時間：2023-08-21 16:58:14
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在現(xiàn)行的國家稅收制度下，一個物業(yè)管理公司需要繳納的稅種包含：營業(yè)、城建、教育附加、企業(yè)所得、增值稅、印花以及個人所得等多種費用類型。雖然現(xiàn)階段我國稅務(wù)部門沒有針對物業(yè)管理公司的營業(yè)稅稅目進(jìn)行細(xì)致歸類，但物業(yè)管理行業(yè)已經(jīng)形成了依照服務(wù)行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)繳納的傳統(tǒng)，營業(yè)稅繳納比例為共收取的物業(yè)服務(wù)總費的5%計算，將服務(wù)費的結(jié)余依照調(diào)整后應(yīng)稅的所得額的1/4稅率來作為營業(yè)成果，并以此繳納所得稅；教育費加以及城建這兩類稅務(wù)附加分別是營業(yè)稅7%與3%，增值稅是指收取水電費所繳納稅金，特別是水費在深圳按簡易方式3%稅率繳納，無論水費是否產(chǎn)生增值。由此可見物業(yè)管理公司的服務(wù)性較強(qiáng)，涉稅種類繁多，因此很容易出現(xiàn)如稅務(wù)率偏高、重復(fù)征稅等稅務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重影響公司效益，制約整個行業(yè)的發(fā)展。
二、物業(yè)管理公司的稅務(wù)風(fēng)險分析
隨著市場競爭日趨激烈，物業(yè)的收費水平明顯較低，同時國家也沒有指定完善的扶持政策，從而造成了行業(yè)稅收壓力過大等一系列稅務(wù)風(fēng)險問題，對公司的經(jīng)營與發(fā)展造成嚴(yán)重制約，總體來說，物業(yè)管理公司常見的稅務(wù)風(fēng)險問題主要包括以下幾點：
(一)物業(yè)管理公司的稅率偏高
物業(yè)管理行業(yè)現(xiàn)階段仍歸為服務(wù)行業(yè)，即5%的稅率，但這就與其它行業(yè)普遍的3%稅率高出兩個百分點。但從物業(yè)管理業(yè)的利潤來看，其經(jīng)營利潤遠(yuǎn)低于其它服務(wù)行業(yè)，因此將其稅率設(shè)置為5%顯然是不合理的。這種過高的稅率，卻相對較低的利潤顯然是制約物業(yè)管理行業(yè)發(fā)展的重要稅務(wù)風(fēng)險問題，極大增強(qiáng)了物業(yè)管理公司的生產(chǎn)壓力。我國物業(yè)公司大多處在發(fā)展的初期起步階段，利潤空間也相對狹小，加上過高的稅率，以及國家未制定相應(yīng)的稅收扶持政策，綜合這些因素，直接導(dǎo)致了我國超過40%的物業(yè)公司都處于非盈利的經(jīng)營狀態(tài)。
(二)物業(yè)管理收費模式所帶來稅務(wù)風(fēng)險
物業(yè)管理行業(yè)的營業(yè)稅主要是根據(jù)企業(yè)營業(yè)額來進(jìn)行計算征收的，營業(yè)額主要為管理收費模式下所取得的物業(yè)服務(wù)費。物業(yè)服務(wù)費包括物業(yè)服務(wù)的支出與酬金兩個部分，收費標(biāo)準(zhǔn)通過“支定收”模式進(jìn)行設(shè)定，這都有顯著的行業(yè)性質(zhì)。物業(yè)服務(wù)支出也具有代收性質(zhì)，同時還用在清潔維持、綠化、秩序維護(hù)以及房產(chǎn)設(shè)備維修養(yǎng)護(hù)等方面，所以這種性質(zhì)較強(qiáng)的服務(wù)支出不應(yīng)歸于稅基之中，但在實際中，卻被歸入于稅基中，這無疑一定程度上增強(qiáng)了稅收負(fù)擔(dān)。
(三)重復(fù)征稅問題
在社會分工日益精細(xì)化的今天，很多物業(yè)管理公司都實施了專業(yè)分包制，很多技術(shù)性強(qiáng)的工作必須有專業(yè)人員完成，但很多物業(yè)公司往往不具有這些專業(yè)技術(shù)人員，例如國家法律法規(guī)中明確規(guī)定電梯、消防等工作必須委派專業(yè)單位進(jìn)行操作。這樣一來，就會出現(xiàn)物業(yè)公司與分包公司的利益分享，從而存在一定的重復(fù)征稅風(fēng)險。物業(yè)管理公司應(yīng)當(dāng)在開展?fàn)I業(yè)稅審報的過程中，先減去外包服務(wù)支出，以余額來計算營業(yè)稅。但目前物業(yè)管理公司在計征營業(yè)稅的過程中，并沒有扣減外包服務(wù)這一環(huán)節(jié)，而是進(jìn)行收費的全額計征，這樣一來，就造成了嚴(yán)重的稅務(wù)重復(fù)征收現(xiàn)象。
三、物業(yè)管理公司的納稅籌劃對策
(一)優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境除呼吁國家相關(guān)部門制定合理的稅率、制度以及扶持政策外，為有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化自身的內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化財務(wù)管理水平，提高相關(guān)人員職業(yè)素質(zhì)，能夠充分且深入地研究國家稅收政策，以過硬的財會管理能力，作為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的有力支撐。
(二)充分利用優(yōu)惠政策合理避稅
雖然目前我國稅務(wù)部門沒有專門針對物業(yè)管理公司制定科學(xué)合理的稅率及制度，但我們可以利用現(xiàn)有制度實現(xiàn)合理避稅、減稅。例如國家規(guī)定如果服務(wù)型企業(yè)退役士兵占總就業(yè)人數(shù)的30%以上，并簽署至少一年的勞動合同，經(jīng)由縣級以上政府認(rèn)定，再由稅務(wù)部門審核，企業(yè)可在三年期限內(nèi)實現(xiàn)營業(yè)稅、城建稅、所得稅、教育附加以及所得稅等稅收項目的免征。因此物業(yè)管理企業(yè)可充分利用這一優(yōu)惠政策，在人員錄用時，盡量向這一指標(biāo)靠攏。
(三)大程度分?jǐn)傎M用減稅法
費用的分?jǐn)傊傅氖俏飿I(yè)管理公司在能夠保證必要費用正常支出的前提下，將使費用攤?cè)氤杀緯r盡可能地最大攤?cè)耄瑥亩鴮崿F(xiàn)最大限度的避稅。可縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或用加速折舊法對固定資產(chǎn)折舊；此外公司還可提升壞賬準(zhǔn)備金提取比率，因壞賬準(zhǔn)備金需要計入到管理費用中，減少利潤，可縮減所得稅。
(四)利用合同合理避稅
除利用現(xiàn)有制度與費用分?jǐn)偟姆绞酵?，還可以采用通過合同進(jìn)行合理避稅的辦法。例如如果租賃合同的租金稅率高，可以采用將合同分為租金與管理費的形式，那么稅率會相對降低些。此外如果合同為場地使用費，那么也可以開服務(wù)發(fā)票，使稅率降低。總之，利用合同進(jìn)行合理避稅也是物業(yè)管理公司進(jìn)行納稅籌劃的有效措施之一。
(五)轉(zhuǎn)移定價避稅
這種方式指的是企業(yè)在利潤的轉(zhuǎn)移的經(jīng)營活動過程中，所交易的產(chǎn)品或服務(wù)沒有根據(jù)市場價格進(jìn)行交易，而是以企業(yè)間利益作為衡量自行定價的方法。通常使用在稅率有差異且存在關(guān)聯(lián)性的企業(yè)，例如某一物業(yè)管理企業(yè)將小區(qū)綠化養(yǎng)護(hù)工作分包給其下設(shè)的分公司負(fù)責(zé)，這筆養(yǎng)護(hù)費物業(yè)管理公司作為成本列支沖減利潤后按25%的所得稅率繳稅，而分公司只按5%的營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，由此可看出實際向分公司支付的綠化養(yǎng)護(hù)費標(biāo)準(zhǔn)越高，公司所上繳的所得稅費用也會隨之降低，物業(yè)管理公司可利用此種方式減少稅負(fù)。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；規(guī)避
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風(fēng)險，增強(qiáng)抗風(fēng)險的能力。稅務(wù)籌劃風(fēng)險指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因分析
從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險。
1.政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w來看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。
第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險即政策變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。我國市場經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險，必然會使得稅務(wù)籌劃失敗，如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度，稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險。無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。
3.經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)既得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。
4.投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先策劃性與策劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施
具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范：
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動就無法進(jìn)行。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關(guān)系密切。
3.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新策劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
4.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。
三、結(jié)論
由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1]谷訓(xùn)才.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與防范措施芻議[J].中國總會計師，2013，01：100-101.
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險分析； 防范對策
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”此后，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學(xué)者對其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”
我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排?！?/p>
雖然國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的活動。
（二）稅務(wù)籌劃的特點
1.合法性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點做出的計劃、安排。
3.時效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關(guān)財務(wù)活動，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時也需要把握時機(jī)，不斷適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財務(wù)活動，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。
5.專業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財務(wù)、法律、會計等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。
二、中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析
稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實務(wù)的實施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險。相對于大企業(yè)的財務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠，財務(wù)制度不夠健全，財務(wù)人員素質(zhì)相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃帶來更多的風(fēng)險。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足導(dǎo)致的風(fēng)險
我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風(fēng)險。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實施都需要既懂得稅收、財務(wù)、會計，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實施存在較大風(fēng)險。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。不同的目標(biāo)往往會產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤較高的項目就是一個典型的沒有遠(yuǎn)見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤最大化，這一目標(biāo)是對稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價值達(dá)到最大。企業(yè)價值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。
（四）政策性風(fēng)險
政策性風(fēng)險是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運用不合理以及由于稅收政策變動，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來負(fù)面影響的風(fēng)險。中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險。
1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險
我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時間內(nèi)就能策劃并實施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時了解相關(guān)政策的變動，并對稅務(wù)籌劃方案作出及時調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風(fēng)險。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的對策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，優(yōu)化中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實施者等都要具備風(fēng)險意識。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，調(diào)動企業(yè)相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險的因素，以便及時控制風(fēng)險，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險降至最低。
（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機(jī)制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊伍。
1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識和技能得到不斷提升
一方面，聘請稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財經(jīng)類院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲備人才。
2.中小企業(yè)要建立對稅務(wù)籌劃人員的激勵機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險，因此有必要建立一些激勵機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對稅務(wù)籌劃工作人員建立獎勵機(jī)制。對于由稅務(wù)籌劃的成功實施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎勵發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，與財務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時，最大程度地實現(xiàn)了股東的利益，同時它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時，更要針對變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險、成本。
四、結(jié)束語
作為企業(yè)一項重要的管理活動，正確運用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運用上存在風(fēng)險。若稅務(wù)籌劃運用不當(dāng)，會給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)公司；稅務(wù)風(fēng)險；控制措施
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的支柱性行業(yè)之一，只有實現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國民經(jīng)濟(jì)的有序運行提供可靠保障。面對企業(yè)全面實行“營改增”和金稅監(jiān)管下的各類財稅風(fēng)險，各個行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個環(huán)節(jié)風(fēng)險，避免不必要的損失，并運用風(fēng)險管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業(yè)的首要任務(wù)。對此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務(wù)管理水平，最大限度降低稅務(wù)，從而有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險。
一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險分析
（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱
“營改增”政策雖然已經(jīng)全面實行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風(fēng)險防范意識，仍實行“粗放式”的經(jīng)營管理模式。公司領(lǐng)導(dǎo)與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識不強(qiáng)，工作上只關(guān)注財務(wù)風(fēng)險，忽視了稅務(wù)風(fēng)險，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。
（二）缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險機(jī)構(gòu)
很多房地產(chǎn)公司還未成立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，也沒有安排專業(yè)的稅務(wù)管理人員，個別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔(dān)報稅的職責(zé)，未履行稅務(wù)風(fēng)險管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會計崗位人員兼任，其稅收專業(yè)素質(zhì)不能滿足規(guī)定要求。
（三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部防控制度不完善
現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒有建立完善的信息溝通機(jī)制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時；其次財務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與交流較少，不能第一時間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，無法及時識別稅務(wù)風(fēng)險，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險評估、應(yīng)對措施及控制、風(fēng)險控制評價等環(huán)節(jié)。可見稅務(wù)風(fēng)險控制過程中，加強(qiáng)內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務(wù)風(fēng)險控制首要任務(wù)。
（四）會計制度與稅法不統(tǒng)一
當(dāng)前會計制度和稅法還有著很大的差異，營改增后稅法產(chǎn)生了新的問題。在此背景下，財務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)、理解并掌握改革后的財務(wù)和稅務(wù)知識，在日常工作過程中將會計制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調(diào)好。這對財務(wù)人員提出了更高的要求，關(guān)系著對稅務(wù)風(fēng)險的控制效果。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制措施
（一）增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險控制管理意識
首先應(yīng)在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍，公司領(lǐng)導(dǎo)要帶頭轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，切實增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，提高員工的風(fēng)險防范意識。在實際工作過程中，財務(wù)部應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的報銷制度，并進(jìn)行全員培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，明確違反報銷制度的獎罰措施。將稅務(wù)風(fēng)險管理與員工利益相掛鉤，促使稅務(wù)風(fēng)險管理意識不斷增強(qiáng)。
（二）健全稅務(wù)管理體制
健全稅務(wù)管理體制是防范稅務(wù)風(fēng)險的前提，應(yīng)做好以下幾點工作：一、設(shè)置稅務(wù)會計崗位，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)涉稅事項，明確職責(zé)權(quán)限。負(fù)責(zé)定期收集稅收政策并匯總上報，根據(jù)各項目具體情況制定切實可行的稅收籌劃計劃并監(jiān)督實施，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，保證稅務(wù)工作順利運行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過程中的權(quán)限。編制采購、施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務(wù)及法律風(fēng)險。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報工作，避免出現(xiàn)錯報、漏報情況。將納稅資料及時裝訂成冊，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務(wù)檢查，防止因資料丟失帶來不必要的處罰。四、財務(wù)部應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應(yīng)明確可抵扣進(jìn)項，不可抵扣進(jìn)項業(yè)務(wù)范圍，制定詳細(xì)的審核及付款流程，保證財務(wù)核算準(zhǔn)確規(guī)范，促進(jìn)稅收籌劃工作正常運行。
（三）完善內(nèi)部控制管理制度
房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，為確保將所有稅務(wù)風(fēng)險問題解決好，除增強(qiáng)風(fēng)險管控意識、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險管理過程主要包括事前、事中和事后三個部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強(qiáng)各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預(yù)防方面，應(yīng)對公司組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，將各業(yè)務(wù)流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權(quán)分離，將不相容業(yè)務(wù)分離，形成權(quán)力制衡。
（四）加強(qiáng)會計核算實務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險管控
隨著營改增全面落地，國家稅務(wù)總局先后出臺了多項政策，財政部也出臺了《增值稅會計處理規(guī)定》的文件，同時，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實施也使得稅務(wù)監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進(jìn)一步強(qiáng)化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對的一道難題。要解決這個難題，首先要理清增值稅會計核算基礎(chǔ)和會計科目設(shè)置，以及與之相關(guān)的納稅申報思路。其次財務(wù)人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時申報納稅。項目開發(fā)過程發(fā)生的成本費用要合理歸集分配，可以抵扣的進(jìn)項稅完稅憑證由專人負(fù)責(zé)保管、認(rèn)證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測算工作。財務(wù)人員既要熟悉營改增相關(guān)政策又要做好會計核算和申報工作，才能規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。
三、結(jié)語
總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時解決稅務(wù)風(fēng)險，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結(jié)合稅法政策變動情況，及時作出相應(yīng)的調(diào)整，提升稅務(wù)風(fēng)險控制能力，為自身的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的定義
稅務(wù)風(fēng)險的定義主要包括兩個方面：一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)、安排相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險很可能導(dǎo)致企業(yè)接受稅務(wù)行政處罰，使得納稅信用等級下降，進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營狀況，甚至直接影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析
1.合同管理不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)的經(jīng)營過程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開資金支付方式、支付時間、付款金額等和財務(wù)相關(guān)的條款，這些條款決定了企業(yè)稅收的實質(zhì)。而對于很多企業(yè)，直接由業(yè)務(wù)部門簽訂合同，財務(wù)人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項或收取款項時，財務(wù)人員才能見到合同。這就給企業(yè)帶來一些稅務(wù)風(fēng)險。因為對于企業(yè)而言，同樣的業(yè)務(wù)、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項目，適用的稅率也會有所差異；合同條款影響納稅義務(wù)發(fā)生的時間、收入確認(rèn)的時間；合同條款影響收入、成本、費用的確認(rèn)；合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭議。
2.相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險
財務(wù)工作是開展稅務(wù)工作的前提，一方面財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務(wù)方面的專業(yè)知識和技能，將導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險；另一方面當(dāng)財務(wù)人員對可能的稅務(wù)風(fēng)險提出建議時，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險具體包括以下方面：（1）會計核算過程出現(xiàn)紕漏，將導(dǎo)致納稅申報出現(xiàn)失誤，出現(xiàn)漏稅或重復(fù)納稅的情況；（2）會計人員對稅法政策理解不到位將導(dǎo)致諸多稅務(wù)風(fēng)險，實務(wù)中會計和稅法在確認(rèn)收入等方面存在諸多差異，比如稅務(wù)上的視同銷售，會計上不確認(rèn)收入，稅法就需要確認(rèn)收入；又如銷售貨物時，對方交納的違約金，會計上不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入等；（3）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財務(wù)流程不順暢，使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險點，逐漸日積月累形成較大的稅務(wù)問題。比如財務(wù)人員未定期清理賬務(wù)，未及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)不用支付而長期掛賬的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，如遇稅務(wù)稽查，該往來款項均應(yīng)確認(rèn)為收入。（4）各部門配合不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。比如企業(yè)銷售部門未將賒銷金額報財務(wù)部門，導(dǎo)致賬務(wù)收入小于實際收入。
3.未按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險
（1）未及時進(jìn)行審批或備案導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)在進(jìn)行實際經(jīng)營的過程中，不僅要遵循稅收實體法的規(guī)定，而且要遵循稅收程序法的規(guī)定，對于特定的稅收事項，比如減免稅等稅收優(yōu)惠，要按照規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。在實務(wù)中，很多企業(yè)未提前對納稅事宜做納稅籌劃，未及時做備案或?qū)徟掷m(xù)，導(dǎo)致企業(yè)不能享受應(yīng)有的稅收利益，使企業(yè)整體利益受損。
（2）未及時申報、未及時繳納稅款導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)應(yīng)按期申報納稅，按時繳納稅款。如果因為特殊原因不能及時申報納稅或繳納稅款，需辦理延期手續(xù)，否則企業(yè)將面臨未按時交稅的滯納金或罰款。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除時，也需按規(guī)定辦理清單申報或?qū)ｍ椛陥笫掷m(xù)，否則不得稅前扣除。
4.稅收政策變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險
隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業(yè)可能因為稅收政策的變化帶來有利或不利的影響，如果企業(yè)對稅收政策不敏感，未及時知悉政策，分析政策變化對企業(yè)的影響，一方面可能無法及時享受企業(yè)應(yīng)享有的稅收利益；另一方面也無法根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠的同時，還需要考慮稅收優(yōu)惠政策是針對有明確特征的對象，只有符合規(guī)定特征的納稅人，才能享受該種優(yōu)惠。企業(yè)想要獲取稅收優(yōu)惠、利益資格的時候，就要符合相關(guān)政策要求，而這些政策往往對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)有一定的限制，這些限制是否會影響企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)綜合權(quán)衡利弊，決定是否享受稅收優(yōu)惠。
三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的建議
1.建立全環(huán)節(jié)防范稅務(wù)風(fēng)險的意識
企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、運營環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，包括資金運作的投資、籌資、融資等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)的高管層應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險并應(yīng)具備一定的財務(wù)稅收知識，倡導(dǎo)企業(yè)全體員工樹立風(fēng)險防范的意識，加強(qiáng)各個部門之間的協(xié)作，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險。另外企業(yè)的監(jiān)管層，如監(jiān)察審計部門應(yīng)當(dāng)定期對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查。
2.加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才
對于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職稅務(wù)崗位，對于規(guī)模一般的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識的人員。稅務(wù)籌劃雖然只是財務(wù)管理的一個方面，但卻與普通的財務(wù)管理工作不同，需要財務(wù)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，一方面全體財務(wù)人員應(yīng)定期參加稅務(wù)培訓(xùn)，并定期對學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核；另一方面財務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相關(guān)部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業(yè)務(wù)流程的每個環(huán)節(jié)控制稅收風(fēng)險點。最后，有必要時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋求稅務(wù)師事務(wù)所團(tuán)隊的幫助，聘請稅務(wù)顧問或稅務(wù)，對企業(yè)的涉稅事項進(jìn)行咨詢和建議。
3.及時獲取稅收政策法規(guī)信息，建立良好的稅企關(guān)系
一方面企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時關(guān)注國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站和當(dāng)?shù)貒惡偷囟惥W(wǎng)站，了解最新的稅收政策法規(guī)，并分析政策法規(guī)的變化對企業(yè)經(jīng)營和稅收的影響；另一方面企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)和當(dāng)?shù)囟惥纸⒘己玫亩悇?wù)關(guān)系，對于不理解的稅收事項及時與專管員溝通。
4.加強(qiáng)合同管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險
首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范合同業(yè)務(wù)流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財務(wù)人員審核與財務(wù)相關(guān)的合同條款，及時發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅收隱患。在實務(wù)中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)盡可能評估不同方案的稅務(wù)風(fēng)險和稅收金額，爭取企業(yè)利益最大化；其次，企業(yè)財務(wù)人員在付款和進(jìn)行賬務(wù)處理時，務(wù)必要查看合同，依據(jù)合同付款和開具發(fā)票，制作合同臺賬，隨時掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時候盡量按稅種的性質(zhì)分類，不能混淆，比如企業(yè)簽訂軟件銷售合同時包含了軟件維護(hù)服務(wù)，如果企業(yè)簽訂總金額，則應(yīng)當(dāng)按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業(yè)在合同中分軟件銷售金額和軟件維護(hù)服務(wù)金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護(hù)服務(wù)按照6%繳納增值稅。
5.有效識別稅務(wù)風(fēng)險點
財務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，逐一排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險點，具體包括如下內(nèi)容：（1）定期檢查賬務(wù)，查看是否存在賬務(wù)錯誤引起的稅收錯報漏報；是否存在應(yīng)納稅而未納稅的情形；對公司往來定期清理，對長期掛賬而不用支付的往來款項應(yīng)確認(rèn)為收入；（2）定期檢查合同，確認(rèn)印花稅是否繳納；復(fù)核已支付的款項是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構(gòu)成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨發(fā)給職工的獎金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進(jìn)項稅額，查看抵扣聯(lián)是否在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證；（5）合理設(shè)計費用類明細(xì)科目，以便于企業(yè)所得稅匯算清繳的梳理，對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣宣費等限額扣除項目應(yīng)提前籌劃，合理預(yù)算。
6.提高稅務(wù)籌劃意識
企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識，及時關(guān)注并組織學(xué)習(xí)新的稅收政策，對公司當(dāng)前的業(yè)務(wù)和可能發(fā)生的業(yè)務(wù)分稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如增值稅的稅務(wù)籌劃需要從整體的業(yè)務(wù)流程來考慮，從稅收成本的角度考慮企業(yè)是當(dāng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)選擇為一般納稅人，在確定供應(yīng)商的時候應(yīng)保證整個抵扣鏈條完整。
關(guān)鍵詞：稅務(wù) 籌劃 分析 控制
稅務(wù)籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，所以，稅務(wù)籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析及控制時，首先應(yīng)該明確幾個概念及其之間的區(qū)別：
偷稅：我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是偷稅行為”。
避稅：對于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財政文獻(xiàn)局的說法，避稅是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動?！鄙鲜稣f法的共同一點就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。
稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實現(xiàn)稅后利益的最大化。對稅務(wù)籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務(wù)籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅務(wù)籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時足額交納稅款。
總之，從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃風(fēng)險指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險：
1.政策風(fēng)險
政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的過程中存在的不確定性?？傮w看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。
第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險即政策變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。我國市場經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。
2.稅務(wù)部門自由裁量偏差風(fēng)險
無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃是合法的，而避稅是不符合國家立法意圖的。
3.經(jīng)營風(fēng)險
政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險。但這種“風(fēng)險分擔(dān)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。即使是前一種情況，由于抵補(bǔ)損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。
4.投資扭曲風(fēng)險
建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
除上述風(fēng)險外，還有因納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風(fēng)險，增強(qiáng)抗風(fēng)險的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范：
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識
企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動就無法進(jìn)行。
2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)，準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的尺度
稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
3.企業(yè)管理層充分重視
作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施。
4.保持籌劃方案適度靈活
企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。比如稅務(wù)籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實際操作中，納稅人的“稅務(wù)籌劃”行為極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務(wù)籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識，另一方面，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險，取得應(yīng)有的收益。
稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：
一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。
另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅務(wù)籌劃的實施過程中。
6.聘用專業(yè)的稅收籌劃專家
稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性較強(qiáng)。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家來進(jìn)行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實施。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務(wù)主要是幫助納稅人做稅務(wù)計劃，稅務(wù)計劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務(wù)籌劃。從美國稅務(wù)咨詢來說，最為看好的是稅務(wù)籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國公司對稅務(wù)籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在稅務(wù)籌劃上的支出相當(dāng)可觀。在我國，會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已在逐步開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢，可以增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功概率。
三、結(jié)論
隨著稅務(wù)籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因為只要企業(yè)有稅務(wù)籌劃活動，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，一定要針對具體的問題進(jìn)行具體的分析，針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實施做未雨綢繆的準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)
[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
[關(guān)鍵詞] 商業(yè)促銷 稅務(wù) 會計 風(fēng)險分析
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善,市場競爭越來越激烈,各種促銷方式紛紛出現(xiàn),其中較為普遍的有:折扣銷售、以舊換新、銷售返點等。這些銷售行為在為企業(yè)擴(kuò)大銷售,增加市場競爭力方面都起到了一些作用,但是由于這些促銷方式造成的凈資產(chǎn)流出很難取得合法的發(fā)票,因此會出現(xiàn)一些稅務(wù)和會計上的風(fēng)險。
一、折扣銷售的風(fēng)險
折扣銷售一般是指銷售成交以前允諾給予購買方一定比例減讓的優(yōu)惠,稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,則可以將發(fā)票上注明的折扣額扣除后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票或者不開發(fā)票的,則無論財務(wù)上如何處理,均不得扣除折扣額后計算增值稅銷售額。
1.銷售時在同一張發(fā)票上注明折扣的風(fēng)險
企業(yè)在銷售時若在一張銷售發(fā)票上注明折扣額,根據(jù)稅法規(guī)定,購買方要求按扣除折扣額的金額作進(jìn)貨處理,銷售方可以直接按扣除折扣額的價格作銷售。從增值稅理論上看,一件商品不論經(jīng)歷多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),各環(huán)節(jié)增值額之和,應(yīng)等于該商品在進(jìn)入消費前的最終銷售價格。銷售方?jīng)]有將折扣額記銷售,進(jìn)貨方也沒有記進(jìn)貨,增值稅的鏈條沒有中斷,不會造成增值稅的流失,企業(yè)采取這種促銷方式基本沒有稅收上的風(fēng)險。
2.對折扣額不開發(fā)票或者另外開發(fā)票的風(fēng)險
企業(yè)在銷售時只要不在同一張發(fā)票上注明,進(jìn)貨方是不應(yīng)該按減除折扣后的金額入賬的,所以稅法規(guī)定銷售方的銷售額不允許扣除折扣,否則會造成增值稅的流失。銷售方的銷售額不扣除折扣,企業(yè)銷售時按總價格記入了銷售收入,也就反映到了利潤,給出的折扣實質(zhì)上出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的流出,當(dāng)然應(yīng)該作費用列支,銷售方對這些折扣的會計處理時應(yīng)該是:
借:營業(yè)費用
貸:銀行存款
這張憑證就很難有合法的原始憑證(發(fā)票),因為購買方取得折扣是否應(yīng)該交流轉(zhuǎn)稅,按什么稅目交稅,稅法上沒有明確,開發(fā)票是要交納流轉(zhuǎn)稅的,既然稅法上對這種購貨方取得的折扣沒有具體的規(guī)定,也就無法正常開出發(fā)票。
3.銷售時直接按扣除折扣后的金額記入銷售額的風(fēng)險
商品零售企業(yè)在折扣銷售時往往直接按扣除折扣額的金額開發(fā)票或不開發(fā)票直接按扣除折扣額的金額入賬,由于記入銷售收入的金額會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于標(biāo)明的原價,還會面臨另一種稅務(wù)風(fēng)險:被稅務(wù)機(jī)關(guān)按價格明顯偏低來調(diào)整。
二、以舊換新銷售的稅務(wù)風(fēng)險
以舊換新銷售是商家要求消費者提供同類的舊貨來換取新產(chǎn)品,支付差價的一種促銷方式,這種方式對擴(kuò)大內(nèi)需、環(huán)境保護(hù)等都有重大意義,是國家在2009年開始大力提倡的一種銷售方式。按稅法規(guī)定以舊換新銷售一律以新貨物的價格記銷售,舊貨物的折價不能沖減銷售。銷售方對以舊換新業(yè)務(wù)的會計處理為:
借:庫存商品
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
取得的庫存商品(舊貨)是不可能取得增值稅專用發(fā)票的,不能作進(jìn)項稅,假設(shè)商家對舊貨進(jìn)行重新加工、修理后銷售,按稅法規(guī)定應(yīng)該按全部銷售額計算交納增值稅,購進(jìn)時沒有進(jìn)項稅,舊貨價值隨著加工修理的進(jìn)行而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品銷售額中,銷售時按全部銷售額計算交納17%的增值稅,負(fù)擔(dān)顯然太重。
我國以舊換新這種促銷方式主要出現(xiàn)在商品零售環(huán)節(jié),得到促銷利益的主要是消費者,一般流轉(zhuǎn)稅主要適用于經(jīng)營行為,消費者不會成為流轉(zhuǎn)稅的納稅人,以舊換新銷售取得的舊貨以及促銷的損失不會取得任何發(fā)票,會計上作為費用列支或者作為庫存商品入庫沒有發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)督。
三、銷售返點促銷的風(fēng)險
銷售返點一般是指銷售方為了鼓勵購貨方在數(shù)量上多購買本企業(yè)產(chǎn)品所給出的折扣,這種銷售方式由于是在對方購買本企業(yè)產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量后才給出的折扣,這些折扣就不可能在一張銷售發(fā)票上注明,按稅法規(guī)定就不能扣減銷售額。對折扣額銷售方的會計處理應(yīng)該為:
借:營業(yè)費用
貸:銀行存款
這張記賬憑證的原始憑證的取得有許多困難,進(jìn)貨方取得這些折扣的流轉(zhuǎn)稅規(guī)定存在一些模糊:《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷售數(shù)量、銷售額沒有直接聯(lián)系,且向供貨方提供了一定的勞務(wù)的收入應(yīng)按造營業(yè)稅稅目稅率納稅,有直接聯(lián)系的要按造平銷返利業(yè)務(wù)處理,轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
總之,商業(yè)促銷的形式有很多,各種形式又各有利弊,當(dāng)前的稅法規(guī)定也存在一些不夠明確的地方,會計處理時就會出現(xiàn)記賬依據(jù)的不確定性,我國企業(yè)所得稅法又規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許在計算應(yīng)稅所得額時扣除?！边@樣企業(yè)對外的支出,會計核算是否一定要以發(fā)票為依據(jù)就模糊了。商家應(yīng)該了解各種促銷方式的風(fēng)險,為有效的運用促銷方式提供依據(jù)。
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[3]國家稅務(wù)總局:《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》,國稅發(fā)[2004] 136號
