時(shí)間：2023-08-07 17:06:42
序論：在您撰寫采購(gòu)審計(jì)的目的時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因
根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：
（一）采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理
在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理， 三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。
（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。
（三）為采購(gòu)流程?O定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃
快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。
（四）加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)
快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用
以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。
（一）采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。
（二）采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用
在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門沒能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”（TBHQ）、“二丁基羥基甲苯”（BHT）（正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波），以至于沒有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（三）采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用
快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。
（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用
【摘要】建立完善的政府采購(gòu)制度旨在強(qiáng)化財(cái)政支出管理,強(qiáng)化預(yù)算約束,加強(qiáng)宏觀管理,達(dá)到節(jié)約財(cái)政資金、提高資金使用效益和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的。但是由于在審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施過程等方面存在的局限影響,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開展與發(fā)展受到制約。
【關(guān)鍵詞】政府采購(gòu);績(jī)效審計(jì);跟蹤審計(jì)
政府采購(gòu)是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國(guó)開展以來,經(jīng)歷了十多年的審計(jì),采購(gòu)金額從1998年的160億元增加到2006年的3000億元,采購(gòu)范圍逐漸擴(kuò)大,采購(gòu)品種逐漸增加,基本上達(dá)到了加強(qiáng)宏觀管理、節(jié)約財(cái)政資金和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的。《中華人民共和國(guó)采購(gòu)法》第68條明確規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人及有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。由于在審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施過程等方面的局限影響,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開展與發(fā)展受到制約。
一、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的基本含義
政府采購(gòu)的主體是依靠國(guó)家預(yù)算資金運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。政府采購(gòu)為非商業(yè)性、非盈利性購(gòu)買行為,即只能買,不能賣。政府采購(gòu)的對(duì)象及范圍有:各級(jí)使用財(cái)政性資金單位(下稱采購(gòu)單位)使用財(cái)政性資金購(gòu)買列入政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄或金額超過集中采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程和服務(wù)。在采購(gòu)方式和采購(gòu)程序上有相應(yīng)具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購(gòu)金額超過20萬元以上的項(xiàng)目必須通過公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)。隨著政府采購(gòu)規(guī)范化要求的提高以及采購(gòu)規(guī)模的擴(kuò)大,各地政府審計(jì)機(jī)關(guān)大致在2006年前后逐步把政府采購(gòu)列為審計(jì)重點(diǎn),編制審計(jì)工作方案和實(shí)施方案,將政府采購(gòu)辦、政府采購(gòu)中心和選擇重點(diǎn)采購(gòu)單位作為審計(jì)的主要對(duì)象。
政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是由專門機(jī)構(gòu)和專職人員依法對(duì)被審計(jì)單位使用財(cái)政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)等采購(gòu)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),以達(dá)到維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效率、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的目的。
政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容有:政府采購(gòu)預(yù)算及執(zhí)行情況;政府采購(gòu)預(yù)算資金撥付及進(jìn)度;采購(gòu)規(guī)模及與采購(gòu)目錄相符情況;采購(gòu)流程控制執(zhí)行情況;對(duì)采購(gòu)單位展開延伸審計(jì),檢查有否擅自采購(gòu)、擴(kuò)大采購(gòu)范圍、提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)等行為。
政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)對(duì)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算支出管理、規(guī)范政府采購(gòu)程序、強(qiáng)化政府采購(gòu)制度、促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了積極的推動(dòng)作用。
二、當(dāng)前政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問題
2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購(gòu)中心和審計(jì)局機(jī)關(guān),試圖對(duì)政府采購(gòu)及其績(jī)效審計(jì)情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過調(diào)查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購(gòu)管理部門之外設(shè)有專門負(fù)責(zé)政府采購(gòu)管理控制的機(jī)構(gòu)——政府采購(gòu)中心,它們一般是由上一級(jí)政府批準(zhǔn)的財(cái)政全額撥款單位,負(fù)責(zé)組織實(shí)施市、縣直各部門、單位所需貨物、工程和服務(wù)項(xiàng)目政府集中采購(gòu)工作。按照采購(gòu)法“管采分離、職能分設(shè)、政事分開”的規(guī)定,采購(gòu)中心內(nèi)設(shè)綜合招標(biāo)部、采購(gòu)部、工程部等部門。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督審計(jì),審計(jì)對(duì)象包括政府采購(gòu)主管部門、采購(gòu)人、供應(yīng)商和采購(gòu)機(jī)構(gòu);審計(jì)的內(nèi)容包括:采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)、采購(gòu)資金的來源、采購(gòu)項(xiàng)目管理使用等情況。
經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)審計(jì)能夠利用政府審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性、強(qiáng)制性對(duì)預(yù)算資金的使用進(jìn)行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)還存在如下不足。
(一)審計(jì)法律依據(jù)不足
審計(jì)法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則沒有設(shè)立。政府采購(gòu)法自2003年出臺(tái)以來,相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則卻一直沒有設(shè)立,使得對(duì)政府采購(gòu)各項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)容缺乏可操作性。同時(shí),招投標(biāo)審計(jì)是政府采購(gòu)審計(jì)中的重點(diǎn),但是,審計(jì)機(jī)關(guān)可以參照的法律依據(jù)僅有招投標(biāo)法,很難適應(yīng)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。二是政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)在于被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,由于我國(guó)目前尚無績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南,政府采購(gòu)的績(jī)效審計(jì)只能遵守審計(jì)法和政府采購(gòu)法。三是審計(jì)部門對(duì)同級(jí)財(cái)政只有處理權(quán)沒有處罰權(quán),削弱了審計(jì)的執(zhí)法力度,制約了對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無細(xì)則,落實(shí)不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。有些市地盡管劃分了政府采購(gòu)有關(guān)部門的職責(zé),但沒有對(duì)違規(guī)行為處理的細(xì)則,使某些人有了鉆空子的機(jī)會(huì)。21寫作秘書網(wǎng)
(二)審計(jì)缺乏深度
調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)制定的審計(jì)方案存在缺陷,審計(jì)范圍過小、審計(jì)時(shí)間過少,審計(jì)缺乏深度。如某市政府采購(gòu)涉及280家單位,而審計(jì)時(shí)僅延伸10家采購(gòu)單位,占比3.57%,審計(jì)方案中沒有對(duì)供應(yīng)商、招投標(biāo)和政府采購(gòu)績(jī)效情況進(jìn)行延伸審計(jì),使許多采購(gòu)過程中存在的問題沒有全面反映出來,影響了整個(gè)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的效果。由于審計(jì)部門事先并沒有參與具體的采購(gòu)招投標(biāo)過程,審計(jì)深度又存在缺陷,所以無法對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效提出意見,審計(jì)監(jiān)督對(duì)政府采購(gòu)過程是失控狀態(tài)。
(三)審計(jì)部門與其他監(jiān)管部門關(guān)系的協(xié)調(diào)存在困難
《采購(gòu)法》明確規(guī)定:政府采購(gòu)有關(guān)的監(jiān)管部門、審計(jì)部門、監(jiān)察機(jī)關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施監(jiān)督。但是,由于各部門之間未能很好協(xié)調(diào),各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對(duì)納入政府采購(gòu)范圍并實(shí)施招標(biāo)方式采購(gòu)的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督,根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,分別由其行政主管部門負(fù)責(zé);各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動(dòng)并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免,也造成部門間的執(zhí)法糾紛。所以,審計(jì)部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購(gòu)審計(jì)的一大難點(diǎn)。
(四)采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全
隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購(gòu)開支是否合理、合法,還想對(duì)采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用、采購(gòu)行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國(guó)還缺乏公認(rèn)可適用的政府采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前能評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)的體系只有財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo),缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來價(jià)值指標(biāo)、單項(xiàng)指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo),審計(jì)人員無法深入了解被審計(jì)采購(gòu)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,必須“借用”其他標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)來衡量工作成果。審計(jì)人員也還沒有一個(gè)能指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng),衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),即公認(rèn)可接受的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下,就造成了對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效的評(píng)價(jià)無據(jù)可依,無疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響等社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。
(五)審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)
之所以政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)停留在采購(gòu)資金收支審計(jì)上,疏于對(duì)招投標(biāo)、項(xiàng)目進(jìn)展和政府采購(gòu)績(jī)效等重點(diǎn)方面的監(jiān)督,主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)所需知識(shí)超過單純政府采購(gòu)資金審計(jì)的范疇,它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。正是由于政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)工作涉及面廣,一些采購(gòu)專業(yè)性強(qiáng),而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施,僅靠審計(jì)部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識(shí)是不能適應(yīng)對(duì)這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)擁有具備如下知識(shí)的人才:如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等,要求審計(jì)人員要非常深入地掌握政府采購(gòu)工作方面的專業(yè)知識(shí)。
三、提高政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
針對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達(dá)到發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、加大審計(jì)監(jiān)督力度、提高政府采購(gòu)效率和效果的目的。
(一)加快完善政府采購(gòu)制度
1.建立健全政府采購(gòu)法律體系
以公開、公平、公正、效率、效益原則,完善我國(guó)現(xiàn)有的采購(gòu)法律體系。以《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》為基礎(chǔ),配套采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則,盡快制定政府采購(gòu)供應(yīng)商質(zhì)疑處理辦法,將政府采購(gòu)實(shí)際工作納入有法可依、有章可循的軌道。
2.建立預(yù)算約束機(jī)制
強(qiáng)化預(yù)算編制制度,并嚴(yán)格審核,確保采購(gòu)預(yù)算編制的質(zhì)量。設(shè)立專職預(yù)算編制審核機(jī)構(gòu)或崗位進(jìn)行逐部門、逐項(xiàng)目審核,做到:確保采購(gòu)預(yù)算的合理合法性,最好建立量化指標(biāo)體系;確保采購(gòu)預(yù)算的完整性,防止采購(gòu)項(xiàng)目不清而導(dǎo)致未來各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購(gòu)項(xiàng)目的真實(shí)必要性,防止采購(gòu)單位挪用采購(gòu)資金;確保采購(gòu)預(yù)算具有關(guān)聯(lián)性,防止采購(gòu)預(yù)算存在人為拆分或整合項(xiàng)目的問題。
3.建立政府采購(gòu)監(jiān)督約束機(jī)制
完善的政府采購(gòu)監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要靠完善內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn),如計(jì)劃審批、招標(biāo)、實(shí)施采購(gòu)、質(zhì)量檢查與驗(yàn)收、款項(xiàng)支付實(shí)行真正的職務(wù)分離。在規(guī)范政府采購(gòu)職能部門管理機(jī)制的同時(shí),應(yīng)借助紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門監(jiān)督政府采購(gòu)行為,防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)加強(qiáng)和完善審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能,提高績(jī)效審計(jì)效果
1.建立政府采購(gòu)審計(jì)數(shù)據(jù)庫
收集政府采購(gòu)有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國(guó)內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料,對(duì)采購(gòu)單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購(gòu)運(yùn)行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫。
2.規(guī)范政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)程序
圍繞具體審計(jì)項(xiàng)目,確定審計(jì)目標(biāo),統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)配審計(jì)力量,統(tǒng)一編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,做到與相關(guān)方面充分的溝通與協(xié)調(diào),并根據(jù)審計(jì)工作展開情況確定進(jìn)一步審計(jì)程序,確定延伸審計(jì)的范圍,保證有說服力審計(jì)證據(jù)的收集程序。
3.確定標(biāo)準(zhǔn),做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作
由于政府采購(gòu)資金來自納稅人,而政府采購(gòu)一般用于公益、集體、社會(huì)等方面,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛,績(jī)效審計(jì)比較困難,該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有如下特點(diǎn):相對(duì)高度概括,應(yīng)該能夠概括被審計(jì)對(duì)象所具有的社會(huì)效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟(jì)效益等重要特征;客觀實(shí)際,應(yīng)該將被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況反映出來;清晰反映,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系應(yīng)該分類清晰;彈性特點(diǎn),所謂彈性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整。
4.做好審前調(diào)查,明確審計(jì)重點(diǎn)
對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)審計(jì)署6號(hào)令要求,審計(jì)組采取多種形式向有關(guān)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)與施工方面人員了解情況,應(yīng)抓住資金流程整個(gè)主線,從立項(xiàng)、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,重點(diǎn)尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題。
5.實(shí)現(xiàn)采購(gòu)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)
跟蹤審計(jì)要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo):通過審計(jì)資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問題,及時(shí)糾正違反財(cái)經(jīng)法律的問題,促進(jìn)政府投資的有效合理使用,并使建設(shè)資金的使用達(dá)到預(yù)期的使用效益;通過對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)過程和經(jīng)營(yíng)管理過程的跟蹤審計(jì),揭示問題,提出建議,達(dá)到制約建設(shè)部門和行使建設(shè)管理職能部門權(quán)力過大的目的;通過開展跟蹤審計(jì),調(diào)查建成項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況,從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投融資體制和運(yùn)營(yíng)機(jī)制等方面分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。
6.實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度
實(shí)行審計(jì)公告制度是推進(jìn)依法治國(guó)、依法行政、促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)應(yīng)按照真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對(duì)性、規(guī)范性原則的要求,結(jié)合政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn),加快政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告的進(jìn)程,保證審計(jì)公開透明、提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】 政府采購(gòu); 績(jī)效審計(jì); 跟蹤審計(jì)
政府采購(gòu)是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國(guó)開展以來,經(jīng)歷了十多年的審計(jì),采購(gòu)金額從1998年的160億元增加到2006年的3 000億元,采購(gòu)范圍逐漸擴(kuò)大,采購(gòu)品種逐漸增加,基本上達(dá)到了加強(qiáng)宏觀管理、節(jié)約財(cái)政資金和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的?！吨腥A人民共和國(guó)采購(gòu)法》第68條明確規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人及有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。由于在審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施過程等方面的局限影響,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開展與發(fā)展受到制約。
一、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的基本含義
政府采購(gòu)的主體是依靠國(guó)家預(yù)算資金運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。政府采購(gòu)為非商業(yè)性、非盈利性購(gòu)買行為,即只能買,不能賣。政府采購(gòu)的對(duì)象及范圍有:各級(jí)使用財(cái)政性資金單位(下稱采購(gòu)單位)使用財(cái)政性資金購(gòu)買列入政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄或金額超過集中采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程和服務(wù)。在采購(gòu)方式和采購(gòu)程序上有相應(yīng)具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購(gòu)金額超過20萬元以上的項(xiàng)目必須通過公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)。隨著政府采購(gòu)規(guī)范化要求的提高以及采購(gòu)規(guī)模的擴(kuò)大,各地政府審計(jì)機(jī)關(guān)大致在2006年前后逐步把政府采購(gòu)列為審計(jì)重點(diǎn),編制審計(jì)工作方案和實(shí)施方案,將政府采購(gòu)辦、政府采購(gòu)中心和選擇重點(diǎn)采購(gòu)單位作為審計(jì)的主要對(duì)象。
政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是由專門機(jī)構(gòu)和專職人員依法對(duì)被審計(jì)單位使用財(cái)政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)等采購(gòu)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),以達(dá)到維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效率、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的目的。
政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容有:政府采購(gòu)預(yù)算及執(zhí)行情況;政府采購(gòu)預(yù)算資金撥付及進(jìn)度;采購(gòu)規(guī)模及與采購(gòu)目錄相符情況;采購(gòu)流程控制執(zhí)行情況;對(duì)采購(gòu)單位展開延伸審計(jì),檢查有否擅自采購(gòu)、擴(kuò)大采購(gòu)范圍、提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)等行為。
政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)對(duì)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算支出管理、規(guī)范政府采購(gòu)程序、強(qiáng)化政府采購(gòu)制度、促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了積極的推動(dòng)作用。
二、當(dāng)前政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問題
2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購(gòu)中心和審計(jì)局機(jī)關(guān),試圖對(duì)政府采購(gòu)及其績(jī)效審計(jì)情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過調(diào)查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購(gòu)管理部門之外設(shè)有專門負(fù)責(zé)政府采購(gòu)管理控制的機(jī)構(gòu)――政府采購(gòu)中心,它們一般是由上一級(jí)政府批準(zhǔn)的財(cái)政全額撥款單位,負(fù)責(zé)組織實(shí)施市、縣直各部門、單位所需貨物、工程和服務(wù)項(xiàng)目政府集中采購(gòu)工作。按照采購(gòu)法“管采分離、職能分設(shè)、政事分開”的規(guī)定,采購(gòu)中心內(nèi)設(shè)綜合招標(biāo)部、采購(gòu)部、工程部等部門。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督審計(jì),審計(jì)對(duì)象包括政府采購(gòu)主管部門、采購(gòu)人、供應(yīng)商和采購(gòu)機(jī)構(gòu);審計(jì)的內(nèi)容包括:采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)、采購(gòu)資金的來源、采購(gòu)項(xiàng)目管理使用等情況。
經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)審計(jì)能夠利用政府審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性、強(qiáng)制性對(duì)預(yù)算資金的使用進(jìn)行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)還存在如下不足。
(一)審計(jì)法律依據(jù)不足
審計(jì)法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則沒有設(shè)立。政府采購(gòu)法自2003年出臺(tái)以來,相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則卻一直沒有設(shè)立,使得對(duì)政府采購(gòu)各項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)容缺乏可操作性。同時(shí),招投標(biāo)審計(jì)是政府采購(gòu)審計(jì)中的重點(diǎn),但是,審計(jì)機(jī)關(guān)可以參照的法律依據(jù)僅有招投標(biāo)法,很難適應(yīng)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。二是政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)在于被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,由于我國(guó)目前尚無績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南,政府采購(gòu)的績(jī)效審計(jì)只能遵守審計(jì)法和政府采購(gòu)法。三是審計(jì)部門對(duì)同級(jí)財(cái)政只有處理權(quán)沒有處罰權(quán),削弱了審計(jì)的執(zhí)法力度,制約了對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無細(xì)則,落實(shí)不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。有些市地盡管劃分了政府采購(gòu)有關(guān)部門的職責(zé),但沒有對(duì)違規(guī)行為處理的細(xì)則,使某些人有了鉆空子的機(jī)會(huì)。
(二)審計(jì)缺乏深度
調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)制定的審計(jì)方案存在缺陷,審計(jì)范圍過小、審計(jì)時(shí)間過少,審計(jì)缺乏深度。如某市政府采購(gòu)涉及280家單位,而審計(jì)時(shí)僅延伸10家采購(gòu)單位,占比3.57%,審計(jì)方案中沒有對(duì)供應(yīng)商、招投標(biāo)和政府采購(gòu)績(jī)效情況進(jìn)行延伸審計(jì),使許多采購(gòu)過程中存在的問題沒有全面反映出來,影響了整個(gè)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的效果。由于審計(jì)部門事先并沒有參與具體的采購(gòu)招投標(biāo)過程,審計(jì)深度又存在缺陷,所以無法對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效提出意見,審計(jì)監(jiān)督對(duì)政府采購(gòu)過程是失控狀態(tài)。
(三)審計(jì)部門與其他監(jiān)管部門關(guān)系的協(xié)調(diào)存在困難
《采購(gòu)法》明確規(guī)定:政府采購(gòu)有關(guān)的監(jiān)管部門、審計(jì)部門、監(jiān)察機(jī)關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施監(jiān)督。但是,由于各部門之間未能很好協(xié)調(diào),各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對(duì)納入政府采購(gòu)范圍并實(shí)施招標(biāo)方式采購(gòu)的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督,根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,分別由其行政主管部門負(fù)責(zé);各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動(dòng)并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免,也造成部門間的執(zhí)法糾紛。所以,審計(jì)部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購(gòu)審計(jì)的一大難點(diǎn)。
(四)采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全
隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購(gòu)開支是否合理、合法,還想對(duì)采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用、采購(gòu)行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國(guó)還缺乏公認(rèn)可適用的政府采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前能評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)的體系只有財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo),缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來價(jià)值指標(biāo)、單項(xiàng)指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo),審計(jì)人員無法深入了解被審計(jì)采購(gòu)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,必須“借用”其他標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)來衡量工作成果。審計(jì)人員也還沒有一個(gè)能指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng),衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),即公認(rèn)可接受的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下,就造成了對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效的評(píng)價(jià)無據(jù)可依,無疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響等社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。
(五)審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)
之所以政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)停留在采購(gòu)資金收支審計(jì)上,疏于對(duì)招投標(biāo)、項(xiàng)目進(jìn)展和政府采購(gòu)績(jī)效等重點(diǎn)方面的監(jiān)督,主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)所需知識(shí)超過單純政府采購(gòu)資金審計(jì)的范疇,它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。正是由于政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)工作涉及面廣,一些采購(gòu)專業(yè)性強(qiáng),而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施,僅靠審計(jì)部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識(shí)是不能適應(yīng)對(duì)這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)擁有具備如下知識(shí)的人才:如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等,要求審計(jì)人員要非常深入地掌握政府采購(gòu)工作方面的專業(yè)知識(shí)。
三、提高政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
針對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達(dá)到發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、加大審計(jì)監(jiān)督力度、提高政府采購(gòu)效率和效果的目的。
(一)加快完善政府采購(gòu)制度
1.建立健全政府采購(gòu)法律體系
以公開、公平、公正、效率、效益原則,完善我國(guó)現(xiàn)有的采購(gòu)法律體系。以《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》為基礎(chǔ),配套采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則,盡快制定政府采購(gòu)供應(yīng)商質(zhì)疑處理辦法,將政府采購(gòu)實(shí)際工作納入有法可依、有章可循的軌道。
2.建立預(yù)算約束機(jī)制
強(qiáng)化預(yù)算編制制度,并嚴(yán)格審核,確保采購(gòu)預(yù)算編制的質(zhì)量。設(shè)立專職預(yù)算編制審核機(jī)構(gòu)或崗位進(jìn)行逐部門、逐項(xiàng)目審核,做到:確保采購(gòu)預(yù)算的合理合法性,最好建立量化指標(biāo)體系;確保采購(gòu)預(yù)算的完整性,防止采購(gòu)項(xiàng)目不清而導(dǎo)致未來各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購(gòu)項(xiàng)目的真實(shí)必要性,防止采購(gòu)單位挪用采購(gòu)資金;確保采購(gòu)預(yù)算具有關(guān)聯(lián)性,防止采購(gòu)預(yù)算存在人為拆分或整合項(xiàng)目的問題。
3.建立政府采購(gòu)監(jiān)督約束機(jī)制
完善的政府采購(gòu)監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要靠完善內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn),如計(jì)劃審批、招標(biāo)、實(shí)施采購(gòu)、質(zhì)量檢查與驗(yàn)收、款項(xiàng)支付實(shí)行真正的職務(wù)分離。在規(guī)范政府采購(gòu)職能部門管理機(jī)制的同時(shí),應(yīng)借助紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門監(jiān)督政府采購(gòu)行為,防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)加強(qiáng)和完善審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能,提高績(jī)效審計(jì)效果
1.建立政府采購(gòu)審計(jì)數(shù)據(jù)庫
收集政府采購(gòu)有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國(guó)內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料,對(duì)采購(gòu)單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購(gòu)運(yùn)行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫。
2.規(guī)范政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)程序
圍繞具體審計(jì)項(xiàng)目,確定審計(jì)目標(biāo),統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)配審計(jì)力量,統(tǒng)一編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,做到與相關(guān)方面充分的溝通與協(xié)調(diào),并根據(jù)審計(jì)工作展開情況確定進(jìn)一步審計(jì)程序,確定延伸審計(jì)的范圍,保證有說服力審計(jì)證據(jù)的收集程序。
3.確定標(biāo)準(zhǔn),做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作
由于政府采購(gòu)資金來自納稅人,而政府采購(gòu)一般用于公益、集體、社會(huì)等方面,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛,績(jī)效審計(jì)比較困難,該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有如下特點(diǎn):相對(duì)高度概括,應(yīng)該能夠概括被審計(jì)對(duì)象所具有的社會(huì)效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟(jì)效益等重要特征;客觀實(shí)際,應(yīng)該將被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況反映出來;清晰反映,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系應(yīng)該分類清晰;彈性特點(diǎn),所謂彈性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整。
4.做好審前調(diào)查,明確審計(jì)重點(diǎn)
對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)審計(jì)署6號(hào)令要求,審計(jì)組采取多種形式向有關(guān)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)與施工方面人員了解情況,應(yīng)抓住資金流程整個(gè)主線,從立項(xiàng)、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,重點(diǎn)尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題。
5.實(shí)現(xiàn)采購(gòu)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)
跟蹤審計(jì)要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo):通過審計(jì)資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問題,及時(shí)糾正違反財(cái)經(jīng)法律的問題,促進(jìn)政府投資的有效合理使用,并使建設(shè)資金的使用達(dá)到預(yù)期的使用效益;通過對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)過程和經(jīng)營(yíng)管理過程的跟蹤審計(jì),揭示問題,提出建議,達(dá)到制約建設(shè)部門和行使建設(shè)管理職能部門權(quán)力過大的目的;通過開展跟蹤審計(jì),調(diào)查建成項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況,從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投融資體制和運(yùn)營(yíng)機(jī)制等方面分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。
6.實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度
實(shí)行審計(jì)公告制度是推進(jìn)依法治國(guó)、依法行政、促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)應(yīng)按照真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對(duì)性、規(guī)范性原則的要求,結(jié)合政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn),加快政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告的進(jìn)程,保證審計(jì)公開透明、提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】政府采購(gòu) 績(jī)效審計(jì) 監(jiān)督 “3Es”原則
一、前言
實(shí)行政府采購(gòu)是為了實(shí)現(xiàn)資金使用的高效率、高效益和使用過程的公正性、高透明度。自1998 年開始全面推開政府采購(gòu)制度以來，我國(guó)政府采購(gòu)工作便一直在不斷的探索與完善中。尤其是近年來，我國(guó)政府采購(gòu)規(guī)模逐年擴(kuò)大，它在政府財(cái)政支出所占的比重也不斷上升。從2001年的653.2億元增長(zhǎng)到2005年的2927.6億元，同時(shí)，政府采購(gòu)所花費(fèi)的金額在國(guó)家財(cái)政支出中的比重越來越高。
二、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)涵義和重要性
（一）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目的
政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)，其主要目的有三：一是通過對(duì)采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，比較不同采購(gòu)機(jī)構(gòu)的工作總體績(jī)效優(yōu)劣，達(dá)到突出先進(jìn)、樹立典范的目的；二是通過對(duì)采購(gòu)工作人員的績(jī)效考評(píng)，比較不同的采購(gòu)人員在完成政府采購(gòu)任務(wù)時(shí)的能力、成績(jī)、滿意度等，達(dá)到發(fā)現(xiàn)人才、鼓勵(lì)冒尖、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的目的；三是通過對(duì)采購(gòu)工作業(yè)績(jī)考核，比較不同采購(gòu)任務(wù)中完成的工作量、采購(gòu)節(jié)資率、工作滿意度等，達(dá)到規(guī)范采購(gòu)程序和方法、提高采購(gòu)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、節(jié)約采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的目的。
（二）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的必要性
實(shí)行政府采購(gòu)制度，是財(cái)政支出管理的一種制度創(chuàng)新。這一創(chuàng)新，既可以通過購(gòu)買批量大而得到價(jià)格優(yōu)惠起到節(jié)約財(cái)政支出的作用，又可以通過改變政府購(gòu)買的數(shù)量和品種，從而影響社會(huì)的總供給與總需求以達(dá)到實(shí)現(xiàn)政府的各項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的作用。
（三）在政府采購(gòu)活動(dòng)中引入績(jī)效審計(jì)的重要意義
績(jī)效是效益、效率和有效性的通稱，包括行為過程和行為結(jié)果兩個(gè)方面。就過程來說，它包括投入是否滿足經(jīng)濟(jì)性要求，過程是否合規(guī)和合理；就結(jié)果而言，它又包括投人與產(chǎn)出相比是否有效率，行為的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)以及預(yù)期產(chǎn)生的中長(zhǎng)期影響。
三、我國(guó)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)分析
（一）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀
（1）審計(jì)觀念較落后。隨著政府采購(gòu)工作的興起，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的審計(jì)已經(jīng)開展了好幾年，目前主要關(guān)注的仍是真實(shí)、合法和合規(guī)，對(duì)于整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性考慮不多。
（2）政府采購(gòu)沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則。目前我國(guó)政府審計(jì)著重于審查政府各部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目是否如實(shí)地反映了該部門的貨幣性活動(dòng)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。
（3）審計(jì)部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系較難理順。建立政府采購(gòu)制度是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合，發(fā)揮各有關(guān)部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制，為各項(xiàng)規(guī)定的貫徹實(shí)施提供保障。
（4）政府采購(gòu)改革配套措施不到位，制約審計(jì)工作的進(jìn)一步深入推行。一方面《政府采購(gòu)法》有關(guān)的配套法規(guī)制度不健全，無法對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)提供充分、完善的法律依據(jù)。由于《政府采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則》尚未出臺(tái)，在實(shí)際工作中《政府采購(gòu)法》的原則性條款難以規(guī)范操作，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中對(duì)以上行為和內(nèi)容的監(jiān)督難以具體實(shí)施。
（二）當(dāng)前政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)
（1）公共財(cái)政不健全。我國(guó)的公共財(cái)政體系尚不完善，政府越位、錯(cuò)位和缺位現(xiàn)象仍然存在，人們對(duì)公共財(cái)政的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致在實(shí)踐中存在偏差。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強(qiáng)，公眾對(duì)政府審計(jì)的要求不再只停留于對(duì)財(cái)政收支的真實(shí)性和合法性審計(jì)上面，他們更關(guān)心的是財(cái)政支出的效果。但是公共財(cái)政體制不完善，將使得政府審計(jì)對(duì)財(cái)政收支的效果性審計(jì)力度不夠，重點(diǎn)仍集中在財(cái)政收支的真實(shí)性和合法性審計(jì)上面，這也就從根本上制約了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。
（2）績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不完善，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。對(duì)于政府公共部門的績(jī)效審計(jì)，目前尚沒有一個(gè)明確的規(guī)范，既沒有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有績(jī)效審計(jì)方面的準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件，由于缺乏具有針對(duì)性的制度規(guī)范，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)難以深入。我
（3）充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)較難獲取。績(jī)效審計(jì)所執(zhí)行的評(píng)價(jià)就是對(duì)有關(guān)證據(jù)做出系統(tǒng)客觀的分析。應(yīng)收集的審計(jì)資料包括政府采購(gòu)項(xiàng)目的背景、目標(biāo)、活動(dòng)、資源、財(cái)務(wù)等多方面的資料，此外還必須收集關(guān)于采購(gòu)過程中出現(xiàn)的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、效率低、效果差的證據(jù)。
（4）審計(jì)人員的素質(zhì)未能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的需要。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)不僅要審計(jì)資金的使用效率，還要考慮為國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)提供的發(fā)展機(jī)會(huì)、促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響等社會(huì)效益。因此政府采購(gòu)審計(jì)顯然超過了單純政府采購(gòu)資金審計(jì)的范疇，它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多個(gè)方面，是一種政策性很強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】政府采購(gòu)；審計(jì)工作；審計(jì)監(jiān)督
隨著政府采購(gòu)制度改革的全面推進(jìn)，從根本上避免了分散采購(gòu)帶來的經(jīng)費(fèi)管理失控、盲目采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)以及采購(gòu)環(huán)節(jié)中“暗箱操作”、等腐敗現(xiàn)象。如何加強(qiáng)政府采購(gòu)過程中的審計(jì)監(jiān)督，確保用較低的費(fèi)用在較短的時(shí)間內(nèi)采購(gòu)到所需要的商品、服務(wù)和工程，達(dá)到“更快、更好、更省”的目標(biāo)，是當(dāng)前政府采購(gòu)工作中面臨的一個(gè)突出問題。
一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）審查政府采購(gòu)資金使用的合理性。
審查政府采購(gòu)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)預(yù)算，是否有超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，確保該花的錢一分不少花，不該花的錢一分不能花；審查是否合理使用政府采購(gòu)資金，是否正確、完整地確立政府采購(gòu)的領(lǐng)域和范圍。目前，大到工程建設(shè)項(xiàng)目，小到辦公用的復(fù)印紙，大都已納入政府集中采購(gòu)的范圍。因此，應(yīng)審查政府采購(gòu)部門是否把應(yīng)列入采購(gòu)范圍的預(yù)算資金按政府采購(gòu)制度進(jìn)行管理；審查政府采購(gòu)部門是否存在縮小采購(gòu)范圍，是否有非法挪用政府采購(gòu)資金的行為。
（二）審查政府采購(gòu)方式的合理性。
政府采購(gòu)方式分為公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)、單一來源等。政府采購(gòu)必須堅(jiān)持以集中采購(gòu)、公開招標(biāo)的方式為主。因此，政府采購(gòu)審計(jì)應(yīng)審查納入政府采購(gòu)目錄的項(xiàng)目是否都實(shí)行了集中采購(gòu)；規(guī)模較大的通用品采購(gòu)是否以公開招標(biāo)采購(gòu)方式為主，是否運(yùn)用價(jià)值規(guī)律和完全競(jìng)爭(zhēng)原則以盡可能低的價(jià)格滿足需求；供應(yīng)商較少的設(shè)備物資采購(gòu)是否實(shí)行單一來源采購(gòu)方式，是否堅(jiān)持價(jià)格談判、定價(jià)審查。
（三）審查政府采購(gòu)環(huán)節(jié)的合規(guī)性。
政府采購(gòu)活動(dòng)涉及許多環(huán)節(jié)，可以采取跟蹤審計(jì)的方法，審查政府采購(gòu)活動(dòng)是否按照規(guī)定實(shí)施。例如，審查公開招標(biāo)投標(biāo)的程序是否符合法律規(guī)定；招標(biāo)文件的內(nèi)容是否完整透明，是否有標(biāo)明特定的供應(yīng)商以及含有傾向或排斥潛在投標(biāo)人等內(nèi)容；開標(biāo)是否在公證機(jī)關(guān)的監(jiān)督下進(jìn)行；評(píng)標(biāo)是否符合法定程序，技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家是否占到評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的三分之二，而且不得有和招標(biāo)有利害關(guān)系的人員；招投標(biāo)合同和相關(guān)文件是否報(bào)財(cái)政部門備案；是否對(duì)招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件做了實(shí)質(zhì)性修改等。
（四）審查政府采購(gòu)過程的透明性。
較高的公開度、透明度是實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)科學(xué)化、規(guī)范化、高效化的根本保障，也是杜絕腐敗現(xiàn)象和違規(guī)操作的有效措施。為此，需要審查政府采購(gòu)的信息是否公開透明，是否有為達(dá)到不正當(dāng)目的而隱瞞采購(gòu)需求信息的情況；審查政府采購(gòu)部門是否用明確、統(tǒng)一、公開的評(píng)估方法和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資格審查；審查評(píng)標(biāo)方法是否透明，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否公開透明，是否有歧視性的規(guī)定或可以變通的模糊空間；審查政府采購(gòu)記錄是否詳細(xì)透明，如每次采購(gòu)物資的名稱、數(shù)量、功能、成本等的要求，招標(biāo)文件，參加采購(gòu)的供應(yīng)商、中標(biāo)、簽約的供應(yīng)商，以及驗(yàn)收情況、評(píng)委意見等是否記錄檔案。
（五）審查政府采購(gòu)合同的規(guī)范性。
政府采購(gòu)涉及到財(cái)政部門、政府采購(gòu)部門、供應(yīng)商、物資使用的各事業(yè)部門等各方面的利益關(guān)系，需要審查政府采購(gòu)合同的標(biāo)的、產(chǎn)品的數(shù)質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、交接、產(chǎn)品價(jià)格等主要條款，是否符合政府采購(gòu)法的有關(guān)規(guī)定，是否充分表達(dá)了雙方當(dāng)事人的意愿；審查政府采購(gòu)合同的變更與解除是否符合法定程序，是否存在不正當(dāng)行為；審查違反政府采購(gòu)合同的責(zé)任是否明確規(guī)定，違約責(zé)任是否落實(shí)到具體部門和個(gè)人。
（六）審查政府采購(gòu)項(xiàng)目的效果性。
對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目的效果性審計(jì)，就是對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目是否能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)價(jià)。為此，需要評(píng)價(jià)新的或正在進(jìn)行的政府采購(gòu)項(xiàng)目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；確定政府采購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到所要求的預(yù)期結(jié)果的程度；評(píng)價(jià)政府采購(gòu)項(xiàng)目的成果；識(shí)別那些造成政府采購(gòu)效果不夠理想的因素；審查政府采購(gòu)部門是否考慮了政府采購(gòu)項(xiàng)目的替代執(zhí)行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低采購(gòu)成本；評(píng)價(jià)是否遵循與政府采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章；評(píng)價(jià)政府采購(gòu)項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性。
（七）審查政府采購(gòu)活動(dòng)的效益性。
政府采購(gòu)的活動(dòng)主要包括政府采購(gòu)計(jì)劃的制定、采購(gòu)資金的預(yù)算和劃撥、采購(gòu)方法的選擇、采購(gòu)程序的控制和管理、采購(gòu)合同的管理等。其效益性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是政府采購(gòu)活動(dòng)為政府部門提供了多少物資、勞務(wù)和工程建設(shè)；二是政府采購(gòu)活動(dòng)為政府部門節(jié)約了多少支出。政府采購(gòu)審計(jì)人員在進(jìn)行政府采購(gòu)活動(dòng)的效益性審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施全程的監(jiān)督，具體地說，就是要審查政府采購(gòu)計(jì)劃的制定是否既遵循政府采購(gòu)的總體要求，是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一；審查政府采購(gòu)資金的預(yù)算和劃撥是否合理、及時(shí)；審查是否選擇正確的政府采購(gòu)方法和適當(dāng)?shù)某绦颍ＷC購(gòu)買的物資、勞務(wù)、工程符合需要；審查是否以較低的價(jià)格、可靠的質(zhì)量和最優(yōu)的服務(wù)籌措物資，購(gòu)買勞務(wù)和工程建設(shè)。
二、當(dāng)前政府采購(gòu)審計(jì)工作存在的主要問題
（一）政府采購(gòu)審計(jì)總體發(fā)展滯后。
目前對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)的研究還處于探索階段，相關(guān)的法規(guī)制度和審計(jì)方法還比較缺乏。在現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)中，對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)的范圍和內(nèi)容作了一些說明，但對(duì)如何將審計(jì)工作監(jiān)督貫穿于政府采購(gòu)和管理各個(gè)環(huán)節(jié)之中，還沒有作出明確具體的規(guī)范。盡管對(duì)各級(jí)各部門制訂政府采購(gòu)計(jì)劃按規(guī)定金額做出了報(bào)送審計(jì)部門審核的要求，但操作性不強(qiáng)，難以為政府采購(gòu)審計(jì)提供根本遵循。
（二）政府采購(gòu)審計(jì)的專業(yè)性弱化。
政府采購(gòu)審計(jì)涉及到政府采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)?fù)緩?、采?gòu)方式、訂貨合同、結(jié)算方式、庫存管理、出入庫手續(xù)以及使用、報(bào)廢處理、殘值回收等方面，單靠對(duì)賬務(wù)和原始憑證進(jìn)行審查，無法揭示深層次的問題。不掌握設(shè)備物資的用途和適用性，不了解市場(chǎng)價(jià)格，勢(shì)必影響政府采購(gòu)審計(jì)的深度和質(zhì)量。實(shí)行政府采購(gòu)制度，目的是使政府采購(gòu)活動(dòng)更加公開、公平和公正，從計(jì)劃、論證、招標(biāo)到采購(gòu)實(shí)施均得到有效控制，以遏制政府采購(gòu)環(huán)節(jié)中的舞弊行為。政府采購(gòu)的主體包括政府采購(gòu)部門和供應(yīng)商。政府采購(gòu)活動(dòng)的公開、公平和公正，就是使政府采購(gòu)過程向政府采購(gòu)部門內(nèi)部以及供應(yīng)商開放，接受內(nèi)部和外部的共同監(jiān)督，避免政府采購(gòu)經(jīng)費(fèi)使用過程不透明、不公開以及行政力量干預(yù)的影響。但是，由于這種監(jiān)督主要針對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)，不具備系統(tǒng)性和綜合性。只有審計(jì)部門可以對(duì)政府采購(gòu)實(shí)現(xiàn)全過程、全系統(tǒng)、全要素的審計(jì)監(jiān)督，從而達(dá)到提高采購(gòu)經(jīng)費(fèi)使用效益的目的。
（三）缺少市場(chǎng)信息和設(shè)備、物資技術(shù)資料。
信息和資料不足是影響政府采購(gòu)審計(jì)質(zhì)量和效率的一個(gè)重要因素。要適應(yīng)政府采購(gòu)審計(jì)的專業(yè)性要求，就必須獲取足夠的信息和資料。但審計(jì)部門與設(shè)備、物資管理部門之間由于業(yè)務(wù)性質(zhì)上的差別，缺少獲得相關(guān)信息資料的途徑。掌握資料信息不充分，使政府采購(gòu)審計(jì)在專業(yè)上缺乏必要的基礎(chǔ)條件，為發(fā)現(xiàn)、揭示問題以及給問題定性帶來了很大的困難。
三、加強(qiáng)和改進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)工作的對(duì)策
（一）采取行之有效的政府采購(gòu)審計(jì)方法。
首先，要提高對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)研究的自覺性。只有不斷研究新情況，廣泛開展對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)的研究和探索，制定切實(shí)有效的審計(jì)方法，才能使審計(jì)工作在政府采購(gòu)領(lǐng)域有用武之地，為提高政府采購(gòu)審計(jì)質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，隨著政府采購(gòu)工作的全面展開，審計(jì)部門要努力探索新時(shí)期政府采購(gòu)審計(jì)的新規(guī)律、新方法和新思路，探索設(shè)備、物資、工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)中的審計(jì)重點(diǎn)，以及進(jìn)行全程監(jiān)督和控制的途徑，實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和經(jīng)?；?/p>
（二）改進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)方式。
審計(jì)部門不是政府采購(gòu)的直接管理部門，在獲取有關(guān)資料、掌握有關(guān)知識(shí)上有其自身的局限，這給政府采購(gòu)審計(jì)工作帶來了一定的困難。要解決這個(gè)問題，就要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，可以采用聯(lián)合審計(jì)的方式，即抽調(diào)一些專家或技術(shù)人員，或利用各業(yè)務(wù)監(jiān)督部門的力量，與審計(jì)部門組成聯(lián)合審計(jì)組，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，綜合評(píng)價(jià)和全程監(jiān)督政府采購(gòu)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性和效益性，促進(jìn)政府采購(gòu)的制度化和規(guī)范化。在加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)過程監(jiān)督的同時(shí)，深入開展對(duì)實(shí)物形態(tài)管理的延伸審計(jì)，對(duì)設(shè)備、物資庫存管理、領(lǐng)用手續(xù)、使用情況、報(bào)廢處理程序和殘值回收進(jìn)行系統(tǒng)考核和評(píng)價(jià)，為提高設(shè)備、物資和工程管理的效益提供真實(shí)、全面、科學(xué)的依據(jù)。
1．政府采購(gòu)面比較窄
許多由財(cái)政資金負(fù)擔(dān)的支出項(xiàng)目沒有包攬進(jìn)來，特別是工程項(xiàng)目還處于缺位姿態(tài)，使用預(yù)算外資金購(gòu)買貨物、工程和服務(wù)的活動(dòng)更難以掌握，留下了諸多漏洞和隱患，既不利于財(cái)政資金的健康運(yùn)行，也不利于政府采購(gòu)工作的順利開展。
2．采購(gòu)方式應(yīng)用界定不準(zhǔn)確
有不少地方確定項(xiàng)目采購(gòu)方式的惟一標(biāo)準(zhǔn)就是采購(gòu)項(xiàng)目的數(shù)額大小，忽視了項(xiàng)目的特殊性和各種方式的適用范圍及情形?熏 忽視了集中采購(gòu)的規(guī)模，造成采用公開招標(biāo)方式項(xiàng)目少、采用其他方式項(xiàng)目多，集中采購(gòu)項(xiàng)目少、分散采購(gòu)項(xiàng)目多。
3．規(guī)避公開招標(biāo)
有的采購(gòu)人受小集團(tuán)利益或其他驅(qū)動(dòng)，往往將達(dá)到數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購(gòu)項(xiàng)目（貨物或服務(wù)）化整為零或者以其他方式回避公開招標(biāo)采購(gòu)，把達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額的采購(gòu)項(xiàng)目分割為幾個(gè)小項(xiàng)目，使每個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額都低于公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，或以時(shí)間緊、任務(wù)急為借口，改為其他方式，以此來達(dá)到逃避公開招標(biāo)采購(gòu)方式的目的。
4．采購(gòu)方式變更不規(guī)范
有些采購(gòu)人對(duì)采購(gòu)方式變更隨意性太大，既不執(zhí)行《政府采購(gòu)法》的有關(guān)規(guī)定，也不履行審批手續(xù)；有的“先斬后奏”；有的政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門在審批變更手續(xù)時(shí)，不能嚴(yán)格審查，嚴(yán)格把關(guān)。
二、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的必要性
一是能夠完善必要的監(jiān)督機(jī)制。由于審計(jì)部門的獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督具有公正性，審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果更容易被公眾（特別是納稅人）所接受。
二是能夠反映政府采購(gòu)的全部行為。隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不只是政府采購(gòu)開支是否合理、合法，而且還想知道采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用，采購(gòu)行為是否有效果。這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來監(jiān)督各政府采購(gòu)部門履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
三是能夠合理有效配置公共資源，促進(jìn)政府廉政建設(shè)。對(duì)政府采購(gòu)開展績(jī)效審計(jì)，為決策者和公眾提供有關(guān)政府采購(gòu)的信息，有利于建設(shè)一個(gè)廉政的、取信于人民的政府：有利于促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收支計(jì)劃及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有利于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和避免經(jīng)濟(jì)、政治風(fēng)險(xiǎn)。
三、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)
一是加強(qiáng)對(duì)公共資金的使用和管理，促使采購(gòu)行為最有效、最經(jīng)濟(jì)。二是有助于政府采購(gòu)功能的發(fā)揮。通過公開和公平競(jìng)爭(zhēng)，提高采購(gòu)資金的使用效率。三是能夠科學(xué)地對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。四是有助于糾正政府采購(gòu)工作中的偏差，促進(jìn)政府采購(gòu)制度的完善與發(fā)展。
四、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開展
1．確定政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容
主要是確定政府采購(gòu)是否達(dá)到財(cái)政部門所要求的預(yù)期成果的程度；采購(gòu)項(xiàng)目的有效性；政府采購(gòu)中心是否遵循了與采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章等。
2．政府采購(gòu)審計(jì)的范圍
（1）評(píng)價(jià)新的或正在進(jìn)行的采購(gòu)項(xiàng)目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；（2）確定采購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到財(cái)政部門所要求的預(yù)期結(jié)果的程度；（3）評(píng)價(jià)采購(gòu)項(xiàng)目的成果；（4）識(shí)別那些造成采購(gòu)效果不夠理想的因素；（5）判斷政府采購(gòu)中心是否考慮了采購(gòu)項(xiàng)目的替代執(zhí)行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低采購(gòu)成本；（6）判斷該采購(gòu)項(xiàng)目是否與用戶的其他采購(gòu)項(xiàng)目相互補(bǔ)充、重復(fù)或抵觸；（7）確定使采購(gòu)項(xiàng)目運(yùn)行的更好的采購(gòu)方法；（8）評(píng)價(jià)遵循和采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章；（9）評(píng)價(jià)衡量、報(bào)告和監(jiān)督采購(gòu)項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性；（10）確定政府采購(gòu)中心是否報(bào)告有效的、可靠的采購(gòu)項(xiàng)目效果措施。
3．政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)可采用的計(jì)量方法
（1）規(guī)模指標(biāo)，既要有絕對(duì)規(guī)模，又要有相對(duì)規(guī)模。絕對(duì)規(guī)模主要反映政府采購(gòu)的工作成果；相對(duì)規(guī)模主要反映政府采購(gòu)對(duì)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的影響，即財(cái)政管理及經(jīng)濟(jì)效率的水平。（2）效率指標(biāo)，主要反映政府采購(gòu)的效率。（3）成本指標(biāo)。（4）節(jié)約率指標(biāo)等等。
4．政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的組織活動(dòng)
政府采購(gòu)制度的改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，當(dāng)前的改革仍然處在不斷推進(jìn)的階段，由于這是一項(xiàng)新的工作，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督管理仍難以完全到位，存在以下幾方面亟待解決的問題。
（一）審計(jì)部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系較難理順
建立政府采購(gòu)制度是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合，發(fā)揮政府采購(gòu)各有關(guān)部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制，為各項(xiàng)規(guī)定的貫徹實(shí)施提供保障。《政府采購(gòu)法》第五十九條、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)政府采購(gòu)負(fù)有行政監(jiān)督職責(zé)的政府有關(guān)部門的監(jiān)督管理職責(zé)做了相關(guān)的規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則，在一些方面還缺乏相應(yīng)規(guī)定，如對(duì)于各項(xiàng)監(jiān)督在政府采購(gòu)中的地位、作用等方面的概念規(guī)定的比較模糊或籠統(tǒng)，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的部門對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督重點(diǎn)、方式和方法不夠明確，缺乏可操作性。目前政府采購(gòu)的監(jiān)督管理體系雖已初步構(gòu)建，但明確，部門之間未能很好協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協(xié)調(diào)工作，可能造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的結(jié)果。當(dāng)政府采購(gòu)工作有成績(jī)時(shí)，各方都報(bào)自己監(jiān)督得力的功績(jī)；但當(dāng)因監(jiān)督不力，出現(xiàn)問題時(shí)，卻互相推諉責(zé)任。比如，對(duì)納入政府采購(gòu)范圍并實(shí)行招標(biāo)方式采購(gòu)的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督，根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定，不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，分別由其行政主管部門負(fù)責(zé)；各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，由建設(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)。即對(duì)政府采購(gòu)工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，按照上述規(guī)定原則，由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，這些專業(yè)性監(jiān)督活動(dòng)并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門的綜合性監(jiān)督，因此多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免，也易造成部門間的執(zhí)法糾紛，這是我國(guó)政府采購(gòu)市場(chǎng)中多頭爭(zhēng)奪執(zhí)法管理權(quán)現(xiàn)象的一個(gè)縮影。因此，審計(jì)部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購(gòu)審計(jì)的一大難點(diǎn)。
（二）實(shí)施政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)面臨較多難點(diǎn)
隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購(gòu)開支是否合理、合法，而且還想知道采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用，采購(gòu)行為是否有效果。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不能滿足當(dāng)前需要的，這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來監(jiān)督政府采購(gòu)活動(dòng)是否建立了公開和公正的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益，是否實(shí)現(xiàn)了政府采購(gòu)的政策導(dǎo)向和調(diào)控能力，并對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。實(shí)施績(jī)效審計(jì)，將使我國(guó)的政府采購(gòu)審計(jì)工作有一個(gè)更高的起點(diǎn)和目標(biāo)，促進(jìn)政府采購(gòu)制度的發(fā)展。
政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)以采購(gòu)項(xiàng)目為審計(jì)單位，審計(jì)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。由于我國(guó)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)尚處于試點(diǎn)階段，在實(shí)施中存在以下難點(diǎn)：
1、由于我國(guó)目前尚無績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南，因此我國(guó)的政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)只能在遵守《審計(jì)法》、《政府采購(gòu)法》的同時(shí)，借鑒國(guó)外的一些相關(guān)準(zhǔn)則在摸索中開展。
