時(shí)間：2023-08-28 16:30:26
序論：在您撰寫(xiě)財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)核算資料以及報(bào)表數(shù)據(jù)等資料為依據(jù)，對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的投融資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的一系列分析技術(shù)和方法。由于財(cái)務(wù)分析涉及龐大的理論體系，所以在實(shí)際財(cái)務(wù)分析工作中容易出現(xiàn)過(guò)于理論化，各個(gè)要素指標(biāo)分散孤立，體現(xiàn)不出彼此的關(guān)聯(lián)。企業(yè)的目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，圍繞企業(yè)利潤(rùn)形成的結(jié)構(gòu)去分析有助于把分析要素緊密結(jié)合，發(fā)現(xiàn)影響利潤(rùn)的動(dòng)因及彼此間的聯(lián)系。因此圍繞利潤(rùn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析能提高財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性和實(shí)用性。一切利潤(rùn)來(lái)源于收入，因此圍繞利潤(rùn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析必須貫穿“收入———成本———毛利———經(jīng)營(yíng)費(fèi)用———管理費(fèi)用———財(cái)務(wù)費(fèi)用———凈利潤(rùn)”這條主線，財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的次序?yàn)椋海?）經(jīng)營(yíng)成果介紹；（2）盈利能力分析；（3）收益結(jié)構(gòu)分析；（4）營(yíng)運(yùn)能力分析；（5）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：（6）經(jīng)營(yíng)問(wèn)題總結(jié)及改進(jìn)建議；分析需要用到的指標(biāo)有：盈利指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)指標(biāo)、償債指標(biāo)。以下詳述如何圍繞利潤(rùn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析：
二、圍繞利潤(rùn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的具體步驟與內(nèi)容
（一）經(jīng)營(yíng)成果
經(jīng)營(yíng)成果反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收入和利潤(rùn)情況，財(cái)務(wù)分析首要介紹經(jīng)營(yíng)成果，以此為原點(diǎn)進(jìn)行梳理，關(guān)鍵分析點(diǎn)包括銷(xiāo)量、收入、凈利潤(rùn)，可按部門(mén)、產(chǎn)品或區(qū)域進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況統(tǒng)計(jì)，分析方法主要采用比較分析法，可與預(yù)算對(duì)比銷(xiāo)量、收入、利潤(rùn)的預(yù)算完成度，也可與同期數(shù)據(jù)對(duì)比銷(xiāo)量、收入、利潤(rùn)的變動(dòng)額和變動(dòng)率。通過(guò)比較我們能夠了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有沒(méi)有達(dá)標(biāo)，相比去年同期或其他年度有沒(méi)有進(jìn)步。在實(shí)際分析過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析經(jīng)營(yíng)成果的統(tǒng)計(jì)維度與業(yè)績(jī)考核的維度保持一致會(huì)更有利于管理者進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。
（二）盈利能力分析
在了解經(jīng)營(yíng)成果之后，我們開(kāi)始對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)成因深進(jìn)行分析，盈利能力分析可以了解企業(yè)獲利的源泉是否存在問(wèn)題，常用的盈利分析指標(biāo)有銷(xiāo)售毛利率和銷(xiāo)售凈利率。1.銷(xiāo)售毛利率毛利是公司利潤(rùn)形成的基礎(chǔ)，單位收入毛利越高，抵補(bǔ)各項(xiàng)支出的能力就越強(qiáng)，盈利能力越高，相反盈利能力越差，單位毛利占單位收入的百分比就是毛利率，毛利率的評(píng)價(jià)可以與預(yù)算相比、與不同產(chǎn)品、不同部門(mén)或不同年度對(duì)比，也可以與行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)相對(duì)比，經(jīng)過(guò)對(duì)比我們能夠了解本期間本企業(yè)的根本盈利能力是否存在不足。2.銷(xiāo)售凈利率銷(xiāo)售凈利率反映凈利潤(rùn)占收入的占比，銷(xiāo)售凈利率體現(xiàn)了扣除所有成本費(fèi)用稅費(fèi)后的盈利能力，由于公司凈利潤(rùn)并非都由銷(xiāo)售收入產(chǎn)生，它還受到投資收益、費(fèi)用變動(dòng)、營(yíng)業(yè)外收支等因素的影響，因此銷(xiāo)售凈利率作為企業(yè)最終盈利能力的考量需要與銷(xiāo)售毛利率共同去分析，例如某石化企業(yè)銷(xiāo)售毛利率同比下降5%，而銷(xiāo)售凈利率卻同比增加10%，造成差異的原因有可能投資收益增加或者各項(xiàng)費(fèi)用減少或營(yíng)業(yè)外收入增加。因此，下一步分析的焦點(diǎn)就可以聚焦在這些因素上。
（三）收益結(jié)構(gòu)分析
盈利能力分析過(guò)后，我們了解到盈利水平的變化，但具體變化動(dòng)因在哪一環(huán)節(jié)仍未清楚，我們需要進(jìn)一步了解收益結(jié)構(gòu)狀況，通過(guò)最直觀的列表看銷(xiāo)量、收入、成本和費(fèi)用的變化，我們可以編制收益結(jié)構(gòu)分析表，比對(duì)不同年度的銷(xiāo)量、收入、成本、費(fèi)用、凈利，計(jì)算各項(xiàng)的變動(dòng)率，然后針對(duì)異常點(diǎn)對(duì)各個(gè)要素進(jìn)行逐一分析。1.收入分析對(duì)收入按產(chǎn)品品類(lèi)進(jìn)行列表，例如某石化公司2010年燃料油收入占比50%，化工品收入占比40%，成品油收入占比10%，因此企業(yè)要增加收入，重點(diǎn)應(yīng)放在燃料油和化工品。在此基礎(chǔ)上再將其與企業(yè)上一年度的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)一步了解哪種產(chǎn)品的比重在上升（下降），原因是什么，然后做出正確的決策。2.成本分析與收入分析一樣，對(duì)成本按產(chǎn)品品類(lèi)進(jìn)行分析并與同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，了解產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況及原因，做出決策。3.毛利分析在收入和成本列示后，我們可以看出，哪種產(chǎn)品的毛利空間有上升，而哪一種毛利空間下降。把各產(chǎn)品的毛利除以銷(xiāo)量就可以得到單位毛利，與去年同期單位毛利對(duì)比，再結(jié)合各產(chǎn)品的本期銷(xiāo)量，就可以做出判斷影響毛利的原因。例如某石化公司本年毛利同比增加7萬(wàn)元，其中燃料油本年銷(xiāo)量5萬(wàn)噸（去年4萬(wàn)噸），噸毛利15元（去年22元），化工品本年銷(xiāo)量4萬(wàn)噸（去年6萬(wàn)噸），噸毛利80元（去年50元），假設(shè)其他產(chǎn)品數(shù)據(jù)不變，則可以看出燃料油本年銷(xiāo)量增加，但噸毛利下降導(dǎo)致燃料油整體毛利同比下降13萬(wàn)元，而化工品本年銷(xiāo)量下降，但噸毛利上升導(dǎo)致化工品整體毛利增加20萬(wàn)元，因此在此基礎(chǔ)上應(yīng)分析燃料油和化工品的銷(xiāo)量和毛利變動(dòng)的原因，并作出決策。4．期間費(fèi)用分析（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算用于開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，各行業(yè)的主要營(yíng)業(yè)費(fèi)用有可能不一樣，因此需要把各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用計(jì)算占比，了解占比最大是哪幾項(xiàng)費(fèi)用。一般營(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷(xiāo)量成正比，在分析時(shí)著重與去年同期對(duì)比，把各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用除以銷(xiāo)量得出單位費(fèi)用，與去年同期各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的單位費(fèi)用對(duì)比，分析哪種費(fèi)用同比上升或減少。如果某種費(fèi)用的單位費(fèi)用呈上升狀態(tài)，并且該費(fèi)用在整體比重不斷增加，則需要警惕并要加以控制。（2）管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用核算企業(yè)行政管理部門(mén)用于組織和管理成產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括工資福利費(fèi)、折舊、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)等。從形態(tài)看，管理費(fèi)用一般都是固定成本，在分析時(shí)應(yīng)著重與預(yù)算對(duì)比，并分析管理費(fèi)用與收入的比率及其變動(dòng)趨勢(shì)。一般招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等可能會(huì)隨收入增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，其他管理費(fèi)用一般變動(dòng)不會(huì)太大，如果在經(jīng)營(yíng)策略和經(jīng)營(yíng)方式上變化不大的情況下，管理費(fèi)用大幅變動(dòng)，這說(shuō)明企業(yè)在管理方面存在問(wèn)題，必須深入分析哪些費(fèi)用超預(yù)算，哪些費(fèi)用同比增幅明顯，分析具體原因。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。具體包括利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。財(cái)務(wù)費(fèi)用分析首先要計(jì)算企業(yè)的平均融資利率，因?yàn)槠髽I(yè)融資可以通過(guò)流動(dòng)貸款、信用證、銀行匯票、商業(yè)匯票、票據(jù)貼現(xiàn)等方式，因此需要把不同類(lèi)型的融資利率加權(quán)平均計(jì)算企業(yè)的整體融資利率，再將其與社會(huì)平均資金成本作對(duì)比，衡量企業(yè)的融資成本高低。另外，本年度企業(yè)的平均融資成本還應(yīng)與各年的平均融資成本對(duì)比，分析融資成本的變動(dòng)走勢(shì)，如有明顯偏高，應(yīng)進(jìn)一步分析。財(cái)務(wù)費(fèi)用的高低除了與融資成本率高低有關(guān)，還跟企業(yè)的融資額大小有關(guān)，因此還需要分析企業(yè)分析期內(nèi)的籌資總額，籌資總額一般與銷(xiāo)售收入成正比，如果兩者變動(dòng)率差異太大，則需要進(jìn)一步分析。例如某石化公司銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)20%，而財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)了40%，明顯不對(duì)稱(chēng)，則要關(guān)注其籌資額大小是否超預(yù)算，籌資成本率是否高于平均水平。
（四）營(yíng)運(yùn)能力分析
營(yíng)運(yùn)能力主要指營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的效率，也就是周轉(zhuǎn)速度，主要使用指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率等。1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一段期間內(nèi)收入額與應(yīng)收賬款平均余額的比率，比率越大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的快慢及對(duì)應(yīng)收賬款管理效率的高低，其流動(dòng)資產(chǎn)的屬性反映企業(yè)短期償債能力水平，同時(shí)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度也影響了企業(yè)對(duì)于資金的使用效率，影響企業(yè)的籌資規(guī)模，同等收入規(guī)模下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)所需融資規(guī)模越小。2.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是一段期間內(nèi)銷(xiāo)售成本與存貨平均余額間的比率，比率越大，存貨周轉(zhuǎn)越快，反映了企業(yè)存貨銷(xiāo)售效率，存貨也屬于流動(dòng)資產(chǎn)，因此同樣反映企業(yè)短期償債能力水平，存貨周轉(zhuǎn)的快慢也影響企業(yè)對(duì)于資金的使用效率，同等收入規(guī)模下，存貨周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)被存貨占用的資金越小，所需融資規(guī)模就越小。加快存貨周轉(zhuǎn)是每個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的理想目標(biāo)。3.沉淀資金分析沉淀資金是指企業(yè)營(yíng)運(yùn)當(dāng)中閑置的現(xiàn)金及銀行存款。分析沉淀資金可以了解企業(yè)運(yùn)用資金的效率，如果沉淀資金較大，說(shuō)明企業(yè)資金利用的效率低，未來(lái)應(yīng)該通過(guò)擴(kuò)大銷(xiāo)售或減少融資規(guī)模來(lái)降低沉淀資金水平。沉淀資金分析應(yīng)統(tǒng)計(jì)分析期每月的平均沉淀資金與去年同期進(jìn)行對(duì)比，分析其變動(dòng)情況，并結(jié)合行業(yè)政策、季節(jié)因素、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等進(jìn)行分析。例如某石化企業(yè)本年平均沉淀資金6000萬(wàn)元，比去年同期5000萬(wàn)元增長(zhǎng)20%，經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)本年3-6月沉淀資金余額均為8000萬(wàn)元以上，同比增幅明顯，后經(jīng)查明3-6月有2億應(yīng)收到期，但這段時(shí)間購(gòu)貨支出基本采用6個(gè)月的銀行承兌匯票結(jié)算，因此積壓了一定銀行存款，所以通過(guò)沉淀資金分析，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化資金計(jì)劃的管理，在收款和付款的安排上應(yīng)統(tǒng)籌分析，盡量降低資金沉淀，減少不必要的融資。
（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指資金鏈斷裂引致的債務(wù)清償風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)著重分析企業(yè)的整體負(fù)債比例及短期償債能力，常用分析指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率。這三個(gè)指標(biāo)應(yīng)與去年同期數(shù)據(jù)對(duì)比，同時(shí)與行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)比較。資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)整體的融資杠桿程度，通常高于70%就要引起警惕，流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率均反映企業(yè)的短期償債能力，如果比率小于1，則說(shuō)明企業(yè)存在短期償債風(fēng)險(xiǎn)。
三、在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題及提出改進(jìn)建議
(一)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題總結(jié)
經(jīng)過(guò)盈利能力、收益結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等分析后，對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題應(yīng)作出總結(jié)，從毛利水平———費(fèi)用控制———資金周轉(zhuǎn)——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這樣一條主線下來(lái)分析問(wèn)題出在哪個(gè)環(huán)節(jié)，到底是盈利的基本（毛利）出問(wèn)題，還是銷(xiāo)售量萎縮，費(fèi)用有沒(méi)有超支，籌資成本合不合理，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率是否造成資金周轉(zhuǎn)過(guò)慢等。
(二)提出解決問(wèn)題的思路
在分析完問(wèn)題后，應(yīng)根據(jù)存在問(wèn)題作出建議，如某類(lèi)產(chǎn)品的毛利水平下降了，并且是行業(yè)政策的原因，那么未來(lái)就要縮減此類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售規(guī)模，擴(kuò)大其他盈利能力更好的產(chǎn)品的銷(xiāo)售。如因?yàn)閼?yīng)收周轉(zhuǎn)過(guò)慢，導(dǎo)致資金使用效率下滑并有可能存在應(yīng)收壞賬風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收款的催收力度，結(jié)合績(jī)效與應(yīng)收回款掛鉤的制度，對(duì)信用較差的客戶(hù)減少賒銷(xiāo)額度。如果庫(kù)存周轉(zhuǎn)過(guò)慢則應(yīng)降低批次采購(gòu)量或著調(diào)整銷(xiāo)售優(yōu)惠力度，加快其周轉(zhuǎn)，降低其資金占用。對(duì)于沉淀資金過(guò)高的應(yīng)嚴(yán)格制訂資金收支計(jì)劃，對(duì)于新增貸款嚴(yán)格審核。財(cái)務(wù)分析是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)視覺(jué)的分析行為，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)受許多不同要素影響，因此還需要與業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的研究和討論以制訂未來(lái)發(fā)展的決策。
(三)其他應(yīng)注意事項(xiàng)
財(cái)務(wù)分析是一門(mén)涉及經(jīng)濟(jì)分析、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)學(xué)的理論的應(yīng)用學(xué)科，我們?cè)趯?shí)際分析工作中應(yīng)避免囫圇吞棗生搬硬套，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和管理要求，遵循重要性和相關(guān)性進(jìn)行分析，努力提高財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性和實(shí)用性。
作者:賴(lài)文彧 單位:廣州東送能源集團(tuán)有限責(zé)任公司
財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體化和數(shù)字化，它溝通、連接了發(fā)展戰(zhàn)略與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠降低決策的盲目性，規(guī)避決策風(fēng)險(xiǎn)，努力促進(jìn)決策的科學(xué)化，使經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略得以正確貫徹實(shí)施，長(zhǎng)短期業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃得以銜接。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保證機(jī)制，是對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效控制機(jī)制，通過(guò)及時(shí)監(jiān)測(cè)反饋預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或預(yù)算目標(biāo)，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算引領(lǐng)經(jīng)營(yíng)的作用。
實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是財(cái)務(wù)工作由“被動(dòng)核算型”向“主動(dòng)管理型”轉(zhuǎn)變的一項(xiàng)突破。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作以核算和事后監(jiān)督為主，謀劃經(jīng)營(yíng)管理的主動(dòng)性不足，而財(cái)務(wù)預(yù)算管理則要求在預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，主動(dòng)規(guī)劃籌資結(jié)構(gòu)，合理安排資金運(yùn)用，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入和支出結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)成果等資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行謀劃，處理好資產(chǎn)的盈利性和流動(dòng)性、資金成本和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，有力防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
江蘇省分行財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
江蘇省分行為推動(dòng)財(cái)務(wù)管理方式的轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，于2011年起開(kāi)始醞釀、試點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，2012年正式實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)預(yù)算、收支平衡、實(shí)事求是、公平透明”的原則，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和目標(biāo)控制，包括財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容包括利潤(rùn)預(yù)算、業(yè)務(wù)管理費(fèi)用預(yù)算。
利潤(rùn)預(yù)算的編制內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)支出，將各行所有收支都納入預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排。利潤(rùn)預(yù)算的編制依據(jù)主要包括：本行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略及階段性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；近年來(lái)貸款投放規(guī)律、存款規(guī)模變化規(guī)律、收貸收息情況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、財(cái)務(wù)費(fèi)用水平等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，歷史財(cái)務(wù)收支狀況和規(guī)律，以及本年影響變動(dòng)因素；本年貸款投放計(jì)劃、存款組織計(jì)劃、中間業(yè)務(wù)和國(guó)際業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃；根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)、改善金融服務(wù)、加強(qiáng)安防建設(shè)等資金需求，編制的業(yè)務(wù)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)開(kāi)支計(jì)劃；重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)安排、機(jī)構(gòu)人員增減變化等其他可預(yù)見(jiàn)的特殊因素。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算內(nèi)容包括人員費(fèi)用、基本開(kāi)門(mén)費(fèi)用和績(jī)效掛鉤費(fèi)用，編制依據(jù)主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用歷史支出規(guī)律、當(dāng)年業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、業(yè)務(wù)管理費(fèi)績(jī)效掛鉤分配方案精神。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算實(shí)行“三個(gè)分開(kāi)”，即省、市、縣行分開(kāi)，基本費(fèi)用與激勵(lì)費(fèi)用分開(kāi)，個(gè)人費(fèi)用與公用費(fèi)用分開(kāi)。實(shí)行省行機(jī)關(guān)、二級(jí)分行機(jī)關(guān)、縣支行分開(kāi)編制，較好地保證了費(fèi)用向基層傾斜，向業(yè)務(wù)傾斜。包括工資、住房補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。工資和住房補(bǔ)貼按照上年人力資源部門(mén)核定的工資總額計(jì)劃數(shù)列入預(yù)算；職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)按照不超過(guò)上年工資科目支出數(shù)的7.5%列入預(yù)算；工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照上年工資總額的2%列入預(yù)算；職工教育經(jīng)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金按照上年度實(shí)際支出數(shù)列入預(yù)算，職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)上年工資科目支出數(shù)的2.5%，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及總行有關(guān)規(guī)定。當(dāng)年新增工資及配套人員費(fèi)用可單獨(dú)調(diào)整預(yù)算。基本開(kāi)門(mén)費(fèi)用即“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”科目除人員費(fèi)用以外的公用費(fèi)用中剛性支出的部分。基本開(kāi)門(mén)費(fèi)用根據(jù)各行上年實(shí)際剛性費(fèi)用支出情況，結(jié)合物價(jià)水平和地區(qū)差異，按照一定的增長(zhǎng)幅度，由省分行在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，分別核定二級(jí)分行、縣支行的基本開(kāi)門(mén)費(fèi)用預(yù)算。省分行拿出一定的業(yè)務(wù)管理費(fèi)與各行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行掛鉤分配，各二級(jí)分行根據(jù)本行制定的財(cái)務(wù)費(fèi)用績(jī)效掛鉤辦法進(jìn)行轄內(nèi)的費(fèi)用分配。各行在編制業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算時(shí)，依據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用績(jī)效掛鉤分配辦法，充分考慮本行當(dāng)年業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況能夠獲得的績(jī)效掛鉤費(fèi)用。采用“由下至上”編制、“由上至下”審核下達(dá)的方式。每年1月份，各縣支行編報(bào)利潤(rùn)預(yù)算和業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算上報(bào)二級(jí)分行，各二級(jí)分行編報(bào)全轄匯總的財(cái)務(wù)預(yù)算上報(bào)省分行。省分行根據(jù)全省業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求，審核、下達(dá)各行財(cái)務(wù)預(yù)算。
為維護(hù)財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，規(guī)定了財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)下達(dá)不得擅自調(diào)整。只有在宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策發(fā)生重大變化，系統(tǒng)內(nèi)部重大政策或目標(biāo)任務(wù)調(diào)整等情況下，詳細(xì)說(shuō)明原因并經(jīng)省分行審批后，方可調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。為確保業(yè)務(wù)管理費(fèi)向一線傾斜，防止機(jī)關(guān)擠占基層費(fèi)用預(yù)算，規(guī)定了市、縣行之間不得調(diào)劑業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算，確需調(diào)整的須經(jīng)省分行審批同意，還要求各二級(jí)分行公布轄屬各支行業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算，接受各支行監(jiān)督。
利潤(rùn)預(yù)算由各行層層分解預(yù)算目標(biāo)，積極組織各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，序時(shí)執(zhí)行預(yù)算。按月對(duì)利潤(rùn)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，定期召開(kāi)利潤(rùn)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握利潤(rùn)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)。分析實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算的差異，查找存在問(wèn)題及原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議，糾正利潤(rùn)預(yù)算的執(zhí)行偏差。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行遵循“保人員、保開(kāi)門(mén)，序時(shí)列支、均衡實(shí)施”的原則，機(jī)關(guān)不得擠占支行的費(fèi)用，公用費(fèi)用不得擠占個(gè)人費(fèi)用?；救藛T費(fèi)用主要用于工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)人員支出，在個(gè)人費(fèi)用未得到全額保證的情況下，不得開(kāi)支公用費(fèi)用；基本開(kāi)門(mén)費(fèi)用主要用于開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè)和辦公的剛性費(fèi)用支出，其他具有彈性的公用費(fèi)用支出不得擠占基本人員費(fèi)用和基本開(kāi)門(mén)費(fèi)用；績(jī)效掛鉤費(fèi)用主要用于業(yè)務(wù)發(fā)展、客戶(hù)答謝回訪等，根據(jù)績(jī)效掛鉤費(fèi)用激勵(lì)方案進(jìn)行合理分配，激勵(lì)各行提高經(jīng)營(yíng)效益。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算實(shí)行按季序時(shí)控制和限額授權(quán)控制。按季序時(shí)控制，即各行每季末業(yè)務(wù)管理費(fèi)實(shí)際列支數(shù)不得超過(guò)當(dāng)季的序時(shí)控制數(shù)，當(dāng)季的序時(shí)控制數(shù)=業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算總額÷4×季度。限額授權(quán)控制，即限額以上的業(yè)務(wù)管理費(fèi)開(kāi)支必須經(jīng)財(cái)務(wù)審查委員會(huì)審批，不得化整為零，嚴(yán)禁先支后批等逆程序操作行為。
財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行率和準(zhǔn)確度納入二級(jí)分行分管財(cái)會(huì)副行長(zhǎng)、委派財(cái)會(huì)主管、支行副行長(zhǎng)兼會(huì)計(jì)主管履職考核，上級(jí)行通過(guò)財(cái)會(huì)檢查、損益表分析、經(jīng)費(fèi)報(bào)賬制系統(tǒng)監(jiān)測(cè)等方式對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理情況進(jìn)行檢查。為防止預(yù)算編制單位從自身的短期利益出發(fā)，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)有所保留，瞞報(bào)利潤(rùn)預(yù)算的行為，對(duì)年末實(shí)際利潤(rùn)超過(guò)利潤(rùn)預(yù)算5%以上的部分不予認(rèn)定為超額利潤(rùn)。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理的成效分析
形成了良好的預(yù)算管理文化氛圍。財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法實(shí)施以后，引發(fā)各行經(jīng)營(yíng)管理理念發(fā)生了深刻變化，各行顯著增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的責(zé)任心和合法合規(guī)意識(shí)，增強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)民主管理的參與意識(shí)，財(cái)務(wù)資源分配更加向業(yè)務(wù)傾斜，向基層傾斜，績(jī)效掛鉤費(fèi)用分配到支行的比例達(dá)62%，同比提高4個(gè)百分點(diǎn)。各行積極根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算組織、安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自主平衡收益和風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)優(yōu)化資源配置，經(jīng)營(yíng)決策有了科學(xué)依據(jù)和導(dǎo)向，使業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理緊密聯(lián)系起來(lái)，經(jīng)營(yíng)管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。截至2012年4月末，江蘇分行實(shí)現(xiàn)賬面盈利9.47億元，同比增盈2.27億元，增幅31%；各項(xiàng)貸款余額989億元，比年初增加37億元；企事業(yè)單位存款余額273億元，比年初增加52億元；一季度在總行經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核中排名第二組第一名，財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)起到了較好的引領(lǐng)和導(dǎo)向作用。
對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的預(yù)見(jiàn)性和控制能力明顯提高。各行通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)比實(shí)績(jī)與預(yù)算的偏差，深入剖析偏差原因，對(duì)關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)和進(jìn)度進(jìn)行預(yù)警，并在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議上通報(bào)情況，采取針對(duì)性措施，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2012年4月末，全省13個(gè)市分行實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)度均達(dá)到33%以上，業(yè)務(wù)管理費(fèi)支出進(jìn)度均控制在33%以?xún)?nèi)；而去年同期僅有9個(gè)市分行按序時(shí)進(jìn)度完成利潤(rùn)，3個(gè)市分行業(yè)務(wù)管理費(fèi)開(kāi)支超進(jìn)度。財(cái)務(wù)預(yù)算管理通過(guò)事前預(yù)算、事中實(shí)時(shí)控制、事后分析調(diào)整，對(duì)偏離預(yù)算的項(xiàng)目予以重點(diǎn)監(jiān)控和對(duì)策研究，預(yù)算控制作用體現(xiàn)到經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程中，有力促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
促進(jìn)了財(cái)務(wù)費(fèi)用的規(guī)范開(kāi)支和均衡序時(shí)實(shí)施。在財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)測(cè)中，發(fā)現(xiàn)了福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)超過(guò)控制比例，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)等公用費(fèi)用開(kāi)支較高，市分行分配到縣支行的績(jī)效掛鉤費(fèi)用比例偏低等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，省分行及時(shí)督促有關(guān)行認(rèn)真分析原因，采取有效措施，嚴(yán)格控制預(yù)算進(jìn)度和支出項(xiàng)目，并結(jié)合日常財(cái)會(huì)檢查，對(duì)公用費(fèi)用開(kāi)支較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)檢查，納入委派財(cái)會(huì)主管履職考核，進(jìn)一步增強(qiáng)了費(fèi)用預(yù)算的嚴(yán)肅性和指導(dǎo)性，增強(qiáng)了費(fèi)用開(kāi)支的規(guī)范性、均衡性。通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算管理，各級(jí)行嚴(yán)格遵守逐級(jí)審核、序時(shí)開(kāi)支、限額授權(quán)等規(guī)定，嚴(yán)格控制開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，4月末公用費(fèi)用占業(yè)務(wù)管理費(fèi)總額的比例比去年同期降低了3個(gè)百分點(diǎn)，職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)占工資總額的比例同比降低1.4個(gè)百分點(diǎn)，非必要的費(fèi)用開(kāi)支得到壓縮，進(jìn)一步推動(dòng)了財(cái)經(jīng)秩序和財(cái)務(wù)管理行為的規(guī)范。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理的改進(jìn)方向
預(yù)算管理的方法和技術(shù)需要進(jìn)一步提升。目前農(nóng)發(fā)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要采取固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等傳統(tǒng)的預(yù)算方法，有時(shí)未充分考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的影響變化，甚至?xí)永m(xù)上年基數(shù)中的不合理因素。應(yīng)進(jìn)一步探討應(yīng)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等科學(xué)方法，對(duì)成本費(fèi)用按照習(xí)性分類(lèi)，分析量本利之間的關(guān)系，運(yùn)用現(xiàn)金流量分析、盈虧平衡分析、差額分析等技術(shù)，按照預(yù)算責(zé)任范圍劃分成本中心、利潤(rùn)中心、責(zé)任中心等控制預(yù)算，不斷提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 成本費(fèi)用 分析
根據(jù)成本對(duì)象不同，可以將成本分為營(yíng)業(yè)成本和生產(chǎn)成本。營(yíng)業(yè)成本是指已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，這些產(chǎn)品中可能有些是以前時(shí)期生產(chǎn)的，也有些是本期生產(chǎn)的，營(yíng)業(yè)成本的高低直接影響企業(yè)毛利潤(rùn)，并最終影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。生產(chǎn)成本是指企業(yè)本期生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的支出，本文主要討論產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析方法，分析的目的是了解成本變動(dòng)原因，加強(qiáng)成本控制，降低產(chǎn)品成本。本文的費(fèi)用是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的期間費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
一、產(chǎn)品成本分析
根據(jù)成本項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容不同，產(chǎn)品成本可以分為直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用三大部分。分析時(shí)主要是將這三部分費(fèi)用分別與預(yù)算成本指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，找出差異，并分析差異產(chǎn)生的原因，分清主觀因素和客觀因素，以便采取措施，加強(qiáng)成本管理。根據(jù)成本計(jì)算依據(jù)不同，產(chǎn)品成本可以分為單位產(chǎn)品成本和產(chǎn)品總成本。從成本管理和控制的角度進(jìn)行成本分析，其重點(diǎn)是分析單位產(chǎn)品成本差異及其產(chǎn)生的原因。
（一）直接材料成本差異分析
直接材料成本差異是指產(chǎn)品成本中實(shí)際消耗的直接材料費(fèi)用與預(yù)算材料費(fèi)用的差額。直接材料成本差異變動(dòng)受直接材料價(jià)格和消耗量?jī)蓚€(gè)因素的影響，據(jù)此可以將直接材料成本差異分解為價(jià)格差異和用量差異兩部分。價(jià)格差異是指材料實(shí)際單價(jià)脫離預(yù)算單價(jià)所產(chǎn)生的成本差異，簡(jiǎn)稱(chēng)價(jià)差；用量差異是指單位產(chǎn)品實(shí)際材料耗用量脫離預(yù)算耗用量所產(chǎn)生的成本差異，簡(jiǎn)稱(chēng)量差。一般來(lái)說(shuō)，價(jià)格差異大多屬于客觀因素，如市場(chǎng)調(diào)整價(jià)格或通貨膨脹影響，但是也要考慮企業(yè)在釆購(gòu)中是否做到貨比三家，是否注意節(jié)約釆購(gòu)費(fèi)用等主觀因素。材料消耗量差異一般屬于主觀因素，有可能是下料或加工中造成材料浪費(fèi)，也可能是廢品率過(guò)高，或者材料本身質(zhì)量較差導(dǎo)致材料利用率降低等，要注意分清責(zé)任人。此外，還應(yīng)該注意，有些產(chǎn)品消耗的各種直接材料間具有替代性，如生產(chǎn)食用色拉油的企業(yè)，在不影響口感的前提下，可以通過(guò)適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品中不同種類(lèi)油的配比，降低單位產(chǎn)品的直接材料成本。由于調(diào)整不同價(jià)格材料配比所引起的直接材料成本降低額，稱(chēng)為直接材料結(jié)構(gòu)差異。分析時(shí)可以將其歸入價(jià)格差異，也可以單獨(dú)計(jì)算。
（二）直接人工成本差異分析
直接人工成本差異是指產(chǎn)品成本中實(shí)際直接人工費(fèi)用與預(yù)算人工費(fèi)用的差額。直接人工成本差異變動(dòng)受小時(shí)工資率和工時(shí)兩個(gè)因素的影響， 據(jù)此，也可以將直接人工成本差異分解為小時(shí)工資率差異和工時(shí)差異兩部分。小時(shí)工資率差異是指實(shí)際小時(shí)工資率脫離預(yù)算小時(shí)工資率所產(chǎn)生的成本差異，簡(jiǎn)稱(chēng)價(jià)差；工時(shí)差異 指單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)脫離預(yù)算工時(shí)所產(chǎn)生的成本差異，簡(jiǎn)稱(chēng)量差。一般來(lái)說(shuō)，小時(shí)工資率差異與企業(yè)工資水平有關(guān)，如果企業(yè)跟隨社會(huì)普遍提高工人工資，或者工人的技術(shù)級(jí)別普遍比較高，小時(shí)工資率就會(huì)提高。工時(shí)差異反映企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，屬于企業(yè)可以控制的因素。
從直接人工成本差異的影響因素可以看出，企業(yè)要降低直接人工成本，可以從兩個(gè)方面努力：一是在滿(mǎn)足崗位技術(shù)要求的前提下，盡量選用技術(shù)級(jí)別和工資級(jí)別較低的工人，降低小時(shí)工資率；二是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低單位產(chǎn)品消耗的工時(shí)數(shù)量。
（三）制造費(fèi)用差異分析
制造費(fèi)用成本差異是指產(chǎn)品成本中實(shí)際制造費(fèi)用與預(yù)算制造費(fèi)用的差額。制造費(fèi)用中， 絕大部分費(fèi)用項(xiàng)目與產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系，是相對(duì)固定的費(fèi)用。因此對(duì)于制造費(fèi)用，主要是分析其總額的變動(dòng)情況，查明制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，分析制造費(fèi)用超支或節(jié)約的原因，搞清楚哪些是主觀原因，哪些是客觀原因，以便明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，制定改進(jìn)措施，降低制造費(fèi)用。
在實(shí)際工作中，通常是按費(fèi)用項(xiàng)目編制制造費(fèi)用明細(xì)表?？梢葬娪帽容^分析法，將實(shí)際制造費(fèi)用項(xiàng)目與預(yù)算指標(biāo)或上年實(shí)際指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，找出制造費(fèi)用變動(dòng)的原因。也可以釆用 結(jié)構(gòu)分析法，分別計(jì)算每個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目占制造費(fèi)用總額的比重，與預(yù)算或上年實(shí)際進(jìn)行對(duì)比。在此基礎(chǔ)上，找出占制造費(fèi)用比重較大、同時(shí)變動(dòng)幅度也比較大的項(xiàng)目，進(jìn)行重點(diǎn)分析。
二、期間費(fèi)用分析
企業(yè)的期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，期間費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，直接沖減利潤(rùn)，因此對(duì)期間費(fèi)用的分析是企業(yè)盈利能力分析的重要方面。
（一）銷(xiāo)售費(fèi)用分析
銷(xiāo)售費(fèi)用也稱(chēng)為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi) 用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保障損失等，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)所發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用。如果是商業(yè)企業(yè)，還包括進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等。對(duì)于不同的銷(xiāo)售費(fèi)用，分析和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也各有不同。
1、在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、商品維修費(fèi)以及產(chǎn)品質(zhì)量保障損失等，是企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)向客戶(hù)提供的附加服務(wù)，雖然耗費(fèi)了企業(yè)的資源，但是有助于提高服務(wù)質(zhì)量和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提髙客戶(hù)對(duì)本企業(yè)的認(rèn)知度，因此屬于必不可少的支出。如果企業(yè)打算減少這部分支出，應(yīng)慎重考慮對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的影響。實(shí)際上這些費(fèi)用具有變動(dòng)費(fèi)用的性質(zhì)，與企業(yè)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額成正比。只要將其總額控制在營(yíng)業(yè)收入的一定比例內(nèi)，就不會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)面影響。
2、企業(yè)支出的展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，有助于提高企業(yè)及其產(chǎn)品的知名度，目的是開(kāi)拓市場(chǎng)，擴(kuò)大銷(xiāo)售，提高企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，所以此類(lèi)費(fèi)用并不是越低越好。對(duì)于展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，需要從費(fèi)用支出效果來(lái)分析其是否合理。具體方法是將展覽費(fèi)和廣告費(fèi)支出與預(yù)計(jì)增加的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)的依據(jù)是企業(yè)增加的利潤(rùn)至少能夠抵補(bǔ)展覽費(fèi)和廣告費(fèi)支出。
3、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)通常隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大而上升。企業(yè)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，有助于在不同地區(qū)開(kāi)拓市場(chǎng)，擴(kuò)大銷(xiāo)售量，并提供良好的售后服務(wù)。但是相對(duì)于委托代銷(xiāo)或分銷(xiāo)方式，設(shè)置專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)費(fèi)用較高，而且其中大部分是固定性費(fèi)用，因此要求每個(gè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)至少要達(dá)到盈虧平衡，否則就將成為企業(yè)的包袱。對(duì)于專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)費(fèi)用，可以結(jié)合該機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)進(jìn)行分析，以判斷其合理性。
（二）管理費(fèi)用分析
管理費(fèi)用是指企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所。發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：企業(yè)行政管理費(fèi)用，如行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等；維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的費(fèi)用，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)，如研究費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；社會(huì)責(zé)任費(fèi)用，如為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。不同種類(lèi)的費(fèi)用，分析標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。
1、在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，行政管理費(fèi)用支出與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)，屬于相對(duì)固定的費(fèi)用，因此通常對(duì)其采用預(yù)算控制。只要預(yù)算是合理的，超過(guò)預(yù)算就說(shuō)明企業(yè)對(duì)行政管理費(fèi)用的控制存在問(wèn)題。但是，由于行政管理費(fèi)用主要發(fā)生在企業(yè)管理層，內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，如何使其預(yù)算科學(xué)合理，以及如何控制費(fèi)用支出等都有一定難度。
2、維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的費(fèi)用中，中介機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)等金額較小且不經(jīng)常發(fā)生，或者企業(yè)難以控制，因此可不作為分析重點(diǎn)。排污費(fèi)與企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的污染程度有關(guān)，如果支出額較大，應(yīng)予以關(guān)注。
3、社會(huì)責(zé)任費(fèi)用是企業(yè)不可避免的支出，也是企業(yè)無(wú)法控制的，因此不作為分析重 點(diǎn)，但是應(yīng)關(guān)注外部環(huán)境變化對(duì)此類(lèi)費(fèi)用的影響。例如，隨著社會(huì)保障制度的建立健全， 企業(yè)為職工繳納的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)已經(jīng)成為一項(xiàng)固定的支出，如果國(guó)家調(diào)整繳納比例，這部分費(fèi)用還會(huì)相應(yīng)增加。
（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用分析
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益和相關(guān)手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣和收到的現(xiàn)金折扣等。
1、財(cái)務(wù)費(fèi)用的高低主要取決于企業(yè)籌資決策，通過(guò)分析可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，考核財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是否與預(yù)算相符。利息費(fèi)用高低與企業(yè)籌資方式有關(guān)，分析利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)杠桿作用，可以通過(guò)計(jì)算利息保障倍數(shù)和財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行分析。
2、匯兌損益是企業(yè)持有的外匯資產(chǎn)或外匯負(fù)債因匯率變化而產(chǎn)生的減值或增值，反映企業(yè)對(duì)外匯資金的管理水平。雖然企業(yè)無(wú)法控制匯率變化，但是可以通過(guò)對(duì)匯率變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，及時(shí)調(diào)整外匯資產(chǎn)和外匯負(fù)債比例，盡量減少匯兌損失，增加匯兌收益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；工程成本；費(fèi)用；分析
中圖分類(lèi)號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，施工項(xiàng)目成本管理是施工企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)和核心，因此，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方法。而工程成本分析則是成本費(fèi)用管理的一個(gè)重要組成部分，在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)下，它已成為企業(yè)降低成本，節(jié)約費(fèi)用的一種重要手段。
一、成本費(fèi)用分析的概念
工程成本費(fèi)用分析是揭示施工項(xiàng)目成本變化情況及其變化原因的過(guò)程。它在成本形成過(guò)程中，對(duì)施工項(xiàng)目成本進(jìn)行的對(duì)比評(píng)價(jià)和剖析總結(jié)工作，貫穿于施工項(xiàng)目成本管理的全過(guò)程。主要是利用施工項(xiàng)目的成本核算資料，將項(xiàng)目的實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較，了解成本的變動(dòng)情況，同時(shí)也是分析主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本的影響，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素。
二、成本費(fèi)用分析的任務(wù)與要求
（一）開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策；（二）制定成本計(jì)劃，進(jìn)行成本控制；（三）正確評(píng)價(jià)和有效控制成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，降低成本，節(jié)約費(fèi)用；（四）為企業(yè)編制成本費(fèi)用預(yù)算和制定經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)和參考；（五）暴露問(wèn)題、揭示癥結(jié)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出進(jìn)一步改善管理的措施和建議。
工程成本分析主要是從全部工程成本預(yù)算完成情況和工程實(shí)際總成本分析兩大方面來(lái)分析。
企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真做好工程成本費(fèi)用分析工作，不能弄虛作假，敷衍了事，要真正通過(guò)分析暴露生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，尋求降低成本增加效益的有效途徑。
三、成本費(fèi)用分析的組織管理
企業(yè)成本費(fèi)用分析采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)分析”的管理體制，即企業(yè)一級(jí)部門(mén)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)組成的成本分析體系。
（一）企業(yè)成本費(fèi)用分析由企業(yè)一級(jí)部門(mén)統(tǒng)一組織，相關(guān)部門(mén)歸口分工負(fù)責(zé)，為一級(jí)分析系統(tǒng)；（二）二級(jí)成本費(fèi)用分析由二級(jí)部門(mén)組織，相關(guān)職能科室歸口分級(jí)組織，為二級(jí)分析系統(tǒng)；（三）三級(jí)成本費(fèi)用分析由三級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，組織有關(guān)人員參加，為三級(jí)分析系統(tǒng)。
三級(jí)部門(mén)可根據(jù)工程進(jìn)度情況定時(shí)召開(kāi)成本分析會(huì)，并將分析資料報(bào)送二級(jí)部門(mén)備查；二級(jí)部門(mén)應(yīng)派人參加三級(jí)部門(mén)的成本分析會(huì)，并收集匯總所屬三級(jí)部門(mén)成本分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及擬采取的對(duì)策，并根據(jù)二級(jí)部實(shí)際情況自行確定二級(jí)部門(mén)成本分析會(huì)召開(kāi)，并將書(shū)面分析報(bào)告交回一級(jí)部門(mén)備查；一級(jí)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況組織召開(kāi)企業(yè)的成本分析會(huì)。
企業(yè)成本費(fèi)用分析要建立崗位責(zé)任分析制度，三級(jí)分析系統(tǒng)應(yīng)指定牽頭部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)成本費(fèi)用分析。
四、成本費(fèi)用分析的主要內(nèi)容
工程成本分析：
（一）全部工程成本預(yù)算完成情況的分析：將工程實(shí)際總成本同預(yù)算總成本進(jìn)行對(duì)比，衡量預(yù)算完成情況，即全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本比預(yù)算總成本降低還是超支。
（二）工程成本分析應(yīng)從以下幾方面考慮：
1.人工部分：主要由企業(yè)核算部門(mén)對(duì)項(xiàng)目上任務(wù)書(shū)認(rèn)真審核、分析。（1）預(yù)算實(shí)物量及預(yù)算工日分析；預(yù)算實(shí)物量單價(jià)、工日單價(jià)分析；實(shí)際實(shí)物量及實(shí)際工日分析；實(shí)際實(shí)物量單價(jià)、工日單價(jià)分析；（2）從人工效率（預(yù)算用量――實(shí)際用量）和工資率（預(yù)算價(jià)――實(shí)際價(jià)）分析，反映人工費(fèi)盈虧原因的構(gòu)成；（3）反映勞務(wù)用工結(jié)構(gòu)，價(jià)格水平、里工、計(jì)劃外用工比例；（4）勞務(wù)用工、材料用工、機(jī)械用工、臨設(shè)用工支出情況；（5）人工支出結(jié)構(gòu)比例總的情況及控制措施；（6）問(wèn)題與對(duì)策。
2.材料費(fèi)部分：主要由企業(yè)材料科監(jiān)控、分析。（1）材料調(diào)撥價(jià)格及采購(gòu)價(jià)格與預(yù)算取定價(jià)格差異分析，采購(gòu)管理措施；（2）材料賬、表、單的運(yùn)用情況；（3）材料員反饋資料的時(shí)間；（4）限額領(lǐng)料單傳遞方式及執(zhí)行效果；（5）材料量差節(jié)超情況分析；（6）材料價(jià)差節(jié)超情況分析。
3.機(jī)械費(fèi)部分：由企業(yè)的機(jī)械部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行。（1）機(jī)械租賃、臺(tái)班數(shù)、單價(jià)及支出總額分析；（2）機(jī)械用工分析；（3）機(jī)械維修用配件分析；（4）其他分析；（5）降低額及降低率的分析；（6）問(wèn)題與對(duì)策。
4.措施費(fèi)部分：（1）各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容的預(yù)算成本與實(shí)際支出差異及分析；（2）控制辦法，是否能做到“以收定支”；（3）降低額及降低率的分析；（4）問(wèn)題與對(duì)策。
5.臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：原則是“以收定支”，盡量簡(jiǎn)單，節(jié)省開(kāi)支。（1）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)與預(yù)算成本的差距；（2）臨時(shí)設(shè)施管理與核算是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)制度；（3）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)降低額及降低率的分析；（4）存在的問(wèn)題與對(duì)策。
6.現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)：（1）按分項(xiàng)內(nèi)容（工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、外單位管理費(fèi)等）逐項(xiàng)比較預(yù)算成本、計(jì)劃成本與實(shí)際成本對(duì)比差異分析；（2）找出原因；（3）降低額及降低率的分析；（4）問(wèn)題與對(duì)策。
五、期間費(fèi)用分析
1.管理費(fèi)用分析。（1）企業(yè)對(duì)管理費(fèi)用支出總額和預(yù)算總額比較，并對(duì)超支項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)新宿分析，及時(shí)采取措施，制定相應(yīng)控制費(fèi)用支出的辦法；（2）企業(yè)對(duì)本企業(yè)管理費(fèi)用支出總額及主要費(fèi)用項(xiàng)目支出與預(yù)算進(jìn)行比較，認(rèn)真分析變動(dòng)原因，對(duì)超預(yù)算支出項(xiàng)目提出控制節(jié)約費(fèi)用的措施，并對(duì)費(fèi)用支出的合理性、合法性進(jìn)行分析，嚴(yán)格控制支出，杜絕違法行為。
一、收入的確認(rèn)審計(jì)
收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類(lèi)。
(一) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)重點(diǎn)
1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度是否健全。
（1）合同制度是否健全。某些企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有建立健全合同制度，即使對(duì)已簽訂合同的訂貨，也沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)登記和控制，合同意識(shí)非常淡薄。這不僅會(huì)影響到企業(yè)的銷(xiāo)售，而且還會(huì)使銷(xiāo)售業(yè)務(wù)失去有效的控制。
（2）開(kāi)票、發(fā)貨和結(jié)算制度是否健全。某些企業(yè)沒(méi)有建立一套嚴(yán)密、有效的開(kāi)票、發(fā)貨和結(jié)算制度，開(kāi)票無(wú)專(zhuān)人負(fù)責(zé)，發(fā)貨時(shí)，常常出現(xiàn)計(jì)量不準(zhǔn)，規(guī)格不符的情況，貨款的結(jié)算也無(wú)專(zhuān)人負(fù)責(zé)。
2.發(fā)票的開(kāi)具是否合規(guī)。
（1）銷(xiāo)售發(fā)票虛開(kāi)金額，為對(duì)方作弊提供方便。
（2）以收據(jù)代替發(fā)票，或不開(kāi)票。采用該種手段最主要目的是偷稅，同時(shí)，也往往會(huì)使此類(lèi)收入形成賬外收入，造成個(gè)人的貪污、挪用或“小金庫(kù)”。
（3）開(kāi)“空頭發(fā)票”，有的企業(yè)年末為達(dá)到虛增本年利潤(rùn)的目的，在未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的情況下，開(kāi)出虛假銷(xiāo)售發(fā)票作應(yīng)收賬款處理，下月初用紅字沖回作銷(xiāo)售退回。
3.產(chǎn)品銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。
（1）將以實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)上。
（2）企業(yè)內(nèi)部在建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品不作收入，從而偷稅。
（3）月末時(shí)，違背配比原則少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)、或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。
（4）期末結(jié)賬時(shí)，人為調(diào)增產(chǎn)成品差異，從而虛增本期利潤(rùn)。
（二）其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)重點(diǎn)
其他業(yè)務(wù)收入具有時(shí)間不定，數(shù)額不穩(wěn)的特點(diǎn)，因此，對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的審查，應(yīng)主要以其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為中心，采用審閱法、核對(duì)法、分析法等技術(shù)方法，選取一些發(fā)生額大，發(fā)生頻繁、摘要不清的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。同時(shí)還要結(jié)合銀行存款、現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等賬戶(hù)對(duì)照檢查。
（1）審查銷(xiāo)售材料的數(shù)量是否正確，有無(wú)多發(fā)少計(jì)，進(jìn)而套吃量差或好處費(fèi)的現(xiàn)象。
（2）審查固定資產(chǎn)的出租合同，查明租金數(shù)額是否真實(shí)、正確。
（3）審查運(yùn)輸工作量并與其收入額相比較，查明有無(wú)少計(jì)、不計(jì)的現(xiàn)象。
二、成本、費(fèi)用的確認(rèn)審計(jì)
成本、費(fèi)用是指一定期間內(nèi)未獲得收入而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。成本和費(fèi)用審計(jì)包括成本審計(jì)和期間費(fèi)用審計(jì)等。
(一)生產(chǎn)成本審計(jì)重點(diǎn)
1.直接材料成本的審計(jì)。
（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接材料的計(jì)算是否正確。
（2）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)，有無(wú)把非生產(chǎn)用料混入直接材料成本的情況。
（3）審查直接材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否真實(shí)合理，材料計(jì)價(jià)及材料費(fèi)用分配是否正確，是否與材料分配表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。
（4）比較前后期同一產(chǎn)品的直接材料成本是否波動(dòng)較大，如有，分析其原因。
（5）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)復(fù)核，材料成本是否及時(shí)入賬。
（6）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分?jǐn)?、賬務(wù)處理是否正確，以及直接材料定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本會(huì)計(jì)期間有無(wú)重大變更。
2.直接人工成本的審計(jì)。
（1）抽查人工成本計(jì)算單，審查工資費(fèi)用組成項(xiàng)目是否合規(guī)，工資費(fèi)用的計(jì)算方法及分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否與人工成本分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯こ杀鞠喾?/p>
（2）審查工資費(fèi)用計(jì)算分配是否公允正確。
（3）審查工資費(fèi)用和應(yīng)付工資會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。
（4）審查職工福利計(jì)提分配的正確性。
（5）比較前后期同一產(chǎn)品的直接人工成本是否波動(dòng)較大，如有，分析其原因。
3.制造費(fèi)用的審計(jì)。
（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，復(fù)核其計(jì)算是否正確，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬中相關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)，看是否相符，如不相符，應(yīng)查明原因，并做出記錄或調(diào)整。
（2）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，審查其核算內(nèi)容及范圍的合理、合法性，若發(fā)現(xiàn)異常會(huì)計(jì)記錄，應(yīng)追查至原始記錄。
（3）抽查制造費(fèi)用中的大額或例外項(xiàng)目，注意其是否合理。
（4）審查制造費(fèi)用分配的合理性，看其是否與企業(yè)本身的情況相符，是否體現(xiàn)受益原則和一致性原則，分配率的確定是否合理，分配額的計(jì)算是否正確。
（5）必要時(shí)實(shí)施截止日測(cè)試，審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬和憑證，確定有無(wú)跨越記錄制造費(fèi)用的現(xiàn)象。
（二）期間費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)
1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的審計(jì)。
（1）審查營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目是否合規(guī)、合法，是否劃清了營(yíng)業(yè)費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限，有無(wú)將超支的管理費(fèi)用、傭金回扣擠入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的現(xiàn)象等。
（2）審查營(yíng)業(yè)費(fèi)用是否符合企業(yè)及有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)亂提福利費(fèi)等現(xiàn)象。
（3）審查營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，開(kāi)支數(shù)額是否真實(shí)、正確。對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生的數(shù)額較大的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)注意是否屬當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合審查預(yù)付的待攤費(fèi)用、預(yù)提的應(yīng)付費(fèi)用攤提數(shù)的正確性。
2.管理費(fèi)用的審計(jì)。
（1）審計(jì)管理費(fèi)用所列項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定，注意有無(wú)超規(guī)定的費(fèi)用擠列其中。
（2）審查管理費(fèi)用的各個(gè)具體項(xiàng)目中，項(xiàng)目金額是否合理，有無(wú)開(kāi)支不實(shí)、虛列或人為少列費(fèi)用的情況。
（3）審計(jì)管理費(fèi)用各項(xiàng)目實(shí)際支出數(shù)是否符合規(guī)定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否在限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支。
3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)。
（1）審計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用所列項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定，注意有無(wú)將超規(guī)定的費(fèi)用擠列其中。要注意區(qū)分籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集資金發(fā)生的費(fèi)用、籌集期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
關(guān)鍵詞：公路工程項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；可行性研究；指標(biāo)；方法
公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是公路項(xiàng)目可行性研究的有機(jī)組成部分和重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作是根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策的要求，結(jié)合交通量預(yù)測(cè)和工程技術(shù)研究情況，計(jì)算項(xiàng)目的投入(費(fèi)用)與產(chǎn)出(效益)，通過(guò)多種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析研究，對(duì)擬建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性和財(cái)務(wù)可行性作出評(píng)價(jià)，為項(xiàng)目決策和建設(shè)方案的比選提供科學(xué)依據(jù)。
公路項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)主要包括國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是從國(guó)家和社會(huì)的角度來(lái)考察項(xiàng)目，分析計(jì)算公路建設(shè)項(xiàng)目需要國(guó)家支付的代價(jià)和對(duì)國(guó)家所做出的貢獻(xiàn)。若為收費(fèi)公路。一般還應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，明確償還貸款的能力，確定財(cái)務(wù)的可行性。
1 國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)
公路屬于基礎(chǔ)公共設(shè)施。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位。國(guó)家作為公路項(xiàng)目最大的投資者，有必要對(duì)公路投資項(xiàng)目在廣泛的區(qū)域經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行論證。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，既可以使投資決策更加科學(xué)合理，又可以促使產(chǎn)業(yè)布局、規(guī)模結(jié)構(gòu)更加合理，并實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物等資源的優(yōu)化配置。
1.1 國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益分析
經(jīng)濟(jì)效益是項(xiàng)目的建設(shè)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所做的貢獻(xiàn)，如增加了國(guó)民收入、節(jié)約了國(guó)家資源、提高了生產(chǎn)效率等，它包括了全社會(huì)所獲得的收益。公路項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益一般分為直接效益和間接效益。
直接效益是全社會(huì)道路使用者從項(xiàng)目的興建和營(yíng)運(yùn)中所獲得的直接效益，一般表現(xiàn)為運(yùn)輸成本的降低、運(yùn)輸質(zhì)量的提高、運(yùn)輸時(shí)間的節(jié)約及運(yùn)輸距離的縮短等；間接效益是建設(shè)項(xiàng)目在運(yùn)輸領(lǐng)域之外為國(guó)民經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的實(shí)際成果和利益，如加快了資源開(kāi)發(fā)，促進(jìn)了區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等。
由于間接效益很難量化，大多只能做定性描述，因此在公路項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算中一般不進(jìn)行計(jì)算，只計(jì)直接效益。內(nèi)容包括運(yùn)輸成本降低的效益、新建項(xiàng)目所產(chǎn)生的旅客時(shí)間節(jié)約效益、貨物節(jié)約時(shí)間效益、減少交通事故損失效益。這些效益可根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中的相關(guān)模型計(jì)算得出。
1.2 國(guó)民經(jīng)濟(jì)費(fèi)用分析
公路項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用可分為兩部分，一部分為建設(shè)期的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，另一部分為運(yùn)營(yíng)期的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，包括日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和大修費(fèi)用等。經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的測(cè)算，常在工程投資估算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，采用影子價(jià)格作相應(yīng)的調(diào)整所得。
對(duì)建筑安裝工程費(fèi)用中的人工費(fèi)用采用影子工資調(diào)整。影子工資是建設(shè)項(xiàng)目使用勞動(dòng)力，國(guó)家和社會(huì)為此而付出的代價(jià)。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中。影子工資作為項(xiàng)目費(fèi)用。
土地影子費(fèi)用。土地是一種專(zhuān)用的稀缺資源。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，土地影子費(fèi)用包括土地的機(jī)會(huì)成本以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)因項(xiàng)目占用土地而新增的資源消耗。土地的機(jī)會(huì)成本是指土地被項(xiàng)目占用后所喪失的所有其他各種可能被利用機(jī)會(huì)中所能產(chǎn)生的最大效益。
另外還要對(duì)公路項(xiàng)目的主要材料(木材、鋼材、水泥、瀝青等)進(jìn)行影子價(jià)格的調(diào)整。
1.3 國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及方法
通過(guò)以上對(duì)項(xiàng)目的效益費(fèi)用分析計(jì)算，得出效益費(fèi)用流量表，并計(jì)算出主要的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率(EIRR)、經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值(ENPV)、經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用比(EBCR)和經(jīng)濟(jì)投資回收期(EN)，并取經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率(EIRR)與要求的社會(huì)折現(xiàn)率相比較，以此來(lái)確定項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可行性。
2 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)
財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是在國(guó)家現(xiàn)行財(cái)稅制度和價(jià)格體系的條件下，從投資者(業(yè)主)的角度，分析測(cè)算項(xiàng)目的財(cái)務(wù)盈利能力和清償能力，以此來(lái)考慮項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性。一般而言，只有收費(fèi)的公路項(xiàng)目才需要做財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。
2.1 財(cái)務(wù)收入估算
公路項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收入主要來(lái)源于運(yùn)營(yíng)期間的車(chē)輛通行費(fèi)收入，同時(shí)也可能會(huì)有一些配套服務(wù)、開(kāi)發(fā)性設(shè)施的營(yíng)業(yè)收入。
收費(fèi)收入的主要影響因素為交通量和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，合理估算項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間的交通量和選擇合適的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)估算項(xiàng)目的盈利能力有著重要的影響。其中，交通量受區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、區(qū)域內(nèi)的交通方式的變化、相互平行或競(jìng)爭(zhēng)性公路的影響最大：收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為影響收入的又一個(gè)重要因素，在確定時(shí)需考慮諸多方面的影響，主要考慮的因素有道路使用者所獲得的效益、道路使用者對(duì)收費(fèi)的負(fù)擔(dān)能力和接收能力、不同車(chē)型車(chē)輛對(duì)道路損壞程度的強(qiáng)弱、道路建設(shè)費(fèi)用的投資利率、還貸期限及投資要求的最小回收期等。目前，我國(guó)一、二級(jí)公路和高速公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是由當(dāng)?shù)卣煌ㄓ嘘P(guān)部門(mén)和物價(jià)局批準(zhǔn)確定的，公路項(xiàng)目公司在決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面的自主權(quán)較小。
2.2 財(cái)務(wù)費(fèi)用估算
公路建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)費(fèi)用一般包括建設(shè)期費(fèi)用(含承諾費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)等)和運(yùn)營(yíng)期費(fèi)用，包括日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)用、應(yīng)用管理費(fèi)用、大修費(fèi)用及須繳納的稅金等。
建設(shè)期的費(fèi)用估算依據(jù)是交通部、建設(shè)部及其他有關(guān)部門(mén)頒布的關(guān)于投資估算的規(guī)定及方法。項(xiàng)目投資估算包括項(xiàng)目建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備及工具、器具購(gòu)置費(fèi)及工程建設(shè)的其他費(fèi)用等。項(xiàng)目投入使用后，項(xiàng)目的總投資轉(zhuǎn)化為相應(yīng)資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)。
運(yùn)營(yíng)期費(fèi)用是項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)期間的各種運(yùn)營(yíng)和維護(hù)費(fèi)用。運(yùn)營(yíng)期間應(yīng)根據(jù)道路等級(jí)合理安排養(yǎng)護(hù)費(fèi)用及大、中修費(fèi)用；根據(jù)道路收費(fèi)管理部門(mén)的配置情況，確定各年管理費(fèi)用，提取相應(yīng)的稅金。
2.3 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)及方法
通過(guò)以上對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益和費(fèi)用分析計(jì)算，得出財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表。并計(jì)算出主要的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR)、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值(FNPV)、財(cái)務(wù)效益費(fèi)用比(FBCR)和財(cái)務(wù)投資回收期(FN)，并取財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR)與要求的財(cái)務(wù)基準(zhǔn)折現(xiàn)率相比較，以此來(lái)確定項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的可行性。
1.費(fèi)用分類(lèi)
費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分,可分為以下兩部分:
(1)一部分是進(jìn)入成本的費(fèi)用,我們稱(chēng)為生產(chǎn)成本。它包括:①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等。②固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)。③按國(guó)家規(guī)定列入成本的職工工資、福利費(fèi)。④廢品的修理費(fèi)用或報(bào)廢損失,停工期間支付的工資、職工福利等、設(shè)備維修費(fèi)和管理費(fèi)。⑤生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。⑥經(jīng)財(cái)政審查批準(zhǔn)列入成本的其他費(fèi)用。
(2)另一部分稱(chēng)為期間費(fèi)用。它包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用。這三大期間費(fèi)用不參與成本計(jì)算,而是直接沖減當(dāng)期的損益。
2.成本、費(fèi)用核算錯(cuò)誤表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)成本的開(kāi)支范圍不明確,沒(méi)有正確分清該計(jì)入成本的費(fèi)用和不該計(jì)入成本的費(fèi)用。
(2)沒(méi)有正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入的期間費(fèi)用。
(3)材料的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法不一致,影響材料耗用成本計(jì)算的結(jié)果。
(4)按計(jì)劃成本核算的企業(yè),材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本差異計(jì)算不正確,結(jié)轉(zhuǎn)不合理,影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。
(5)工時(shí)記錄不正確,以致生產(chǎn)產(chǎn)品的人工工資分配不合理,影響產(chǎn)品成本的正確計(jì)算。
(6)間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理,未按產(chǎn)品受益程度分配。
(7)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成不一致,有的只計(jì)料,不計(jì)工、費(fèi);有的料、工、費(fèi)都計(jì),前后期計(jì)算口徑不一致,以致在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算不正確,從而導(dǎo)致產(chǎn)成品成本計(jì)算上的不正確。
(8)本期產(chǎn)品成本與前后期產(chǎn)品成本的劃分不正確,影響本期產(chǎn)品成本的正確計(jì)算。
3.直接生產(chǎn)費(fèi)用核算錯(cuò)誤的查找
直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出錯(cuò)計(jì)入直接材料費(fèi)等成本項(xiàng)目。如自營(yíng)建造工程領(lǐng)用的材料,列入"直接材料費(fèi)"。這樣做,違反了成本、費(fèi)用開(kāi)支范圍,把不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的支出計(jì)入了,從而造成加大成本,少計(jì)了利潤(rùn)。
(2)將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用支出一次全部列作本期成本項(xiàng)目。如應(yīng)由幾個(gè)月產(chǎn)品成本分?jǐn)偟牟牧?、燃料費(fèi)用,一次列入當(dāng)期的產(chǎn)品成本項(xiàng)目,這種做法違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
(3)將應(yīng)屬于成本項(xiàng)目的費(fèi)用支出列入其他支出中,如固定資產(chǎn)修理費(fèi)用列入"在建工程"。
(4)將應(yīng)由福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列入成本項(xiàng)目,如福利部門(mén)人員工資等,列入成本項(xiàng)目直接人工費(fèi)。
上述錯(cuò)誤的發(fā)生,會(huì)造成費(fèi)用忽高忽低。查證人員要了解企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際情況,針對(duì)問(wèn)題,找出疑點(diǎn),進(jìn)一步查證。
4.間接費(fèi)用核算錯(cuò)誤的查找
間接費(fèi)用是指企業(yè)的制造費(fèi)用,制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生,應(yīng)該記入產(chǎn)品制造成本,但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。
間接費(fèi)用易出現(xiàn)的過(guò)失錯(cuò)誤主要有以下幾方面:
(1)將不屬于制造費(fèi)用內(nèi)容列作制造費(fèi)用。如將不屬于成本開(kāi)支范圍的在建工程的人工費(fèi),在工資費(fèi)用分配時(shí)記入制造費(fèi)用核算。
對(duì)這種錯(cuò)誤的查找,首先審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬,再審閱制造費(fèi)用計(jì)劃,若費(fèi)用超支較多,可懷疑有錯(cuò)把不該列入制造費(fèi)用的支出,列入了制造費(fèi)用項(xiàng)目,進(jìn)一步審閱"在建工程"明細(xì)賬、工資費(fèi)用分配表,確定費(fèi)用支出的實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容,最后進(jìn)行核對(duì),綜合分析,確定問(wèn)題。
(2)將屬于期間費(fèi)用的支出列作制造費(fèi)用。如車(chē)間工人外出學(xué)習(xí)的培訓(xùn)費(fèi),錯(cuò)列入制造費(fèi)用。對(duì)這樣的問(wèn)題,查賬人員一般要審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬,根據(jù)賬的摘要記錄字樣,確定費(fèi)用支出的實(shí)際內(nèi)容,再調(diào)出記賬憑證,查詢(xún)確定問(wèn)題。
(3)將不屬于當(dāng)月列支的費(fèi)用錯(cuò)列入當(dāng)月制造費(fèi)用。如10月份支付第四季度勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)全部一次列入當(dāng)月的制造費(fèi)用。對(duì)這樣的問(wèn)題,應(yīng)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬中摘要的文字記錄,確定支付的實(shí)際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,再與有關(guān)原始憑證核對(duì),確定問(wèn)題。
(4)將屬于制造費(fèi)用列支的費(fèi)用未列作制造費(fèi)用。如將車(chē)間大修理費(fèi)列入在建工程。對(duì)這種問(wèn)題,應(yīng)審閱"在建工程"等有關(guān)明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或線索,根據(jù)核對(duì)原始憑證,調(diào)查了解該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容,在此基礎(chǔ)上查證問(wèn)題所在。
5.期間費(fèi)用易出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的查找
(1)將不屬期間費(fèi)用的費(fèi)用列作期間費(fèi)用。例如,在建工程建造期間發(fā)生借款利息支出,列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)這種情況,查找"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬中摘要的記錄,確定支付的實(shí)際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,再與原始憑證核對(duì),確定問(wèn)題。
(2)將屬于期間費(fèi)用的費(fèi)用沒(méi)有列作期間費(fèi)用。例如,生產(chǎn)車(chē)間有關(guān)人員的教育培訓(xùn)費(fèi),不應(yīng)列作制造費(fèi)用,而應(yīng)列作管理費(fèi)用。對(duì)這種情況,查找"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"明細(xì)賬中的摘要記錄。確定支付的實(shí)際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,再與原始憑證核對(duì),確定問(wèn)題。
6.在產(chǎn)品成本易出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的查找
(1)將不屬于在產(chǎn)品成本的費(fèi)用,記入在產(chǎn)品成本。如企業(yè)月末產(chǎn)品還需要進(jìn)行一定時(shí)間的加工,才能制造成產(chǎn)品,但在選用完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配方法時(shí),選擇了在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法,這樣就使得在產(chǎn)品成本加大,完工產(chǎn)品成本減少。對(duì)于這種問(wèn)題的檢查,要對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)、工藝過(guò)程等有清楚的了解,了解在產(chǎn)品的加工情況,審閱生產(chǎn)成本計(jì)算單,確定問(wèn)題所在。
(2)將屬于在產(chǎn)品成本的費(fèi)用,不記入在產(chǎn)品成本。如完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配時(shí),采用在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。把應(yīng)計(jì)入在產(chǎn)品成本的燃料和動(dòng)力費(fèi)用、直接人工費(fèi)用等,全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。如果企業(yè)的實(shí)際情況不是材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大,很顯然采用這種方法是不確切的。對(duì)這種問(wèn)題的查找,應(yīng)審閱生產(chǎn)成本計(jì)算單或明細(xì)賬,查證完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用的分配方法,然后再計(jì)算原材料成本占總成本的比重,即可確定問(wèn)題所在。
(3)在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算不準(zhǔn)確,增加或減少在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配的七種方法中,任何一種方法都將受在產(chǎn)品數(shù)量的影響。如企業(yè)在產(chǎn)品出入庫(kù)手續(xù)不健全,造成在產(chǎn)品數(shù)量不真實(shí)。查找這類(lèi)問(wèn)題,應(yīng)審閱"在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬",根據(jù)該賬記錄與實(shí)物進(jìn)行核對(duì),查找、確定問(wèn)題。
7.產(chǎn)成品易出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的查找
(1)沒(méi)有正確劃分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限,使得一些產(chǎn)品成本高,一些產(chǎn)品成本低。這種情況,應(yīng)審閱生產(chǎn)成本計(jì)算單,經(jīng)分析,確定問(wèn)題。
