時(shí)間：2023-08-16 17:05:46
序論：在您撰寫(xiě)企業(yè)所得稅流程時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1、打開(kāi)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局官方網(wǎng)站，以廈門(mén)市稅務(wù)局為例，打開(kāi)官網(wǎng)后點(diǎn)擊左上角“廈門(mén)市電子稅務(wù)局”。
2、選擇“我要辦稅”，點(diǎn)擊“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”。
3、選擇“企業(yè)所得稅申報(bào)”后，再點(diǎn)擊“居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅季報(bào)”。
4、如果符合條件，可以選擇一鍵零申報(bào)或簡(jiǎn)易申報(bào)方式，否則點(diǎn)擊“下一步”進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)單填寫(xiě)。
5、進(jìn)入表單填報(bào)界面，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇相應(yīng)表單填寫(xiě)。
6、表單填寫(xiě)后，點(diǎn)擊“審核”，系統(tǒng)會(huì)對(duì)所有表間關(guān)系進(jìn)行校驗(yàn)。
納稅人除提供所得稅申報(bào)及其附表外，并應(yīng)當(dāng)附送以下相關(guān)資料：
（1）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)年度決算報(bào)表及其說(shuō)明材料。包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等有關(guān)財(cái)務(wù)資料；
（2）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證；
（3）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；
（4）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；
（5）納稅人發(fā)生的應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案事項(xiàng)的相關(guān)資料；
（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)，并審核所報(bào)送材料
3、主動(dòng)糾正申報(bào)錯(cuò)誤
4、結(jié)清稅款
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅； 舞弊； 審計(jì)
一、引言
企業(yè)所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以后發(fā)展得非常迅速，已成為許多國(guó)家的主體稅種，它的地位如何反映了一個(gè)稅制體系的先進(jìn)程度，在國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法治稅是依法治國(guó)在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，企業(yè)所得稅涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域，因此企業(yè)所得稅調(diào)控是稅收調(diào)控中極其重要的部分，它應(yīng)當(dāng)在尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上依法進(jìn)行，由此可以看出企業(yè)所得稅的調(diào)控受到經(jīng)濟(jì)原則和法律原則的雙重制約。隨著國(guó)家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，企業(yè)所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時(shí)候會(huì)因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國(guó)家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細(xì)致地研究企業(yè)所得稅，查找出其偷稅、漏稅、逃稅等具體舞弊形式，并對(duì)企業(yè)所得稅設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、控制審計(jì)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序有著重要的意義。
二、企業(yè)所得稅的舞弊表現(xiàn)
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)上公布的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)所得稅占稅收收入的比例呈穩(wěn)步上升趨勢(shì)，已成為財(cái)政收入的重要組成部分。（如表1）：
正因如此，企業(yè)為了使自己的利益最大化，千方百計(jì)地想少交稅，由此產(chǎn)生了許多的偷稅漏稅行為。對(duì)于企業(yè)所得稅的舞弊形式具體有以下幾種：一是選擇存貨計(jì)價(jià)方法逃稅。企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)；反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)。這樣，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額的基數(shù)相對(duì)減少，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)的目的。二是選擇固定資產(chǎn)折舊方法逃稅。固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊方法而言，會(huì)計(jì)上可用的折舊方法有直線法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅方法，它也是通過(guò)增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。主要有以下三種情況：有的不屬于國(guó)家允許選用加速折舊法的企業(yè)選用了；有些企業(yè)將國(guó)家不允許采用加速折舊法的固定資產(chǎn)采用了；有些企業(yè)未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，就擅自采用了。三是利用稅收優(yōu)惠政策逃稅。如：利用企業(yè)兼并、合并和更換企業(yè)名稱(chēng)騙取企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，重復(fù)享受交叉的稅收優(yōu)惠政策等。四是利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行避稅。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù)核算的是企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入到成本費(fèi)用中去但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用預(yù)提時(shí)，直接加大“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，但不需要以正式支付憑證為依據(jù)入賬，待實(shí)際支付費(fèi)用時(shí)再?gòu)念A(yù)提費(fèi)用中列支，減少本期應(yīng)納的企業(yè)所得稅。五是利用租賃進(jìn)行避稅。某些企業(yè)的設(shè)備，在一定時(shí)期內(nèi)，可能會(huì)處于閑置狀態(tài)；而另一些企業(yè)短期內(nèi)又急需這些設(shè)備。在這種情況下，雙方可以通融一下，前者將設(shè)備暫時(shí)租給后者使用。租賃，無(wú)論對(duì)承租人還是出租人來(lái)說(shuō)，都可獲得益處，少繳企業(yè)所得稅。對(duì)承租人而言，他在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要支付租金，從而沖減其利潤(rùn)；對(duì)出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有利于稅負(fù)的減輕。六是人為縮短攤銷(xiāo)期限逃稅。按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，待攤費(fèi)用賬戶(hù)核算企業(yè)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如低值易耗品的攤銷(xiāo)，出租出借包裝物的攤銷(xiāo)，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi)，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟馁M(fèi)用等。而一些企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶(hù)，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按規(guī)定的待攤期限攤銷(xiāo)數(shù)額，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶(hù)。特別是在年終月份，將應(yīng)分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷(xiāo)額，截留利潤(rùn)。七是降低關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易價(jià)格逃稅。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有提供關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)方法，有些企業(yè)為逃避企業(yè)所得稅，以低于成本價(jià)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給其免征企業(yè)所得稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，再由此關(guān)聯(lián)企業(yè)以高價(jià)將此產(chǎn)品賣(mài)出，所產(chǎn)生的利潤(rùn)留在關(guān)聯(lián)方，用以支付其不合理的費(fèi)用，由此偷漏的企業(yè)所得稅。八是以白條充抵產(chǎn)成品庫(kù)存逃稅。企業(yè)為了降低賒銷(xiāo)收入，避免這部分收入在貨幣回籠之前提前繳納各種流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，就采取賒銷(xiāo)產(chǎn)品不出庫(kù)，虛擬庫(kù)存的方法逃避企業(yè)所得稅。九是向免征企業(yè)所得稅地區(qū)投資成立全資子公司逃稅。企業(yè)利用國(guó)家的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，向國(guó)家批準(zhǔn)的免征企業(yè)所得稅地區(qū)投資興辦全資子公司，并將自產(chǎn)產(chǎn)品以成本價(jià)銷(xiāo)售給其全資子公司，再由全資子公司以市場(chǎng)價(jià)格向社會(huì)銷(xiāo)售，由此形成的利潤(rùn)除部分返回投資企業(yè)作為投資收益照章納稅外，剩余利潤(rùn)繼續(xù)留在全資子公司享受免稅待遇，投資企業(yè)年終并不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以此逃避企業(yè)所得稅。
所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱(chēng)，或者說(shuō)是以所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種的統(tǒng)稱(chēng)。我國(guó)目前的所得稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅（包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅）兩種方式。表2描述了我國(guó)1996-2005年企業(yè)所得稅的具體情況：
由表2可以看出，企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收的一個(gè)重要方面，從稅收收入增長(zhǎng)速度看，企業(yè)所得稅在逐年增高，是我國(guó)近年來(lái)收入增長(zhǎng)速度最快的稅種之一。由于我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，企業(yè)所得稅的舞弊普遍存在，必須對(duì)其審計(jì)進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，才能做好防范措施。
三、企業(yè)所得稅的審計(jì)
（一）制定合理的企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)指明方向
企業(yè)所得稅的審計(jì)目標(biāo)具體包括：1.明確企業(yè)所得稅內(nèi)容的真實(shí)性。2.明確企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性。3.明確企業(yè)所得稅適從稅率的合法性。4.明確企業(yè)所得稅減、免的合理性。5.明確企業(yè)所得稅納稅的時(shí)效性。6.明確企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性。
（二）確定科學(xué)的企業(yè)所得稅審計(jì)程序，使企業(yè)所得稅審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量
具體程序如下：1.企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)。2.企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)。3.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息審計(jì)。
（三）及時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
具體包括：1.對(duì)企業(yè)所得稅核算范圍控制進(jìn)行審計(jì)。2.對(duì)企業(yè)所得稅設(shè)置的科目控制進(jìn)行審計(jì)。3.對(duì)企業(yè)所得稅的征收方式控制進(jìn)行審計(jì)。
（四）重視對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程是：明細(xì)表納稅鑒定/納稅通知匯算清繳文件計(jì)算稅額。具體包括：1.獲取或編制明細(xì)表，查其內(nèi)容是否真實(shí)可靠，是否與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)相等。2.了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來(lái)確定應(yīng)納稅內(nèi)容，減免稅的范圍和期限核實(shí)。3.對(duì)稅務(wù)部門(mén)的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析，并與明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。4.檢查各種企業(yè)所得稅計(jì)算的正確性。
（五）慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點(diǎn)，確保企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
對(duì)企業(yè)所得稅的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位本年的收入、支出、費(fèi)用、利潤(rùn)、虧損和以前年度所發(fā)生的問(wèn)題等確定企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.獲取或編制企業(yè)所得稅的明細(xì)表。目的是為了復(fù)核其申報(bào)的加計(jì)數(shù)是否正確，并與企業(yè)明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2.確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否正確。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅期間收入總額減除因取得收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失以及其他允許扣除項(xiàng)目金額后的余額。對(duì)應(yīng)納稅所得額的審計(jì)，應(yīng)著重從以下幾方面進(jìn)行：（1）收入的確認(rèn)原則方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。（2）審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否正確。（3）成本費(fèi)用是否準(zhǔn)確。3.是否按規(guī)定年限彌補(bǔ)虧損。4.從稅收政策入手看企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件。5.核定的企業(yè)征管方式是否科學(xué)。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收中一個(gè)不可或缺的部分，涉及到社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域。企業(yè)所得稅的審計(jì)，是審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，由于現(xiàn)實(shí)生活中利益多元化、過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)利益、制度不夠健全，加之一些人心理需求脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí)、盲目的拜金主義和強(qiáng)烈的個(gè)人利己思想，導(dǎo)致價(jià)值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會(huì)責(zé)任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟(jì)利益，更由于一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀(jì)的偷漏企業(yè)所得稅的舞弊行為越演越烈，最終導(dǎo)致企業(yè)所得稅的審計(jì)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以認(rèn)真、科學(xué)、有效地進(jìn)行企業(yè)所得稅審計(jì)有著重大而現(xiàn)實(shí)的意義。
【參考文獻(xiàn)】
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一、常用原則與方法
原則
目前，在理論界和實(shí)務(wù)界，一般將企業(yè)所得稅科目作為費(fèi)用科目對(duì)待，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和處理。
企業(yè)所得稅減免稅，由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中發(fā)生的，而且受到行政行為影響，處于企業(yè)（納稅人）可控范圍之外，與企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)行為性質(zhì)不同，所以按照收付實(shí)現(xiàn)制原則核算。
方法
當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會(huì)計(jì)處理，有兩種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素，應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用科目；第二種認(rèn)為實(shí)際收到的退稅并不是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)收益，而屬于獲得的純利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點(diǎn)都在于堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，不同點(diǎn)在于收到退稅款的性質(zhì)認(rèn)定。
這兩種觀點(diǎn)或失之于偏頗，或缺少基本的理論支持。
因?yàn)?，盈余公積是企業(yè)稅后利潤(rùn)分配過(guò)程中產(chǎn)生的，資本公積則有其特定的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，將企業(yè)所得稅退稅所得跳過(guò)稅后利潤(rùn)認(rèn)定環(huán)節(jié)，直接進(jìn)入利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，或者進(jìn)入資本公積，顯然不符合規(guī)定。
第一，企業(yè)所得稅退稅所得不能認(rèn)定為稅后利潤(rùn)，不能按照稅后利潤(rùn)分配的辦法處理。稅后利潤(rùn)的認(rèn)定有其嚴(yán)格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的延續(xù)反映，并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實(shí)際控制之中，與稅后利潤(rùn)有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)是否盈利，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來(lái)衡量。
第二，企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實(shí)際操作流程看，企業(yè)所得稅減免稅類(lèi)型較多，程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約，不同目的的減免稅，實(shí)際操作流程不同，企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同，企業(yè)實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益也不完全相同，具體會(huì)計(jì)處理不可能完全一致。
二、會(huì)計(jì)處理因情況而定
征前減免
征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫(kù)之前即給與減免，企業(yè)無(wú)需實(shí)際繳納稅款。在此情況下，企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)納所得稅，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；確認(rèn)減免稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)（然后按照規(guī)定進(jìn)行分配）或者減少了賬面虧損。
即征即退與先征后退
即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場(chǎng)辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報(bào)繳納所得稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)再按照規(guī)定程序?yàn)槠髽I(yè)辦理減免。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅的時(shí)候，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目；確認(rèn)減免稅收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)（然后按照規(guī)定進(jìn)行分配）或者減少了賬面虧損，對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)產(chǎn)生了影響。
有指定用途的退稅
有些情況下，企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途，企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見(jiàn)情形如下。
1、所得稅退稅款作為國(guó)家投資，形成專(zhuān)門(mén)的國(guó)家資本。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本-國(guó)家資本金”科目。
2、所得稅退稅款作為國(guó)家對(duì)所有投資人的贈(zèng)與，用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——他資本公積”科目。
3、所得稅退稅款作為專(zhuān)項(xiàng)用于某個(gè)項(xiàng)目、設(shè)備、特定人群的資金。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)交款——××部門(mén)”、“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目。使用的時(shí)候，借記“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
原則
目前,在理論界和實(shí)務(wù)界,一般將企業(yè)所得稅科目作為費(fèi)用科目對(duì)待,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和處理。
企業(yè)所得稅減免稅,由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中發(fā)生的,而且受到行政行為影響,處于企業(yè)(納稅人)可控范圍之外,與企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)行為性質(zhì)不同,所以按照收付實(shí)現(xiàn)制原則核算。
方法
當(dāng)前,關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會(huì)計(jì)處理,有兩種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素,應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用科目;第二種認(rèn)為實(shí)際收到的退稅并不是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)收益,而屬于獲得的純利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點(diǎn)都在于堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制,不同點(diǎn)在于收到退稅款的性質(zhì)認(rèn)定。
這兩種觀點(diǎn)或失之于偏頗,或缺少基本的理論支持。
因?yàn)?盈余公積是企業(yè)稅后利潤(rùn)分配過(guò)程中產(chǎn)生的,資本公積則有其特定的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,將企業(yè)所得稅退稅所得跳過(guò)稅后利潤(rùn)認(rèn)定環(huán)節(jié),直接進(jìn)入利潤(rùn)分配環(huán)節(jié),或者進(jìn)入資本公積,顯然不符合規(guī)定。
第一,企業(yè)所得稅退稅所得不能認(rèn)定為稅后利潤(rùn),不能按照稅后利潤(rùn)分配的辦法處理。稅后利潤(rùn)的認(rèn)定有其嚴(yán)格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果,而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的延續(xù)反映,并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實(shí)際控制之中,與稅后利潤(rùn)有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)是否盈利,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來(lái)衡量。
第二,企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實(shí)際操作流程看,企業(yè)所得稅減免稅類(lèi)型較多,程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約,不同目的的減免稅,實(shí)際操作流程不同,企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同,企業(yè)實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益也不完全相同,具體會(huì)計(jì)處理不可能完全一致。
二、會(huì)計(jì)處理因情況而定
征前減免
征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫(kù)之前即給與減免,企業(yè)無(wú)需實(shí)際繳納稅款。在此情況下,企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)納所得稅,待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí),借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”;確認(rèn)減免稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”,貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目,在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候,相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)(然后按照規(guī)定進(jìn)行分配)或者減少了賬面虧損。
即征即退與先征后退
即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場(chǎng)辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報(bào)繳納所得稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)再按照規(guī)定程序?yàn)槠髽I(yè)辦理減免。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅的時(shí)候,借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”;繳納稅款時(shí),借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”,貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目;確認(rèn)減免稅收到退稅款時(shí),借記“銀行存款”,貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目,在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候,相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)(然后按照規(guī)定進(jìn)行分配)或者減少了賬面虧損,對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)產(chǎn)生了影響。
有指定用途的退稅
有些情況下,企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途,企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見(jiàn)情形如下。
1、所得稅退稅款作為國(guó)家投資,形成專(zhuān)門(mén)的國(guó)家資本。收到退稅時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“實(shí)收資本-國(guó)家資本金”科目。
2、所得稅退稅款作為國(guó)家對(duì)所有投資人的贈(zèng)與,用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“資本公積——他資本公積”科目。
3、所得稅退稅款作為專(zhuān)項(xiàng)用于某個(gè)項(xiàng)目、設(shè)備、特定人群的資金。收到退稅時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)交款——××部門(mén)”、“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目。使用的時(shí)候,借記“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；分類(lèi)管理；稅種專(zhuān)業(yè)化管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-8500（2013）01-0043-02
企業(yè)所得稅分類(lèi)管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的不同特點(diǎn)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分管理對(duì)象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點(diǎn)，增強(qiáng)管理的針對(duì)性和實(shí)效性，對(duì)企業(yè)所得稅稅源實(shí)施有效控管的一種管理方法。實(shí)施企業(yè)所得稅分類(lèi)管理，是對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，有利于合理配置征管力量，突出管理重點(diǎn)，強(qiáng)化管理手段，對(duì)切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控，從根本上提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。
一、新稅法實(shí)施前的分類(lèi)管理工作
我國(guó)新稅法實(shí)施前，國(guó)家稅務(wù)總局明確的企業(yè)所得稅總體管理要求為“核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類(lèi)管理”16字方針，當(dāng)時(shí)“分類(lèi)管理”要求的首次明確提出體現(xiàn)了企業(yè)所得稅征管模式的進(jìn)步。與此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在2006年下發(fā)的《企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確了按照企業(yè)規(guī)模、征收方式、不同行業(yè)和管理類(lèi)別提出了幾種常用的分類(lèi)方法，供全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施中選用。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所轄納稅義務(wù)人具體情況做進(jìn)一步細(xì)分，或同時(shí)交叉采用幾種不同的分類(lèi)方法或?qū)嵭袑蛹?jí)分類(lèi)，這些都體現(xiàn)了針對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施分類(lèi)管理的總體要求，并與國(guó)家稅務(wù)總局自2002年開(kāi)始組織實(shí)施的全國(guó)范圍重點(diǎn)行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查相輔相成，分類(lèi)管理模式已開(kāi)始在企業(yè)所得稅稅收征管中逐步實(shí)施并顯現(xiàn)成效。
新稅法實(shí)施前的企業(yè)所得稅分類(lèi)管理可以說(shuō)已經(jīng)兼顧了既管人又管事的管理模式，同時(shí)堅(jiān)持以行業(yè)管理為重點(diǎn)，以納稅評(píng)估為手段，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。但當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅是內(nèi)資、外資兩套稅法體系，又是國(guó)地稅共管稅種，稅收征管上是各自為戰(zhàn)，口徑不一，因此，科學(xué)分類(lèi)、強(qiáng)化管理仍在剛剛起步和逐步發(fā)展階段。
二、新稅法實(shí)施后的分類(lèi)管理工作
新稅法統(tǒng)一后，國(guó)家稅務(wù)總局把加強(qiáng)企業(yè)所得稅的總體管理要求更新為“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”24字方針。在國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）文件中明確了分類(lèi)管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法，要求各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類(lèi)，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。
稅法統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅涉及到的納稅人數(shù)量、行業(yè)種類(lèi)、具體涉稅業(yè)務(wù)等非常復(fù)雜，尤其對(duì)稅收管理員、納稅評(píng)估人員、稽查人員的綜合素質(zhì)要求比較高，所以在逐步建立和完善以總局、省局為主，地市、縣（區(qū)）局為輔的新稅收征管格局下，積極推進(jìn)企業(yè)所得稅分類(lèi)管理、探索專(zhuān)業(yè)化管理新方法就顯得尤為重要。
三、深圳市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅分類(lèi)管理工作新思路
為了進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅專(zhuān)業(yè)化管理，更好地貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量，深圳國(guó)稅局結(jié)合企業(yè)所得稅納稅人特點(diǎn)及企業(yè)所得稅管理實(shí)際，在已經(jīng)推行五年企業(yè)所得稅分行業(yè)評(píng)估基礎(chǔ)上，通過(guò)開(kāi)展涉稅項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估，探索企業(yè)所得稅專(zhuān)業(yè)化管理新路。2010年，該局組織開(kāi)展了為期兩個(gè)月的企業(yè)所得稅“不征稅收入”專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估工作，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額55074萬(wàn)元，調(diào)減虧損9936萬(wàn)元，累計(jì)補(bǔ)稅5608萬(wàn)元，成效顯著。
1.調(diào)研先行，統(tǒng)一部署，協(xié)調(diào)推進(jìn)
針對(duì)納稅人普遍對(duì)“不征稅收入”的相關(guān)政策規(guī)定了解不夠深入，納稅申報(bào)上存在較大偏差，市局首先組織了“不征稅收入”相關(guān)政策調(diào)研，認(rèn)真了解基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行“不征稅收”政策的情況及征管現(xiàn)狀，為開(kāi)展“不征稅收入”專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估工作統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)。在事先調(diào)研的基礎(chǔ)上，市局統(tǒng)一部署，制定了“不征稅收入”專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估工作方案，明確專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估的范圍、評(píng)估內(nèi)容及重點(diǎn)、評(píng)估的具體工作要求等。各基層局分工協(xié)作，各司其職。
2.大力宣傳，做好服務(wù)，防范風(fēng)險(xiǎn)
各基層分局以此次專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估為契機(jī)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，多種方式加大企業(yè)所得稅“不征稅收入”相關(guān)政策的宣傳輔導(dǎo)力度，確保納稅人在2009年度匯算清繳中能夠正確適用相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.突出重點(diǎn)，規(guī)范流程，提高效率
該局根據(jù)本次專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估的范圍及內(nèi)容，認(rèn)真分析征管系統(tǒng)中2008年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，選擇有申報(bào)“不征稅收入”、“免稅收入中的其他收入”項(xiàng)目的納稅人以及2008年取得軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退稅款的納稅人作為本次評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象，提高評(píng)估選樣準(zhǔn)確性。為了提高工作效率，市局組織人員對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行梳理、學(xué)習(xí)和討論，明確增值稅“即征即退”稅款的處理等問(wèn)題，規(guī)范和調(diào)整、細(xì)化專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估涉及應(yīng)補(bǔ)稅款及納稅申報(bào)表工作流程，提高納稅評(píng)估執(zhí)行力。
4.收集材料，重視約談，實(shí)地檢查
為做好20**年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，搞好部門(mén)協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)的常規(guī)性基礎(chǔ)工作。匯算清繳質(zhì)量的好壞，不僅關(guān)系到涉外稅收政策的貫徹落實(shí)和稅款的足額入庫(kù)，而且關(guān)系到吸引外商投資軟環(huán)境的改善、涉外企業(yè)稅收基礎(chǔ)管理和納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)以及反避稅工作的深入開(kāi)展。對(duì)此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視，要按照匯算清繳工作規(guī)程的要求成立企業(yè)所得稅匯算清繳領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，確保各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。近期，總局已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件的數(shù)據(jù)銜接并下發(fā)了軟件升級(jí)補(bǔ)丁，各級(jí)國(guó)際（涉外）稅收管理部門(mén)應(yīng)牽頭負(fù)責(zé)組織實(shí)施，信息中心、稅源管理、計(jì)劃征收等相關(guān)部門(mén)要各司其職、協(xié)同配合、形成合力，確保匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口工作安全進(jìn)行，共同做好20**年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
二、加強(qiáng)業(yè)務(wù)和操作技能培訓(xùn)，做好申報(bào)期間的納稅服務(wù)。為了配合各地的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和宣傳輔導(dǎo)工作，方便納稅人填報(bào)申報(bào)表，總局今年重新修訂了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料》（總局將通過(guò)服務(wù)器或其他形式下發(fā)），從每張申報(bào)表的填表目的、口徑、欄目邏輯關(guān)系和電腦操作作了說(shuō)明，對(duì)每張申報(bào)表涉及的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行提示，并強(qiáng)化了申報(bào)審核軟件的政策提示功能。各地要加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和工作督導(dǎo)，使人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、思維方式適應(yīng)信息化建設(shè)的需要，進(jìn)一步提高匯算清繳人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)本領(lǐng)。要通過(guò)各種形式為納稅人提供更高層次、更為便捷的服務(wù)，幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，協(xié)助他們解決申報(bào)中遇到的困難和問(wèn)題，正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表，做好年終稅款的決算申報(bào)，提高稅法遵從度。
三、核實(shí)戶(hù)管情況，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。稅源戶(hù)籍管理是匯算清繳工作的基礎(chǔ)，各地應(yīng)以全國(guó)換發(fā)稅務(wù)登記證的工作為契機(jī)，切實(shí)摸清轄區(qū)內(nèi)的正常企業(yè)、非正常企業(yè)和籌建期企業(yè)的真實(shí)情況，及時(shí)歸納、整理和分析戶(hù)管的各類(lèi)信息，保證戶(hù)管情況統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，堵塞稅收漏洞。除按規(guī)定可不參加匯算清繳的外，確保其他企業(yè)納入企業(yè)所得稅匯算清繳范圍。
四、規(guī)范工作流程，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)的共享，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，減輕基層稅務(wù)人員的工作壓力，總局已組織開(kāi)發(fā)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口程序，并制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作流程（見(jiàn)附件1）。各地應(yīng)重視數(shù)據(jù)接口程序的應(yīng)用，加強(qiáng)工作銜接，認(rèn)真落實(shí)前期各項(xiàng)準(zhǔn)備事項(xiàng)，嚴(yán)格按照軟件銜接業(yè)務(wù)流程的要求開(kāi)展工作。對(duì)應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)上報(bào)總局。
五、嚴(yán)格加收滯納金，確保申報(bào)準(zhǔn)確率。為制止滯納金加收的隨意性，確保企業(yè)所得稅的申報(bào)準(zhǔn)確率，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款未在5月31日前繳納入庫(kù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從6月1日起按日計(jì)算加收萬(wàn)分之五的滯納金。
