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序論：在您撰寫會計信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；財務(wù)分析；會計信息質(zhì)量
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0177-02
隨著會計準(zhǔn)則的不斷創(chuàng)新，各項會計信息質(zhì)量要求在會計中體現(xiàn)出涵義和新的應(yīng)用價值。謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求是會計對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應(yīng)，要求會計人員在會計處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，但是由于謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務(wù)操作中存在的一些隨意性，使得謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求在實際運用過程中存在著必要性。謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求在會計工作中的應(yīng)用可以體現(xiàn)在許多方面，本文僅僅從財務(wù)分析角度闡述了謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求在管理會計工作中的應(yīng)用情況。
1在短期償債能力分析中的運用
1.1流動比率
其計算公式是：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%。
這一比率用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保障程度，亦即流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負(fù)債的能力。然而在流動資產(chǎn)中往往有些項目在實際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計算流動比率指標(biāo)時予從扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保障金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。
1.2速動比率
其計算公式是：速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%。
該指標(biāo)用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動負(fù)債的能力。一般認(rèn)為這一指標(biāo)越高，債權(quán)人的債務(wù)風(fēng)險越小。速動資產(chǎn)，在國內(nèi)外會計實務(wù)中，有兩種計算方法：
一是一般計算方法(減法)。公式是：
速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨。
財政部93年頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》就是以這種方法計算的。
二是保守的計算方法(加法)。公式是：
速動資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值(含應(yīng)收票據(jù))。
多數(shù)企業(yè)財務(wù)報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不合其他貨幣資金，外埠存款，指定用途的銀行存款；應(yīng)收賬款項則要扣除長期應(yīng)收款。上述兩種計算方法，使速動資產(chǎn)計算結(jié)果有時會差別很大。因為保守的速動資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)付賬款和其他流動資產(chǎn)。就我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列項目來看，這些其他流動資產(chǎn)包括其他貨幣資金、長期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等，這些項目的會計數(shù)字，在流動資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。因此，衡量企業(yè)即時償付能力更為謹(jǐn)慎性的指標(biāo)是現(xiàn)金比率，它等于現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當(dāng)量與流動負(fù)債之比。其中現(xiàn)金當(dāng)量為預(yù)期三個月內(nèi)可收回的債券、股票投資，這個指標(biāo)在分析企業(yè)財務(wù)困難，面臨破產(chǎn)清算時尤其有用。
2在長期償債能力分析中的運用
長期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。其計算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額*100%。
該指標(biāo)反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率。用于衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。對于不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此這一指標(biāo)通常在20%左右，工業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40%―60%之間，而第三產(chǎn)業(yè)相對較活。我國資產(chǎn)負(fù)債率較高有著體制上的原因，計劃經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)沒有破產(chǎn)風(fēng)險，企業(yè)留利、折舊基金統(tǒng)一上交財政，而掌權(quán)市場的不發(fā)達(dá)又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展，只有依靠借債。作為企業(yè)債權(quán)人希望該指標(biāo)越低越好；作為投資者，只要企業(yè)資產(chǎn)報酬率大于負(fù)債成本率，負(fù)債多一點也無妨；經(jīng)營者則希望有一個合理比率，因為過高會影響企業(yè)融資信譽，過低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)展。
3在企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用
3.1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
其公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈收入/平均應(yīng)收賬款額。
該指標(biāo)是指在一個會計年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，主要原因是平均應(yīng)收賬款余額增長過快。在具體計算該指標(biāo)時，分子賒銷凈額應(yīng)為銷售額總額減去銷售退貨損失，分母應(yīng)收賬款余額采用總價法核算時包括銷售折扣、折讓和損失準(zhǔn)備。另外，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)不包括在應(yīng)收賬款余額中，原因是應(yīng)收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實上應(yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生，計算應(yīng)收賬款余額時如不包括進(jìn)去，會使相當(dāng)一部分債權(quán)失去有效的風(fēng)險管理。另外一個值得注意的是，平均應(yīng)收賬款余額用簡均法，對于季節(jié)性經(jīng)營單位不一定合理，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說明企業(yè)效益好。因此，分母平均應(yīng)收賬款余額采用年內(nèi)平均法計算。
3.2存貨周轉(zhuǎn)率
其公式是：存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/平均存貨余額。
該指標(biāo)反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷三個方面的庫存材料、半成品和產(chǎn)成品。對于存貨的計價方法，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定同意采用成本法，未采用比較謹(jǐn)慎性的成本與市價孰低法，這就忽略了成本高出市價的情況，如長期積壓的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此，按照謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求要求，應(yīng)建立“存貨跌價準(zhǔn)備”和“商品銷價準(zhǔn)備”科目，準(zhǔn)確計算企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本，消除通貨膨脹對存貨計價影響，調(diào)整存貨賬面價值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價。
3.3固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
其計算公式是：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/平均固定資產(chǎn)余額。
該指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2/3以上，對這個指標(biāo)的計算就有一定的參考價值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上，我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過長，折舊率偏低，企業(yè)折舊基金交少。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)損耗增加，《具體會計準(zhǔn)則》(征求意見稿)改變了單一的平均年限折舊方法(直線法)，規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法，使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級換代有了一定的資金來源。
4在獲利能力分析中的運用
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的營業(yè)收入確認(rèn)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時收回貨款，導(dǎo)致利潤虛盈，超前分配和無力墊稅。企業(yè)進(jìn)行短期投資，購買各種有價證券，由于股市千變?nèi)f化，若按購入成本計價，反映不出投資損益，因此應(yīng)采用購入成本與市價孰低法計價。對于企業(yè)《權(quán)益法》計算投資收益。當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，應(yīng)提取投資虧損準(zhǔn)備金，相應(yīng)減少長期投資金額。
4.1凈資產(chǎn)收益率
其計算公式是：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末凈資產(chǎn)*100%。
該指標(biāo)實際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主是投資者，他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤總額的扣減項目，涉及投資者的切身利益，投資者通過股東大會影響經(jīng)營決策者，使之選擇合理的資本結(jié)構(gòu)，以期取得最佳的收益。從謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計算凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)時予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除債務(wù)利息。
4.2成本費用利潤率
其計算公式是：成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額*100%。
該指標(biāo)綜合反映企業(yè)一定時期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場競爭主體的企業(yè)，為了實現(xiàn)收益最大化目標(biāo)，必然首先要使成本費用最小化，企業(yè)為降低成本，縮減費用而采取的各種措施必將提高企業(yè)各種資源的配置效率。
4.3每股盈利
其計算公式是：每股盈利=(凈利潤―優(yōu)先股股息)/發(fā)行在外的普通股平均數(shù)。
這個指標(biāo)是西方財務(wù)分析中最重要的指標(biāo)。在英國、新加坡等國還制定了專門的每股盈利會計準(zhǔn)則。這里要注意的是：
(1)分母的計算應(yīng)采取加權(quán)平均的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股，7月份又發(fā)行500股，則該公司當(dāng)年共發(fā)行1000*12/12+500*6/12=1250股。
(2)如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券，這時要考慮增加的普通股當(dāng)量，即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現(xiàn)行市場價值之比轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(債券)為普通股。如公司經(jīng)營狀況較好，優(yōu)先股(債券)轉(zhuǎn)換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時每服盈利將被“稀釋”，如果投資者購買不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，雖然投資者沒有表決權(quán)和留存收益權(quán)，仍能按照高于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股息獲取收益。
在我國實行謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。要求謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求應(yīng)貫穿于會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等會計核算的全過程。從會計確認(rèn)來說，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會計計量來說，要求不得高估資產(chǎn)和虛增利潤；從會計記錄來說，要求會計指標(biāo)應(yīng)實事求是；從會計報告來說，要求正確編寫會計報告，認(rèn)真預(yù)測和披露會計風(fēng)險，向會計信息的使用者提供盡可能全面的符合實際的會計信息資料。要求企業(yè)進(jìn)行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債和費用，不得計提秘密準(zhǔn)備和設(shè)要置外賬。企業(yè)在具體執(zhí)行謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求時，必須對其應(yīng)用范圍做出規(guī)定，避免企業(yè)歪曲使用，造成會計秩序的混亂，損害報表使用者的利益。恰當(dāng)?shù)剡\用穩(wěn)健性原則是考察會計人員的職業(yè)水平和保證會計信息客觀性的重要措施。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量要求；謹(jǐn)慎性原則；可靠性原則；相關(guān)性原則；可比性原則
謹(jǐn)慎性原則是會計信息質(zhì)量要求的八條基本原則之一，在理論界與實務(wù)界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會計處理中的不穩(wěn)定性。但是，在會計計量為經(jīng)濟(jì)決策提供信息時，謹(jǐn)慎性原則卻為會計計量帶來了負(fù)面的影響。那么，我們應(yīng)該如何看待謹(jǐn)慎性原則呢？下面，筆者將對謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行重新審視，并作論述。
一、謹(jǐn)慎性原則的含義
謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)對交易事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。
二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要
眾所周知：企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需要，實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為：企業(yè)還是一個由若干利益主體通過合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在，則他們都會想方設(shè)法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以，在進(jìn)行會計信息的處理時，有時會有些過于激進(jìn)。那么，謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器，在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說，作為各個利益主體中間方的經(jīng)營者，必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會計處理。事實上，只有經(jīng)營者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業(yè)也才能持久。
三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響
由于謹(jǐn)慎性原則是一個質(zhì)的限制，而不是量的測定，所以在實務(wù)操作中會存在一些隨意性，使其與另外的會計信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突，而對會計計量帶來負(fù)面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實性原則，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則，對于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費用，是不應(yīng)理會的。但是，謹(jǐn)慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進(jìn)行確認(rèn)，比如“預(yù)計負(fù)債”等。而這些項目在確認(rèn)的時候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來操控經(jīng)營成果。所以，謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關(guān)性原則的沖突
相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用”。換句話說，謹(jǐn)慎性原則就是要求會計人員可以少計資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如，在對或有事項的會計處理中，概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn)，而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此，謹(jǐn)慎性原則的運用會使相關(guān)性原則大打折扣，同時令會計信息過于保守，難免會誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者。所以，謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用?！翱杀取倍?，又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面：橫向可比要求不同企業(yè)相同會計期間可比；縱向可比要求同一企業(yè)不同會計期間可比。然而，謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計量時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計價基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時，按成本進(jìn)行期末計量；當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時，又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計量。如此一來，便破壞了會計計量口徑的可比性原則，使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹(jǐn)慎性原則在運用中需注重的事項
根據(jù)上文的論述，可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會計處理過于激進(jìn)，保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益；另一方面，它不可避免地會帶有隨意色彩，為裝飾財務(wù)報表留下了空間。
所以，筆者以為：謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運用時有所注意。
1.充分結(jié)合財務(wù)報表與報表附注，減少謹(jǐn)慎性原則帶來的隨意性
謹(jǐn)慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會計處理中，便形成了不同的處理方法，產(chǎn)生了不同的會計信息，最終也就影響了會計信息的使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報表數(shù)據(jù)，都應(yīng)在報表附注中加以詳細(xì)說明，使謹(jǐn)慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。
2.注重運用謹(jǐn)慎性原則時“度”的把握
謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進(jìn)，以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會計信息。而謹(jǐn)慎性原則的運用，有賴于會計人員的主觀決斷。所以，要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用，必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優(yōu)劣，在很大程度上又取決于對它運用程度，也就是“度”的問題。
謹(jǐn)慎性原則的運用不足會影響其效用；運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法被精確地揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時受到誤導(dǎo)。所以，運用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個“度”字：綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。
3.提高會計人員的主觀判定能力
不管是報表的披露，還是“度”的把握，最為關(guān)鍵的因素還是在于會計人員。這就要求會計人員要有較強(qiáng)的主觀判定能力：只有會計人員的主觀判定能力提高了，才能準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的精髓，使得在對各種因素進(jìn)行主觀判定時，恰到好處。
提高會計人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，使會計人員具有良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈的求真意識；第二，應(yīng)加強(qiáng)會計人員的專業(yè)知識教育，使會計人員具有扎實的基本功。
筆者相信，通過理論學(xué)習(xí)與實務(wù)演練的不斷強(qiáng)化，會計人員定能把握住謹(jǐn)慎性原則的精髓并很好地運用，以便提供出高質(zhì)量的財務(wù)報告。
一、謹(jǐn)慎性原則的含義
謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則,它要求企業(yè)對交易事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。
二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要
眾所周知:企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動,以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需要,實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為:企業(yè)還是一個由若干利益主體通過合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在,則他們都會想方設(shè)法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以,在進(jìn)行會計信息的處理時,有時會有些過于激進(jìn)。那么,謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器,在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說,作為各個利益主體中間方的經(jīng)營者,必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會計處理。事實上,只有經(jīng)營者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業(yè)也才能持久。
三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響
由于謹(jǐn)慎性原則是一個質(zhì)的限制,而不是量的測定,所以在實務(wù)操作中會存在一些隨意性,使其與另外的會計信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突,而對會計計量帶來負(fù)面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實性原則,它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則,對于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費用,是不應(yīng)理會的。但是,謹(jǐn)慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進(jìn)行確認(rèn),比如“預(yù)計負(fù)債”等。而這些項目在確認(rèn)的時候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經(jīng)營成果。所以,謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關(guān)性原則的沖突
相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用”。換句話說,謹(jǐn)慎性原則就是要求會計人員可以少計資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益,但不可少計負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如,在對或有事項的會計處理中,概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn),而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此,謹(jǐn)慎性原則的運用會使相關(guān)性原則大打折扣,同時令會計信息過于保守,難免會誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者。所以,謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用?！翱杀取倍?又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面:橫向可比要求不同企業(yè)相同會計期間可比;縱向可比要求同一企業(yè)不同會計期間可比。然而,謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計量時,同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動,其計價基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時,按成本進(jìn)行期末計量;當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時,又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計量。如此一來,便破壞了會計計量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以,謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹(jǐn)慎性原則在運用中需注重的事項
根據(jù)上文的論述,可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會計處理過于激進(jìn),保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益;另一方面,它不可避免地會帶有隨意色彩,為裝飾財務(wù)報表留下了空間。
所以,筆者以為:謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運用時有所注意。
1.充分結(jié)合財務(wù)報表與報表附注,減少謹(jǐn)慎性原則帶來的隨意性
謹(jǐn)慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會計處理中,便形成了不同的處理方法,產(chǎn)生了不同的會計信息,最終也就影響了會計信息的使用者。所以,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報表數(shù)據(jù),都應(yīng)在報表附注中加以詳細(xì)說明,使謹(jǐn)慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低,使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。
2.注重運用謹(jǐn)慎性原則時“度”的把握
謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進(jìn),以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會計信息。而謹(jǐn)慎性原則的運用,有賴于會計人員的主觀決斷。所以,要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用,必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優(yōu)劣,在很大程度上又取決于對它運用程度,也就是“度”的問題。
謹(jǐn)慎性原則的運用不足會影響其效用;運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法被精確地揭示,從而使企業(yè)會計信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時受到誤導(dǎo)。所以,運用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個“度”字:綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則,使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮,同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。
3.提高會計人員的主觀判定能力
[關(guān)鍵詞]質(zhì)量特征 質(zhì)量特征比較 思考
會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標(biāo)與實現(xiàn)會計目標(biāo)之間的橋梁,是會計信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比會計目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會計信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志?！?會計信息質(zhì)量是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標(biāo)一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計量,起著指導(dǎo)作用,對會計信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。
一、西方對于會計信息質(zhì)量特征的主要觀點
(一)美國的觀點
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》。在第2號公告中,會計信息質(zhì)量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統(tǒng)論述。它以會計目標(biāo)為起點出發(fā),形成了一套較為完整的,對會計信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號公告指出,財務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會計信息質(zhì)量的層次。
(二)IASC的觀點
1989年,國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)《編制財務(wù)報表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財務(wù)報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實表述、中立性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。
(三)英國的觀點
1999年2月,英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財務(wù)報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務(wù)報表的概念框架。
二、我國對會計信息質(zhì)量特征的研究
我國目前沒有對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會計制度》將會計基本假設(shè)作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設(shè),基本的會計知識,會計的計量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們在實質(zhì)上也是對企業(yè)財務(wù)報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,對以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對會計信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性這幾個特征。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告時必須以以實際發(fā)生的交易或者事項作為依據(jù),如實的反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財務(wù)報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。
(二)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會計信息,企業(yè)提供的信息須有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評價或者預(yù)測。
會計信息是否具有有用性和使用價值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會計信息,以便于財務(wù)報告使用者理解和使用財務(wù)信息。
要實現(xiàn)會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質(zhì)量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。
(四)可比性
企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時期的財務(wù)報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會計期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息,從而使財務(wù)報告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項進(jìn)行比較,從而作出合理決策。
(五)實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。
在實務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項的形式符合其實質(zhì),但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質(zhì)不一致的例子。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。
重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經(jīng)驗運用,具有一定的主觀性。
(七)謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告各項交易或者事項時,應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。
謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對各種風(fēng)險和損失做出充分估計,既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費用。
(八)及時性
及時性要求企業(yè)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,不得提前或者延后。
幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。
三、我國會計信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較
通過對西方各國及我國會計信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:
(一)描述會計信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財務(wù)報表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會計信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質(zhì)量特征”。
(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪作為主要質(zhì)量特征;從ASB的會計信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。
(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。
(五)對于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質(zhì)量要求。
(六)除了FASB沒有在其會計信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。
(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。
(八)實質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。
總體看來,我國的會計信息質(zhì)量要求已經(jīng)實現(xiàn)了與西方較為成熟的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。
四、對于改進(jìn)我國會計信息質(zhì)量體系的思考
首先,我國的會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會計信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會計信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。
再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會計信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經(jīng)濟(jì)活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。
最后,會計信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性。可靠性和相關(guān)性這兩項質(zhì)量特征是會計信息使用者對會計信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項特征也最能體現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì),是會計信息的靈魂?！拔磥淼呢攧?wù)會計和財務(wù)報告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>
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謹(jǐn)慎性要求在會計核算中的具體體現(xiàn)
（1）資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，謹(jǐn)慎性要求作為會計的一個重要要求，要求會計報告者向信息使用者盡可能提供出可能發(fā)生的風(fēng)險損失信息，而資產(chǎn)減值信息是這些風(fēng)險損失信息的主要構(gòu)成，所以，資產(chǎn)減值是謹(jǐn)慎性要求的基本體現(xiàn)。資產(chǎn)減值的范圍包括存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等，資產(chǎn)的可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高來確定的。如果資產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價值，則不做任何會計處理，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，則應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
一是存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)的存貨是按照歷史成本計價的，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存貨存在著被更新、市價下跌、陳舊、毀損發(fā)霉等原因，會導(dǎo)致存貨可變凈值發(fā)生減少，此時，若仍以歷史成本計價，會虛夸資產(chǎn)，不符合謹(jǐn)慎性要求，此時則應(yīng)該提取存貨跌價準(zhǔn)備，使存貨的價值得到真正的體現(xiàn)。
二是固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)的減值。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可以回收金額低于賬面價值，計提減值準(zhǔn)備。除因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外，本部分其他資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提是資產(chǎn)存在減值跡象。對于商譽和無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。減值跡象主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源來加以判斷。按照2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》可收回金額是由資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值，為避免企業(yè)利用這些資產(chǎn)的減值損失調(diào)節(jié)利潤，新準(zhǔn)則還規(guī)定這些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
三是金融資產(chǎn)的減值。在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，對于存在大量性質(zhì)類且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金融重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試，此處理更突顯謹(jǐn)慎性要求，單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)中組合中再進(jìn)行減值測試。在金融資產(chǎn)中，特殊的是可供出售金融資產(chǎn)，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤必須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
四是遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅可抵扣暫時性差異所得額，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
五是消耗性生物資產(chǎn)的減值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值的可回收金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可回收金額低于賬面價值的差額，計提消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。等減值因素消失后，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額進(jìn)入當(dāng)期損益。
（2）對或有事項的處理。或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)展或不發(fā)生才能決定的不確定事項。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但當(dāng)或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。如果或有事項的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會計報表附注中加以披露，如果或有事項的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，一般不需要在會計報表附注中加以披露，對或有資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。如果或有事項的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債，在會計核算中作為預(yù)計負(fù)債核算。如果不滿足確認(rèn)條件，企業(yè)不需要加以確認(rèn)，但是需要在會計報表附注中披露。顯然，企業(yè)對或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的就是謹(jǐn)慎性要求。
（3）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，謹(jǐn)慎性要求在固定資產(chǎn)加速折舊的具體運用是雙倍余額低減法和年數(shù)總和法。在當(dāng)今科技飛速發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步日新月異的大氛圍內(nèi)，在越來越多的技術(shù)行業(yè)領(lǐng)域里，固定資產(chǎn)的無形損耗引起的價值損失在不斷增加，此時與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式相符合的固定資產(chǎn)折舊方法也就越來越偏向加速折舊方法。若企業(yè)選擇加速折舊法計提折舊，可以使固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償，從而促使企業(yè)取得緩交所得稅的財務(wù)利益，這就相當(dāng)于取得了一筆無息貸款使企業(yè)有能力加快技術(shù)設(shè)備的更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力，增加企業(yè)的競爭力，由此可見采用加速折舊法是十分有益的。特別是在物價持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發(fā)生的貨幣時間價值損失，實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。而且從長遠(yuǎn)來看，加速折舊法不會影響企業(yè)應(yīng)納的所得稅總額，企業(yè)可以迅速地對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而提高勞動生存率和盈利能力，進(jìn)而提高國家的財政收入。
（4）收入的確認(rèn)。企業(yè)的收入包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，此處謹(jǐn)慎性要求主要在銷售商品收入和勞務(wù)收入上體現(xiàn)。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貸方；企業(yè)既沒保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。只有這些條件同時滿足，才能確認(rèn)為收入。否則即使貨物已經(jīng)發(fā)出或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認(rèn)為收入。售后回購時，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貸方，如果沒有，此售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售后租回也是如此，大多數(shù)情況下，屬于融資交易。再如在資產(chǎn)負(fù)債表日對提供勞務(wù)服務(wù)的收入結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)對于勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)分不同的情況：如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計算確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)該按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費用； 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償， 應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用。
謹(jǐn)慎性要求的局限性
雖然運用謹(jǐn)慎性要求有諸多的有利面，但由于相關(guān)法規(guī)的約束以及運用謹(jǐn)慎性要求如何掌握尺寸等諸多問題的存在，謹(jǐn)慎性要求在我國運用中具有相當(dāng)大的局限性。比如在舊會計準(zhǔn)則中允許使用的存貨發(fā)出計價中后進(jìn)先出法，就經(jīng)常成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具和手段。
（1）謹(jǐn)慎性要求與其他會計信息質(zhì)量要求的矛盾。具體而言：一是與可靠性要求的矛盾?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素以及其他相關(guān)信息。要求會計信息準(zhǔn)確、合理，對于資產(chǎn)負(fù)債既不高估也不低估，而且要求在選擇會計方法，加工和生成會計信息時，不考慮對特定利益集團(tuán)的影響，而謹(jǐn)慎性要求在會計實務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與可靠性要求客觀反應(yīng)相矛盾，在計提資產(chǎn)減值損失時，采用賬面價值與可收回金額孰低法，可收回金額的確定就具有很大程度的不確定性，謹(jǐn)慎性要求在選擇會計方法時，都是采用有益于投資者和債權(quán)者的會計方法，這與客觀性要求的中立性立場也是相違背的。二是與可比性要求的矛盾?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，具體要求是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策。但是謹(jǐn)慎性允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是就會與可比性要求發(fā)生矛盾。比如采用成本與市價孰低法對存貨進(jìn)行計價時，不同企業(yè)的存貨，同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計價，有的用市價計價，而當(dāng)市價變動時，價值的計價又會在成本與市價間不停變換。再如對于同一的固定資產(chǎn)計提折舊時，有的企業(yè)采用雙倍余額遞減法，而有的企業(yè)采用年數(shù)總和法，諸如此類的問題，都會導(dǎo)致可比性要求的失效。三是與重要性要求的矛盾。重要性要求企業(yè)提供的企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。而謹(jǐn)慎性要求充分披露企業(yè)的不利信息，這就與重要性要求相沖突了。四是與相關(guān)性要求的矛盾。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性要求的宗旨是不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費用，其結(jié)果容易使一些可能性程度較高的收益無法在會計信息中反映出來，從而使一些可能性程度較低的負(fù)債和費用加以確認(rèn)，而降低了會計信息的相關(guān)性。如會計報表附注中要披露除極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)外的或有負(fù)債，而與之相關(guān)的或有資產(chǎn)卻只有在很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況下才予以披露，而通常情況下不予披露，這就降低了會計信息的相關(guān)性。
（2）謹(jǐn)慎性要求在實務(wù)操作中帶有主觀性。這致使會計信息要更多受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致會計信息的不可驗證性。我國企業(yè)在運用謹(jǐn)慎性要求時，經(jīng)常會出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎性和謹(jǐn)慎性不足的問題，到現(xiàn)在這些問題仍然存在著，比如，2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，而可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去完工時估計將要發(fā)生的成本，估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。這三個“估計”，任何一個脫離實際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計算正確。又如，新準(zhǔn)則要求“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。這里的“不公允”也要會計人員進(jìn)行判斷，由于謹(jǐn)慎性要求具有主觀隨意性和不可驗證性，致使該要求容易被濫用，從而極大地破壞了會計信息的真實性，使會計信息質(zhì)量失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同目的，使企業(yè)經(jīng)營者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益、均衡股利分配甚至逃避稅款，我國上市公司利用謹(jǐn)慎性要求調(diào)節(jié)利潤避免停牌的情況就時有出現(xiàn)。
（3）稅法對謹(jǐn)慎性要求的制約。稅法與會計制度對于謹(jǐn)慎性要求理解的不一致致使應(yīng)稅所得與會計利潤之間差異的不可避免。稅法要確保國家稅收及時征繳和財政收入的穩(wěn)步增長，時間上，稅法提前確認(rèn)收入、資產(chǎn)，推遲確認(rèn)費用、負(fù)債，金額上，多計收入、資產(chǎn)，少計負(fù)債和費用，而且確認(rèn)不確定事項時，只有對增加國家財政有利的情況下才予以認(rèn)可。而會計制度的謹(jǐn)慎性要求是提前確認(rèn)費用和負(fù)債，推遲確認(rèn)收入或資產(chǎn)，少計收入，多計費用，而且會計上謹(jǐn)慎性要求很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，所確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的證據(jù)，難以取信于稅務(wù)部門，因此，稅法對于資產(chǎn)減值損失及預(yù)計負(fù)債都會不予認(rèn)可，這就使應(yīng)稅所得往往大于會計利潤，從而致使謹(jǐn)慎性要求的運用受到制約。
謹(jǐn)慎性要求的改進(jìn)建議
（1）合理確定各項會計信息質(zhì)量要求的優(yōu)先使用順序，對沖突情況予以充分披露。在眾多條會計信息質(zhì)量要求中，真實可靠性應(yīng)居于首要位置。謹(jǐn)慎性要求必須在維護(hù)真實可靠性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用，當(dāng)謹(jǐn)慎性要求與相關(guān)性、可比性要求及其它會計信息質(zhì)量要求相沖突時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的不確定性程度而考慮這些要求的優(yōu)先使用狀況，當(dāng)不確定性程度較高時，優(yōu)先使用謹(jǐn)慎性要求，當(dāng)不確定程度較低時，則相反。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境是有所不同，謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用范圍和程度也有所不同，因此，有必要在會計信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用時間、范圍和程序，揭示與其他會計要求沖突對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表等報表的影響，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。
（2）通過會計準(zhǔn)則和制度的制定，增加謹(jǐn)慎性要求的可操作性。在適度謹(jǐn)慎的會計實務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性。從2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中看，像加速折舊法這樣體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的具體方法的操作性是比較強(qiáng)的，這樣也就有效預(yù)防了謹(jǐn)慎性要求與其他要求的沖突。而在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備時，可變現(xiàn)凈值難已確定，所以在資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，準(zhǔn)則上還應(yīng)該多加些限制條件，這個方面可以借鑒國外會計理論上的方法，例如美國對存貨應(yīng)用“成本與市價孰低法”時要有兩個前提：預(yù)期銷售價格將下降；制成和銷售存貨的成本將增加，并且規(guī)定了存貨市價只能在一個有上下限度范圍內(nèi)運用。這些都限制了存貨跌價準(zhǔn)備的計提，增強(qiáng)了可操作性。
（3）縮小稅收政策與會計政策的差異。為較好地解決企業(yè)實施謹(jǐn)慎性要求的后顧之憂，在國家財政所能承受的范圍內(nèi)，財政部門與稅務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)行必要充分的討論和協(xié)商，適當(dāng)縮小稅收政策與會計政策上的差異。稅法規(guī)定的繳稅口徑應(yīng)充分考慮會計法律法規(guī)的謹(jǐn)慎性會計處理所涉及的收入、成本和損失，進(jìn)行一個通盤考慮后，確認(rèn)一個認(rèn)可的范圍和要求具備的條件，并且這些條件要報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師確定后允許在稅前列支，并適當(dāng)增加財務(wù)報表附注，添加一些不依創(chuàng)附于財務(wù)報表而存在的信息，這些都是解決稅收政策與會計政策差異的一些可行性方法。通過縮小稅收政策與會計政策的差異，才能更好地促進(jìn)謹(jǐn)慎性要求的正確運用，進(jìn)而提高會計信息質(zhì)量。
謹(jǐn)慎適度地引入公允價值是會計計量新的發(fā)展趨勢
公允價值是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中謹(jǐn)慎適度地引入了公允價值，體現(xiàn)了會計計量的一個新的發(fā)展趨勢。
關(guān)鍵詞：會計信息 質(zhì)量特征 改進(jìn)建議
中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-141-02
我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質(zhì)量提出更高要求。會計必須提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計信息，會計信息質(zhì)量特征成為我國會計理論界和實務(wù)界探討的重要問題。
一、會計信息質(zhì)量特征概述
1.含義：會計信息與經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經(jīng)濟(jì)信息。會計信息質(zhì)量特征是滿足人們對會計信息的基本質(zhì)量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。
2.會計信息質(zhì)量特征的主要作用。
（1）會計信息質(zhì)量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質(zhì)量特征對會計信息質(zhì)量作了具體要求，因而會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的行為活動中，應(yīng)當(dāng)遵從原則性規(guī)定，直接受質(zhì)量特征的指導(dǎo)。
（2）會計信息質(zhì)量特征是評判會計信息質(zhì)量的最基本的依據(jù)。從一定意義上講，會計的最終產(chǎn)品就是生成的會計信息。做為“產(chǎn)品”的會計信息是有質(zhì)量的，質(zhì)量的優(yōu)劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，供需雙方才能夠在利益分配關(guān)系上找到平衡的支撐點。
（3）會計信息質(zhì)量特征是會計目標(biāo)實現(xiàn)的基本要求。會計的目標(biāo)簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質(zhì)量特征能夠?qū)嬓畔⑵鸬郊s束作用，進(jìn)而有助于會計目標(biāo)的實現(xiàn)。
（4）會計信息質(zhì)量特征為會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)事項，原有的會計準(zhǔn)則、制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展會不相適應(yīng)。會計信息質(zhì)量特征作為會計準(zhǔn)則的一個組成部分，在發(fā)展和完善會計理論中具有不可低估的作用。
二、關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的主要觀點
中外會計理論界對會計信息質(zhì)量爭論較多，各國會計準(zhǔn)則對會計質(zhì)量特征的規(guī)定也有所不同。
1.國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的規(guī)定。國際會計準(zhǔn)則委員對會計信息質(zhì)量特征提出了四個方面的規(guī)定，即：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性內(nèi)含有預(yù)測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。
2.美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的規(guī)定。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質(zhì)量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的構(gòu)成有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構(gòu)成有如實表達(dá)、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。第三，可理解性是針對用戶的質(zhì)量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。
3.英國會計準(zhǔn)則委員會（FASB)的規(guī)定。英國會計準(zhǔn)則委員會在借鑒基礎(chǔ)上對會計信息質(zhì)量研究有了一定創(chuàng)新。它將信息質(zhì)量特征分為三個部分：第一部分信息質(zhì)量與會計信息內(nèi)容有關(guān)。主要有：相關(guān)性及內(nèi)含預(yù)測價值和證實價值，可靠性及內(nèi)含如實表述、實質(zhì)性、謹(jǐn)慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質(zhì)量與報表表述有關(guān)。主要有：可理解性、可比性及其內(nèi)含一致性和披露。第三部分信息質(zhì)量是約束會計質(zhì)量的。主要有：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統(tǒng)性要求的真實與公允性。
4.我國會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定。我國1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和2000年的《企業(yè)會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質(zhì)量的特征。主要包括：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹(jǐn)慎性、完整性和實質(zhì)重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質(zhì)量要求指標(biāo)，即：“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性”。
三、我國會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容
1.可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)提供的會計信息要如實反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，并具有可核性。相當(dāng)于把客觀存在的事物進(jìn)行原本的認(rèn)識，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現(xiàn)了可靠性的實質(zhì)。
2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。其一，可以幫助信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關(guān)性質(zhì)量特征具有預(yù)測、反饋的價值。
3.明晰性。明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清楚明白。財務(wù)會計報告內(nèi)容應(yīng)做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當(dāng)然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎(chǔ)上的。
4.可比性?？杀刃再|(zhì)量特征內(nèi)涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業(yè)的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)可比。信息使用者據(jù)此可以進(jìn)行財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析評價。
5.及時性。及時性質(zhì)量特征是對會計信息在時效上的要求。信息的價值和時效相關(guān)，所以企業(yè)要對當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項及時處理，及時傳遞和報送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會計信息質(zhì)量要求；問題對策
一、會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)內(nèi)容
1.會計質(zhì)量要求的概念。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作獲得的價值運動狀況的數(shù)據(jù)和資料。會計信息作為一種重要的社會資源，是管理者、投資者、債權(quán)人以及社會有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的重要依據(jù)。因此，依法規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的有序運轉(zhuǎn)。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時性等。其中，可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性等首要質(zhì)要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進(jìn)行處理進(jìn)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
2.會計質(zhì)量要求的內(nèi)容。(1)可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整：(2)相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測；(3)可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用：(4)可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，這主要包括同一企業(yè)不同時期可比性，不同企業(yè)相同會計期間可比：(5)實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)；(6)重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項；(7)謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用；(8)及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。
二、事業(yè)單位會計信息質(zhì)量存在的問題
1.事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會計信息質(zhì)量。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識到會計信息質(zhì)量的好壞直接影響了單位行政支出的考核、行政業(yè)績的考核和單位的預(yù)算等，對于單位的日常費用和專項資金的管理具有搜集基礎(chǔ)信息的作用和進(jìn)行管理的基本依據(jù)。不能重視會計信息質(zhì)量，造成了單位會計信息質(zhì)量存在了諸多問題。
2.會計信息失真。此問題的存在主要是不符合可靠性的要求，事業(yè)單位在會計核算過程使用的原始數(shù)據(jù)不真實；加工處理必須不符合會計政策；經(jīng)過加工處理的數(shù)據(jù)、信息經(jīng)任何第三者在采用相同的原則、程序和方法驗證的情況下，結(jié)果不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計信息與實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致，會計信息不可以真實的、完整的、中立的反映單位的經(jīng)濟(jì)活動。
3.會計信息不易理解、不可比、不相關(guān)。此問題主要是不符合理解性、可比性、相關(guān)性的要求。事業(yè)單位提供給會計信息使用者的會計信息不易于理解，不利于單位依會計信息比較單位不同時期的財務(wù)狀況等、不利于單位依據(jù)會計信息與其他單位進(jìn)行橫向的比較，不符合會計信息使用者的要求。
4.會計信息不符合及時性、實質(zhì)性、重要性和謹(jǐn)慎性的要求。事業(yè)單位在會計核算的過程中往往看不透經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)而只是反映業(yè)務(wù)的表面現(xiàn)象；不能夠區(qū)分哪些會計信息的重要和次要往往所以問題一起抓不僅嚴(yán)重浪費了單位的人力物力資源也使會計信息毫無重點；不能科學(xué)的估計單位的資產(chǎn)和收益、負(fù)債和費用。另外，極個別單位濫用謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
三、解決事業(yè)單位會計信息質(zhì)量存在問題的措施
1.強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息質(zhì)量的重視。單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到會計信息質(zhì)量對于單位的財務(wù)管理工作和單位的全面管理工作具有重要的影響，重視涉及單位會計信息質(zhì)量的財務(wù)工作和其他工作等，努力提高單位的會計信息質(zhì)量。
2.提高會計信息的可靠性。事業(yè)單位應(yīng)該通過：(1)宣傳和嚴(yán)格貫徹、實施《會計法》及其相關(guān)法規(guī)，并對于弄虛作假和違法亂紀(jì)行動但不怠行為給予嚴(yán)格處理并通報批評。(2)建立檢查單位財務(wù)管理體制。主要包括：賬戶體系建立、會計崗位責(zé)任制、賬務(wù)處理流程、企業(yè)會計政策、會計報表編制、計量和計價制度、臺賬制度、監(jiān)督及審計制度等內(nèi)部控制制度，并使之有效實施，治理會計信息失真問題才具備了必要的條件，提高會計信息質(zhì)量才能落到實處。(3)強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作。在會計基礎(chǔ)工作方面，應(yīng)根據(jù)會計制度的規(guī)定設(shè)置、編制、登記賬簿，正確進(jìn)行成本核算，編制會計報表，做到賬表相符，報表準(zhǔn)確、可靠，可以驗證。在當(dāng)前情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會計人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時應(yīng)改進(jìn)會計領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級活動，促進(jìn)會計行為規(guī)范化。(4)提高單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識，提高財務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)。企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識增強(qiáng)了，不僅可以有效避免會計違法行為的發(fā)生，還有利于會計人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財，提供質(zhì)量優(yōu)良的會計信息。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量必須堅持以人為本的原則，注重加強(qiáng)會計人員的政治思想教、職業(yè)道德教育和財經(jīng)法規(guī)教育，努力提高會計人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能為有效防范會計信息失真提供基礎(chǔ)的保證。(5)加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會計信息質(zhì)量，還有利于提高會計信息的使用價值――大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供了方便。
3.提高會計信息的可理解性、可比性、相關(guān)性。財務(wù)人員應(yīng)清晰明了的進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)報表等，如會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證，登記會計賬簿，必須做到依據(jù)合法，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，文字摘要明確，在編制財務(wù)報表時，項目間的勾稽關(guān)系清楚，項目完整，數(shù)字準(zhǔn)確，以此提高會計信息的可理解性。財務(wù)人員應(yīng)在保證會計信息可靠性的同時盡可能的采用與相同或相似的單位統(tǒng)一的會計核算方法，并不隨意變更，以保證會計信息的可比性。財務(wù)人員應(yīng)了解會計信息使用者的使用意圖，有效地整理會計信息，以滿足會計信息使用者的決策、預(yù)算、監(jiān)管等需要。
4.提高會計信息的及時性、實質(zhì)性、重要性和謹(jǐn)慎性。財務(wù)人員應(yīng)及時的進(jìn)行會計處理，避免工作一拖再拖現(xiàn)象的發(fā)生；財務(wù)人員應(yīng)充分利用自己的職業(yè)判斷能力來透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)并進(jìn)行合理的會計處理；財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)單位的發(fā)展需要和財務(wù)管理的客觀需求等來劃分會計信息的重要性，并在實際的財務(wù)工作中重點關(guān)注單位的重要會計信息，但對次要的會計信息也要正確的進(jìn)行處理；財務(wù)人員應(yīng)充分運用職業(yè)判斷能力對于企業(yè)的資產(chǎn)和收益、負(fù)債和費用可能發(fā)生的增加和減少進(jìn)行合理的判斷；單位絕對不應(yīng)該設(shè)立秘密準(zhǔn)備進(jìn)行資金帳外循環(huán)，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)統(tǒng)一核算。
參考文獻(xiàn)
[1]我國會計信息質(zhì)量存在的問題及解決的對策，《長三角》，2009(9)
