時間：2022-04-20 07:23:46
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管理會計是二十世紀(jì)初產(chǎn)生的一門新興的會計分支學(xué)科，它把會計信息應(yīng)用于企業(yè)管理，為經(jīng)營決策優(yōu)化和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業(yè)管理者做出正確的決策。目前管理會計在我國企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應(yīng)用，為更多的決策者、理財人所掌握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展前景。目前，管理會計運(yùn)用于高校的財務(wù)管理尚處于摸索階段，但管理會計在高校的應(yīng)用必將對資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的提高以及財務(wù)管理的規(guī)范化起到促進(jìn)的作用。
一、管理會計運(yùn)用于高校財務(wù)管理的必要性
會計的職能是包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營預(yù)測和決策。財務(wù)會計主要注重前兩個基本職能，而管理會計注重預(yù)測和決策。管理會計在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的主要目的有四個：一是預(yù)測，為編制財務(wù)計劃提供依據(jù)；二是控制，在執(zhí)行過程中進(jìn)行核算并跟蹤管理；三是決策，通過核算結(jié)果對可選方案提出最優(yōu)方案；四是評價，對實際業(yè)績進(jìn)行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運(yùn)用于會計的一些方法，為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會計偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。
目前，我國高等教育辦學(xué)機(jī)構(gòu)、投資渠道、培養(yǎng)方式等教育體制狀況不一。但財務(wù)管理模式基本大同小異，大都采用高等學(xué)校會計制度進(jìn)行核算，很少為學(xué)校的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運(yùn)用管理會計的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測、控制、評價是現(xiàn)今財務(wù)管理的一項主要目標(biāo)。管理會計中獨特的預(yù)測方法，可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進(jìn)而可以為高校投資發(fā)展決策，制定招生計劃及確定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此，高等學(xué)校在其經(jīng)濟(jì)活動中充分運(yùn)用管理會計這一手段，對其經(jīng)濟(jì)活動加以反映、監(jiān)督、預(yù)測和控制，從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。
二、管理會計在高校財務(wù)管理中的運(yùn)用分析
（一）投資決策的應(yīng)用
目前，我國高校已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期，大多數(shù)高校需要擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務(wù)風(fēng)險，做到少花錢多辦事，實現(xiàn)低成本擴(kuò)張，將是高校財務(wù)管理中的一個重要課題。高?？梢赃\(yùn)用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風(fēng)險價值兩個基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風(fēng)險；如果將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風(fēng)險卻較大。高校財務(wù)管理可以運(yùn)用概率分析的方法對風(fēng)險和報酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量，內(nèi)含報酬率為評價指標(biāo)，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個財務(wù)風(fēng)險相對分散而投資效益達(dá)到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對高校財務(wù)管理工作有很大的幫助。
（二）預(yù)算管理的應(yīng)用
管理會計的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實現(xiàn)，其中財務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務(wù)預(yù)算時，一般是以以前各種費(fèi)用的實際支出數(shù)為基礎(chǔ)，對預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費(fèi)用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù)造成浪費(fèi)，既不符合真實性，也缺乏客觀性。特別是在高等學(xué)校由于實行收付實現(xiàn)制的會計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購入大型實驗設(shè)備即作為設(shè)備購置費(fèi)一次列支，而不是以折舊形式計入成本（支出），以“以前實際支出數(shù)”為基礎(chǔ)的不合理性顯而易見，或造成經(jīng)費(fèi)支出浪費(fèi)、或造成經(jīng)費(fèi)安排不到位。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法，或者說，零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，根本不考慮基期的費(fèi)用支出水平，一切以“零”為起點，從根本上來考慮各個費(fèi)用項目的必要性及開支規(guī)模。具體到高校就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用，預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對支出規(guī)模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說”的模糊預(yù)算，起不到應(yīng)有的控制作用，形同虛設(shè)，計劃要切實可行、預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格，同時要考慮執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。
（三）成本二分法的應(yīng)用
現(xiàn)代管理會計的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，同樣也適用于高校的財務(wù)管理。它通過分析學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，可以清楚地掌握學(xué)生數(shù)量對哪些項目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節(jié)約成本，提高辦學(xué)效益。具體表現(xiàn)為：
1.固定成本：指在一定限度內(nèi)不受學(xué)生數(shù)量變動影響而固定不變的成本。如：離退休費(fèi)、儀器設(shè)備或教學(xué)設(shè)備等。另外，管理會計還將固定成本按其支出數(shù)額在實際工作中能否改變，進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本，如培訓(xùn)費(fèi)、招生廣告費(fèi)等。約束性成本：指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本，如離退休費(fèi)、房屋及設(shè)備租金等。對固定成本，高校在編制預(yù)算時，其應(yīng)用主要包括：要分清那些經(jīng)費(fèi)項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預(yù)算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細(xì)算，厲行節(jié)約，減少絕對額著手；降低約束性成本，要從經(jīng)濟(jì)合理、規(guī)模適度地利用高校的擴(kuò)招能力，提高高校的招生率與就業(yè)率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費(fèi)用包干、專項下達(dá)的管理模式。
2.變動成本：指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨學(xué)生數(shù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)變動的成本。如獎學(xué)金、物價補(bǔ)貼等。對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項目是變動成本，并熟悉其特點，其宜采用定率管理的模式。
3.混合成本：指其成本總額不隨學(xué)生數(shù)量成正比例變動的成本。如設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)等，對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項目是混合成本，并了解其影響因素。同時應(yīng)用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。
4.實證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實際支出情況，分析辦學(xué)成本與學(xué)生數(shù)量的關(guān)系從中可見，2001－2003年學(xué)生數(shù)量從13641人增加到15287人，但設(shè)備費(fèi)總額3年來基本持平，不受學(xué)生數(shù)量增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨學(xué)生數(shù)量的增加而增加，從生均來看，隨學(xué)生數(shù)量的增加，生均固定成本呈減少趨勢，而生均變動成本卻增加。
（四）責(zé)任中心的應(yīng)用
責(zé)任會計是管理會計的一個子系統(tǒng)，是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求，對內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心，就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會計，設(shè)置好各責(zé)任中心，有利于調(diào)動廣大教職員工的工作積極性和創(chuàng)造性，有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。
（五）量本利的分析應(yīng)用
量本利分析是在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)量、成本、利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析，其中的方法對高校財務(wù)管理具有指導(dǎo)性意義。在高校中，“量”為學(xué)生人數(shù)，“本”為辦學(xué)成本或辦學(xué)投入，“利”為事業(yè)結(jié)余。從財務(wù)角度分析，在是否擴(kuò)大招生規(guī)模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設(shè)生源充足，則取決擴(kuò)大招生規(guī)模能否帶來貢獻(xiàn)毛益，即增加的收入是否超過增加的教育成本。只要擴(kuò)大招生規(guī)模能帶來貢獻(xiàn)毛益，補(bǔ)償部分固定成本，則擴(kuò)大招生就是可行的。隨著高校辦學(xué)自的進(jìn)一步擴(kuò)大，在保證完成教育科研任務(wù)的前提下，高?？砷_展各種形式的辦學(xué)活動。這些活動是有償進(jìn)行的。作為學(xué)校就要考慮到至少招多少學(xué)生才能保證教學(xué)工作的正常進(jìn)行。這時可以利用量本利分析原理，預(yù)測招生人數(shù)的盈虧臨界點，通過計算確定最低的招生人數(shù)。
三、在高校財務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會計的途徑
（一）在高校財務(wù)部門設(shè)立管理會計信息系統(tǒng)
管理會計的主要目標(biāo)是實現(xiàn)資金效益的最大化。管理會計活動是根據(jù)基本的財務(wù)管理信息，進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計算，很難達(dá)到預(yù)期效果，必須在會計網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會計信息系統(tǒng)。
（二）提高會計人員素質(zhì)，建立專業(yè)的管理會計人員隊伍
目前，我國管理會計人員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會計教育模式不注重與實際相結(jié)合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實之需的專業(yè)管理會計人員隊伍，并充實到高校財務(wù)管理人員隊伍當(dāng)中。
（三）轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財務(wù)管理方法
首先，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，切實改變以往墨守成規(guī)的財務(wù)管理僵化模式，增強(qiáng)創(chuàng)新意識，引導(dǎo)財務(wù)人員積極參與決策。其次，財務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報賬算賬的財務(wù)管理模式，變被動為主動，找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財務(wù)管理能動性、主動性又能充分發(fā)揮的路徑，實行事前、事中及事后的全程財務(wù)管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高財務(wù)管理水平。
（四）完善管理會計理論，使之與我國高校的會計實踐相適應(yīng)
1.1高校收入分配比例不協(xié)調(diào)
大多數(shù)高等院校對那些收入較為客觀的單位十分重視，創(chuàng)造各種有利的條件促進(jìn)其發(fā)展，借助于創(chuàng)收單位發(fā)展的大背景下進(jìn)行學(xué)校津貼制度的改革，在一定程度上改變了原有單位的分布狀況，造成了學(xué)校數(shù)量的減少，其財政狀況及其所承擔(dān)的責(zé)任兩者處于不平衡的狀態(tài)之中，學(xué)校原本宏觀調(diào)控能力也有所減弱，對于一些冷門的學(xué)科往往無暇顧及，危及到創(chuàng)收人員自身的利益，也造成收入與支出比例的失調(diào)。此外，學(xué)校分配功能也出現(xiàn)下降趨勢，對財務(wù)管理績效的優(yōu)化形成阻礙。
1.2促進(jìn)高校財務(wù)預(yù)算管理模式的加強(qiáng)
過去在財務(wù)管理模式上往往都十分重視分配，常常忽視管理的作用，對財務(wù)預(yù)算管理的正常運(yùn)行形成了阻礙，學(xué)校的財務(wù)預(yù)算工作往往是由學(xué)校財務(wù)部門來完成的，尤其是采用簡單的方法來主觀估計預(yù)算數(shù)，缺乏必要的預(yù)測環(huán)節(jié)，或隨意地運(yùn)用增量預(yù)算或減量預(yù)算的方法確定預(yù)算數(shù)，這樣編制出來的預(yù)算必然缺乏客觀性和科學(xué)性，不符合實際的發(fā)展需要。
1.3高校沒有一套科學(xué)的財務(wù)管理制度
目前，高等院校在財務(wù)管理體制上存在兩種，第一是領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”第二是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”。然而，在實踐中，高校在管理制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面存在很多的問題，權(quán)力分工混亂，進(jìn)而嚴(yán)重影響到其財務(wù)狀況。此外，由于執(zhí)行力不夠，責(zé)任制不能落實到實際工作中，一旦出現(xiàn)問題，高校管理部門也沒有第一時間追究責(zé)任，這些都是高等院校財務(wù)管理體制不健全造成的后果。
2.如何合理有效的提高高校財務(wù)管理績效
2.1促進(jìn)學(xué)校相關(guān)部門財務(wù)對管理績效的認(rèn)識能力
高等院校的管理階層在對財務(wù)管理績效的認(rèn)識上應(yīng)當(dāng)保持統(tǒng)一，有著科學(xué)、合理的認(rèn)識，確保學(xué)校的發(fā)展有正確的指導(dǎo)思想，促進(jìn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益兩者的統(tǒng)一。所以，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)管理績效的宣傳，加大宣傳的力度，從而提高學(xué)校各個部門對財務(wù)管理績效的認(rèn)識，形成思想上的統(tǒng)一，這樣就極大方便了高校工作的開展。此外，應(yīng)該逐步提高校管理工作的高度，納入到財務(wù)預(yù)算會計體系中去，規(guī)范財政行為，進(jìn)行科學(xué)的定位，使高校財務(wù)管理績效工作的開展上升到一個新的臺面。
2.2樹立起良好的成本效益觀念
成文是高校進(jìn)行各項活動應(yīng)該進(jìn)行考慮的，以最低的成本獲取更大的效益應(yīng)當(dāng)成為各項工作開展的目標(biāo)，從而來不斷優(yōu)化高校作財務(wù)管理績效，具體而言應(yīng)當(dāng)從下面幾個方面進(jìn)行努力：首選，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)當(dāng)對學(xué)校的性質(zhì)做到科學(xué)的理解和把握，懂得非盈利性的特點和內(nèi)涵，學(xué)校是非營利性組織，這就要求在教學(xué)活動中學(xué)校的主要不應(yīng)當(dāng)放在盈利上來，而要不斷努力提高自身的教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)生的組合素質(zhì)；其次，要充分以現(xiàn)代會計管理理論為指導(dǎo)，在原有的財務(wù)管理體系下不斷優(yōu)化和提高，真實、全面反映教務(wù)的成本狀況；第三，學(xué)校還應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)崗位責(zé)任機(jī)制，做好工作的分工，落實到部門和個人，不斷提高教職工工作的積極性，使我國資產(chǎn)有著良好的保障，把風(fēng)險降低到最小。
2.3制定出一套科學(xué)的預(yù)算體制，不斷對高校財務(wù)管理績效進(jìn)行優(yōu)化
一套科學(xué)的預(yù)算體制能夠提高財務(wù)的預(yù)算能力，減少財務(wù)風(fēng)險。高校在對財務(wù)管理宏觀的管理上應(yīng)當(dāng)收支平衡，盡最大努力做到以收定支，在突出管理重點的同時做到統(tǒng)籌兼顧，顧全大局，使預(yù)算的作用得到充分的發(fā)揮，不斷優(yōu)化高校財務(wù)管理績效。
2.4構(gòu)建一套科學(xué)的高校財務(wù)管理績效評價體系
由于我國高校目前的財務(wù)管理制度已經(jīng)不適應(yīng)社會的要求，所以在財務(wù)管理方面出現(xiàn)了很多問題。
（一）財務(wù)制度問題
我國的高等教育一般都是采用國家投資辦學(xué)的方式，國家為高校提供資金，但是這種投資并不是以營利為目的的投資，而且國家將這些資金的使用和管理的權(quán)利都委托給了高校，也沒有對這些資金的使用和管理設(shè)定計劃，相當(dāng)于國家并不承擔(dān)這筆資金的所有權(quán)。高校雖然行使法人權(quán)力，卻也不承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，國家沒有對高校資產(chǎn)使用和管理進(jìn)行監(jiān)督，高校又不核算成本、盈利和虧損，導(dǎo)致高校的財務(wù)管理具有很大的彈性。
（二）財務(wù)指標(biāo)問題
隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和我國高等教育辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的經(jīng)濟(jì)活動也日益增加，并且形式和內(nèi)容多樣化，這也導(dǎo)致了高校財務(wù)風(fēng)險的加大，目前大部分高校已經(jīng)設(shè)置了統(tǒng)一的財務(wù)評價指標(biāo)，以便對高?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)分析。但是還有很多高校并不重視財務(wù)分析，財務(wù)工作也僅限于表面，根本不了解財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，也就無法發(fā)揮財務(wù)分析提高財務(wù)工作效率和管理水平的作用。沒有統(tǒng)一的完整的財務(wù)評價指標(biāo)，就無法合理規(guī)范地進(jìn)行財務(wù)管理，也就無法讓財務(wù)管理為高校發(fā)展出一份力。
（三）財務(wù)運(yùn)行機(jī)制問題
我國高校目前多采用的是校長責(zé)任制，這就導(dǎo)致高校財務(wù)管理的財權(quán)分配矛盾，校長和高層領(lǐng)導(dǎo)直接掌握財政分配權(quán)，直接領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門的財務(wù)管理工作，這樣很容易造成追求個人利益或小團(tuán)體利益的現(xiàn)象，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的不完善，高校資金只出不入，無人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，非常不利于高校的發(fā)展。
二、管理會計應(yīng)用于高校財務(wù)管理中的意義
管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用包括了投資決策方面、預(yù)算管理方面、本量利分析的應(yīng)用、成本二分法的利用等，這些應(yīng)用無一不對高校的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大的幫助，其中最主要的還是在投資決策和預(yù)算管理方面的應(yīng)用。管理會計可以為高校的預(yù)算管理和投資決策提供依據(jù)。由于高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，對資金的需求量也增大。當(dāng)前我國大部分高校都是采用學(xué)校會計制度進(jìn)行核算，根本無法為高校的決策提供依據(jù)，而管理會計中的投資決策方法可以為高校的財務(wù)管理工作提供幫助，比如說核算教育成本和學(xué)生人數(shù)之間的關(guān)系，為編制財務(wù)計劃提供依據(jù)；核算需引進(jìn)的科研技術(shù)成本與帶來的結(jié)果，選擇最經(jīng)濟(jì)合理的引進(jìn)方式；還有購置教學(xué)和試驗設(shè)備等都可以運(yùn)用管理會計來進(jìn)行核算，幫助管理部門進(jìn)行結(jié)算、理財、監(jiān)督和收集信息反饋，提高決策的科學(xué)性，降低高校辦學(xué)成本，從而推動高校發(fā)展。
三、管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用措施
（一）形成適合高校的管理會計理論
管理會計一直以來都是應(yīng)用于企業(yè)中的，它的理論更適合企業(yè)的發(fā)展，如果要讓管理會計更好地應(yīng)用在高校財務(wù)管理中，就應(yīng)該結(jié)合高校的實際經(jīng)營狀況，對原有的管理會計理論進(jìn)行完善和修改，形成一套科學(xué)合理的高校管理會計理論，以便于管理會計更好地為高校財務(wù)管理工作和高校發(fā)展提供助力。
（二）建立管理會計信息系統(tǒng)
先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，為管理會計在高校財務(wù)管理工作的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)條件，由于管理會計需要分析財務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核，所以其算法極其復(fù)雜，難以人工完成。因此，必須在高校財務(wù)部門建立管理會計信息系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù)來完成管理會計的工作，提高高校財務(wù)管理工作的質(zhì)量。
（三）建立高素質(zhì)管理會計人員隊伍
管理會計對于會計人員的要求比較高，提高財務(wù)管理會計人員的素質(zhì)是十分必要的。由于財務(wù)部門直接受高校領(lǐng)導(dǎo)管理，所以高校領(lǐng)導(dǎo)必須加強(qiáng)對財務(wù)管理的重視，轉(zhuǎn)變管理模式，財務(wù)人員則由“報賬型”會計向“管理型”會計轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財務(wù)管理的主觀性和能動性，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，結(jié)合實際工作狀況培養(yǎng)一支靈活專業(yè)的高素質(zhì)會計人員隊伍，提高高校財務(wù)管理水平。
（四）加強(qiáng)管理會計與財務(wù)會計的融合
(一)以培養(yǎng)實踐型人才
作為會計學(xué)碩士研究生的培育目標(biāo)我國現(xiàn)在已經(jīng)有超過近百個會計學(xué)碩士點，加之其余碩士點設(shè)立的會計學(xué)方向，可以看出，現(xiàn)今許多院校都具備培養(yǎng)會計學(xué)碩士研究生的能力。但這些院校應(yīng)當(dāng)設(shè)立出更加適應(yīng)社會發(fā)展的人才培養(yǎng)目標(biāo)。傳統(tǒng)的院校應(yīng)以培養(yǎng)綜合實踐型會計人才為目標(biāo)。而在會計學(xué)方面擁有重要地位及影響的綜合性院校及重點財經(jīng)類院校，應(yīng)當(dāng)以分類的培養(yǎng)作為教學(xué)目標(biāo)。既注重培養(yǎng)具有優(yōu)秀潛力并能繼續(xù)攻讀博士學(xué)位的學(xué)術(shù)型碩士研究生，來從事會計學(xué)的研究與教學(xué)工作，也要注重培養(yǎng)綜合實踐型的碩士研究生，直接服務(wù)于社會企事業(yè)單位。會計學(xué)的碩士研究生培養(yǎng)目標(biāo)，偏重培養(yǎng)綜合實踐型人才的主要原因有以下幾點:其一，會計學(xué)碩士研究生的就業(yè)導(dǎo)向發(fā)生了明顯的變化。一方面，從碩士研究生的從業(yè)意愿來看，據(jù)問卷調(diào)查的結(jié)果可以得出，將近九成的會計專業(yè)學(xué)生都希望成為實踐型人才，并且多數(shù)選擇在畢業(yè)后便開始工作。另一方面，隨著我國高等教育的水準(zhǔn)不斷提升，高等院校對于師資隊伍的素質(zhì)也有了更加嚴(yán)格的要求，所以一般的高等教學(xué)研究機(jī)構(gòu)都并不十分樂于接受碩士畢業(yè)生。因此根據(jù)調(diào)查的結(jié)果，不難發(fā)現(xiàn)，碩士生畢業(yè)后，只有少數(shù)人會繼續(xù)攻讀博士學(xué)位，多數(shù)的學(xué)生都會傾向?qū)崉?wù)方面，而且，會計學(xué)博士的畢業(yè)生，也未必一定會選擇高校從事科研及教學(xué)工作。部分博士生還會放棄學(xué)術(shù)研究工作，進(jìn)入金融行業(yè)或政府部門工作。另外，社會對于高級會計人才的素質(zhì)及能力也有了更高層次的要求。實踐型的會計人才應(yīng)當(dāng)具備創(chuàng)造性、實用性、外向性及通用性等優(yōu)勢。通用性主要指學(xué)生在畢業(yè)后，經(jīng)過一段時間的實踐，能夠擔(dān)任各種行業(yè)與企事業(yè)單位會計工作。實用性主要指將所學(xué)知識在工作中加以運(yùn)用的能力。創(chuàng)造性主要指能夠?qū)⑺鶎W(xué)知識進(jìn)行更加靈活、多方面應(yīng)用的能力。外向型主要指在現(xiàn)今的全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，具備國際經(jīng)濟(jì)交流必備知識、對國際通行會計理念指標(biāo)有詳細(xì)的了解，并且具有一定的文化與語言溝通能力。受到生源與學(xué)制等多方因素的制約，本科的教育已經(jīng)難以滿足這些需求，所以應(yīng)當(dāng)由研究生隊伍來進(jìn)行補(bǔ)充與完善。
(二)設(shè)立體現(xiàn)專業(yè)特點并融合多學(xué)科的課程體制
研究生的課程體制是建立知識組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點，而具有創(chuàng)新性的知識體制及結(jié)構(gòu)是研究生創(chuàng)新工作的前提，所以在進(jìn)行課程體制的設(shè)立時，首先需要建立起走在學(xué)科前方的研究生核心課程，其次是對有利于自學(xué)的選修課程進(jìn)行具體規(guī)劃。另外，還要建設(shè)起有助于課程創(chuàng)新的教育模式。課程體系的設(shè)立需要以滿足專業(yè)知識需求為主，同時盡力與其他多個學(xué)科的知識進(jìn)行融合。通過對于調(diào)查結(jié)果中知識需求內(nèi)容方面的分析，反映出了的社會經(jīng)濟(jì)背景對高級會計人才的新要求，就是需要綜合性實踐型的人才，不但對知識的深度有更高的要求，對知識的廣度的要求也有了進(jìn)一步的提升。這是不論在高校教師組別或企業(yè)事務(wù)所組別都得到了共識的觀點。在對知識需求內(nèi)容的調(diào)查中，企業(yè)組的需求值與教師組的需求值是基本持平的，代表企業(yè)事務(wù)所組與教師組的觀點基本一致。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于實踐技能課程及專業(yè)財務(wù)知識的課程設(shè)立，而且設(shè)立的課程需要彰顯出專業(yè)的特色，并與多學(xué)科融合。因為碩士教育是以大學(xué)本科教育為基礎(chǔ)的進(jìn)階教育，所以這部分學(xué)生在專業(yè)能力與自身素質(zhì)上，本身就已經(jīng)得到了一定程度的培養(yǎng)，也具備了較為扎實的會計基礎(chǔ)知識。在碩士的學(xué)習(xí)階段，主要就是針對以上總結(jié)出的社會能力及素質(zhì)需求進(jìn)行進(jìn)一步的培養(yǎng)，科學(xué)的設(shè)立專門化的教育。由于會計學(xué)專業(yè)的碩士研究生培養(yǎng)方向主要定位是培養(yǎng)綜合性實踐型人才，所以碩士階段教育的主要目標(biāo)就是向?qū)W生提供更加高級別，并且在實際工作過程中直接可用的會計技能及知識，使得畢業(yè)生未來能夠為會計專門領(lǐng)域提供更加精準(zhǔn)、專業(yè)、有價值的服務(wù)。會計學(xué)專業(yè)可以分解的主要研究方向可分為以下幾類:財務(wù)會計、現(xiàn)代會計理論、審計與咨詢、會計電算化。課程體制主要分為專業(yè)必修課、公共必修課、專業(yè)選修課及相關(guān)專業(yè)選修課。在這些課程中可以適度削減公共必修課的學(xué)分比重，讓學(xué)生有更多空間對選修專業(yè)課程進(jìn)行深造。將課程進(jìn)一步細(xì)化后，相關(guān)專業(yè)選修課程方面，可以開設(shè)的主要課程有:組織行為學(xué)、管理科學(xué)與工程理論體系研究、現(xiàn)代管理理論與方法、國際商法、邏輯學(xué)及多元統(tǒng)計分析等。專業(yè)必修課可開設(shè)的主要課程有:現(xiàn)代審計理論、企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計理論、現(xiàn)代公司理財、財務(wù)分析及成本管理會計等。專業(yè)選修課方面，需要依據(jù)專業(yè)方向來進(jìn)行選修課程開設(shè)，可開設(shè)的課程有:政府與非營利組織會計、國際會計、高級財務(wù)會計、會計職業(yè)道德、稅務(wù)籌劃及會計內(nèi)部控制設(shè)計與評價等。針對公司理財?shù)姆较騽t可以設(shè)立公司管理、投資學(xué)、報表分析及資金管理等方面的課程。
(三)增設(shè)對于差異性顯著的能力及素質(zhì)的培訓(xùn)
通過對數(shù)據(jù)的詳細(xì)分析可以看出，在領(lǐng)導(dǎo)能力、判斷管理能力、書面表達(dá)能力、心理調(diào)節(jié)能力及決策能力等方面對會計人才素質(zhì)重要程度進(jìn)行調(diào)查時，企業(yè)事務(wù)所組別與高校教師組別有著十分明顯的差異，教師組別的平均值均普遍低于企業(yè)事務(wù)所組。因此，需要針對差異性明顯的環(huán)節(jié)設(shè)立相應(yīng)的課程，以滿足教育及企業(yè)各方面的綜合需求。其一，是對于領(lǐng)導(dǎo)能力與管理能力的培訓(xùn)。在對領(lǐng)導(dǎo)能力及管理能力進(jìn)行討論時，應(yīng)當(dāng)明確了解，一個成功的領(lǐng)導(dǎo)者所應(yīng)當(dāng)具備的重要素質(zhì)。這些素質(zhì)包含:自身的事業(yè)熱情以及對熱情的傳遞，引導(dǎo)他人、幫助他人的有愿望，表里如一、公正、自我約束的人格，給人鼓勵與希望的能力，充滿好奇心，樂于學(xué)習(xí)新的事物，值得信賴，敢于承擔(dān)風(fēng)險等等。為了對這些能力進(jìn)行培養(yǎng)，在研究生的階段就應(yīng)當(dāng)給予學(xué)生充分的學(xué)習(xí)條件，讓學(xué)生能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)能力與管理能力進(jìn)行針對性的訓(xùn)練，讓每一個學(xué)生都有主持專題活動與小組討論的機(jī)會，應(yīng)當(dāng)激勵每個學(xué)生多說，在任何討論活動中都不要只做傾聽者，應(yīng)當(dāng)更多表達(dá)出自己的見解，并對自己的觀念進(jìn)行清晰的闡述。其二，是書面表達(dá)及語言方面的著重培養(yǎng)。要對學(xué)生的語言表達(dá)能力進(jìn)行針對性的培養(yǎng)，讓學(xué)生樂于并且善于與外界進(jìn)行交流與溝通。另外，要確保能夠在未來，用自己的思想去駕馭市場及企業(yè)，這也要求學(xué)生有高超的分析能力與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力。對于學(xué)生普遍存在的自我意識強(qiáng)、缺乏交流溝通能力及文字運(yùn)用水平偏低等情況，要對學(xué)生的“心理學(xué)”“邏輯學(xué)”“寫作”“公共關(guān)系學(xué)”等方面的知識進(jìn)行加強(qiáng)教學(xué)。這些綜合能力的強(qiáng)化可以在每門課程的學(xué)習(xí)過程中貫穿，而且平時要要求學(xué)生多寫一些分主題的研究向文章，最后進(jìn)行綜合性考試、上交總結(jié)性論文。其三，是自我調(diào)節(jié)能力的培養(yǎng)。現(xiàn)今的研究生都面臨著來自多方面的心理壓力，比如學(xué)業(yè)方面的壓力、生活方面的壓力、交際方面的壓力以及就業(yè)方面的壓力等等，研究生的整體自我調(diào)節(jié)能力的培養(yǎng)對于其未來的工作業(yè)績以及在社會上的發(fā)展都有著至關(guān)重要的影響。想要有效加強(qiáng)學(xué)生自我調(diào)節(jié)能力的培養(yǎng)，可以從以下的幾個層面入手:第一，是樹立起學(xué)生的責(zé)任心。主要是引導(dǎo)學(xué)生對于個人的生活與學(xué)習(xí)都產(chǎn)生更加高層次的追求，并且更加明確研究生教育對于人生的價值以及含義，進(jìn)而樹立起更加正面、積極的生活學(xué)習(xí)態(tài)度，維持熱情進(jìn)取的個性。另外還要培養(yǎng)學(xué)生對惡劣環(huán)境的適應(yīng)能力及轉(zhuǎn)變能力，讓學(xué)生能夠更加堅韌不拔、不怕苦難、敢于承擔(dān)。擁有這些良好的品質(zhì)，學(xué)生必定會在今后的工作中獲得更好的發(fā)展。第二，要讓學(xué)生懂得從小的事情做起，現(xiàn)在的研究生普遍都具有好高騖遠(yuǎn)的特點，自恃過高，所以很容易造成在社會上高不成低不就的局面，所以要給學(xué)生灌輸從小事做起的概念，特別是會計這樣需要良好思維習(xí)慣及細(xì)心度的工作，需要讓學(xué)生明白，做好生活中最基本的小事，養(yǎng)成良好的生活習(xí)慣，就是培養(yǎng)細(xì)心度及觀察力的最直接渠道。第三，是讓學(xué)生養(yǎng)成自主解決困難、分析問題，以及自我約束、自我重視、自我鼓勵及自我警醒的良好習(xí)慣。經(jīng)常進(jìn)行自我的檢查、反省，有助于學(xué)生更加明確的找到自己的不足之處并及時進(jìn)行改正，學(xué)生養(yǎng)成了這種習(xí)慣，便能夠逐漸向嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)、積極進(jìn)取、不怕困苦、熱情自信的良好心態(tài)，這對于學(xué)生克服自己的盲目、懶散、草率等不良品質(zhì)有很大的幫助。除此之外，還要讓學(xué)生更加積極的投入到社會的實踐工作當(dāng)中，這樣能夠幫助學(xué)生切身了解到行業(yè)及企業(yè)的工作概況、企業(yè)對于從業(yè)人員的要求以及自己的實際能力高低，對于這些方面有了更加詳細(xì)的了解，學(xué)生便能夠有更加清晰的自我認(rèn)知，準(zhǔn)確的找到自己的優(yōu)勢與不足，找準(zhǔn)自己在企業(yè)中以及社會上的定位。所以，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將研究生實習(xí)基地的建設(shè)放到重要位置上，投入更多的資金與會計師事務(wù)所、企事業(yè)單位等相關(guān)單位簽訂實習(xí)的協(xié)議。定期選派學(xué)生隊伍，到基地去進(jìn)行實踐，這樣有助于讓學(xué)生加強(qiáng)對社會概況的認(rèn)知，并且能夠讓學(xué)生更加明確的掌握社會實踐工作中需要進(jìn)行解決與研究的難題，這樣既有效培養(yǎng)了學(xué)生的社會認(rèn)知及心理調(diào)節(jié)能力，也培養(yǎng)了學(xué)生分析思考問題、觀察事物及解決難題的能力。其四，是科研究新能力的培養(yǎng)。在創(chuàng)新能力方面，雖然企業(yè)事務(wù)所組的分值明顯低于教師組，但這并不代表不需要對創(chuàng)新能力進(jìn)行著重培養(yǎng)，任何行業(yè)與企業(yè)的發(fā)展與改革都是在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開始的，只有擁有創(chuàng)新能力的人才，才能夠在工作遇到問題時進(jìn)行多方面的考慮，這樣的人才解決問題的效率要比思維一成不變的人高出很多，碩士研究生現(xiàn)階段的主要走向分為兩類，實踐工作的走向與進(jìn)一步深造的走向。各類院?？梢圆扇∫虿氖┙痰姆绞?，依照人才自身的特點，為其安排更加適合自身的走向，才能夠讓學(xué)生發(fā)揮自身的優(yōu)勢，獲得更好的發(fā)展。
二、結(jié)語
外部利益相關(guān)者也主要包括三方。首先是政府，其次是社會公眾，再有就是銀行。①政府。國家鼓勵和支持民辦高校的發(fā)展，希望民辦高校能為國家教育事業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，但是國家同時也對民辦高校起著監(jiān)督的作用。民辦高校要想健康有序的發(fā)展是離不開政府的支持的。尤其是民辦高校資金不足的情況下，更離不開政府的資助，缺少政府的財政資助，民辦高校很難獲得進(jìn)一步的發(fā)展。所以民辦高校應(yīng)該多和政府部門進(jìn)行溝通和聯(lián)系，為自身的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的制度環(huán)境。②社會公眾。在民辦教育當(dāng)中社會公眾屬于潛在的利益相關(guān)者。當(dāng)下我國已經(jīng)進(jìn)入大眾教育階段，民辦高校只有獲得社會公眾的認(rèn)可，才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。所以民辦高校應(yīng)滿足社會公眾的利益訴求，對學(xué)校的教育管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，提高教學(xué)質(zhì)量。③銀行。在民辦高校當(dāng)中銀行等一些金融機(jī)構(gòu)也屬于潛在的利益相關(guān)者。因為這些金融機(jī)構(gòu)可以為民辦高校的發(fā)展提供資金，在民辦高校的可持續(xù)發(fā)展當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用。所以民辦高校在經(jīng)營管理的過程中要重視這些金融機(jī)構(gòu)的利益，要建立合作同盟。
2民辦高校的財務(wù)風(fēng)險
2.1籌資風(fēng)險。在我國民辦教育政策還不夠完善，社會缺乏捐贈的意識。民辦高校的籌資渠道比較單一，籌資比較困難。我國的資本市場發(fā)育的還不夠健全，尤其是舉債過度，銀行貸款失控等現(xiàn)象嚴(yán)重。本來進(jìn)行合理的舉債能夠促進(jìn)學(xué)校的進(jìn)一步發(fā)展，能夠為學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展添加動力。但是向銀行進(jìn)行貸款加大了學(xué)校的財務(wù)負(fù)擔(dān)，學(xué)校為了還債可能會出現(xiàn)教育資金投入不夠的現(xiàn)象。因此民辦高校應(yīng)該充分準(zhǔn)確的進(jìn)行收入預(yù)期，對自身的能力進(jìn)行估計，只有這樣才能避免出現(xiàn)籌資風(fēng)險，如果不加以重視任其發(fā)展可能會造成辦學(xué)資金缺乏，陷入財務(wù)危機(jī)最后導(dǎo)致學(xué)校破產(chǎn)。
2.2資本運(yùn)營風(fēng)險。民辦高校的財務(wù)在運(yùn)行的過程中存在著許多的風(fēng)險，總結(jié)起來可以歸納為以下幾點：第一，最近幾年全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，通貨膨脹日益嚴(yán)重，這就導(dǎo)致民辦高校的生源日漸減少，畢業(yè)生就業(yè)困難，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)使學(xué)校的收入大為減少，學(xué)校缺少辦學(xué)啟動資金。第二，許多民辦高校盲目追求辦學(xué)規(guī)模，因此采用一些正當(dāng)或不正當(dāng)?shù)氖侄螖U(kuò)大招生規(guī)模，這就使得學(xué)校把有限的資金全部用來進(jìn)行招生和修建校舍上，對于教育資金的投入嚴(yán)重不足。這些民辦高校為了吸引學(xué)生前來就讀，不惜進(jìn)行價格戰(zhàn)，允許學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)，這就使得學(xué)校的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。第三，國家對于民辦高校的監(jiān)管力度不足，一些民辦高校存在亂收費(fèi)，提前收費(fèi)和挪用教學(xué)費(fèi)用的現(xiàn)象。第四，大部分的民辦高校都屬于家族企業(yè)，所以普遍存在著假公濟(jì)私的現(xiàn)象，學(xué)校不能將學(xué)校資金用在學(xué)生教育上。比如，學(xué)校的投資者將親屬安排到學(xué)校的非教學(xué)崗位上，增加了學(xué)校的財政負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致學(xué)校辦學(xué)效益降低。
3基于利益相關(guān)者的民辦高校管理策略
3.1明確財務(wù)管理目標(biāo)。民辦高校雖然屬于私人舉辦的學(xué)校，但也應(yīng)該堅持非營利性本質(zhì)。我國的民辦高校在制定財務(wù)目標(biāo)的時候，首先要做到的就是堅持公益，把握好國家的“扶持與獎勵”原則，要先想到能夠產(chǎn)生的社會效益，而不是首先想到學(xué)校辦學(xué)所能夠產(chǎn)生的結(jié)余，民辦高校應(yīng)該努力保證教育成本支出，提高教育質(zhì)量，只有這樣才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，得到社會的認(rèn)可。
3.2擴(kuò)寬資金來源。民辦高校的長遠(yuǎn)發(fā)展實際上離不開政府的支持，因此學(xué)校應(yīng)努力爭取政府支持，獲得資金補(bǔ)助。我國的公立學(xué)校辦學(xué)所需要的經(jīng)費(fèi)大多來自于政府撥款，而大約80％的民辦高校卻沒有得到政府一點的財政支持，即使有的民辦高校獲得了財政支持，也僅限于減免稅收和土地優(yōu)惠等。政府不提供直接的財政支持使得民辦高校面臨著巨大的資金壓力，這就限制了學(xué)校的招生規(guī)模，限制了教師待遇的提高，限制了學(xué)生的助學(xué)貸款。阻礙了學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。因此民辦高校應(yīng)盡最大的努力去爭取政府財政的直接支持，只有這樣才能提升辦學(xué)地位，得到進(jìn)一步的發(fā)展。
3.3完善內(nèi)部控制制度。民辦高校應(yīng)當(dāng)重視廣大師生的主體地位，全面發(fā)揮教師的監(jiān)督作用。學(xué)校教師素質(zhì)的高低決定了學(xué)校未來的發(fā)展前途，教師是學(xué)校最寶貴的人力資源，學(xué)校的教學(xué)和科研離不開這些教師的參與，民辦高校應(yīng)該對教師足夠的重視。學(xué)生的學(xué)費(fèi)是民辦高校最主要的收入來源，學(xué)生素質(zhì)的高低代表了學(xué)校辦學(xué)水平的高低。所以教師和學(xué)生在民辦高校當(dāng)中都占據(jù)著十分重要的位置，學(xué)校應(yīng)該充分調(diào)動他們的積極性，使他們參與到對學(xué)校的監(jiān)督行動中來，賦予學(xué)生會和工會新的職能，使這些組織能夠充分反應(yīng)師生的真實意愿。
4結(jié)語
管理會計是二十世紀(jì)初產(chǎn)生的一門新興的會計分支學(xué)科，它把會計信息應(yīng)用于企業(yè)管理，為經(jīng)營決策優(yōu)化和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業(yè)管理者做出正確的決策。目前管理會計在我國企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應(yīng)用，為更多的決策者、理財人所掌握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展前景。目前，管理會計運(yùn)用于高校的財務(wù)管理尚處于摸索階段，但管理會計在高校的應(yīng)用必將對資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的提高以及財務(wù)管理的規(guī)范化起到促進(jìn)的作用。
一、管理會計運(yùn)用于高校財務(wù)管理的必要性
會計的職能是包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營預(yù)測和決策。財務(wù)會計主要注重前兩個基本職能，而管理會計注重預(yù)測和決策。管理會計在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的主要目的有四個：一是預(yù)測，為編制財務(wù)計劃提供依據(jù)；二是控制，在執(zhí)行過程中進(jìn)行核算并跟蹤管理；三是決策，通過核算結(jié)果對可選方案提出最優(yōu)方案；四是評價，對實際業(yè)績進(jìn)行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運(yùn)用于會計的一些方法，為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會計偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。
目前，我國高等教育辦學(xué)機(jī)構(gòu)、投資渠道、培養(yǎng)方式等教育體制狀況不一。但財務(wù)管理模式基本大同小異，大都采用高等學(xué)校會計制度進(jìn)行核算，很少為學(xué)校的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運(yùn)用管理會計的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測、控制、評價是現(xiàn)今財務(wù)管理的一項主要目標(biāo)。管理會計中獨特的預(yù)測方法，可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進(jìn)而可以為高校投資發(fā)展決策，制定招生計劃及確定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此，高等學(xué)校在其經(jīng)濟(jì)活動中充分運(yùn)用管理會計這一手段，對其經(jīng)濟(jì)活動加以反映、監(jiān)督、預(yù)測和控制，從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。
二、管理會計在高校財務(wù)管理中的運(yùn)用分析
（一）投資決策的應(yīng)用
目前，我國高校已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期，大多數(shù)高校需要擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務(wù)風(fēng)險，做到少花錢多辦事，實現(xiàn)低成本擴(kuò)張，將是高校財務(wù)管理中的一個重要課題。高?？梢赃\(yùn)用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風(fēng)險價值兩個基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風(fēng)險；如果將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風(fēng)險卻較大。高校財務(wù)管理可以運(yùn)用概率分析的方法對風(fēng)險和報酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量，內(nèi)含報酬率為評價指標(biāo)，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個財務(wù)風(fēng)險相對分散而投資效益達(dá)到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對高校財務(wù)管理工作有很大的幫助。
（二）預(yù)算管理的應(yīng)用
管理會計的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實現(xiàn)，其中財務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務(wù)預(yù)算時，一般是以以前各種費(fèi)用的實際支出數(shù)為基礎(chǔ)，對預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費(fèi)用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù)造成浪費(fèi)，既不符合真實性，也缺乏客觀性。特別是在高等學(xué)校由于實行收付實現(xiàn)制的會計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購入大型實驗設(shè)備即作為設(shè)備購置費(fèi)一次列支，而不是以折舊形式計入成本（支出），以“以前實際支出數(shù)”為基礎(chǔ)的不合理性顯而易見，或造成經(jīng)費(fèi)支出浪費(fèi)、或造成經(jīng)費(fèi)安排不到位。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法，或者說，零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，根本不考慮基期的費(fèi)用支出水平，一切以“零”為起點，從根本上來考慮各個費(fèi)用項目的必要性及開支規(guī)模。具體到高校就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用，預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對支出規(guī)模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說”的模糊預(yù)算，起不到應(yīng)有的控制作用，形同虛設(shè)，計劃要切實可行、預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格，同時要考慮執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。
（三）成本二分法的應(yīng)用
現(xiàn)代管理會計的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，同樣也適用于高校的財務(wù)管理。它通過分析學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，可以清楚地掌握學(xué)生數(shù)量對哪些項目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節(jié)約成本，提高辦學(xué)效益。具體表現(xiàn)為：
1.固定成本：指在一定限度內(nèi)不受學(xué)生數(shù)量變動影響而固定不變的成本。如：離退休費(fèi)、儀器設(shè)備或教學(xué)設(shè)備等。另外，管理會計還將固定成本按其支出數(shù)額在實際工作中能否改變，進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本，如培訓(xùn)費(fèi)、招生廣告費(fèi)等。約束性成本：指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本，如離退休費(fèi)、房屋及設(shè)備租金等。對固定成本，高校在編制預(yù)算時，其應(yīng)用主要包括：要分清那些經(jīng)費(fèi)項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預(yù)算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細(xì)算，厲行節(jié)約，減少絕對額著手；降低約束性成本，要從經(jīng)濟(jì)合理、規(guī)模適度地利用高校的擴(kuò)招能力，提高高校的招生率與就業(yè)率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費(fèi)用包干、專項下達(dá)的管理模式。
2.變動成本：指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨學(xué)生數(shù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)變動的成本。如獎學(xué)金、物價補(bǔ)貼等。對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項目是變動成本，并熟悉其特點，其宜采用定率管理的模式。
3.混合成本：指其成本總額不隨學(xué)生數(shù)量成正比例變動的成本。如設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)等，對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項目是混合成本，并了解其影響因素。同時應(yīng)用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。
4.實證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實際支出情況，分析辦學(xué)成本與學(xué)生數(shù)量的關(guān)系從中可見，2001－2003年學(xué)生數(shù)量從13641人增加到15287人，但設(shè)備費(fèi)總額3年來基本持平，不受學(xué)生數(shù)量增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨學(xué)生數(shù)量的增加而增加，從生均來看，隨學(xué)生數(shù)量的增加，生均固定成本呈減少趨勢，而生均變動成本卻增加。
（四）責(zé)任中心的應(yīng)用
責(zé)任會計是管理會計的一個子系統(tǒng)，是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求，對內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心，就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會計，設(shè)置好各責(zé)任中心，有利于調(diào)動廣大教職員工的工作積極性和創(chuàng)造性，有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。
（五）量本利的分析應(yīng)用
量本利分析是在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)量、成本、利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析，其中的方法對高校財務(wù)管理具有指導(dǎo)性意義。在高校中，“量”為學(xué)生人數(shù)，“本”為辦學(xué)成本或辦學(xué)投入，“利”為事業(yè)結(jié)余。從財務(wù)角度分析，在是否擴(kuò)大招生規(guī)模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設(shè)生源充足，則取決擴(kuò)大招生規(guī)模能否帶來貢獻(xiàn)毛益，即增加的收入是否超過增加的教育成本。只要擴(kuò)大招生規(guī)模能帶來貢獻(xiàn)毛益，補(bǔ)償部分固定成本，則擴(kuò)大招生就是可行的。隨著高校辦學(xué)自的進(jìn)一步擴(kuò)大，在保證完成教育科研任務(wù)的前提下，高?？砷_展各種形式的辦學(xué)活動。這些活動是有償進(jìn)行的。作為學(xué)校就要考慮到至少招多少學(xué)生才能保證教學(xué)工作的正常進(jìn)行。這時可以利用量本利分析原理，預(yù)測招生人數(shù)的盈虧臨界點，通過計算確定最低的招生人數(shù)。
三、在高校財務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會計的途徑
（一）在高校財務(wù)部門設(shè)立管理會計信息系統(tǒng)
管理會計的主要目標(biāo)是實現(xiàn)資金效益的最大化。管理會計活動是根據(jù)基本的財務(wù)管理信息，進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計算，很難達(dá)到預(yù)期效果，必須在會計網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會計信息系統(tǒng)。
（二）提高會計人員素質(zhì)，建立專業(yè)的管理會計人員隊伍
目前，我國管理會計人員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會計教育模式不注重與實際相結(jié)合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實之需的專業(yè)管理會計人員隊伍，并充實到高校財務(wù)管理人員隊伍當(dāng)中。
（三）轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財務(wù)管理方法
首先，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，切實改變以往墨守成規(guī)的財務(wù)管理僵化模式，增強(qiáng)創(chuàng)新意識，引導(dǎo)財務(wù)人員積極參與決策。其次，財務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報賬算賬的財務(wù)管理模式，變被動為主動，找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財務(wù)管理能動性、主動性又能充分發(fā)揮的路徑，實行事前、事中及事后的全程財務(wù)管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高財務(wù)管理水平。
（四）完善管理會計理論，使之與我國高校的會計實踐相適應(yīng)
目前，我國高校財務(wù)制度在實施過程中存在很多問題，這些問題在一定程度上阻礙了我國高校的進(jìn)一步發(fā)展。做好高校財務(wù)管理工作，可以提高高校資金使用效率，緩解高校資金壓力，優(yōu)化配置高校資源，促進(jìn)高校良性發(fā)展，營造和諧健康的校園環(huán)境。我國高校財務(wù)中存在以下問題：
（一）高校財務(wù)管理中存在的制度缺陷
目前，高校財務(wù)制度中最大的缺陷是所有者缺位。國家是高等教育的投資者，高校資金的所有者是國家，國家為高校提供大量資金供其發(fā)展，但并沒有要求其償還，也沒有要求高校以營利為目的，在國家宏觀調(diào)控的指導(dǎo)下，這些國有資產(chǎn)交給高校進(jìn)行自行管理和調(diào)控。國家為高校投資，但并沒有對高校資金的使用和投入實行嚴(yán)格的規(guī)劃控制，致使資金所有者缺位：高等學(xué)校行使法人權(quán)力，但其并不承擔(dān)相關(guān)的委托責(zé)任。因此，對高校資產(chǎn)的管理和監(jiān)督有所缺失，高校不以盈利為目的，不核算盈利、虧損和相關(guān)成本支出，具有較大的財務(wù)彈性，沒有發(fā)揮高校的財務(wù)管理功能。
（二）高等學(xué)校財務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的評價指標(biāo)
我國高校的教育資源、辦學(xué)規(guī)模、師資力量隨著高等教育的發(fā)展而不斷壯大。市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，社會主義體制不斷完善，加快了高校融入市場的進(jìn)程。然而，高校經(jīng)濟(jì)活動形式內(nèi)容多種多樣，日益豐富，與此同時，也加大了高校財務(wù)風(fēng)險，對高校財務(wù)體制提出了挑戰(zhàn)。因此，高校財務(wù)對管理會計和財務(wù)分析內(nèi)容越來越重視。雖然高校財務(wù)設(shè)置了統(tǒng)一的指標(biāo)，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)分析，但這些指標(biāo)尚未將高校發(fā)展的規(guī)模、效益、速度等方面的內(nèi)容包括在內(nèi)，還不能滿足高校的發(fā)展要求；就高校財務(wù)現(xiàn)狀來看，財務(wù)分析在高校財務(wù)工作中并未引起足夠重視，高校并未對財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行研究，也未對其進(jìn)行分析，無法通過財務(wù)分析提高財務(wù)管理水平和工作效率。高校的財務(wù)管理缺乏合理性和規(guī)范性，尚未形成統(tǒng)一的評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，不健全的體系制度忽視了財務(wù)管理在高校的作用，缺少有效的內(nèi)部控制制度，影響了高校財務(wù)管理作用的發(fā)揮。
（三）高等學(xué)校財務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全
高校財務(wù)管理體制遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的原則，即高校校長直接領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理工作，財務(wù)部門直接對高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而不是對高校的實際情況負(fù)責(zé)，這種方式必然會造成財權(quán)分配的矛盾。目前，高校財務(wù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的狀況有兩方面不足，一是財務(wù)管理制度不健全，二是追求個人利益和小團(tuán)體利益。我國學(xué)校普遍是校長負(fù)責(zé)制，在這種制度下，高校財政分配權(quán)在校長和中層領(lǐng)導(dǎo)手中，這樣盡管加強(qiáng)了財政調(diào)配權(quán)力，但沒有形成相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，或者雖然建立了相關(guān)責(zé)任制度，但并不具有實際意義，不發(fā)揮應(yīng)有作用，在使用審批支出權(quán)力的同時，沒有將支出后果、學(xué)校收入等因素考慮在內(nèi)，這就與高校的實際經(jīng)濟(jì)活動相背離，沒有很好地保障高校良好發(fā)展，不利于高校財務(wù)運(yùn)行機(jī)制的健全和完善。
二、管理會計應(yīng)用于高校財務(wù)管理的必要性
當(dāng)今企業(yè)的財務(wù)部門，有三分之二的時間用于財務(wù)業(yè)務(wù)的核算，三分之一的時間用于財務(wù)管理。高校過去采用的傳統(tǒng)會計核算形式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前日益發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求，應(yīng)以改革促進(jìn)高校財務(wù)體制的發(fā)展。管理會計在高校財務(wù)管理中的運(yùn)用還不夠成熟，處于初級階段，應(yīng)將管理會計引入高校，從而對高校資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高資金使用效率，規(guī)范會計核算程序和財務(wù)管理。將管理會計引入高校，可以發(fā)揮以下作用：
（一）有利于完善高校的會計管理，增強(qiáng)核心競爭力
管理會計和財務(wù)會計是不可分離、相輔相成的，將二者有效結(jié)合可以提高高校經(jīng)營管理水平。財務(wù)會計是對外報告會計，主要向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供信息；管理會計是對內(nèi)報告會計，主要為企業(yè)內(nèi)部各管理層提供相關(guān)信息，為其作出有效經(jīng)營決策提供依據(jù)。對高校來說，管理會計對評價高校內(nèi)部管理和提供外部信息都是非常重要的。高校在會計核算完成之后，可以運(yùn)用管理會計提供的相關(guān)指標(biāo)衡量其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的實現(xiàn)程度，可以為管理者作出決策提供有效的財務(wù)信息，實現(xiàn)高校的財務(wù)管理和控制規(guī)劃。管理會計可以幫助高校合理引進(jìn)各種教學(xué)設(shè)備，更新、興建固定資產(chǎn)，調(diào)動師生的積極性，提高學(xué)校的科研水平，保障學(xué)生的就業(yè)率，進(jìn)而提高學(xué)校的知名度，吸引優(yōu)質(zhì)生源，形成良性循環(huán)。
（二）有利于高校的管理和決策
隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高等教育的競爭越來越激烈，高校亟需改革，走轉(zhuǎn)型發(fā)展道路。高校的財務(wù)人員不僅要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，還應(yīng)對未來發(fā)展提供準(zhǔn)確的預(yù)算和有效的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃。管理會計結(jié)合之前的計劃成本資料和實際成本資料，運(yùn)用科學(xué)的管理會計方法，分析教育成本和學(xué)生人數(shù)之間的關(guān)系，將成本細(xì)化，為編制預(yù)算提供科學(xué)的依據(jù)，以提高高校辦學(xué)質(zhì)量，加速高校的發(fā)展。另外，管理會計在引進(jìn)科研技術(shù)、利用外資、更新或購置教學(xué)和實驗設(shè)備等方面也可以進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)評價，推動高校健康快速發(fā)展。
（三）管理會計為高校財務(wù)保駕護(hù)航
管理會計在企業(yè)運(yùn)營中發(fā)揮了重要作用，做好財務(wù)會計可以節(jié)約企業(yè)財務(wù)成本，為企業(yè)開拓市場等提供很好的資金支持。高校是一種特殊的企業(yè)，同樣需要資金，需要適當(dāng)擴(kuò)大規(guī)模，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校的辦學(xué)形式多樣化、籌資渠道多元化，學(xué)校與其他學(xué)校、與企業(yè)之間在研究項目、科研成本、管理費(fèi)用等方面均有競爭。因此，有必要在高校推廣管理會計，幫助高校節(jié)約成本、避免財務(wù)風(fēng)險，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。
（四）有利于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對下屬的考核
管理會計可以對整個學(xué)校的經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，同時將高校管理的預(yù)算、成本進(jìn)行比較、分析、評價，建立起完善的控制系統(tǒng)，監(jiān)控財務(wù)核算和分析的全過程。因此，管理會計可以對整個教學(xué)過程和收入、支出、成本、利潤等各方面進(jìn)行分析、考核、評價，為學(xué)校管理層決策提供有效信息，加強(qiáng)學(xué)校管理層對各部門的監(jiān)督和控制。
三、管理會計在高校財務(wù)管理中的具體應(yīng)用
（一）管理會計在高校投資決策中的應(yīng)用
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的高等教育已處于加速發(fā)展時期，很多高校正在努力擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，因此對投資有較大需求。高校財務(wù)管理的核心內(nèi)容是提高資金使用率，規(guī)避投資風(fēng)險，降低投資成本。投資決策中包含兩個重要因素，一是貨幣的時間價值，二是投資的風(fēng)險價值。資金具有時間價值，同樣的資金在不同的時點上具有不同的價值。因此，計算資金價值時，應(yīng)將貨幣時間因素考慮在內(nèi)，將不同時間的資金按照統(tǒng)一時間進(jìn)行折算，這樣比較才更科學(xué)。高校可以將貨幣時間價值和投資的風(fēng)險價值運(yùn)用到管理會計中，以便更好地進(jìn)行決策分析，同時充分考慮風(fēng)險和報酬，運(yùn)用概率分析權(quán)衡二者關(guān)系。以凈現(xiàn)金流量、投資回收期、內(nèi)含報酬率等為評價指標(biāo)評價投資項目和經(jīng)營業(yè)績，采用多元化投資策略，合理配置資金資源，優(yōu)化投資組合，達(dá)到分散投資風(fēng)險、提高投資效益的目的。一般來說投資項目的風(fēng)險大、周期長、環(huán)節(jié)多，涉及多方面的因素，一旦決策失誤，就會嚴(yán)重影響高校的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。因此，項目投資應(yīng)該在調(diào)查研究后，按照管理會計中的科學(xué)投資決策程序進(jìn)行分析以確保決策的科學(xué)有效。具體來說：高校投資項目的提出是根據(jù)其長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和投資環(huán)境的變化，在把握良好的投資機(jī)會的情況下提出的，可以由高校的高層管理人員結(jié)合本校的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略提出，也可以由相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)學(xué)校的現(xiàn)狀提出戰(zhàn)術(shù)性的投資；投資項目的評價主要由高校相關(guān)部門和財務(wù)部門協(xié)同完成；投資項目的決策則由學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)或是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)制定；項目投資經(jīng)商討同意實行后，財務(wù)部門應(yīng)積極籌集資金開始實施，在項目實施過程中要嚴(yán)格考核控制工程進(jìn)度、施工成本、工程質(zhì)量等，使投資按預(yù)算保質(zhì)保量完成；投資項目實施過程中一方面要遵循既定的方針、程序，另一方面應(yīng)對原來的投資決策和實施計劃進(jìn)行評價，并且根據(jù)變化的情況作出合理、適當(dāng)?shù)母模ＷC投資項目完整有序進(jìn)行。
（二）管理會計在高校預(yù)算管理中的應(yīng)用
目前我國高校預(yù)算管理存在以下一些問題：第一，沒有樹立預(yù)算管理意識，國家財政撥款是我國高等學(xué)校資金的主要來源，學(xué)校獲得財政支持后無償使用這些資金。這樣導(dǎo)致部分高校使用資金時不能將資金合理有效地統(tǒng)籌安排，缺乏成本管理意識，資金的使用效率不高，預(yù)算管理及監(jiān)督機(jī)制還不健全，高校預(yù)算管理的作用不能有效發(fā)揮。第二，預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制的內(nèi)容不全面，編制程序缺乏科學(xué)性、客觀性，對優(yōu)化預(yù)算起不到應(yīng)有的作用。第三，沒有強(qiáng)有力的預(yù)算執(zhí)行約束力，很多高校缺乏預(yù)算激勵機(jī)制，使用過程中節(jié)約預(yù)算經(jīng)費(fèi)的沒有得到獎勵，預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足的又給予其追加，預(yù)算執(zhí)行過程中隨意性較大，對資金的使用缺乏有效的約束力。第四，沒有健全、完善的預(yù)算績效評價體系，很多高校的預(yù)算將關(guān)注點放在資金的投入上，沒有重視資金的使用效率，也未對資金的使用結(jié)果進(jìn)行后續(xù)評價，沒有建立對資金投入的投資狀況和使用績效的監(jiān)督和考核機(jī)制。高校財務(wù)預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分組成。收入預(yù)算是指年度內(nèi)高校在教學(xué)、科研及其他活動中通過各種形式和渠道取得的非償還性資金的計劃，具體包括財政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、經(jīng)營收入；支出預(yù)算是指年度內(nèi)高校在教學(xué)、科研及其他活動中支出資金的計劃，具體包括經(jīng)營支出、基本建設(shè)支出、事業(yè)支出和對附屬單位補(bǔ)助支出預(yù)算。這就要求我們加強(qiáng)高校的預(yù)算控制與管理，合理籌集、分配和使用資金，提高資金的使用效率。因此，我們應(yīng)運(yùn)用管理會計相關(guān)知識、指標(biāo)和方法對高校預(yù)算進(jìn)行管理，促進(jìn)高校教育事業(yè)健康穩(wěn)定向前發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，高校教育體制改革不斷深化，管理會計要求全面預(yù)算的編制和實施更加科學(xué)規(guī)范。預(yù)算管理需要通過科學(xué)的編制方法來實現(xiàn)，編制預(yù)算時應(yīng)以年度計劃、學(xué)校的整體發(fā)展規(guī)劃為內(nèi)容，結(jié)合相關(guān)的預(yù)算編制原則，采用零基預(yù)算和績效預(yù)算兩種預(yù)算編制方法。無論采用哪種方法，都必須建立在認(rèn)真仔細(xì)分析上年度收入預(yù)算和支出預(yù)算的完成情況之上，通過分析預(yù)算和實際的數(shù)據(jù)資料，總結(jié)經(jīng)驗，找出差距，為下一年度財務(wù)預(yù)算打下可靠的基礎(chǔ)。做預(yù)算時應(yīng)及時將學(xué)校的收入和支出項目納入預(yù)算中，以學(xué)校的實際發(fā)展情況為依據(jù)，對各院系和部門的資金分配、資源配置、重點建設(shè)項目投資、成本費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定等，要利用科學(xué)的方法對其加以論證，力爭做到公平、公正、客觀、透明，科學(xué)合理分配資金，避免資金浪費(fèi)。建立清晰明了的預(yù)算機(jī)制，規(guī)范資金收入和支出，使預(yù)算更加準(zhǔn)確?？傊?，要制定切實可行的計劃，執(zhí)行預(yù)算時要嚴(yán)格，而且應(yīng)將執(zhí)行過程中可能遇到的變化因素考慮到，留有使用資金的空間，避免資金周轉(zhuǎn)困難。預(yù)算管理具有前瞻性和系統(tǒng)性，做好預(yù)算管理不是學(xué)校財務(wù)處一個部門可以做到的，而是需要全校各個部門和院系相互協(xié)調(diào)、共同參與、通力配合，將資源優(yōu)化配置。
（三）本量利的分析應(yīng)用
運(yùn)用本量利分析方法是管理會計中很重要的基本分析方法，可以幫助高校確定年度利潤、確定招生保本點、預(yù)測各種相關(guān)費(fèi)用，進(jìn)而指導(dǎo)學(xué)校的工作。具體做法如下：
1.收集、整理和分析相關(guān)數(shù)據(jù)資料
根據(jù)年度招生規(guī)模，分析年初制定的招生計劃資料，按照學(xué)生人數(shù)收集預(yù)算出的學(xué)生學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)水平、計劃投入教學(xué)和科研的成本等資料。另外，進(jìn)行本量利分析，應(yīng)以一個基本假定為前提，即成本性態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，將高校支出劃分為變動成本和固定成本。其中：變動成本指直接費(fèi)用中隨學(xué)生人數(shù)變動而變動的部分，例如各學(xué)院、系等部門所使用的電話費(fèi)，雜志報刊、材料費(fèi)，低值易耗品等；固定成本指直接費(fèi)用中不隨學(xué)生人數(shù)變動而變動的費(fèi)用，例如各學(xué)院、系等部門支付的教職工的基本工資、保險費(fèi)、教工福利費(fèi)、獎金績效等費(fèi)用；將間接費(fèi)用列入固定成本，高校的間接費(fèi)用主要包括高校行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如計提的壞賬準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)攤銷、教育科研費(fèi)、借款的利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)。另外，對于財政專項支出，我們對其進(jìn)行專項反映，不進(jìn)行成本性態(tài)模型分析。
2.確定高校本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型
利潤=收入總額-成本總額=收入總額-（變動成本總額+固定成本總額）=業(yè)務(wù)量×單價-業(yè)務(wù)量×單位變動成本-固定成本總額，即：L=px-bx-a，其中：L為利潤（事業(yè)結(jié)余），b為單位變動成本（人均教育事業(yè)支出），a為固定成本總額，x為業(yè)務(wù)量（招生人數(shù)），p為單價（人均教育事業(yè)收入）。資料1：假設(shè)某高校經(jīng)營辦學(xué)，2012年人均教育事業(yè)收入為p元，人均教育事業(yè)支出（變動成本）為b元，應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緸閍元，則：該校事業(yè)結(jié)余L=（單位教育事業(yè)收入-單位教育事業(yè)支出）×招生人數(shù)-固定成本=（p-b）x-a
3.確定高校招生保本點
學(xué)生人數(shù)達(dá)到某一點時，可以使其業(yè)務(wù)收入正好等于業(yè)務(wù)成本，這時高校經(jīng)營不盈不虧，這一點即保本點。若要盈利，必須擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，超過保本點。高校辦學(xué)業(yè)務(wù)保本點一般利用邊際貢獻(xiàn)法來確定。假設(shè)某高校經(jīng)營辦學(xué)，2012年有關(guān)單位人均教育事業(yè)收入、單位人均教育事業(yè)支出應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緮?shù)據(jù)同資料1。據(jù)此計算如下：（1）單位邊際貢獻(xiàn)（y單）＝單位教育事業(yè)收入－單位教育事業(yè)支出＝p-b（2）單位邊際貢獻(xiàn)率（z）=單位邊際貢獻(xiàn)／單位教育事業(yè)收入×100%＝（p-b）/p×100%（3）保本業(yè)務(wù)量（x）＝固定成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)＝a（/p-b）（4）保本業(yè)務(wù)收入（w）＝固定成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)率＝a［/（p-b）/p×100%］通過以上計算結(jié)果可以得出結(jié)論：該高校的保本業(yè)務(wù)量（在校生規(guī)模）為x名，業(yè)務(wù)收入保本額為w元，超過保本點才可獲得收益；在保本點上，只能獲得邊際貢獻(xiàn)總額y總元，等于固定成本總額，盈虧平衡。
4.預(yù)測學(xué)校計劃年度的目標(biāo)利潤（事業(yè)結(jié)余）
資料2：某高校2013年預(yù)計招生人數(shù)X名，業(yè)務(wù)收入（教育事業(yè)總收入）為Y元，其中，財政人均撥款、學(xué)費(fèi)收入等人均教育事業(yè)收入為（Y/X）元，教學(xué)成本等變動成本（人均教育事業(yè)支出）為Z元，安全邊際為（X-保本點x）。經(jīng)過計算得出：（1）邊際貢獻(xiàn)＝業(yè)務(wù)收入－變動成本＝Y(jié)/X-Z（2）邊際貢獻(xiàn)率＝（邊際貢獻(xiàn)/業(yè)務(wù)收入）×100%＝（Y/X-Z）/Y×100%（3）安全邊際率＝（安全邊際/業(yè)務(wù)收入）×100%＝（X-x）/Y×100%（4）事業(yè)利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率（5）目標(biāo)利潤＝預(yù)計招生數(shù)額×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本5.已知目標(biāo)利潤計算相關(guān)的指標(biāo)（1）目標(biāo)利潤下的招生人數(shù)=（固定成本總額+目標(biāo)利潤總額）/單位邊際貢獻(xiàn)（2）目標(biāo)利潤下的人均教育支出=人均教育事業(yè)收入-（固定成本總額+目標(biāo)利潤總額）/招生人數(shù)（3）目標(biāo)利潤下的固定成本總額=預(yù)計招生數(shù)×（人均教育事業(yè)收入-預(yù)計人均教育事業(yè)支出）-目標(biāo)利潤
（四）戰(zhàn)略管理會計在高校的應(yīng)用
戰(zhàn)略管理會計是將管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合應(yīng)運(yùn)而生的，它擴(kuò)展了管理會計核算運(yùn)用的范圍，注重市場競爭，用戰(zhàn)略性眼光看待市場、產(chǎn)品信息、企業(yè)內(nèi)部信息，分析企業(yè)行業(yè)狀況，是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計。如果將戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用于高校將會給現(xiàn)有的高校財務(wù)管理帶來很多新鮮血液：第一，能突破單一會計主體的限制，注重高校外部環(huán)境和競爭對手。戰(zhàn)略管理會計站在企業(yè)整體的高度審視企業(yè)外部環(huán)境，關(guān)注外部情況，為高校提供超越自身財務(wù)會計內(nèi)容的信息，這些信息更為廣泛，對高校制定財務(wù)方針、優(yōu)化資金配置具有重要意義。第二，能提高會計信息的準(zhǔn)確性、及時性和相關(guān)性，為高校提供更多有助于高校積極正確經(jīng)營的非財務(wù)信息，使管理會計真正從財務(wù)會計中分離出來。在如今激烈競爭的環(huán)境下，許多非財務(wù)信息對高校的長遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，如就業(yè)率、用人單位對本校畢業(yè)生的滿意度、用人單位對學(xué)生的要求等，都會影響學(xué)校的生源質(zhì)量，而生源質(zhì)量會在很大程度上決定高校的未來發(fā)展是否順利。第三，更加注重人力資源的應(yīng)用。傳統(tǒng)財務(wù)會計的主要研究對象是各種實物，如直接材料和直接人工的計價，對于管理事物的主體“人”卻很少涉及。而這一點在高校的教師管理中尤為重要，比如如何培養(yǎng)優(yōu)秀教師、如何留住內(nèi)部優(yōu)秀教師、如何吸引外部優(yōu)秀的教師以及管理人員加入學(xué)校的教職工隊伍，這些對高校發(fā)展的重要作用不言而喻。戰(zhàn)略管理會計在管理會計人員的職能范圍內(nèi)增加了新的內(nèi)容，在財務(wù)會計和戰(zhàn)略管理領(lǐng)域發(fā)揮了更重要的作用，同時，也接受著前所未有的挑戰(zhàn)。
四、在高校推廣應(yīng)用管理會計的途徑
（一）在高校財務(wù)管理部門設(shè)立管理會計信息系統(tǒng)，為管理會計在高校中的應(yīng)用奠定技術(shù)基礎(chǔ)
管理會計的產(chǎn)生為企業(yè)經(jīng)營管理者提供了有價值的決策信息，滿足了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的需求，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。管理會計以相關(guān)的數(shù)學(xué)分析方法為基礎(chǔ)，借助數(shù)學(xué)模型和相關(guān)公式，對財務(wù)信息進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測、決策、控制和評價，這是通過以前的手工計算難以實現(xiàn)的。因此，高校應(yīng)加強(qiáng)會計信息化業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，將信息化引入管理會計，建立高校管理會計信息系統(tǒng)，提高高校會計業(yè)務(wù)核算質(zhì)量和管理水平。
（二）轉(zhuǎn)變高校領(lǐng)導(dǎo)觀念，提高會計人員素質(zhì)，建立專業(yè)的管理會計人員隊伍
我國高校目前普遍存在一些不良現(xiàn)象，使管理會計在高校中的推廣應(yīng)用受阻，如領(lǐng)導(dǎo)者理念觀念落后，管理會計人員業(yè)務(wù)水平較低、專業(yè)知識不扎實等。改變這種狀態(tài)，首先，高校領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)先進(jìn)理念，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式，使用正確管理方法，加強(qiáng)會計專業(yè)學(xué)習(xí)，樹立創(chuàng)新意識，帶領(lǐng)財務(wù)人員積極投身于財務(wù)決策中。其次，將理論與實踐結(jié)合起來，鼓勵創(chuàng)新，塑造一支業(yè)務(wù)扎實、靈活性強(qiáng)、觀念新的高校財務(wù)管理隊伍，促進(jìn)高校財務(wù)管理事業(yè)的發(fā)展。再次，財務(wù)人員的主要職責(zé)是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，屬于“報賬型”會計，今后應(yīng)站在整體的高度，重視對事前的預(yù)測決策進(jìn)行分析，向“管理型”會計轉(zhuǎn)變，將管理會計的相關(guān)理論知識運(yùn)用到實踐中去，優(yōu)化資金配置，提高資金使用效率，提高業(yè)務(wù)水平和管理水平。同時，管理會計人員在工作時，應(yīng)堅持客觀公正、廉潔自律、提高技能、保守秘密四項基本職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。
（三）完善管理會計理論，使其適用于我國高校管理會計的實踐
我國管理會計現(xiàn)存理論體系形成于20世紀(jì)中期，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，管理會計不斷在實踐中加以運(yùn)用，但其先進(jìn)性和實踐性方面明顯不足。要使管理會計更好地應(yīng)用于高校，應(yīng)從高校的實際情況出發(fā)，注重其理論的科學(xué)性和可行性，對現(xiàn)有的管理會計理論進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修訂，完善現(xiàn)有管理會計理論，并深入研究高校管理會計相關(guān)理論，形成一套具有高校特點的、適合高校發(fā)展的管理會計理論。同時，提高廣大教職工的積極性，使其投身到管理會計的實踐之中，推進(jìn)管理會計在高校的深入發(fā)展。
（四）協(xié)調(diào)好財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系，及時總結(jié)應(yīng)用經(jīng)驗，使之與高校的會計實踐相適應(yīng)
管理會計的許多信息來自財務(wù)會計的有關(guān)報告，可以說是財務(wù)會計的再加工。因此，在高校財務(wù)管理過程中要將二者兼顧，逐步加強(qiáng)管理會計的運(yùn)用，而不應(yīng)只注重財務(wù)會計。同時，高校應(yīng)將經(jīng)過實踐檢驗的成功經(jīng)驗進(jìn)行歸納總結(jié)，在財務(wù)部門及相關(guān)部門的指導(dǎo)推動下，發(fā)揮管理會計在高校中的財務(wù)管理作用。我國管理會計理論最早來源于西方，借鑒西方先進(jìn)思想的同時應(yīng)結(jié)合我國國情和高校財務(wù)管理的實際情況，形成一套與高校發(fā)展相適應(yīng)的管理會計理論。因此，要通過對具體案例進(jìn)行分析增加實踐經(jīng)驗，使管理會計理論在高校的實踐中不斷發(fā)展和完善，推廣和應(yīng)用高效、實用的方法，提高辦事效率。
五、結(jié)論
