時(shí)間：2023-08-04 16:49:26
序論：在您撰寫長(zhǎng)期債券投資時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期債券投資；會(huì)計(jì)處理
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）20009902
債券投資因其收益相對(duì)穩(wěn)定、安全性高、流通性強(qiáng)，而廣為穩(wěn)健投資者所歡迎。在會(huì)計(jì)處理中，債券的溢價(jià)、折價(jià)的攤銷是債券投資核算的難點(diǎn)。由于債券溢、折價(jià)的存在，導(dǎo)致企業(yè)每期應(yīng)計(jì)利息收人與實(shí)際利息收益不相等，從而債券投資溢、折價(jià)的攤銷，易被誤認(rèn)為投資收益得以增加或減少的原因。
長(zhǎng)期債券投資，是投資報(bào)酬約定在先，然后才發(fā)行的，債券的發(fā)行總會(huì)經(jīng)歷一定的時(shí)間，資金的供求是時(shí)刻都在變動(dòng)的，所以才會(huì)出現(xiàn)票面利率與實(shí)際利率不等的情況發(fā)生，然而協(xié)議是約束雙方當(dāng)事人的一種合同。我們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中，是根據(jù)市場(chǎng)的變動(dòng)來調(diào)整投資策略的，正常情況下，投資者的投資決策總是希望獲取最大的報(bào)酬。顯而易見，投資企業(yè)是按照事先約定好的報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算利息的（應(yīng)收利息=票面利率×票面面值），而投資收益的實(shí)際取得是根據(jù)市場(chǎng)上的公允價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算收益的（投資收益=實(shí)際出資金額×市場(chǎng)的實(shí)際利率），差額部分作為債券溢、折價(jià)即利息調(diào)整來處理。在資本市場(chǎng)中，由于企業(yè)債券具有節(jié)稅功能，資金成本相對(duì)低等特點(diǎn)，并可為債券發(fā)行企業(yè)提供財(cái)務(wù)杠桿收益，因此，債券發(fā)行已成為成長(zhǎng)性良好企業(yè)最主要的融資方式之一。
1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期債券投資的規(guī)定
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期債券投資使用核算科目及明細(xì)科目：資產(chǎn)類科目“持有至到期投資”（下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)二級(jí)科目）、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“應(yīng)收利息”；損益類科目“資產(chǎn)減值損失”。
（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期債券投資的成本確定：按照債券的票面價(jià)值借記成本“持有至到期投資——成本”；按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)貸記“銀行存款”，按照其差額借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚末領(lǐng)取的債券利息借記“應(yīng)收利息”。
（3）企業(yè)長(zhǎng)期債券投資在持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目（票面利率×面值），借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”，貸記“投資收益”科目（實(shí)際利率×攤余成本）。
企業(yè)長(zhǎng)期債券投資在持有期間，長(zhǎng)期債券投資存在重分類的問題，借記“可供出售的金融資產(chǎn)”（重分類日公允價(jià)值），貸記“持有至到期投資”（賬面價(jià)值），貸記“資本公積”（差額）；長(zhǎng)期債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。
企業(yè)長(zhǎng)期債券投資在持有期間，對(duì)持有至到期投資的利息調(diào)整在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，長(zhǎng)期債券投資存在重分類的問題，長(zhǎng)期債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提減值。
（4）企業(yè)處置或到期收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款或收回的債券本金（或利息），借記“銀行存款”等科目，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“持有至到期投資”，按照其差額貸記或借記“投資收益”科目。
2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)核算案例分析
2009年1月1日，紅華公司支付200萬元（含交易費(fèi)用）從深圳證券交易所購(gòu)入T公司同日發(fā)行的5年期債券150000份，面值210萬元，票面利率5%，于年末支付本年利息（即210×5%=10.5萬元），本金最后一次償還。實(shí)際利率為10%。
（1）2010年12月31日，有客觀證據(jù)表明T公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，紅華公司據(jù)此認(rèn)定T公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2011年12月31日將收到利息10.5萬元，2012年12月31日將收到利息10.5萬元，但2013年12月31日將收到本金150萬元。
（2）2011年12月31日收到T公司支付的利息10.5萬元。2012年12月31日收到T公司支付的利息10.5萬元，并且有客觀證據(jù)表明T公司財(cái)務(wù)狀況顯著，T公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì)2013年12月31日收到利息10.5萬元，本金180萬元。
（3）2013年12月31日收到T公司支付的利息12.5萬元，本金180萬元。
解析：①2009年1月1日，購(gòu)入債券
借：持有至到期投資——成本 250
貸：銀行存款 200
持有至到期投資——利息調(diào)整 50
②2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入
借：應(yīng)收利息 12.5（250×5%）
持有至到期投資——利息調(diào)整 7.5
貸：投資收益 20（200×10%）
③2009年12月31日，收到票面利息（以后年度實(shí)際收到利息略）
借：銀行存款 12.5
貸：應(yīng)收利息 12.5
④2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入（計(jì)提減值）
確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 12.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 8.25
貸：投資收益 20.75〔（200+7.5）×10%〕
確認(rèn)減值損失
攤余成本=200+7.5+8.25=215.75萬元
現(xiàn)值=12.5×（P/F，10%，1）+12.5×（P/F，10%，2）+150×（P/F，10%，3）=134.34萬元
確認(rèn)減值損失=215.75-134.34=81.41萬元
借：資產(chǎn)減值損失 81.41
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 81.41
⑤2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入
借：應(yīng)收利息 12.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 0.93
貸：投資收益 13.43（134.34×10%）
⑥2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入
借：應(yīng)收利息 12.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 1.03
貸：投資收益 13.53（135.27×10%）
轉(zhuǎn)回計(jì)提減值準(zhǔn)備
2012年12月31日預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（200+125）/（1+10%）=193.18萬元
2012年12月31日轉(zhuǎn)回前的賬面面價(jià)值=135.27+103=136.30萬元
所以應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=193.18-136.30=5506萬元
2012年12月31日，確認(rèn)公司債券投資減值損失轉(zhuǎn)回額56.88萬元
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56.88
貸：資產(chǎn)減值損失 56.88
⑦2013年12月31日，確認(rèn)利息收入及收回本金
借：應(yīng)收利息 12.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 6.64
貸：投資收益 19.31
借：銀行存款 12.5
貸：應(yīng)收利息 12.5
借：銀行存款 180
持有至到期投資——利息調(diào)整 5.47
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 24.53
貸：持有至到期投資——成本210
對(duì)企業(yè)損益累計(jì)影響=20+20.75-81.41+13.43+13.53+56.88+19.31=62.5萬元
3 對(duì)持有到期投資的利息調(diào)整在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷的原理
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求債券溢、折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。實(shí)際利率法是按實(shí)際利率和債券的期初攤余成本確定債券的實(shí)際利息費(fèi)用（或收益），再按其與債券票面利息費(fèi)用（或收益）的差額確定當(dāng)期債券溢、折價(jià)攤銷金額的方法。實(shí)際利率法攤銷債券溢、折價(jià)的幾個(gè)核心問題：債券溢折價(jià)的形成、債券實(shí)際利率的確定、債券溢、折價(jià)的攤銷以及債券溢折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容。并從發(fā)行債券企業(yè)和購(gòu)買債券企業(yè)的不同角度進(jìn)行分析。債券發(fā)行價(jià)格主要因債券的票面利率（或名義利率）與實(shí)際利率（或市場(chǎng)利率）的。當(dāng)債券票面利率高于實(shí)際利率，表明債券發(fā)行單位實(shí)際應(yīng)按票面利率支付的利息將高于按實(shí)際利率計(jì)算的利息，發(fā)行單位應(yīng)按高于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行對(duì)于發(fā)行單位而言，是為以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償；對(duì)投資者而言，是為以后多得利息而事先付出的代價(jià)。如果債券的票面利率低于市場(chǎng)利率，表明債券發(fā)行單位實(shí)際應(yīng)按票面利率支付的利息將低于按實(shí)際利率計(jì)算的利息，發(fā)行單位應(yīng)按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，即折價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行對(duì)于發(fā)行單位而言，是為以后多付利息而事先給予投資方的補(bǔ)償；對(duì)投資者而言，是為以后少得利息而事先獲得的報(bào)酬。
通過對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，以期能幫助財(cái)會(huì)人員更好理解和掌握長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].北京：人民出版社，2007，（1）.
摘 要 近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度也處在不斷的發(fā)展與完善的過程中，與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不同的會(huì)計(jì)科目處理方法也在不斷的進(jìn)行更改，長(zhǎng)期債券投資是當(dāng)前一項(xiàng)較為重要的會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，采用正確的核算方法，才能夠確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。本文就主要針對(duì)長(zhǎng)期債券投資會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問題進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。
關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 長(zhǎng)期債券投資 會(huì)計(jì)處理
債券是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，并且承諾按照一定利率政府利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。從本質(zhì)上說，債券可以認(rèn)為為債務(wù)的證明書，其體現(xiàn)了債券的購(gòu)買者與債券的發(fā)行者之間的債務(wù)關(guān)系。同時(shí)，債券也可以看成是一種有價(jià)證券，債券在上市流通之前，需要對(duì)債券的利息進(jìn)行事先確定，從這一方面來說，債券也可以認(rèn)為一種固定利息證券。
一、長(zhǎng)期債券投資概述
長(zhǎng)期債券投資，指的是投資期限超過一年的債券投資活動(dòng)，通常企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資的目的是為了獲得穩(wěn)定的經(jīng)收益。長(zhǎng)期債券投資具有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：第一是投資的時(shí)間較長(zhǎng)，持有期限最少應(yīng)當(dāng)超過一年；第二是投資的目的不是為了獲得其他企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是通過債券投資獲得高于銀行儲(chǔ)蓄存款利率的利息，并且按時(shí)收回本金。
二、長(zhǎng)期債券投資的賬務(wù)處理
1.購(gòu)買長(zhǎng)期債券：
小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照債券的票面價(jià)值，借記長(zhǎng)期債券投資，貸記銀行存款，并且按照二者的差異價(jià)格進(jìn)行借記或者是貸記長(zhǎng)期債券投資。如果在購(gòu)買債券的過程中，企業(yè)支付的實(shí)際購(gòu)買價(jià)格中包含了已經(jīng)到期，但是卻尚未領(lǐng)取的債券利息，則應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際的賬面價(jià)值，借記長(zhǎng)期債券投資，貸記應(yīng)收利息。并且按照其實(shí)際支付的價(jià)款以及相關(guān)的稅費(fèi)，貸記銀行存款，按照差異價(jià)格進(jìn)行計(jì)入。
2.持有長(zhǎng)期債券：
在企業(yè)長(zhǎng)期債券的持有期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)債務(wù)人應(yīng)付利息部分的，按照分期付款的方式進(jìn)利息收入的計(jì)算，并且需要對(duì)一次還清的長(zhǎng)期債券投資票面價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，這時(shí)可以借記應(yīng)收利益，貸記投資收益。如果按照一次性將本息全部付清進(jìn)行利息收入的計(jì)算，則借記長(zhǎng)期債券投資，貸記投資收益。當(dāng)遇到債務(wù)人應(yīng)付利息日，則應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膶?shí)際周期計(jì)算溢折價(jià)的金額，借記或者貸記投資收益，貸記或者借記長(zhǎng)期債券投資。
3.長(zhǎng)期投資債券到期
當(dāng)企業(yè)持有的長(zhǎng)期債券到期需要收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照收回的實(shí)際本金或者是利息的金額，借記銀行貸款，貸記長(zhǎng)期債券投資，而應(yīng)收未收的利益收入則應(yīng)當(dāng)計(jì)入到應(yīng)收利息科目中。在針對(duì)長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行處理時(shí)，一般是按照處置的收入，借記銀行貸款，貸記長(zhǎng)期債券投資。按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記應(yīng)收利息，借記投資收益。
三、對(duì)長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要注意的問題
1.長(zhǎng)期債券投資時(shí)機(jī)支付的價(jià)款中，包含已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，這時(shí)應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)單獨(dú)的應(yīng)收科目進(jìn)行核算；在實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，其已經(jīng)成為了投資成本中的一部分，并且應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的核算科目在長(zhǎng)期追債券投資中進(jìn)行核算。對(duì)于已經(jīng)購(gòu)入的長(zhǎng)期債券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如果其金額較小，則可以在購(gòu)入時(shí)一次性計(jì)入損益，而如果金額較大，則需要計(jì)入到投資成本中，并且需要進(jìn)行單獨(dú)核算。
2.企業(yè)持有的以此還本付息的債券投資，應(yīng)當(dāng)將未收利息在投資收益確認(rèn)時(shí)進(jìn)行核算，并且通過其增加賬面價(jià)值，對(duì)債券投資進(jìn)行分期付息，不對(duì)賬面價(jià)值產(chǎn)生影響。
3.長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或者是折價(jià)的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按照以下公式：債券投資溢價(jià)或折價(jià)=（債券投資成本-包合在投資成本中的相關(guān)費(fèi)用-包含在投資成本中的債券利息）-債券面值”。
四、實(shí)例分析
企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資時(shí)，如果在發(fā)行日購(gòu)買，則購(gòu)買價(jià)款中不包含利息；如果在發(fā)行日與到期日之間購(gòu)買，則支付的價(jià)款中會(huì)包含一部分利息的費(fèi)用，其中可能包括已付息但是尚未領(lǐng)取的利息，也可能包括尚未到期的利息。如A公司在2010年5月1日，以120萬元的價(jià)格購(gòu)入B公司在2009年1月1日發(fā)型的五年期債券，全面價(jià)值為100萬元，年利率為8%，到期還本，每年年末支付一次利息。如果該債券在2009年的利息由于一些特殊因素而沒有領(lǐng)取，則A公司在本次支付的價(jià)款中，就包含了15個(gè)月的利息，其中2009年的利息就屬于以已經(jīng)到期但是尚未領(lǐng)取的利息。而2010年前3個(gè)月的利息就屬于尚未到期的利息。按照企業(yè)準(zhǔn)則中的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)利息進(jìn)行分別處理，2009年的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入到應(yīng)收項(xiàng)目中，借記應(yīng)收利息科目，而2010年前3個(gè)月的利息則應(yīng)當(dāng)計(jì)入到投資成本中，也就是借記“長(zhǎng)期債券投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目中。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于長(zhǎng)期債券投資的相關(guān)規(guī)定中，分期付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。因此在考慮該利息的計(jì)入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收利息進(jìn)行沖減。這時(shí)A公司在2010年年末對(duì)本年度的9個(gè)月利息進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入到應(yīng)收項(xiàng)目中，這樣在2010年的利息就被劃分為兩個(gè)部分，即前3個(gè)月的利息和后9個(gè)月的利息，其中前3個(gè)月的利息已經(jīng)在購(gòu)入債券時(shí)計(jì)入到投資成本中，后9個(gè)月的利息則要計(jì)入到應(yīng)收賬目中。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面要對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行沖減，另一方面則要對(duì)投資成本進(jìn)行沖減。
結(jié)束語：關(guān)于長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)現(xiàn)行的準(zhǔn)則與法規(guī)中都進(jìn)行了明確的規(guī)定，為此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，采取適應(yīng)的處理策略，確保長(zhǎng)期債權(quán)投資的費(fèi)用和利息都能夠得到合理的處理，以此促進(jìn)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的不斷提升。
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[1]姚本霞.一般公司債券會(huì)計(jì)處理的探討.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2011（10）.
[2]原秀玉.長(zhǎng)期債權(quán)投資分期付息會(huì)計(jì)處理的改進(jìn).財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版）.2006（04）.
[3]鐘華文，楊建智.長(zhǎng)期投資相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理.農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).2004（01）.
初始計(jì)量。長(zhǎng)期債權(quán)投資(債券以一次還本、分期付息為例)取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用金額較小時(shí)，一次性計(jì)入“投資收益”科目，支付的價(jià)款除手續(xù)費(fèi)、稅金外與債券面值之間的差額記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”的“溢價(jià)或折價(jià)”。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得持有至到期投資其初始投資成本為支付的全部?jī)r(jià)款，其中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，也作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，手續(xù)費(fèi)、稅金以及溢折價(jià)部分記入“持有至到期投資――利息調(diào)整”。
持有期間。長(zhǎng)期債權(quán)投資在持有期間應(yīng)按期計(jì)提利息并采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷溢折價(jià)，借記“應(yīng)收利息”，貸(借)記“長(zhǎng)期債權(quán)投資――溢(折)價(jià)”，貸記“投資收益”。新準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資在持有期間也應(yīng)按期計(jì)提利息并按實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整，借記“應(yīng)收利息”，貸(借)記“持有至到期投資一利息調(diào)整”，貸記“投資收益”。同時(shí)持有至到期投資在持有期間符合一定條件可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日按其公允價(jià)值借記“可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額貸記“持有至到期投資――成本”、“利息調(diào)整”、按其差額貸記或借記“資本公積――其他資本公積”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
期末計(jì)量。舊準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值定期或者至少于每年年度終了時(shí)，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。若以后年度已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期債權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。其中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該持有至到期投資的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。持有至到期投資與長(zhǎng)期債權(quán)投資期末計(jì)量的主要區(qū)別除使用的會(huì)計(jì)科目不同外，就是長(zhǎng)期債權(quán)投資的可收回金額是按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與銷售凈價(jià)中較高者確定；而持有至到期投資是按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。
到期處置。長(zhǎng)期債券投資到期時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資――面值”，按其差額貸記或借記“投資收益”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。持有至到期投資到期處理時(shí)只將“長(zhǎng)期債權(quán)投資一面值”科目更換為“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整”科目。
[例]20×2年1月1日，A公司支付價(jià)款105萬元(含交易費(fèi)用3萬元)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入B公司同日發(fā)行的5年期債券，面值100萬元，票面利率6％，每年末支付利息，本金最后一次支付。
舊準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理為：
(1)20×2年1月1日購(gòu)入債券時(shí)
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(面值) 1000000
長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(溢價(jià)) 20000
投資收益 30000
貸：銀行存款 1050000
(2)20×2年12月31日計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)(實(shí)際利率5.53％)
借：應(yīng)收利息(1000000×6％) 60000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(溢價(jià)) 3594
投資收益(1020000×5.53％) 56406
(3)20×8年12月31日債券到期時(shí)，
借：應(yīng)收利息 60000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(溢價(jià)) 4400
投資收益 55600
借：銀行存款 1000000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(面值) 1000000
按新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)入債券時(shí)將其劃分為持有至到期投資，則：
(1)20×20年1月1日購(gòu)入債券時(shí)，
借：持有至到期投資――成本 1000000
持有至到期投資――利息調(diào)整 50000
貸：銀行存款 1050000
(2)20×2年12月31日計(jì)提利息、攤銷利息調(diào)整(實(shí)際利率4.85％)
借：應(yīng)收利息(1000000×6％) 60000
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整 9075
投資收益(1050000×4.85％) 50925
(3)20×8年12月31日債券到期時(shí)
借：應(yīng)收利息 60000
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整 10900
投資收益 49100
例1：甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購(gòu)入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購(gòu)買時(shí)作為長(zhǎng)期投資核算，現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。
對(duì)于此項(xiàng)投資，投資成本是46000元，現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價(jià)值，應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資46000
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失2000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000
——債券投資（溢價(jià)）4000
如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價(jià)值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資46000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失500
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000
——債券投資（溢價(jià)）4000
如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價(jià)值是45500元（48000-2500），此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資45500
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2500
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000
——債券投資（溢價(jià)）4000
如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券，且是溢價(jià)購(gòu)入，平時(shí)收到利息時(shí)并沒有增加應(yīng)計(jì)利息，隨著溢價(jià)的攤銷，債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來越低。因此，無論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本，直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可，也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失；如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券，債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時(shí)劃轉(zhuǎn)，其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本，這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2：甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價(jià)按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。
借：短期投資44000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
例1:甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購(gòu)入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購(gòu)買時(shí)作為長(zhǎng)期投資核算,現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。
對(duì)于此項(xiàng)投資,投資成本是46000元,現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價(jià)值,應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn),差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資 46000
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 2000
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元,則其賬面價(jià)值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資 46000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 500
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元,則其賬面價(jià)值是45500元(48000-2500),此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn),以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資 45500
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 2500
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券,且是溢價(jià)購(gòu)入,平時(shí)收到利息時(shí)并沒有增加應(yīng)計(jì)利息,隨著溢價(jià)的攤銷,債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來越低。因此,無論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資,其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本,直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可,也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失;如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券,債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時(shí)劃轉(zhuǎn),其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本,這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn),同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2:甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批,現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價(jià)按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。
借:短期投資 44000
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
例1：甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購(gòu)入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購(gòu)買時(shí)作為長(zhǎng)期投資核算，現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。
對(duì)于此項(xiàng)投資，投資成本是46000元，現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價(jià)值，應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資46000
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失2000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000
——債券投資（溢價(jià)）4000
如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價(jià)值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資46000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失500
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000
——債券投資（溢價(jià)）4000
如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價(jià)值是45500元（48000-2500），此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資45500
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2500
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000
——債券投資（溢價(jià)）4000
如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券，且是溢價(jià)購(gòu)入，平時(shí)收到利息時(shí)并沒有增加應(yīng)計(jì)利息，隨著溢價(jià)的攤銷，債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來越低。因此，無論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本，直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可，也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失；如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券，債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時(shí)劃轉(zhuǎn)，其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本，這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2：甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價(jià)按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。
借：短期投資44000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
例1:甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購(gòu)入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購(gòu)買時(shí)作為長(zhǎng)期投資核算,現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。
對(duì)于此項(xiàng)投資,投資成本是46000元,現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價(jià)值,應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn),差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資46000
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失2000
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)4000
——債券投資(溢價(jià))4000
如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元,則其賬面價(jià)值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資46000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失500
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)4000
——債券投資(溢價(jià))4000新晨
如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元,則其賬面價(jià)值是45500元(48000-2500),此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn),以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資45500
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2500
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)4000
——債券投資(溢價(jià))4000
如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券,且是溢價(jià)購(gòu)入,平時(shí)收到利息時(shí)并沒有增加應(yīng)計(jì)利息,隨著溢價(jià)的攤銷,債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來越低。因此,無論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資,其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本,直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可,也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失;如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券,債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時(shí)劃轉(zhuǎn),其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本,這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn),同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2:甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批,現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價(jià)按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。
借:短期投資44000
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000
