時間：2023-08-07 17:06:34
序論：在您撰寫公司舞弊審計(jì)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1）發(fā)現(xiàn)抽樣
這一基本的技術(shù)，只需要一臺個人電腦和能進(jìn)行這種分析的普通軟件，因而很適合那些沒有預(yù)算或者不具備專業(yè)知識進(jìn)行更多充分并且昂貴調(diào)查的中小型公司。由于發(fā)現(xiàn)抽樣僅要求一般的技能和基礎(chǔ)技術(shù)，所以成本耗費(fèi)很小。
例如，如果注冊會計(jì)師想通過檢查支票了解公司是否有人向供應(yīng)商提供“好處”，他就可以采用軟件隨機(jī)抽取一系列支票數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。這時，他可以參考任何一本審計(jì)書中給出的基本發(fā)現(xiàn)抽樣表（見表一）。這張表是一個反映樣本中某一事件發(fā)生的頻率與其在樣本總體中存在的可能性之間關(guān)系的模型，因此，這張表能夠幫助注冊會計(jì)師依據(jù)對某些支票的審查來進(jìn)行合理推斷。
表一：發(fā)現(xiàn)抽樣表
如果注冊會計(jì)師從6000張支票中抽取了300張進(jìn)行審查，并且未發(fā)現(xiàn)任何舞弊行為，那么他就有95％的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過1％，或者有78％的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過0.5％。運(yùn)用這張發(fā)現(xiàn)抽樣表，注冊會計(jì)師可以定位第一排他選用的樣本規(guī)模，然后在相應(yīng)行確認(rèn)有把握的程度以及對應(yīng)列頂部存在舞弊可能性的數(shù)值大小，這個值則表明了樣本中存在舞弊的最大百分比。為了使得樣本能夠更精確地反映所有數(shù)據(jù)的狀況，注冊會計(jì)師必須擴(kuò)大樣本數(shù)量。
發(fā)現(xiàn)抽樣的缺陷在于，不能防止注冊會計(jì)師所選用的是不恰當(dāng)或不充分的樣本。尋找舞弊證據(jù)的樣本是隨機(jī)抽取的，然而，由于重要的舞弊證據(jù)通常集中于某幾個交易，一旦注冊會計(jì)師沒有選中其中的記錄，那么抽樣就是無效的。
隨著審計(jì)數(shù)據(jù)庫的增大，確保樣本相關(guān)性的任務(wù)變得越來越重大。但對于無法采用其他技術(shù)的公司而言，通過在分析之前審查樣本以確信其能充分代表數(shù)據(jù)總體來增加這一方法的有效性還是可能的。
2）數(shù)據(jù)采集
注冊會計(jì)師采用這種用戶友好、成本低廉的技術(shù)來評估整個數(shù)據(jù)庫，從而可以避免依靠有限信息歸納的不精確性。然而，價格便宜的一般的數(shù)據(jù)采集軟件不能有效地處理大容量的信息，也不允許程序員集中質(zhì)疑某幾種特殊的舞弊。這常常會產(chǎn)生看似像舞弊實(shí)際卻毫不相關(guān)的“誤導(dǎo)”，以致于注冊會計(jì)師花費(fèi)大量時間用于分析這些情況，最終卻表明是無害的。
有這樣一個案例，一家中小型公司可能面臨供應(yīng)商給予公司采購人員回扣的舞弊風(fēng)險，則運(yùn)用數(shù)據(jù)采集軟件按供應(yīng)商和采購數(shù)量將采購記錄進(jìn)行分類。這一分類揭示出從某一供應(yīng)商處的采購總數(shù)增加，而從其他供應(yīng)商處的采購數(shù)量全部下降。數(shù)據(jù)采集軟件也幫助注冊會計(jì)師判斷出這一“受歡迎的”供應(yīng)商提供的價格高于其他與之競爭的供應(yīng)商的價格。這種情況下，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了問題所在。公司的一名采購人員通過收取賄賂采購了1100多萬的閑置存貨和設(shè)備。
3）數(shù)字分析
本福得法則（Benford\sLaw）是一種關(guān)于統(tǒng)計(jì)可能性的理論，這一方法將期望頻率與數(shù)據(jù)庫中數(shù)字出現(xiàn)的實(shí)際頻率相比較。盡管注冊會計(jì)師可以根據(jù)電腦中的記錄實(shí)施這一技術(shù)，卻不能完全依賴這個技術(shù)。這種方法要求注冊會計(jì)師檢查那些數(shù)字出現(xiàn)過于頻繁的記錄以便發(fā)現(xiàn)舞弊的信號。
本福得法則是指0—9這10個不同的字符在數(shù)據(jù)中不同位置出現(xiàn)的頻率是有一定規(guī)律的，例如，1、2、3等小數(shù)字字符出現(xiàn)的概率就遠(yuǎn)比7、8、9等數(shù)字字符出現(xiàn)的概率高。這一法則的基本原理是：
假設(shè)D1表示數(shù)據(jù)的第一位數(shù)，D2表示數(shù)據(jù)的第二位數(shù)，則1—9這9個字符在數(shù)據(jù)首位出現(xiàn)的頻率公式為：
0—9這十個字符在數(shù)據(jù)第二位出現(xiàn)的頻率公式為：
雖然這一直接而又經(jīng)濟(jì)的技術(shù)一般而言運(yùn)用方便，尤其是在檢索大量未分類的數(shù)據(jù)庫時顯得特別有用，但是注冊會計(jì)師無法根據(jù)他們所發(fā)現(xiàn)的癥狀判定屬于哪種舞弊類型。因此，這種技術(shù)產(chǎn)生的結(jié)果只是潛在問題的信號，而不是詳細(xì)的診斷。所以，一旦某個舞弊審查人員通過數(shù)字分析確認(rèn)某個項(xiàng)目值得懷疑，他仍然必須判斷舞弊的類型以及實(shí)施舞弊的人是誰。
例如，某家公司對供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)用本福得法則，對數(shù)千張發(fā)票的第一個美元數(shù)字進(jìn)行分析，分析結(jié)果并未顯示任何異常情況。然而，后來注冊會計(jì)師對供應(yīng)商發(fā)票逐一分析時發(fā)現(xiàn)，三家供應(yīng)商的發(fā)票與其他供應(yīng)商的發(fā)票有顯著的不同。進(jìn)一步的調(diào)查揭示出這三家供應(yīng)商根本沒有發(fā)出商品?？梢?，如果注冊會計(jì)師相信按照本福得法則得出的結(jié)論而沒有進(jìn)行進(jìn)一步分析的話，他們可能就會得出該公司采購不存在舞弊的錯誤結(jié)論。
二、如何審計(jì)大型公司舞弊
上述三種演繹推理一般是隨機(jī)選取一些發(fā)票等憑證審查可能存在舞弊的異常情況。然而，有時候?yàn)榱双@得更精確的結(jié)果，注冊會計(jì)師，尤其是對大型公司進(jìn)行審計(jì)的人員，對于尤其值得懷疑的情況可采用歸納法加以分析。亦即與演繹法相反，從特殊推向一般。對于大型公司，應(yīng)當(dāng)注重客戶數(shù)據(jù)采集以及對所有數(shù)據(jù)的分析。
不過，明確應(yīng)當(dāng)以哪些地方為目標(biāo)并非一件很容易的事，對于采用歸納法進(jìn)行分析的注冊會計(jì)師及有關(guān)人員而言，他們必須做到：
①熟悉該企業(yè)及其經(jīng)營狀況；
②了解可能產(chǎn)生的舞弊類型；
③判定最有可能出現(xiàn)舞弊的癥狀或信號；
④運(yùn)用問卷調(diào)查來查找公司存在上述癥狀的信息系統(tǒng)；
⑤評價所發(fā)現(xiàn)的癥狀，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無害的因素引起的。
要做到這樣幾點(diǎn)的話要求客戶化的程序以及具有其他特殊技能的調(diào)查小組，該調(diào)查小組至少由以下三種人組成，其中一名必須是注冊會計(jì)師：公司運(yùn)作專家，數(shù)據(jù)庫程序員，以及舞弊專家。他們必須具備這樣幾種能力：
①公司運(yùn)作專業(yè)知識。具有這種能力的職員對公司的運(yùn)作情況了如指掌，他能識別可能存在的舞弊類型，舞弊產(chǎn)生的癥狀，以及察覺癥狀的必要信息；
②數(shù)據(jù)庫程序化專業(yè)知識。該成員對數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)和操作十分精通，并且知道質(zhì)疑不同類型的數(shù)據(jù)庫并編寫程序使這些疑問自動化，他還向其他成員提供有用的備份數(shù)據(jù)；
國內(nèi)外一般認(rèn)為那些惡意或故意違背公認(rèn)會計(jì)原則，提供不實(shí)會計(jì)信息的行為稱為舞弊（fraud）、財(cái)務(wù)報告舞弊(financialstatementsfraud)或財(cái)務(wù)舞弊(financialfraud)。在各國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，“舞弊”一詞除了包含資產(chǎn)舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級管理層一手操縱的財(cái)務(wù)報告舞弊。
如果將管理當(dāng)局通過違背公認(rèn)會計(jì)原則，故意編制和披露虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，從而欺騙財(cái)務(wù)報告使用者實(shí)現(xiàn)自身目的的犯罪行為與在公認(rèn)會計(jì)原則所允許的會計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的盈余管理行為相提并論，在當(dāng)前我國法制建設(shè)尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結(jié)果只會讓財(cái)務(wù)報告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財(cái)務(wù)報告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵著誠實(shí)的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象嚴(yán)重地影響了證券市場的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發(fā)展。
二、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的常用方法
（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊
所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價格進(jìn)行交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。
通常，上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。
1、利用關(guān)聯(lián)方資金往來進(jìn)行舞弊
在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤。
2、利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分擔(dān)進(jìn)行舞弊
這種方式是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團(tuán)公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項(xiàng)就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司每年增減費(fèi)用、操縱利潤的一個調(diào)節(jié)器。
（二）利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊
資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：
1、并購舞弊
并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會計(jì)方法的選用，以達(dá)到虛增利潤的目的。
并購的會計(jì)處理有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實(shí)現(xiàn)的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權(quán)益聯(lián)營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權(quán)益聯(lián)營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營法，要么對其規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。但目前我國還未出臺有關(guān)并購的會計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)法規(guī)也未對其做出詳細(xì)規(guī)定，這就給了管理當(dāng)局可乘之機(jī)。
2、債務(wù)重組舞弊
債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組舞弊就是管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。
（三）利用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)舞弊
管理當(dāng)局還常常通過選用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)等方法操縱利潤。由于對同一交易或事項(xiàng)往往有多種可供選擇的會計(jì)處理方法，因此很多上市公司就利用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選擇和變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。常用方法有：
1、選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法
我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已對長期投資的核算做了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。
2、選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法
有些上市公司在簽署協(xié)議時提前確認(rèn)收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認(rèn)收入或費(fèi)用，同樣也會采取推遲收入、費(fèi)用確認(rèn)時間來操縱利潤。
3、利用往來帳進(jìn)行舞弊
眾所周知，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司財(cái)務(wù)報表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個報表項(xiàng)目操縱公司利潤。一般地，“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬中的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費(fèi)用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應(yīng)付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。
三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊審查方法
上述這些獨(dú)特的報表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計(jì)師審計(jì)工作的難度，但是只要方法得當(dāng)，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的。
（一）仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易
利用關(guān)聯(lián)主交易調(diào)節(jié)利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計(jì)人員一定要在審查工作中認(rèn)真細(xì)致地搜尋關(guān)聯(lián)方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現(xiàn)象。
我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團(tuán)公司，而整個集團(tuán)公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復(fù)雜關(guān)系。加之，有的公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個獨(dú)立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會計(jì)師在審查關(guān)聯(lián)方時，也很少會關(guān)心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計(jì)師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計(jì)師理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細(xì)審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當(dāng)局詢問，更多地留意資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的非正常收益，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)更多地帶有粉飾報表和財(cái)務(wù)舞弊的可能。
（二）重視分析性復(fù)核程序的實(shí)踐運(yùn)用
當(dāng)審計(jì)進(jìn)入以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計(jì)師在審計(jì)時往往更注重于加總合計(jì)，摘抄明細(xì)，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計(jì)師能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用這一程序，就可以把握被審計(jì)單位會計(jì)報表認(rèn)定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。
分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。在實(shí)施分析性復(fù)核時，審計(jì)人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析等。
1、簡易比較法
在簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計(jì)凈利潤與現(xiàn)金凈流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會計(jì)政策保持不變時，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時，都表明企業(yè)有財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現(xiàn)金流量的分析方法尤其對目前的現(xiàn)金舞弊成災(zāi)情形下是一重要的舞弊審計(jì)方法。
2、比率分析法
比率分析法中，較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。
（1）銷售利潤率的分析
由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。
（2）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析
對同一企業(yè)來說應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率一般反映了連續(xù)兩年應(yīng)收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩(wěn)定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能是因?yàn)楣緸閼?yīng)付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴(kuò)大銷售，也可能是公司通過虛增應(yīng)收帳款增加收入（對于大于1的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，計(jì)算式中分子的銷售收入與分母的應(yīng)收帳款余額同增一個數(shù)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時降低了企業(yè)的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率）。
又比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤時，未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的和存貨的急劇增加所致。
再如公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預(yù)付賬款，從而通過減少應(yīng)收帳款余額、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財(cái)務(wù)舞弊的可能。
（三）關(guān)注期后事項(xiàng)
縱觀當(dāng)前保險行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不難看出，其內(nèi)部存在一定的員工舞弊現(xiàn)象。具體包括截留收入、私自挪用、截留資金形成小金庫、截留消費(fèi)事項(xiàng)回扣、虛列開支等。對于公司的零星收入，一些工作人員將行銷輔助品的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行截留，或是綜合內(nèi)勤出售給人單證以及輔助品，向其集中收取經(jīng)費(fèi)后并不上交到財(cái)務(wù)部門，而是私自挪用或進(jìn)行截留變成了部門的經(jīng)費(fèi)。一些人員收取人的培訓(xùn)費(fèi)并進(jìn)行截留，對于新人上崗之前也進(jìn)行組織培訓(xùn)，并收取相應(yīng)的費(fèi)用，最終通過私用截留變成部門小金庫。還有一些員工通過組織說明會收取人門票或截留其他收入，在支付商家有所剩余的費(fèi)用沒有上交到財(cái)務(wù)部門，而是進(jìn)行私自留用。事實(shí)上進(jìn)行統(tǒng)一采購比零星的采購價格更加便宜，然而該類批量價格均需要通過雙方組織商談最終明確，并沒有進(jìn)行明碼的標(biāo)價。因而便形成了現(xiàn)實(shí)價格同外表價格的一種運(yùn)作空間。另外，一些大規(guī)模的職場裝修事實(shí)上也包含較大的價格空間。裝修房為了承攬項(xiàng)目，將合同價格作為外表的價格，事實(shí)上表面上的價格之中的一部分需要返還給相關(guān)人員用于回扣，因此便構(gòu)成了他們的舞弊徇私行為。
保險公司組織開展培訓(xùn)以及引發(fā)相關(guān)其他支出需要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅款，這使供應(yīng)方虛列總量或是增高價格，導(dǎo)致發(fā)生的費(fèi)用總額有所提升，而員工為了獲取相應(yīng)的利益便會偽造具體的手續(xù)，利用該類模式侵占保險公司的資金。對以上員工舞弊行為的審計(jì)，排除零星收入審計(jì)具有較為明確的線索外，剩余兩類舞弊行為可以說具有一定的隱蔽性。倘若僅僅由憑證外表來講并不能發(fā)現(xiàn)什么端倪。這是由于員工舞弊存在一定的故意性，審計(jì)工作人員單憑推理這一根據(jù)評判同舞弊相關(guān)的事實(shí)是不科學(xué)的，這便使得舞弊審計(jì)無法像財(cái)務(wù)報表評估審計(jì)一樣僅僅停留于論斷的時期，其應(yīng)為一種發(fā)現(xiàn)性的審計(jì)管理過程?；趩T工舞弊審計(jì)體現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)性特征，并非診斷性的分析活動，同時舞弊行為的性質(zhì)較為嚴(yán)重，因此進(jìn)行審計(jì)管理應(yīng)獲得更有效的證據(jù)支撐，需要查詢獲取到證明舞弊行為的現(xiàn)實(shí)證據(jù)，掌握舞弊過程的具體環(huán)節(jié)以及該行為導(dǎo)致的重大影響與損失。因而，保險公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)管理事實(shí)上需要工作人員掌握豐富的知識，擴(kuò)充視野，不但應(yīng)精通會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)工作技能，還應(yīng)了解業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)有關(guān)知識。那么怎樣才能使保險公司員工舞弊行為真正的浮出水面呢？審計(jì)員工在分析各個項(xiàng)目以及整體評判的過程中，應(yīng)時刻秉承高度的懷疑態(tài)度，掌握什么才是最為薄弱的環(huán)節(jié)，什么崗位人員最有機(jī)會打擦邊球、利用上述薄弱環(huán)節(jié)，唯有如此，方能達(dá)到事半功倍的工作效果，提升審計(jì)管理工作綜合水平。
二、保險公司員工舞弊現(xiàn)象審計(jì)對策
（一）做好零星收入審核管理
針對保險公司零星收入，應(yīng)做好審核管理，首先應(yīng)查明業(yè)務(wù)部門是否建立了清晰的臺賬，倘若已經(jīng)建立應(yīng)同上交財(cái)務(wù)部門的所有款項(xiàng)進(jìn)行對比分析，進(jìn)而明確是否存在舞弊行為以及涉及的金額總量。倘若沒能清楚的建立臺賬則應(yīng)通過橫向以及縱向?qū)Ρ?，由領(lǐng)用環(huán)節(jié)入手進(jìn)行管控。在橫向?qū)Ρ鹊倪^程中應(yīng)分析相同規(guī)?；鶎訂挝粏巫C收入年度總量是多少，目標(biāo)機(jī)構(gòu)年度收入總量怎樣，利用收入對比分析可察覺出懸殊的金額，倘若確實(shí)有該現(xiàn)象，而業(yè)務(wù)部又沒能進(jìn)行合理解釋，則可判斷存在單證收入舞弊行為的可能性較大。縱向?qū)Ρ冗^程中，可同前幾年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，判斷基層單位單證收入呈現(xiàn)出怎樣的趨勢方向，目標(biāo)年度對比前一年度收入的差異是多少。再者應(yīng)由領(lǐng)用環(huán)節(jié)入手，審計(jì)機(jī)構(gòu)大庫，明確業(yè)務(wù)單位該年度一共領(lǐng)取多少單證，并核查本年度免費(fèi)發(fā)放單證總量，通過將領(lǐng)用單證的金額總量減除免費(fèi)發(fā)放的經(jīng)費(fèi)便是應(yīng)上交到財(cái)務(wù)部門的零星收入。如果通過探查發(fā)覺存在差異則勢必發(fā)生了舞弊行為，并可據(jù)此明確舞弊的性質(zhì)以及具體的額度。
對于人收取的培訓(xùn)費(fèi)用可由本年度新進(jìn)人員的總量進(jìn)行分析，審計(jì)人員可由業(yè)務(wù)部門掌握本年度新增人數(shù)，并同交到財(cái)務(wù)部門的款項(xiàng)實(shí)施核對分析，倘若存在明顯的差異則舞弊的可能性極大。此類舞弊行為并不會在賬面留下痕跡，這是由于通常保險公司并沒有對收取款項(xiàng)的事項(xiàng)進(jìn)行明確規(guī)定，這樣便給業(yè)務(wù)部門增加了借故推辭的可能性。此類審計(jì)管理工作應(yīng)由業(yè)務(wù)人員入手，核查該年度上崗卻沒有繳納押金的各類資料，并與業(yè)務(wù)員進(jìn)行當(dāng)面核實(shí)，最終會查明具體的結(jié)果。
（二）回扣舞弊行為審計(jì)
針對回扣舞弊行為由于體現(xiàn)了較強(qiáng)的隱蔽性，局外人并不能輕易察覺。通常此類舞弊行為涉及的金額與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)總體金額密切相關(guān)，因而大額裝修以及采購應(yīng)作為審計(jì)管理的核心。通常，保險公司會貨比三家，經(jīng)理參加定價，因此應(yīng)由該層面入手，探尋各個部門有否履行了該環(huán)節(jié)程序，定價同比價是否超出較大，選擇供應(yīng)商是否最為合理。倘若回答是否定的，那么舞弊的可能性較大。另外，應(yīng)核查不同廠商相同批次質(zhì)量材料的報價，分析實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)有否同其他商家包含明顯偏差。而后再同具體的經(jīng)辦人做核實(shí)，明確選擇該廠商的理由，進(jìn)而可由其中發(fā)現(xiàn)端倪。
（三）虛列費(fèi)用舞弊行為審計(jì)
對于價格虛列的舞弊行為可利用縱向時間對比、橫向機(jī)構(gòu)對比探查。伴隨時間的推移物價會不斷增長，然而并不會出現(xiàn)在某個區(qū)域特有增長，因此可利用同他類機(jī)構(gòu)價格的比對分析核查存在較大差異的項(xiàng)目，而后在當(dāng)?shù)卣归_詢價進(jìn)而核查價格有否存在虛增的問題。對于數(shù)量虛增行為，可由申購、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)入手，如果數(shù)量增加大，領(lǐng)用卻不多，那么勢必會有剩余，可通過核查事物現(xiàn)存量發(fā)掘其中的貓膩。
Abstract: The disunity of rights and responsibility always lead to some issues of fraud, the insurance company also have corrupt phenomenon. This article gives a brief analysis on how to check these corrupt phenomenon that hidden deeply.
關(guān)鍵詞:保險公司內(nèi)部舞弊;截留;虛列;每種舞弊現(xiàn)象審計(jì)的探析
Key words: internal fraud in insurance company;interception;virtual listed;analysis of each fraud audit
中圖分類號:F271 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)28-0069-01
0引言
每一個行業(yè)每一個單位只要所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,而所有權(quán)又監(jiān)督不到位,那么部分內(nèi)部控制會起不到約束作用,于是這種單位變成了滋生舞弊的溫床,只要經(jīng)營者想去做,就會有舞弊事情發(fā)生。保險公司同樣屬于公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的體制,保險公司的重業(yè)務(wù)發(fā)展,輕內(nèi)部管理,也加大了舞弊的可能性。當(dāng)環(huán)境形成了舞弊所需各種條件后,不被發(fā)現(xiàn)的誘惑使企業(yè)舞弊的沖動會變得強(qiáng)烈起來。尤其是保險公司的三級機(jī)構(gòu),并不是上層經(jīng)營管理者關(guān)注的重點(diǎn),因此其中的舞弊現(xiàn)象最為常見。所以如何審計(jì)才能保證保險公司內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象能夠徹底查出,是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題。
1保險公司內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象
1.1 截留零星收入,私用或截留作為部門的小金庫①單證及行銷輔助品款項(xiàng)截留,個險部門的綜合內(nèi)勤向人出售單證和行銷輔助品,向人集中收取款項(xiàng)后不向財(cái)務(wù)部交款,而是私用或截留作為部門費(fèi)用。②向人收取的培訓(xùn)資料費(fèi)截留,新人上崗前培訓(xùn),向新人收取一定的費(fèi)用,截留私用或作為部門的小金庫。③向人收取的門票收入及其他收入截留,組織召開產(chǎn)說會或創(chuàng)說會,向人收取門票費(fèi)用,支付商家后剩余的款項(xiàng)不交至財(cái)務(wù),截留私用或作為部門的小金庫。
1.2 部分消費(fèi)事項(xiàng)的回扣截留統(tǒng)一采購要比零散的價格便宜,如統(tǒng)一體檢等事項(xiàng)要比零散的體檢價格便宜,但這種批量價格都是雙方商談的結(jié)果,并沒有明碼標(biāo)價。因此就有了實(shí)際價格與表面價格操縱的空間。還有大額的職場裝修實(shí)際也存在一定的價格空間。裝修商為攬工程,以合同價格為表面價格,實(shí)際在表面價格內(nèi)分一部分給有關(guān)人員作為回扣,于是就形成了。
1.3 虛列支出組織培訓(xùn)及發(fā)生其他支出時支付一定的稅款后,讓供應(yīng)商虛列數(shù)量或調(diào)增價格,增加費(fèi)用發(fā)生時的金額,偽造相關(guān)的手續(xù),通過這種方式來侵占公司資金。
上述舞弊的審核除了零星收入審計(jì)線索比較明顯外,其余的兩種舞弊相對來說是比較隱蔽的,如果只是從憑證表面上來看是看不出端倪的。因?yàn)槲璞资且环N故意行為,審計(jì)人員僅靠推理作根據(jù)去推斷與舞弊有關(guān)的事實(shí)是不行的,這決定了舞弊審計(jì)不可能像財(cái)務(wù)報表審計(jì)那樣僅停留在論斷階段,它應(yīng)該是一種發(fā)現(xiàn)性的審查活動。由于舞弊審計(jì)是發(fā)現(xiàn)性的而非論斷性的審查活動,舞弊性質(zhì)又是比較嚴(yán)重的,舞弊審計(jì)必須獲得強(qiáng)有力的證據(jù)支持,它要查找舞弊的事實(shí)證據(jù),確定舞弊的具體細(xì)節(jié)及舞弊行為帶來的損失和影響。因此保險公司的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上也需要審計(jì)人員的知識面廣,不僅僅要懂會計(jì)、審計(jì),還要懂業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)等知識。那么如何將這些舞弊現(xiàn)象一一水落石出呢?我們可做如下探討:審計(jì)人員在審計(jì)每個項(xiàng)目時以及在整個審計(jì)過程中都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,哪里是最薄弱的環(huán)節(jié),哪些人有機(jī)會利用這些薄弱環(huán)節(jié)。
2對保險公司內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的深入探討
2.1 零星收入的審核①單證零星收入的審核:首先看業(yè)務(wù)部門有沒有清楚的臺帳,如果有清楚的臺帳,再和上交財(cái)務(wù)的款項(xiàng)一對比便知有無舞弊事項(xiàng)及舞弊金額的多少;如果沒有清楚的臺帳,需要采用以下方法:a:橫向?qū)Ρ确?同等規(guī)模的基層機(jī)構(gòu)單證收入每年大約是多少,而目標(biāo)機(jī)構(gòu)的本年度收入是多少,通過對比單證收入,發(fā)現(xiàn)懸殊金額,如果有,業(yè)務(wù)部門有沒有合理的解釋?來推測是否有單證收入舞弊現(xiàn)象。b:縱向?qū)Ρ确?與以前年度相比,基層機(jī)構(gòu)單證收入是什么趨勢,目標(biāo)年度相對以前年度有多大差異。c:從領(lǐng)用入手:從查機(jī)構(gòu)大庫入手,看業(yè)務(wù)部門本年度共領(lǐng)用多少單證,從業(yè)務(wù)部門查本年度免費(fèi)發(fā)放單證多少,領(lǐng)用單證款項(xiàng)減去免費(fèi)發(fā)放單證費(fèi)用就是應(yīng)當(dāng)上交財(cái)務(wù)的零星收入。如若差異很大,則必有舞弊,以此確定有無舞弊或舞弊額度。
②截留或私吞向人收取的培訓(xùn)資料費(fèi):該類收入應(yīng)與本年度新上崗人數(shù)相關(guān)。審計(jì)可從業(yè)務(wù)部查明本年度新增人數(shù),再與交至財(cái)務(wù)的款項(xiàng)進(jìn)行核對,如果差異較大,則存在舞弊可能。該類舞弊在賬面上是不露痕跡的,因?yàn)橐话惚ｋU公司沒有明確規(guī)定收取款項(xiàng)事宜,這給業(yè)務(wù)部門留下了推辭的機(jī)會。該類審計(jì)必須從業(yè)務(wù)員入手,查本年度上崗但財(cái)務(wù)上沒交押金的資料,再找業(yè)務(wù)員核實(shí),便會水落石出。
③向人收取的產(chǎn)說會費(fèi)用等其他費(fèi)用,該類費(fèi)用與其他機(jī)構(gòu)的同類費(fèi)用不存在可比性,應(yīng)主要通過查明細(xì)帳,看上交的金額,并且與業(yè)務(wù)員核實(shí)是否收取及收取的標(biāo)準(zhǔn)及次數(shù)。向多人核實(shí)可以更有力提供這方面的證據(jù)。
2.2 回扣舞弊該類舞弊隱蔽性極強(qiáng),局外人是不明白其中就里的。因?yàn)橛谢乜鄣馁M(fèi)用表面上與一般的費(fèi)用沒有什么明顯的差異。供應(yīng)商為了得到這項(xiàng)業(yè)務(wù),常常配合做足表面文章,該類舞弊金額隨經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額大小有關(guān),因此大額的采購與裝修是該類舞弊審計(jì)的重點(diǎn)。一般保險公司都會規(guī)定進(jìn)行三家比價,各部門經(jīng)理參與定價,所以應(yīng)從這方面著手。詢問各部門是否參與三家比價,詢問所定價格與比價相比是否有提高,所定供應(yīng)商是否是當(dāng)時三家比價中最合理的那一家。如果不是,則存在舞弊可能。再次是搜尋其他商家的同類質(zhì)量同批量的報價,查看實(shí)際執(zhí)行是否與其他商家報價存在較大偏差。再與實(shí)際經(jīng)辦人員進(jìn)行核實(shí)選擇這家商家的理由,有了與其他商家的對比,便可從實(shí)際經(jīng)辦人員的理由中察出端倪。
2.3 虛列費(fèi)用類舞弊
2.3.1 價格上虛列該類費(fèi)用可通過縱向時間上、橫向其他機(jī)構(gòu)對比,隨著時間的增長物價會有所增長,但不會是某地區(qū)特有的增長,所以通過與其他機(jī)構(gòu)的價格相比,找出其中差異大的項(xiàng)目,然后在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行詢價,便可查出價格是否有了虛增。
關(guān)鍵詞：上市公司 財(cái)務(wù)舞弊 防范策略
一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析
（一）虛增收入及少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
虛構(gòu)銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。
鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認(rèn)收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價值756.11萬元的存貨，但是對應(yīng)的應(yīng)付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會增加，利潤也會增加。上市公司的業(yè)務(wù)繁多，特別是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的憑證尤其多，審計(jì)人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實(shí)不符很難發(fā)現(xiàn)。
（二）出口騙稅以及遞延所得稅造假
南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達(dá)3.44億萬元，而實(shí)際上是五年均為虧損，按真實(shí)的業(yè)績來看，股市上應(yīng)該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運(yùn)用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進(jìn)出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進(jìn)出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達(dá)到兩千萬。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務(wù)來開出真實(shí)的發(fā)票。
（三）掩蓋關(guān)聯(lián)方交易
隨著經(jīng)濟(jì)的多元化，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關(guān)聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達(dá)到資本運(yùn)作的目的，但在帶來更多利潤的同時，這個也成為了企業(yè)調(diào)整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售或者使關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化來操縱利潤常見，但關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。
普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關(guān)聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認(rèn)利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷售給其的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)方再將同
批貨物銷售給另一個貿(mào)易公司，最后再由這個貿(mào)易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查，這些貿(mào)易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務(wù)并沒有實(shí)際的貨物運(yùn)輸，而同
批貨物只是經(jīng)過了貿(mào)易公司其實(shí)質(zhì)也是關(guān)聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財(cái)務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報并未進(jìn)行抵消。
二、舞弊的原因
（一）為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費(fèi)盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財(cái)務(wù)報告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因?yàn)橘Y金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。
（二）粉飾財(cái)務(wù)報告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進(jìn)行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實(shí)維護(hù)到眾多中小投資者的利益。但這個制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進(jìn)行舞弊造假的動機(jī)，反倒使得投資者的風(fēng)險增大。
（三）地方政府監(jiān)管不嚴(yán)。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關(guān)，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。
三、防止上市公司舞弊的策略
（一）加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理。上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險意識，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識形態(tài)的角度，消除欺詐動機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。
【關(guān)鍵詞】上市公司；關(guān)聯(lián)方交易；審計(jì)
1相關(guān)概念界定
1.1關(guān)聯(lián)方的界定
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方作出如下定義：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?！?/p>
1.2關(guān)聯(lián)方交易的界定
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)聯(lián)方交易定義為：“關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。”
2上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊及審計(jì)現(xiàn)狀分析
2.1關(guān)聯(lián)方交易舞弊的類型
上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊類型主要有以下6種：1）關(guān)聯(lián)購銷舞弊，由于購銷業(yè)務(wù)是上市公司主要的日常經(jīng)營活動，所以其與關(guān)聯(lián)方的購銷業(yè)務(wù)也是較為普遍的，因此關(guān)聯(lián)購銷舞弊也是最常見的一種關(guān)聯(lián)方交易舞弊；2）受托經(jīng)營舞弊，目前出現(xiàn)了多種利用我國受托經(jīng)營法規(guī)相關(guān)制度的不完善和相關(guān)缺陷，達(dá)到實(shí)現(xiàn)利潤操控目的的經(jīng)營舞弊；3）資金往來舞弊；4）費(fèi)用分?jǐn)偽璞?，該種舞弊現(xiàn)象常存在于上市公司與其子公司之間；5）關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)重組舞弊，是在資產(chǎn)重新組合過程中普遍存在著關(guān)聯(lián)方交易，上市公司通過該手段以達(dá)成轉(zhuǎn)移利潤、改善經(jīng)營業(yè)績等目的；6）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，隨著相關(guān)法律制度的不斷完善，上市公司為了將實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)交易粉飾為非關(guān)聯(lián)交易而開始使用各種手段[1]。
2.2關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動因
本文以財(cái)務(wù)舞弊三要素的理論框架下，將關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動因總結(jié)歸納為以下3個因素：1）壓力因素：導(dǎo)致企業(yè)舞弊的直接原因就是“壓力”，這些壓力主要來源于監(jiān)管單位、外部投資者和公眾；2）機(jī)會因素，如：企業(yè)內(nèi)部控制體系存在漏洞、內(nèi)部審計(jì)制度不健全等，都給公司的舞弊提供額機(jī)會；3）借口因素，在面臨壓力、獲得機(jī)會后對于上市企業(yè)來說，實(shí)施舞弊就只差一個借口，無論借口是否合理。
2.3上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)現(xiàn)狀及成因分析
我國審計(jì)準(zhǔn)則針對上市公司關(guān)聯(lián)交易提出了相關(guān)要求，雖然目前的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對關(guān)聯(lián)方交易舞弊進(jìn)行了特別的關(guān)注，但注冊會計(jì)師在對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)時還是出現(xiàn)了各種各樣的問題，效果并不是很滿意。問題主要集中在：1）執(zhí)業(yè)人員關(guān)聯(lián)審計(jì)意識薄弱：首先審計(jì)從業(yè)人員對于關(guān)聯(lián)交易缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；其次，由于知識和經(jīng)驗(yàn)的缺乏，無法形成有效的審計(jì)意識。2）關(guān)聯(lián)交易審計(jì)流程存在瑕疵：首先審計(jì)資源分配不合理，由于關(guān)聯(lián)交易舞弊自身的復(fù)雜性和隱蔽，以及注冊會計(jì)師自身知識和經(jīng)驗(yàn)的缺乏，要求其對審計(jì)資源要合理配置，才能夠達(dá)到審計(jì)目的；其次審計(jì)證據(jù)來源單一不充分，最后對關(guān)聯(lián)交易審計(jì)披露不充分；3）上市公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管存在的問題：首先，我國上市公司缺乏合理的股權(quán)的結(jié)構(gòu)；其次，獨(dú)立董事與監(jiān)事之間存在矛盾沖突；4）上市公司外部會計(jì)監(jiān)管存在的問題：管制關(guān)聯(lián)交易最有利的兩個部門證券交易所以及證監(jiān)會的管理及處置力度不夠，最終使得公司非法操作后帶來的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于非法操作的成本，為其盈余管理提供了有利的環(huán)境[2]。
3上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)問題測成因分析
3.1關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易識別難度大
關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)工作難度與其他項(xiàng)目比較而言難度較大，主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性和隱蔽性。首先，關(guān)聯(lián)交易的形式多種多樣，而且在不斷變化，更為重要的是每個關(guān)聯(lián)交易并不是單獨(dú)存在的，往往相互交錯，你中有我，我中有你；其次，上市公司的經(jīng)營規(guī)模比較大，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的范圍比較廣，有很長的供應(yīng)鏈，這就使得關(guān)聯(lián)交易更具有隱蔽性，所以在審計(jì)時要將所有的關(guān)聯(lián)交易識別出來難度比較大。
3.2關(guān)聯(lián)交易審計(jì)相關(guān)制度和程序不完善
3.2.1關(guān)聯(lián)交易審計(jì)相關(guān)制度不完善注冊會計(jì)師是根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求對上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)制度的是否健全，是否科學(xué)將會影響注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)結(jié)果。我國的相關(guān)審計(jì)制度不完善主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易披露體制不健全、關(guān)聯(lián)交易法律制度不完善兩個方面。3.2.2關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序不完善關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序不完善主要體現(xiàn)在：①對關(guān)聯(lián)交易審計(jì)運(yùn)用的分析性程序不恰當(dāng)：沒有將關(guān)聯(lián)交易與其他交易區(qū)分開來，分別實(shí)施不同的審計(jì)程序，這樣使得注冊會計(jì)師容易忽視被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)問題，更不要說是故意偽造和隱瞞的關(guān)聯(lián)方交易了。
3.3審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)素養(yǎng)
審計(jì)人員作為關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)主體，將會對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生直接影響，他的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德會影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力最為重要的兩個方面。從以往審計(jì)失敗的案例來看，審計(jì)人員往往因?yàn)槿狈?yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未能充分掌握關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)知識，以及職業(yè)判斷能力不強(qiáng)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。
4上市公司關(guān)聯(lián)交易舞弊審計(jì)的相關(guān)建議
4.1完善關(guān)聯(lián)交易相關(guān)法律法規(guī)，加大違規(guī)處理力度4.2加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從關(guān)聯(lián)交易的類型手法、生成機(jī)制、風(fēng)險評估、審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)幾個方面對注冊會計(jì)師提供針對關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)專門培訓(xùn)，從而加強(qiáng)注冊會計(jì)師關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險意識，提高職業(yè)判斷能力，進(jìn)而使關(guān)聯(lián)交易審計(jì)收到良好效果。并定期對其進(jìn)行道德宣傳和教育，鼓勵他們之間的相互交流，形成道德至上的良好氛圍。4.3加強(qiáng)我國關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管制度首先，關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管制度不在“多”，而在于“精”，若過多的話，不僅會增加企業(yè)的披露成本，同時也會增加政府的監(jiān)管成本；其次，監(jiān)管制度還要重視公平。
參考文獻(xiàn)
[1]黃董,黃甜.上市公司關(guān)聯(lián)方交易的信息披露[J].財(cái)務(wù)與金融,2014,(04):54-57.
舞弊就是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層、第三方或者職員運(yùn)用欺騙方式獲取非法或者不當(dāng)利益的一種行為。財(cái)務(wù)舞弊的主體是企業(yè)或者上市公司；財(cái)務(wù)舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結(jié)合舞弊審計(jì)實(shí)踐，財(cái)務(wù)舞弊又呈現(xiàn)動態(tài)性、隱蔽性和復(fù)雜性的新特點(diǎn)；上市公司或企業(yè)的財(cái)務(wù)報告是財(cái)務(wù)舞弊的對象；財(cái)務(wù)信息失真是由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的，從而將影響決策者的決策。
2新會計(jì)準(zhǔn)則
新會計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會計(jì)信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標(biāo)準(zhǔn)，對于增強(qiáng)我國會計(jì)核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財(cái)務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義?！皩?shí)質(zhì)性趨同”是新時期頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)的。
3上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要危害
在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會計(jì)準(zhǔn)則，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則的特點(diǎn)———趨同性。但是，任何準(zhǔn)則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊情況，新會計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會，擴(kuò)展了一些新的舞弊空間。
3.1限制上市公司的發(fā)展財(cái)務(wù)舞弊在管理層方面會導(dǎo)致相關(guān)管理事務(wù)不能被正確決策，在財(cái)務(wù)信息方面則是破壞了它的準(zhǔn)確性，而且公司的運(yùn)營風(fēng)險也隨之增大。同時，財(cái)務(wù)舞弊通過所獲得的短期利潤會助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關(guān)員工沒有工作的熱情，上市公司內(nèi)部的激勵體制也直接受到了影響。
3.2降低了證券市場的資源配置功能證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評定投資的回報率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財(cái)務(wù)信息情況而定?？梢?，作為證券市場運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一，財(cái)務(wù)報告是至關(guān)重要的。證券市場規(guī)則的破壞是由財(cái)務(wù)舞弊所生成的財(cái)務(wù)報告引發(fā)的，會導(dǎo)致市場的波動，促使其應(yīng)有價值與股價之間出現(xiàn)不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進(jìn)行、正常發(fā)展。
3.3降低了會計(jì)行業(yè)的整體信用會計(jì)從業(yè)人員公正的形象會被上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象削弱，會計(jì)信息的公信力會被損害，會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展則會被其影響。如果在上市公司內(nèi)部有財(cái)務(wù)舞弊，將會被看作短視行為，是不顧會計(jì)人員職業(yè)操守的行為。短期提高經(jīng)濟(jì)效益則是運(yùn)用非正常手段，一方面上市公司長期健康發(fā)展會受到影響，另一方面社會一定會對會計(jì)行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。可見，會計(jì)行業(yè)的大忌是財(cái)務(wù)舞弊。
4審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)防舞弊的基本對策和措施
4.1優(yōu)化上市公司高級管理層評價機(jī)制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵體系上市公司之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊大多與業(yè)績評價有直接相關(guān)，特別是高級管理層的個人切身利益與業(yè)績高低呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，一些高級管理人員為了實(shí)現(xiàn)個人利益，做出關(guān)聯(lián)交易、虛假投資、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，對上市公司高級管理層評價做出了定性的規(guī)范，指明了評價機(jī)制的優(yōu)化和完善方向———要盡可能對高級管理層進(jìn)行多種層次和多個角度的評價，要在評價機(jī)制中添加非財(cái)務(wù)的考核指標(biāo)，要倡導(dǎo)高級管理層的利益與上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準(zhǔn)確地對高級管理層進(jìn)行全面而真實(shí)的評價，制止個別高級管理人員為了短期利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，將上市公司財(cái)務(wù)工作納入到新會計(jì)準(zhǔn)則的有效調(diào)節(jié)之下。市場經(jīng)濟(jì)鼓勵個人通過自身高附加值、專業(yè)性的勞動來實(shí)現(xiàn)自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行與長久發(fā)展，作為上市公司應(yīng)該建立起針對管理層的激勵體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對管理層進(jìn)行激勵，當(dāng)前較為常見的做法是對上市公司管理層進(jìn)行股票類的期權(quán)激勵方法，即上市公司對管理層做出股票期權(quán)的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對期權(quán)股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵體系的關(guān)鍵在期權(quán)，這就會大大降低上市公司管理層的短時行為，同時也可以對上市公司管理層的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司和管理層的共贏。
4.2加大對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度規(guī)范和處罰是保證上市公司財(cái)務(wù)工作正常開展的兩個重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，而處罰則是對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的單位和個人進(jìn)行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會計(jì)準(zhǔn)則條件下，更應(yīng)該加大對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，要在整個社會范圍內(nèi)形成對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的高壓態(tài)勢，利用經(jīng)濟(jì)制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價，以強(qiáng)制的手段制止上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的產(chǎn)生。應(yīng)該根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的精神，加大對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰金額，可以利用《會計(jì)法》中對處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財(cái)務(wù)舞弊的違法成本，這有利于實(shí)現(xiàn)對舞弊的警示作用。同時，可以根據(jù)《會計(jì)法》的精神對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的人員處以相關(guān)資格和資質(zhì)的降低和取消處理，這對于上市公司財(cái)務(wù)人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個社會對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的正確輿論環(huán)境，通過輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導(dǎo)幫助上市公司財(cái)務(wù)人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內(nèi)在與外部兩個環(huán)境建設(shè)中，做到對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范。
4.3加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)無論是上市公司財(cái)務(wù)的實(shí)際工作，還是新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行都需要上市公司財(cái)務(wù)和管理人員具有專業(yè)的能力和素質(zhì)，要根據(jù)會計(jì)工作的實(shí)際需要、實(shí)際情況，在結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員展開教育與培訓(xùn)，建立固定的教育結(jié)構(gòu)和特定的教育模式，聘請專業(yè)的講師，不光培訓(xùn)專業(yè)的能力，更要培訓(xùn)專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，建立考察機(jī)制，嚴(yán)格篩選，強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)和管理人員的素質(zhì)。從建立規(guī)范的制度開始，打好基石，使財(cái)務(wù)人員風(fēng)氣清廉，為杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。特別對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠信思維的建設(shè)，以牢固的職業(yè)道德底線和過硬的財(cái)務(wù)專項(xiàng)素質(zhì)來預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。
5結(jié)語
