時(shí)間：2023-08-07 17:07:05
序論：在您撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任；評(píng)價(jià)；控制
2011年8月我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第五號(hào)——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)指南》，這部指南的頒布突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)內(nèi)審實(shí)務(wù)中的重要地位。事實(shí)上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的一種特殊形式的審計(jì)，其在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著越來(lái)越重要的角色，有時(shí)甚至超越了內(nèi)審本身的職責(zé)范疇。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究就顯得格外有意義。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象
現(xiàn)代企業(yè)制度下聯(lián)系所有者和經(jīng)營(yíng)者之間關(guān)系的是受托責(zé)任，本文從受托責(zé)任角度出發(fā)來(lái)研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象。受托責(zé)任是指委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任。受托責(zé)任可以分為受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩個(gè)部分，因此對(duì)受托人的審計(jì)就分為財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)兩個(gè)部分（王光遠(yuǎn)，2004）。英國(guó)審計(jì)學(xué)家戴維·費(fèi)林特（Flint，1988）認(rèn)為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計(jì)的地方，就一定存在一方關(guān)系人對(duì)另一方或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系，此種責(zé)任義務(wù)關(guān)系的存在是審計(jì)的重要前提，可能還是最重要的前提?！蓖瑫r(shí)，他還認(rèn)為，“審計(jì)是一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段，是一種促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制?！绷硪晃挥?guó)的審計(jì)學(xué)家湯姆·李（Lee，1988）認(rèn)為，“要求人們的行為對(duì)他人負(fù)責(zé)是人類活動(dòng)的一個(gè)共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古至今審計(jì)功能之基礎(chǔ)。在此意義上，審計(jì)正是作為強(qiáng)化受托責(zé)任履行過(guò)程之手段而被運(yùn)用的。”西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授蔡春認(rèn)為“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”乃現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)之魂，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability relationship）的存在乃審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是為了檢查受托人即單位負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)、績(jī)效和控制等方面的實(shí)現(xiàn)情況。
在受托責(zé)任觀看來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是通過(guò)對(duì)“事”的審計(jì)來(lái)達(dá)到對(duì)“人”的控制。通過(guò)對(duì)受托責(zé)任人在任期內(nèi)的內(nèi)部控制情況、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和決策的有效性、合理性等方面的審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其受托責(zé)任的考察。這點(diǎn)不同于原來(lái)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和合規(guī)審計(jì)，原因在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是只對(duì)事的審計(jì)，而是通過(guò)對(duì)事的審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)人的控制，其審計(jì)的方式也更為多樣化，可以使用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法，也可采用諸如談話、舉報(bào)、對(duì)群眾進(jìn)行調(diào)查等方法。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)明確為對(duì)受托責(zé)任人的特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)
為了反映單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任，需要一套有效的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)度量。從上述的受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角出發(fā)，對(duì)受托責(zé)任人的評(píng)價(jià)體系相應(yīng)包括兩個(gè)方面：一個(gè)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；另一個(gè)是財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是從定性的角度來(lái)反映責(zé)任人的管理水平，而財(cái)務(wù)績(jī)效主要是定量地反映負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的成績(jī)，兩者缺一不可。
（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)
1.內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)是對(duì)受托責(zé)任人在任期內(nèi)對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)、有效性和執(zhí)行情況來(lái)反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。按照COSO對(duì)內(nèi)部控制五個(gè)因素的角度來(lái)對(duì)其評(píng)價(jià)：
（1）內(nèi)部環(huán)境。審查被審單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善合理，部門(mén)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能夠在日常經(jīng)營(yíng)、重大事項(xiàng)等方面發(fā)揮作用等。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審查被審單位是否能夠及時(shí)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，是否能夠及時(shí)采用定性與定量或兩者相結(jié)合的方法來(lái)分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等。
（3）控制活動(dòng)。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，以及能否運(yùn)用有效的控制措施將各種業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避或者是控制在可承受的程度之內(nèi)。
（4）信息與溝通。審查上下級(jí)和同級(jí)之間的信息傳遞是否及時(shí)、順暢和準(zhǔn)確，發(fā)生與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的錯(cuò)誤或是舞弊是否及時(shí)反映并及時(shí)更正。
（5）內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部的監(jiān)督制度以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作是否得到其他部門(mén)的配合。
2.財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)受托責(zé)任人任期內(nèi)的盈利能力、資產(chǎn)管理狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況四個(gè)方面來(lái)反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。筆者采用2011年頒布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南中對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)規(guī)定來(lái)說(shuō)明。
（1）盈利能力狀況審計(jì)。主要通過(guò)資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。可參考指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。
（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)。主要通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、運(yùn)行狀態(tài)、結(jié)構(gòu)以及有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。 在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，按照受托責(zé)任人的任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生的主觀和客觀原因等情況來(lái)分析企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。
（3）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。主要通過(guò)債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可參考指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。
（4）經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況審計(jì)。主要通過(guò)市場(chǎng)拓展、資本積累、效益增長(zhǎng)以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、資本保值增值率、任期年均資本增長(zhǎng)率、銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。
（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
（1）內(nèi)部控制完備程度。內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。
（2）內(nèi)部控制是否科學(xué)有效。在完備基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制還應(yīng)做到能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)降到最低，不僅需要分工明確，還應(yīng)做到各部門(mén)之間的互相牽制，防止個(gè)別環(huán)節(jié)出現(xiàn)，從而發(fā)生有損企業(yè)利益的現(xiàn)象。
（3）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)審。在測(cè)評(píng)內(nèi)部控制完備性和科學(xué)性的基礎(chǔ)上，還要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況，通過(guò)檢查被審單位有關(guān)的證據(jù)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法，抽樣選取若干項(xiàng)目的若干控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)失控點(diǎn)。內(nèi)部控制又是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化適時(shí)作出調(diào)整，對(duì)各種變化作出快速反應(yīng)。正因?yàn)檫@樣，可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測(cè)評(píng)結(jié)果，找到失控或控制不力的原因，并對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，以提高控制效果和經(jīng)營(yíng)管理效率。
2.財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
（1）客觀性。如果在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并通過(guò)專業(yè)判斷認(rèn)為被審單位的審計(jì)材料不存在重要的不真實(shí)的事項(xiàng)，可以認(rèn)為其基本真實(shí)地反映了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況；如果有不客觀的現(xiàn)象，程度輕微的應(yīng)給予指明并要求其改正；嚴(yán)重的應(yīng)交給上級(jí)或其他相關(guān)部門(mén)處理。
（2）合法性。根據(jù)受托責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大決策是否存在違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)受托責(zé)任人存在重要的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)；否則應(yīng)當(dāng)判定違規(guī)程度的嚴(yán)重性，如果很嚴(yán)重，需要出具相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)并交給相關(guān)部門(mén)或上級(jí)處理。
（3）效益性。評(píng)價(jià)效益性時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任人被審期間的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃、歷史、同行業(yè)指標(biāo)并結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行比較。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說(shuō)明。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的控制要求
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與以往的以財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，出發(fā)點(diǎn)、評(píng)價(jià)方法和最終的目的都有所不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更傾向于達(dá)到對(duì)被審計(jì)對(duì)象的控制為目的。這是因?yàn)椋?/p>
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和公司控制在邏輯上是一致的，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是以“控制”為出發(fā)點(diǎn)，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)責(zé)任人的控制。公司控制是確認(rèn)受托責(zé)任的關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是檢查受托責(zé)任的履行情況以及解除。
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)價(jià)方法上也是以實(shí)現(xiàn)控制為導(dǎo)向的，按照先對(duì)受托管理責(zé)任后對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；先對(duì)被審單位的內(nèi)控進(jìn)行調(diào)查，確定其薄弱環(huán)節(jié)從而找到審計(jì)重點(diǎn)，然后再對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。由此看來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在于能夠保證單位負(fù)責(zé)人受托責(zé)任的履行以及上級(jí)對(duì)負(fù)責(zé)人的控制。
最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)受托責(zé)任人的控制。委托理論的一個(gè)重要的理論基礎(chǔ)就是信息不對(duì)稱性，受托責(zé)任人在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等方面信息的掌握要優(yōu)于委托人。放到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)就是上級(jí)對(duì)下級(jí)的責(zé)任履行方面不能夠完全掌握，這就需要上級(jí)動(dòng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一手段來(lái)控制下級(jí)，從而減輕信息不對(duì)稱的程度。
總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審對(duì)象解除受托責(zé)任以及從治理的角度出發(fā)來(lái)考察被審對(duì)象的內(nèi)控和財(cái)政、財(cái)務(wù)效益情況的一種特殊的審計(jì)，考察指標(biāo)既包括了內(nèi)部控制，也包括了各財(cái)務(wù)指標(biāo)，是適合我國(guó)國(guó)情的一種特殊的審計(jì)形式。
【參考文獻(xiàn)】
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在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，我們經(jīng)常會(huì)接觸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，我們確實(shí)為目前的現(xiàn)狀和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題如何處理做出相關(guān)結(jié)論感到特別棘手和困惑。如何針對(duì)這類情況，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。扭轉(zhuǎn)不利局面，真正發(fā)揮審計(jì)職能，預(yù)防和杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，保障經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。在此，筆者談幾點(diǎn)膚淺的看法：
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象大體有五種：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)之間交流換崗的；二是組織安排由鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)城到機(jī)關(guān)的；三是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)提拔到縣領(lǐng)導(dǎo)崗位的；四是年齡到位切線下的；五是在職未做任何組織變動(dòng)的。而目前的現(xiàn)狀：（一）實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是離任審計(jì)，也就是組織上安排變動(dòng)職務(wù)和崗位的對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（二）
實(shí)施離任審計(jì)的時(shí)間都是在被審計(jì)對(duì)象到新崗位后審計(jì)人員才介入進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)成了一種走過(guò)場(chǎng)的形式，這樣一來(lái)，使得審計(jì)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部中沒(méi)有威懾力，違紀(jì)違規(guī)甚至違法的膽量更大。從近年來(lái)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況看，主要存在的相關(guān)問(wèn)題有：（一）廉政方面：有分款揮霍旅游、游山玩水、請(qǐng)客送禮。同時(shí)利用手中權(quán)力為親戚支付有關(guān)費(fèi)用，包括電話座機(jī)費(fèi)、接待費(fèi)、自己手機(jī)費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷并領(lǐng)取相關(guān)話費(fèi)補(bǔ)貼等等。（二）收入方面：收入不入賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)為了避免調(diào)控，有的是為了不讓見(jiàn)不得人的支出露面，有的確是為了個(gè)人違紀(jì)貪污、挪用、設(shè)立小金庫(kù)。（三）預(yù)算外資金管理不到位。具體表現(xiàn)在預(yù)算外資金管理票據(jù)，有的只交票據(jù)和部分金額，收入漏交，有的甚至在核銷票據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)金額和領(lǐng)取頁(yè)碼與事實(shí)不相吻合也隨便放棄開(kāi)綠燈。（四）收入不規(guī)范。具體反映在無(wú)證收費(fèi)、無(wú)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)和無(wú)理由攤派上，有的是過(guò)期的票據(jù)等等。在支出上表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是支出不合規(guī)。表現(xiàn)在支出款項(xiàng)中有的是政策不允許的，有的是超標(biāo)準(zhǔn)范圍的，有的支出與當(dāng)?shù)匾蠛头ㄒ?guī)不吻合的；二是支出不真實(shí)。表現(xiàn)在支出款項(xiàng)中有的虛列，有的是不與事實(shí)相一致，套取資金現(xiàn)象存在，有的支出是掛羊頭賣狗肉；三是支出不合法。變現(xiàn)有的支出直接充抵收入，有的稅收完不成的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，出現(xiàn)買稅和墊稅，而且負(fù)擔(dān)特別沉重，造成支出壓力過(guò)大，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)還出現(xiàn)給稅務(wù)部門(mén)的協(xié)稅費(fèi)，而協(xié)稅費(fèi)用于何處也無(wú)所知之，造成腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生和蔓延。
從目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)狀來(lái)看，至少對(duì)審計(jì)工作造成四個(gè)方面的困難和影響。一是配合不得力。原任領(lǐng)導(dǎo)離崗離位，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不是他，思想不重視，因此造成有關(guān)人員配合不默契、工作不主動(dòng)，審計(jì)工作難以開(kāi)展；二是處理不到位?，F(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)原任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告中反映的有關(guān)問(wèn)題，總認(rèn)為是過(guò)去的事，與他無(wú)關(guān)，以各種借口抵制，造成處理難下結(jié)論；三是結(jié)果無(wú)意義。審計(jì)報(bào)告中的評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)的有關(guān)情況問(wèn)題由于不能處理到位，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)到崗到位，使之評(píng)價(jià)意見(jiàn)對(duì)組織部門(mén)沒(méi)有真正成為提拔使用的依據(jù)，成為一紙空文；四是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大，由于被審計(jì)單位配合不利，有的資料甚至未提供到位，使得審計(jì)工作在實(shí)施當(dāng)中無(wú)法核清核實(shí)，造成了一些不應(yīng)有的隱患和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)審計(jì)造成眾多影響的基礎(chǔ)上，也為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部提供違紀(jì)、違規(guī)、違法等化的空間條件，同時(shí)也給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)了不良后果。從收入方面講，因收入不入賬造成資金體外循環(huán)出現(xiàn)小金庫(kù)，從表面上看逃避了有關(guān)稅收和調(diào)控，實(shí)際上其中隱藏著腐敗的現(xiàn)象，有的可能出現(xiàn)亂揮霍、請(qǐng)客送禮；有的可能出現(xiàn)挪用、貪污和私分等更嚴(yán)重的問(wèn)題。從預(yù)算外資金管理不規(guī)范講，首先是漏掉財(cái)政的調(diào)控，造成財(cái)政資金不到位，同時(shí)也給一些干部形成方便，他們可大膽利用這些票據(jù)收取不合理的費(fèi)用，逃避有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。從收入不規(guī)范和票據(jù)不規(guī)范講，一是增加了有關(guān)項(xiàng)目和農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，造成有關(guān)對(duì)象不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)壓力；二是由假票據(jù)帶來(lái)漏稅和漏交調(diào)控，造成資金體外循環(huán)。從支出方面存在的有關(guān)問(wèn)題，一是違背有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，造成惡劣影響；二是容易造成腐敗、揮霍現(xiàn)象的發(fā)生；三是違反了經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不利于經(jīng)濟(jì)健康的有序發(fā)展等等。
為了防止和杜絕鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，保障經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展，從嚴(yán)管理干部，真心愛(ài)護(hù)干部，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的總體目標(biāo),達(dá)到黨員干部受教育科學(xué)發(fā)展上水平，人民群眾得實(shí)惠的要求。確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為組織上提拔使用干部的重要依據(jù)。首先，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為組織上提拔使用干部的重要依據(jù)，并加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的宣傳力度，大力強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的法紀(jì)意識(shí)、政策意識(shí)、廉政意識(shí)，使他們自覺(jué)遵守和履行經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)秩序。其次，從源頭抓起，從負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的縣主要領(lǐng)導(dǎo)做起，樹(shù)立他們對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的大局意識(shí)，強(qiáng)化他們驪鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性的認(rèn)識(shí)，真正使他們把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提拔使用安排的必修課，形成制度化、規(guī)范化、程序化，從而形成良好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)氛圍。再次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的成員單位、紀(jì)委、組織、人事等部門(mén)要相互配合，協(xié)調(diào)作戰(zhàn)，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作擺上重要議事日程，并嚴(yán)格按照相關(guān)要求，尤其是遵照先審后離的程序規(guī)則做到事先有計(jì)劃，事中有分工，事后有結(jié)果。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)審計(jì)結(jié)果中存在的問(wèn)題，堅(jiān)持原則，對(duì)號(hào)入座，堅(jiān)決處理，決不姑息。最后，縣委、縣政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要全力支持有關(guān)部門(mén)的工作，為懲治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生做堅(jiān)強(qiáng)后盾，做到對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)采取以審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)作為提拔使用安排的重要依據(jù)，同時(shí)對(duì)結(jié)論中存在的違紀(jì)違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)情節(jié)輕重，該撤的撤，該免的免，決不手軟。
（一）項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的
對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理與企業(yè)簽訂的《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包書(shū)》規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)完成情況及其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、鑒證，這是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的審計(jì)工作，其涉及的內(nèi)容和范圍也相當(dāng)廣泛。但重點(diǎn)是以項(xiàng)目部的成本管理和盈虧作為審計(jì)對(duì)象。
1、成本管理工作的總體情況。首先，審查項(xiàng)目部是否成立成本核算管理機(jī)構(gòu)及成本管理。是否把成本責(zé)任制及各成本指標(biāo)分解落實(shí)到責(zé)任人。其次，審查具體開(kāi)展成本管理工作情況，是否有各部門(mén)的專業(yè)核算和班組的綜合性核算。每月、每季是否定期開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，找出盈虧的原因后，是否采取措施進(jìn)行整改，及整改的效果怎樣。成本活動(dòng)分析是否有工、料、機(jī)及數(shù)量、價(jià)差的詳細(xì)分析。對(duì)于施工方案，組織施工設(shè)計(jì)是否進(jìn)行多個(gè)方案比較，通過(guò)這種來(lái)降低成本等。這些工作都要通過(guò)臺(tái)賬、會(huì)議記錄及分析報(bào)告等材料查得，再與實(shí)際情況相比較后得出結(jié)論。
2、審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。首先，審查項(xiàng)目部是否按企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)工作。其次，要審查項(xiàng)目部是否按現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況制訂一些內(nèi)部控制制度。如企業(yè)規(guī)定財(cái)務(wù)出納與財(cái)務(wù)賬目不能一人兼管，材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、發(fā)出不能一人兼管。項(xiàng)目部如以人少為由，這些工作一人管就容易出問(wèn)題。所以審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這些情況后應(yīng)及時(shí)提出審計(jì)建議，按企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行，關(guān)鍵崗位一定要互相制約，以完善內(nèi)部控制制度。
3、審查財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況。實(shí)行項(xiàng)目法施工后，項(xiàng)目部與企業(yè)簽訂了《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包書(shū)》，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及盈利額都有明確規(guī)定。為了防止項(xiàng)目部只追求完成指標(biāo)，發(fā)生成本費(fèi)用支出不按規(guī)定執(zhí)行現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)時(shí)這一環(huán)節(jié)不能少，這里是容易產(chǎn)生漏洞和腐敗的關(guān)鍵部位。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有不執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象要及時(shí)糾正和處理。
4、分包工程的審計(jì)。分包工程的審計(jì)是整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重頭戲。項(xiàng)目部的施工工程逐步向管理型轉(zhuǎn)變，工程大部分分包給分包隊(duì)伍施工。對(duì)分包工程的管理，現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目部權(quán)力很大。為此要審查分包合同簽訂的合規(guī)性；審查現(xiàn)場(chǎng)簽認(rèn)的工程量的情況；審查分包隊(duì)伍使用的材料；審查分包決算；審查分包工程中執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。
5、材料費(fèi)的審計(jì)。材料費(fèi)在工程成本中一般占總成本的60%以上，所以抓好材料成本的審計(jì)是降低成本增加效益的關(guān)鍵。對(duì)材料審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面著手：對(duì)材料的采購(gòu)是否按規(guī)定實(shí)行貨比三家，主要審查是否有供貨合同，是否按程序來(lái)選擇供貨商等；材料的計(jì)量和質(zhì)量的審查。材料購(gòu)進(jìn)入庫(kù)是否按規(guī)定計(jì)量和簽收，計(jì)量的準(zhǔn)確度直接著材料成本的高低。要查材料管理內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；審查材料是否實(shí)行限額領(lǐng)料，能控制好材料消耗，并對(duì)使用單位進(jìn)行考核；材料管理核算是否有一套完整的制度。
6、對(duì)機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)的審計(jì)。對(duì)機(jī)械費(fèi)的審計(jì)，主要看項(xiàng)目部是否發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，通過(guò)改進(jìn)施工方案，降低機(jī)械費(fèi)。對(duì)自備的機(jī)械設(shè)備保養(yǎng)維修的工作是否做好，對(duì)租賃的船機(jī)和外修是否通過(guò)招標(biāo)比價(jià)程序。對(duì)其他直接費(fèi)的審計(jì)，審查項(xiàng)目部是否有節(jié)約支出的具體措施。
7、對(duì)人工費(fèi)及現(xiàn)場(chǎng)間接費(fèi)的審計(jì)。對(duì)人工費(fèi)的審計(jì)主要審查是否按核定的數(shù)額發(fā)放，對(duì)工資性的津貼是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放等。對(duì)間接費(fèi)審查主要查看項(xiàng)目部是否有壓縮支出的措施，各項(xiàng)指標(biāo)是否分解包干使用，費(fèi)用支出有否超標(biāo)準(zhǔn)等。
8、對(duì)工程款回收的審計(jì)。工程款回收是指工程進(jìn)度款的回收。主要審查項(xiàng)目部是否及時(shí)上報(bào)工作量報(bào)表，內(nèi)容包括已完工程量的價(jià)款及索賠的價(jià)款，是否對(duì)資金的回收情況進(jìn)行分析。
9、對(duì)工程調(diào)遣費(fèi)和項(xiàng)目部管理費(fèi)的審計(jì)。對(duì)這方面的審計(jì)主要審查工程調(diào)遣是否合理，管理費(fèi)支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提，并把實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算成本比較。
（二）搞好項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任審計(jì)的必要條件
要搞好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，首先，要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視支持與企業(yè)各部門(mén)的配合。審計(jì)部門(mén)要把審計(jì)的監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來(lái)，營(yíng)造出良好的審計(jì)環(huán)境。
為了搞好經(jīng)理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要確定好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，特別是成本承包基數(shù)。審計(jì)部門(mén)除了搞好項(xiàng)目的竣工審計(jì)，還要重視項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)，發(fā)現(xiàn)及時(shí)進(jìn)行處理，堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞。
對(duì)項(xiàng)目部的終結(jié)審計(jì)時(shí)要特別注意對(duì)其未進(jìn)賬的成本費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)入賬。包括未決算的分包工程款、材料款、設(shè)備租賃費(fèi)等。同時(shí)對(duì)回收的廢舊材料、工具、機(jī)具及行政用品作價(jià)后應(yīng)沖減實(shí)際成本，使審計(jì)的結(jié)果與實(shí)際情況相符，使審計(jì)的數(shù)據(jù)具有權(quán)威性。
對(duì)于因某些原因中途調(diào)換的項(xiàng)目經(jīng)理，要及時(shí)對(duì)調(diào)離的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行離任審計(jì)。并且對(duì)離任和新上任的項(xiàng)目經(jīng)理辦理雙方的簽認(rèn)手續(xù)。
對(duì)于估列的成本進(jìn)行跟蹤審查，如發(fā)現(xiàn)與原估列的成本有出入，了原審定的盈利情況，要查明原因，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（三）項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求
1、審計(jì)人員不但要懂得審計(jì)的一般和知識(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算、工程施工、工程技術(shù)等基本知識(shí)的，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。只有不斷增加各方面的知識(shí)，才能在審計(jì)工作中得心應(yīng)手，取得好的審計(jì)效果。
2、由于施工現(xiàn)場(chǎng)一般都遠(yuǎn)離公司所在地，審計(jì)人員就要經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，了解具體情況。審計(jì)人員平時(shí)要注意積累審計(jì)材料，這樣到終審時(shí)才會(huì)縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 政府會(huì)計(jì)改革； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 內(nèi)部控制
從我國(guó)審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部提供參考依據(jù)。政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種對(duì)政府機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員履行授權(quán)責(zé)任情況的監(jiān)督和控制手段，是各級(jí)政府完成公共管理職能和使命的重要機(jī)制，也是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、目前我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征和不足
與其他審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于行為審計(jì)，內(nèi)容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、效益審計(jì)等多方面，而與企業(yè)相比，政府機(jī)關(guān)屬于行政單位，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其審計(jì)內(nèi)容又存在著特殊之處，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任更依賴組織設(shè)計(jì)和制度安排，審計(jì)對(duì)象和過(guò)程受政府組織架構(gòu)建設(shè)和制度設(shè)計(jì)的影響很大；二是其經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)受到預(yù)算等財(cái)政管理的制約和影響，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理相結(jié)合才能發(fā)揮應(yīng)有作用；三是政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)具有內(nèi)部性和非市場(chǎng)性的特征，從審計(jì)資料來(lái)看，更多的依賴政府會(huì)計(jì)信息和資料。
但是由于目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度體系存在一定的不足，導(dǎo)致我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支的效率和效益無(wú)法科學(xué)地衡量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)法真正向管理審計(jì)邁進(jìn)；二是政府機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度不健全，組織架構(gòu)建設(shè)不明確，財(cái)務(wù)決策行為與實(shí)施脫節(jié)，無(wú)法有效劃分經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任；三是資產(chǎn)核算不提折舊，不能科學(xué)反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與配置信息，導(dǎo)致資產(chǎn)管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復(fù)購(gòu)置問(wèn)題大量存在；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容受收支預(yù)算束縛，無(wú)法透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，查出問(wèn)題，有的干部以預(yù)算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。
二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的主要變化
我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的核心目標(biāo)是為財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理提供會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，建立真正意義上的科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系，以全面、準(zhǔn)確反映政府及所屬行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，客觀反映政府及行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成果，滿足政府及所屬行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、成本核算和實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。
我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的主要亮點(diǎn)在于以下三個(gè)方面：
一是將政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)體系適度分離，還原會(huì)計(jì)的自身職能，預(yù)算會(huì)計(jì)主要為反映政府預(yù)算執(zhí)行情況服務(wù)，當(dāng)然是必要的，但是在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，如何確保政府經(jīng)濟(jì)行為決策和單位財(cái)務(wù)管理符合實(shí)際需要，滿足動(dòng)態(tài)管理的信息要求，就必須健全和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。從改革的方向看，就是引入企業(yè)會(huì)計(jì)的理念、原則和方法，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體（如行政單位）的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等“家底”情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，全面準(zhǔn)確地核算和反映政府的各項(xiàng)資產(chǎn)（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項(xiàng)債務(wù)、承擔(dān)的各種義務(wù)，編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表和說(shuō)明的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)全面反映政府所擁有資源、承擔(dān)的債務(wù)、公共服務(wù)成本和績(jī)效考核等目標(biāo)。
二是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，合理確認(rèn)政府的收入，將屬于本期的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入，而不是將本期實(shí)際收到的歸屬于多個(gè)期間的收入一次性確認(rèn)為當(dāng)期的收入；分期確認(rèn)政府的費(fèi)用，將本期購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出以計(jì)提折舊的方式均衡分?jǐn)倿楦髌陂g的費(fèi)用，本期支付需要分期承擔(dān)的費(fèi)用予以分期攤銷而不是全部列為當(dāng)期費(fèi)用，未來(lái)支付而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的職工工資、退休金、債務(wù)利息等義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用等。
三是建立和健全政府范圍內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系。建立政府內(nèi)部控制規(guī)范是我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一個(gè)重要方面，必將成為內(nèi)部控制規(guī)范改革的新領(lǐng)域。因?yàn)檫@一領(lǐng)域涉及每年數(shù)萬(wàn)億財(cái)政資金的撥付和使用，迫切需要強(qiáng)化管理。2007年審計(jì)署行政事業(yè)司提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)，即確保國(guó)家法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章的執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)安全完整，確保業(yè)務(wù)記錄財(cái)務(wù)信息及時(shí)真實(shí)上報(bào)。值得借鑒的是，美國(guó)政府提出了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保資產(chǎn)不被浪費(fèi)、錯(cuò)誤使用、毀損、未經(jīng)授權(quán)使用，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)管理層在年度績(jī)效與受托報(bào)告中包括一份財(cái)務(wù)內(nèi)部控制保證的陳述。目前，我國(guó)一些省市的財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)，也已經(jīng)開(kāi)始參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，結(jié)合自身的實(shí)際情況，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，控制財(cái)政資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。2011年11月財(cái)政部了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見(jiàn)稿，在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)政府組織的內(nèi)部控制并引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢，也將成為歷史的必然。
三、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響
首先，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立化，進(jìn)一步明確了反映和監(jiān)督政府管理層的受托管理責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)目標(biāo)和為政府管理決策行為的科學(xué)化提供必要信息的目標(biāo)。這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)有了進(jìn)一步拓寬的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將不僅在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、防治腐敗行為方面發(fā)揮作用，為提高各級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)的守法意識(shí)和道德水平起到監(jiān)督作用，而且必將對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學(xué)評(píng)價(jià)和任用干部人才發(fā)揮更重要的作用。
其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入必將促進(jìn)審計(jì)對(duì)象內(nèi)容的重心轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將進(jìn)一步突出效益型和效率性，針對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程和結(jié)果實(shí)質(zhì)來(lái)判斷有無(wú)失職行為。權(quán)責(zé)發(fā)生制是公共財(cái)政管理體制下政府會(huì)計(jì)的改革方向，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)為政府部門(mén)建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機(jī)制提供了高質(zhì)量的有用會(huì)計(jì)信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門(mén)管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機(jī)構(gòu)的效率等財(cái)務(wù)績(jī)效管理問(wèn)題。在權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)下收支的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與收付實(shí)現(xiàn)制有所不同，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的檢查和計(jì)算考核標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)有所不同，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、對(duì)象以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將圍繞著這一變化有新的變革。
最后，政府內(nèi)部控制建設(shè)將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序和方法模式的變革，內(nèi)部控制建設(shè)是政府機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)改革的重要組成部分，一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪。內(nèi)部控制從組織目標(biāo)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人力資源、資產(chǎn)管理等多個(gè)層面規(guī)定了相關(guān)職務(wù)行為的權(quán)力與責(zé)任，通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)制度、分工原則以及集體決策制度，將領(lǐng)導(dǎo)干部的管理決策行為納入規(guī)范和正確的軌道，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供良好有序的平臺(tái)，必將進(jìn)一步提高審計(jì)效率。
四、對(duì)于政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的措施建議
我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革和內(nèi)部控制建設(shè)是展開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的制度保障，筆者認(rèn)為，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要方向應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：
首先，對(duì)于政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新定位?；趯?duì)政府受托責(zé)任的評(píng)價(jià)需要，美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則確定的整體結(jié)構(gòu)既包括了財(cái)務(wù)審計(jì)（即財(cái)務(wù)及合規(guī)性審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告），又包括了管理審計(jì)（即經(jīng)濟(jì)性、效率性及項(xiàng)目結(jié)果的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告）的內(nèi)容，我國(guó)應(yīng)該予以借鑒，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外延進(jìn)行必要拓展。
其次，打造一支穩(wěn)定的高水平的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。將審計(jì)業(yè)務(wù)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所固然有其優(yōu)勢(shì)，但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畢竟與普通的財(cái)務(wù)審計(jì)有所不同，管理審計(jì)內(nèi)容涉及大量的政府機(jī)密，通過(guò)組建的審計(jì)專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍來(lái)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合水平，是必要的途徑，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的保障。
再次，要重視政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和手段的探索與改革。要重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段的現(xiàn)代化建設(shè)，審計(jì)手段信息化勢(shì)在必行，管理信息系統(tǒng)建設(shè)和高水平的運(yùn)用已經(jīng)成為政府管理進(jìn)步的標(biāo)志，這就要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化建設(shè)，通過(guò)信息化建設(shè)，不僅可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率，而且可以將審計(jì)監(jiān)督從事后監(jiān)督延伸到事前、事中監(jiān)督，從定期審計(jì)、離任審計(jì)拓展為不定期審計(jì)，其相關(guān)信息的查找和整理水平將會(huì)得到大幅度提升。
最后，建立政府機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)制度，不但可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也有利于提高審計(jì)效率，甚至可以作為政府管理審計(jì)的組成部分和基礎(chǔ)。
總之，面對(duì)政府經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任日益重大，政府運(yùn)用市場(chǎng)工具日益頻繁，反腐敗任務(wù)日益繁重的今天，通過(guò)改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)代化，和其他管理工具結(jié)合在一起，通過(guò)嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，才能達(dá)到政府提高公共管理水平的目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 陳麗羽.關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的思考［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011（11上）：57-59.
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)責(zé)審計(jì)存在的問(wèn)題和困惑
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問(wèn)題。
(1)“先審后離”的原則難以貫徹執(zhí)行。中辦、國(guó)辦《兩個(gè)暫行規(guī)定》都明確指出“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前,應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。但在實(shí)際工作中,干部職務(wù)的變動(dòng),尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)變動(dòng),是非常敏感的問(wèn)題,一般人不可能先知道,由于種種原因使“先審后離”的原則得不到有效貫徹執(zhí)行。
(2)法規(guī)不健全審計(jì)評(píng)價(jià)難度大。盡管我國(guó)加快了法制建設(shè)步伐,但勿庸置疑的是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度比較,法制建設(shè)相對(duì)滯后,致使審計(jì)過(guò)程中遇到的一些新情況、新問(wèn)題難以用現(xiàn)行法律來(lái)評(píng)價(jià)認(rèn)定。
(3)審計(jì)臨時(shí)性和計(jì)劃性的矛盾難以克服。目前領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔調(diào)任,大多是經(jīng)組織部門(mén)考核,黨政班子研究,公示通過(guò)后任命,一種情況是,呈批量進(jìn)行,形成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)集中的局面。另一種情況是,由于審計(jì)對(duì)象的不確定性,絕大部分是在審計(jì)對(duì)象已經(jīng)離任,才通知審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì),造成了任務(wù)安排上的臨時(shí)性,影響了審計(jì)部門(mén)審計(jì)工作的計(jì)劃性。
(4)審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重的問(wèn)題突出。一是審計(jì)人員配備不足。審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱,審計(jì)人員自己備與所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)不適應(yīng)。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與所承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)存在相對(duì)矛盾的地方。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象存在的主要問(wèn)題。
(1)決算不實(shí)違規(guī)現(xiàn)象比較突出;(2)財(cái)政收支缺口大財(cái)力匱乏;(3)主項(xiàng)資金管理不嚴(yán)被擠占挪用;(4)計(jì)劃生育經(jīng)費(fèi)管理混亂;(5)費(fèi)用控制不嚴(yán)超支現(xiàn)象普遍;(6)財(cái)政預(yù)算管理措施執(zhí)行不到位。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)責(zé)審計(jì)的思路和方法
(一)搞好審前調(diào)查
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工情況。通過(guò)調(diào)查機(jī)構(gòu)和職責(zé)情況,弄清被審單位機(jī)構(gòu)和工作職責(zé)范圍,被審單位特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的特點(diǎn),黨政主要負(fù)責(zé)人各自所承擔(dān)的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所涉及的部門(mén)、單位和事項(xiàng)。
2.主要經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展指標(biāo)情況。從統(tǒng)計(jì)部門(mén)了解的所屬行政村、人口狀況,工業(yè)、農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況,國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政收入、農(nóng)民人均純收入等指標(biāo)及在本市內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)所占位次。根據(jù)調(diào)查情況,進(jìn)行分析性復(fù)核,通過(guò)分析弄清鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)工作著重點(diǎn)。
3.被審單位管理體制和會(huì)計(jì)核算體制情況。縣市對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行的財(cái)政體制,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算編制程序和執(zhí)行管理辦法,鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)所屬機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位是否實(shí)行了“收支兩條線”、“集中支付”、“集中采購(gòu)”和“集中核算”管理辦法。
4.任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策及其落實(shí)情況。通過(guò)查閱被審單位辦公會(huì)議紀(jì)要、年度工作總結(jié)等有關(guān)文件資料,對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺(tái)的重要經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)列出清單并了解決策執(zhí)行情況。調(diào)查的重點(diǎn)放在興建公益設(shè)施、國(guó)有和集體土地轉(zhuǎn)讓、企業(yè)改制、小城鎮(zhèn)建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任較大的方面。
5.有關(guān)部門(mén)對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)工作的考核和檢查情況。市委、政府和市直機(jī)構(gòu)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)從不同的方面進(jìn)行定期或不定期考核檢查,其檢查考核結(jié)果對(duì)開(kāi)展對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要的參考價(jià)值。要通過(guò)走訪紀(jì)檢、監(jiān)察、、財(cái)政、經(jīng)貿(mào)委飛統(tǒng)計(jì)等重點(diǎn)部門(mén)收集這方面的情況資料。對(duì)這些情況進(jìn)行綜合分析研究,從中把握鄉(xiāng)鎮(zhèn)的基本情況,主要業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)工作中存在的主要問(wèn)題,找準(zhǔn)審計(jì)工作震點(diǎn),提高工作效率。
6.被審單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立了專職或兼職的審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)所屬機(jī)構(gòu)、企業(yè)和行政村的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),對(duì)這些單位的負(fù)責(zé)入開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。了解內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并進(jìn)行評(píng)價(jià),盡可能地利用和借鑒其審計(jì)成果,縮小審計(jì)延伸面,減少重復(fù)審計(jì)。
7.審計(jì)機(jī)關(guān)以往對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)或任中審計(jì)情況。
(二)以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)
1.摸清鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政家底,包括資產(chǎn)家底、政府債務(wù)和財(cái)政赤字情況。核實(shí)家底,不能只是停留在賬面核對(duì)上,更要注意未在賬長(zhǎng)上反映的問(wèn)題,如:賬外資產(chǎn);以政府名義擔(dān)保的借款或?qū)ν饨杩钗醇{入預(yù)算管理;未決訴訟、外欠會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等。核實(shí)家底的工作量較大,一般在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前部署被審計(jì)單位先進(jìn)行清產(chǎn)核資,清理往來(lái)賬,盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn),審計(jì)組再根據(jù)自查結(jié)果進(jìn)行抽查。
2.地方制定的“土政策”是否與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)相抵觸。查閱會(huì)議紀(jì)要、地方發(fā)文和領(lǐng)導(dǎo)批示,年度工作總結(jié)等文件資料和召開(kāi)座談會(huì)等,可以直接發(fā)現(xiàn)這方面的問(wèn)題線索,再通過(guò)核查加以落實(shí)。
3.財(cái)政收入和支出增長(zhǎng)和構(gòu)成分析。是否按照“保工資、保穩(wěn)定、保法定支出”的順序,把職工工資發(fā)放放在財(cái)政支出的首位。教育、科技、農(nóng)業(yè)等法定支出的實(shí)際增長(zhǎng)幅度是否達(dá)到教育法、科技進(jìn)步法、農(nóng)業(yè)法的要求。
4.把握需要延伸審計(jì)或核實(shí)的重點(diǎn)。一是從賬面資金流入和流出入手,分析認(rèn)為屬于非正常和有疑點(diǎn)的資金,管理上有明顯漏洞的資金作為重點(diǎn)。二是從票據(jù)入手,對(duì)財(cái)稅部門(mén)管理發(fā)放的票據(jù)進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)。財(cái)稅部門(mén)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用的票據(jù)反映的資金收支與賬面反映是否一致,有無(wú)資金“體外循環(huán)”、虛列挪用資金和偷漏稅金等問(wèn)題。三是從銀行賬戶入手。清理銀行賬戶,審閱收支事項(xiàng)。四是調(diào)閱有關(guān)文件資料載體反映的財(cái)政收支數(shù)字與賬面數(shù)字銜接核對(duì),尋找需要延伸或核實(shí)的問(wèn)題線索。五是從群眾和社會(huì)關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題入手,如:農(nóng)民負(fù)擔(dān)、職工工資發(fā)放、挪用扶貧等專項(xiàng)資金、重大資金損失浪費(fèi)問(wèn)題。
(三)依法據(jù)實(shí)正確評(píng)價(jià)經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)象
正確評(píng)價(jià)經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)象,是經(jīng)責(zé)審計(jì)重要內(nèi)容,也是組織部門(mén)全面了解任免干部的依據(jù)之一。
一要科學(xué)合理確定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。筆者認(rèn)為,這些評(píng)價(jià)指標(biāo)要包括:1.單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支指標(biāo)。期內(nèi)收入完成率、支出增減率;2.國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)。期內(nèi)資產(chǎn)增長(zhǎng)率、不良資產(chǎn)率、保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率;3.內(nèi)控制度指標(biāo)。內(nèi)控制度健全率和執(zhí)行率;4.重大經(jīng)濟(jì)決策指標(biāo)。期內(nèi)重大投資決策違規(guī)率、投資損失率、環(huán)境治理設(shè)施投資比率;5.個(gè)人違規(guī)資金比率。
二要依法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)事項(xiàng)。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)時(shí),要依規(guī)、謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確、有據(jù)。具體來(lái)說(shuō),應(yīng)把握五個(gè)原則。一是超越審計(jì)法和行政法的職責(zé)范圍事項(xiàng)不評(píng)價(jià);二是超越審計(jì)職權(quán)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià);三是沒(méi)有依據(jù)證據(jù)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià);四是沒(méi)有審計(jì)調(diào)查清楚的事項(xiàng)不評(píng)價(jià);五是審計(jì)拿不準(zhǔn)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。
三、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)責(zé)審計(jì)的對(duì)策和建議
1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策。
(1)加快制度建設(shè),改革管理體制。在審計(jì)目的上,要明確領(lǐng)導(dǎo)干部在履行受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效果;在審計(jì)范圍上,應(yīng)明確規(guī)定各類黨政干部在調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪換、退休、辭職解聘或機(jī)構(gòu)裁撤合并時(shí),都要進(jìn)行任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);在審計(jì)內(nèi)容和方法上,應(yīng)把握重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì),切實(shí)提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。在審計(jì)程序上,從立項(xiàng)至審計(jì)報(bào)告的完成,應(yīng)嚴(yán)格按照《審計(jì)法》的規(guī)定辦理,同時(shí)把握與財(cái)務(wù)收支審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的不同之處。
(2)強(qiáng)化計(jì)劃管理,科學(xué)組織實(shí)施。每年年底前,按程序,由組織部門(mén)提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議計(jì)劃,與審計(jì)部門(mén)協(xié)商,確定下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃,報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審定后,由審計(jì)部門(mén)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入計(jì)劃管理,并按計(jì)劃組織實(shí)施。組織部門(mén)應(yīng)率先似定離任審計(jì)計(jì)劃,由于特殊原因,不能列入年度審計(jì)計(jì)劃的,應(yīng)提前通知審計(jì)部門(mén),以便及早組織審計(jì)力量,做好審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)與組織部門(mén)取得聯(lián)系,共同協(xié)商制定年度離任審計(jì)計(jì)劃。
(3)嚴(yán)格審計(jì)程序,確保審計(jì)質(zhì)量。堅(jiān)持“先審后離”,可以增強(qiáng)工作的主動(dòng)性,科學(xué)確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃,明確審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)重點(diǎn),提高審計(jì)效率;堅(jiān)持“先審后離”,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行整改?！跋入x后審”是一種“馬后炮”,查出問(wèn)題往往難以糾正,而“先審后離”則正好可以彌補(bǔ)這種不足,及時(shí)采取措施,把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài),防忠于未然;堅(jiān)持“先審后離”,可以減輕離任審計(jì)的工作量,達(dá)到事半功倍的效果,因?yàn)槭轮芯蛯?duì)領(lǐng)導(dǎo)在任時(shí)的情況進(jìn)行審計(jì),對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況已經(jīng)有了了解,干部離任后,離任審計(jì)可以直接利用任中審計(jì)的結(jié)果,只對(duì)部分未審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì),這樣審計(jì)人員更能全面、充分對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正評(píng)價(jià),使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到有效利用。
(4)加強(qiáng)人員培訓(xùn),提高綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、實(shí)務(wù)性強(qiáng)、責(zé)任大的工作,如果沒(méi)有一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍,是難以勝任這項(xiàng)工作的,這要求我們的審計(jì)人員必須具有較強(qiáng)的政治覺(jué)悟、較高的政策水平和嫻熟的業(yè)務(wù)技能,要大力加強(qiáng)培訓(xùn)工作,提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。要鼓勵(lì)干部參加學(xué)歷教育,考取專業(yè)資格,學(xué)習(xí)新技能新知識(shí);要引進(jìn)入才,留住入才,造就一定數(shù)量的高層次、高技能的審計(jì)專門(mén)人才。建立和完善激勵(lì)與約束機(jī)制,把考核評(píng)估與干部獎(jiǎng)懲任用結(jié)合起來(lái),逐步建立和完善審計(jì)準(zhǔn)入準(zhǔn)則,考核晉升機(jī)制等,以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。
2.解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象存在問(wèn)題的建議。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)，是指以領(lǐng)導(dǎo)干部所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書(shū)記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大決策情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的審查考核，從一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事領(lǐng)導(dǎo)工作所必需的政治素質(zhì)和決策水平，客觀公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行了國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)結(jié)果合理運(yùn)用的必要性
作為我國(guó)的基層政權(quán)組織，鄉(xiāng)黨委、政府是黨和國(guó)家在基層的代表人，同時(shí)也在農(nóng)村執(zhí)行著黨的路線與方針。在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、帶動(dòng)農(nóng)民脫貧致富的過(guò)程中，鄉(xiāng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)揮著其不可或缺的作用。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)已經(jīng)成為了黨和國(guó)家在新時(shí)期加強(qiáng)基層領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督、促進(jìn)基層領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，從源頭上抓好基層領(lǐng)導(dǎo)干部的黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要舉措。
同時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)的結(jié)果是了解、考察和監(jiān)督管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于豐富干部管理監(jiān)督的內(nèi)容和信息來(lái)源渠道、提高監(jiān)管質(zhì)量等方面起到了積極的作用。
如今，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部如何有效落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、完善經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、提高人民生活水平、堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展道路以及構(gòu)建和諧社會(huì)也被逐漸納入到了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇。因而鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)的結(jié)果就基本上涵蓋了評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履職水平的全部要素，顯然在鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、考核管理工作中，在干部的政績(jī)考核評(píng)價(jià)中運(yùn)用鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)結(jié)果的必要性就不言而喻了。
三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中存在的主要問(wèn)題及原因
隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面鋪開(kāi)和有關(guān)法規(guī)要求，筆者認(rèn)為，在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用上還存在一些不足和問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是有關(guān)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不夠重視。重審計(jì)形式，輕結(jié)果運(yùn)用。有關(guān)部門(mén)只要求審計(jì)機(jī)關(guān)搞審計(jì)，對(duì)結(jié)果運(yùn)用卻不當(dāng)一回事，將審計(jì)部門(mén)報(bào)送的結(jié)果報(bào)告等審計(jì)文書(shū)放在桌子上，鎖在檔案室，對(duì)審計(jì)結(jié)果不留意、不查閱。
二是審計(jì)結(jié)果的體現(xiàn)形式比較單一，利用程度低。審計(jì)結(jié)果的主要載體體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等審計(jì)文書(shū)上，且主送的范圍有限，一般只報(bào)送委托機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位，審計(jì)結(jié)果為社會(huì)的利用程度較低。
三是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量差異很大。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果因目前的條件限制和審計(jì)環(huán)境影響，使某些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量不高。加上審計(jì)人員本身的技術(shù)水平和個(gè)人素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量差異很大，運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。
四是對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用欠缺應(yīng)有的平臺(tái)，沒(méi)有建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用辦法和機(jī)制。審計(jì)結(jié)果只能在審計(jì)機(jī)關(guān)、委托機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間封閉運(yùn)行，有的審計(jì)結(jié)果情況甚至只有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)掌握了解，使上級(jí)主管部門(mén)和有關(guān)職能部門(mén)無(wú)法利用，更難以對(duì)外進(jìn)行公布。
究其原因，總括起來(lái)有以下幾點(diǎn)：
一是有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果存在不正確的認(rèn)識(shí)。有些部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部思想因循守舊，認(rèn)為審計(jì)結(jié)果報(bào)告披露的都是“家丑”，不便外揚(yáng)。
二是社會(huì)總體對(duì)于審計(jì)的了解還不夠。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在整個(gè)社會(huì)中地位的重要性要遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展等其他工作的重要性，致使很多人對(duì)審計(jì)還很陌生，談到審計(jì)都還是個(gè)新鮮事，就更談不上審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用了。
三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果報(bào)告因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員的素質(zhì)良莠不齊，質(zhì)量差異很大，其本身也有很大的風(fēng)險(xiǎn)。
四是鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)社會(huì)性很強(qiáng)的工作，影響其結(jié)果運(yùn)用的原因還有很多人為的因素和社會(huì)的因素。這些因素難以抗拒，只能意會(huì)不可言傳，又還無(wú)時(shí)無(wú)刻不在影響著審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容
一是任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性和合法性評(píng)價(jià)。重點(diǎn)是本級(jí)、本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況、非稅收入收支管理情況、上級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金管理情況。
二是任期內(nèi)資產(chǎn)情況評(píng)價(jià)。重點(diǎn)是國(guó)有土地資金、固定資產(chǎn)及貨幣資金管理情況。
三是任期內(nèi)負(fù)債情況評(píng)價(jià)。重點(diǎn)是政府性債務(wù)的規(guī)模、構(gòu)成、投向情況，償還能力，資金效益情況及管理情況等。
四是代政府管理的各項(xiàng)基金、資金的管理及效益情況評(píng)價(jià)。重點(diǎn)是有無(wú)挪用、截留，是否及時(shí)撥付相關(guān)基金、資金。
五是重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策評(píng)價(jià)。主要是任內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)是否符合有關(guān)法律法規(guī)及國(guó)家政策，是否經(jīng)過(guò)充分的可行性論證或民主決策，以及其產(chǎn)生的效益情況。
六是管理制度評(píng)價(jià)。主要是任內(nèi)是否按照規(guī)定，加強(qiáng)和完善內(nèi)部管理，建立和切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部激勵(lì)和制約機(jī)制。
七是任期內(nèi)遵紀(jì)守法及廉政情況評(píng)價(jià)及其他評(píng)價(jià)。
五、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的幾點(diǎn)建議
為了能夠運(yùn)用好鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)的結(jié)果，就目前所存在的這些問(wèn)題，應(yīng)該從下面幾個(gè)方面著手解決：
一是需要建立起一套科學(xué)完善的評(píng)價(jià)體系。與其它一般的審計(jì)評(píng)價(jià)比起來(lái)不同的是，在對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)的評(píng)價(jià)中的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更加具有針對(duì)性；它的評(píng)價(jià)對(duì)象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特殊性較強(qiáng)；它的最終評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)干部的任用或考核具有非常重要的參考價(jià)值，更具有嚴(yán)肅性。為使審計(jì)評(píng)價(jià)更加有依有據(jù)，必須要從實(shí)際出發(fā)，制定和完善出一套科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，在該體系中明確考核與評(píng)價(jià)兩個(gè)指標(biāo)體系。清晰的界定出每一個(gè)指標(biāo)所包含的內(nèi)容與外延，將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)致量化，實(shí)現(xiàn)定性分析評(píng)價(jià)與定量分析評(píng)價(jià)的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)和提升審計(jì)評(píng)價(jià)工作的可行性和可靠性，形成統(tǒng)一的評(píng)價(jià)口徑與考核標(biāo)準(zhǔn)。
二是提升審計(jì)人員各項(xiàng)素質(zhì)。審計(jì)工作人員素質(zhì)的高低將會(huì)直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，所以需要審計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)審計(jì)要求，努力提升自己的各項(xiàng)素質(zhì)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員需要對(duì)國(guó)家各項(xiàng)政策法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真了解和學(xué)習(xí)，以提升自身的業(yè)務(wù)判斷能力，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行審計(jì)程序，獲得準(zhǔn)確充分的證據(jù)，所執(zhí)行的法規(guī)必須要準(zhǔn)確。在進(jìn)行整個(gè)審計(jì)工作評(píng)價(jià)中，審計(jì)工作人員需要具備應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，能夠保障審計(jì)工作中能夠做到獨(dú)立、公正、客觀，只有這樣才能夠真正使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落到實(shí)處，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行適當(dāng)評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加大審計(jì)人員的培養(yǎng)工作，努力提升審計(jì)人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，及時(shí)開(kāi)展相關(guān)研討會(huì)以及各種經(jīng)驗(yàn)交流分享會(huì)，以最終提升審計(jì)人員的理論知識(shí)水平和實(shí)際操作能力。
三是加大社會(huì)輿論的宣傳力度，提高審計(jì)的社會(huì)聲望和群眾知曉度，為審計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造一個(gè)良好的輿論環(huán)境。選擇不同的審計(jì)時(shí)機(jī)，將離任審計(jì)，任期審計(jì)和任前審計(jì)等多種審計(jì)方式結(jié)合起來(lái)，人民群眾監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，從人民群眾的口中去尋找審計(jì)線索，在與人民群眾的交流中去客觀評(píng)價(jià)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況。
四是正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部正確面對(duì)“家丑”。審計(jì)工作人員只有通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)進(jìn)行正確、清晰的界定，才能真正對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部作出適當(dāng)評(píng)價(jià)。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中需要做好以下責(zé)任界定：第一，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)責(zé)的工作上，除了要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作，還需要負(fù)責(zé)其它各項(xiàng)如：黨建、行政、人等方面工作，而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中審計(jì)人員只需要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)職權(quán)工作中所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或是與之相關(guān)的其它經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這就要求審計(jì)工作中要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和其它責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分。第二，對(duì)前后任責(zé)任進(jìn)行正確界定。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任不是長(zhǎng)期不變的，它具有一定的后續(xù)性和連續(xù)性。也就是說(shuō)即便是前任領(lǐng)導(dǎo)所進(jìn)行的決策工作也許會(huì)在后任領(lǐng)導(dǎo)上任之時(shí)反映出來(lái)。所以，在審計(jì)工作中必須要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的前后任經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行明確區(qū)分，前任的是非與功過(guò)不能夠計(jì)算在后任領(lǐng)導(dǎo)身上，而本應(yīng)屬于后任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不應(yīng)該推卸到前任領(lǐng)導(dǎo)身上。第三，對(duì)直接責(zé)任和間接責(zé)任進(jìn)行明確界定。如領(lǐng)導(dǎo)有直接違反國(guó)家相關(guān)法規(guī)或是指使、授意、強(qiáng)令、包庇下屬違法國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的行為，亦或是有瀆職、失職等行為均應(yīng)該界定為直接責(zé)任。如果出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部沒(méi)有切實(shí)盡到其管理責(zé)任，直屬部門(mén)或是單位出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)該界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任。第四，對(duì)主觀責(zé)任與客觀責(zé)任進(jìn)行明確界定。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展會(huì)受到諸多因素影響，比如因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部的自私自利、玩忽職守等主觀因素造成的國(guó)家或集體財(cái)產(chǎn)的流失屬于主觀責(zé)任；而因?yàn)槭艿阶匀粸?zāi)害影響、通貨膨脹、上級(jí)指令或進(jìn)行各種探索改革等客觀因素所產(chǎn)生的失誤應(yīng)界定為客觀責(zé)任。
一、在審計(jì)工作中，把握好四個(gè)原則
1．客觀性原則。即反映情況和問(wèn)題要客觀，不能以偏概全。堅(jiān)持實(shí)事求是，尊重客觀事實(shí)。
2．謹(jǐn)慎性原則。揭示問(wèn)題的證據(jù)要充分，定性要有法律依據(jù)，評(píng)價(jià)用語(yǔ)規(guī)范，語(yǔ)氣中肯，對(duì)審計(jì)組無(wú)法判斷其真實(shí)性事項(xiàng)，群眾有所反映的問(wèn)題，審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的無(wú)法查證的事項(xiàng)等，不予定性，不加評(píng)價(jià)，采取寫(xiě)實(shí)的辦法，把事情經(jīng)過(guò)表述出來(lái)。
3．審計(jì)結(jié)果與評(píng)價(jià)相結(jié)合原則。堅(jiān)持審計(jì)到哪評(píng)價(jià)哪，依據(jù)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)，未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)，沒(méi)有充分證據(jù)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，不具備審計(jì)條件，無(wú)法查證核實(shí)的事項(xiàng)拒絕評(píng)價(jià)。
4．突出重點(diǎn)原則。結(jié)合所在地區(qū)域特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)特色、龍頭產(chǎn)業(yè)等進(jìn)行評(píng)價(jià)，不搞一刀切，有所側(cè)重。
二、具體評(píng)價(jià)中應(yīng)突出六個(gè)重點(diǎn)
1.評(píng)價(jià)依據(jù)為客觀事實(shí)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在事實(shí)的基礎(chǔ)上，依據(jù)調(diào)查取證所獲得的可靠資料，盡可能用事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話。
2.評(píng)價(jià)過(guò)程要慎密細(xì)致。在審計(jì)過(guò)程中思想上要重視，操作上要仔細(xì)。對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料要綜合分析，認(rèn)真研究，仔細(xì)琢磨，力求恰如其分，不偏不倚。
3.評(píng)價(jià)內(nèi)容要抓住重點(diǎn)。對(duì)所掌握的審計(jì)事實(shí)，要進(jìn)行適當(dāng)篩選歸類，以抓住實(shí)質(zhì)突出重點(diǎn)，切中要害，不能事無(wú)巨細(xì)，陳鋪羅列。
4.評(píng)價(jià)方法要一分為二。避免有主觀色彩，對(duì)被審計(jì)者的成績(jī)既不能夸大，也不可縮??；對(duì)問(wèn)題既不能隱瞞，也不可捕風(fēng)捉影。防止審計(jì)評(píng)價(jià)文過(guò)飾非，華而不實(shí)。
5.評(píng)價(jià)的范圍不逾越審計(jì)職責(zé)。審計(jì)評(píng)價(jià)要緊緊圍繞兩辦暫行規(guī)定的精神和地方黨政部門(mén)頒布的具體實(shí)施意見(jiàn)的要求，評(píng)價(jià)時(shí)要時(shí)刻記住自己的身份，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，審計(jì)未涉及的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，沒(méi)查清的疑點(diǎn)不評(píng)價(jià)，以防止帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.評(píng)價(jià)語(yǔ)言要注重寫(xiě)實(shí)。語(yǔ)言運(yùn)用要簡(jiǎn)要樸實(shí)，不作多余的渲染和修飾。行文要以寫(xiě)實(shí)為主，不作過(guò)多議論。
三、在審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容上注重四個(gè)方面
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前期功夫在“審”，后期功夫在“評(píng)”。為此，審計(jì)評(píng)價(jià)除應(yīng)根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)所取得的書(shū)證、審計(jì)調(diào)查材料和群眾反映并核實(shí)的情況外，還應(yīng)對(duì)前任期末指標(biāo)進(jìn)行了解和核查，在調(diào)整基期指標(biāo)（僅審計(jì)分析時(shí)使用）并剔除前任影響因素外，再重點(diǎn)對(duì)以下幾個(gè)方面的評(píng)價(jià)：
1.對(duì)財(cái)政收支狀況和執(zhí)行國(guó)家財(cái)政結(jié)算紀(jì)律情況的評(píng)價(jià)。通過(guò)近幾年的審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)有些被審計(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)出于完成“上級(jí)任務(wù)”和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)等目的，一般在財(cái)政決算表中都能求得平衡，但在“平衡”的背后，隱藏著許多虛假的因素：一是以經(jīng)管站墊支、企業(yè)預(yù)交等形式代墊稅款，形成虛假財(cái)政收入。二是預(yù)算內(nèi)支出改為預(yù)算外安排，或者應(yīng)由預(yù)算外資金安排的項(xiàng)目因財(cái)政拮據(jù)，向外單位變相融資，不列入當(dāng)年財(cái)政決算，從而對(duì)以后年度形成負(fù)債。三是不合規(guī)調(diào)入資金以隱瞞財(cái)政赤字狀況，使年度財(cái)政決算形成虛假平衡。此類情況在審計(jì)評(píng)價(jià)中均應(yīng)充分揭示，對(duì)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)因財(cái)政狀況較好，在財(cái)政決算時(shí)留一手，以期“以豐補(bǔ)歉”的情況，應(yīng)指出其錯(cuò)誤行為，肯定其工作實(shí)績(jī)，作出公正合理的評(píng)價(jià)。
2.對(duì)集體資產(chǎn)使用和管理的評(píng)價(jià)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體資產(chǎn)是前任們多年奮斗的積累，確保其保值增值是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。所以審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)圍繞集體資產(chǎn)的安全完整、保值增值這一中心進(jìn)行，具體包括：（1）評(píng)價(jià)政府直屬企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，分析評(píng)價(jià)其資產(chǎn)存量的總量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)及發(fā)展變化趨勢(shì)。（2）評(píng)價(jià)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府在企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改期過(guò)程中作為的合理性、合法性。重點(diǎn)揭示將企業(yè)資產(chǎn)低評(píng)低估、違規(guī)賤賣、變相奉送等使集體資產(chǎn)大量流失的行為。（3）評(píng)價(jià)鄉(xiāng)鎮(zhèn)直屬機(jī)關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)登記、領(lǐng)用和歸還等管理制度的建立健全及執(zhí)行情況。
3.對(duì)下屬企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況的評(píng)價(jià)，在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所“大賬”清清白白，下屬單位“小賬”渾渾濁濁。盡管政府財(cái)政十分困難，而下屬單位經(jīng)費(fèi)開(kāi)支卻“出手大方”。形成這一狀況的主要原因一是由于財(cái)政監(jiān)管不力，未能推行“零賬戶”管理，對(duì)下屬部門(mén)負(fù)責(zé)人的財(cái)權(quán)監(jiān)督失控。二是少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)為了自己開(kāi)支自由，方便其在下屬部門(mén)消化部分不合規(guī)費(fèi)用，對(duì)加強(qiáng)預(yù)算外資金管理工作不積極不主動(dòng)。三是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)對(duì)此類單位疏于日常監(jiān)督，使其形成逃避管理的“防空洞”。由于上述資金一般涉及金額較大，反映出的問(wèn)題較多，在審計(jì)中主要評(píng)價(jià)的內(nèi)容有：資產(chǎn)辦的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及集體資產(chǎn)管理收益是否納入財(cái)政專戶存儲(chǔ)；建房辦按國(guó)家政策收取的規(guī)費(fèi)是否按比例上繳，有無(wú)坐收坐支行為；農(nóng)經(jīng)站、民政所、司法等部門(mén)的代收代繳、鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌、上級(jí)撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等等是否被擠占挪用。以及集鎮(zhèn)土地開(kāi)發(fā)、房屋建設(shè)收益的管理與使用是否符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
4.對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)重大決策和主要發(fā)展指標(biāo)的評(píng)價(jià)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的重要決策應(yīng)在國(guó)家宏觀政策的指導(dǎo)下，經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查研究和可行性論證，再作出切合實(shí)際的有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的行動(dòng)選擇。在審計(jì)中要用簡(jiǎn)樸的語(yǔ)言，詳盡的數(shù)據(jù)和事實(shí)對(duì)三種類型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)作出評(píng)價(jià)：第一種領(lǐng)導(dǎo)凡遇重大決策一切著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，在具體實(shí)施過(guò)程中，他們?cè)鍪展?jié)支，把有限的財(cái)力物力集中使用在刀刃上，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善投資環(huán)境，倡導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)增加產(chǎn)品的技術(shù)含量，并在政策上扶持企業(yè)加大技改投入，努力培植新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。采取切實(shí)措施引導(dǎo)農(nóng)民進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加農(nóng)民收入，穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。雖然，其效果短期內(nèi)尚難以顯現(xiàn)，當(dāng)期的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)速度也不快，但對(duì)于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展卻發(fā)揮著長(zhǎng)遠(yuǎn)的積極的影響。因此，審計(jì)部門(mén)不僅要分析評(píng)價(jià)“賬面上反映的數(shù)據(jù)”，還應(yīng)肯定其“潛績(jī)”，倡導(dǎo)繼任者“多栽樹(shù)”。第二種領(lǐng)導(dǎo)蕭規(guī)曹隨，墨守成規(guī)，開(kāi)拓進(jìn)取意識(shí)不足，成績(jī)不大，問(wèn)題不多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展順其自然，經(jīng)濟(jì)總量徘徊在前任的水平。第三種領(lǐng)導(dǎo)為了自己的政績(jī)，不切實(shí)際地上一些“達(dá)標(biāo)工程”“面子工程”，項(xiàng)目建成后或空置或利用率不高，花光了多年的積累（比如：用企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入新建辦公樓、購(gòu)置小汽車、出國(guó)考察等），致使財(cái)政赤字（或隱形赤字），企業(yè)拖垮，阻礙了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還給繼任者留下沉重的還債包袱。而且，在主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方面大搞數(shù)字游戲，弄虛作假，以虛假的政績(jī)騙取黨和政府對(duì)其的信任。通過(guò)我們審計(jì)評(píng)價(jià)，要充分揭示光環(huán)下的陰影，不給投機(jī)取巧者以可趁之機(jī)。
四、充分認(rèn)識(shí)建立和健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系重要作用和意義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)的重點(diǎn)在“工作實(shí)績(jī)”，對(duì)工作實(shí)績(jī)的評(píng)價(jià)主要采取對(duì)比分析的方法，雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展已有較長(zhǎng)時(shí)間，但至今尚沒(méi)有明確而統(tǒng)一的規(guī)范，而現(xiàn)任黨政領(lǐng)導(dǎo)的任期一般又在三、四年以上，這給工作實(shí)績(jī)的評(píng)價(jià)和界定帶來(lái)一定的困難。建立黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要作用，主要表現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：
1.建立黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)后，審計(jì)人員用客觀的數(shù)據(jù)和指標(biāo)來(lái)反映和鑒定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、取得工作業(yè)績(jī)以及工作疵點(diǎn)等情況，可以有效地防止審計(jì)人員在審計(jì)中對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主觀推理、判斷，可以減少和避免對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)意見(jiàn)。
2.通過(guò)建立、健全黨政干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，就可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供統(tǒng)一而適用的評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。這樣各個(gè)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在領(lǐng)導(dǎo)、組織和領(lǐng)導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力的強(qiáng)弱及其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的努力程度的差異，就會(huì)在具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)上以數(shù)據(jù)形式直觀地表現(xiàn)出來(lái)，為客觀公正地比較和評(píng)判領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績(jī)的優(yōu)劣提供了一個(gè)量化標(biāo)準(zhǔn)。
3.通過(guò)設(shè)置黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用具體評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政績(jī)優(yōu)劣、勤政廉政等情況進(jìn)行量化，予以評(píng)價(jià)，就可以為科學(xué)、合理地考核任用干部提供重要依據(jù)。
