時(shí)間：2023-08-25 16:34:15
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一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性
一是有利于增強(qiáng)審計(jì)的計(jì)劃性、針對(duì)性。開展任中審計(jì)，有利于加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行約束及監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、認(rèn)真履職盡責(zé)。過去單純的離任審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)計(jì)劃“沒有發(fā)言權(quán)”，具體哪些部門單位領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)，心中無(wú)數(shù)，工作主動(dòng)差，往往干部調(diào)動(dòng)已成定勢(shì)，才有黨委組織部門委托審計(jì)，審計(jì)沒有發(fā)揮主動(dòng)性。而任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)克服了上述缺失，審計(jì)部門可以主動(dòng)作為，提前謀劃，與人大、組織、紀(jì)委等部門溝通協(xié)調(diào)，在每年年初就可以確定審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，做到“心中有數(shù)”。
二是有利于審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是將監(jiān)督關(guān)口前移，促進(jìn)發(fā)現(xiàn)的問題整改落實(shí)，避免“新官不理舊賬”的問題，及時(shí)糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的錯(cuò)誤行為。督促領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守國(guó)家法律法規(guī)和黨紀(jì)黨規(guī)，有效減少損失浪費(fèi)和腐敗問題的發(fā)生。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作目標(biāo)在于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，目的是保護(hù)干部少犯錯(cuò)誤，既是一種制度約束，也是一項(xiàng)保護(hù)干部的舉措。尤其是開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)存在的問題，及時(shí)整改，糾正偏差，規(guī)范管理，使領(lǐng)導(dǎo)干部得到及時(shí)提醒和警戒，避免同樣的問題重復(fù)發(fā)生，將小問題演變成大錯(cuò)誤，給國(guó)家和人民造成重大損失浪費(fèi)。如果等到離任審計(jì)時(shí)，損失也無(wú)法挽回。因此，開展任中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移，防患于未然，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深化發(fā)展的有效途徑，也是發(fā)揮審計(jì)反腐“利器”功能作用的最佳選擇。
三是有利于完善科學(xué)的干部監(jiān)督考核。從源頭上治理和防范腐敗問題的發(fā)生，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，更有利于黨委、組織、人事部門選撥使用干部。過去主要是離任審計(jì)為主，大多是先提拔、轉(zhuǎn)任后審計(jì)，造成少數(shù)人“帶病上崗或提拔”，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得不到全面整改落實(shí)，審計(jì)的境遇很尷尬。開展任中審計(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部緊繃履職盡責(zé)和廉政這根炫，自覺貫徹科學(xué)發(fā)展觀和五大發(fā)展理念，自覺接受監(jiān)督。通過任中審計(jì)，肯定成績(jī)，指出不足，使審計(jì)結(jié)果成為選撥使用干部的重要依據(jù)，解決審用脫節(jié)問題，彰顯審計(jì)監(jiān)督的效能。
四是有利于審計(jì)資源的整合。開展任中審計(jì)，可以做到整合審計(jì)資源和有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)效率。任中審計(jì)的特點(diǎn)可以簡(jiǎn)化程序，縮短審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大審計(jì)戰(zhàn)果。同時(shí)，在以后的離任審計(jì)中可以直接利用任中審計(jì)結(jié)果，既減輕離任審計(jì)的工作量，又可使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到及時(shí)有效利用。任中審計(jì)結(jié)果對(duì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、管理成效和問題作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。因此，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部能夠積極配合，既利于審計(jì)工作效率的提高，又利于對(duì)問題的整改落實(shí)。
二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)
財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效，對(duì)關(guān)注其他事項(xiàng)的關(guān)注度不高。而任中審計(jì)不僅關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性，更關(guān)注重大政策執(zhí)行情況，重大決策、重大投資、政府性債務(wù)管理使用情況及績(jī)效情況，重要任務(wù)落實(shí)情況，所以任中審計(jì)包括的內(nèi)容很寬泛，涉及內(nèi)容更豐富。
一是緊扣任中審計(jì)的特性本職，主要檢查評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，重點(diǎn)是貫徹中央、省、市重大方針的執(zhí)行情況，任職期間黨委、政府和上級(jí)布置的任務(wù)情況，包括政府性債務(wù)管理使用的效果和償還情況，落實(shí)“一崗雙責(zé)”的情況。
二是不僅要關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理的情況，還要延伸分管領(lǐng)域的重大事項(xiàng)，不僅查看財(cái)政財(cái)務(wù)資料的真實(shí)、合法和有效的資料，更要查看重大事項(xiàng)的決策部署和重大投資的運(yùn)行程序，重點(diǎn)資金的使用決策程序和效果，以及選人用人決策程序。
三是不僅看賬務(wù)資料，還要仔細(xì)查看重大決策和重大項(xiàng)目建設(shè)情況的會(huì)議記錄和出臺(tái)的文件、以及單位年終考核結(jié)果和個(gè)人年度考核情況的資料，特別是對(duì)大額資金使用是否集體研究，不僅查看會(huì)議記錄，還要走訪干部群眾并進(jìn)行滿意度測(cè)評(píng)，傾聽上級(jí)部門意見，進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。
三、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的路徑
（一）整合資源，有機(jī)結(jié)合。任中審計(jì)堅(jiān)持整合資源，明確任務(wù)分工，實(shí)現(xiàn)信息共享、資料共用，堅(jiān)持有機(jī)結(jié)合。一是整合資源，明確分工。將其他審計(jì)與任中審計(jì)實(shí)施方案無(wú)縫對(duì)接，既突出重點(diǎn)，又明確分工，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)審計(jì)，統(tǒng)一審計(jì)簽證，統(tǒng)一征求意見，統(tǒng)一出具審計(jì)報(bào)告，真正實(shí)現(xiàn)信息共享、資料共用，既節(jié)省人力，又提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。二是堅(jiān)持有機(jī)結(jié)合。即任中審計(jì)與同級(jí)預(yù)算審計(jì)結(jié)合，與財(cái)政決算審計(jì)結(jié)合，與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合，與行業(yè)審計(jì)結(jié)合，與領(lǐng)導(dǎo)干部述職述廉和人大質(zhì)詢部門工作相結(jié)合。特別是要充分利用行業(yè)審計(jì)的豐富資料，認(rèn)真梳理，分析評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力和水平及落實(shí)黨風(fēng)廉政廉政建設(shè)的主體責(zé)任和監(jiān)管責(zé)任。
（二）深入調(diào)查，細(xì)化方案。制定任中審計(jì)實(shí)施方案必須深入實(shí)際調(diào)查，掌握審計(jì)對(duì)象的基本情況，進(jìn)行綜合性測(cè)試，確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)摸底，掌握個(gè)人年度考核情況和各年度目標(biāo)任務(wù)完成情況信息，綜合分析，確定審計(jì)切入點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施方案主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和組織方式，尤其是審計(jì)內(nèi)容要細(xì)化，要有操作性和針對(duì)性。
關(guān)鍵詞：縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)狀；發(fā)展
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-00-01
一、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀
自1999年以來，各地縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了積極的探索與實(shí)踐，從最初的被審計(jì)對(duì)象不理解，到現(xiàn)在“離任必審”的常態(tài)化，該項(xiàng)工作得到了較大的發(fā)展，有力地促進(jìn)了干部的監(jiān)督管理。但與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在審計(jì)計(jì)劃交辦、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)等方面仍存在一些問題。
1.審計(jì)計(jì)劃交辦不夠科學(xué)合理
根據(jù)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)由組織部門提出下一年度審計(jì)委托建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議辦公室研究，報(bào)請(qǐng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)審定后，審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。委托計(jì)劃應(yīng)具有提前性，但實(shí)際工作中，組織部門根據(jù)人動(dòng)實(shí)際情況進(jìn)行委托，計(jì)劃出來一般都在當(dāng)年四月份之后。此時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)自定的部門預(yù)算執(zhí)行等財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)批準(zhǔn)，個(gè)別項(xiàng)目甚至實(shí)施完畢，容易造成重復(fù)審計(jì)。在黨委和政府換屆前后，還存在組織部門集中交辦項(xiàng)目的情況，突擊審計(jì)往往無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。
2.審計(jì)對(duì)象安排存在少量盲區(qū)
依照干部管理權(quán)限，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象主要包括同級(jí)黨政工作部門、事業(yè)單位等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部以及縣屬國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人等。目前我市政府工作部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府等單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)常態(tài)化，基本做到了離任必審。但從近年來實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目看，黨委口子領(lǐng)導(dǎo)干部很少涉及，國(guó)有企業(yè)法定代表人多年未審計(jì)，組織部門一般不對(duì)被提拔為副處級(jí)以上的原正科職主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計(jì)委托，存在一定的審計(jì)盲區(qū)。
3.審計(jì)內(nèi)容不夠全面完整
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與一般審計(jì)項(xiàng)目存在很大的不同，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。但實(shí)踐中，大多數(shù)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)仍然把對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視同于單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，把預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況作為審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行情況的審計(jì)蜻蜓點(diǎn)水，一帶而過，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，審計(jì)結(jié)果不夠科學(xué)。
4.審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未建立健全
審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最核心的內(nèi)容，為組織人事等委托機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)提供了參考。但實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行等方面尚無(wú)有效的評(píng)價(jià)依據(jù)。由于缺乏具體的、可操作的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，加之審計(jì)人員綜合能力所限，難以保證評(píng)價(jià)的科學(xué)性與客觀性，一定程度上阻礙了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入發(fā)展。
5.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠充分
審計(jì)的目的在于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向本級(jí)人民政府或主管部門提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送有關(guān)部門作為干部使用和審查處理時(shí)的參考依據(jù)。實(shí)踐中，由于未能建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋機(jī)制，結(jié)果運(yùn)用缺乏硬性約束力。從我市實(shí)踐看，離任審計(jì)數(shù)目遠(yuǎn)高于任中審計(jì)，實(shí)際審計(jì)時(shí)間往往在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或轉(zhuǎn)任之后，審計(jì)責(zé)任難追究、整改難落實(shí)，更談不上作為干部使用的參考。同時(shí)審計(jì)質(zhì)量不高以及結(jié)果公開力度不夠，也制約了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
二、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
黨的十對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更新更高的要求，同時(shí)也為今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指明了方向?？偟膩碚f，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃的科學(xué)性、內(nèi)容的完整性以及結(jié)果運(yùn)用的充分性等。
1.強(qiáng)化組織協(xié)調(diào)，科學(xué)安排計(jì)劃
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為具體實(shí)施單位，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室機(jī)構(gòu)建設(shè)，促進(jìn)聯(lián)席會(huì)議制度的經(jīng)?；?，加強(qiáng)成員單位的聯(lián)系與溝通，做到聯(lián)合制定審計(jì)機(jī)制，共同研究審計(jì)計(jì)劃，讓聯(lián)席會(huì)議真正發(fā)揮作用。要配合組織部門建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，按照全面審計(jì)、分類管理的原則，有計(jì)劃地安排審計(jì)項(xiàng)目，提高任中審計(jì)或離任前審計(jì)的比重，使每年度的審計(jì)項(xiàng)目保持均衡，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打突擊、走形式。
2.強(qiáng)化質(zhì)量管理，完善審計(jì)內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，圍繞守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)。一要重點(diǎn)關(guān)注貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和事業(yè)發(fā)展情況，二要重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、監(jiān)管和執(zhí)行情況，三要重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)保值增值和債務(wù)變化情況，四要重點(diǎn)關(guān)注遵守廉政規(guī)定及財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，力求對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面審計(jì)和評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。
3.強(qiáng)化制度建設(shè)，健全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作實(shí)踐的總結(jié)，將審計(jì)工作目標(biāo)與當(dāng)?shù)卣ぷ髂繕?biāo)緊密結(jié)合起來，建立適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分各自工作特點(diǎn)，明確不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作流程和組織方式。建立健全評(píng)議、問責(zé)、和督查整改制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)理論水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、科學(xué)性。
4.強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，發(fā)揮審計(jì)實(shí)效
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有許多，有客觀原因，也有主觀原因，其特點(diǎn)有危險(xiǎn)性和可控性等，離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有其特殊性，主要表現(xiàn)在離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要大于一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性的主要原因
（1）離任審計(jì)是在對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評(píng)價(jià)。如果離任審計(jì)結(jié)果失真，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不實(shí)、不準(zhǔn)，這種審計(jì)報(bào)告一旦被委托單位在選拔、任用干部時(shí)作為重要的決策參考依據(jù)而采用，就會(huì)造成很大危害，使審計(jì)人員及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）經(jīng)濟(jì)組織的法定代表人大都控制一定的權(quán)力，對(duì)少數(shù)人而言，則可能存在著、違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪問題。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營(yíng)決策上的失誤或某些不法行為進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料,使審計(jì)人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就比較大。
（3）審計(jì)時(shí)限緊、被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)問題突出。離任審計(jì)是一個(gè)十分復(fù)雜的操作過程，不僅需要充裕的時(shí)間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時(shí)間差很小，或"未審先任"，或"審任同步"，導(dǎo)致時(shí)間倉(cāng)促。加之目前審計(jì)力量普遍偏少，審計(jì)方案中確定的重點(diǎn)范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)福I(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長(zhǎng)，這些單位形成的會(huì)計(jì)資料繁多，問題情況很復(fù)雜，且財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過去的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)不甚了解，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)離任干部的審計(jì)失之于粗，失之于寬。
2化解離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
2．1離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制
（1）開展離任審計(jì)工作首先要緊緊依靠黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)。離任審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視是開展好這項(xiàng)工作的基本保證。各級(jí)黨委、政府應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計(jì)納入干部任用的必備程序，使離任審計(jì)報(bào)告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。各級(jí)黨委、政府還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備及經(jīng)費(fèi)保障等予以大力支持，為離任審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
（2）要注重加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合。各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計(jì)的主動(dòng)性和自覺性。組織部門作為干部離任審計(jì)的牽頭單位，應(yīng)提前向?qū)徲?jì)部門提供待審對(duì)象名單，合理安排免、審、任的時(shí)間差，為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，提供強(qiáng)有力的組織保證。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供被審對(duì)象的有關(guān)情況，及時(shí)調(diào)查處理離任審計(jì)移交的有關(guān)問題。
（3）要不斷完善離任審計(jì)法規(guī)制度。隨著社會(huì)的發(fā)展和改革的深化，審計(jì)的地位和作用不斷提高，先行審計(jì)法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時(shí)展步伐。加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約，也需要國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持外，還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范，由單純的合法性審計(jì)向合法性審計(jì)與效益審計(jì)兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財(cái)務(wù)收支審計(jì)向高層次的客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機(jī)制和實(shí)施程序等方面，為離任審計(jì)提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。
2．2離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制
（1）分清責(zé)任，區(qū)別對(duì)待。正確區(qū)分離任人員的五組責(zé)任是評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。一是直接責(zé)任與間接責(zé)任。二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。四是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。五是故意責(zé)任與過失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到一定程度的阻礙。因此在分析評(píng)價(jià)離任人的任期業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析這種影響，劃清前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要方面往往是由集體決策的，如果某項(xiàng)決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失，而決策時(shí)離任人曾表示反對(duì)意見，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就不能由離任人員來負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)；又如在財(cái)務(wù)決策方面，如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請(qǐng)示報(bào)告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費(fèi)的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。
（2）要關(guān)口前移，將任前、任中和離任審計(jì)有效結(jié)合。在實(shí)際工作中"先離后審"、"先任后審"的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，尤其對(duì)已升任人員的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來了無(wú)形的壓力。將關(guān)口前移，通過任前審計(jì)，從源頭上凈化干部隊(duì)伍；通過任中審計(jì)，較好地解決單純離任審計(jì)存在的"馬后炮"問題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來，可以有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）正確處理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。例如國(guó)家提高稅率時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)減少，任期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時(shí)，利潤(rùn)就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時(shí)的國(guó)有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評(píng)價(jià)離任人的業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析業(yè)績(jī)的因果關(guān)系，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。
一、指導(dǎo)思想
深入貫徹落實(shí)黨的十七大及十七屆五中全會(huì)精神，緊緊圍繞區(qū)委、區(qū)政府工作中心，突出“預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)、企業(yè)稅收專項(xiàng)審計(jì)”四項(xiàng)主題，繼續(xù)查處重大違法違規(guī)問題，加大專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查力度，更加注重從體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問題，提出改進(jìn)和完善的建議。
二、審計(jì)項(xiàng)目安排
以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為龍頭，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)稅收專項(xiàng)審計(jì)、政府投資審計(jì)為重點(diǎn)，統(tǒng)籌安排好年審計(jì)項(xiàng)目，積極發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。
三、審計(jì)重點(diǎn)
（一）強(qiáng)化監(jiān)測(cè)預(yù)警功能，扎實(shí)做好年度同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。把關(guān)注和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)作為首要任務(wù)，按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及區(qū)委、區(qū)政府的要求，堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，推進(jìn)財(cái)政管理制度改革，規(guī)范預(yù)算管理，提高財(cái)政績(jī)效。同時(shí)，重點(diǎn)抓住黨委、政府關(guān)心和群眾關(guān)注的與財(cái)政預(yù)算密切聯(lián)系的項(xiàng)目和資金，搞好有關(guān)專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供參考，充分發(fā)揮審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的預(yù)警功能。
（二）強(qiáng)化制約監(jiān)督功能，不斷創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、促進(jìn)和提高管理水平為重點(diǎn)，進(jìn)一步創(chuàng)新方式，深化和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一是根據(jù)授權(quán)安排，及時(shí)完成有關(guān)部門、單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)工作；二是根據(jù)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室的安排，對(duì)部分任職時(shí)間較長(zhǎng)的部門、單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；三是協(xié)同區(qū)委組織部、區(qū)考核辦，選擇部分離任審計(jì)和任中審計(jì)單位，開展科級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部用人權(quán)、理財(cái)權(quán)、履責(zé)權(quán)的“三權(quán)聯(lián)審”工作；四是按照授權(quán)，有計(jì)劃、有針對(duì)性的對(duì)部分鎮(zhèn)（辦）黨委書記、鎮(zhèn)長(zhǎng)（主任）開展同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中積極構(gòu)建紀(jì)檢監(jiān)察、組織、審計(jì)間的信息平臺(tái)，為區(qū)委、區(qū)政府管理、監(jiān)督、使用干部提供依據(jù)。
（三）強(qiáng)化檢查查處功能，繼續(xù)抓好企業(yè)稅收專項(xiàng)審計(jì)。根據(jù)區(qū)政府授權(quán)，繼續(xù)開展企業(yè)稅收專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)范圍包括工業(yè)企業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等。同時(shí)，搞好土地使用稅專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過企業(yè)納稅審計(jì)，增強(qiáng)全社會(huì)納稅意識(shí)，構(gòu)建公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
（四）強(qiáng)化監(jiān)督和把關(guān)功能，加大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度。按照區(qū)政府要求，以最大限度地防范工程建設(shè)領(lǐng)域腐敗現(xiàn)象發(fā)生，實(shí)現(xiàn)工程優(yōu)質(zhì)、干部?jī)?yōu)秀的“雙優(yōu)工程”為目標(biāo)，對(duì)年立項(xiàng)和新開工的政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，并按照要求對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，全面掌握政府投資建設(shè)項(xiàng)目的總體情況，反映建設(shè)過程中出現(xiàn)的新情況和新問題。積極做好中央“擴(kuò)內(nèi)需”政府投融資項(xiàng)目的督導(dǎo)檢查和審計(jì)工作。
從當(dāng)前的內(nèi)審工作實(shí)踐來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在著作用不突出、效果不明顯等問題，究其原因，無(wú)外乎人、體制和機(jī)制等因素，具體表現(xiàn)有以下幾方面：
1．理解與認(rèn)識(shí)不夠，無(wú)法體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特性。盡管與財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控等審計(jì)類型相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法、程序區(qū)別不大，但是在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍和審計(jì)評(píng)價(jià)上還是存在不小差異。實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員因?qū)ω?cái)務(wù)收支審計(jì)“駕輕就熟”，往往會(huì)習(xí)慣性地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按傳統(tǒng)套路實(shí)施，由于概念不準(zhǔn)、目的不清、能力不足造成審計(jì)思路錯(cuò)誤，最終形成的報(bào)告，多以詳舉例外事項(xiàng)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為主，篇尾再稍加點(diǎn)綴“述職政績(jī)”，即算完成“大作”，本應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或體現(xiàn)審計(jì)對(duì)象履職管理思路、決策成效等“軟指標(biāo)”，卻常常因“行業(yè)不熟、宏觀意識(shí)不強(qiáng)”而被忽視掉，致使審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)發(fā)現(xiàn)淺嘗輒止，審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際出現(xiàn)偏差，進(jìn)而誤導(dǎo)報(bào)告使用者，或是招致被審計(jì)對(duì)象不滿，甚至回?fù)簟?/p>
2．審計(jì)人員自身素質(zhì)無(wú)法勝任內(nèi)審工作要求，執(zhí)業(yè)能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，政策性強(qiáng)，受關(guān)注度高，需要審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，不僅要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，精通政策法規(guī)，具備良好的口頭和書面表達(dá)，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內(nèi)審人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)、綜合能力差，對(duì)問題定性把握不準(zhǔn)，經(jīng)常出現(xiàn)“只見樹木，不見森林”或“以偏概全”的審計(jì)結(jié)果。這些事由的存在，一定程度上損害了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，也使審計(jì)隊(duì)伍的公眾形象暗淡許多。
3．現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，注定讓審計(jì)實(shí)效“打折扣”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多是因?qū)脻M、調(diào)動(dòng)、免職等情況下在離任時(shí)進(jìn)行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計(jì)”，極易使審計(jì)陷入被動(dòng)，甚至尷尬。主要表現(xiàn)在：第一，查出的問題，因離任者已經(jīng)調(diào)離，與原單位沒有了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，處理難度大；第二，查出的問題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責(zé)任的因顧及到其已調(diào)離或提升，往往不置可否，使審計(jì)變成了走過場(chǎng)。因人事體制慣性加大了審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)和難度，使其無(wú)法施展拳腳，直接限制或影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有作用。
4．經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難，評(píng)價(jià)難度大。根據(jù)目前管理現(xiàn)狀，任何一級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)干部都未界定其職責(zé)范圍、管理目標(biāo)和應(yīng)負(fù)責(zé)任的界限，導(dǎo)致評(píng)價(jià)無(wú)充分依據(jù)，責(zé)任很難確認(rèn)。對(duì)于大多數(shù)的審計(jì)事項(xiàng)，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大損失的定性多靠審計(jì)人員的職業(yè)主觀判斷。上述問題，除去管理體制、機(jī)制不順導(dǎo)致外界質(zhì)疑經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量外，其他均與“人”相關(guān)，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業(yè)素質(zhì)等原因?qū)е聦徲?jì)質(zhì)量偏低的，與審計(jì)人員的工作態(tài)度和責(zé)任心有很大關(guān)系。作為內(nèi)部純業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門既無(wú)干部任免權(quán)，亦無(wú)處理處罰權(quán)，有的僅是披露與建議，因而審計(jì)人員的能力與素質(zhì)問題應(yīng)當(dāng)擺在首位去解決。唯有當(dāng)審計(jì)質(zhì)量提升，樹立起良好的形象和品牌后，審計(jì)才能在企業(yè)管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監(jiān)督上不可或缺的一環(huán)。
提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的思路與對(duì)策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)類型最大的不同在于對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，既然主題是監(jiān)督，那么審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)必然落在任期內(nèi)的決策是否有效、管理是否規(guī)范上，最終得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否能夠解除的結(jié)論。要提升審計(jì)質(zhì)量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質(zhì)量瓶頸的最佳對(duì)策：
1．謀劃全局，充分做好審前準(zhǔn)備。必須重視審前調(diào)研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)背景、業(yè)務(wù)特性，避免出現(xiàn)說“外行話”的尷尬；重視審計(jì)方案的作用，要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來合理確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等，打破傳統(tǒng)審計(jì)的部門分割，切實(shí)調(diào)配人員，在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)；要善于與干部管理、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)計(jì)劃等職能部門進(jìn)行有效溝通，提前掌握被審計(jì)對(duì)象的資料信息、舉報(bào)材料和其他相關(guān)情況，降低重大漏審風(fēng)險(xiǎn)。
2．注重細(xì)節(jié)，抓好審計(jì)基礎(chǔ)工作?，F(xiàn)場(chǎng)工作是審計(jì)質(zhì)量的重中之重，必須嚴(yán)格從精細(xì)入手，嚴(yán)格按照內(nèi)審規(guī)范和程序來操作。編制審計(jì)底稿時(shí)，要做到事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確，描述含糊不清，或有疑義的，堅(jiān)決要通過底稿復(fù)核程序予以完善；審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報(bào)告核心主題，要按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)的責(zé)任劃分來組織素材；要堅(jiān)持客觀公正，報(bào)告字句要經(jīng)得起推敲，既要實(shí)事求是披露問題，又要真實(shí)全面反映責(zé)任人功績(jī)；要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，從體制、機(jī)制、制度層面提出完善干部監(jiān)督管理制度和企業(yè)管理的建議，提高審計(jì)成果的利用層次。
3．以責(zé)任為導(dǎo)向，突出審計(jì)重點(diǎn)和主題。如果審計(jì)流程從責(zé)任取證開始，以責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)束，審計(jì)結(jié)果將更加具有針對(duì)性。以責(zé)任為導(dǎo)向，就是以界定、評(píng)價(jià)責(zé)任為重點(diǎn)，在確定的責(zé)任評(píng)價(jià)目標(biāo)下，決定審計(jì)測(cè)試與程度與范圍，即審什么評(píng)價(jià)什么，審到什么程度就評(píng)價(jià)到什么程度，避免說過頭話，既要有所作為，又要有效克服審計(jì)包打天下的傾向。從責(zé)任人履職行為、“三重一大”決策程序、企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效、未來可持續(xù)發(fā)展、廉政建設(shè)等方面開展審查，將審計(jì)工作的重點(diǎn)落在責(zé)任評(píng)價(jià)上，分清不同的責(zé)任界限。
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動(dòng)
甘肅移動(dòng)是中國(guó)移動(dòng)有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過對(duì)甘肅移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)存在的問題提出防范對(duì)策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中，甘肅移動(dòng)常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（1）因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：①?zèng)]有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前，甘肅移動(dòng)各分公司總經(jīng)理?yè)Q屆較頻繁，審計(jì)任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計(jì)工作的開展。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無(wú)論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，甘肅移動(dòng)開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評(píng)價(jià)，但對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評(píng)價(jià)較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
（1）實(shí)施ABC分類審計(jì)法，體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動(dòng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況，通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；對(duì)B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法，即對(duì)其無(wú)法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計(jì)部門對(duì)其實(shí)施審計(jì)后，人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免；對(duì)C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動(dòng)規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，促使審計(jì)關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并分類匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國(guó)移動(dòng)及省移動(dòng)各項(xiàng)管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：紅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成評(píng)價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計(jì)范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動(dòng)，針對(duì)重點(diǎn)問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。
（4）健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)等主客觀因素，盡可能量化評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評(píng)議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)法等六種方法完善評(píng)價(jià)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起：經(jīng)得起上級(jí)檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個(gè)性化的評(píng)價(jià)體系。
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[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題及建議
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的建立和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)的管理，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪，不僅需要建立一套嚴(yán)密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當(dāng)然，保障措施多渠道，比如紀(jì)檢監(jiān)督、職代會(huì)監(jiān)督等，但有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計(jì)監(jiān)督不僅限于財(cái)務(wù)收支的檢查，主要是從管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為此，審計(jì)檢查的重點(diǎn)由過去的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)人在任職期間履行經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)情況的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)。目的是全面評(píng)價(jià)被審計(jì)人的職責(zé)的履行情況，作為干部任用、使用的參考依據(jù)。
一 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
1 審計(jì)目的的特殊性
區(qū)別于其他審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)主要負(fù)責(zé)人履行職責(zé)的評(píng)價(jià)，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部監(jiān)督管理相結(jié)合，審計(jì)的結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用以及獎(jiǎng)懲的主要參考依據(jù)。
2 審計(jì)內(nèi)容的特殊性
實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，還包括一些專案審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，主要針對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試，對(duì)被審計(jì)人任職期間的管理行為和管理結(jié)果進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)來全面評(píng)價(jià)。其內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部管理狀況、重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、遵紀(jì)守法和廉潔自律情況等方面進(jìn)行全面審計(jì)。一般情況下，不屬于任期內(nèi)的事項(xiàng)，原則上不作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。
3 審計(jì)方式的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離職前，對(duì)其任職期間的審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，有效性主要包括“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”。但對(duì)任職時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，通常實(shí)行任期內(nèi)審計(jì)，通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時(shí)完善相關(guān)制度，有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，目的是保護(hù)企業(yè)負(fù)責(zé)人和維護(hù)企業(yè)利益。
二 實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大。具體表現(xiàn)在如下：
一是有利于確保企業(yè)的財(cái)經(jīng)秩序的穩(wěn)步運(yùn)行，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。按照一定程序和方法，對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行檢查和監(jiān)督。
二是有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。通過對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關(guān)規(guī)定、個(gè)人遵紀(jì)守法和廉政紀(jì)律情況等方面實(shí)施監(jiān)督和檢查，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立和完善相關(guān)制度加以規(guī)范，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪行為。同時(shí)也起到教育和警戒作用。
三是推進(jìn)依法經(jīng)營(yíng)的必要手段。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于將其行使的權(quán)力置于有效的監(jiān)督之下，預(yù)防其失職、瀆職、越權(quán)和，促使其自覺增強(qiáng)法制觀念和法律意識(shí)。
四是有利于加強(qiáng)民主管理工作的開展。民主管理是強(qiáng)化企業(yè)管理的重要方式，尤其是“三重一大”事項(xiàng)，必須充分發(fā)揮職工的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，決策必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方面，是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人行使權(quán)力的有效監(jiān)督，凡是涉及“三重一大”內(nèi)容的，檢查其是否按照正常程序進(jìn)行決策，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，是否存在營(yíng)私舞弊情況，有利于克服權(quán)力過于集中的弊端。
三 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及建議
1 存在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不夠現(xiàn)象
企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)數(shù)年，但仍有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視不夠。在實(shí)際工作中，干部管理方面沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理之中，評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)不參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。
2 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)現(xiàn)象
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作上，“先審計(jì)、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實(shí)，大部分是先離任后審計(jì)。雖然推行了任中審計(jì)制度，但任中審計(jì)所占比重偏低；先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果應(yīng)用嚴(yán)重滯后，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
3 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不透明現(xiàn)象
國(guó)有企業(yè)雖然建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)制度。但現(xiàn)實(shí)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果局部公開，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來。
隨著《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的正式實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作迎來了新的契機(jī)，為充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用，建議采取以下方法：
1 積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)，是有效評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)之一。審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用與提拔，涉及干部人事工作，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將很難有效開展和深入。因此，以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)要情等多種形式向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理提供切實(shí)有效的服務(wù)，取得領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)注、重視和支持。
2 加強(qiáng)任中審計(jì)力度是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用時(shí)效性的關(guān)鍵
審計(jì)工作在當(dāng)前難以做到“先審計(jì)、后離任”的情況下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，不失為一項(xiàng)重要的補(bǔ)救措施。為此，將任中審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，作為干部評(píng)價(jià)的主要方面，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。
3 注重審計(jì)結(jié)果的有效發(fā)揮
