化的手工控制聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)｡對(duì)具體應(yīng)用程序評(píng)審的內(nèi)容主要有:應(yīng)用程序的可審計(jì)性､文檔管理情況､應(yīng)用程序的安全狀況､輸入控制､數(shù)據(jù)傳輸控制､處理控制､輸出控制､常規(guī)數(shù)據(jù)控制等｡
3.評(píng)審結(jié)果的總結(jié)和利用｡上述評(píng)審?fù)瓿珊?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)審結(jié)果進(jìn)行總結(jié)｡總結(jié)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)復(fù)雜性的評(píng)估;電算化環(huán)境下被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的總體評(píng)估;各應(yīng)用程序和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;針對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,提出審計(jì)中是否依賴其已有的控制以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法｡審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)寫(xiě)出一個(gè)簡(jiǎn)短的總結(jié)報(bào)告,概括反映電算化系統(tǒng)控制弱點(diǎn)的屬性和程度,并將這一評(píng)審報(bào)告列入審計(jì)工作底稿｡對(duì)這一報(bào)告可從以下三個(gè)方面加以利用:一是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其確定的控制弱點(diǎn)同它們可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響聯(lián)系起來(lái),然后確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)檢查的措施;二是要將被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的控制弱點(diǎn)納入審計(jì)意見(jiàn)書(shū),以便其改進(jìn)工作;三是為確定具體使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提供依據(jù)｡
二､制定合理的電算化會(huì)計(jì)審計(jì)程序
1.準(zhǔn)備階段｡(1)了解企業(yè)基本情況｡在這一階段,主要先了解被審計(jì)單位的基本情況｡一方面,調(diào)閱上一期的審計(jì)底稿資料;另一方面,與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本資料,歸納出被審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)｡(2)組織審計(jì)人員和準(zhǔn)備所需的審計(jì)軟件｡通過(guò)了解被審計(jì)單位的基本情況,可明確被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)､復(fù)雜程序以及審計(jì)任務(wù)的輕重,選擇安排有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,組成審計(jì)小組｡審計(jì)小組根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)準(zhǔn)備審計(jì)軟件,包括通用的審計(jì)軟件和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)需要直接編制的小軟件｡如果對(duì)某審計(jì)項(xiàng)目需要特殊的而且比較復(fù)雜的審計(jì)軟件,還必須組成一個(gè)專門(mén)開(kāi)發(fā)軟件的小組,預(yù)先開(kāi)發(fā)好所需的特殊軟件,以保障審計(jì)工作順利開(kāi)展｡
2.內(nèi)部控制的初步審查｡計(jì)算機(jī)審計(jì)的第二步是對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的初步審查｡初步審查的目標(biāo)是使審計(jì)人員了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用程度,初步熟悉電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu),包括從原始憑證的編制到各種會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出的整個(gè)過(guò)程｡一般采用如下的檢查和會(huì)談:(1)審閱上期的審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū),初步了解上期系統(tǒng)的弱點(diǎn);(2)檢查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊(cè),了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)､名稱､數(shù)據(jù)庫(kù)以及相應(yīng)的功能;(3)檢查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù),初步了解企業(yè)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況;(4)對(duì)一些基本情況和上述檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,與會(huì)計(jì)人員､系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)人員､程序員面談,以便得到與問(wèn)題相關(guān)的背景資料;(5)初步審查數(shù)據(jù)處理流程圖,了解原始數(shù)據(jù)的起點(diǎn)､文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼､數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)的單位或部門(mén)､數(shù)據(jù)的終點(diǎn)和保管的措施,以及產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位內(nèi)部控制,并制作必要的簡(jiǎn)明數(shù)據(jù)流程圖｡同時(shí),審計(jì)人員還要對(duì)下列資料進(jìn)行了解:系統(tǒng)安裝日期､計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號(hào)､機(jī)房的基本管理設(shè)施､系統(tǒng)管理制度､系統(tǒng)的負(fù)荷量;系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)､各級(jí)管理的職責(zé),以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人和系統(tǒng)的管理人員;系統(tǒng)中各應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類型和主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)｡
3.初步審查結(jié)果的評(píng)價(jià)｡初步審查后,審計(jì)人員必須從整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā),評(píng)價(jià)初步審查的結(jié)果,確定內(nèi)部控制的可靠性程度,并得出結(jié)論｡其結(jié)論包括以下三種:(1)退出審計(jì)｡由于計(jì)算機(jī)審計(jì)人員缺乏實(shí)施審計(jì)的技術(shù)或內(nèi)部控制不可信賴,存在許多問(wèn)題,審計(jì)人員可提出一些管理建議并退出審計(jì)｡(2)進(jìn)一步進(jìn)行詳細(xì)審查｡這一方式是在初步審查取得的信息表明內(nèi)部控制是有一定的可信賴性的情況下采取的,實(shí)質(zhì)性的測(cè)試可作一些簡(jiǎn)化｡(3)決定不信賴其內(nèi)部控制｡做出這一決定有兩種可能的原因:一是直接實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試更容易達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo);二是審計(jì)人員認(rèn)為可信賴用戶的補(bǔ)償控制,因?yàn)橛?jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善,各應(yīng)用系統(tǒng)的用戶往往需要自己增加一些必要的補(bǔ)充控制,因此,計(jì)算機(jī)審計(jì)師決定對(duì)補(bǔ)償控制進(jìn)行測(cè)試,這樣更易于達(dá)到審計(jì)的目的｡
4.內(nèi)部控制的深入審查｡深入審查是為了使審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制制度有更深入的了解｡與初步審查一樣,審計(jì)人員要判斷是否退出審計(jì),或信賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制而進(jìn)入下一階段――控制的符合性測(cè)試,或是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試｡對(duì)于某些應(yīng)用子系統(tǒng),審計(jì)人員決定信賴其內(nèi)部控制,而對(duì)其他的子系統(tǒng)則采用其他更適宜的審計(jì)程序｡在此階段,一般控制和應(yīng)用控制都是審查的重點(diǎn),但一般可先審查一般控制,如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的一般控制存在一些普遍的弱點(diǎn),審計(jì)人員就要繼續(xù)詳細(xì)審查應(yīng)用控制,否則可簡(jiǎn)化對(duì)應(yīng)用控制的審查｡詳細(xì)審查階段收集證據(jù)的方法與初步審查所用的方法相同｡在深入審查階段,審計(jì)人員必須鑒別出引起系統(tǒng)損失的原因和提出對(duì)現(xiàn)有控制制度改進(jìn)的建議性方案,而且必須表明實(shí)施的計(jì)算機(jī)控制制度哪些是可信賴的,哪些是有待于進(jìn)一步測(cè)試確定的｡
5.符合性測(cè)試階段｡符合性測(cè)試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用,以及實(shí)際存在的控制制度是否可以信賴｡除了在前面審查中所用的手工收集證據(jù)的方法仍可用外,在這一步驟審計(jì)人員基本上是用計(jì)算機(jī)輔助收集證據(jù)｡例如,會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制的測(cè)試,數(shù)據(jù)輸入的有效性測(cè)試和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性測(cè)試等符合性測(cè)試都是要利用計(jì)算機(jī)來(lái)完成的｡
6.用戶補(bǔ)償控制的審查和測(cè)試｡在某些情況下,審計(jì)人員可能決定不信賴企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制,因?yàn)閼?yīng)用子系統(tǒng)的用戶采用了一些補(bǔ)償控制來(lái)補(bǔ)充原內(nèi)控制度的弱點(diǎn)｡例如,在子系統(tǒng)之間原始數(shù)據(jù)的傳遞存在弱點(diǎn),用戶可以此核對(duì)由計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和控制的總額,在評(píng)價(jià)補(bǔ)償控制時(shí),對(duì)于那些重復(fù)的控制,不必重新審查和測(cè)試｡補(bǔ)償控制審查和測(cè)試如同前面所提及的方法一樣｡
7.實(shí)質(zhì)性測(cè)試｡實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的目標(biāo)是取得充分的證據(jù),使審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)做出最后判斷｡外部審計(jì)師表達(dá)這種判斷以便在審計(jì)報(bào)告中指出系統(tǒng)是否在各重大方面存在表述不公允;而內(nèi)部審計(jì)師所關(guān)注的問(wèn)題更為廣泛,包括:現(xiàn)有控制系統(tǒng)是否存在著某些弱點(diǎn),系統(tǒng)已造成哪些損失或?qū)?lái)什么損失,現(xiàn)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否高效率和高效益等｡
8.全面評(píng)價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告｡通過(guò)上述審計(jì)步驟,審計(jì)證據(jù)和對(duì)各項(xiàng)目的初步評(píng)價(jià)結(jié)果已經(jīng)形成,但這些證據(jù)和初步評(píng)價(jià)的結(jié)果是比較分散的,全面評(píng)價(jià)的目的是將審計(jì)小組各成員所收集的審計(jì)證據(jù)和初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合,篩選出重要的證據(jù)和主要問(wèn)題,將這些問(wèn)題和證據(jù)作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)｡評(píng)價(jià)的范圍包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公允性､內(nèi)部控制的健全性和有效性,以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的效率性和效益性｡在評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上,根據(jù)審計(jì)委托人的要求編制客觀公正的審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)｡在報(bào)告提供給委托人之前,還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)企業(yè)的意見(jiàn),必要時(shí)對(duì)重大問(wèn)題追加審計(jì),以保證審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)的可信度｡編制審計(jì)報(bào)告建議書(shū)的基本過(guò)程和方法都與傳統(tǒng)審計(jì)一樣｡但應(yīng)當(dāng)注意的是,應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),其審計(jì)結(jié)果匯總評(píng)價(jià)的許多方面可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,甚至最終的審計(jì)報(bào)告也可由計(jì)算機(jī)輔助完成｡
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一、審計(jì)監(jiān)督新內(nèi)容：基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌措、使用及管理
我國(guó)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的思路是：低水平、廣覆蓋。雙方負(fù)擔(dān)、統(tǒng)帳結(jié)合。即基本醫(yī)療保險(xiǎn)水平要與我國(guó)現(xiàn)階段生產(chǎn)力不平相適應(yīng)，保障范圍覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位和職工；基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工個(gè)人雙方負(fù)擔(dān)；基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)行統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶雙軌運(yùn)行管理機(jī)制。因此，在這一原則指導(dǎo)下，職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌資模式、支持模式以及管理模式都在逐步建立與完善。
1.基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌措。根據(jù)1998年12月14日國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》），我國(guó)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合的新型醫(yī)療保險(xiǎn)籌措機(jī)制。其辦法是：職工個(gè)人繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（一般為本人工資的2%）全部計(jì)入個(gè)人帳戶；用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（一般為職IT資總額的6%）分為二部分：（1）用于建立統(tǒng)籌基金，約占繳費(fèi)的70%；（2）劃入個(gè)人帳戶，約占繳費(fèi)的30%.統(tǒng)籌基金的個(gè)人帳戶要分別核算，不能相互擠占。個(gè)人帳戶的本金和利息歸個(gè)人所有。可以結(jié)轉(zhuǎn)使用和繼承。關(guān)于用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的籌資比例各地區(qū)不盡相同，它主要根據(jù)某一地區(qū)前3年職工醫(yī)療費(fèi)實(shí)際支出占在職職工工資總額的比例測(cè)算的。其公式如下：
2.基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理與使用。根據(jù)國(guó)務(wù)院《決定》，為建立健全醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理和監(jiān)督機(jī)制，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金要由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收支、財(cái)政部門(mén)監(jiān)督、銀行撥款“三駕馬車(chē)”相互制約，實(shí)行以收定支、收支平衡，“收支兩條線”的財(cái)政專戶管理辦法。這既有利于社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的統(tǒng)一管理，更是保證基金安全運(yùn)行的重要措施?！稕Q定》中規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金在尚未建立社會(huì)保障預(yù)算之前，先按預(yù)算外資金管理制度進(jìn)行管理，具體做法是：財(cái)政部門(mén)要在人民銀行經(jīng)營(yíng)的地方國(guó)庫(kù)內(nèi)開(kāi)設(shè)“醫(yī)療保險(xiǎn)基金”財(cái)政專戶，在專業(yè)銀行開(kāi)設(shè)“醫(yī)療保險(xiǎn)基金”財(cái)政專戶，將基金的收和支分別進(jìn)行管理。社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要在指定的國(guó)家商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入“戶和”醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出“戶。原則上收入戶除繳付財(cái)政專戶資金外，只收不支；支出戶除接收財(cái)政專戶資金外，只支不收。
3.醫(yī)療保障制度改革使審計(jì)面臨新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)?；踞t(yī)療保險(xiǎn)制度改革中一個(gè)亟待解決的問(wèn)題就是要建立健全社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)預(yù)決算制度、財(cái)務(wù)制度和審計(jì)監(jiān)督制度。由于基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金是廣大職工的“養(yǎng)命錢(qián)”、“保命錢(qián)”，關(guān)系到廣大職工的切身利益，同時(shí)也關(guān)系到國(guó)家和的負(fù)擔(dān)，因此，建立健全有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制尤為重要。
二、審計(jì)新問(wèn)題：基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)的內(nèi)容及方法
如前所述，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的運(yùn)作過(guò)程應(yīng)當(dāng)構(gòu)成醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)的最主要內(nèi)容。對(duì)此，我們探討了如下幾個(gè)問(wèn)題：
1.建立基本醫(yī)療保障審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善審計(jì)監(jiān)督體系的一項(xiàng)重要措施。要重點(diǎn)發(fā)揮政府審計(jì)的強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，并協(xié)同內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)共同建立基本醫(yī)療保障基金審計(jì)的“化系統(tǒng)?！?/p>
基本醫(yī)療保障資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，涉及到不同層面的許多環(huán)節(jié)。這就需要政府審計(jì)、內(nèi)容審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)在相關(guān)環(huán)節(jié)履行各自職能，協(xié)同完成對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
首先，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金來(lái)源于國(guó)民收入的分配與再分配。機(jī)關(guān)事業(yè)單位的基本醫(yī)療保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理費(fèi)絕大部分來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款；企業(yè)繳納的醫(yī)療費(fèi)用是在所得稅前列支，從而減少國(guó)家財(cái)政收入；基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收不抵支時(shí)，各地財(cái)政將給予支持。所以，政府對(duì)所要進(jìn)行宏觀調(diào)控并進(jìn)行財(cái)政專戶管理，同時(shí)，要加大政府審計(jì)監(jiān)督的力度。充分發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性。因此，我們認(rèn)為，為了保證基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收繳，同時(shí)，要對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的使用情況進(jìn)行監(jiān)控，強(qiáng)化政府審計(jì)的職能作用，就應(yīng)當(dāng)設(shè)立社會(huì)保障審計(jì)機(jī)構(gòu)，并分設(shè)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)、失業(yè)保險(xiǎn)審計(jì)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)等部門(mén)，并配備專職審計(jì)人員，使其成為政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的一個(gè)派出機(jī)構(gòu)。對(duì)于基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)人員的要求，不僅是高素質(zhì)的專業(yè)人員，同時(shí)又要具備醫(yī)藥衛(wèi)生方面的專業(yè)知識(shí)，還要熟悉有關(guān)社會(huì)保障方面的法規(guī)等。
其次，醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其作用，使醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)能幫助機(jī)構(gòu)有效地?fù)?dān)當(dāng)起他們的責(zé)任。由于醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)著職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌集、使用和管理，因此，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)容審計(jì)應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和建設(shè)活動(dòng)，它的目標(biāo)在于增加醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)的價(jià)值和改善機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的經(jīng)營(yíng)。醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立系統(tǒng)、合規(guī)的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)并提高醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理水平，從而達(dá)到對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的有效管理。因此，醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)容審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中重要的“監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)”。
同樣，在整個(gè)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中，獨(dú)立審計(jì)同樣發(fā)揮著重要作用。隨著我國(guó)社會(huì)保障制度的改革，部分積累模式的采用，逐年積累起來(lái)的社會(huì)保障基金數(shù)額將不斷增大，在動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)條件下，不可避免地出現(xiàn)通貨膨脹。因此，社會(huì)保障基金的保值增值問(wèn)題會(huì)提出。對(duì)于社會(huì)保障基金的有效投資不僅可以使積累起來(lái)的基金保值增值，還有助于減輕企業(yè)、個(gè)人和國(guó)家的負(fù)擔(dān)。隨著社會(huì)保障體系的完善，政府會(huì)越來(lái)越重視各項(xiàng)基本保險(xiǎn)基金的投資和有效使用，使投資環(huán)境更加寬松、保值增值的方式更加多樣。所以，對(duì)企業(yè)、社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)以及投資運(yùn)營(yíng)的社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，很大程度上要由獨(dú)立審計(jì)來(lái)完成，而且獨(dú)立審計(jì)的作用會(huì)越來(lái)越重要。
通過(guò)以上我們不難看出，對(duì)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮“團(tuán)隊(duì)精神”，建立基金審計(jì)的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)是十分必要的。
2.職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)的內(nèi)容與方法。
職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)以下幾方面進(jìn)行：
（1）職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌措額審計(jì)。這一審計(jì)重點(diǎn)放在籌資基數(shù)及參保人數(shù)。因?yàn)楣べY總額比例法是醫(yī)療基金籌集的基本，同時(shí)，應(yīng)繳職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)金額＝上季度人均工資總額×單位參保人數(shù)×繳費(fèi)月數(shù)×繳交標(biāo)準(zhǔn)，所以籌資基礎(chǔ)、參保人數(shù)等各要素應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。
（2）職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金繳款時(shí)間審計(jì)。按規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)收繳保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)間是每季度一次，也可以半年或一年繳納一次，一般于上季末、年末、月底前辦理。審計(jì)重點(diǎn)是保險(xiǎn)費(fèi)不能及時(shí)到位的原因。
（3）基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集的適當(dāng)性及財(cái)政專戶管理的審計(jì)。對(duì)違紀(jì)、違法的基金籌集到行為進(jìn)行審計(jì)，保證基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集的合理性和有效性。同時(shí)，要充分發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性，聯(lián)同獨(dú)立審計(jì)對(duì)財(cái)政專戶和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的基金管理行為進(jìn)行監(jiān)督，保證財(cái)政專戶和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理的性和有效性。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)如下：①各項(xiàng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理制度是否健全有效；②基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入專戶存儲(chǔ)情況；③基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金個(gè)人帳戶情況；④醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)容審計(jì)制度建立情況等。
（4）職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付審計(jì)。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用的支付制度是保險(xiǎn)補(bǔ)償制度的一種，它是通過(guò)一定籌集方式，形成醫(yī)療保險(xiǎn)基金并用于參保人疾病發(fā)生時(shí)支付醫(yī)療費(fèi)用造成其經(jīng)濟(jì)損失的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。適宜、有效的支付方式是控制醫(yī)療保險(xiǎn)供方的最重要手段。醫(yī)療保險(xiǎn)約定的醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為醫(yī)療服務(wù)的載體和醫(yī)療保險(xiǎn)的載體，將決定如何有效地使用籌集的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)資金的流向與流量起到關(guān)鍵作用。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的支付辦法，也直接決定了提供者的激勵(lì)機(jī)制，了醫(yī)療保險(xiǎn)提供者的效率、服務(wù)方式和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。因此，對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支付審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)以下幾方面：①醫(yī)療費(fèi)支付辦法的有效性；②醫(yī)療費(fèi)開(kāi)支范圍；③醫(yī)療費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)；④醫(yī)療費(fèi)支付結(jié)構(gòu)，⑤醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量；⑥醫(yī)療費(fèi)控制效果等。
（5）基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金保值增值審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)要聯(lián)同獨(dú)立審計(jì)，共同對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金結(jié)余、基金運(yùn)作過(guò)程中保值增值情況進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)：①結(jié)余基金的安全性；②結(jié)余基金規(guī)模和結(jié)構(gòu)是否合理；③結(jié)合基金營(yíng)運(yùn)、投資的合規(guī)性；④結(jié)余基金的保值增值的安全性、可行性及有效性。
3.基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金EDP審計(jì)方法的探討?！癊DP”意為“數(shù)據(jù)處理”。EDP審計(jì)就是對(duì)EDP信息系統(tǒng)的審計(jì)。隨著機(jī)技術(shù)的普及，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的同時(shí)，職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集、使用和管理的信息系統(tǒng)，在財(cái)政部門(mén)、保障部門(mén)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)、衛(wèi)生管理部門(mén)以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的協(xié)同努力下，正積極研制開(kāi)發(fā)、并逐步投入使用，預(yù)計(jì)不會(huì)很久，社會(huì)保障基金管理將會(huì)建成。EDP審計(jì)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化都會(huì)給職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)帶來(lái)影響和使其有更大的。但同時(shí)，更多的也會(huì)擺在我們面前：計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將使審計(jì)的手段、技術(shù)方法、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等發(fā)生變化，同時(shí)，還存在著審計(jì)受被審計(jì)單位提供資料的限制、審計(jì)安全性受到威脅和審計(jì)人員素質(zhì)制約等。這都會(huì)給基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)帶來(lái)一系列問(wèn)題，所以就需要在審計(jì)系統(tǒng)建立的同時(shí)，考慮著手解決這些問(wèn)題。
在建立基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金EDP審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾方面因素：
（1）基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)系統(tǒng)要與基金籌集、使用和管理模式的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)相關(guān)。
（2）審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)水平。因?yàn)椋踞t(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)人員要能駕御計(jì)算機(jī)這一工具，如審計(jì)人員這方面整體水平有限，則考慮使用者的素質(zhì)能否適應(yīng)審計(jì)系統(tǒng)水平要求。
（3）提高基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)系統(tǒng)的安全防范能力。
審計(jì)取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。
1.順查法
順查法指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相一致的方法。
在這種方法下，審計(jì)人員應(yīng)首先檢查原始憑證——核對(duì)記賬憑證——核對(duì)日記賬、明細(xì)賬和總賬——與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對(duì)。
優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)過(guò)程全面細(xì)致，一般說(shuō)來(lái)不容易遺漏錯(cuò)弊事項(xiàng)，因此，審計(jì)質(zhì)量較高；同時(shí)由于方法簡(jiǎn)單，所以易于掌 握。
缺點(diǎn)：事無(wú)巨細(xì)，不突出重點(diǎn)，機(jī)械繁雜，工作量大，不利于提高審計(jì)工作效率。
適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少、存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位。
2.逆查法
逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相反的方法。
在這種方法下，審計(jì)人員應(yīng)首先分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表——追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬——核對(duì)記賬憑證——核對(duì)原始憑證.
優(yōu)點(diǎn)：可從被審計(jì)事項(xiàng)的總體上把握重點(diǎn)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上明確主攻方向，目的性、針對(duì)性比較強(qiáng)；由于突出重點(diǎn)，因而可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。
缺點(diǎn)：由于運(yùn)用逆查法一般不要求對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面的詳細(xì)審查，因此可能遺漏重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜，掌握起來(lái)難度比較大。
適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。
例題：（2004）逆查法能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)是完整性。而順查法能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)是真實(shí)性。
答案：×
二．掌握詳查法和抽查法
審計(jì)取證方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。
1.詳查法
詳查法是指對(duì)被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部?jī)?nèi)容毫無(wú)遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審查的方法。
優(yōu)點(diǎn)：可以有效地查出會(huì)計(jì)資料中存在的各種差錯(cuò)，不易出現(xiàn)遺漏，一般能夠收集到說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)的完整證據(jù)，使審計(jì)質(zhì)量有可靠的保證。
缺點(diǎn)：因?yàn)橐獙彶槿抠~表憑證，因而必須安排足夠的人員和時(shí)間才能完成審計(jì)任務(wù)，工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本相對(duì)較高。
適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的被審計(jì)單位。內(nèi)部控制比較混亂的被審計(jì)單位，以及可能存在重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的被審計(jì)單位，可考慮采用詳查法。
2.抽查法
抽查法是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。
根據(jù)確定樣本數(shù)量和以樣本推斷總體所依據(jù)的方法不同，抽查法可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)抽樣法（詳見(jiàn)第十章）。
抽查法不同于局部審計(jì)。
優(yōu)點(diǎn)：抽查法能使審計(jì)人員從單調(diào)、復(fù)雜的工作中擺脫出來(lái)，極大地提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)資源，可以收到事半功倍的效果。
審計(jì)取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。
1.順查法
順查法指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相一致的方法。
在這種方法下，審計(jì)人員應(yīng)首先檢查原始憑證——核對(duì)記賬憑證——核對(duì)日記賬、明細(xì)賬和總賬——與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對(duì)。
優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)過(guò)程全面細(xì)致，一般說(shuō)來(lái)不容易遺漏錯(cuò)弊事項(xiàng)，因此，審計(jì)質(zhì)量較高；同時(shí)由于方法簡(jiǎn)單，所以易于掌 握。
缺點(diǎn)：事無(wú)巨細(xì)，不突出重點(diǎn)，機(jī)械繁雜，工作量大，不利于提高審計(jì)工作效率。
適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少、存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位。
2.逆查法
逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相反的方法。
在這種方法下，審計(jì)人員應(yīng)首先分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表——追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬——核對(duì)記賬憑證——核對(duì)原始憑證.
優(yōu)點(diǎn)：可從被審計(jì)事項(xiàng)的總體上把握重點(diǎn)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上明確主攻方向，目的性、針對(duì)性比較強(qiáng)；由于突出重點(diǎn)，因而可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。
缺點(diǎn)：由于運(yùn)用逆查法一般不要求對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面的詳細(xì)審查，因此可能遺漏重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜，掌握起來(lái)難度比較大。
適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。
例題：（2004）逆查法能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)是完整性。而順查法能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)是真實(shí)性。
答案：×
二．掌握詳查法和抽查法
審計(jì)取證方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。
1.詳查法
詳查法是指對(duì)被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部?jī)?nèi)容毫無(wú)遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審查的方法。
優(yōu)點(diǎn)：可以有效地查出會(huì)計(jì)資料中存在的各種差錯(cuò)，不易出現(xiàn)遺漏，一般能夠收集到說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)的完整證據(jù)，使審計(jì)質(zhì)量有可靠的保證。
缺點(diǎn)：因?yàn)橐獙彶槿抠~表憑證，因而必須安排足夠的人員和時(shí)間才能完成審計(jì)任務(wù)，工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本相對(duì)較高。
適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的被審計(jì)單位。內(nèi)部控制比較混亂的被審計(jì)單位，以及可能存在重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的被審計(jì)單位，可考慮采用詳查法。
2.抽查法
抽查法是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。
根據(jù)確定樣本數(shù)量和以樣本推斷總體所依據(jù)的方法不同，抽查法可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)抽樣法（詳見(jiàn)第十章）。
抽查法不同于局部審計(jì)。
優(yōu)點(diǎn)：抽查法能使審計(jì)人員從單調(diào)、復(fù)雜的工作中擺脫出來(lái)，極大地提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)資源，可以收到事半功倍的效果。
一、制造成本的會(huì)計(jì)核算
制造成本通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目?！盎旧a(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本：“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁(yè)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本
貸：原材料—直接材料
應(yīng)付工資
輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本
貸：原材料—直接材料
應(yīng)付工資
發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：
借：制造費(fèi)用
貸：原材料（銀行存款、累計(jì)折舊等）
月終，制造費(fèi)用分配給成本核算對(duì)象時(shí)，賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本
貸：制造費(fèi)用
“制造費(fèi)用”科目月末無(wú)余額。
二、制造成本的審查要點(diǎn)
審查制造成本，應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)如下：
⒈審查費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。有無(wú)虛假成本，有無(wú)非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象；
⒉跨期攤銷費(fèi)用，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；
⒊費(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。有無(wú)未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的情況；
⒋在產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否準(zhǔn)確。有無(wú)任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本，人為多計(jì)算或少計(jì)算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；
⒌會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，有無(wú)影響當(dāng)期成本情況。
三、制造成本審查方法
由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算工作量大。因此，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過(guò)了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對(duì)遵守性的測(cè)試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問(wèn)題，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。
企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)或指揮進(jìn)行購(gòu)貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃，控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠提高會(huì)計(jì)核算的正確性和可靠性。
企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容：
⒈可靠的內(nèi)部憑證制度。
企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證，以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)的一些處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，作為會(huì)計(jì)處理依據(jù)。
⒉完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，建立完整的賬簿和報(bào)表制度，確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性。
⒊嚴(yán)格核對(duì)制度。包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿和報(bào)表之間的核對(duì)等。企業(yè)建立嚴(yán)格的核對(duì)制度，有利于及時(shí)改正會(huì)計(jì)記錄中錯(cuò)誤，做到證、賬、表三相符。
⒋合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。企業(yè)在遵守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立自己的合理會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序，以書(shū)面文字形式，作為會(huì)計(jì)處理方法的依據(jù)。
⒌定期資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度。
對(duì)上述內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調(diào)查：
第
一、采用詢問(wèn)法。詢問(wèn)企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度。可以采取問(wèn)卷的形式設(shè)計(jì)調(diào)查表格，將你想要詢問(wèn)的項(xiàng)目按其重要性依次排列。對(duì)想要問(wèn)的內(nèi)容及企業(yè)回答，要逐項(xiàng)進(jìn)行并做好記錄，使你在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識(shí)。
第
二、采用抽查法。驗(yàn)證內(nèi)部控制是否一直在運(yùn)行，是否取得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對(duì)上述的詢問(wèn)內(nèi)容，選擇對(duì)成本影響最大的項(xiàng)目，抽取樣本—原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看，并對(duì)企業(yè)回答進(jìn)行核對(duì)，判斷其內(nèi)部控制的有效性。
通過(guò)詢問(wèn)和抽查，對(duì)被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論：
第
一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小，可以相應(yīng)對(duì)該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。
第
二、依賴程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與可靠性，可以對(duì)薄弱環(huán)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行較為深度的審查。
第
三、依賴程度低。企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯(cuò)，從而導(dǎo)致無(wú)法依賴。在這種情況下，必須開(kāi)展制造成本詳細(xì)審查。
審查時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行操作：
㈠按成本項(xiàng)目進(jìn)行審查
產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
⒈直接材料成本
⑴采用實(shí)際成本方法核算
獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料。
①審查成本計(jì)算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。審查時(shí)注意兩個(gè)方面的問(wèn)題：
第
一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計(jì)算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，審查材料使用對(duì)象有無(wú)將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會(huì)計(jì)人員如果有意識(shí)地?cái)D占產(chǎn)品成本，在耗用材料進(jìn)行分配時(shí)，就會(huì)將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計(jì)算單和材料分配匯總表金額相等。核對(duì)材料分配表若不能暴露問(wèn)題，可采取通過(guò)非生產(chǎn)性項(xiàng)目的審查，即采用“反查法”的方法進(jìn)行審查，查明問(wèn)題后，按照誰(shuí)耗用誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，進(jìn)行納稅調(diào)整。賬務(wù)處理：借：在建工程
應(yīng)付福利費(fèi)
貸：本年利潤(rùn)（或以前年度損益調(diào)整）
第
二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過(guò)材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤(rùn)。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時(shí)應(yīng)科學(xué)地選擇分配標(biāo)志、計(jì)算方法及會(huì)計(jì)記錄。
正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計(jì)算處理：
分配率=材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H成本）÷各種
產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和
某種產(chǎn)品應(yīng)分配=該種產(chǎn)品的材料定額÷消耗量（或定額成本）×分配率
也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。
②抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計(jì)直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實(shí)際單位成本相乘，計(jì)算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問(wèn)題：
第
一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計(jì)產(chǎn)品成本。
第
二、審查領(lǐng)料單授批準(zhǔn)及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計(jì)成本。
第三，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無(wú)變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤(rùn)。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計(jì)價(jià)方法，應(yīng)按原計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或當(dāng)期利潤(rùn)。
審查方法參見(jiàn)“材料成本的審查要點(diǎn)”。
⑵采用定額成本法
抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項(xiàng)直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗量和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)，看其是否相等。并注意兩個(gè)問(wèn)題：
第
一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用；
第
二、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)，有無(wú)變更、人為改變方法而影響成本。
⑶采用標(biāo)準(zhǔn)成本法
抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表。
根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單價(jià)中的直接材料成本核對(duì)是否相符，有無(wú)利用直接材料成本差異計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。
除此之外，還應(yīng)審查廢料及多料的返庫(kù)是否及時(shí)，是否辦理“假退庫(kù)”手續(xù)。通過(guò)查看“生產(chǎn)成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。
⒉直接人工成本
⑴對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、人員工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總等，運(yùn)用核對(duì)法開(kāi)展審查。
①?gòu)某杀居?jì)算單中選擇核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否相符，查明有無(wú)將非生產(chǎn)人員工資計(jì)入成本。
②選取某月資料核對(duì)實(shí)際工時(shí)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符，查明有無(wú)虛報(bào)工時(shí)、多列工資擴(kuò)大成本，減少利潤(rùn)。
③抽取并核對(duì)生產(chǎn)部門(mén)若干期間的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否相符，追溯原始工時(shí)記錄，確保工資核算真實(shí)性。
④當(dāng)沒(méi)有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)人員工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中的直接人工工資費(fèi)用是否合理正確，有無(wú)出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。
⑵對(duì)采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，運(yùn)用核對(duì)法開(kāi)展審查。
①核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本是否相符。
②抽取若干直接人工（小組）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表中。
⑶對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運(yùn)用核對(duì)法進(jìn)行審查。
①根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以審查其是否與成本計(jì)算單中的直接人工成本相符。
②直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本的年度內(nèi)有無(wú)重大變更。
⒊制造費(fèi)用成本
抽取制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料及其相關(guān)原始記錄。
⑴審查“制造費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費(fèi)用內(nèi)容是否正常，開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生的費(fèi)用是否是應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)費(fèi)，不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計(jì)稅處理。制造費(fèi)用成本項(xiàng)目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容，其審查方法在第五節(jié)中講解。
⑵在制造費(fèi)用分配匯總表中選擇一個(gè)產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單的制造費(fèi)用是否相符。
⑶制造費(fèi)用的分配、計(jì)算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算結(jié)果是否正確，分配的方法有無(wú)變更，防止采用不同的計(jì)算方法多分配應(yīng)稅產(chǎn)品成本，相應(yīng)少分配免稅產(chǎn)品成本。審查發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題應(yīng)重新正確計(jì)算，作出會(huì)計(jì)調(diào)整。
㈡審查“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶
輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)、在建工程及輔助生產(chǎn)車(chē)間提品和勞務(wù)的車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用。從服務(wù)的對(duì)象上看，部門(mén)多、非生產(chǎn)性占有一定的比例，正確分配輔助生產(chǎn)成本關(guān)系到正確計(jì)算產(chǎn)品成本。
抽取輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等原始記錄資料，從分配標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用分配方法、費(fèi)用分配金額三個(gè)環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實(shí)、正確。
⒈審查各車(chē)間的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。審查有無(wú)將為基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、福利部門(mén)提供的水、汽、機(jī)械加工、修理修配等勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入輔助生產(chǎn)；審查是否按實(shí)際受益對(duì)象進(jìn)行分配，分配率是否正確，采用復(fù)算方法重新計(jì)算，對(duì)少分配或非生產(chǎn)性費(fèi)用擠入生產(chǎn)成本的情況，調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)。
⒉審查分配方法。輔助生產(chǎn)分配方法較為復(fù)雜，審查進(jìn)注意有無(wú)年度內(nèi)任意改變分配方法，使各部門(mén)分配金額發(fā)生不正常波動(dòng)的情況。如果存在這樣情況，應(yīng)按原方法進(jìn)行計(jì)算，其差額調(diào)增（調(diào)減）計(jì)稅利潤(rùn)。
⒊審查費(fèi)用分配金額。用輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表與輔助生產(chǎn)車(chē)間統(tǒng)計(jì)表對(duì)照，當(dāng)費(fèi)用分配表中的分配金額大于生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表中的費(fèi)用額時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查明輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集有無(wú)虛假，抑或統(tǒng)計(jì)有差錯(cuò)。如證實(shí)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表正確的情況下，即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)。
㈢審查費(fèi)用確認(rèn)的原則
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已收到或支付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入或費(fèi)處理。由此可見(jiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制才能真正按會(huì)計(jì)期間來(lái)正確反映各期的盈虧情況.
主要審查發(fā)生的費(fèi)用是否歸屬于本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，影響當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的跨期費(fèi)用，在“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，審查該科目發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)由本期產(chǎn)品成本來(lái)負(fù)擔(dān)。應(yīng)從費(fèi)用真實(shí)性、合法性、計(jì)入成本時(shí)間和方法加以審查，審查時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：
⑴待攤費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。
⑵審查預(yù)提費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本的真實(shí)性、合法性，是否符合成本的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提金額是否正確，支付對(duì)象是否合理。
⒈“待攤費(fèi)用”科目的審查
待攤費(fèi)用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期分期按照費(fèi)用支付或發(fā)生的受益期限平均攤?cè)肷a(chǎn)成本，且攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。為了正確貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則，分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度都相應(yīng)地設(shè)置了“待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，便于企業(yè)準(zhǔn)確核算應(yīng)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用和費(fèi)用攤銷的具體結(jié)果。
⑴“待攤費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算方法
該科目主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應(yīng)由本期及以后各期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的固定資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額，以及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)用等（若數(shù)額小，也可一次性列入支付期相關(guān)費(fèi)用）?！按龜傎M(fèi)用”賬戶的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的費(fèi)用，貸方反映已經(jīng)攤?cè)胂鄳?yīng)期間生產(chǎn)成本、費(fèi)用的金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期間內(nèi)尚未攤銷完畢的各項(xiàng)費(fèi)用。為了便于準(zhǔn)
確劃分各項(xiàng)費(fèi)用受益期限和攤銷期限，“待攤費(fèi)用”除設(shè)置總賬外，還應(yīng)按各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間和種類設(shè)置“待攤費(fèi)用”明細(xì)分類賬。
賬務(wù)處理：
發(fā)生時(shí)：借：待攤費(fèi)用—XXX
貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)金、低值易耗品……）
攤銷時(shí)。
借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用等）
貸：待攤費(fèi)用—XXX
⑵“待攤費(fèi)用”的審點(diǎn)及審查的思路
在日常稅收審查工作中，由于“待攤費(fèi)用”貸方發(fā)生額反映企業(yè)分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的實(shí)際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關(guān)鍵是確認(rèn)受益期或使用期限與攤銷期限是否一致，因而產(chǎn)生納稅審查的重點(diǎn)；但切不可忽視對(duì)該科目借方發(fā)生額的審查，因?yàn)?，通過(guò)該科目借方發(fā)生額的審查，能夠便于審查人員及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握和了解需攤銷費(fèi)用的形成或來(lái)源是否真實(shí)以及費(fèi)用的性質(zhì)。因此在日常的稅收審查中，對(duì)“待攤費(fèi)用”科目的審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都應(yīng)作為審查的重點(diǎn)，不能有所側(cè)重，更不能有主次之分。
⑶審查“待攤費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額
企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，在正常情況下，“待攤費(fèi)用”賬戶的借方與“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)。如果與“在建工程”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，則屬于異?，F(xiàn)象，應(yīng)從以下幾個(gè)方面審查。
①區(qū)別生產(chǎn)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用的界限
重點(diǎn)審查企業(yè)“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額中是否有人為混淆成本界限的行為，是否存在將固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出項(xiàng)目列入待攤費(fèi)用，從而分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。常采取的手段的：
a.企業(yè)人為地將本期固定資產(chǎn)購(gòu)建支出項(xiàng)目金額化整為零，分期、分批列入“待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行攤銷；
b.企業(yè)將本期固定資產(chǎn)購(gòu)建支出金額的部分項(xiàng)目有意識(shí)地列入“待攤費(fèi)用”賬戶實(shí)現(xiàn)攤銷。如有規(guī)律地將基建人員的工資列入“待攤費(fèi)用”、基建項(xiàng)目領(lǐng)用的材料、基建項(xiàng)目的借款利息等等。
②嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。
a.審查企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的資本性支出有無(wú)假借固定資產(chǎn)大修理的名義，將從事固定的購(gòu)建支出費(fèi)用列入“待攤費(fèi)用”科目的借方，實(shí)現(xiàn)攤銷。
b.審查企業(yè)是否有將應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”核算的開(kāi)辦費(fèi)用，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限不能單獨(dú)歸屬于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出列入“待攤費(fèi)用”核算的行為；
c.審查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)受讓及開(kāi)發(fā)性支出費(fèi)用一次性直接記入“待攤費(fèi)用”科目。
通過(guò)對(duì)“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有人為調(diào)節(jié)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的現(xiàn)象。
