時間：2022-11-22 07:46:32
序論：在您撰寫企業(yè)會計制度論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）無法與農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的需要相適應(yīng)
從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身的角度來看，如今的農(nóng)業(yè)企業(yè)已發(fā)生了很大變化。我國從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過渡時期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動一般按計劃進(jìn)行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購。農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟(jì)的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。并且外部環(huán)境也發(fā)生了重大變化，這都需要農(nóng)業(yè)會計進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（二）會計處理手段落后
農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生長過程實(shí)施控制和強(qiáng)化的過程，是以取得更好的經(jīng)濟(jì)效益為前提的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點(diǎn)。這一特點(diǎn)在某種程度上使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計核算較其他行業(yè)更為復(fù)雜。不同地區(qū)、不同農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計處理的復(fù)雜性，具體表現(xiàn)為：一是農(nóng)業(yè)會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的復(fù)雜性；二是農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了農(nóng)業(yè)成本核算的困難性；三是農(nóng)業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。目前的農(nóng)業(yè)會計處理手段難以滿足復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會計業(yè)務(wù)需要。
（三）存在會計信息失真的問題
農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動受到自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項(xiàng)的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)全過程進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，因此無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與計錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會計信息失真。此外，作為土地承包者的農(nóng)戶、家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后的剩余部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準(zhǔn)確與失真對各承包戶的利益并沒有產(chǎn)生多大的利害關(guān)系，利益激勵機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致會計信息的失真。
（四）不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要
從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身的角度來看，如今的農(nóng)業(yè)企業(yè)與以前剛開始實(shí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》時相比，已發(fā)生了很大變化。那時我國還處于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過渡時期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動一般按計劃進(jìn)行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟(jì)的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。并且外部環(huán)境也發(fā)生了重大變化，這都需要農(nóng)業(yè)會計進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（五）企業(yè)管理者社會責(zé)任意識淡薄
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)管理者社會責(zé)任意識淡薄問題隨之出現(xiàn)，目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)社會責(zé)任所要求內(nèi)容更為復(fù)雜多樣，包括企業(yè)收益的社會貢獻(xiàn)、對社會公益的責(zé)任、對人力資源的責(zé)任及對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等。由于農(nóng)業(yè)會計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，尤其是當(dāng)這些事項(xiàng)沒有進(jìn)入市場，不以交易形式發(fā)生時，便要求企業(yè)在提供這些信息時采用各種不同的方式。農(nóng)業(yè)企業(yè)管理者社會責(zé)任意識淡薄體現(xiàn)在服務(wù)客戶、關(guān)愛員工、注重環(huán)保、回饋社會等具體的責(zé)任實(shí)踐欠缺，農(nóng)業(yè)企業(yè)社會責(zé)任管理是近年來興起的理念，農(nóng)業(yè)企業(yè)尚未將其落實(shí)到管理體系中去。責(zé)任管理要低于責(zé)任實(shí)踐，說明農(nóng)業(yè)企業(yè)社會責(zé)任落后于責(zé)任管理。
二、改善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的總體思路與方案
（一）有針對性地制定會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的結(jié)合，其許多特征又決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認(rèn)的復(fù)雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)尤為復(fù)雜。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度均未對生物資產(chǎn)的確認(rèn)做出專門的規(guī)定，《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)。第一，企業(yè)因過去的交易結(jié)果擁有或控制該資產(chǎn)；第二，與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第三，該企業(yè)的公允價值或成本能可靠地計量。我國可以參照《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)，針對具體的生物資產(chǎn)（種植業(yè)農(nóng)作物資產(chǎn)、林業(yè)生物資產(chǎn)、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)、漁業(yè)生物資產(chǎn)）制定不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）在會計記錄方面
會計記錄主要涉及到會計賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目。
（三）在會計報告與披露方面
現(xiàn)在尚未制訂農(nóng)業(yè)活動會計準(zhǔn)則和農(nóng)業(yè)會計核算辦法，因此缺乏農(nóng)業(yè)活動會計信息披露的規(guī)定，按照普通會計事項(xiàng)的披露政策。根據(jù)農(nóng)業(yè)活動的特殊性，僅僅像對待普通的活動一樣來報告披露農(nóng)業(yè)活動會計事項(xiàng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因此，為了減少會計信息的不對稱，使投資者對農(nóng)業(yè)活動有全面的了解，必須制訂可行的農(nóng)業(yè)活動的報告披露政策。
（四）加強(qiáng)企業(yè)管理者的社會責(zé)任意識
農(nóng)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)管理者的社會責(zé)任意識，需主動承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，推進(jìn)環(huán)保技術(shù)的開發(fā)與普及。對這部分經(jīng)營者來說，是要求他們對農(nóng)業(yè)活動過程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水賬式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)公司系統(tǒng)的會計核算提供翔實(shí)的原始資料。
（五）強(qiáng)化農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊核算方法應(yīng)交稅核算方法社會保險費(fèi)
現(xiàn)行企業(yè)會計制度狹義上通常包括《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，以及財政部頒發(fā)的企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業(yè)會計制度仍在不少企業(yè)適用。上述會計制度最主要的特點(diǎn)是法規(guī)化、制定式，制度的內(nèi)容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機(jī)統(tǒng)一。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計制度做出了許多修訂，從總體上適合了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計工作的需要。然而，現(xiàn)行會計制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規(guī)定，已嚴(yán)重滯后于時代的發(fā)展，或影響會計信息的質(zhì)量，或給會計和審計實(shí)務(wù)工作帶來諸多不便。其中，以固定資產(chǎn)折舊核算方法、應(yīng)交稅金核算方法以及保險費(fèi)核算辦法等三個方面尤為嚴(yán)重。
一、固定資產(chǎn)折舊核算方法
對于固定資產(chǎn)折舊提取的時間，三個會計制度會計科目使用說明“1502累計折舊”科目均規(guī)定為：“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！倍鴮τ跓o形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產(chǎn)”科目和《金融企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1701無形資產(chǎn)”科目均規(guī)定為：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益?！薄缎∑髽I(yè)會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產(chǎn)”科目規(guī)定為：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計入損益?！比贫纫?guī)定完全一致。至于為什么新增固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊，而新增無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實(shí)際操作中，類似無形資產(chǎn)攤銷，如新增固定資產(chǎn)折舊從當(dāng)月開始計提，則更能方便實(shí)際工作。其理由分析如下：
在會計實(shí)務(wù)中，月末結(jié)賬之前，通常先要檢查待攤費(fèi)用是否攤銷、固定資產(chǎn)折舊是否計提、無形資產(chǎn)是否攤銷，然后再結(jié)轉(zhuǎn)損益。按現(xiàn)行會計制度進(jìn)行操作，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時，則先要對減少的固定資產(chǎn)計提折舊，然后再將該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，月末再對其他固定資產(chǎn)計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產(chǎn)從當(dāng)月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。則在減少固定資產(chǎn)時，直接將該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定一致，免去莘莘會計學(xué)子記憶兩者差別之苦。另外，在現(xiàn)在普遍使用電算化會計核算軟件的情況下，軟件一個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結(jié)果符合現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，現(xiàn)行折舊計提會計制度確實(shí)給軟件設(shè)計帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達(dá)到現(xiàn)行會計制度的要求。
二、應(yīng)效稅金核算方法
對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“2171應(yīng)交稅金”科目規(guī)定為：“企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目（應(yīng)交稅金）核算。”《金融企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“2151應(yīng)交稅金及附加”科目規(guī)定為：“公司交納的印花稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目（應(yīng)交稅金及附加）核算?！比贫纫?guī)定完全一致。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”（或“應(yīng)交稅金及附加”，下同）科目核算，而其他稅金均應(yīng)通過，可能是與當(dāng)初印花稅、耕地占用稅金額小或不經(jīng)常發(fā)生有關(guān)。
在計劃經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的銷基本上由國家計劃統(tǒng)購統(tǒng)銷，簽訂的合同相對較少，相應(yīng)交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預(yù)提，交納當(dāng)月直接計入損益，對會計信息影響不大。而在現(xiàn)今社會主義市場經(jīng)濟(jì)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的時代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動離不開與其他企業(yè)的購銷與合作，而要確立相互之間的權(quán)利與義務(wù)，必須通過合同或相關(guān)憑據(jù)。因此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應(yīng)增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發(fā)展成為一個較大的稅種。以財產(chǎn)租賃合同為例，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅，在城市的稅率為營業(yè)稅額的7%，財產(chǎn)租賃的營業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅與合同金額相比，實(shí)際稅負(fù)只有3.5‰，特別是在深圳，根據(jù)深圳市人民政府深府「1988232號文《深圳市人民政府關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》第一條的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為1%，與合同金額相比，實(shí)際稅負(fù)只有0.5‰。印花稅稅負(fù)遠(yuǎn)大于城市維護(hù)建設(shè)稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基遠(yuǎn)大于城市維護(hù)建設(shè)稅。與車船使用稅相比，一個企業(yè)交納的印花稅，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花稅的會計核算放在較重要的位置。
從會計核算的統(tǒng)一性及統(tǒng)計方便的角度，所有稅種均通過“應(yīng)交稅金”科目核算，確實(shí)能夠方便會計人員。從會計信息披露的角度，會計報表附注中，“應(yīng)交稅金”科目披露的內(nèi)容不能完全反映一個企業(yè)納稅的總體情說，不能說不是一種缺陷。從會計確認(rèn)的及時性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的角度，與其他稅種一樣，發(fā)生印花稅、耕地占用稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的當(dāng)月預(yù)計應(yīng)交數(shù)，下月初按稅法規(guī)定交納稅金，能夠避免企業(yè)特別是個別上市公司利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點(diǎn)來人為操縱利潤。盡管印花稅、耕地占用稅對一個企業(yè)的利潤額影響不是太大，但在盈虧臨界點(diǎn)附近或者上市公司相關(guān)指標(biāo)臨界點(diǎn)附近，利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點(diǎn)，確實(shí)能夠達(dá)到人為操縱的效果。因此，有必要規(guī)定所有稅種均通過“應(yīng)交稅金”科目核算，以避免出現(xiàn)遇到企業(yè)通過“應(yīng)交稅金———應(yīng)交印花稅”科目預(yù)計當(dāng)月印花稅時，審計人員做出兩難選擇的尷尬。
三、社會保險費(fèi)核算方法
《企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“5502管理費(fèi)用”科目規(guī)定：“本科目（管理費(fèi)用）是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，……，包括……待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)?！倍鴮τ诖龢I(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)是指企業(yè)所有人員的，還只是行政管理人員的，制度未做出明確規(guī)定。制度中“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”兩科目的核算內(nèi)容，只規(guī)定了直接人工、車間管理人員的工資及福利費(fèi)、未規(guī)定要核算待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)?！缎∑髽I(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定與此完全一致。從制度的廣義可理解為企業(yè)所有人員的待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)均通過“管理費(fèi)用”科目核算。事實(shí)上，全國各大會計院校編寫的會計學(xué)教科書中，各項(xiàng)社會保險費(fèi)均通過‘管理費(fèi)用“科目核算。
我國社會保險制度起始于上世紀(jì)90年代初的養(yǎng)老保險制度，規(guī)定社會保險費(fèi)通過“管理費(fèi)用”科目核算，原因大概是，社會保險費(fèi)是由職工退休金轉(zhuǎn)化而來，退休金通過‘管理費(fèi)用“科目核算，故社會保險費(fèi)也通過”管理費(fèi)用“科目核算。在養(yǎng)老保險制度實(shí)施之前，企業(yè)支付的職工退休金確實(shí)與產(chǎn)品的生產(chǎn)成本沒有直接關(guān)系，通過”管理費(fèi)用“核算符合相關(guān)性原則。而現(xiàn)在企業(yè)在支付職工工資、福利費(fèi)的同時要支付社會保險費(fèi)，生產(chǎn)工人及車間管理人員的社會保險費(fèi)與工資、福利費(fèi)一樣同樣為生產(chǎn)產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用，而且金額比福利費(fèi)要大。以深圳市社會保險費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)單位應(yīng)承擔(dān)的部分為例，根據(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)員工社會養(yǎng)老保險條例》第九條規(guī)定，基本養(yǎng)老保險為繳費(fèi)工資的8%、地方補(bǔ)充養(yǎng)老保險為1%；根據(jù)《深圳市城鎮(zhèn)職工社會醫(yī)療保險辦法》第十一條的規(guī)定，保險費(fèi)單位應(yīng)承擔(dān)的部分，各項(xiàng)醫(yī)療保險共計為繳費(fèi)工資的7.8%；根據(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)工傷保險條例》及其他有關(guān)規(guī)定，工傷保險為上年度城鎮(zhèn)職工月平均工資的3‰-9‰；失業(yè)保險為上年度城鎮(zhèn)職工月平均工資的1%，所有社會保險費(fèi)合計繳費(fèi)率單位應(yīng)承擔(dān)的部分已超過17%，大于福利費(fèi)的計提率。如此大的生產(chǎn)工人直接人工費(fèi)用等不通過”生產(chǎn)成本“、”制造費(fèi)用“科目核算，進(jìn)而不進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，是不符合現(xiàn)行會計制度制造成本部核算的初衷的。
為適合財務(wù)會計實(shí)際工作的需要，建議今后財政部在對相關(guān)會計制度進(jìn)行修訂時，對以上問題予以適當(dāng)考慮。
參考文獻(xiàn)：
《企業(yè)會計制度》是在《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的統(tǒng)馭下，在《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)的10個具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合股份有限公司執(zhí)行會計制度和具體準(zhǔn)則中的問題，按照會計要素的定義和會計國際化的要求，予以完善后制定的。該制度所具備的如下特征對注冊會計師審計具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：
1、統(tǒng)一性原則?！镀髽I(yè)會計制度》（除金融、保險企業(yè)和非對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)外）不再以行業(yè)劃分為標(biāo)志，而由會計核算一般規(guī)定、會計科目及其運(yùn)用、財務(wù)會計報告的編制等內(nèi)容組成。對于不同行業(yè)的企業(yè)，其所適用的會計核算制度即為《企業(yè)會計制度》及隨后將的體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體核算辦法。由此，初步形成了具有中國特色的、統(tǒng)一的會計核算制度體系。
眾所周知，原有的13個行業(yè)會計制度強(qiáng)調(diào)了行業(yè)核算的外部差異，忽視了會計核算的內(nèi)在聯(lián)系，使得注冊會計師不得不耗時費(fèi)力地熟悉、適應(yīng)本不應(yīng)如此復(fù)雜的核算制度，這既增加了審計成本，導(dǎo)致社會資源的浪費(fèi)，同時也降低了審計效率，制約了審計技術(shù)的提升?！镀髽I(yè)會計制度》的出臺消除了施之于審計的"制度壁壘"，為注冊會計師有效執(zhí)業(yè)提供了制度平臺。
2、可靠性原則?！镀髽I(yè)會計制度》依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屋定的會計要素定義，對會計要素的確認(rèn)和計量進(jìn)行了規(guī)范，使之在會計報表上所反映的各項(xiàng)會計要素均符合其質(zhì)量特性，從而滿足了會計信息可靠性的要求。需要強(qiáng)調(diào)指出的是，穩(wěn)健性無疑是可靠性的基石。例如，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：如果企業(yè)所擁有或者按制的各項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。這表明，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能稱之為"資產(chǎn)"。
可靠性原則為注冊會計師審計詮釋了會計信息的質(zhì)量特征，有利于遏止我國會計市場盛行的"泛假主義"，降低"失真指數(shù)"；有利于注冊會計師把握審計風(fēng)險，客觀公正地發(fā)表審計意見。
3、會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化?！镀髽I(yè)會計制度》所規(guī)定的會計政策和會計確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。這一方面為我國加入世界貿(mào)易組織，實(shí)現(xiàn)會計的國際接軌奠定了基礎(chǔ)，另一方面將加速《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的制定及其國際化進(jìn)程?，F(xiàn)已頒布并將于7月1日實(shí)施的第四批獨(dú)立審計準(zhǔn)則中，其中一個項(xiàng)目便是對會計估計的審計，這反映出審計準(zhǔn)則制定者早已瞄準(zhǔn)企業(yè)會計制度的新變化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計創(chuàng)新與審計創(chuàng)新的良性互動。
4、中國特色?！镀髽I(yè)會計制度》不僅對會計核算的原則、會計政策的采用、會計要素的確認(rèn)及計量標(biāo)準(zhǔn)等一般會計核算給予了規(guī)定，又載明了會計科目的設(shè)置和運(yùn)用、財務(wù)會計報告的編制等具體核算方法，具有較強(qiáng)的可操作性，符合目前中國的國情。
由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育還不夠健全，財務(wù)人員的素質(zhì)對會計核算的支撐尚存在距離，因此，《企業(yè)會計制度》保留了原制度中用會計分錄詳解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，這對于財會工作者而言，可以"按圖索驥"；對注冊會計師而言，便于審核和調(diào)整發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊。其簡明與清晰性減少了注冊會計師與委托單位的"摩擦成本"。
二、從《企業(yè)會計制度》的關(guān)鍵點(diǎn)看審計的變化無形資產(chǎn)
《企業(yè)會計制度》第45條規(guī)定："自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接記入當(dāng)期損益。已經(jīng)記入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已記入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。
"
此規(guī)定對審計實(shí)務(wù)具有重要的"撥亂反正"的作用。其一，我國眾多的企業(yè)（特別是民營企業(yè)）大多存在權(quán)益性資本不足的情況，于是在改制、改組和改造過程中，便產(chǎn)生了將自創(chuàng)的、名目繁多的無形資產(chǎn)通過評估調(diào)賬的偏好，而目前的評估現(xiàn)實(shí)告訴我們，評估結(jié)果具有強(qiáng)烈的主觀意愿。注冊會計師面對此種情形，尷尬是顯而易見的。若不予確認(rèn)，難以找出"公允價值"不公允的證據(jù)，何況該"公允價值"往往通過了有關(guān)資產(chǎn)管理部門的核準(zhǔn)；若予以確認(rèn)，"注水肉"式的無形資產(chǎn)潛伏著重大的審計風(fēng)險。其二，在高科技企業(yè)中，研究開發(fā)費(fèi)用的資本化條件相當(dāng)寬松。注冊會計師并不能證實(shí)研發(fā)的無形資產(chǎn)能夠達(dá)到使用或銷售狀態(tài)，以及是否有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，尤其重要的是，不能確認(rèn)該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益就能流入企業(yè)，因此《企業(yè)會計制度》對研發(fā)費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益的規(guī)定堵住了資產(chǎn)價值確認(rèn)的漏洞。其三，在事業(yè)單位改制中，為了使三年又一期的模擬報表收到利潤與資產(chǎn)增加的"一石雙鳥"之效，管理當(dāng)局總是力圖將原已記入費(fèi)用的研究開發(fā)費(fèi)用再"撿"回來列作資產(chǎn)。注冊會計師缺少明確的制度依據(jù)，常常顯得手足無措。
資力減值
《企業(yè)會計制度》第51條至第65條規(guī)定，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)合理地預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，由此計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)赜嬏崦孛軠?zhǔn)備的，應(yīng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。
在現(xiàn)行行業(yè)制度體系下，"資產(chǎn)虛胖、利潤浮腫"是一個司空見慣的現(xiàn)象。比如，壞賬準(zhǔn)備提取比例較低，已發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能核銷，大量呆、壞賬長期懸置，妨礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；存貨積壓嚴(yán)重，流動性風(fēng)險大，其市價已遠(yuǎn)低于賬面價值，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍未對可變現(xiàn)凈值加以反映；隨著科技的進(jìn)步，原有設(shè)備已被淘汰或棄用，但這些被淘汰或棄用的設(shè)備仍然按部就班地計提折舊，并未提取100％的減值準(zhǔn)備，以至造成資產(chǎn)和利潤的虛增；等等。
注冊會計師對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計已經(jīng)擁有了"兩把尺子"，即《企業(yè)會計制度》和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則--會計估計的審計》。注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和測試管理當(dāng)局賴以估計資產(chǎn)減值的假設(shè)、條件及處理過程；對會計估計的結(jié)果進(jìn)行"獨(dú)立估計"；檢查影響資產(chǎn)減值估計的變化事項(xiàng)，以合理保證所有對財務(wù)報表意義重大的資產(chǎn)減值估計已被列示出來，這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在當(dāng)前環(huán)境下是合理的，并均依據(jù)《企業(yè)會計制度》予以表達(dá)和披露。
在上市公司的財務(wù)報表中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備似已成為操縱利潤水平的"利器"。比如，管理當(dāng)局輕率地認(rèn)定某項(xiàng)資產(chǎn)不存在減值情況，只在會計報表附注中敷衍"期末成本不高于可變現(xiàn)凈值"了事；為了釋放連續(xù)虧損而遭退市的壓力，在"長痛不如短痛"的心理暗示下，本期提取巨額減值準(zhǔn)備，次年予以沖回，以實(shí)現(xiàn)"勝利大逃亡"的目的。對此，注冊會計師必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，如有證據(jù)表明企業(yè)計提了秘密準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局進(jìn)行追溯調(diào)整，否則，將視其對財務(wù)報表的影響決定出具何種類型的審計報告。
債務(wù)重組
《企業(yè)會計制度》第70條規(guī)定，債務(wù)人與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值小于應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的差額，以及以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，不確認(rèn)重組收益而計入資本公積。如果債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人均按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；如果是以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓股權(quán)的入賬價值。
注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，受到被審計單位"報表重組"的壓力較大。在一般意義上的利潤操縱手段"效率"不高的情形下，管理當(dāng)局常常依賴關(guān)聯(lián)方關(guān)系的推動，或豁免債權(quán)，以求"失之東隅，收之桑榆"；或以高估的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，從而將巨額"落差"填充利潤……而今，"創(chuàng)造會計"沒有了用場。雖然債務(wù)重組的利得繞過利潤表似乎有違經(jīng)典會計理論，但《企業(yè)會計制度》的匡正不能不說是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的次優(yōu)選擇。
尤其是"T"類上市公司，"資本公積"的設(shè)計使得注冊會計師用不著再擔(dān)心業(yè)績信息被扭曲了。
借款費(fèi)用
《企業(yè)會計制度》第77條和第78條全面闡釋了借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的確定原則，以及如何計量資本化金額、何時暫停借款費(fèi)用的資本化、怎樣才算"達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)"等等。這是我國會計制度步入"細(xì)節(jié)描述"的標(biāo)志，也是極具國際慣例之所在。
注冊會計師告別了"竣工并辦理結(jié)算"才停止資本化的"恍惚階段"，將專注于：能夠記入資產(chǎn)價值的一定是滿足充要條件的專門借款費(fèi)用（利息、溢折價攤銷、外幣匯兌差額、手續(xù)費(fèi)等）；資本化率為單項(xiàng)專門借款的利率或多項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率；如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工并可使用，則該部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再記入固定資產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)構(gòu)建發(fā)生非生產(chǎn)中斷連續(xù)超過3個月，則應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；達(dá)到可使用狀態(tài)的四種情況之一者，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化。
證券市場第一份否定意見的審計報告即為有關(guān)借款費(fèi)用的案例。如今，"渝汰白"事件早已塵埃落定，雖已竣工但尚未辦理結(jié)算的口實(shí)不存在了，試生產(chǎn)或試運(yùn)行并非竣工的理由也消失了。注冊會計師從此可以理直氣壯地對"胡子工程"、"爛尾工程"的利息資本化說"不"！
非貨幣易
針對名為非貨幣易實(shí)為非正常交易的現(xiàn)實(shí)，《企業(yè)會計制度》不再實(shí)施"同類非貨幣易"和"非同類非貨幣易"的劃分，即與美國等一些西方國家的做法不同（不能確認(rèn)置換收益），而改為凡屬于非貨幣易，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
盡管文化創(chuàng)意為消費(fèi)者提供的多是創(chuàng)意產(chǎn)品以及文化服務(wù)，但是說到底文化創(chuàng)意企業(yè)也是以盈利為目的的企業(yè)，因此，文化創(chuàng)意企業(yè)與其它類型的產(chǎn)業(yè)一樣，需設(shè)有相應(yīng)的會計管理制度，以確保企業(yè)能夠正確建賬、科學(xué)核算、合理地編制會計報表。通常情況下，我們所見的文化創(chuàng)意企業(yè)在會計核算系統(tǒng)中往往會設(shè)置五大類的核算科目：第一類是資產(chǎn)類。企業(yè)中的資產(chǎn)核算，無非是對企業(yè)中的現(xiàn)金、銀行存款、投資項(xiàng)目額、應(yīng)收回的款額、無形資產(chǎn)以及一些固定資產(chǎn)等的核算。第二類是負(fù)債類。企業(yè)在長期的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中不可能只有存款，不存在負(fù)債，每個企業(yè)都會有一定量的負(fù)債，文化創(chuàng)意創(chuàng)意也是如此。企業(yè)中負(fù)債主要涉及企業(yè)的短期借款、長期借款、需付的賬款、工人的工資、應(yīng)付的稅以及企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各種費(fèi)用等等。第三類是所有者的權(quán)益類。這類型的核算主要包括對企業(yè)中實(shí)收資本的核算、資本公積金的核算以及企業(yè)的年度利潤的核算等等。第四類是成本類核算，主要核算企業(yè)的業(yè)務(wù)成本。第五類是損益類核算。該類主要核算企業(yè)所獲得的收入與企業(yè)的成本以及企業(yè)支出之間的差額。
2文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究
經(jīng)過長時期的發(fā)展，文化創(chuàng)意企業(yè)取得了良好的成績，但是在發(fā)展的過程中，不可避免地會存在有一些問題，其中內(nèi)部控制問題是一項(xiàng)重要的問題。一些文化創(chuàng)意企業(yè)未認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制問題存在一些誤解，下文從幾個方面對文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行了研究。
2.1企業(yè)控制環(huán)境的失敗實(shí)踐證明，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制問題的核心，控制環(huán)境能夠決定其他控制要素的發(fā)揮，對企業(yè)的控制目標(biāo)有著直接的影響。當(dāng)前，我國文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境比較薄弱，致使文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益在一定程度上減少。調(diào)查研究顯示，控制環(huán)境從某種程度上講是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。從思想上分析，當(dāng)前我國文化創(chuàng)意企業(yè)中的管理層對內(nèi)部控制問題的理解存在誤區(qū)，企業(yè)中的內(nèi)部控制意識未能從根本上引起領(lǐng)導(dǎo)者重視以及關(guān)注。從組織上分析，文化創(chuàng)意企業(yè)的組織有趨于扁平化以及復(fù)雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會給內(nèi)部控制帶來一系列的問題，具體體現(xiàn)在弱化了管理者的監(jiān)督力度以及控制效果。
2.2企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理機(jī)制不完備文化創(chuàng)意企業(yè)的管理者在進(jìn)行內(nèi)部控制時，通常會對存在風(fēng)險的環(huán)節(jié)進(jìn)行定性分析，但是我們需要明確的一點(diǎn)是即使是在信息化高速發(fā)展的時代中，對風(fēng)險環(huán)節(jié)的分析也只能局限于定性分析，能夠進(jìn)行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業(yè)未建立起一套完整的、可行性強(qiáng)的風(fēng)險識別系統(tǒng)，在風(fēng)險管理機(jī)制上仍然處于“救活式”的狀態(tài)，長此以往，企業(yè)管理層中的風(fēng)險意識顯然變得不足，因此也不能夠很好地應(yīng)對來自內(nèi)部以及外部的風(fēng)險。
2.3組織內(nèi)部信息溝通不暢文化創(chuàng)意企業(yè)是一項(xiàng)服務(wù)性比較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，各個環(huán)節(jié)的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業(yè)中會計制度的實(shí)施，無論是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)計，還是各項(xiàng)財務(wù)信息的核算都需要相應(yīng)的部門通力合作，這就需要企業(yè)在內(nèi)部建立良好的信息溝通渠道。但是當(dāng)前的實(shí)際狀況顯示，我國很大一部分的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)內(nèi)部組織混亂，溝通不暢，致使企業(yè)中的整體工作效益比較低下。這種現(xiàn)象的存在說到底是由企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位而引起的。
3加強(qiáng)文化創(chuàng)意企業(yè)會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制的重要性
3.1可以有效改善企業(yè)的經(jīng)營管理從一定程度上講，會計管理工作是一個系統(tǒng)性、綜合性強(qiáng)的管理工作，這項(xiàng)工作對職員的要求也比較高。對于文化創(chuàng)意企業(yè)而言，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計制度的管理以及做好控制工作，能夠促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。無論是文化創(chuàng)意企業(yè)還是其它企業(yè)，其內(nèi)部都必須建立一套系統(tǒng)的管理制度，以使會計工作合理地滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)中，進(jìn)而為發(fā)揮會計工作的職能奠定基礎(chǔ)。總而言之，做好文化創(chuàng)意企業(yè)會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制工作，不僅能夠改善企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營狀況，還能提高文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.2適應(yīng)了建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在迫切需要建立一套完善的內(nèi)部會計制度，進(jìn)而為做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，會計制度的建立以及內(nèi)部控制工作的良好進(jìn)行將有利于文化創(chuàng)意企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行管理，企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)效益無形中也能夠得到提升。現(xiàn)代化企業(yè)要想真正成為一個獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，就必須建立完善的財產(chǎn)核算制度、內(nèi)部管理制度以及會計審核制度等。文化創(chuàng)意企業(yè)中會計制度的設(shè)計，在一定程度上能夠使企業(yè)做好政企區(qū)分工作。
4結(jié)語
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計制度設(shè)計內(nèi)容注意問題
中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計，在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會中小企業(yè)占90％以上。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，中小企業(yè)將成為我國國民經(jīng)濟(jì)的主要增長點(diǎn)。為推動中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要設(shè)計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。
但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全，會計基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財產(chǎn)賬實(shí)不符，會計信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會計制度設(shè)計具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容及需要注意的幾個問題作初步探討。
一、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容
會計制度設(shè)計是指對會計的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機(jī)構(gòu)和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設(shè)計也應(yīng)包括這幾個方面的內(nèi)容，具體闡述如下。
1.企業(yè)會計核算制度設(shè)計
企業(yè)會計核算制度設(shè)計是指規(guī)范會計事項(xiàng)的確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設(shè)計、財務(wù)會計報告設(shè)計及成本核算制度設(shè)計等。會計工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會計核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計。
2.會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備
制度必須研究的重要問題。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)安排。
3.會計管理和監(jiān)督制度的設(shè)計
會計質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機(jī)構(gòu)、會計人員要對本單位實(shí)行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設(shè)計要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。
在上述會計制度的內(nèi)容中，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和財務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會計制度設(shè)計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點(diǎn)闡述。
首先，會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置。
根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配置有關(guān)會計人員，是企業(yè)進(jìn)行會計工作的前提條件。設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來講，原則上應(yīng)簡化會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會計機(jī)構(gòu)，其會計工作由社會中介機(jī)構(gòu)。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單的單位，可不單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會計組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨(dú)會計機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務(wù)只是記錄營業(yè)額、控制費(fèi)用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。
（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進(jìn)行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會計系統(tǒng)需要向貸款人提供財務(wù)報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，不必對數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員（如有些企業(yè)將會計人員放在總務(wù)部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員?？刹辉O(shè)專職的財務(wù)管理人員，財務(wù)管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。
由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達(dá)到會計控制的目的，會計崗位可設(shè)置以下4個崗位：
①會計主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會計核算和會計管理工作，負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進(jìn)行賬目的定期核對，協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財產(chǎn)清查。
②總賬報表崗位。負(fù)責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。
③出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。
④明細(xì)賬會計崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作，申報、繳納稅金，進(jìn)行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個崗位進(jìn)行調(diào)整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細(xì)賬會計與稽核崗位合而為一。
在會計工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項(xiàng)和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會計機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會計人員。會計機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財務(wù)管理人員。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的中型企業(yè)，會計和財務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會計核算和財務(wù)管理分開，即分別平行設(shè)置獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。但就當(dāng)前組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)來看，也可根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行財會合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，財會分離將成為必然）。
會計核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現(xiàn)金往來、物資購銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會計機(jī)構(gòu)集中辦理。會計機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會計工作崗位：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會計部門，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門，工資核算崗位可設(shè)在勞動工資部門，結(jié)算崗位中的購料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門，而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換。
其次，財務(wù)收支的審批制度。
中小企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單，可由企業(yè)負(fù)責(zé)人對每筆開支進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對于中型企業(yè)，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實(shí)行集中審批制度，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據(jù)，由會計部門匯總后定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個款項(xiàng)的付款時間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。
二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)注意的幾個問題
企業(yè)會計制度設(shè)計是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾個問題：
（1）中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求是會計制度設(shè)計的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動以及與經(jīng)營活動密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計的會計制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會計制度設(shè)計時，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進(jìn)行設(shè)計?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計的會計制度應(yīng)簡便易行，不宜過分繁瑣、復(fù)雜。“
（2）中小企業(yè)會計制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務(wù)部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說，由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們需要獲得相關(guān)會計信息，以不斷改善經(jīng)營管理。因此中小企業(yè)會計制度設(shè)計要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等。對于國家稅務(wù)部門來說，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈，中小企業(yè)會計制度的設(shè)計應(yīng)充分考慮企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進(jìn)行稅收征管。
[1]對于會計基礎(chǔ)來講，不同的單位可能會采用不同的會計基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，而對于會計標(biāo)準(zhǔn)不同的選擇會在很大程度上影響單位的業(yè)績。然而，無論選擇怎樣的會計基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，都需要注意，會計基礎(chǔ)不能單獨(dú)發(fā)揮作用，而是要在會計核算制度下才能發(fā)揮出其真正的效用?！陡叩葘W(xué)校會計制度(試行)》中第五條規(guī)定:“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！?006版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條則明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。”[2]高校會計制度和企業(yè)會計制度分別選擇了兩種相互獨(dú)立、相互區(qū)別的收入、費(fèi)用的計量基礎(chǔ)?？梢钥闯?，高校與企業(yè)采取了兩種完全不同的會計核算方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以本期為單位來進(jìn)行確認(rèn)收入和支出。也就是說，企業(yè)所經(jīng)營的項(xiàng)目費(fèi)用，包括支出和收入，如果在本期內(nèi)，那么無論企業(yè)已經(jīng)收到或者已經(jīng)支出費(fèi)用，都要將其算在本期內(nèi)；而如果企業(yè)經(jīng)營的費(fèi)用，不屬于本期內(nèi)的，即便是企業(yè)收到了款項(xiàng)還是支出了費(fèi)用，都不計算在本期內(nèi)。所以，企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度對是否屬于本期的劃分要求是十分嚴(yán)格的。但值得注意的是，企業(yè)使用這種會計核算方式，需要會計在期末的時候，對賬簿記錄進(jìn)行仔細(xì)、認(rèn)真的調(diào)整，因?yàn)橹挥羞@樣，企業(yè)才能明確一段時間內(nèi)企業(yè)的盈利狀況或者是虧損狀況。高校在會計核算方式方面采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)質(zhì)上是一種與上述權(quán)責(zé)發(fā)生制相反會計核算方式。也就是說，收付實(shí)現(xiàn)制不是以本期為單位的，而是以實(shí)際上企業(yè)收到的款項(xiàng)和支出的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算的。[3]以本期為單位，只要是在本期內(nèi)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用，不管其實(shí)際上屬于哪一期，都要算入本期內(nèi)；相反，企業(yè)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用是屬于本期的，但在本期內(nèi)沒有實(shí)際發(fā)生，也不算入本期。所以，收付實(shí)現(xiàn)制相對于權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，其程序和內(nèi)容都要簡單的多。但是，收付實(shí)現(xiàn)制在配比關(guān)系上卻沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制完整。明確以上兩種會計核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會計核算方式平分秋色。權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)點(diǎn)在于能夠明確本期內(nèi)會計主體的具體經(jīng)營狀況，有利于會計主體進(jìn)行業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等的決策，[4]因而在企業(yè)中被廣泛采用。而高校與企業(yè)是兩種截然不同性質(zhì)的單位。由于高校所需的資金來自國家的財政資金。在國家財政撥款之前，高校就需要編制學(xué)校這一年度的預(yù)算。國家如果按照高校所提供的預(yù)算進(jìn)行撥款后，學(xué)校則需要按照預(yù)算來使用國家的撥款。所以，高校資金如何使用在一定程度上是受限制的。因此，高校會計以及財務(wù)管理的主要任務(wù)就是資金的使用情況，并對預(yù)算進(jìn)行合理的控制。相比之下，高校采用收付實(shí)現(xiàn)制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預(yù)算，同時還能夠在一定程度上滿足高校財務(wù)管理的需要。
二、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計要素方面的差異
會計要素是會計制度中的一個重要組成部分。會計要素主要是指財務(wù)會計對象的基本分類。同會計核算基礎(chǔ)一樣，不同的單位或者主體，在會計要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業(yè)會計要素所包含的內(nèi)容，以及高效會計要素所包含的內(nèi)容，二者的會計要素既有不同的部分，也有相同的部分，見圖1。可以看出，企業(yè)的會計要素中，包含所有者權(quán)益，而在高校的會計要素中，卻是凈資產(chǎn)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要是高校與企業(yè)的投資人是不同的。對于高校來說，高校的資金是由國家投入的，所以不可能像企業(yè)的投資人一樣向?qū)W校索要利潤，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國家培養(yǎng)人才。[5]所以，高校的會計要素中不含有所有者權(quán)益這一項(xiàng)。同時，高校同企業(yè)相比，企業(yè)重視的是企業(yè)自身的利潤，而學(xué)校著重是為了培養(yǎng)人才，為國家的發(fā)展和進(jìn)步做貢獻(xiàn)，重視的是社會利益。所以企業(yè)的會計要素中，包含利潤這一重要要素，而高校中則不保留這一要素。此外，高校所采用的會計核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，所以，支出是其一項(xiàng)重要的會計要素。
三、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計科目方面的差異
會計科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。高校會計制度中一級會計科目有38個，企業(yè)會計制度中一級會計科目有85個(依據(jù)2002年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會計制度》)，在部分近期文獻(xiàn)資料中將企業(yè)會計的一級科目增加到了一百多個，隨著會計核算的不斷發(fā)展和完善，會計科目也在不斷的細(xì)分，以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動。從科目數(shù)量相差懸殊的情況中也能看出，二者在科目設(shè)置上的差異很大，企業(yè)會計更加精細(xì)、復(fù)雜，2009年財政部公布的《高校會計制度》(征求意見稿)將高校會計的一級科目增加到56個，其中部分借鑒和引入了企業(yè)會計的科目，使高校會計核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)。通過高校、會計兩個會計主體在會計科目方面的比較，我們可以從以下三個方面進(jìn)行分析：第一，無論是企業(yè)會計科目，還是高校會計科目，二者都屬于會計體系，因此，二者的會計科目中，肯定會有相同點(diǎn)。通過統(tǒng)計研究，二者在會計科目方面共有七個相同點(diǎn)。第二，會計要素包括會計科目，而會計科目是對會計要素更詳細(xì)的劃分。所以，從高校與企業(yè)在會計要素方面的差異來看，二者在會計科目上勢必會有很大的區(qū)別。盡管如此，高校與企業(yè)在核算內(nèi)容上卻存在相似之處。第三，由于企業(yè)的會計科目比高校的會計科目詳細(xì)，所以，在一定的情況下，企業(yè)的會計制度比高校的會計制度在財務(wù)方面做得更詳細(xì)。如，學(xué)校與企業(yè)同樣向銀行貸款。企業(yè)會根據(jù)貸款的具體情況以及企業(yè)的具體情況，將貸款計入長期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高校向銀行貸款后，只是簡單的計入貸款科目?？梢?，企業(yè)會計科目的詳細(xì)劃分，使得企業(yè)的財務(wù)記錄狀況更明確，管理更有效。事實(shí)上，這三方面的差異中仍有很大的研究潛力。會計制度涉及的方面很多，對高校會計制度與企業(yè)會計制度差異的研究還可以從其他多個方面進(jìn)行考慮，從而為會計制度在高校中更好的應(yīng)用提供一定的基礎(chǔ)。
四、企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示
企業(yè)會計與高校會計分別應(yīng)用于不同性質(zhì)的會計核算主體，存在很大的差異，但是企業(yè)會計對于高校會計的發(fā)展和完善仍具有借鑒意義。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布也在一定程度上推動了高校會計制度的改革。2009年8月財政部公布的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)中就引入了許多企業(yè)會計的方法和原則，例如《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)第一部分第三條規(guī)定，高等學(xué)校會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。通過高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比，企業(yè)會計制度對高校會計制度有一定的啟示。首先，應(yīng)該從權(quán)責(zé)發(fā)生制方面來進(jìn)行思考。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方法，能夠幫助會計主體明確一定期間內(nèi)主體的經(jīng)營、運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，從而促進(jìn)跨會計主體在許多方面的發(fā)展。而高等學(xué)校一直秉承傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)制度。在當(dāng)今社會中，社會的形勢已經(jīng)發(fā)生了巨大的改變，現(xiàn)如今，高校的資金來源不僅僅來源于國家的財政支出，而逐漸趨向于多元化。與此同時，社會對高校經(jīng)營效益的關(guān)注程度越來越高。如，培養(yǎng)一個學(xué)生，高校所付出的成本是多少。所以，對于采用收入實(shí)現(xiàn)制度的高校來說，顯然是不能很好的處理這些問題的。因而，高校會計領(lǐng)域的相關(guān)人士需要對這一問題進(jìn)行考慮。其次，企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示還可以從資產(chǎn)折舊的引入來進(jìn)行考慮。高校的資產(chǎn)折舊問題主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面。按照當(dāng)下的高校會計制度，固定資產(chǎn)是不進(jìn)行折舊的。然而，對于高校來說，固定資產(chǎn)是學(xué)校財務(wù)支出的一個重要組成部分，更是學(xué)?？傎Y產(chǎn)的重要組成部分。如果固定資產(chǎn)不能折舊，那么就不能真實(shí)地對學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計，同時也增大了學(xué)校的固定資產(chǎn)。所以，對于這一問題，也需要會計領(lǐng)域的專業(yè)人士進(jìn)行進(jìn)一步的研究和思考。
五、結(jié)語
1、新制度在會計確認(rèn)、計量方面有所突破
其表現(xiàn)在：(1)明確了金融企業(yè)會計核算的基本假設(shè)和一般原則。會計假設(shè)和一般原則是會計確認(rèn)和計量的前提條件，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業(yè)確認(rèn)費(fèi)用的前提條件，歷史成本原則是企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計價的前提條件。(2)對資產(chǎn)、負(fù)債、收入等概念進(jìn)行了重新定義。概念框架的重構(gòu)是進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)，比如新制度對資產(chǎn)的重新定義，成為將開辦費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值等不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的理論依據(jù)。事實(shí)上縱觀通篇新制度，大多數(shù)的條款是關(guān)于如何進(jìn)行會計確認(rèn)、計量的規(guī)定，其次是關(guān)于如何對外進(jìn)行信息披露的規(guī)定，而對會計記錄方面的規(guī)定則基本沒有涉及。會計記錄方面的規(guī)定留待與會計制度配套的分行業(yè)會計核算辦法來解決。
2、新制度采取了更加穩(wěn)健的會計政策
(1)對朝末資產(chǎn)的計價采用成本與市價孰低法，要求對不實(shí)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。新制度第四十五條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！睉?yīng)為之計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、各項(xiàng)貸款、抵債資產(chǎn)、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，涉及金融企業(yè)的各種主要資產(chǎn)。提前確認(rèn)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健主義思想。
(2)對與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)并充分披露，而對或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)。根據(jù)會計的實(shí)現(xiàn)原則，當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)就不能在當(dāng)期確認(rèn)。按此原則，各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項(xiàng)證明的或有事項(xiàng)，以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具，都不具備確認(rèn)條件，因而都屬于表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)雖然尚未實(shí)現(xiàn)，但給企業(yè)帶來極大的潛在風(fēng)險，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風(fēng)險放大作用就更加明顯，英國巴林銀行的倒閉即是一個明證?！耙匝苌鹑诠ぞ邽榇淼谋硗鈽I(yè)務(wù)是一把‘雙刃劍’，經(jīng)營得好會帶來較高收益，否則會蒙受巨額損失?！?劉玉廷，2001)因此，對與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)和披露，是金融企業(yè)預(yù)防風(fēng)險的一項(xiàng)重要措施，有關(guān)規(guī)定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現(xiàn)。
(3)對收入確認(rèn)采取更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。第八十四條規(guī)定：“金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②收入的金融能夠可靠地計量”。這一條說明，如果有證據(jù)表明與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流人企業(yè)或者收入的金額不能可靠地計量，企業(yè)就不能在當(dāng)期確認(rèn)該項(xiàng)收入。因此，第八十五條進(jìn)一步規(guī)定：“(金融企業(yè))發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計人當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計人損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算?！?4)允許企業(yè)自主決定計提壞賬準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備的范圍、方法、比例，簡化環(huán)賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準(zhǔn)備金不足、壞賬(呆賬)長期掛賬、資產(chǎn)不實(shí)的問題。壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備的提取和環(huán)賬、呆賬的核銷是金融企業(yè)會計制度改革的核心問題之一，新制度對此作了改進(jìn)。第四十七條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行決定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計提準(zhǔn)備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和提取比例?！钡谖迨艞l規(guī)定：“對有確鑿的證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、貸款、長期投資等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！?/p>
(5)借款費(fèi)用資本化的處理體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。第六十九條規(guī)定：“如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當(dāng)期損益?！?/p>
此外，允許企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法，將無形資產(chǎn)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、工資、借款費(fèi)用等直接計入當(dāng)期損益，長期股權(quán)投資差額攤銷期限的選擇等方面的規(guī)定，都是穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。
3、新制度體現(xiàn)了統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合
新制度的統(tǒng)一性表現(xiàn)在兩個方面：一是與《企業(yè)會計制度》統(tǒng)一。兩個制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對多數(shù)業(yè)務(wù)的核算原理也基本相同。二是在金融企業(yè)之間的統(tǒng)一。新制度不再區(qū)分銀行、保險公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會計制度，而是制定統(tǒng)一的制度框架，對各類金融企業(yè)的會計核算和報告都有規(guī)范作用。
在努力實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性的同時，新制度保持了必要的靈活性。從橫向上看，考慮到金融企業(yè)同一般企業(yè)在經(jīng)營性質(zhì)上的差異，新制度沒有照搬《企業(yè)會計制度》，而是吸取了其原則、概念、基本體系等可取內(nèi)容，并結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)重新制定了有關(guān)規(guī)定；考慮到不同金融企業(yè)之間經(jīng)營性質(zhì)上的差異，新制度針對各類金融企業(yè)有不同的規(guī)定。如第七十八條規(guī)定：“金融企業(yè)的所有者權(quán)益，主要包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般準(zhǔn)備、從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的總準(zhǔn)備金、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般風(fēng)險準(zhǔn)備、以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的信托賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分?！边@一規(guī)定既指明了金融企業(yè)同一般企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的相同和不同之處，也表明不同金融企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的不同。從縱向上看，新制度的許多規(guī)定比老制度靈活，增加了企業(yè)自。比如環(huán)賬(呆賬)政策、固定資產(chǎn)折舊政策、所得稅政策等首由企業(yè)自行確定。
