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論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)的重要作用；內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容；以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題及應(yīng)對舉措。
內(nèi)部審計(jì)是在一個單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，并作為對該單位的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)的特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要作用
1.制約、防護(hù)作用。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟(jì)活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動中的不正之風(fēng)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
2.鑒證和促進(jìn)作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行，促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。
3.建設(shè)性作用。審查評價醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益。尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)醫(yī)院活力和市場競爭力。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項(xiàng)，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項(xiàng)資金等資金性質(zhì)，將各項(xiàng)收入全部納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。
2.審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項(xiàng)支出，應(yīng)重點(diǎn)審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項(xiàng)目是否真實(shí)，是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會效益；專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費(fèi)情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目，是否非法支出。審計(jì)本部門的效益性應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項(xiàng)目和專項(xiàng)資金項(xiàng)目這兩個突破口，必要時應(yīng)對資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計(jì)避免經(jīng)濟(jì)損失。
3.審查資產(chǎn)、財(cái)物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。
4.審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé)；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。
5.審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動中的會計(jì)核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會計(jì)制度的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財(cái)務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)和會計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有制度進(jìn)行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。
6.開展對外采購審計(jì)。對外采購是維持醫(yī)院運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進(jìn)行審計(jì)，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。
7.審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨(dú)斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。
通過內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該達(dá)到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)還要不斷健全審計(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的舉措
當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方面存在的主要問題是：由于對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識，一些單位尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)新形勢，新特點(diǎn)，新任務(wù)，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效能和作用，應(yīng)實(shí)施以下舉措。
1.必須設(shè)立醫(yī)院獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對獨(dú)立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
2.完善內(nèi)審制度建設(shè)，加大審計(jì)建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計(jì)法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計(jì)特定的職責(zé)，避免審計(jì)意見和審計(jì)建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計(jì)真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。
3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時要嚴(yán)格考核機(jī)制，對內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。
4.拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，要履行對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，找出經(jīng)濟(jì)活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計(jì)，評價內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計(jì)，節(jié)約建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理；開展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計(jì)工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、內(nèi)部審計(jì)的作用
1. 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的第一個窗口，通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。具體來說，要對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督;要對單位的重點(diǎn)部門進(jìn)行監(jiān)督;要對單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。通過對所發(fā)現(xiàn)問題的揭示，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。
2.內(nèi)部審計(jì)的評價鑒證作用。評價是內(nèi)部審計(jì)的基本職能和作用之一，實(shí)質(zhì)是對審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行評議。鑒證是對單位經(jīng)濟(jì)活動的鑒別和證明，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設(shè)性和針對性的意見和改進(jìn)建議。通過開展績效審計(jì)、經(jīng)營目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)，對單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行及時掌握及評價，協(xié)助管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營管理活動。
二、單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)根本指導(dǎo)性原則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨(dú)立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會部門，或者由會計(jì)人員兼任，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性無法得到保證。
2.內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范，技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。許多單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍局限于單純的財(cái)務(wù)收支或收費(fèi)價格等方面的審計(jì)，沒有或很少開展對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和內(nèi)控制度的評價。少數(shù)審計(jì)人員缺乏風(fēng)險意識，不能嚴(yán)格履行相應(yīng)的審計(jì)程序，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或沒有得到正確運(yùn)用，使得很多部門內(nèi)審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個效益的提高。
3.單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計(jì)工作的開展?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識，但實(shí)際工作中，搞內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)科班出身的人少，有的人員是從其他部門調(diào)來的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和審計(jì)技巧，而且對單位經(jīng)營管理工作缺乏了解，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。
三、加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)的方法
1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。嚴(yán)把審計(jì)取證關(guān)，審計(jì)人員所取得的證據(jù)必須客觀、真實(shí)、充分、有力、合規(guī);嚴(yán)把審計(jì)復(fù)核關(guān)，通過實(shí)行審計(jì)復(fù)核，強(qiáng)化審計(jì)人員的服務(wù)意識，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，確保審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險。
2.不斷改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，以便及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險降到最低，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議。三是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。
（一）內(nèi)部組織中績效評價的目的企業(yè)開展內(nèi)部績效評價活動從根本原因上看是為了增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力、創(chuàng)造企業(yè)價值。在當(dāng)今社會，單純從控制企業(yè)成本角度已不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，人才是企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵，內(nèi)部控制的好壞直接影響到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，風(fēng)險的承受、控制與預(yù)警、內(nèi)部環(huán)境、制度，風(fēng)險掌控、外部環(huán)境和市場變化等都會對企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生影響，因此企業(yè)關(guān)注于更多方面為企業(yè)所帶來的價值貢獻(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行績效考核從表面上看是個人或部門對企業(yè)所做的貢獻(xiàn)的考核，而最終目的在于刺激員工為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，繼而提高企業(yè)的管理能力、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（二）績效評價在內(nèi)部組織中的作用績效評價與企業(yè)內(nèi)部控制活動相鋪相成，績效評價工作的開展可以調(diào)動員工遵守企業(yè)內(nèi)控制度的積極性，增強(qiáng)內(nèi)部組織子系統(tǒng)遵循內(nèi)部運(yùn)行規(guī)則，提高制度和政策的執(zhí)行力，并在實(shí)現(xiàn)個人價值和企業(yè)價值上發(fā)揮重要作用。
1.監(jiān)督改善作用績效考核具有很強(qiáng)的針對性和靈活性，往往依據(jù)企業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營階段而制定，不同企業(yè)的績效考核也存在差異?？冃гu價的靈活性可以發(fā)揮績效評價在內(nèi)控中的協(xié)調(diào)作用，企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部組織變化所帶來新的要求而將其納入到績效評價中，績效評價可以發(fā)揮對內(nèi)部組織執(zhí)行力度的監(jiān)督與評價；對存在問題的會計(jì)處理方法提出一些改善措施，利于財(cái)務(wù)部門提高認(rèn)識，根據(jù)需要不斷完善內(nèi)控制度。
2.激勵員工的作用績效評價與個人利益掛鉤，有規(guī)范的獎罰機(jī)制，可以最大限度地調(diào)動企業(yè)人員的主動性和積極性，改善了企業(yè)監(jiān)督員工的方式，利于企業(yè)員工不斷提高自身能力，遵守企業(yè)制度，規(guī)范自身行為，挖掘個人潛能，從而為企業(yè)內(nèi)部組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了必要條件。
3.警示作用績效評價制度的出臺只有經(jīng)過企業(yè)員工熟知、認(rèn)可才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。員工通過了解績效評價制度，會對績效評價中的評價內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)做出判斷和定位，既了解企業(yè)的績效獎勵機(jī)制，同時也熟知績效評價中的處罰機(jī)制。從而在工作過程中嚴(yán)格遵守制度，絕不觸碰制度底線，使企業(yè)規(guī)章制度成為企業(yè)每個員工應(yīng)當(dāng)自覺遵循的行為。
二、內(nèi)部績效評價的對象、標(biāo)準(zhǔn)和方法
（一）內(nèi)部績效的對象績效評價的對象是內(nèi)部組織為實(shí)現(xiàn)總體、分解目標(biāo)的各層級管理、業(yè)務(wù)系統(tǒng)。評價一般來說主要有三類，一是綜合的企業(yè)績效評價，二是企業(yè)管理部門績效效能評價，第三類是個人績效評價，綜合績效評價建立在后者的基礎(chǔ)上，后兩者的績效決定了前者的績效。不同的績效評價層面所帶來的作用不同，在績效評價方法上應(yīng)針對企業(yè)具體情況而調(diào)整。
（二）內(nèi)部績效評價的標(biāo)準(zhǔn)績效評價的標(biāo)準(zhǔn)以服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略為主要目的，盡管企業(yè)績效評價的標(biāo)準(zhǔn)有很多，如專業(yè)知識的評價，工作能力的評價，工作效率、工作質(zhì)量、工作目標(biāo)的達(dá)成等工作成果的評價，但歸總后績效評價的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：工作成果最大化及組織效率的提高。員工工作成果最大化不僅可以為企業(yè)帶來收益，而且可以利于組織效率的提高。此外，在制定績效評價標(biāo)準(zhǔn)時不應(yīng)過分高于員工的普遍接受程度，應(yīng)制定真正符合企業(yè)發(fā)展所需的內(nèi)部績效評價制度。
（三）內(nèi)部績效評價的方法績效評價也稱業(yè)績考核，是針對企業(yè)員工對企業(yè)效果和效率所做貢獻(xiàn)進(jìn)行評價，企業(yè)內(nèi)部績效評價的方法較多，但始終貫穿于內(nèi)部組織的各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)和管理環(huán)節(jié)各節(jié)點(diǎn)，本文不一一列出。針對目前較常用的BSC、KPI及360度績效評價方法進(jìn)行分析。BSC是將企業(yè)抽象的、宏觀的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榭刹僮鞯木唧w指標(biāo)，同時了權(quán)衡了財(cái)力及非財(cái)務(wù)考核因素，也包括外部客戶與內(nèi)部客戶，綜合考慮了企業(yè)短期和長期利益，把企業(yè)短期目標(biāo)和長期目標(biāo)結(jié)合在一起，利于企業(yè)員工注重團(tuán)隊(duì)合作。局限在于實(shí)施成本過高，工作量和工作難度大，難以對個人進(jìn)行有效的評價，削弱了績效評價的導(dǎo)向作用，在績效衡量指標(biāo)上操作難度大，執(zhí)行周期較長，對所報(bào)信息的及時性和真實(shí)性要求較高。KPI優(yōu)點(diǎn)在于簡單明了，便于控制，能夠發(fā)揮激勵導(dǎo)向功能；缺點(diǎn)在于績效評價指標(biāo)難于界定，考核成本高，評價過程復(fù)雜，指標(biāo)間缺乏內(nèi)在邏輯聯(lián)系，指標(biāo)多針對個人制定，造成與組織戰(zhàn)略的脫節(jié)。360度評價即多角度績效評價，這種績效評價方法制度制定成本低，可操作性強(qiáng)，評價結(jié)果相對有效，利于提高員工素質(zhì)；但這種評價方法周期較長，成本高，主觀性強(qiáng)于客觀標(biāo)準(zhǔn)，對評價主體部門缺乏全面的了解與認(rèn)識，難以做出客觀的績效評價，易產(chǎn)生不公平績效評價結(jié)果，存在“人緣評價”的問題。通過對上述三種內(nèi)部績效評價方法的優(yōu)點(diǎn)及局限的認(rèn)識，尤其是局限的認(rèn)識，發(fā)現(xiàn)三類評價方法都存在評價成本高，評價工作量大及對信息質(zhì)量要求較高等的問題，這些問題單靠績效評價自我完善難以解決，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分，且內(nèi)部績效評價將內(nèi)部控制納入績效評價范圍內(nèi)，內(nèi)部績效評價與內(nèi)部審計(jì)都服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制活動，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部績效評價通過內(nèi)部控制聯(lián)系在一起，通過內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的控制，評價內(nèi)部控制的有效性，督促內(nèi)控的正常運(yùn)行，為內(nèi)部績效評價提供所需的咨詢服務(wù)，從而可以為內(nèi)部績效評價提高可靠的信息，減輕績效評價的工作強(qiáng)度，加強(qiáng)評價指標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，保證績效評價的公正性，不斷推進(jìn)內(nèi)部績效評價體系的建設(shè)，從上述關(guān)系中可以看出內(nèi)部審計(jì)在一定程度上是內(nèi)部績效評價發(fā)揮作用的重要保障。
三、內(nèi)部審計(jì)在績效評價中的優(yōu)勢
（一）獨(dú)立性優(yōu)勢內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部單獨(dú)設(shè)立的部門，具有一定的獨(dú)立性，在績效評價結(jié)果方面更具公平性。通過內(nèi)部審計(jì)可以避免因?yàn)橥虑檎x、忌憚領(lǐng)導(dǎo)等評價偏失問題的發(fā)生，可以真正從個人對企業(yè)貢獻(xiàn)角度進(jìn)行公平的考核，真正反映企業(yè)現(xiàn)有績效評價體系對企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)程度，從而便于企業(yè)對現(xiàn)有績效評價體系進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。
（二）客觀優(yōu)勢內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)審部門，發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營的功能，受人際關(guān)系影響較弱，其結(jié)果更具有客觀公正性，從而保證了內(nèi)部績效評價的公正性，更易被評價主體所接受。此外，內(nèi)部審計(jì)被賦予的職能和特性決定其不參與到實(shí)現(xiàn)績效評價內(nèi)容的具體行為，不受在實(shí)現(xiàn)績效過程中的各種因素影響，因此其評價內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)可以做到客觀、公正，更為有效。
（三）專業(yè)性優(yōu)勢內(nèi)部審計(jì)部門由企業(yè)專門人員組成，必須具備履行職務(wù)所需的知識、技能等，在績效評價中可以從審計(jì)專業(yè)角度進(jìn)行考慮量度，打破了原有的績效評價體系，拓寬了績效評價的方式，為企業(yè)開展績效評價工作提出了新的思路。
（四）人才優(yōu)勢企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對人員要求較高，往往通過選拔、聘用高素質(zhì)人才擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，專業(yè)知識扎實(shí)，不僅能為制定企業(yè)績效評價體系提出合理性建議，，而且能更快適應(yīng)后續(xù)績效評價體系的變化，指出企業(yè)績效評價中的不足，為企業(yè)績效評價起到推動作用。
四、總結(jié)
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立；客觀；公正；檢查；監(jiān)督
1內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容及組織定位
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要變化是內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以提高企業(yè)運(yùn)營效益，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高工作效率。在審計(jì)內(nèi)容上，由原來的查錯防弊到以經(jīng)營審計(jì)為重點(diǎn)。
總起來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容基本包括以下幾個方面：
（1）基于企業(yè)資金鏈的內(nèi)部控制程序?qū)徲?jì)；
（2）基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的真實(shí)、合法審計(jì)；
（3）基于企業(yè)高層管理人員的經(jīng)營責(zé)任審計(jì)；
（4）基于主管級以上人員的離任調(diào)任做的工作審計(jì)；
（5）獨(dú)立經(jīng)營實(shí)體的經(jīng)營審計(jì)。
（6）基于全面預(yù)算管理的預(yù)算控制的審計(jì)，保證預(yù)算數(shù)字的完成。
在當(dāng)今時代，內(nèi)部審計(jì)在對管理層的服務(wù)中，應(yīng)注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會。內(nèi)審部門在編送審計(jì)報(bào)告時，一定要重視事實(shí)的客觀、準(zhǔn)確、建議的可行性，內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時性。
2內(nèi)部審計(jì)的目的及作用
目前，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險普遍增大，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是以快速的反應(yīng)和獨(dú)立的立場，向管理層提供基于客觀事實(shí)的描述和建議，以盡可能的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，提高運(yùn)營效益，減少不必要的內(nèi)耗，甚至避免錯誤和舞弊的發(fā)生。
內(nèi)部審計(jì)存在的理由及作用總結(jié)如下：（1）內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它從屬于本單位的最高領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。（2）從內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容來看，內(nèi)部審計(jì)活動具有廣泛性、多樣性的特點(diǎn)，也就決定了內(nèi)部審計(jì)的作用也是多方面的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)只要自身具備與工作要求相關(guān)的知識和素質(zhì)，其企業(yè)地位和作用是不可否認(rèn)的，隨著企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)，業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，規(guī)模的不斷增強(qiáng)，企業(yè)需要監(jiān)督檢查和驗(yàn)證的對象越來越多，其作用會越來越明顯。
3內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)定位
從以上可以看出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。面對經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，作為審計(jì)體系的一個重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)必須準(zhǔn)確定位，才能起到應(yīng)有的作用，達(dá)到高效的境界。
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立地評價職能，該職能作為對組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評價其活動。通過內(nèi)部審計(jì)，全面了解組織內(nèi)部的真實(shí)情況，評價決策計(jì)劃是否合理；評價內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；評價組織及組織各單位完成指定職責(zé)的效果和效率，發(fā)現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，提出建設(shè)性意見，幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好的完成組織目標(biāo)。
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)沒有了獨(dú)立性就無法發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)要保持獨(dú)立性首先要有獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)，其次要獨(dú)立于被審計(jì)對象的活動之外。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有獨(dú)立的企業(yè)地位以確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該直接隸屬于董事會，獨(dú)立于管理當(dāng)局，企業(yè)最高管理者及企業(yè)的全部活動都需接受審計(jì)。這種組織狀況能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于保證內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，是最理想的組織狀況。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于他們所審查的活動之外，保持對他們的審計(jì)對象沒有批準(zhǔn)的權(quán)力，從而確保審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持客觀公正態(tài)度。當(dāng)前一些企業(yè)的最高管理者為了尋求更多的支持，要求內(nèi)部審計(jì)人員參與他們審計(jì)的工作并一起承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。例如：支付大額款項(xiàng)要求審計(jì)人員事前審計(jì)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，企業(yè)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求審計(jì)人員參加，重大活動的決策也要求審計(jì)人員參加。在一定程度上提高了審計(jì)人員的地位，為審計(jì)工作的開展提供了一定的方便。但卻存在很大的危機(jī)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)自己過去負(fù)有權(quán)力和職責(zé)的活動時，會陷入尷尬的境地，影響審計(jì)人員做出公正、無偏見的判斷，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
4結(jié)論
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較低。
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使審計(jì)機(jī)構(gòu)能更好地開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式；監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式；總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式；由董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)模式；財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。采用第一、二種方式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，第二種方式的獨(dú)立性相對差一些，第三、四種方式的獨(dú)立性次之，第五種方式的獨(dú)立性最差。我國的企業(yè)較多采用的是第三種方式，直屬總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對較差，對總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營行為缺乏有力的監(jiān)督，從而影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
2.審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)。
從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程來看，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代管理審計(jì)的發(fā)展。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也是從實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)開始的，盡管一些企業(yè)為內(nèi)部審計(jì)部門配備了技術(shù)和管理人員，拓展了內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域，在改善經(jīng)營管理，健全約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面取得一些成效，但總體來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍處在較低的財(cái)務(wù)審計(jì)層次上。主要原因是內(nèi)部審計(jì)人員大多是會計(jì)人員，對檢查財(cái)務(wù)收支的合理合法性和會計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉。
3.審計(jì)的手段落后。
我國現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán)，很多都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的審計(jì)手段。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須是計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，審計(jì)部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì)算機(jī)專家。內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)專家將協(xié)助開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，培訓(xùn)和幫助其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。而我國目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的專家，主要是使用傳統(tǒng)的手工測試。
4.人員素質(zhì)低下，知識結(jié)構(gòu)不合理。
隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來越高。而我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會人員出身，不少人沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗(yàn)，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用無法發(fā)揮。
內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位能否提高，既取決于內(nèi)部審計(jì)部門自身，又取決于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。要提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用，應(yīng)該著重解決好以下幾個問題：
（1）內(nèi)部審計(jì)部門要找準(zhǔn)自身定位，積極進(jìn)取。找準(zhǔn)自身定位，才能確定努力的方向。首先，內(nèi)部審計(jì)部門要適應(yīng)新形勢的要求，積極調(diào)整工作思路，向管理當(dāng)局關(guān)注的管理傾斜，積極主動地向管理審計(jì)進(jìn)軍。其次，要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，創(chuàng)造性地開展各項(xiàng)工作，不斷提升審計(jì)的層次和水平。最后，要堅(jiān)持監(jiān)督和服務(wù)并重，從全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去觀察問題、分析問題，有針對性地提出健全內(nèi)部控制制度的建議，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，最終使自己既是為決策服務(wù)的咨詢機(jī)構(gòu)，又是最高領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)化決策的重要成員，從而提高內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位。
（2）高度重視，不斷完善管理體制。內(nèi)部審計(jì)部門能否正常發(fā)揮作用，最重要的是要有一個獨(dú)立有效的審計(jì)委員會的支持。世界著名的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所在美國安然事件中扮演了不光彩的角色，他們在失敗的教訓(xùn)中總結(jié)出在公司建立審計(jì)委員會的好處。實(shí)行審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，是內(nèi)部審計(jì)的必然選擇，有利于樹立審計(jì)權(quán)威，協(xié)調(diào)各方關(guān)系。要切實(shí)加強(qiáng)對管理審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，給管理審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，已經(jīng)建立審計(jì)委員會的要鞏固、發(fā)展、提高；尚未建立審計(jì)委員會的要抓緊建立，積極開展工作，做出成效。
（3）充實(shí)力量，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。搞好內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵是人才。要建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好，高素質(zhì)、復(fù)合型、國際型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，積極探索建立注冊內(nèi)部審計(jì)師制度。通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識和技能培訓(xùn)。
一、公司治理結(jié)構(gòu)的改革將內(nèi)部審計(jì)推向前沿
公司治理結(jié)構(gòu)通常指的是法人治理結(jié)構(gòu)，由股東大會選舉產(chǎn)生的董事會，董事會聘任管理層，監(jiān)事會監(jiān)督董事會和管理層的制衡機(jī)制的組成。一些學(xué)者在論述公司治理結(jié)構(gòu)時，也講到兩權(quán)分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點(diǎn)認(rèn)為，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行者即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系：所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對高級經(jīng)理人員的聘用、獎懲及解雇權(quán)；高級經(jīng)理人員受雇于董事會，組成在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，股東及股東大會與董事會之間、董事會與高層執(zhí)行官之間存在著性質(zhì)不同的關(guān)系，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的制衡關(guān)系。在這個公司治理結(jié)構(gòu)中，把制衡機(jī)制簡單地歸結(jié)為股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層之間的關(guān)系，根本沒有將審計(jì)作為制衡的重要因素。
隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會的戰(zhàn)略參與”等問題，再一次引發(fā)了人們對公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭的事實(shí)。著名的信貸評級機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對美國七千家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報(bào)告之嫌。美國《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，18%的財(cái)務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計(jì)賬目時，沒有遵循通用會計(jì)準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒有反映出所有的負(fù)債。事實(shí)表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財(cái)務(wù)造假，審計(jì)失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計(jì)長于2003年11月5日在南開大學(xué)舉行的第二屆公司治理國際研討會上指出，目前，公司治理問題已經(jīng)成為國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個世界性的課題。
各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時，都會涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計(jì)的全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會在2003年先后了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報(bào)告。這些研究表明了內(nèi)部審計(jì)被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在這些方面的重要性。
關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，源于兩個重要趨勢：一是研究表明，內(nèi)部審計(jì)與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計(jì)能對公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計(jì)在一定條件下可以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯誤、提升報(bào)告質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)的參與也有利于公司業(yè)績的改善。二是人們越來越重視內(nèi)部審計(jì)，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國《薩班斯法案》的出臺、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但對審計(jì)委員會、外部審計(jì)人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計(jì)作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這些法律的頒布是對內(nèi)部審計(jì)在公司治理中價值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位
國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在1999年6月，對內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義，將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保證活動和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動并列起來，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過“參與式”審計(jì)活動以體現(xiàn)其“增值”功能。
“安然事件”后，2002年美國國會出臺了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財(cái)務(wù)會計(jì)處理的準(zhǔn)確性、確保審計(jì)師的獨(dú)立性以及改善公司治理等方面，對美國現(xiàn)行證券法、公司法和會計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證；對公司審計(jì)委員會做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對上市公司的董事會的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計(jì)職能部門。2002年IIA在給美國國會的建議中指出：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計(jì)委員會（內(nèi)部審計(jì)人員）的主要作用是增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。面對外部環(huán)境變化對內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，2004年IIA對2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨(dú)立性和客觀性。這一改動體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷強(qiáng)化的趨勢。
經(jīng)過以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個方面：
1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化。《薩班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評價內(nèi)容成為在美上市的公司年報(bào)的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)職能通過內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。
2、內(nèi)部審計(jì)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動組織道德和價值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價值觀的基礎(chǔ)上，要樹立風(fēng)險管理與控制觀念；要保證董事會、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個因素在企業(yè)組織治理過程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、內(nèi)部審計(jì)活動涉及到整個業(yè)務(wù)與管理流程?！鞍踩皇录焙?，內(nèi)部審計(jì)的地位不僅僅表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動開始涉及整個業(yè)務(wù)與管理流程。
這些變化將使以往由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，發(fā)展為由企業(yè)整體對管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評價為主要的內(nèi)部審計(jì)活動轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。
三、內(nèi)部審計(jì)在我國公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀
20世紀(jì)80年代以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場規(guī)范的不斷健全，中國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展形式多樣的審計(jì)活動。但總體來說內(nèi)部審計(jì)工作還是落后于企業(yè)管理實(shí)踐，不能很好地滿足經(jīng)營管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計(jì)職能以查錯糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；（2）審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，沒有擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個方面；（3）審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，沒有拓寬到事前和事中審計(jì)。
目前，我國存在以下三種形式的內(nèi)部審計(jì)模式：
1、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對董事會負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，有利于直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營管理水平，同時，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會等部門相對獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對這些部門進(jìn)行有效的評價與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行獨(dú)立的評價和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對本級公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價。
3、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
董事會是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，直接對股東大會負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于其對管理層進(jìn)行獨(dú)立的評價與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會，并將其做為董事會內(nèi)的一個分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成，它是董事會與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會的審計(jì)委員會，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。
通過對2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審部門。四年來，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒有上升到公司治理的高度。
面對內(nèi)部審計(jì)在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國也頒布了一系列的法規(guī)來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。1997年12月，中國證監(jiān)會出臺了《上市公司章程指南》，其中就對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計(jì)委員會，并且審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任招集人，審計(jì)委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會的具體職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會陸續(xù)頒布了中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對中國內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國內(nèi)部審計(jì)活動和工作的有效開展提供了一套權(quán)威性的準(zhǔn)則。但是，到目前為止，我國還沒有象美國證監(jiān)會那樣強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門。這一方面說明了我國內(nèi)部審計(jì)的治理職能還沒有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說明了我國公司治理本身可能就處于一個初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個循序漸進(jìn)的過程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。
隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，要解決這些重大問題，我國的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會及高管層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國內(nèi)部審計(jì)真正介入企業(yè)組織的治理過程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計(jì)將為促進(jìn)有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會IIA著，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯，2004
[2]李維安，《美國的公司治理：馬奇諾防線》，2003
1.1內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能
過去的內(nèi)部審計(jì)多以審查財(cái)務(wù)收支活動為主，關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性；發(fā)現(xiàn)問題，通報(bào)整改，多處于事后控制，給被審計(jì)對象以威懾作用。結(jié)合工作實(shí)際，作者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的一項(xiàng)功能是：對被審計(jì)對象，不以查錯糾弊為最終目的，更加注重幫助其查找管理漏洞，分析問題原因，提出改進(jìn)建議，幫助其提升管理，努力為企業(yè)創(chuàng)造或節(jié)約價值。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，對于提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)工作要做好，除要發(fā)揮內(nèi)審工作的確認(rèn)和咨詢職能外，還要充分發(fā)揮其服務(wù)功能。
1.2內(nèi)部審計(jì)的增值作用
增值，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該為企業(yè)增加價值。隨著《薩班斯一奧克斯利法案》在全球影響的擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的范圍及其功能在不斷演變，組織機(jī)構(gòu)對于內(nèi)部審計(jì)職能的期望也在不斷增加。如何促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)為組織機(jī)構(gòu)增值，是企業(yè)高層管理當(dāng)局考慮的重要問題，也是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的主要方向。內(nèi)部審計(jì)雖然不參與生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護(hù)公司資產(chǎn)、減少經(jīng)營風(fēng)險、提出有價值的建議、增加公司獲利機(jī)會等活動來為公司增加價值、帶來利益。更加注重資金使用的合理性、效率性、收益性；充分發(fā)揮每一分錢的價值。
2內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用案例簡述
甲公司的機(jī)票費(fèi)用較大。審計(jì)部門開展專項(xiàng)審計(jì)，目的是機(jī)票采購中有無問題，是否有降成本空間。經(jīng)了解，該公司機(jī)票定點(diǎn)采購，通過招標(biāo)選取了A、B兩家票務(wù)公司。A公司不僅提供預(yù)訂業(yè)務(wù)，還提供酒店預(yù)訂、接送服務(wù)；B公司僅提供票務(wù)預(yù)訂。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定是：在A公司買機(jī)票，A公司在次月15日內(nèi)將明細(xì)交給財(cái)務(wù)部統(tǒng)一結(jié)算。員工的差旅費(fèi)和補(bǔ)助在財(cái)務(wù)結(jié)算機(jī)票費(fèi)用后報(bào)銷；在B公司買機(jī)票，員工自行與B公司現(xiàn)金結(jié)算，報(bào)銷無時間限制。經(jīng)審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)，甲公司15%的機(jī)票在A公司購買；85%的機(jī)票在B公司購買。審計(jì)人員質(zhì)疑：甲公司機(jī)票應(yīng)該在A公司購買較多，因?yàn)橹辽俨挥脝T工先墊付，實(shí)則其反。通過訪談得知，A公司訂（改）票嚴(yán)格按程序辦事，響應(yīng)慢，結(jié)算不靈活；B公司專門為甲公司配備服務(wù)專員，該專員比較熟悉甲公司員工常走航線，提供全天服務(wù),簽改方便，結(jié)算上可先出票，職工報(bào)銷后再結(jié)算，省去向公司借款手續(xù)。審計(jì)人員還了解機(jī)票價格形成機(jī)制：A公司按照“票價×90%+20元收費(fèi)；B公司按照實(shí)際票價收費(fèi)。審計(jì)人員測算，票價200元以上在A公司買較為優(yōu)惠。甲公司員工出差99%以上機(jī)票價格超過200元，可見從A公司購買機(jī)票對甲公司更為有利，可在一定程度上降低成本。為進(jìn)一步挖掘機(jī)票的降價空間，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一家C公司，購買該公司機(jī)票可返利，即購買C公司飛機(jī)票達(dá)到一定數(shù)量以上時，給予票價5%～10%不等的返利。于是提出審計(jì)建議：公司與A公司、C公司簽訂機(jī)票長期購買協(xié)議，可為公司帶來50萬元左右的返利，而公司之前不知道這種情況。
3發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用
1）內(nèi)部審計(jì)也需要走“群眾路線”、“接地氣”。
審計(jì)的具體業(yè)務(wù)脫離不開基層員工、一線業(yè)務(wù)，審計(jì)內(nèi)容大都在生產(chǎn)一線。如在開展某公司委外維修審計(jì)中，對設(shè)備的工作原理、構(gòu)造、維修內(nèi)容不了解，使工作進(jìn)度和工作質(zhì)量受到嚴(yán)重制約，通過大量現(xiàn)場觀察、向維修現(xiàn)場人員學(xué)習(xí)訪談，最終取得突破。因此，要發(fā)揮審計(jì)的增值作用，應(yīng)多接地氣，多接近基層，做到審計(jì)資料從業(yè)務(wù)中來，審計(jì)活動回歸業(yè)務(wù)中去，減少閉門造車，主觀臆斷；多加強(qiáng)現(xiàn)場調(diào)查，搞清業(yè)務(wù)來龍去脈，這是發(fā)揮審計(jì)增值作用的基本前提。這就要求審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)工作方法，即在審計(jì)開始時，對被審單位抱著信任的態(tài)度，廣泛征求他們的意見，積極尋求他們的合作；對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析其負(fù)面影響，一起探討改進(jìn)的措施；要改進(jìn)審計(jì)報(bào)告的方式，在報(bào)告形式方面，撰寫審計(jì)報(bào)告時不使用責(zé)難性的措辭，不采取簡單地暴露問題的做法；在報(bào)告內(nèi)容方面，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)呈送的審計(jì)報(bào)告只反映重大的問題，而對一般性質(zhì)的問題則在審計(jì)過程中直接向被審單位提出，并督促其就地整改。只有把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，才能減少被審單位的對立情緒，達(dá)到既實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，又促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的目的。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
2）轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念，審計(jì)視角必須兼顧公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，做好咨詢服務(wù)工作。轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念。
就是權(quán)衡好發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的輕重，如果偏重于找差錯、挑毛病，那么內(nèi)部審計(jì)工作可謂“隔靴搔癢”；與其揚(yáng)湯止沸，不如釜底抽薪，所以說解決問題才是根本。要樹立一種服務(wù)被審計(jì)對象的工作理念，告知對方審計(jì)的目的是幫助其解決問題、減少問題、提升管理，而不是“耍威風(fēng)”、“找別扭”。這是發(fā)揮審計(jì)增值作用的基本工作態(tài)度。兼顧公司戰(zhàn)略目標(biāo)，就是要將審計(jì)的視角盡可能放的高一些、遠(yuǎn)一些。內(nèi)部審計(jì)不只是短時間內(nèi)解決幾項(xiàng)管理問題，而要有一種長期效應(yīng)，即不斷地通過內(nèi)部審計(jì)活動提升企業(yè)的整體管理水平，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮積極的促進(jìn)作用。比如，煤炭生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)下的狀況就是渡過銷售疲軟、成本壓力大的難關(guān)，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)就是怎樣幫助企業(yè)提升管理，精細(xì)經(jīng)營，降低成本，挖掘成本節(jié)約空間。根據(jù)IIA協(xié)會的最新《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》對內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能做出具體要求。發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能有利于改進(jìn)公司內(nèi)部控制或治理流程，咨詢職能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的能動性及增值目標(biāo)，并且將事后的反饋擴(kuò)展到內(nèi)部控制建立前以及實(shí)施時的協(xié)助與促進(jìn)，幫助管理層對現(xiàn)代內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善。通過咨詢服務(wù)功能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)還可以從改善風(fēng)險管理和控制流程中，向公司管理層提供關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況的分析和確認(rèn)，進(jìn)一步幫助管理層和董事會改善其他控制程序，影響受托責(zé)任環(huán)境，幫助增加組織價值。
3）評價并完善公司內(nèi)部控制體系。
內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，同時又是內(nèi)部控制的再控制。以下結(jié)合某煤炭企業(yè)開展的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)案例說明，內(nèi)控評價活動有利于促進(jìn)審計(jì)增值作用的發(fā)揮。該煤礦電纜批量領(lǐng)用，放回主要使用部門，然后運(yùn)送至現(xiàn)場使用。審計(jì)了解，個別電纜領(lǐng)用存在打白條現(xiàn)象，且對領(lǐng)用至現(xiàn)場的電纜未作跟蹤記錄。尤其是修舊利用的電纜未作數(shù)量記載，難以掌握具體使用情況和去向，電纜領(lǐng)出后缺乏繼續(xù)監(jiān)督。審計(jì)建議，嚴(yán)格履行先審批后領(lǐng)用程序，對領(lǐng)用至現(xiàn)場電纜做詳細(xì)記錄的同時，還應(yīng)該對電纜的修舊利用做全跟蹤記錄，定期匯總使用和剩余情況。此案例，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程薄弱點(diǎn)，提出審計(jì)建議避免電纜丟失損失，發(fā)揮增值作用。
4）提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
工作質(zhì)量是審計(jì)工作的生命。重點(diǎn)關(guān)注發(fā)生費(fèi)用數(shù)據(jù)的形成過程，尤其注重費(fèi)用支付依據(jù)、審核監(jiān)督。結(jié)合實(shí)際案例，如某礦山企業(yè)經(jīng)常發(fā)生爆破業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)發(fā)生費(fèi)用主要依據(jù)鉆孔深度、松散物料體積、炸藥使用等。該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在對爆破業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)，鉆孔深度存在著計(jì)算失誤，致使多結(jié)算費(fèi)用，后經(jīng)協(xié)調(diào)核減了爆破工程款數(shù)萬元。因此審計(jì)工作質(zhì)量影響發(fā)揮增值作用的效果。
5）打造內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才。
內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)是制約審計(jì)作用發(fā)揮的重要主觀因素。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)作用，更好的服務(wù)于企業(yè)管理，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)在掌握會計(jì)、審計(jì)、稅法、金融、工程、法律等基本學(xué)科的基礎(chǔ)上，還要通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育、考取國際注冊內(nèi)部審計(jì)師等活動提升業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。隨著煤炭企業(yè)經(jīng)營活動的多元化，企業(yè)內(nèi)外部交易頻繁且業(yè)務(wù)量大，管理活動日趨復(fù)雜。要求審計(jì)人員不僅要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動，還要成為懂專業(yè)、會管理的復(fù)合型人才。不僅在知識、技能方面，而且在人際關(guān)系和交流、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等方面也是細(xì)之又細(xì)。只有人的素質(zhì)提高了，才能挖掘出深層次的問題，提出的建議才會是深層次的和有價值的，具有針對性和較強(qiáng)的操作性，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層采納，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)增值效用才能發(fā)揮最大。審計(jì)人員的素質(zhì)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)水平直接影響審計(jì)服務(wù)功能和增值作用的發(fā)揮。如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，使用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或不適當(dāng)?shù)貏h減審計(jì)程序，對審計(jì)中應(yīng)予關(guān)注的問題不予以充分關(guān)注，結(jié)果只能是審計(jì)增值功能低下。
6）探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的推廣運(yùn)用。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險的性質(zhì)。簡言之，內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險進(jìn)行充分有效的識別后，發(fā)現(xiàn)有可能引發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，甚至?xí)斫?jīng)濟(jì)損失的事件，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施之前，充分熟悉與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，及與之相關(guān)的內(nèi)部控制制度，充分了解被審計(jì)單位的基本情況，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。對所采取防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分恰當(dāng)，在制定審計(jì)方案后就要嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)活動，嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中遇見的問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，降低審計(jì)風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要從風(fēng)險評估開始，形成風(fēng)險評估、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、形成審計(jì)結(jié)果與報(bào)告、跟蹤監(jiān)督整改缺陷、繼續(xù)進(jìn)行新一輪的風(fēng)險評估這樣一個封閉的環(huán)節(jié)。
4結(jié)語
