時(shí)間：2023-08-07 17:06:49
序論：在您撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、收入界定中的常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策
(一)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而多計(jì)當(dāng)期收入
1.本年收入中含有以前年度的經(jīng)營(yíng)成果。在各單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，有許多是跨年項(xiàng)目，由于這些項(xiàng)目時(shí)
間較長(zhǎng)、內(nèi)容繁雜，一般在年終結(jié)算時(shí)將其一并計(jì)入當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此當(dāng)年的利潤(rùn)很大。其實(shí)，這其中含有以前年度已完成內(nèi)容的收入，只不過(guò)是在本年入賬，而成本在以前年度已結(jié)算完畢。出現(xiàn)這種情況的原因，一是單位在進(jìn)行項(xiàng)目核算時(shí)，未按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)與成本相匹配的收入進(jìn)行賬務(wù)處理，推遲了收入的確認(rèn)時(shí)間。如果這種收入不界定出來(lái)，就不能真實(shí)反映當(dāng)年和本屆領(lǐng)導(dǎo)班子的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也影響上級(jí)的考核和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。
2.虛列、夸大收入，重復(fù)計(jì)算收入。虛列或夸大收入主要表現(xiàn)在年終決算時(shí)。有的單位將尚未實(shí)現(xiàn)的收入、或已實(shí)現(xiàn)的收入以不能達(dá)到的金額，在依據(jù)極其不足的情況下入賬，有的則故意對(duì)某項(xiàng)工程的單項(xiàng)進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，以提高當(dāng)期利潤(rùn)。虛列、夸大和重復(fù)計(jì)算收入，在賬務(wù)處理時(shí)，既虛列了收入又虛列了應(yīng)收賬款。如果這種做法得不到及時(shí)糾正，就會(huì)形成潛虧，對(duì)下一屆班子又屬遺留問(wèn)題。
(二)隱藏收入
1.用應(yīng)付款和預(yù)收賬款賬戶(hù)做蓄水池，調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)。有的單位經(jīng)濟(jì)效益比較好，在超額完成當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的情況下，就將本年度收入掛應(yīng)付款或預(yù)收賬款，為以后年度留口袋，隨時(shí)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)。這種做法不僅不能真實(shí)反映當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也影響上繳上級(jí)利潤(rùn)和考核兌現(xiàn)。
2.截留收入。有的單位將當(dāng)期收入不入賬，在體外循環(huán)。如有的單位將收入轉(zhuǎn)入另開(kāi)的賬戶(hù)或存入個(gè)人名下，形成“小金庫(kù)”，或?qū)⒅鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶(hù)，用于購(gòu)置計(jì)劃外資產(chǎn)、支付職工獎(jiǎng)金和不合理費(fèi)用。
(三)審計(jì)對(duì)策
1.根據(jù)各單位的不同情況，審計(jì)人員可從工程施工合同、產(chǎn)銷(xiāo)合同和營(yíng)銷(xiāo)合同入手，逐項(xiàng)逐筆核對(duì)，審查有無(wú)未入賬收入；對(duì)于已入賬的收入，結(jié)合與其相對(duì)應(yīng)的成本入賬情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的收入、成本配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格界定其是否屬于當(dāng)期收入。
2.詳查應(yīng)付款和預(yù)收款賬戶(hù)，核對(duì)每筆款項(xiàng)的來(lái)源，并與相關(guān)合同對(duì)應(yīng)，從中判斷是否有隱瞞的當(dāng)期收入。
3.詳查收入和應(yīng)收款的入賬依據(jù)。對(duì)于預(yù)結(jié)收入的項(xiàng)目，核實(shí)預(yù)結(jié)收入的真實(shí)性及合規(guī)性。
二、成本界定中的常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策
(一)少計(jì)當(dāng)期成本
有的單位在完成當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有困難的情況下，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)科目調(diào)節(jié)成本。本年度的虛盈，實(shí)質(zhì)上就是下一個(gè)經(jīng)營(yíng)期的潛虧。
1.利用應(yīng)收款或預(yù)付款科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的工程施工成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用掛應(yīng)收款或預(yù)付款科目。如有的單位在業(yè)務(wù)發(fā)生后，其支付工程施工項(xiàng)目的人工費(fèi)、委托加工預(yù)付的材料款或購(gòu)置辦公家具費(fèi)用等，長(zhǎng)期掛賬，不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2.利用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)一次計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，使其分期攤?cè)氤杀?；將在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目歸集的項(xiàng)目，故意延長(zhǎng)攤銷(xiāo)期間，使其分多期攤?cè)氤杀?。如按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入當(dāng)期成本，而有的單位已經(jīng)經(jīng)營(yíng)多年，但其開(kāi)辦費(fèi)仍未攤銷(xiāo)完，還有的單位房屋裝修費(fèi)用的攤銷(xiāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了受益期。
3.利用固定資產(chǎn)科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)，使應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用分期計(jì)入成本。如有的單位將購(gòu)置的低值易耗品或支付的大修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值
4.不計(jì)提或少計(jì)提折舊。有的單位不按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而采取不計(jì)提或少計(jì)提在用固定資產(chǎn)折舊的方法調(diào)節(jié)成本，資產(chǎn)使用多年甚至到了報(bào)廢年限，其賬面金額仍為資產(chǎn)原值。
5.少攤銷(xiāo)或不攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的土地和專(zhuān)利權(quán)等，均應(yīng)按規(guī)定攤銷(xiāo)，但有的單位隨意確定攤銷(xiāo)年限或不攤銷(xiāo)。如土地原值長(zhǎng)期掛賬不予攤銷(xiāo)，計(jì)算機(jī)軟件按五年期攤銷(xiāo)，而計(jì)算機(jī)軟件真正使用年限一般不超過(guò)二年，使用中的軟件早已更新?lián)Q代，原軟件仍在攤銷(xiāo)之中。
(二)虛列成本項(xiàng)目，降低當(dāng)期利潤(rùn)
有的單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成余量較大的情況下，虛列成本項(xiàng)目，從中套取資金，以備下一年度支用。如虛列大修理項(xiàng)目，同時(shí)虛列應(yīng)付款項(xiàng)，隨意從中支用，或用于購(gòu)置計(jì)劃外資產(chǎn)，或用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。
(三)審計(jì)對(duì)策
1.核實(shí)應(yīng)收款賬戶(hù)和預(yù)付款賬戶(hù)的每一筆資金的去向，分析判斷其真實(shí)性，審查其是否有未結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期成本。
2.審查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶(hù)，分析其入賬金額的性質(zhì)，是否真正屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，核實(shí)其有無(wú)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用性支出。屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用性質(zhì)的，要核實(shí)其攤銷(xiāo)期限是否符合相關(guān)政策及規(guī)定。
3.審查固定資產(chǎn)購(gòu)置原值，分析其中是否含有成本性支出項(xiàng)目。
4.審查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶(hù)，核實(shí)其是否按相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；資產(chǎn)界定方法
行政事業(yè)單位是我國(guó)獨(dú)特的政治體制下的產(chǎn)物，通常具有社會(huì)監(jiān)督、社會(huì)服務(wù)、執(zhí)法與管理方面的職能。因此，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)非常重要，對(duì)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、提倡反腐倡廉、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面具有巨大作用。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行界定工作，是其中的重要內(nèi)容。
一、對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義與作用
1．是貫徹科學(xué)發(fā)展觀(guān)的重要保證
通常來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象，是指在職期間的行政事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，而對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要在嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)施的，是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的有效監(jiān)督與評(píng)價(jià)方法?？茖W(xué)發(fā)展觀(guān)的戰(zhàn)略思想，要求行政事業(yè)單位在其日常的執(zhí)法、監(jiān)督與管理工作中，追求人民群眾的利益最大化，要堅(jiān)持以人為本的人本思想。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠敦促行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在工作中將人民群眾的利益作為根本目標(biāo)，將科學(xué)發(fā)展觀(guān)的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想深入貫徹到工作中去，尊重人的自由全面發(fā)展。
2．是進(jìn)行反腐倡廉工作的重要手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于我國(guó)加強(qiáng)廉政建設(shè)、減少腐敗貪污方面具有重要作用。現(xiàn)階段，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任與權(quán)力也不斷擴(kuò)大，在一定程度上存在著授賄受賄的可能。行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠盡可能地減少部分行政事業(yè)單位的相關(guān)責(zé)任人用黨和人民所賦予的權(quán)力來(lái)牟取私利，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人起到震懾作用，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)漏洞與犯罪問(wèn)題，有效懲治腐敗現(xiàn)象。
3．是加強(qiáng)行政監(jiān)督工作的必要手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在本質(zhì)上是一種監(jiān)督機(jī)制，其主要目的在于，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在職期間的應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，為組織部門(mén)、紀(jì)律檢查部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及干部的任用與評(píng)價(jià)提供參考依據(jù)。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的政治素養(yǎng)、決斷能力及經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)方面的評(píng)估，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，也起到了監(jiān)督作用［1］。
二、對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容
1．行政事業(yè)單位的財(cái)政情況審核
對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其首要措施就是對(duì)其財(cái)政及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審核，明確其財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。任何的行政事業(yè)單位，都存有一定的資金挪用情況，只是金額大小的差異而已。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就需要審計(jì)人員嚴(yán)格審核行政事業(yè)單位在各方面的資金使用情況，明確資金來(lái)源及流向，對(duì)各種支出的票據(jù)進(jìn)行考察與對(duì)比，從而盡可能地減少資金截留或公費(fèi)使用等情況。
2．行政事業(yè)單位的責(zé)任界限劃分
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要審查離任前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，并對(duì)現(xiàn)任及上一任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的財(cái)務(wù)交接情況及資產(chǎn)情況進(jìn)行明晰，從而劃分這兩任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任界限。事實(shí)上，任何行政事業(yè)單位的責(zé)任人，在換屆期間對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都抱有十分的關(guān)注，行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)狀況，能夠反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的主要業(yè)績(jī)，也便于下一任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人明確自身職責(zé)及所面臨的具體情況。
3．行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的業(yè)績(jī)考評(píng)
行政事業(yè)單位在面臨重要的事項(xiàng)時(shí)，需要由其經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行策劃、管理與決策。一般而言，行政事業(yè)單位所面臨的重要事項(xiàng)，包含投資、招商、開(kāi)發(fā)、建設(shè)等方面的管理工作。對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要對(duì)具體事項(xiàng)的各項(xiàng)資料與數(shù)據(jù)信息進(jìn)行詳盡的審核，并調(diào)取相關(guān)會(huì)議記錄、新聞報(bào)道作為參考依據(jù)，同經(jīng)濟(jì)責(zé)任人及參與者、執(zhí)行者進(jìn)行單獨(dú)會(huì)談，綜合各方面的信息與資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在重要事項(xiàng)中的具體責(zé)任進(jìn)行明確，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行核查，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在事項(xiàng)中起到的作用進(jìn)行通盤(pán)的了解，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在管理、策劃與決策工作中是否存在越權(quán)現(xiàn)象、剛愎決策現(xiàn)象等，并對(duì)其進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)［2］。
三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的資產(chǎn)界定方法
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的權(quán)利與任務(wù)進(jìn)行明確之后，需要考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其工作中是否存有腐敗問(wèn)題，而資產(chǎn)界定方法就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公共資產(chǎn)合理劃分的主要方式，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的有效監(jiān)督方法。對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行責(zé)任審計(jì)時(shí)，其資產(chǎn)界定的方法包含以下幾個(gè)方面：
1．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在接收行政事業(yè)單位時(shí)的實(shí)際資產(chǎn)
行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，在接手該單位時(shí)，對(duì)其實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行明確是非常有必要的，這是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人主要業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)指標(biāo)。在實(shí)際的審查工作中，應(yīng)將其賬面金額作為審查基數(shù)，明確賬面是否存在非法資產(chǎn)、潛虧掛賬數(shù)，對(duì)賬目中的爛賬、壞賬及呆賬等因素進(jìn)行明確。在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人接受該行政單位時(shí)，原有的不良資產(chǎn)在責(zé)任上，屬于前任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。因此，明確行政事業(yè)單位在現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人接手時(shí)的實(shí)際資產(chǎn)，并將原有的不良資產(chǎn)進(jìn)行扣除之后，才屬于現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的合理資產(chǎn)，這也是對(duì)現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行業(yè)績(jī)考察的重要基礎(chǔ)。
2．明確現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對(duì)于原有不良資產(chǎn)的處理方式
經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任期結(jié)束之后，其留下的不良資產(chǎn)會(huì)影響其業(yè)績(jī)考評(píng)，也會(huì)影響行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。而行政事業(yè)單位原有的不良資產(chǎn)，應(yīng)由其現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行處理與解決，在審計(jì)工作中，對(duì)于這部分資產(chǎn)的界定，需要明晰現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在處理原有不良資產(chǎn)的過(guò)程中所起到的作用，在實(shí)際的審查與評(píng)價(jià)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)這部分因素進(jìn)行綜合考慮，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的客觀(guān)評(píng)價(jià)。
3．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在離任時(shí)的資產(chǎn)情況
行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的資產(chǎn)界定，要求審計(jì)人員明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其離任時(shí)留下的資產(chǎn)情況，對(duì)其作出客觀(guān)、公正的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。在實(shí)際的資產(chǎn)界定工作中，審計(jì)人員需要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離任時(shí)留下的賬面金額為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，詳盡盤(pán)點(diǎn)行政事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)，要切實(shí)保證賬面數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性。同時(shí)，需要審計(jì)人員科學(xué)分析賬面數(shù)額，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任期內(nèi)，由于主觀(guān)因素而導(dǎo)致的不良資產(chǎn)、爛賬、壞賬、呆賬進(jìn)行詳細(xì)盤(pán)點(diǎn)，明確賬目中的固定資產(chǎn)情況、賬目的盈虧情況、資產(chǎn)的廢棄情況、不良投資情況等因素，在扣除非主觀(guān)因素導(dǎo)致的不良資產(chǎn)之外，對(duì)比經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在接手行政事業(yè)單位時(shí)的資產(chǎn)情況，綜合分析其在任期內(nèi)的實(shí)際業(yè)績(jī)，并進(jìn)行客觀(guān)有效的考評(píng)［3］。
四、結(jié)語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)等工作的重要方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，資產(chǎn)界定方法能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確，能夠便于客觀(guān)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的實(shí)際業(yè)績(jī)，能夠有效減少行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人腐敗貪污現(xiàn)象的發(fā)展，對(duì)于反腐倡廉工作起到巨大的作用。
參考文獻(xiàn)：
［1］褚鶴．淺談行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法與內(nèi)容［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，（09）：326．
［2］龔?？姓聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與方法［J］．赤子（上中旬），2015，（21）：181．
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定之現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任界定
眾所周知，任期經(jīng)濟(jì)的責(zé)任其實(shí)屬于一種階段性期間的責(zé)任，將不同責(zé)任時(shí)期里面的責(zé)任歸屬和行使權(quán)力行為對(duì)于任期責(zé)任歸屬和行使權(quán)力行為對(duì)于任期影響以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行一定的區(qū)分在很大程度上都是相當(dāng)必要和必須的，原因就在于這一個(gè)做法不僅僅能夠?qū)⒓业酌靡磺宥?，從根本上?duì)繼任者了解自己所要接任單位中真實(shí)的情況進(jìn)行了解，將自身未來(lái)的工作思路進(jìn)行很好的明確，將適應(yīng)期大大縮短，更加能夠?qū)﹄x任者離開(kāi)單位以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了明確，本質(zhì)上就是將前任者和繼任者這二者之間的責(zé)任進(jìn)行明確的劃分，將適應(yīng)期縮短。再加上因?yàn)閷?duì)離任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了很好的明確，實(shí)際上將前后任這二者之間的責(zé)任進(jìn)行了劃清，將過(guò)去那種新官不理舊賬以及舊官一走了之這一種情況進(jìn)行改變，對(duì)交接工作有百利而無(wú)一害。但是，在我們平日工作中，往往存在著現(xiàn)任責(zé)任以及后任責(zé)任劃分不清楚的狀況，產(chǎn)生的原因主要包括幾個(gè)方面：首先，在單位干部上任的時(shí)候，并沒(méi)有明確自身的任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這樣也就使得業(yè)績(jī)以及經(jīng)營(yíng)成果并沒(méi)有一個(gè)量化指標(biāo)的依據(jù)，最終導(dǎo)致了責(zé)任劃分方面十分模糊；其次，在其任職之初，企業(yè)單位財(cái)務(wù)情況也沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)和確認(rèn)，也沒(méi)有辦理相對(duì)應(yīng)工作交接的手續(xù)，這也就為對(duì)比評(píng)價(jià)帶來(lái)了一定的困難；最后，因?yàn)槠髽I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往具有連續(xù)性這一個(gè)特點(diǎn)，這也就導(dǎo)致了前任的遺留問(wèn)題普遍存在，遺留問(wèn)題一直都對(duì)后任的任期目標(biāo)良好完成產(chǎn)生了十分大的影響。針對(duì)以上問(wèn)題出現(xiàn)的原因，筆者認(rèn)為，想要對(duì)其改善就要求我們的審計(jì)人員在自身審計(jì)的過(guò)程中，必須要進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的調(diào)查和研究，堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析這一個(gè)重要原則也是根本原則，從責(zé)任主體上面將責(zé)任歸屬很好的分清，這樣就對(duì)企業(yè)單位前任責(zé)任在設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)過(guò)程中做出一個(gè)附加說(shuō)明或者剔除。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定之客觀(guān)責(zé)任與主觀(guān)責(zé)任界定
人的思維分為客觀(guān)和主觀(guān)這兩種，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定同樣包括客觀(guān)責(zé)任與主觀(guān)責(zé)任界定這兩個(gè)重要的內(nèi)容，客觀(guān)因素一般都是排除人為原因之外的自然原因和環(huán)境原因等，不受人們的控制和監(jiān)督；主觀(guān)因素通常情況下都是人為的原因，由于人自身所造成的，排除主觀(guān)的失誤要求我們要對(duì)人的思想和行動(dòng)進(jìn)行一定的控制和制約?？陀^(guān)責(zé)任與主觀(guān)責(zé)任的定義和概念同樣如此。所謂的客觀(guān)責(zé)任就是指國(guó)家的體制改革以及經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整中存在的不完善和不可抗力等等諸多原因造成了經(jīng)營(yíng)決策失誤這一種經(jīng)濟(jì)行為，而主觀(guān)責(zé)任就是指因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任人的、假公濟(jì)私、以及謀取私利等等主觀(guān)方面的原因?yàn)槠髽I(yè)單位造成了一定的損失這一種經(jīng)濟(jì)行為。在我們的實(shí)際審計(jì)工作中，國(guó)家宏觀(guān)政策以及市場(chǎng)因素等等客觀(guān)方面的因素都會(huì)對(duì)企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響，有的企業(yè)因?yàn)樽陨泶嬖诘臍v史原因造成了自身的經(jīng)濟(jì)包袱十分沉重，雖然這些企業(yè)在主觀(guān)方面做出了很大的努力。但是，企業(yè)中的虧損面貌在短期之內(nèi)很難改變，有些企業(yè)自身進(jìn)行的重大經(jīng)營(yíng)決策存在著錯(cuò)誤現(xiàn)象，我們除了要對(duì)個(gè)人決策能力等等主觀(guān)因素進(jìn)行分析和探討，我們更加要對(duì)主管部門(mén)行政干預(yù)等等客觀(guān)的原因進(jìn)行分析?？偠灾?，我們必須要將各個(gè)方面的因素、原因以及隱患進(jìn)行考慮，將客觀(guān)責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行明確和清晰的界定。那些屬于客觀(guān)因素的原因，要求我們?cè)趯徲?jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中必須要進(jìn)行分析和說(shuō)明，而屬于主觀(guān)因素的原因，要求我們?cè)趯徲?jì)評(píng)價(jià)工作過(guò)程中必須要對(duì)其進(jìn)行披露并且要對(duì)其責(zé)任進(jìn)行追究，視情節(jié)的輕重來(lái)對(duì)相關(guān)的委托部門(mén)進(jìn)行委托，建議其對(duì)其進(jìn)行一定的處理。
此,如何適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求,進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),已成為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員亟待研究的問(wèn)題。
一、 當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的突出問(wèn)題
經(jīng)過(guò)實(shí)踐和發(fā)展,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度日臻完善,審計(jì)方法逐步改進(jìn),有效發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。但是,當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在一些困難與問(wèn)題,在一定程度上制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展,亟待我們加以研究解決。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:
(一)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排缺乏科學(xué)性。審計(jì)部門(mén)每年接受委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)多,而且任務(wù)過(guò)于集中,隨意性大;項(xiàng)目計(jì)劃中離任審計(jì)多,任中審計(jì)所占比例小,達(dá)不到規(guī)定的比例要求;審計(jì)計(jì)劃安排時(shí)間比較遲,一般都在正常項(xiàng)目安排好之后,審計(jì)部門(mén)比較被動(dòng)。尤其是對(duì)離任審計(jì)項(xiàng)目的安排,先離后審,有的離任半年或1年以后才安排審計(jì),使審計(jì)變成了形式。
(二)審計(jì)內(nèi)容不夠全面。一般財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者績(jī)效審計(jì),是對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì),而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)。由于審計(jì)人員的慣性思維,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)把握不到位,仍然以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全面審計(jì)。
(三)審計(jì)成果運(yùn)用體現(xiàn)不充分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托部門(mén)雖重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的安排,但對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用體現(xiàn)不充分,很難用在干部的任免和管理監(jiān)督上;而且也缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定必須運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分,直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的積極性。
(四)審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)于寬泛。目前,在政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,審計(jì)人員在實(shí)際操作中容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體界定不準(zhǔn)、界定不清或界定模糊,影響到影響對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的客觀(guān)評(píng)價(jià)。如在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中除規(guī)定的直接責(zé)任外,只要是所管轄范圍內(nèi)的部門(mén)或單位出了問(wèn)題,都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任,過(guò)于模糊,造成主管責(zé)任等同于沒(méi)有責(zé)任。有的評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍,對(duì)一些與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的業(yè)績(jī)加以確認(rèn),與經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的責(zé)任也加以界定;有的審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事,泛泛而論,只對(duì)單位不直接對(duì)責(zé)任人,而且評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)多,造成評(píng)價(jià)目的不明確。特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況的評(píng)價(jià)很難,難在審計(jì)不作出評(píng)價(jià)不行,因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)注這樣一個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果。如果要審計(jì)部門(mén)作出評(píng)價(jià),因目前審計(jì)手段有限,領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況僅靠審計(jì)部門(mén)難以發(fā)現(xiàn),加大了審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)審計(jì)責(zé)任難以界定。2010年中辦國(guó)辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新《規(guī)定》將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任劃分為三種,即直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并明確了責(zé)任劃分的依據(jù)。但在實(shí)際工作中面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性,沒(méi)有統(tǒng)一模式,界定三個(gè)責(zé)任往往是統(tǒng)而概之,影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。特別是對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的同步審計(jì),有關(guān)市縣長(zhǎng)書(shū)記經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任、直接責(zé)任具體怎么界定及如何取證難度大。
(六)審計(jì)方法還有待改進(jìn)。長(zhǎng)期以來(lái),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用的技術(shù)方法還停留在傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面。特別是大多數(shù)審計(jì)人員往往還是習(xí)慣于審查財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證,不善于運(yùn)用分析性復(fù)核方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估;不善于對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn);不善于運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法,以提高審計(jì)效率。對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用還不夠廣泛。
二、 對(duì)深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考
面對(duì)新形勢(shì)的要求和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀,我們必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn),認(rèn)真思考深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策。主要從以下幾個(gè)方面入手,全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的層次和水平。
(一)增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃科學(xué)性。做好計(jì)劃工作是做好審計(jì)工作的前提。面對(duì)眾多的審計(jì)對(duì)象需要審計(jì),而審計(jì)資源是有限的,我們不可能一下子把所有應(yīng)該審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部都審計(jì)了。在當(dāng)前審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出的情況下,如何制定計(jì)劃,如何做到審計(jì)突出重點(diǎn),加大任中審計(jì)的比例,這確實(shí)是我們需要很好的考慮和研究解決的問(wèn)題?！秾徲?jì)法》明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由組織部委托進(jìn)行。因此,針對(duì)目前計(jì)劃中出現(xiàn)的問(wèn)題,每年年底,審 計(jì)部門(mén)要在充分做好調(diào)查的基礎(chǔ)上,提前走訪(fǎng)組織部、紀(jì)委及其他相關(guān)部門(mén),及時(shí)溝通情況,為增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性做好基礎(chǔ)工作。要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組的作用,加強(qiáng)工作協(xié)調(diào),使審計(jì)計(jì)劃安排能考慮到審計(jì)部門(mén)力量和審計(jì)情況,變得更加科學(xué)合理。同時(shí),審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目安排上堅(jiān)持全局一盤(pán)棋的思想,把組織部委托的項(xiàng)目與本部門(mén)
的項(xiàng)目統(tǒng)籌安排,避免重復(fù)審計(jì)。
(二)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。擴(kuò)大和深化審計(jì)內(nèi)容是提高面效的關(guān)健。開(kāi)展審計(jì),要在深化內(nèi)容上下功夫。一般審計(jì)多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),關(guān)注單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)使用中有沒(méi)有問(wèn)題。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定了它不是單純地審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支上的問(wèn)題,作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì),它所關(guān)注的問(wèn)題更廣泛、更深刻。依據(jù)新《規(guī)定)和《審計(jì)法》實(shí)施條例的規(guī)定,實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過(guò)審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益來(lái)評(píng)價(jià)和鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,主要內(nèi)容包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況,固定資產(chǎn)的管理和使用情況,重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況,內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況,以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)下屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況等。為此,為了更加全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能僅僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事項(xiàng),要更加關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程和效果。要實(shí)現(xiàn)由真實(shí)合規(guī)性審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變,努力探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的路子。把績(jī)效審計(jì)作為深化和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要途徑,是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)的必然要求。同時(shí)注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一方面,審計(jì)部門(mén)要對(duì)審計(jì)內(nèi)容查深查透,不留死角,提高審計(jì)質(zhì)量;另一方面,要注意對(duì)審計(jì)內(nèi)容不能什么都管,否則超出審計(jì)法所規(guī)定的職責(zé)范圍,會(huì)帶來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用。充分運(yùn)用審計(jì)成果,這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的。為保障審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用,2010年出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)《規(guī)定》在兩個(gè)方面作出了具體規(guī)定:一是對(duì)各級(jí)黨委和政府運(yùn)用審計(jì)結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度。二是對(duì)干部管理監(jiān)督部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。為此,審計(jì)部門(mén)要提高審計(jì)質(zhì)量,使審計(jì)成果有說(shuō)服力,與黨委政府、干部監(jiān)督管理部門(mén)的要求相符。黨委、政府可以通過(guò)參閱審計(jì)結(jié)果尤其是任中審計(jì)結(jié)果報(bào)告,能夠及時(shí)掌握家底和整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的真實(shí)和運(yùn)行情況,提高宏觀(guān)決策的科學(xué)性。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)可以通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處有嚴(yán)重違法和犯罪行為的案情以及潛在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,能為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提供案情偵破線(xiàn)索。在查辦案件中,還可以根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)提供的情況,直接運(yùn)用審計(jì)結(jié)果查處。組織人事部門(mén)應(yīng)把審計(jì)結(jié)果歸入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案,與干部任前公示制度結(jié)合起來(lái),作為干部選拔任用和加強(qiáng)監(jiān)督的參考依據(jù),并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況,及時(shí)書(shū)面反饋給審計(jì)部門(mén)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位對(duì)審計(jì)結(jié)果要進(jìn)行全面分析,對(duì)一些傾向性、苗頭性的問(wèn)題,認(rèn)真從管理、機(jī)制、體制和制度等方面分析原因,采取有針對(duì)性的措施,建立健全相關(guān)制度,切實(shí)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理工作。積極探索審計(jì)結(jié)果公開(kāi)和領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究制度,不僅把審計(jì)結(jié)果送給被審計(jì)人所在的單位以及相關(guān)的干部監(jiān)督管理部門(mén),甚至應(yīng)該向社會(huì)公開(kāi)。通過(guò)各部門(mén)緊密配合,齊抓共管,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果得到充分體現(xiàn)。
(四)把握好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部,關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命,政策性非常強(qiáng)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)注的主要有:黨委政府、組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、被審計(jì)部門(mén)和責(zé)任人、社會(huì)公眾。為此,要提高評(píng)價(jià)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。新《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的下列情況:貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān),推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況;遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況等。為了客觀(guān)公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),必須把握好以下幾點(diǎn):一是按照中辦國(guó)辦新《規(guī)定》,堅(jiān)持三個(gè)原則,即:依法依規(guī)原則;客觀(guān)公正、實(shí)事求是的原則;審計(jì)評(píng)價(jià)與審 計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一的原則。二是建立統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作,構(gòu)建科學(xué)的定性和定量指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,確保審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范性和公正性。三是形成一整體操作性強(qiáng)、科學(xué)客觀(guān)的評(píng)價(jià)方法。既有利于形成口徑一致、可比的審計(jì)結(jié)果,又有利于具體審計(jì)實(shí)踐的靈活掌握和運(yùn)用。審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確與
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；原因；措施
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）010-00-01
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析
1.審計(jì)人員自身素質(zhì)不夠高，審計(jì)手段不夠科學(xué)
審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中主要是依靠審查被審計(jì)單位所提供的相關(guān)會(huì)計(jì)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題的。但是由于相關(guān)資料并不能夠直接或者完全反映問(wèn)題，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象常常存在著審計(jì)時(shí)間跨度較長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容較多、審計(jì)范圍較廣等特點(diǎn)，加之審計(jì)問(wèn)題復(fù)雜、審計(jì)任務(wù)綜合，上面這些都對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)素質(zhì)提出了較高的要求。但是跟素質(zhì)要求相比較，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中難以避免地會(huì)受到自身工作能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜、審計(jì)面廣等問(wèn)題的干擾，而且審計(jì)手段不科學(xué)都會(huì)造成審計(jì)問(wèn)題處理不得當(dāng)，發(fā)生審計(jì)失誤進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大，很容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)需要合理科學(xué)地對(duì)原任責(zé)任跟現(xiàn)任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任跟集體責(zé)任、主要責(zé)任跟次要責(zé)任、短期責(zé)任跟長(zhǎng)期責(zé)任、直接責(zé)任跟間接責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題的原因既有離任者的個(gè)人行為因素，同時(shí)也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個(gè)人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責(zé)任難以區(qū)分。由于決策失誤或者管理不當(dāng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定以及追究過(guò)程中，在界定追究何種責(zé)任時(shí)也缺少金額標(biāo)準(zhǔn)的界定。
3.審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在當(dāng)前形勢(shì)下，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)成分正在進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得越來(lái)越復(fù)雜。上述這些新的問(wèn)題都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增加了難度，使得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)內(nèi)容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計(jì)對(duì)象的廣泛性以及復(fù)雜性在很大程度上提高了審計(jì)的難度，極易造成審計(jì)人員錯(cuò)誤判斷審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的建議措施
1.有效提升審計(jì)人員的審計(jì)綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供可靠保障
審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接參與者，審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大小。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，走審計(jì)專(zhuān)業(yè)化發(fā)展道路對(duì)于有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，積極創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境以及氛圍，依靠專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)及時(shí)更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，逐步建立學(xué)習(xí)型的審計(jì)機(jī)關(guān)，促使審計(jì)人員進(jìn)一步向著審計(jì)專(zhuān)業(yè)化道路發(fā)展，掌握包括經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各個(gè)學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展注入新的活力。
2.嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善審計(jì)監(jiān)管體制
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)檢查的實(shí)施過(guò)程和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于審計(jì)方法和審計(jì)流程進(jìn)行明確定義。并在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，避免因?yàn)橹鞴芑蛘呖陀^(guān)原因的變化而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)，充分利用常規(guī)審計(jì)的審計(jì)結(jié)論，在審計(jì)方案的編制過(guò)程中完善常規(guī)審計(jì)狀況的編寫(xiě)。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于跟之前審計(jì)結(jié)論不同的地方，及時(shí)編補(bǔ)和延伸復(fù)核審計(jì)實(shí)施方案。對(duì)于審計(jì)實(shí)施方案，上級(jí)管理部門(mén)還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行檢查，切實(shí)保障監(jiān)督效果和管理效率。
3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的考核制度
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要建立成果統(tǒng)計(jì)和考核制度，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，充分體現(xiàn)審計(jì)成果的準(zhǔn)確性和價(jià)值性。要對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行公開(kāi)，公開(kāi)審計(jì)報(bào)告，公開(kāi)審計(jì)帶來(lái)的政府績(jī)效，公開(kāi)被審計(jì)單位審計(jì)過(guò)后的整改落實(shí)情況。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)可靠，不能真實(shí)反映責(zé)任者的真實(shí)情況而出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中財(cái)務(wù)信息把握不準(zhǔn)確，做出錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致出具不合理的評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)報(bào)告，引起不良后果。具體表現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備不充分，風(fēng)險(xiǎn)確定不準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過(guò)小，責(zé)任認(rèn)定與處罰不合規(guī)。在審計(jì)前期，不能深入被審計(jì)單位調(diào)查研究，不能有效識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)前期，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，制定相關(guān)審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)過(guò)程中，要深入分析財(cái)務(wù)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大決策和重要資金收支要嚴(yán)格審計(jì)，及時(shí)提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。
4.明確相關(guān)責(zé)任的界定
要明確前任與現(xiàn)任的責(zé)任界定，把握任期這一關(guān)鍵因素，前任的功過(guò)不能在本任期內(nèi)體現(xiàn)，現(xiàn)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能推給前任或后任者。要明確區(qū)分集體與個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于集體決策的要?dú)w屬于集體，屬于個(gè)人自己錯(cuò)誤決策的要?dú)w結(jié)于個(gè)人責(zé)任，要通過(guò)審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)憑證以及會(huì)議紀(jì)要等。關(guān)于管理責(zé)任與直接責(zé)任的認(rèn)定，要通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)分工來(lái)確定，對(duì)于直接分管的要負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)于其他領(lǐng)導(dǎo)分管的要負(fù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要區(qū)分舞弊與錯(cuò)誤的界定，如果個(gè)人未獲取私利、公共財(cái)產(chǎn)未造成損失，是無(wú)意識(shí)的則可認(rèn)定為錯(cuò)誤，如果行為是經(jīng)過(guò)相關(guān)策劃，對(duì)公共財(cái)政造成損失，個(gè)人獲利則被認(rèn)定為舞弊。對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)或不可避免的客觀(guān)因素造成的損失則負(fù)有客觀(guān)責(zé)任，對(duì)那些主觀(guān)故意的損失要負(fù)主觀(guān)責(zé)任。對(duì)于違法違紀(jì)行為，構(gòu)成犯罪的要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重的尚未構(gòu)成犯罪的要移交監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)于這些責(zé)任要明確，不可混為一談。
三、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)全新的、特殊的審計(jì)模式，具有涉及內(nèi)容廣、審計(jì)難度大、審計(jì)過(guò)程復(fù)雜、對(duì)事與對(duì)人雙重審計(jì)的特征。本文分析了這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，隨后對(duì)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力提出了相關(guān)建議?？傊?，隨著國(guó)家反腐的深入，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必將朝著高層次、多角度、廣內(nèi)容的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡春，田秋蓉，劉雷.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新[J].審計(jì)研究，2011，02：9-12.
一、目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施相對(duì)滯后
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是在上級(jí)部門(mén)提出委托審計(jì)的書(shū)面指令和申請(qǐng)后，審計(jì)部門(mén)予以安排的一項(xiàng)審計(jì)工作，不同于列入年初制定的審計(jì)工作計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，大多數(shù)屬于上級(jí)或主管部門(mén)臨時(shí)交辦的審計(jì)事項(xiàng)。因此，在實(shí)際工作中，往往是先離任后審計(jì)，這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，并沒(méi)有為組織部門(mén)或人事部門(mén)在領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任免上提供參考依據(jù)，也就沒(méi)有真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況以及開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重的不應(yīng)是被審計(jì)者單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支過(guò)程中所存在的問(wèn)題本身，而應(yīng)是被審計(jì)者對(duì)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通常將注意力主要集中在被審計(jì)者單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的檢查上，從而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限的跨度通常較大，被審計(jì)者任職期間單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員發(fā)生變動(dòng)的可能性很大，這給審計(jì)工作帶來(lái)了新的困難。一方面，后任會(huì)計(jì)可能對(duì)任職之前的工作情況不甚了解；另一方面，后任會(huì)計(jì)可能對(duì)任職之前的工作不愿意介入，尤其當(dāng)任職前的工作存在一些問(wèn)題時(shí)。了解情況難，取證難也會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定難度較大
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過(guò)被審計(jì)者單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。但是，影響一個(gè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的因素是復(fù)雜的，可能是由于主觀(guān)原因，也可能是由于客觀(guān)原因；可能是由于領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人原因，也可能是由于領(lǐng)導(dǎo)班子集體原因；可能是由于歷史遺留問(wèn)題造成的，也可能是由于現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題造成的。因此，對(duì)被審計(jì)者所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀(guān)公正的界定和評(píng)價(jià)的難度比較大。
二、完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的一些問(wèn)題，可以通過(guò)完善年度工作計(jì)劃、突出審計(jì)重點(diǎn)、建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系等多方面的完善加以解決。
（一）與相關(guān)部門(mén)及時(shí)溝通，完善年度工作計(jì)劃
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是發(fā)生在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)、任期屆滿(mǎn)或離任時(shí)，而比較清楚領(lǐng)導(dǎo)干部任期情況的是組織部門(mén)或人事部門(mén)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在制定下年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)主動(dòng)與組織部門(mén)或人事部門(mén)溝通，了解即將任期屆滿(mǎn)或離任的領(lǐng)導(dǎo)干部信息。根據(jù)具體情況，做好年度工作計(jì)劃。預(yù)先對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀(guān)公正的界定和評(píng)價(jià)，可以為組織部門(mén)或人事部門(mén)選拔任用干部提供客觀(guān)依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
（二）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，突出審計(jì)重點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了檢查單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法外，更重要的是檢查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間是否在單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中除了將單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性作為審計(jì)重點(diǎn)，更重要的是重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)者在任職期間所做作出的重大經(jīng)濟(jì)決策及其實(shí)施效果，如決策內(nèi)容是否合法、決策程序是否規(guī)范、決策實(shí)施是否有效等。還應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定情況，如單位財(cái)務(wù)是否公開(kāi)、單位購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)中審批、經(jīng)辦是否分離等。另外，單位內(nèi)部控制制度是否健全、有效也應(yīng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，如業(yè)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度等。
（三）建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；長(zhǎng)效機(jī)制；建立
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-01
長(zhǎng)效機(jī)制，指保證制度正常運(yùn)行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。這個(gè)體系是規(guī)范且穩(wěn)定的，也是推動(dòng)制度運(yùn)行的動(dòng)力。不僅要將機(jī)制與制度在之間聯(lián)系起來(lái)，還要出于自身利益而積極推動(dòng)和監(jiān)督制度運(yùn)行的個(gè)體和組織。尤其是針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立此方面長(zhǎng)效機(jī)制對(duì)我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)和可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立顯得十分重要和迫切。
一、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)監(jiān)督功能過(guò)于弱化，法律法規(guī)不夠健全。目前，有些黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)大多采用先離任，后審計(jì)的形式。而有的則是在審計(jì)工作沒(méi)有完成時(shí)就已經(jīng)開(kāi)始任命了。審計(jì)人員在針對(duì)已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論難下，審計(jì)報(bào)告難寫(xiě)等現(xiàn)象。不能較為客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象。尤其是一些已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部。這樣一來(lái)就不能充分利用和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論的作用，從而審計(jì)監(jiān)督功能也因此被弱化。除此之外，我國(guó)在數(shù)十年前就曾頒布過(guò)關(guān)于黨政干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等規(guī)定，甚至連國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)都涵蓋其中，雖然在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面國(guó)家給予了法律規(guī)定，希望能借此使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在未來(lái)工作中可以有法可依，但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀已經(jīng)不能依靠數(shù)十年前所頒布的條規(guī)，一些公示制度，責(zé)任追究制等方面都需要得到法律的保障。
（二）無(wú)法及時(shí)提供審計(jì)資料，審計(jì)工作時(shí)間過(guò)于緊迫。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面較廣，屬于綜合性審計(jì)。被審計(jì)單位要在短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，并積極配合審計(jì)方。要積極的幫補(bǔ)審計(jì)方獲得審計(jì)資料，并保證資料的完整性。但有時(shí)在實(shí)際工作中，有些被審計(jì)單位無(wú)法提供需要的審計(jì)資料，使審計(jì)的工作效率和質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。一般形成上述原因的大多是被審計(jì)單位正處于人員調(diào)動(dòng)時(shí)期，審計(jì)檔案資料沒(méi)有得到妥善的保管和交接，導(dǎo)致在接受審計(jì)的過(guò)程中不能及時(shí)提供給對(duì)方審計(jì)資料。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的操作過(guò)程，其中包括績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，需要對(duì)全面審計(jì)被審計(jì)人的所在單位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)。這些工作的完成需要配備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)人才和寬裕的時(shí)間。但目前情況則是常常出現(xiàn)未審先任或?qū)徣瓮浆F(xiàn)象，干部的免、審、任三者間的時(shí)間差較小，有關(guān)部門(mén)審計(jì)工作時(shí)間段且又十分緊迫，還要對(duì)審計(jì)方案中所涵蓋的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和范圍要審查清楚和透徹，以致所有審查工作都積壓在一起，使審計(jì)工作的質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。
二、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的措施
（一）界定法律責(zé)任審計(jì)職能，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)督查機(jī)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要法律的保證，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法定地位是推動(dòng)其發(fā)展的關(guān)鍵?？梢园凑战?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能來(lái)劃分法律責(zé)任范疇，在審計(jì)機(jī)關(guān)中最重要的一項(xiàng)職責(zé)則是加強(qiáng)對(duì)權(quán)利的監(jiān)督和制約。然而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面政府依然沒(méi)有對(duì)其過(guò)多的重視，極度缺乏清晰的法律界定，導(dǎo)致在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)因?yàn)闆](méi)有法律支持，使審計(jì)工作質(zhì)量受到影響。所以，明確和界定審計(jì)、組織及紀(jì)檢部門(mén)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的只能，爭(zhēng)取做到依法行政。受托性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明顯特點(diǎn)，而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度效率最大化的內(nèi)在要求是有效組織形式和制度安排，完善和建立監(jiān)督與服務(wù)統(tǒng)一和諧的責(zé)任審計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高在于建立有效的自我制約，外部性問(wèn)題的內(nèi)在化通過(guò)利、責(zé)、權(quán)來(lái)明確界定。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立健全獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)管和監(jiān)察都有具備獨(dú)立性。黨政人員要規(guī)范和約束行為，一旦出現(xiàn)違規(guī)行為要及時(shí)給予嚴(yán)厲警告。保護(hù)審計(jì)對(duì)象的權(quán)益要做到依法審計(jì)、依法查處。
（二）加強(qiáng)全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的關(guān)聯(lián)性。影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的最主要原因在于不規(guī)范的和非制度化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)相關(guān)實(shí)踐證明，如果政府黨政干部重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，那么在今后的工作中，它會(huì)用權(quán)利來(lái)著重推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。反之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是走“過(guò)場(chǎng)”而已，并不能發(fā)揮其真正作用。所以，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施和發(fā)展需要合理和良性的制度來(lái)保證審計(jì)的時(shí)效性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量要選擇適合國(guó)情發(fā)展的責(zé)任審計(jì)模式，推動(dòng)責(zé)任審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
（三）完善相關(guān)激勵(lì)機(jī)制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，注重制度間的平衡。建立科學(xué)和規(guī)范的獎(jiǎng)勵(lì)和評(píng)價(jià)制度，是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制其中一項(xiàng)重要內(nèi)容。尤其是在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面做到科學(xué)化、規(guī)范化及公開(kāi)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)力來(lái)自外部的激勵(lì)和審計(jì)主體社會(huì)地位的提高。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏獎(jiǎng)勵(lì)和約束機(jī)制，成為審計(jì)監(jiān)督中迫切解決的問(wèn)題之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理手段，不管是政府哪方面人員，都要樹(shù)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督觀(guān)念，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)要給予支持，提供必要的工作保障給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。除了要完善獎(jiǎng)勵(lì)和約束機(jī)制，要平衡制度間的聯(lián)系。如均衡公正與效率方面；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是服務(wù)，其手段多種多樣，如果把手段當(dāng)成目的，那是混淆概念，只有統(tǒng)一目的，才能不讓偏差出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中。均衡服務(wù)供給與有效需求；解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問(wèn)題是建立長(zhǎng)效機(jī)制的關(guān)鍵性因素，不僅要適應(yīng)有效需求的狀況，還要滿(mǎn)足供給體系，保證兩者和諧統(tǒng)一發(fā)展。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷遞增，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要加重認(rèn)識(shí)，這也是保證財(cái)產(chǎn)安全和完整的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)展現(xiàn)了其他審計(jì)無(wú)法替代的作用，不管是在健全黨政干部的監(jiān)督管理方面，還是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全完整性方面，都發(fā)揮了重要的作用。因此，建立經(jīng)濟(jì)審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制，要加強(qiáng)全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，完善相關(guān)激勵(lì)機(jī)制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度間的平衡，使其發(fā)揮更大的功能。
參考文獻(xiàn)：
