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序論：在您撰寫事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位；會計(jì)準(zhǔn)則；解讀與思考
目前，事業(yè)單位逐漸朝著企業(yè)的方向發(fā)展，事業(yè)單位自身也開始不斷的認(rèn)識到財務(wù)管理制度完善的意義，財務(wù)管理改革成為企業(yè)的主旋律，但是由于財務(wù)管理改革過程缺乏統(tǒng)計(jì)性，缺少監(jiān)督，因此整個過程中缺點(diǎn)明顯，對《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的理解不全是造成這一問題的主要原因。新的《準(zhǔn)則》出臺后，企業(yè)如何解讀新的準(zhǔn)則，就成為決定事業(yè)單位發(fā)展的主要任務(wù)。
一、新《準(zhǔn)則》中體現(xiàn)的優(yōu)勢
舊的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)發(fā)展過程中的劣勢逐漸體現(xiàn)出來，主要問題在于會計(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮存在偏差，制度不夠完善，會計(jì)科目的設(shè)置也較為簡單。另外在事業(yè)單位執(zhí)行過程中，缺乏必要的監(jiān)管。為了改善這一問題，國家出臺了新的會計(jì)準(zhǔn)則，其具體的優(yōu)勢和特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)確立會計(jì)報表體系
舊《準(zhǔn)則》中，關(guān)于企業(yè)報表的制定并未給出具體的規(guī)定，導(dǎo)致的問題就是不同企業(yè)的報表差異較大，很多報表很難正確的顯示資產(chǎn)特征。新的會計(jì)準(zhǔn)則在這一基礎(chǔ)上采用了固定的表格，并要求每個單位必須定期進(jìn)行負(fù)債表和相關(guān)費(fèi)用表的建立，并給出了適當(dāng)?shù)牟呗裕瑥亩鴰椭髽I(yè)正確的收集和反映自身的資產(chǎn)使用狀況。
(二)新準(zhǔn)則的目的性較強(qiáng)
新準(zhǔn)則的出臺從事業(yè)單位的現(xiàn)行管理制度出發(fā)，具有更強(qiáng)的目的性。在遵循基本原則的前提下，對我國會計(jì)體系進(jìn)行了全面的分析，以會計(jì)法為基本準(zhǔn)則，提出了更科學(xué)、更準(zhǔn)確的會計(jì)信息，并且加強(qiáng)了對會計(jì)行業(yè)的監(jiān)督。政府在會計(jì)核算中的作用更加明顯，資金流動和去向得到了更好的把握。
(三)完善預(yù)算體系，加強(qiáng)會計(jì)核算工作
經(jīng)濟(jì)市場是快速變化的，會計(jì)核算也應(yīng)與時俱進(jìn)。舊的準(zhǔn)則對于變化因素的考慮不足，因此隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其劣勢就逐漸體現(xiàn)出來。新的會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，事業(yè)單位必須對資金流動狀況進(jìn)行把握，并且及時的進(jìn)行公布，并且公布的對象較為全面。
二、新《準(zhǔn)則》中具體規(guī)定的對財務(wù)管理的作用
(一)對財務(wù)報告的作用
新《準(zhǔn)則》對財務(wù)報告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業(yè)成果和經(jīng)營成果，這使得事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)得到了很好的體現(xiàn)。新的準(zhǔn)則優(yōu)勢還體現(xiàn)在資金利用效率得到提高，財務(wù)報表制度對原有的資金管理進(jìn)行強(qiáng)化，并且增添了諸多的新項(xiàng)目，包括對企業(yè)財務(wù)管理的績效考核，與我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展相適應(yīng)。
(二)收入及支出的轉(zhuǎn)變與作用分析
在收入方面，新《準(zhǔn)則》也進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要在兩個方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。其中主要的表現(xiàn)就是事業(yè)經(jīng)費(fèi)代替了政府撥款這項(xiàng)進(jìn)步使得事業(yè)單位的資金走向更加明確，也使得社會保障和住房改革也作為收入出現(xiàn)，很好的規(guī)避了資金的重復(fù)支出。
三、新《準(zhǔn)則》未來發(fā)展趨勢
新《準(zhǔn)則》已經(jīng)在各大事業(yè)單位得以推廣，事業(yè)單位的財務(wù)管理制度更加完善，當(dāng)然其實(shí)現(xiàn)是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎(chǔ)上，如何查找原因，逐步促進(jìn)會計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)，我們對這一問題進(jìn)行具體的分析如下。
(一)計(jì)量屬性的單一性將得到改善
隨著我國新的會計(jì)準(zhǔn)則的推出，計(jì)量屬性更加豐富。在傳統(tǒng)的財務(wù)管理過程中，財務(wù)管理的計(jì)量屬性較為單一。新的會計(jì)制度則不同，出現(xiàn)了多種評價方式，如歷史成本、公允價值以及重置成本等，事業(yè)單位與企業(yè)之間的差距逐漸減少，新的會計(jì)準(zhǔn)則弱化二者之間的差距。多元化的計(jì)量體系是事業(yè)單位未來發(fā)展的必然趨勢，將為事業(yè)單位財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，財務(wù)管理的高效性提供基礎(chǔ)。
(二)資產(chǎn)的定義將進(jìn)一步拓寬
我們知道，財務(wù)管理完善的基礎(chǔ)在于資產(chǎn)的正確分析。而新的會計(jì)準(zhǔn)則的出臺正是從原有的企業(yè)中的管理問題出發(fā)，使得資產(chǎn)的定義更加廣泛，未來這一范圍將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步拓展。我國資源具有多元性特征，事業(yè)單位的很多資產(chǎn)是無法只應(yīng)用有型資產(chǎn)進(jìn)行闡述的。因此，未來企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)一步完善，企業(yè)的財務(wù)制度也隨著更改。
四、結(jié)束語
與舊的會計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的優(yōu)勢。我們新的會計(jì)準(zhǔn)則使得企業(yè)資產(chǎn)流動方向更加明確，事業(yè)單位的財務(wù)管理體系更加完善，在新的會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，資產(chǎn)的貨幣計(jì)量得以弱化，但是事業(yè)單位對于新的會計(jì)準(zhǔn)則的影響認(rèn)識不深，因此對于我國事業(yè)單位來說，未來一段時間內(nèi)的主要任務(wù)就是認(rèn)真解讀新的會計(jì)準(zhǔn)則，并對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、會計(jì)核算進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]陳敏，沈俊玲，肖海英，等.對新《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的解讀與思考[J].會計(jì)之友，2013（05）
摘要 對于我國的事業(yè)單位和企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則而言，他們在要素定義以及基本原則等方面基本相似，事業(yè)單位以及企業(yè)單位在管理模式中具有融合性，對于其中事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則而言，因?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)以及財政改革，所以它逐漸出現(xiàn)了局限性，因此需要重新開始注重我國事業(yè)單位和企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則 改進(jìn)方法
一、目前我國事業(yè)單位和企業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則
事業(yè)單位中的會計(jì)，主要是以事業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，反映和記錄事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中過程和結(jié)果的一種專業(yè)會計(jì)，事業(yè)單位的會計(jì)是預(yù)算會計(jì)的組成部分，他們還有一種名稱，叫做非盈利組織會計(jì)。而我國的企業(yè)會計(jì)，則主要是以貨幣為主要的計(jì)量方式，使用特殊的方法，對整個企業(yè)資金的籌集、使用以及消耗進(jìn)行連續(xù)且系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督，為相關(guān)方面提供比較可靠、有用的財務(wù)信息的專業(yè)會計(jì)。不論是哪種會計(jì)準(zhǔn)則，他們都屬于基本的會計(jì)準(zhǔn)則層次，都是單位會計(jì)核算工作中所必須要遵守的基本準(zhǔn)則。我國事業(yè)單位和企業(yè)單位準(zhǔn)則對總則、會計(jì)要素以及一般原則等都做了較為全面的說明以及規(guī)定。
二、企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則之間的比較
從整體上看，企業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則之間存在相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。
（一）二者之間的相同點(diǎn)
事業(yè)單位和企業(yè)單位之間有很多相同的地方，比如在結(jié)構(gòu)方面，二者之間都具有四種結(jié)構(gòu)，分別是會計(jì)核算的一般原則、會計(jì)核算的基本前提、會計(jì)報表的基本要求內(nèi)容以及會計(jì)的要素準(zhǔn)則。在總則方面：
1、制定出來的目的以及根據(jù)都是一樣的。二者基本都是在第一條中就明確指出這個問題，制定事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則最根本的目的，是為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需求，統(tǒng)一并且規(guī)范整個會計(jì)核算工作，確保會計(jì)信息的質(zhì)量，這些都是依據(jù)會計(jì)法來制定的準(zhǔn)則。
2、會計(jì)核算的前提基本都是一樣。兩種會計(jì)準(zhǔn)則都在這一點(diǎn)中做出了四個方面的規(guī)定，分別是會計(jì)分期、貨幣計(jì)量的評估、持續(xù)盈利以及會計(jì)主體。
3、兩者都是使用借貸復(fù)式的計(jì)算方法，二者的記賬方法相同。
4、在記賬過程中的文字相同，但是對于少數(shù)民族地區(qū)在記賬時可以用少數(shù)民族的文字，通常情況下都使用中文記賬。
在一般原則方面，兩者之間都共同具備且內(nèi)容完全一樣的八條一般原則，分別是相關(guān)原則、客觀原則、慣性原則、明晰原則、及時原則、可比原則、重要原則以及成本原則。
至于會計(jì)要素以及會計(jì)報表方面，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、收人、確認(rèn)、支出計(jì)量、純資產(chǎn)與企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債等基本一樣。他們都規(guī)定了較為完整和健全的報表體系，他們都包括了最基本的會計(jì)報表、附注附表以及情況說明書。
（二）二者之間的不同點(diǎn)
企業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則在很多方面同樣存在不同點(diǎn)。比如，在總則方面，他們所適用的范圍不一樣，事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則適用于各類國有事業(yè)單位，而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則只適用于我國境內(nèi)的企業(yè)。在一般原則方面。事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則沒有一般原則，企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則則有謹(jǐn)慎性原則以及劃分收益和資本性支出原則。事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則只有在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)時，才可以用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及配比原則；而企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則僅使用權(quán)債發(fā)生制原則以及配比原則。從事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中看，對國家指定用途的各種資金，必須要按照規(guī)定的用途來進(jìn)行劃分和使用，而且要進(jìn)行單獨(dú)核算。但對于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則而言，就不會要求?？顚Ｓ?，但是必須要劃分出收益的支出以及資金的支出。
在會計(jì)要素方面，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則被定義成非償還性的資金，它主要包括了事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補(bǔ)助收入、其他收入以及基本建設(shè)收入等而對于企業(yè)的會計(jì)單位準(zhǔn)則來講，它主要被定義為營業(yè)收入，它包括了業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則主要是把事業(yè)單位內(nèi)展開的業(yè)務(wù)活動以及其他活動所消耗的金費(fèi)損失以及基本建設(shè)項(xiàng)目的開支定義成“支出”，其中包括了事業(yè)支出、經(jīng)營支出以及附屬單位的補(bǔ)助和基本建設(shè)的支出等等。而企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則則是把企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種消費(fèi)定義成“費(fèi)用”，其中包括了直接費(fèi)用、期間費(fèi)用以及間接費(fèi)用等等。
三、企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則之間所存在的不足和改進(jìn)措施
根據(jù)現(xiàn)在事業(yè)單位中所面臨的各種問題，以企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則作比較，事業(yè)單位必須要保留住自身的特色，例如實(shí)行支出核算、建立一個資產(chǎn)概念，要發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)制度中所存在的幾個缺陷：
（一）固定資金和修夠基金的問題
1、從整個固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)上看。事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)是：普通設(shè)備的價值在500元左右，而專用設(shè)備則在800元左右，如果單位的價值并沒有達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，耐用時間在一年以上的同類物資，也會被作為固定資產(chǎn)對其進(jìn)行核算。從這些方面可以看出，事業(yè)單位針對固定資產(chǎn)這方面有三個弊端：第一，隨著現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及物價的提高，普通設(shè)備價值500元、專用設(shè)備價值800元的固定標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。第二，某些價格比較低，但耐用時間在一年以上的物品比如電話、辦公桌椅，也必須被納入到固定資產(chǎn)的核算中，這些物品大量混入固定資產(chǎn)的核算中，就嚴(yán)重影響到了會計(jì)信息質(zhì)量。第三，它加大了連帶固定資產(chǎn)日后的管理工作量。企業(yè)的固定資產(chǎn)取消了固定資產(chǎn)的硬性規(guī)定，只提供了一個確認(rèn)基礎(chǔ)，它有利于企業(yè)根據(jù)自身情況制定出屬于自己的分類方法和資產(chǎn)目錄。事業(yè)單位可以根據(jù)調(diào)整的資產(chǎn)范圍，將工作手續(xù)慢慢簡化，克服上述的各種弊端，提高整個會計(jì)的信息質(zhì)量。
2、從固定資產(chǎn)的核算中看。事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)以及固定基金都反映出了固定資產(chǎn)的“價值”，固定資產(chǎn)從入賬到報廢，二者的賬面數(shù)目始終不變。其中的固定價值會隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸減少，以歷史的成本為限，以收入為根據(jù)的計(jì)提修夠金并不能反映出固定資產(chǎn)的折損價值，它的折舊數(shù)目同樣不能在負(fù)債表中得到體現(xiàn)。
（二）針對固定資產(chǎn)這就的核算
在事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不能按照固定資產(chǎn)原值的預(yù)計(jì)使用來計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，它是按事業(yè)收入的比例計(jì)提修夠基金來保證事業(yè)單位固定資金的維護(hù)以及更新。這種核算方式上也存在著很大的弊端：
1、國家早在1998年就開始對事業(yè)單位開征企業(yè)所得稅，在對事業(yè)單位構(gòu)建固定資產(chǎn)時，會直接作為事業(yè)支出，這樣不但虛增了整個事業(yè)成本，還在計(jì)算企業(yè)的所得稅時，調(diào)整納稅。
2、企業(yè)在折舊資產(chǎn)負(fù)債中列示于固定資產(chǎn)值的下方，根據(jù)抵減過后算出固定資產(chǎn)的資產(chǎn)凈值，而事業(yè)單位的資產(chǎn)則不是折舊，它是為了確保固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)提取的修夠資金，它和債務(wù)表中的固定資產(chǎn)沒有任何關(guān)系。
事業(yè)單位可以參考企業(yè)單位在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)中的固定資產(chǎn)核算方式，這樣一方面可以反映出事業(yè)固定資產(chǎn)中凈值的真實(shí)情況以及凈值的盈利情況；另一方面，可以使折舊在納稅前合理避稅。在會計(jì)的財務(wù)處理中，設(shè)置一個“累計(jì)折舊”可以核算出固定資產(chǎn)的減值部分。
四、針對支出核算中存在的問題及改進(jìn)措施
在事業(yè)單位中，凈資產(chǎn)指的是減去負(fù)債之后的差額，其中包括了事業(yè)的固定資金、專用資金以及事業(yè)基金等。對于凈資產(chǎn)而言，它是構(gòu)成事業(yè)單位的一個存量概念，凈資產(chǎn)應(yīng)該被歸納成靜態(tài)報表的重要因素。實(shí)際上，凈資產(chǎn)的組成項(xiàng)目中，既包括了事業(yè)的資金、固定資金以及專用資金等，又包括了流量類的事業(yè)結(jié)余和各種經(jīng)營結(jié)余。從性質(zhì)上講，這兩者之間是完全不一樣的。事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債是根據(jù)“資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)加收入”的原理，而資產(chǎn)的負(fù)債表則是事業(yè)單位中的財務(wù)狀況報表，是一個靜態(tài)報表，是按照企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債表為編制依據(jù)的。
參考文獻(xiàn)：
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2012年，財政部先后了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱會計(jì)準(zhǔn)則），并于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施對進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益，大有裨益。本文通過對財務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則兩者之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。
一、財務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系
首先、財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則是有相同法律效力的部門規(guī)章。2012年2月7日，財政部第68號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部第72號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則均是由財政部以部門令公布實(shí)施的部門規(guī)章，因此它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財務(wù)活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)管理，制定事業(yè)單位財務(wù)制度以及事業(yè)單位制定本文由收集整理內(nèi)部財務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財務(wù)活動必須遵守的行為規(guī)則。財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則的公布實(shí)施為事業(yè)單位財務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
其次、財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則有相同的適用范圍。財務(wù)規(guī)則第二條與會計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定，規(guī)則（準(zhǔn)則）適用各級各類事業(yè)單位，這說明財務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則適用的范圍是相同的。目前，我國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財務(wù)制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，引起了事業(yè)單位會計(jì)核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財務(wù)管理的困難。對事業(yè)單位財務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，也是事業(yè)單位財務(wù)管理的趨勢，新財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則很好的解決了這一問題。
第三、財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則同為事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分。事業(yè)單位財務(wù)制度體系包括財務(wù)規(guī)則、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部制約制度等。財務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的兩項(xiàng)重要制度，是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分。由國家財政部門制定并實(shí)施一套事業(yè)單位財務(wù)管理制度，為加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理與監(jiān)督，為事業(yè)單位財務(wù)管理水平的整體提高提供了制度依據(jù)。
二、財務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則之間的區(qū)別
首先，財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的對象不同。財務(wù)規(guī)則第一條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財務(wù)管理，調(diào)整的是財務(wù)管理行為；會計(jì)準(zhǔn)則第一條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則。由此可見，會計(jì)準(zhǔn)則針對的是事業(yè)單位會計(jì)工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計(jì)核算行為。
其次，財務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則在財務(wù)管理制度體系中的層級不同。財務(wù)規(guī)則是財務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計(jì)，是財務(wù)管理方面的政策性設(shè)定；而會計(jì)準(zhǔn)則則是中層的制度設(shè)計(jì)，是會計(jì)方面的方法性的設(shè)定。例如：財務(wù)規(guī)則第四十條對固定資產(chǎn)的表述為固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中墓本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。此條對固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定，是一種政策性的規(guī)定。會計(jì)準(zhǔn)則第二十一條對固定資產(chǎn)的表述是固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。此條對固定資產(chǎn)的會計(jì)核算方法做出了規(guī)定。
第三，財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同。財務(wù)和會計(jì)是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的，因此，也引起財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容范圍上的不同。財務(wù)規(guī)則涵蓋了財務(wù)活動的所有方面包括：單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等活動。而會計(jì)準(zhǔn)則則僅涵蓋了會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個方面。財務(wù)活動包含會計(jì)核算，會計(jì)核算僅僅是財務(wù)活動中的一個重要的方面。
第四，財務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則對財務(wù)事項(xiàng)的處理不同。財務(wù)規(guī)則是對財務(wù)事項(xiàng)的規(guī)定和要求。例如：第十六條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會計(jì)準(zhǔn)則則是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。如會計(jì)準(zhǔn)則第三十四條、事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則 比較
中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）11-015-02
隨著2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的研究日益完善，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。雖然企事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則都是根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》而制定的，二者在會計(jì)基礎(chǔ)理論方面有許多相似之處；但由于事業(yè)單位作為一種以向社會提供公共服務(wù)的非盈利性組織，其會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)有著很大的不同。隨著事業(yè)單位體制改革的推進(jìn)，某些事業(yè)單位正在向企業(yè)化經(jīng)營管理的模式轉(zhuǎn)變。本文將針對兩個準(zhǔn)則的區(qū)別進(jìn)行比較與分析，對于事業(yè)單位向企業(yè)化轉(zhuǎn)變過程中的會計(jì)研究具有一定的理論和應(yīng)用價值。
一、會計(jì)原則不同
1.會計(jì)一般原則不同。兩個準(zhǔn)則都具有內(nèi)容完全一致的六條一般原則，它們分別是：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則和重要性原則。重點(diǎn)在于企業(yè)強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則和事實(shí)重于形式原則，而事業(yè)單位中無此原則。
企業(yè)一般以盈利為目的，強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的控制，其經(jīng)營活動存在著較大的不確定性和風(fēng)險性，這就要求會計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下以謹(jǐn)慎性為原則作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對不斷發(fā)展變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有效地控制風(fēng)險損失可能造成的危害。因此，“謹(jǐn)慎性原則”被認(rèn)為是企業(yè)會計(jì)核算中尤為重要的一條原則。事業(yè)單位會計(jì)核算則不強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，這是由于我國事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動所需資金絕大部分來自于財政撥款，對市場的依賴性不大，同時事業(yè)單位的經(jīng)營幾乎無風(fēng)險，因而不需要強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則。但是，隨著事業(yè)單位全面改革，可以預(yù)計(jì)，我國事業(yè)單位在近幾年將在效益觀念、市場理念、競爭意識等方面都將與企業(yè)趨同。在此情況下，事業(yè)單位將與企業(yè)一樣面臨極大的市場風(fēng)險，同樣需要用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計(jì)核算以提高自身在市場中的安全性與競爭能力。
2.會計(jì)基礎(chǔ)不同。企業(yè)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會計(jì)核算“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支，雖然正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，了解執(zhí)行預(yù)算情況，但不能為事業(yè)單位內(nèi)部管理提供有效的會計(jì)信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵機(jī)制。事業(yè)單位逐步走向市場，成本核算對于其來講也是非常必要的。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行成本核算的先決條件，可見事業(yè)單位會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢在必行。
3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會計(jì)核算要劃分收益性支出與資本性支出，將資本性支出計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)價值并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，以真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況。事業(yè)單位對于國家指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映，即?？顚Ｓ迷瓌t。如果企業(yè)要實(shí)行自負(fù)盈虧，運(yùn)用“制造成本法”進(jìn)行成本核算，那么也就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，從而正確計(jì)算當(dāng)期的損益，反映真實(shí)的財務(wù)成果。因此，劃分收益性支出與資本性支出原則同樣適用于事業(yè)單位。
二、會計(jì)要素不同
1.資產(chǎn)要素。企業(yè)資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。”事業(yè)單位資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源?！本投x的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則主要適用于國有事業(yè)單位，國有事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是由政府投資形成的，單位沒有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)受到較大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。企業(yè)與事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的分類方面有著較大的差別。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)類。事業(yè)單位則分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)類。按國家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以將自有暫時閑置的貨幣或其他資產(chǎn)對外進(jìn)行投資。在會計(jì)核算上事業(yè)單位不分長期投資和短期投資，并一律采用成本法進(jìn)行核算，這也符合了簡化原則。而企業(yè)則要區(qū)分長期投資和短期投資，其核算要求與事業(yè)單位也有很大區(qū)別。此外，還有一個明顯的不同是事業(yè)單位不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，事業(yè)單位多采用收付實(shí)現(xiàn)制，不實(shí)行成本核算，因此事業(yè)單位的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時直接列入當(dāng)期支出，不設(shè)“遞延資產(chǎn)”科目核算。
2.負(fù)債要素。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。內(nèi)容包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款和應(yīng)繳款項(xiàng)等。
3.所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額,包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。有的學(xué)者認(rèn)為，事業(yè)單位是非營利性的，不存在資產(chǎn)權(quán)益歸屬問題，出資者也不要求取得回報，因而不宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會計(jì)相同的提法，主張采用“凈資產(chǎn)”的提法。但也有的學(xué)者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)上，企業(yè)的所有者權(quán)益也可被叫作凈資產(chǎn)，因?yàn)槠湟彩峭ㄟ^資產(chǎn)減去負(fù)債所得到的，這與事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中凈資產(chǎn)的定義也基本一致，也是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，只不過具體所包括的是具有自身性質(zhì)的事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)會計(jì)前段時間的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會計(jì)的“所有者權(quán)益”都是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，兩者并沒有實(shí)質(zhì)性差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的這一差異是否必須保留有待于進(jìn)一步探討。
4.收入要素的差別。在收入的定義上，企業(yè)和事業(yè)單位由于各自性質(zhì)的不同，其在定義上雖有所類似，但還是有著較大的不同。前者所規(guī)定的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；而后者所規(guī)定的收入則是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動、依法取得的非償還性資金，包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。
5.費(fèi)用要素和支出要素的區(qū)別。企業(yè)和事業(yè)單位在費(fèi)用（支出）的定義上，有所類似也有所不同。企業(yè)對費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出；而事業(yè)單位對支出的定義則是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等，一般不進(jìn)行成本核算(或完全的成本核算)。
6.利潤要素的區(qū)別。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“利潤”要素，并有了相關(guān)的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤核算。而事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則由于不是以盈利為目的而沒有設(shè)置這一要素，沒有把“收入―支出”以后的差額“結(jié)余”作為會計(jì)要素，分設(shè)了“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”和“結(jié)余分配”。若確實(shí)需要反映自身盈利狀況時，事業(yè)單位可通過結(jié)余及結(jié)余分配科目對其進(jìn)行相應(yīng)的反映和核算。事業(yè)單位的“結(jié)余”雖然有別于企業(yè)的“利潤”，但也是收入支出配比后所得的結(jié)果，反映一定期間單位的財務(wù)成果和資金使用效果，兩者并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。
三、會計(jì)計(jì)量不同
在最新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價值計(jì)量方式被大量的應(yīng)用，就企業(yè)目前的計(jì)量屬性而言，有兩種計(jì)量方式，歷史成本是最為基礎(chǔ)或可靠的一種，而對于那些價值經(jīng)常變動的要素而言，如果可以保證該要素能夠取得并可靠的計(jì)量，則應(yīng)遵循公允價值的計(jì)量方式。而事業(yè)單位，基本上是沿用了歷史成本的計(jì)量方式，其規(guī)定各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本計(jì)價，并在物價變動時（除國家另有規(guī)定外）也不得調(diào)整其賬面價值，實(shí)質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計(jì)量屬性。從這一點(diǎn)上看，事業(yè)單位要比企業(yè)更加遵循歷史成本的計(jì)量原則。
四、會計(jì)報表不同
1.對于企業(yè)和事業(yè)單位的會計(jì)報表，前者包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附注等，而后者則較為復(fù)雜和詳細(xì)，其會計(jì)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、收支情況說明書以及相關(guān)附表和附注。總體來看事業(yè)單位財務(wù)報告與企業(yè)的主要區(qū)別是不需編制現(xiàn)金流量表，但要編制類似于損益表的收支情況表。
2.會計(jì)報表結(jié)構(gòu)不同。例如，資產(chǎn)負(fù)債表：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式設(shè)置的，資產(chǎn)項(xiàng)目列在報表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列在報表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置，左方為資產(chǎn)部類(包括資產(chǎn)和支出)，右方為負(fù)債部類(包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入)，左右兩方總計(jì)數(shù)相等。除此之外，兩份會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)報表采用的編列方式、編制會計(jì)報表的各項(xiàng)要求等方面基本一致，只不過在某些具體內(nèi)容上稍有差異。
通過以上對企業(yè)與事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，可見二者之間既有區(qū)別也有聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)全球化及市場的機(jī)制變化使得一些事業(yè)單位逐漸“企業(yè)化”。對現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析和歸納總結(jié)的目的就是去其糟粕，取其精華，制定出較為統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，從而完善我國會計(jì)制度體系，規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)與事業(yè)單位得以更好地發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計(jì)準(zhǔn)則；思考
一、事業(yè)單位性質(zhì)和特征
事業(yè)單位是指為了社會的公益目的，由國家政府機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。目前，我國的事業(yè)單位可以分為"全額撥款"、"參公（即參照公務(wù)員）"、"財政補(bǔ)貼"、"自收自支"四種類型。隨著我國不斷推進(jìn)的事業(yè)單位改革，"財政補(bǔ)貼"的事業(yè)單位得到的補(bǔ)貼將逐年減少，而"自收自支"的事業(yè)單位將隨著市場化業(yè)務(wù)的推進(jìn)逐漸企業(yè)化，被最終推向市場。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，國務(wù)院共有直屬事業(yè)單位14個，相關(guān)部委29個，直屬機(jī)構(gòu)18個，以及部委管理的國際局10個。在這些機(jī)構(gòu)下面，有著數(shù)目不等的事業(yè)單位。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國擁有事業(yè)單位大約126萬多個，從業(yè)人員3000多萬。面對如此龐大而又重要的群體，我們今天就從事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的角度出發(fā)，以此為切入點(diǎn)，研究事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則這些年的發(fā)展歷程和變化趨勢，進(jìn)一步思考事業(yè)單位的會計(jì)制度和財務(wù)管理和改革方向及解決辦法。
二、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的變遷
追溯歷史，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了以下幾個階段：
1、《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》
財政部1988年9月頒發(fā)《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》。這是根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和財政部1966年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位會計(jì)制度》以及當(dāng)時改革開放的形勢要求制定的制度。由于之前舊的會計(jì)制度對差額單位、自收自支單位的會計(jì)核算均未涉及，因此1988年實(shí)施的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》不但解決了全額單位、差額單位和自收自支單位的會計(jì)核算問題，并且規(guī)定了簡單成本費(fèi)用核算的框架，適應(yīng)性很強(qiáng)。
2、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》
《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》從1998年1月1日起開始執(zhí)行，并成為此后頒布實(shí)施的特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的依據(jù)。這標(biāo)志著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的事業(yè)單位會計(jì)法規(guī)體系的初步建立和啟動。此次改革將事業(yè)單位與行政單位會計(jì)相分離，采用“準(zhǔn)則”加“制度”，并用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式，會計(jì)準(zhǔn)則在我國會計(jì)法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會計(jì)記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法。
3、新的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日實(shí)施
為了規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，財政部起草了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》，目前還在征求意見階段，該準(zhǔn)則將于2013年1月1日正式實(shí)施。此次改革標(biāo)志著我國事業(yè)單位會計(jì)體系的概念基礎(chǔ)和框架將初步建立，對于增強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)制度體系的內(nèi)在一致性、提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量將發(fā)揮積極作用。
三、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）的主要變化
（一）準(zhǔn)則定位的變化
現(xiàn)行準(zhǔn)則定位于事業(yè)單位會計(jì)制度的制定，而征求意見稿將范圍擴(kuò)大到了事業(yè)單位會計(jì)制度體系的建立。根據(jù)這個定位的變化，征求意見稿更有原則性和指導(dǎo)性，現(xiàn)行準(zhǔn)則中的一些具體確認(rèn)計(jì)量原則及操作性問題將具體體現(xiàn)在新修訂的《事業(yè)單位會計(jì)制度》中。
（二）財務(wù)報告目標(biāo)的變化
征求意見稿明確規(guī)定了事業(yè)單位財務(wù)報告的目標(biāo)及使用者群體。其中第四條規(guī)定事業(yè)單位財務(wù)報告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任”和“決策有用”，即要“反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況”，并“為財務(wù)報告使用者合理配置資源、進(jìn)行社會及經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)”，同時列舉了財務(wù)報告使用者的群體。
（三）會計(jì)核算基礎(chǔ)的變化
現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定其核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。征求意見稿除規(guī)定“事業(yè)單位的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”外，還規(guī)定“部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
（四）會計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量的變化
征求意見稿對會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，并明確了各會計(jì)要素的確認(rèn)條件和計(jì)量原則。這是基于更為真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各會計(jì)要素經(jīng)濟(jì)特征的原則，借鑒國際慣例和企業(yè)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，充分考慮事業(yè)單位特點(diǎn)。例如在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，明確規(guī)定事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，從而對各事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。
（五）關(guān)于凈資產(chǎn)的變化
征求意見稿為了適應(yīng)預(yù)算管理要求，在凈資產(chǎn)內(nèi)容中增加了財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等項(xiàng)目。
（六）財務(wù)報告的變化
征求意見稿完善了事業(yè)單位財務(wù)報告體系，對事業(yè)單位的會計(jì)報表格式做出了統(tǒng)一要求。例如，按照流動性對資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行分類，并要求資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性列示資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目；統(tǒng)一規(guī)定事業(yè)單位收入支出（費(fèi)用）表對收入按來源進(jìn)行分類列示、對支出（費(fèi)用）按功能進(jìn)行分類列示；明確了事業(yè)單位財務(wù)報告的構(gòu)成，在會計(jì)報表體系中增加了財政補(bǔ)助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)所適用會計(jì)制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。這些變化不僅使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際接軌，增強(qiáng)了通用性，而且也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報告體系能夠滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
四、關(guān)于事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的思考
1、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計(jì)制度
會計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報表項(xiàng)目為對象，通過詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須應(yīng)用的概念和意義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心，并兼顧披露，對該業(yè)務(wù)可能發(fā)生的各種會計(jì)問題做出處理的規(guī)范。而會計(jì)制度則是以某一特定部門、行業(yè)為對象，著重對會計(jì)科目的設(shè)置、使用說明和會計(jì)報表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的問題；而會計(jì)制度主要是解決會計(jì)要素記錄和報告的問題。確認(rèn)和計(jì)量是記錄和報告的前提條件，記錄和報告是在確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度在本質(zhì)上是一致的。我國現(xiàn)階段事業(yè)單位數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)千差萬別，因此事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計(jì)制度將在未來很長一段時間并行存在，并以之指導(dǎo)事業(yè)單位的會計(jì)實(shí)踐。
2、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍與事業(yè)單位性質(zhì)
無論是制定事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則還是制度都必須首先界定我國事業(yè)單位的性質(zhì)。按照國際慣例，與企業(yè)對應(yīng)的組織統(tǒng)稱為非營利組織，而我國與企業(yè)對應(yīng)的則稱為“事業(yè)單位”。事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則修訂也應(yīng)充分考慮這一因素。
我國“事業(yè)單位”這一稱呼，是我國的特色。鑒于不少事業(yè)單位已經(jīng)轉(zhuǎn)制，這些單位會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍也必須給予合理的界定。如行業(yè)特征不明顯，業(yè)務(wù)范圍雷同，具有企業(yè)化經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位，在會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍上，可明確規(guī)定選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；而對部分非國有事業(yè)單位，符合《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定要求的，可選擇執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，以避免出現(xiàn)交叉、重復(fù)和無所適從的現(xiàn)象。
3、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則合一的發(fā)展趨勢
一、新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則概述
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，事業(yè)單位的單位性質(zhì)也逐漸迎合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)行中表現(xiàn)出種種弊端。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型更加多元化，會計(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)有更多的相似性。2013年頒布的新《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》是國家在綜合考慮事業(yè)單位現(xiàn)有發(fā)展情況后制定出來的普適性準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則適用于全國范圍內(nèi)所有事業(yè)單位，引入了企業(yè)的管理方法。在新準(zhǔn)則的指引下，事業(yè)單位的會計(jì)目標(biāo)更加明確，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中有了更加準(zhǔn)確的參考。
二、新舊會計(jì)準(zhǔn)則對比
1.適用對象增加
舊準(zhǔn)則主要適用于國有事業(yè)單位的會計(jì)核算，新準(zhǔn)則的使用范圍增加到在我國境內(nèi)設(shè)立的所有事業(yè)單位。在適用對象上，新準(zhǔn)則擺脫了對國有的依賴。新準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行了修改，增加了準(zhǔn)則的普適性，各側(cè)重于對各類會計(jì)事項(xiàng)的指導(dǎo)。新準(zhǔn)則頒布后，國內(nèi)的各類事業(yè)單位都依照相同的準(zhǔn)則來處理會計(jì)事物，使事業(yè)單位間的會計(jì)數(shù)據(jù)具有可比性，便于統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)。
2.轉(zhuǎn)變財務(wù)報告目標(biāo)
對于財務(wù)報告目標(biāo)的確定，舊準(zhǔn)則缺乏明確指引。但新準(zhǔn)則的第四條規(guī)定，事業(yè)單位的財務(wù)報告要反應(yīng)事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，并且要為財務(wù)報告使用者合理配置資源等。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位財務(wù)報告對決策的有用性，要明確其受托責(zé)任，為管理者的決策做參考。新準(zhǔn)則規(guī)定了事業(yè)單位財務(wù)報告的使用者和披露對象，財務(wù)報告的使用者要包括相關(guān)政府部門和單位的債權(quán)人以及社會公眾等。制度在原有制度下增加了一系列的改革內(nèi)容，包括國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算等。調(diào)整并改進(jìn)了會計(jì)核算的內(nèi)容，重新規(guī)定了事業(yè)單位在資金使用、結(jié)轉(zhuǎn)等工作上的方法。新的制度更能體現(xiàn)并貫徹我國財政改革的核心理念。
3.完善核算基礎(chǔ)
舊制度在會計(jì)科目的設(shè)置上存在著一些不完整不規(guī)范之處，對于這些不合理，新的會計(jì)制度進(jìn)行了一系列的整合和完善。新制度更能結(jié)合事業(yè)單位的經(jīng)營特點(diǎn)，對原會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，并且明確規(guī)定了每個科目的核算內(nèi)容和入賬方法。對于一些設(shè)計(jì)較多核算業(yè)務(wù)類型的會計(jì)科目，新制度進(jìn)行了分解，在科目下下設(shè)明細(xì)科目。對于不常涉及的科目，新制度也進(jìn)行了整合歸集，將原有的相似科目合并為同一的科目。新的科目體系能夠更加符合事業(yè)單位的經(jīng)營實(shí)際，核算更為科學(xué)。新準(zhǔn)則要求在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上對部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，讓會計(jì)信息更加真實(shí)，符合實(shí)際。
4.規(guī)范資產(chǎn)管理
舊準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)管理制度存在著監(jiān)管上的欠缺。例如在對接受捐贈固定資產(chǎn)的處理上，存在入賬上的不合理，甚至不入賬。新準(zhǔn)則明確規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)必須按照名義金額入賬，并且要在財務(wù)報表上附注說明，確保事業(yè)單位的資產(chǎn)做到賬實(shí)的一致。在固定資產(chǎn)的折舊處理上，新準(zhǔn)則要求事業(yè)單位要同企業(yè)一樣對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。這一規(guī)定使事業(yè)單位的資產(chǎn)管理更加科學(xué)、有效，有利于維護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整。
三、事業(yè)單位適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的策略
1.強(qiáng)化核算基礎(chǔ)
事業(yè)單位應(yīng)在新會計(jì)準(zhǔn)則的指引下完善內(nèi)部會計(jì)核算基礎(chǔ)工作。通過合理手段防范核算風(fēng)險，正確分配收付實(shí)現(xiàn)制和全責(zé)發(fā)生制的比例。財務(wù)管理人員應(yīng)定期對單位內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行盤查，合理分配資產(chǎn)負(fù)債率，防止單位陷入債務(wù)風(fēng)險。 在日常會計(jì)處理上，必須更加嚴(yán)格。在對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在取得、入賬、折舊、攤銷等處理上必須嚴(yán)格依照新制度的有關(guān)規(guī)定，不能繼續(xù)采用舊制度的核算方法。每筆賬務(wù)的登記都必須要附有合理規(guī)范的會計(jì)原始憑證，對資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要做到賬實(shí)的相符。對事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等報銷項(xiàng)目，在報銷時必須經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字同意。會計(jì)檔案的歸檔和集中銷毀必須達(dá)到規(guī)定年限，保證單位的會計(jì)檔案資料完整性。
2.改進(jìn)資產(chǎn)核算
在新舊準(zhǔn)則中，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊上都沒有足夠涉及。事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)管理上，應(yīng)適當(dāng)引入企業(yè)的管理方法，按照一定規(guī)則進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊。在單位的財務(wù)會計(jì)體系中設(shè)立 “累計(jì)折舊”科目，規(guī)定對不同資產(chǎn)計(jì)提折舊所參照的方法。在對資產(chǎn)進(jìn)行折舊時，應(yīng)任命專業(yè)人員對資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，并預(yù)估預(yù)計(jì)凈殘值和年折舊額。引入“累計(jì)折舊”科目可以讓事業(yè)單位的資產(chǎn)凈值做到賬實(shí)相符，更能完整反應(yīng)單位的資產(chǎn)擁有情況。
3.完善預(yù)算工作
事業(yè)單位應(yīng)完善預(yù)算管理工作。在年度初期合理編制單位預(yù)算，結(jié)合年度的收入支出和以前年度的結(jié)余情況統(tǒng)籌年度預(yù)算安排。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則的要求，將預(yù)算方案細(xì)化，預(yù)算可以以每一個部門科室為單位。完善年度預(yù)算的審核機(jī)制，編制好的預(yù)算方案要按照既定程序經(jīng)過各相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理，單位在處理日常財務(wù)會計(jì)事物時應(yīng)按照預(yù)算方案的規(guī)定，對預(yù)算外資金的使用要經(jīng)過單位主管領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一并做好備案。在年度終了要編制單位的年度決算，決算報告要做到真實(shí)完整。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 會計(jì)準(zhǔn)則 改革
我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)核算體系建立在財政部于1997年頒布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上逐步實(shí)施起來的。而新頒布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》則是財政部在深入研究和廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上形成的，因此它全面反映了新事業(yè)單位會計(jì)制度的內(nèi)容，明確指明了未來事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則改革的新方向。
一、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則改革的必要性
隨著社會的快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷地進(jìn)行改革。而事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則及制度已實(shí)行了將近15年，其構(gòu)架體系不免顯得相對落后，故不管從形式還是實(shí)質(zhì)上來看，事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則的改革都是非常有必要的。
1.保證各行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。在會計(jì)核算、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)信息質(zhì)量等方面，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則對各行業(yè)的要求存在著很大的差異，既不方便綜合各事業(yè)單位的報表，很難建立將來科學(xué)的合并報表制度，也不利于比較事業(yè)單位之間提供的會計(jì)信息。而且目前的事業(yè)單位會計(jì)制度主要適用于國有事業(yè)單位，這明顯已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此建立一套統(tǒng)一的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則是十分迫切的。
2.加強(qiáng)會計(jì)理論的全面性。現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則并沒有在定義有關(guān)會計(jì)要素時，真正體現(xiàn)各要素的經(jīng)濟(jì)特征和會計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求，也沒有過多地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計(jì)理論的不全面問題非常突出。因此，征求意見稿重新規(guī)定了各會計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，這有利于提高會計(jì)信息的可靠性，完整會計(jì)理論體系的內(nèi)容。
3.保持與國際慣例趨同，奠定了我國未來政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)。制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)表明，作為具體準(zhǔn)則制定的基本法則和概念基礎(chǔ)的“會計(jì)概念框架”通常是被包含在會計(jì)準(zhǔn)則體系中的。而我國未來政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定目的是建立一套既符合中國實(shí)際國情特點(diǎn)又借鑒國際慣例和企業(yè)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)體系，基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則必然將包括在這套體系中。因此，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，可為我國未來政府會計(jì)具體準(zhǔn)則的制定積累豐富經(jīng)驗(yàn)并奠定深刻的理論基礎(chǔ)。
二、與現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則相比的主要轉(zhuǎn)變
從《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的主要內(nèi)容來看，并沒有發(fā)生很大的變化，但從細(xì)節(jié)來看，可發(fā)現(xiàn)其實(shí)質(zhì)內(nèi)容已有很重大的變化。
1.準(zhǔn)則定位和適用對象的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變可從征求意見稿的行文中看出，現(xiàn)行準(zhǔn)則的定位是事業(yè)單位會計(jì)制度，其建立和實(shí)施的基礎(chǔ)就是《事業(yè)單位會計(jì)制度》。而征求意見稿則定位于事業(yè)單位會計(jì)制度體系，大大拓寬了之前所界定的范圍。同時，征求意見稿正式將現(xiàn)行準(zhǔn)則的“規(guī)定”更名為“原則”，從這也可看出，未來的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)行一定的抽象、概括，僅對具體制度的制定提供指導(dǎo)意義，不作過于具體的規(guī)定。同時，現(xiàn)行準(zhǔn)則主要適用于各級國有事業(yè)單位，而征求意見稿則將其適用對象確定為境內(nèi)設(shè)置的各類事業(yè)單位，去掉了“國有”二字，表明不管是國有事業(yè)單位還是非國有事業(yè)單位，都將使用統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則。
2.會計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行準(zhǔn)則主要體現(xiàn)了決策有用觀，這是因?yàn)椤皼Q策有用觀”符合當(dāng)時事業(yè)單位會計(jì)信息披露的要求，能夠滿足信息使用者對預(yù)算執(zhí)行情況的要求。而征求意見稿則重新規(guī)定了事業(yè)單位的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該同時兼具“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即要反映事業(yè)單位管理層受托責(zé)任的履行情況，也要為財務(wù)報告使用者合理配置資源，有助于他們進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。同時也列舉了財務(wù)報告使用者，如舉辦單位、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)、事業(yè)服務(wù)的接受者及社會公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢。
三、對事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則改革的進(jìn)一步思考
隨著會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化步伐的邁進(jìn)，我國的會計(jì)準(zhǔn)則改革取得了非常顯著的成效，但這全球化進(jìn)程同樣也對我國事業(yè)單位的會計(jì)發(fā)展提出了要求。由于事業(yè)單位的資金大部分來源于政府的撥款和補(bǔ)助，故其一般是非盈利性的。雖然事業(yè)單位經(jīng)營的目標(biāo)不是利潤最大化，但政府還是會要求事業(yè)單位合理使用資金，所以事業(yè)單位會計(jì)的基本職能是對本單位使用資金的情況進(jìn)行核算和監(jiān)督。同時，制定事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則也需要很高的成本，但和事業(yè)單位中出現(xiàn)的信用缺失、資金濫用、會計(jì)信息失真等現(xiàn)象相比較，它參照會計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定來開展會計(jì)工作是與發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的。因此事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則改革時，一定要遵循市場化的需要，并堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)適用性。
從我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量問題備受關(guān)注，同時也是一個值得深思的問題?，F(xiàn)今事業(yè)單位會計(jì)面臨的一個大難題就是如何在兼顧可靠性的同時，更有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則改革時，一定要尊重會計(jì)信息相關(guān)性的發(fā)展需要。由此，我國事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的改革才能更好地與國際趨同，建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會計(jì)理論體系。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李花果.解讀新《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》征求意見稿，會計(jì)之友，2012，（20）.
