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序論：在您撰寫企業(yè)財務(wù)會計概念時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
財務(wù)會計概念框架的定義最早出現(xiàn)在美國FASB的文獻中,FASB曾先后二次對財務(wù)會計概念框架進行了定義。1976年,美國FASB在題為《概念框架項目的范圍和含義》的征求意見稿中,首次對財務(wù)會計概念框架作了如下定義:概念框架是一部章程,是由目標(biāo)和與之相互聯(lián)系的基本概念組成的一個連貫的理論體系。它能導(dǎo)致相互一致的準(zhǔn)則,并對財務(wù)會計的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。
1980年,FASB在其的第2號財務(wù)會計概念公告中,對概念框架的定義作了以下修改:概念框架是由目標(biāo)和相互聯(lián)系的基本概念組成的連貫的理論體系。它能導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。通過制定財務(wù)會計和報告的結(jié)構(gòu)與方向,促進公正的財務(wù)會計信息和有關(guān)信息的提供,以便有助于協(xié)助資本市場和其他市場的有效運行,這一概念框架將能為公眾利益服務(wù)。確定目標(biāo)和識別基本概念并不是為了直接解決財務(wù)會計和報告中的各項問題,而不過是要求指出方向,用概念作為解決問題的工具。
這二次定義的不同之處在于:前一定義將概念框架定位為章程;后一定義將概念框架定位為理論體系。同時,指出它不僅是屬于財務(wù)會計的,也屬于財務(wù)報告。
英國ASB在其《財務(wù)報告原則公告》中,也對概念框架定義進行了如下界定:財務(wù)報告原則公告確立了指導(dǎo)對外財務(wù)報表編報的概念,其主要目的是:為會計準(zhǔn)則委員會制定與評價會計準(zhǔn)則,以及為關(guān)心準(zhǔn)則制定程序的其他人士提供一個內(nèi)在一致的參考框架。
此外,會計學(xué)界許多學(xué)者也對財務(wù)會計概念框架進行過解釋。如高德弗雷等人認(rèn)為:概念框架可以看成是一種會計理論結(jié)構(gòu),在其最高的理論層次,它描述了財務(wù)報告的范圍和目的;在其最基本的概念層次,它確定了財務(wù)信息的質(zhì)量特征(如相關(guān)性、可靠性、可比性、及時性和可理解性等)以及會計報告的基本要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用和利潤等);在其較低的操作層次,它涉及對基本要素進行確認(rèn)和計量的原則和規(guī)則,以及在財務(wù)報表中需要顯示的信息和種類等。
二、財務(wù)會計概念框架的總體結(jié)構(gòu)
眾所周知,會計信息是以會計報表的形式向內(nèi)外利害關(guān)系者提供有價值的決策信息,這一信息的價值體現(xiàn)在三個方面:一是企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人需要以此作為投資決策與信貸決策的依據(jù);二是企業(yè)內(nèi)部管理層要以會計信息來證實自己履行資產(chǎn)受托經(jīng)管的責(zé)任;三是國家財政、稅收等機構(gòu)作為執(zhí)行宏觀調(diào)控與利益分享的依據(jù)。這就是會計信息的價值所在,它是財務(wù)會計概念框架的核心。它存在的基礎(chǔ)正是這三方利益的協(xié)調(diào)所需。那么,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代是否仍然存在這三者的利益,將成為討論這一問題的起點。
1.互聯(lián)網(wǎng)對經(jīng)濟的沖擊
有經(jīng)濟學(xué)家建議現(xiàn)在的經(jīng)濟應(yīng)稱為的經(jīng)濟,因為互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使它變得更加透明與暴露,它排除了廠商和顧客之間的中間商,減少了交易成本。更為重要的是,互聯(lián)網(wǎng)減少了進入障礙(主要針對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)商而言),小公司能從外界更便宜地購入服務(wù)。
互聯(lián)網(wǎng)減少了成本,增加了競爭,強化了價格機制的作用。它促使現(xiàn)實的經(jīng)濟更像是教科書中所說的那種完全信息、零交易成本、無進入障礙的完全競爭形式。通過增強信息在買賣雙方之間的流動,互聯(lián)網(wǎng)使得市場更有效率,并且使得資源被配置到最需要它的地方?！靶隆苯?jīng)濟最顯著的效果就是使得“舊”經(jīng)濟更有效率。
2.在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對稅收體系的挑戰(zhàn)
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進程,使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn),其存在的缺陷也暴露無疑。有人驚呼政府在提供公共服務(wù)的同時,征稅工作將比以前更難。互聯(lián)網(wǎng)代表了無國界,有一種“無處不在又無法觸摸”的感覺。正是互聯(lián)網(wǎng)加速了全球化的進程,也是互聯(lián)網(wǎng)將可能嚴(yán)重影響目前的稅收體制,使政府難以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務(wù)。同時,在互聯(lián)網(wǎng)時代降臨之際,稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱即“稅收競爭”。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業(yè)務(wù)的做法,歐盟最近表示稅收競爭已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來,對此應(yīng)予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競爭的潛力,輕擊鼠標(biāo)就可以使跨國公司輕而易舉地將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會像默克的新聞媒體公司那樣,自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。
從上面的分析中,我們得出結(jié)論;在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,國家作為宏觀經(jīng)濟監(jiān)督管理者,企業(yè)仍然要依法納稅。而互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟不僅未能給政府在稅收上帶來直接的利益,相反卻帶來了巨大的麻煩,國家利益與企業(yè)利益之間的矛盾更加突出。企業(yè)外部利益集團更加便利地從網(wǎng)上取得會計信息,會計信息質(zhì)量的強制性約束將會逐步下降,而自我約束機制將會進一步增強。會計信息一旦成為公共商品,其質(zhì)量高低將會直接關(guān)系到企業(yè)自身的利益。
三、財務(wù)會計框架制訂的建議
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,會計信息使用人呈現(xiàn)多元化、不確定的發(fā)展趨勢,外部利益集團的瞬息萬變給未來投資者帶來了更為廣闊的施展空間。而唯一不變的正是最終的利益獲得者,企業(yè)本身。財務(wù)會計概念框架是制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的前提,目前,它已經(jīng)成為財務(wù)會計理論的核心內(nèi)容。許多西方發(fā)達國家(如美國、英國、加拿大、澳大利亞等)和國際會計準(zhǔn)則委員會都非常重視對財務(wù)會計概念框架的研究,并已紛紛建立起各自的概念框架體系。而我國修訂后的基本準(zhǔn)則只具備了財務(wù)會計概念框架的部分功能,無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定,與西方財務(wù)會計概念框架仍然相距甚遠(yuǎn),真正意義上的財務(wù)會計概念框架尚未建立。因此,面臨世界經(jīng)濟全球化和我國加入WTO后會計國際環(huán)境的要求,構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架將是十分必要的。隨著我國會計理論界對概念框架理論研究的不斷深入,隨著人們對財務(wù)會計概念框架的不斷了解,在我國政府有關(guān)部門的日益重視下,我國真正意義上的概念框架在不久的將來定會構(gòu)建出來。
參考文獻:
[1]于鳳德:現(xiàn)代財務(wù)會計發(fā)展的若干趨勢[J].現(xiàn)代會計,2008(4).
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計概念框架； 小企業(yè)會計準(zhǔn)則； IASB； ASB
一、引言
財務(wù)會計概念框架的研究始于20世紀(jì)70年代美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)表的《概念框架項目的范圍與涵義》，其認(rèn)為概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致、邏輯嚴(yán)密的理論體系。目前，各個國家從分析、評估、指導(dǎo)現(xiàn)實會計準(zhǔn)則的角度出發(fā)，都在大力研究財務(wù)會計概念框架，以期構(gòu)建一套系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)來規(guī)范實務(wù)中的處理方法。依照國際會計慣例，財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)涉及財務(wù)報告的目標(biāo)、報告主體、財務(wù)信息的質(zhì)量特征、會計要素的劃分、會計要素的確認(rèn)和計量等方面的內(nèi)容。我國于2006年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然名義上不是概念框架，但對我國具體會計準(zhǔn)則起著指導(dǎo)作用。
2011年10月我國財政部了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，意在深化小企業(yè)會計改革，規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》作為我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的重要組成部分，其財務(wù)會計概念框架與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)會計概念框架基本保持一致，但是部分內(nèi)容及表現(xiàn)形式有所調(diào)整。縱觀各國小企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則始終是在財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)下進行修訂和完善的。由此，我們從財務(wù)會計概念框架的角度對國際IASB《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》和英國ASB《小企業(yè)會計報告準(zhǔn)則》進行參照比較，以分析我國新《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點。
二、財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)的比較
（一）財務(wù)報告目標(biāo)
我國新《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沿用了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的財務(wù)報告目標(biāo)，即向會計信息使用者提供有用的信息，提高企業(yè)透明度，同時，反映企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況?？梢姡覈∑髽I(yè)的會計目標(biāo)立足于兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，并且著重強調(diào)受托責(zé)任。IASB認(rèn)為財務(wù)報告的目標(biāo)是兼顧受托責(zé)任和決策有用兩個方面，并將決策有用劃分為主要目標(biāo)，受托責(zé)任則作為次要目標(biāo)。英國ASB也將受托責(zé)任和決策有用作為財務(wù)報告的目標(biāo)，其認(rèn)為財務(wù)報告目標(biāo)既要為考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任履行情況提供信息，同時也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個目標(biāo)并不矛盾，投資者對管理當(dāng)局的受托責(zé)任進行考核就是為了做出更好的經(jīng)濟決策。
綜上所述，在財務(wù)報告目標(biāo)方面，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同國際IASB《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》和英國ASB《小企業(yè)會計報告準(zhǔn)則》的規(guī)定大同小異，相同之處在于他們都將受托責(zé)任和決策有用作為財務(wù)報告的目標(biāo)，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標(biāo)。究其原因，我國小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，管理層普遍存在自利行為，會計造假現(xiàn)象時有發(fā)生，因此保證財務(wù)報告的真實、可靠，以利于報告使用者決策成為財務(wù)報告目標(biāo)的首要考慮因素。為改善小企業(yè)會計信息失真、賬目混亂現(xiàn)象，新實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》做出了受托責(zé)任與決策有用共存，且以受托責(zé)任為主要目標(biāo)的規(guī)定。相較之下，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的財務(wù)報告目標(biāo)實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告目標(biāo)的實質(zhì)性趨同，在具體規(guī)定上又突出了我國特色，因而對規(guī)范小企業(yè)會計行為，健全和完善財務(wù)報告制度，促進小企業(yè)提高經(jīng)濟效益大有裨益。
（二）報告主體
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將小企業(yè)從大中型企業(yè)中獨立出來，實行差別會計報告，既體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的接軌，又結(jié)合了我國小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定準(zhǔn)則適用的范圍必須符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。IASB《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》將小企業(yè)界定為不負(fù)有公共受托責(zé)任，并且向外部使用者公布通用的財務(wù)報告。英國ASB《小企業(yè)會計報告準(zhǔn)則》從量化的角度對小企業(yè)主體進行界定，其中涉及了對營業(yè)額、資產(chǎn)總額和雇員人數(shù)的規(guī)范。
通過上述介紹我們可以看出，三個準(zhǔn)則對小企業(yè)主體的界定不盡相同，但體現(xiàn)的實質(zhì)極其相似。我國對小企業(yè)的界定采用了定量和定性兩項標(biāo)準(zhǔn)，既借鑒了諸如英國等西方發(fā)達國家概念框架中關(guān)于小企業(yè)主體量化式劃型的理論，通過《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》從營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員三個主要維度劃分中型、小型、微型企業(yè)，又對公開交易股票、債券，具備金融性質(zhì)的企業(yè)予以排除。我國沒有采用英國ASB《小企業(yè)會計報告準(zhǔn)則》中單一定量模式對小企業(yè)主體進行規(guī)范，有其現(xiàn)實合理性。采用定量為主、定性為輔的標(biāo)準(zhǔn)正是基于對我國小企業(yè)數(shù)量多、涉及行業(yè)廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標(biāo)準(zhǔn)進行主體界定會含有過多的主觀成分，造成實踐中難以操作；若依靠若干數(shù)量指標(biāo)衡量企業(yè)規(guī)模的大小，則不足以保證準(zhǔn)則界定的準(zhǔn)確性。所以，采用針對性強、易于實務(wù)操作的主體規(guī)范方式，是現(xiàn)行條件下我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的客觀要求和必然選擇。
（三）財務(wù)信息質(zhì)量特征
我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》繼承了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）關(guān)于財務(wù)信息質(zhì)量特征的描述，將會計信息質(zhì)量劃分為八個具體要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性，其中著重強調(diào)可靠性。IASB概念框架指出，財務(wù)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性在內(nèi)的主要質(zhì)量特征以及重要性、如實反映、中立性、完整性等其他質(zhì)量特征。英國ASB則清晰地劃分了質(zhì)量特征的結(jié)構(gòu)層次，形成了以可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為首要特征，預(yù)測價值、驗證價值、如實反映、避免重大錯誤等對應(yīng)于主要特征的質(zhì)量要求為次級特征的概念框架。
由于我國小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡單，涉及的利益相關(guān)者較少，其會計信息的需求主要限于稅務(wù)、銀行、企業(yè)內(nèi)部三個方面，加之小企業(yè)資金、人員的固有制約，因此小企業(yè)會計信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會計準(zhǔn)則需充分關(guān)注小企業(yè)會計信息的供給能力，避免因過多的信息質(zhì)量要求帶來的企業(yè)“逆向選擇”，即提供不真實的會計信息，以完成任務(wù)。此外，財務(wù)會計概念框架本身具有邏輯一致性，會計信息質(zhì)量特征既離不開總體會計環(huán)境的影響，也無法脫離成本效益的約束。重新建立我國小企業(yè)信息質(zhì)量概念框架，勢必會增加準(zhǔn)則的制定成本，也給小企業(yè)帶來沉重的執(zhí)行成本，同時會增加會計信息使用者在比較不同信息概念框架時的成本?；谝陨峡紤]，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》信息質(zhì)量特征要求為標(biāo)桿，將制定目標(biāo)的導(dǎo)向聚焦于股東之外的銀行、稅務(wù)對會計信息的需要，實行兩套準(zhǔn)則共用一個概念基礎(chǔ)，以減輕小企業(yè)信息供給負(fù)擔(dān)，加強信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系，并保持與國際趨勢高度一致。
（四）會計計量
現(xiàn)階段，我國小企業(yè)存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對簡單、會計基礎(chǔ)工作相對薄弱、信息使用者對信息需求比較單一等問題，因而在會計計量方式的選擇上必須側(cè)重簡單、務(wù)實的原則。與IASB《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會計報告準(zhǔn)則》相比，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡化了會計計量方式，并廢棄了公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性，確立了以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)的唯一計量模式，對國際會計慣例中多種計量屬性并存使用的情況進行了變革，因而具有明顯的“中國會計計量”特色。
我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》放棄較為復(fù)雜的公允價值計量，采用歷史成本作為單一的計量屬性，無疑有其現(xiàn)實意義。雖然公允價值計量突破了財務(wù)會計歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計量的賬面價值與實際市價背離的問題，但我國小企業(yè)應(yīng)用公允價值的條件與西方發(fā)達國家相比仍相差甚遠(yuǎn)。長期以來，我國小企業(yè)在成長和發(fā)展過程中，缺乏規(guī)范的管理，賬務(wù)不健全，經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜且生產(chǎn)商品帶有隨意性，國內(nèi)尚未成熟的市場條件無法滿足直接獲取市價的需要，強行引入公允價值計量不僅無助于規(guī)范小企業(yè)會計核算，反而會成為小企業(yè)利用公允價值操縱利潤進行盈余管理的工具。其次，公允價值的應(yīng)用需要大量的職業(yè)判斷，且執(zhí)行過程中存在諸多不確定性因素，這與我國小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、缺乏必要的公允價值應(yīng)用技能的現(xiàn)狀相背離?；貧w歷史成本法下的傳統(tǒng)計量模式，無疑將回避會計估計的問題，從而增強會計信息的可靠性。再者，歷史成本計量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計量屬性，有利于消除小企業(yè)會計所得與納稅所得額產(chǎn)生的暫時性差異，減少小企業(yè)納稅申報時繁雜的調(diào)整事項，促進準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。
（五）會計核算
我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則，共計十章九十條。新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進行了簡化，調(diào)整、刪減了小企業(yè)日常經(jīng)濟活動中較少涉及的會計核算內(nèi)容，力求最大程度規(guī)范小企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算與處理，方便小企業(yè)實務(wù)操作。與IASB《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會計報告準(zhǔn)則》相比，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》涉及交易事項的規(guī)定明顯偏少，諸如投資性房地產(chǎn)、或有事項、政府補助等核算內(nèi)容均未在準(zhǔn)則中提及，而需要參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進行處理。
在具體核算方法上，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與其他兩個準(zhǔn)則間也存在不同程度的差異。例如，對長期股權(quán)投資的適用方法有權(quán)益法和成本法，而我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》只允許采用成本法。在資產(chǎn)減值方面，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》較之其他兩個準(zhǔn)則不計提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在固定資產(chǎn)折舊方面，我國明確規(guī)定了除特殊情況外，小企業(yè)應(yīng)采用年限平均法計提折舊，而其他兩個準(zhǔn)則皆鼓勵適用主體采取加速折舊的方法計提折舊。整體來看，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的簡化程度與可操作性已大大超過其他兩個準(zhǔn)則，在會計核算方面具有鮮明特點。簡化會計核算要求，優(yōu)化實務(wù)操作，符合我國小企業(yè)會計基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，有利于小企業(yè)減少會計職業(yè)判斷的應(yīng)用，并對日常交易或事項進行有效核算，因而有力保障了小企業(yè)提供真實完整的會計信息。
（六）財務(wù)報表的呈報
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，我國小企業(yè)的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，編報期采用月報和年報的方式。IASB《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》未將財務(wù)報表呈報的相關(guān)內(nèi)容列入準(zhǔn)則之中。英國ASB頒布的《小企業(yè)會計報告準(zhǔn)則》規(guī)定，財務(wù)報表應(yīng)包括主要財務(wù)報表以及支持性附注，其中主要財務(wù)報表由財務(wù)業(yè)績表、財務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表組成。財務(wù)業(yè)績表的呈報針對業(yè)績的組成和項目特征，財務(wù)狀況表的呈報針對持有資產(chǎn)與負(fù)債的類型以及兩者間的關(guān)系，現(xiàn)金流量表的呈報則重點關(guān)注不同活動產(chǎn)生的現(xiàn)金以及用途。
可見，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對財務(wù)報表呈報的描述較為完整、全面，這與英國ASB《小企業(yè)會計報告準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定是實質(zhì)性趨同的。實現(xiàn)小企業(yè)財務(wù)報表的國際趨同，是我國會計準(zhǔn)則適應(yīng)國際形勢變化的一大舉措，有利于促進我國小企業(yè)與國際市場接軌，規(guī)范其報告行為，對于完善我國持續(xù)全面趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將產(chǎn)生積極影響。此外，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》吸取了IASB在構(gòu)建財務(wù)報表概念框架時的經(jīng)驗教訓(xùn)，增加了對財務(wù)報表呈報內(nèi)容的規(guī)定，將財務(wù)信息的列報納入小企業(yè)準(zhǔn)則中，確保了我國小企業(yè)財務(wù)報表呈報的常態(tài)化、規(guī)范化，同時有助于稅務(wù)部門查賬征稅，提高稅收征管質(zhì)量，實現(xiàn)公平稅負(fù)。
三、總結(jié)
本文從財務(wù)會計概念框架的角度將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與IASB《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會計報告準(zhǔn)則》進行比較，發(fā)現(xiàn)新實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在財務(wù)報告目標(biāo)、主體界定、信息質(zhì)量、會計計量、會計核算、報表呈報等方面具有明顯的趨同和簡化的特點，既符合國際趨同背景下與國際準(zhǔn)則接軌的要求，又結(jié)合我國國情，有助于提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量。
我國小企業(yè)具有規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣、壽命短、技術(shù)裝備差等特點，在發(fā)展過程中明顯有別于發(fā)達國家的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》必須立足于我國小企業(yè)現(xiàn)實狀況，以規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為為目標(biāo)，促進小企業(yè)的發(fā)展。會計主體界定的獨特性，有利于實現(xiàn)差別會計報告，方便政府部門對小企業(yè)的監(jiān)管。財務(wù)報告目標(biāo)注重受托責(zé)任，強調(diào)信息質(zhì)量的可靠性，有助于改善小企業(yè)會計造假現(xiàn)象，減輕會計信息負(fù)載，滿足成本效益質(zhì)量約束條件。采用單一歷史成本計量，簡化會計處理，有利于規(guī)范小企業(yè)會計行為，實現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。財務(wù)報表呈報的完整性，有利于會計信息的真實可靠和如實反映。
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隨著改革開放的大潮,中國的會計改革與發(fā)展緊密結(jié)合經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換穩(wěn)步向前推進,實現(xiàn)了突破性轉(zhuǎn)變和跨越式發(fā)展,逐步形成了一套適應(yīng)社會發(fā)展,獨具中國特色的核算、管理模式?；仡櫵陌l(fā)展歷程,大致經(jīng)歷了以下幾種模式:
(一)計劃經(jīng)濟體制下嚴(yán)格的會計核算模式。上世紀(jì)50、60年代到80年代初,計劃經(jīng)濟時期國有企業(yè)的會計核算受政府政策、經(jīng)濟制度的制約,有較嚴(yán)格的條條框框限制,基本上沒有自我發(fā)揮的可能性。企業(yè)的資金管理制度嚴(yán)格遵循專款專用原則,嚴(yán)禁不同類型的資金互相占用,生產(chǎn)資金和建設(shè)資金分別籌劃、運用和管理;國家投資按“固定資金”、“流動資金”兩項分列,分別代表國家對企業(yè)在固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)上的投資;企業(yè)與國家的利益分配,實行利潤留成制度,嚴(yán)格執(zhí)行國家、地方、企業(yè)按比例分成的辦法;成本計算采用將管理和攤銷費用列入產(chǎn)品成本中的完全成本法核算,按計劃數(shù)與實際數(shù)對比以達到對企業(yè)進行考核;按歷史成本的原則核算;以上這些政策和核算辦法,在當(dāng)時的特定歷史時期為促進國家經(jīng)濟和企業(yè)的后續(xù)發(fā)展積累了一定的資金。會計核算在計劃經(jīng)濟這個大的社會環(huán)境中形成了一整套嚴(yán)格、規(guī)范、單一的模式,在特定時期完成了它的歷史使命。
(二)過渡時期的會計核算模式。上世紀(jì)90年代到本世紀(jì)初,隨著1992年“兩則”、“兩制”的,完成了我國會計模式由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)換。從政府政策看,擺脫傳統(tǒng)理論條條框框的束縛,利用一切手段發(fā)展經(jīng)濟,從經(jīng)濟制度看,在所有制方面的限制進一步放寬,允許國有企業(yè)、股份制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)甚至部分外國企業(yè)同時存在,同時,允許對國有企業(yè)的資產(chǎn)采用租賃、承包、拍賣、破產(chǎn)等形式來促進國有資本的流動,不同所有制之間的互相參股和投資也被開禁。這一階段的會計核算采用了工業(yè)先進國家一直使用的“資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益”的平衡公式,而拋棄了計劃經(jīng)濟體制時期采用的“資金來源=資金占用”的平衡公式;精簡了原來的報表體系,重新恢復(fù)了“資產(chǎn)負(fù)債表”的稱謂,并以在工業(yè)國家通用的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表(現(xiàn)金流量表)為主要報表體系;貫徹謹(jǐn)慎性會計原則,允許采用加速折舊、計提壞賬準(zhǔn)備、成本與市價孰低法等會計核算方法,進行了逐步與國際接軌的一系列政策、法規(guī)的嘗試,建立了企業(yè)資本金制度和資本保全制度;恢復(fù)了建國初期的制造成本法,取代了完全成本法,調(diào)整了企業(yè)成本費用開支的范圍。會計核算技術(shù)由手工會計向電算化會計過渡,改變了傳統(tǒng)會計核算的手段、方式、方法,大大提高了會計工作效率,減輕了會計工作量,使會計人員從大量煩瑣的會計核算為主轉(zhuǎn)入會計管理為主成為可能。
在過渡階段,大部分國有企業(yè)通過全面清產(chǎn)核資、對計劃經(jīng)濟時期因體制問題形成的不良資產(chǎn)進行了剝離,通過股份制改制,實行現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制,甩掉包袱,輕裝上陣,提高企業(yè)自我生存和自我發(fā)展能力。部分企業(yè)在這一階段進行股份制改制,完成了國有股退出,體制的變更積極促進新準(zhǔn)則、新制度在公司制企業(yè)的全面實施,我們的會計核算和管理也在變革中重新定位、發(fā)展,全面提升會計核算和管理的整體水平,隨之形成了初具公司制模型、適應(yīng)市場經(jīng)濟的會計核算模式,會計的管理職能在企業(yè)變革的關(guān)鍵時期發(fā)揮了舉足輕重的作用,引起了企業(yè)的全面關(guān)注。
(三)完全市場經(jīng)濟條件下的會計核算模式。步入新世紀(jì),適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,我國會計正在發(fā)生著深刻的變化,我國會計改革在強調(diào)中國特色的基礎(chǔ)上,十分重視與國際慣例接軌,特別是2007年新準(zhǔn)則的下發(fā)與實施,從內(nèi)容上看已經(jīng)與國際會計慣例非常接近。引入利得和損失、資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合、公允價值的概念,對完全市場經(jīng)濟條件下業(yè)務(wù)的核算更符合商業(yè)實質(zhì),采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,更符合配比原則,重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍,規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容,要求投資性房地產(chǎn)須單獨列報,規(guī)定了未來棄置費用的會計處理,明確計提的固定資產(chǎn)減、無形資產(chǎn)、商譽等的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,政府補助全面采用收益法進行會計處理,擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍等等,在許多方面與國際會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定全面趨同。但是,我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、制度,在內(nèi)容和具體條款等方面與國際會計慣例尚有不少差距,如我國現(xiàn)已頒布的一系列具體會計準(zhǔn)則,只涉及16項內(nèi)容,在會計準(zhǔn)則的具體條款上限制企業(yè)采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊,多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)會計中無法反映,壞賬準(zhǔn)備金計提方式單一、計提比例偏低等。
二、企業(yè)會計未來發(fā)展趨勢
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計概念框架 法律地位 邏輯起點
根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的解釋，財務(wù)會計概念框架（CF）是一個由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本概念所
組成的邏輯一致的體系，這個體系能導(dǎo)致前后一致的會計準(zhǔn)則，并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性，目的在于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用。在國際會計趨同的今天，各國會計準(zhǔn)則的規(guī)定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，概念基礎(chǔ)不一致將給會計準(zhǔn)則和會計國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會計準(zhǔn)則建設(shè)和會計理論完善的最佳時期，盡快構(gòu)建和完善財務(wù)會計概念框架已成當(dāng)務(wù)之急。
一、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的必要性
1、目前我國財務(wù)會計概念框架發(fā)展的現(xiàn)狀
隨著人們對財務(wù)會計概念框架認(rèn)識的不斷加深，作為準(zhǔn)財務(wù)會計概念框架的基本會計準(zhǔn)則的缺失也逐漸顯露出來，如財務(wù)會計的目標(biāo)定位不夠明確，會計原則的內(nèi)涵解釋不夠充分并缺乏科學(xué)性和實效性等，這些缺陷降低了其對制定具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。在我國，財政部于2004年完成了對會計準(zhǔn)則委員會的重大變革，并建立了全新的工作機制，其中的會計理論專業(yè)委員會主要負(fù)責(zé)會計概念框架的研究，為構(gòu)建我國的會計概念框架奠定了基礎(chǔ)。
2、我國財務(wù)會計概念框架構(gòu)建的必要性
（1）構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是我國會計理論和實務(wù)發(fā)展的必由之路。財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建應(yīng)該具備一個包括目標(biāo)原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心系統(tǒng)。它反映會計理論的研究成果、指導(dǎo)會計實踐，應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。
（2）我國的會計準(zhǔn)則存在缺陷。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，《企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)不能滿足實際需要，我國對財務(wù)報表的要求多見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中，缺乏針對性。其財務(wù)會計概念框架構(gòu)建的基本會計準(zhǔn)則是1993年制定的，與目前具體會計準(zhǔn)則所運用的基本概念和原則脫節(jié)。
（3）會計國際化已是大勢所趨，為了增強可比性，作為財務(wù)會計基礎(chǔ)的基本概念和原則應(yīng)該與國際慣例相協(xié)調(diào)。各發(fā)達國家都已建立了較為完備的財務(wù)會計概念框架，我國也應(yīng)該借鑒其成功經(jīng)驗，盡快構(gòu)建起財務(wù)會計基本問題的系統(tǒng)框架，這是我國會計國際化進程的重要步驟。
二、財務(wù)會計概念框架的法律地位
在會計國際化的大背景下，構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架乃當(dāng)務(wù)之急，而構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的一個重要問題就是如何確定財務(wù)會計概念框架的法律地位，因為它對會計實務(wù)有重大影響。
1、我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系
改革開放30年間，我國會計法體系的建設(shè)取得了一定的成就，基本形成了以《會計法》為核心的比較完整的會計法規(guī)體系。這個體系大致可以分為三個層次：第一個層次是《會計法》，第二個層次是國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等條例，第三個層次是財政部的企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度?！稌嫹ā肥俏覈鴷嫻ぷ鞯幕敬蠓?，也是我國企業(yè)會計工作的基本依據(jù)，它在我國會計法規(guī)體系中處于最高層次和核心地位，是其他會計法規(guī)制度的基本依據(jù)，其他會計法規(guī)都必須遵循和符合《會計法》的要求。國務(wù)院制定的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是對《會計法》中有關(guān)財務(wù)會計報告規(guī)定的細(xì)化。會計準(zhǔn)則是我國會計核算工作的基本規(guī)范，它以《會計法》為指導(dǎo)，同時又是我國會計制度制定的依據(jù)。會計制度是我國企業(yè)會計核算工作的具體規(guī)范，它以《會計法》為依據(jù)，根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合不同企業(yè)的特點和企業(yè)經(jīng)營管理的要求制定。
2、財務(wù)會計概念框架與現(xiàn)行會計法規(guī)體系的關(guān)系
（1）財務(wù)會計概念框架與《會計法》的關(guān)系（如圖1所示）?！稌嫹ā肥钦麄€會計法規(guī)體系中的基本法，它的制定和實施使我國會計工作步入法制化的軌道，對規(guī)范會計行為、維護財經(jīng)紀(jì)律、保證會計信息的真實性、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序都起著十分重要的作用。
（2）財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的關(guān)系?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》將《會計法》中有關(guān)財務(wù)會計報告的規(guī)定具體化，它對1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中諸多不盡完善的概念進行了修正，對規(guī)范我國的會計工作起到了一定的作用。從法律地位上看，我國的會計管理工作由財政部會計司負(fù)責(zé)，會計準(zhǔn)則和會計制度也由財政部頒布，因此它們都具有法規(guī)的性質(zhì)。未來的財務(wù)會計概念框架由財政部頒布，而《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是國務(wù)院頒布的，因此財務(wù)會計概念框架的法律地位比《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》低，但是財務(wù)會計概念框架作為會計理論體系的重要組成部分，應(yīng)該保持一定的前瞻性，不能局限于現(xiàn)有《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定。
（3）財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的關(guān)系。前者是制定具體會計準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會計規(guī)范，發(fā)揮著類似于西方國家財務(wù)會計概念框架的作用；后者由1992年頒布的基本準(zhǔn)則和1997年起陸續(xù)公布的具體會計準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。首先，我國將會計的基本概念等內(nèi)容歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒有另外單獨公布財務(wù)會計概念框架。其次，基本準(zhǔn)則雖然適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運行中愈來愈缺乏應(yīng)有的調(diào)整力度。最后，從我國基本準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，目前存在著會計信息質(zhì)量特征之間關(guān)系模糊、會計要素定義不夠科學(xué)等問題，因而尚不能完全發(fā)揮指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則制定的作用。
三、財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建
從我國新的基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，我國CF的構(gòu)建有三個特色部分，其中之一是以國際化研究和原則為導(dǎo)向，以會計目標(biāo)和會計環(huán)境為邏輯起點，會計要素以國際標(biāo)準(zhǔn)進行確認(rèn)。
1、關(guān)于構(gòu)建CF的邏輯起點
目前國際會計研究的通行做法是目標(biāo)導(dǎo)向，以會計目標(biāo)為研究起點，從顯性層面來說也確實如此。然而，會計目標(biāo)不會憑空產(chǎn)生，它總是依附于特定的經(jīng)濟環(huán)境而存在。從哲學(xué)角度，環(huán)境決定一切、存在決定一切。無論是會計假設(shè)、會計本質(zhì)，還是會計對象、會計目標(biāo)，都是在一定的社會政治、經(jīng)濟、文化等環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的會計環(huán)境就有什么樣的會計目標(biāo)繼而會計理論。因此，財務(wù)會計概念框架構(gòu)建的邏輯起點應(yīng)是會計環(huán)境。
2、關(guān)于構(gòu)建CF的原則
（1）客觀性與邏輯性相結(jié)合?？陀^性與邏輯性是任何理論體系都應(yīng)遵循的法則?？陀^性是指CF應(yīng)包括盡量多的經(jīng)驗內(nèi)容且同時要得到高質(zhì)量的證據(jù)支持。而邏輯性一方面是指對CF的邏輯結(jié)構(gòu)須前后一致、首尾貫通且具備外部相容性；另一方面是指財務(wù)會計概念框架在構(gòu)建時要體現(xiàn)邏輯簡潔、扼要的形式，也就是要遵循“科學(xué)理論的美學(xué)原則”。
（2）系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合。在構(gòu)建我國CF時，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素、層次劃分以及如何進行系統(tǒng)歸類等，盡可能保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)性。同時，CF體系與內(nèi)容的確定應(yīng)站在客觀的角度，考慮整體信息使用者的決策需求，不偏向任何一方，以兼顧其中立性。
（3）歷史性與動態(tài)性相結(jié)合。隨著會計環(huán)境的變化，人們對CF內(nèi)涵與功用認(rèn)識的加深和會計理論研究的深入，CF理論體系也應(yīng)處于動態(tài)發(fā)展中。CF的構(gòu)建思路是由法規(guī)到理論體系。同時，CF理論體系內(nèi)容的調(diào)整必須受到社會歷史的限制，動態(tài)完善不等于主觀隨意，既要體現(xiàn)其內(nèi)在邏輯的外部相容，更要體現(xiàn)其新舊理論的邏輯相容。
3、關(guān)于CF的層次與內(nèi)容的設(shè)定
目前，我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》就其體系而言是比較完整的，基本體現(xiàn)了CF的主體構(gòu)架，CF應(yīng)由以下三個層次構(gòu)成。
（1）第一層次，主要包括財務(wù)會計報告的目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)三項內(nèi)容，其中會計目標(biāo)的確定是關(guān)鍵。我國的會計目標(biāo)至少包含兩種特征：一是會計目標(biāo)的層次性；二是會計目標(biāo)的階段性。依據(jù)目前我國國情，新準(zhǔn)則對當(dāng)前會計目標(biāo)的定位是既反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任，又為相關(guān)利益者決策提供信息支持。而構(gòu)建CF體系則應(yīng)注意其理論的超前性，關(guān)于會計目標(biāo)的準(zhǔn)確描述是有待商榷的。
（2）第二層次，主要包括會計要素表述及會計信息質(zhì)量特征。為實現(xiàn)會計目標(biāo)，會計信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。目前國際上普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動表，因此應(yīng)該在概念框架中全面描述諸如資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素及權(quán)益變動表要素。構(gòu)建新的財務(wù)會計概念框架時，還應(yīng)詳盡清晰地考量如何表述會計信息質(zhì)量特征及其相互關(guān)系。
（3）第三層次，包括會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計量的概念和標(biāo)準(zhǔn)，把產(chǎn)生于過去的各項交易和事項按照會計要素的定義分類，分別以不同的要素身份及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報表和其他財務(wù)報告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅嬓畔笏徒o利益相關(guān)人，這就是財務(wù)會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理程序構(gòu)成了財務(wù)會計概念框架的第三層次，也是最終層次。
綜上所述，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和國際會計的逐漸趨同，我國仍需要繼續(xù)完善財務(wù)會計概念框架的建立，使我國的會計工作不斷的發(fā)展。
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（一）財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生與
財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍與含義》等文件中。所謂財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義，它是一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財務(wù)會計體系。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。
20世紀(jì)30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準(zhǔn)則在概念運用、處理程序與上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴(yán)重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新形勢的、完整的和規(guī)范性的會計理論框架，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)。究其原因，主要有以下兩點：一是傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展。20世紀(jì)70年代以后，美國等西方國家經(jīng)濟呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會計實務(wù)帶來許多新，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動、國際結(jié)算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。二是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會計往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)上的混亂，以及會計信息使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的強烈批評。正是為了解決經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務(wù)帶來的新問題，糾正會計實務(wù)中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會計準(zhǔn)則的進一步發(fā)展提供了一個具有充分說服力的理論依據(jù)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”等文件形式予以。到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》、《會計信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財務(wù)報表的要素》、《非營利機構(gòu)編制財務(wù)報告的目的》、《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》、《財務(wù)報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。
財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會財務(wù)會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）①也對財務(wù)會計概念框架進行研究，并自己的財務(wù)會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會公布的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定了自己的財務(wù)會計概念框架，這些國家財務(wù)會計概念框架的名稱、具體形式和不盡相同。
（二）國際會計準(zhǔn)則委員會及主要國家財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)
根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年提出的“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：
（1）確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)；
（2）對財務(wù)報表要素給出定義；
（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；
（4）解決如何對財務(wù)報表要素進行確認(rèn)、計量和報告；
（5）某些重大財務(wù)會計問題。1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確地認(rèn)為概念框架并不涉及具體的會計準(zhǔn)則，也就是說美國財務(wù)會計概念框架不是美國的一般公認(rèn)會計原則，不具有約束力。按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義，概念框架是由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告，并解決會計準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題。概念框架的組成主要是企業(yè)財務(wù)會計與報告的目標(biāo)和有關(guān)幾個基本概念。
英國會計準(zhǔn)則委員會（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為《財務(wù)報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國的概念框架從性質(zhì)上來說，主要用于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，明確會計準(zhǔn)則的制定方向，不屬于會計準(zhǔn)則的范疇。
澳大利亞會計概念框架，稱為《會計概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡稱為概念框架，是由澳大利亞會計研究基金會下屬的公共部門會計準(zhǔn)則委員會以及會計準(zhǔn)則審查委員會制定，由澳大利亞會計研究基金會代表澳大利亞注冊實務(wù)會計師和澳大利亞特許會計師協(xié)會以及會計準(zhǔn)則審查委員會。澳大利亞財務(wù)會計概念框架包括4份會計概念公告和2項會計理論專題。
會計概念公告具體包括：
（1）會計概念公告第l號-報告主體的定義；
（2）會計概念公告第2號-通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)；
（3）會計概念公告第3號-財務(wù)信息的質(zhì)量特征；
（4）會計概念公告第4號-財務(wù)報表要素的定義和確認(rèn)。
兩個會計理論專題具體為：
（1）財務(wù)報告中的計量；
（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報告。
國際會計準(zhǔn)則理事會的概念框架的內(nèi)容主要包括：
（1）財務(wù)報表的目標(biāo)；
（2）決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征；
（3）構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認(rèn)和計量；
（4）資本和資本保全概念。國際會計準(zhǔn)則理事會的概念框架并不是一份國際會計準(zhǔn)則，不對任何特定的計量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準(zhǔn)則，在該概念框架和某項國際會計準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國際會計準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。
從上面各主要國家和國際會計準(zhǔn)則理事會的財務(wù)會計概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財務(wù)會計概念框架并不是會計準(zhǔn)則，不屬于其會計準(zhǔn)則的組成部分，其本身對企業(yè)的會計行為并沒有強制的直接的約束力。其次，各國的財務(wù)會計概念框架與其會計準(zhǔn)則及各國會計實務(wù)存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會計準(zhǔn)則的組成部分，但指導(dǎo)著會計準(zhǔn)則的制定，為會計準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財務(wù)報表編制的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等。同時也是對制定的會計準(zhǔn)則規(guī)定進行評估的標(biāo)準(zhǔn)。最后，從財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容來看，各國財務(wù)會計概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財務(wù)會計的目標(biāo)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素的定義及其計量和確認(rèn)，這些內(nèi)容更多地屬于會計理論范疇。
二、關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用
關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的觀點最具代表性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，概念框架主要在以下幾個方面發(fā)揮重要的作用：
（1）它能夠為會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在制定和評估會計準(zhǔn)則時提供指南，以保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；
（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供依據(jù)；
（3）在編制財務(wù)信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；
（4）由于概念框架能夠促進會計準(zhǔn)則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進使用者對財務(wù)報表的了解并增強使用者的信心。
國際會計準(zhǔn)則理事會制定該概念框架的目的主要包括以下幾點：
（1）幫助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會制定新的國際會計準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則；
（2）為減少國際會計準(zhǔn)則所允許選用的會計處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會倡導(dǎo)協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序；
（3）幫助國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定本國的準(zhǔn)則；
（4）幫助財務(wù)報表編制者國際會計準(zhǔn)則和處理尚待列作國際會計準(zhǔn)則項目的問題；
（5）幫助審計師形成關(guān)于財務(wù)報表是否符合國際會計準(zhǔn)則的意見；
（6）幫助使用者理解根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表內(nèi)包括的信息；
（7）向關(guān)心國際會計準(zhǔn)則委員會工作的人士提供關(guān)于制定國際會計準(zhǔn)則的方法的信息。
根據(jù)美國財務(wù)會計委員會的觀點和國際會計準(zhǔn)則委員會的觀點，我們可以這樣來理解財務(wù)會計概念框架的作用：
第一，財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的需要。傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會計文獻先后觀點不一，以其為依據(jù)制定的會計準(zhǔn)則難免出現(xiàn)混亂的情況。當(dāng)時會計準(zhǔn)則乃至于近期各國會計準(zhǔn)則存在的問題，則充分說明了這一點。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會計準(zhǔn)則，需要有一套相對比較完整的會計理論體系提供指導(dǎo)；為對現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則進行評估，同樣需要一套完整的會計理論體系提供指導(dǎo)。再加上會計準(zhǔn)則作為會計核算規(guī)范的一個重要組成部分，其制定過程在某種程度上是一個的過程，是不同利益集團在會計準(zhǔn)則制定過程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強勢利益集團的利益要求不可避免更多地反映于會計準(zhǔn)則之中，也就是說，在會計準(zhǔn)則的制定過程中受某些強勢利益集團利益要求的影響，使得在會計準(zhǔn)則在制定過程中，對不同的會計理論觀點采取各取所需的做法，從而加大會計準(zhǔn)則偏離會計理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對較為完整的財務(wù)會計概念框架，前后一致地為會計準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)，則可能大大提高制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的可能性。對于既存的會計準(zhǔn)則，也需要有一套完整的財務(wù)會計概念框架，對其進行評估和檢驗，確認(rèn)其前后內(nèi)容是否一致，是否合理。
第二，財務(wù)會計概念框架是會計實務(wù)發(fā)展的需要。財務(wù)會計概念框架作為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價會計實務(wù)的理論依據(jù)。在財務(wù)會計概念框架產(chǎn)生之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達國家制定會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。這些專題研究報告不可避免帶有個別組織或個人的色彩，特別在不同組織和個人對某一問題有著不同觀點和理論的情況下，以其作為指導(dǎo)會計實務(wù)的依據(jù)，不可避免導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂。此外，進入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響、各種工具的出現(xiàn)等，會計準(zhǔn)則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，不能滿足會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的加劇，各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要會計處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。而要求對某一項創(chuàng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定出一項相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，及時地滿足其會計核算的需要，是不現(xiàn)實的也是不可能做到的。因為任何一項會計處理方法和程序都需要有一個發(fā)展完善和成熟的過程，而只有當(dāng)某一會計方法和程序廣為接受和認(rèn)可時，才有可能成為公認(rèn)會計原則的一個組成部分，才可能制定一項專門準(zhǔn)則對該創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財務(wù)會計概念框架、一套相對完善的財務(wù)會計理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算提供理論指導(dǎo)，以及時滿足新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算的需要。在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則未對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理作出規(guī)范的情況下，財務(wù)會計概念框架對會計實務(wù)的指導(dǎo)作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對會計實務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)作用。
第三，財務(wù)會計概念框架是會計信息使用者閱讀和理解會計信息的需要。會計信息的有效使用至少涉及到兩個方面：一方面是會計信息的提供者必須按照會計準(zhǔn)則編制提供會計信息；另一方面則是會計信息的使用者充分理解財務(wù)報表所提供的信息，以掌握會計信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況。從會計信息使用者的角度來說，總是基于一定的財務(wù)會計知識和會計理論背景來理解某一企業(yè)對外提供財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)的。在會計信息提供者按照會計準(zhǔn)則提供真實可靠的會計信息的前提下，對該企業(yè)提供的會計信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財務(wù)會計知識和會計理論知識。而財務(wù)會計概念框架正可以為會計信息的使用者提供其理解財務(wù)報表所必要的會計理論知識。人們通過閱讀財務(wù)會計概念框架，可以理解和掌握會計理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識，為理解財務(wù)報表提供基礎(chǔ)。
第四，財務(wù)概念框架的產(chǎn)生與，還是會計自身發(fā)展的需要，是會計理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對此前的會計理論成果進行歸納整理，將傳統(tǒng)的會計理論中合理的部分予以歸納。通過財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。
三、《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)會計報告條例》與財務(wù)會計概念框架
，我國已制定有《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡稱為“基本準(zhǔn)則”），基本發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用；我國還制定有《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（以下簡稱為“財務(wù)會計報告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為研究制定我國的財務(wù)會計概念框架，首先必須研究我國現(xiàn)存的基本準(zhǔn)則和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系。目前有些同志將基本準(zhǔn)則理解為類似財務(wù)會計概念框架的文件。筆者認(rèn)為研究財務(wù)會計概念框架與基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計報告條例的關(guān)系，對于理清認(rèn)識具有重要意義，同時也只可以從一個側(cè)面認(rèn)識我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性。
（一）關(guān)于基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系
我國基本準(zhǔn)則制定于1992年11月，自1993年施行?；緶?zhǔn)則的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告等部分?？倓t部分，主要明確會計準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會計準(zhǔn)則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎(chǔ)工作。一般原則部分，主要對會計核算的基本要求作出規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在借鑒和國際會計經(jīng)驗和我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將我國會計核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤部分，分別就會計要素的確認(rèn)、計量和報告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計價、核算及其揭示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將其劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類，分別就其計量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類和各項收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費用部分，明確了費用的定義，并對費用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤部分，就利潤的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財務(wù)報告部分，主要是規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類等內(nèi)容。
從基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，其中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如會計核算的基本前提（即會計假設(shè)），資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素的定義，會計核算的一般原則中的部分原則等。當(dāng)然，由于我國制定基本準(zhǔn)則的特定歷史條件和背景，基本準(zhǔn)則中屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國際和其他國豸啪財務(wù)會計概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說是屬于財務(wù)會計概念框架的晦容。從總體上來說，基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架相比，強制規(guī)范的內(nèi)容過多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠(yuǎn)。如其中對資產(chǎn)的定義，只是作了一個很簡單的表述，對資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對于負(fù)債，將其定義為一種債務(wù)，也是不太準(zhǔn)確的。
我國的基本準(zhǔn)則是作為會計法規(guī)的組成部分制定的。在基本準(zhǔn)則制定過程中，當(dāng)時提出的是會計準(zhǔn)則統(tǒng)，弓義會計制度，也就是說制定會計準(zhǔn)則是作為制定會計核算制度的依據(jù)，通過為會計核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會計核算制度中規(guī)定的會計和程序統(tǒng)一起來。
但是，在基本準(zhǔn)則后，根據(jù)當(dāng)時我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的實際情況，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對當(dāng)時既存的分所有制形式、分部門制定的會計核算制度進行梳理，制定了8大行業(yè)13個會計核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會計核算制度制定的依據(jù)，基本準(zhǔn)則對會計核算制度在客觀上發(fā)揮了類似財務(wù)會計概念框架的作用。但是，隨著我國會計改革的發(fā)展深入，基本準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)需要，其對會計核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來越小，甚至微乎其微。事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義。這樣說并不是否定基本準(zhǔn)則的歷史地位和作用。因此，基本準(zhǔn)則不可能真正和完全發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的作用，而且由于其本身作為會計法規(guī)的一個組成部分，也不應(yīng)要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益豐富，基本準(zhǔn)則對這些創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算，也是難于發(fā)揮其指導(dǎo)作用的。
通過上述的，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準(zhǔn)則作為會計法規(guī)的一部分，是會計核算制度制定的依據(jù)，對企業(yè)的會計核算制度和企業(yè)的會計核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導(dǎo)作用，這與財務(wù)會計概念框架是不同的?，F(xiàn)行基本準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但不是說基本會計準(zhǔn)則即等同于財務(wù)會計概念框架，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則是難于發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用的。特別是由于基本準(zhǔn)則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的多元作用。從目前的情況來看，它從另一方面佐證了制定我國財務(wù)會計概念框架的必要性。
（二）財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》
國務(wù)院制定的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是對《會計法》中有關(guān)財務(wù)會計報告規(guī)定的具體化，這其中包括財務(wù)會計報告主要內(nèi)容的會計報表，包括對會計報表基本要素的定義做出了界定，包括會計報表的種類、會計報表編制及其披露的基本要求?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計報告行為，以保證企業(yè)對外提供真實、可靠、客觀的財務(wù)會計信息。出于這樣的目的，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是從保證財務(wù)會計信息真實可靠的角度來規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但是它并沒有涉及到會計方法和會計程序規(guī)定。同時，為了保證財務(wù)會諱信息的真實可靠，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》還就企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計負(fù)責(zé)人的相關(guān)責(zé)任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來說，有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。但是，對這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財務(wù)會計報表角度出發(fā)的。此外，與基本準(zhǔn)則相同，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于我國會計法規(guī)的組成部分，對企業(yè)的財務(wù)會j十報告行為具有強制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對外提供財務(wù)會計信息。這對我國會計教學(xué)和會計理論，當(dāng)然也產(chǎn)生某種程度的。
因此，我們可以認(rèn)為《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》發(fā)揮的作用不同財務(wù)會計概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財務(wù)會計概念框架?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》的存在，并不能說明不需要財務(wù)會計概念框架，它并不能替代財務(wù)會計概念框架。事實上，財務(wù)會計概念框架作為一個相對完整的理論體系，并不直接對企業(yè)單位的會計核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會計信息的法定義務(wù)方面的，不能解決企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體提供哪些會計信息的問題。然而，財務(wù)會計概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會計信息、提供哪些會計信息，以及提供什么樣的會計信息提供理論的指導(dǎo)。
四、關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性
近幾年來，對于我國是否需要制定財務(wù)會計概念框架，一直是會計理論界比較關(guān)注，也是討論比較多的一個問題。許多專家教授認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊制定我國的財務(wù)會計概念框架，通過財務(wù)會計概念框架的制定，一方面滿足會計準(zhǔn)則制度建設(shè)和會計實務(wù)發(fā)展的需要，另一方面滿足會計理論自身發(fā)展的需要。
關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性，既要從會計理論的發(fā)展來研究，更要從會計實務(wù)的發(fā)展進行研究，結(jié)合我國當(dāng)前的實際情況，從我國的會計改革與發(fā)展情況來研究。筆者認(rèn)為當(dāng)前抓緊制定我國的財務(wù)會計概念框架仍然是必要的。
首先，我國仍然需要有一套財務(wù)會計的基本理論體系，指導(dǎo)我國會計改革和發(fā)展的實踐，為我國制定會計準(zhǔn)則、會計制度，以及相關(guān)的會計法規(guī)的依據(jù)，為其制定提供理論指導(dǎo)。我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則、會計制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定我國財務(wù)會計概念框架的必要性。如一些會計準(zhǔn)則、會計制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時間的會計準(zhǔn)則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會計理念；某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法存在著實用主義的做法、為一時所需的機會主義的做法。更有甚者，特別是在財政部以外的其他部門所起草的法規(guī)中，存在著一些與會計理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會計理論、會計基本概念的要求。如果我們存在有一個各方認(rèn)可共用接受的財務(wù)會計概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時也有利于我國的財務(wù)會計法規(guī)體系更為合理，進一步保障我國財務(wù)會計信息的可靠性和真實性。
此外，如果存在一套相對完善的財務(wù)會計概念框架，也可以使我們進一步厘清會計的職能，使會計保持本來的面目，免于會計本身承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的職能。會計就是會計，會計并不能承受其它之重。從財務(wù)會計來說，更大程度上是一個信息系統(tǒng)，主要功能是為外部會計信息使用者提供企業(yè)從事生活經(jīng)營活動所形成的財務(wù)信息。試圖要求會計承擔(dān)一些非會計方面的職能，未必有利于會計職能作用的發(fā)揮，也未必有利于會計工作重要性的提高。
財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，（conceptual framework of financial accounting, CF ），專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等3個文件中。按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的解釋，財務(wù)會計概念是一套用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架，也是著重研究財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。目前較流行的是FASB對財務(wù)會計概念的界定：財務(wù)會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯體系，這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會計準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。
一、美國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容
從1978年起，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)沿著“以目標(biāo)為導(dǎo)向”的思路，至2000年2月止，先后共了7輯財務(wù)報告概念公告（SFAC No.1-7）。這些公告是：第1號企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)（1978年12月）；第2號會計信息的質(zhì)量特征（1980年5月） ；第3號企業(yè)財務(wù)報表的要素（1980年12月）；第4號非營利組織的財務(wù)報告目標(biāo)（1980年12月）；第5號企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量（1984年12月）第6號財務(wù)報表的要素（替代第3號，并修正第2號）（1985年12月）；第7號在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（補充、修正第5號中可計量部分）（2000年2月）。前6輯財務(wù)報告概念公告為美國和其他各國財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則的制定和完善提供了指導(dǎo)性的理論框架，標(biāo)志著概念框架體系基本形成。第7號概念公告則是對前6輯公告缺陷的彌補，使得美國財務(wù)會計概念框架更加科學(xué)合理。從總體上來看，這幾份概念公告比較協(xié)調(diào)一致、相互關(guān)聯(lián)，組成了一個較為嚴(yán)密的邏輯體系。其中將財務(wù)報告的目標(biāo)放在首位用來指導(dǎo)其他問題的研究；會計信息質(zhì)量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財務(wù)報表的要素、要素的確認(rèn)與計量等問題。FASB構(gòu)建的財務(wù)會計概念框架對于美國會計準(zhǔn)則的制定和會計理論的發(fā)展起到許多積極作用。
美國的財務(wù)報告概念公告作為世界上第一個財務(wù)會計概念框架，其構(gòu)建思路，框架結(jié)構(gòu)，以及在具體內(nèi)容方面的許多創(chuàng)造性見解都為各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)所借鑒，成為各國構(gòu)建概念框架的參考范本?？梢哉f，美國對財務(wù)會計概念框架的研究，對于全球會計界準(zhǔn)則和會計理論的發(fā)展都起到了巨大的作用。
二、國際會計準(zhǔn)則委員會財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容
財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會財務(wù)會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）也對財務(wù)會計概念框架進行研究，并自己的財務(wù)會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會公布的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定了自己的財務(wù)會計概念框架，這些國家財務(wù)會計概念框架的名稱、具體形式和內(nèi)容不盡相同。
國際會計準(zhǔn)則委員會的概念框架并不是一份國際會計準(zhǔn)則，不對任何特定的計量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。國際會計準(zhǔn)則委員會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準(zhǔn)則，在該概念框架和某項國際會計準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國際會計準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。
利用財務(wù)會計概念框架作為溝通財務(wù)會計理論和財務(wù)會計準(zhǔn)則的橋梁，已經(jīng)成為西方主要國家在制定會計準(zhǔn)則中普遍采用的做法。國際會計準(zhǔn)則委員會也制定了相應(yīng)的公告發(fā)揮概念框架的作用。1989年7月，IASC公布了“財務(wù)報表的編報框架”其內(nèi)容涵蓋了財務(wù)報表的目標(biāo)、基礎(chǔ)假設(shè)、決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征、構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認(rèn)和計量，以及資本和資本保全概念。
三、我國財務(wù)會計概念框架的作用與必要性
1.財務(wù)會計概念框架的作用
財務(wù)會計概念框架作為會計理論與會計實務(wù)的連接點 ,能更好地闡釋會計理論 ,指導(dǎo)會計實踐。一方面 ,財務(wù)會計概念框架的許多內(nèi)容來源于對會計實踐的歸納、總結(jié) ,對實踐具有指導(dǎo)作用。另一方面 ,相對會計理論而言 ,財務(wù)會計概念框架比較具體 ,具有更強的可操作性 ,因此成為會計理論與會計實踐的最佳結(jié)合點。財務(wù)會計概念框架主要明確財務(wù)會計中一些基本的也是核心的概念，它以會計目標(biāo)為邏輯起點，通過對會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認(rèn)、計量和記錄等的研究，形成一個內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。
1.1指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。一方面，概念框架可以用來對現(xiàn)有會計準(zhǔn)則做出評價，判斷其是否恰當(dāng)；另一方面，概念框架可以用來指導(dǎo)和開拓新的會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)的操作?？梢员３謺嫓?zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，限制會計實務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準(zhǔn)則的規(guī)范化。
1.2可以幫助使用者解決財務(wù)會計和財務(wù)報告相關(guān)的問題。財務(wù)會計概念框架對相關(guān)問題提供了廣泛的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會三，融會貫通，對財務(wù)會計和財務(wù)報告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會計準(zhǔn)則制定過程中的個人偏向或不同學(xué)派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團的壓力。
1.3可用來評估已經(jīng)的會計準(zhǔn)則。據(jù)以對原準(zhǔn)則做出修訂，又可為新會計準(zhǔn)則的制定指明方向，彌補準(zhǔn)則中的某些缺陷，而且還可以為重大會計問題的解決提供理論上的支持，為尚無正式準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)提供原則性指導(dǎo)。
1.4可以節(jié)省費用，建立和完善一套概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學(xué)完整、前后有序的指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的概念結(jié)構(gòu)體系，對于免去修訂或返工花費的人力或物力，意義應(yīng)該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會計準(zhǔn)則的制定成本。
1.5有利于現(xiàn)代會計理論的深入發(fā)展和觀念更新。通過CF的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。
2.財務(wù)會計概念框架的必要性
隨著我國加入WTO，積極參與會計準(zhǔn)則的國際化已經(jīng)成為大勢所趨，而會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)順利進行的一個必要條件，就是各個國家（包括我國）會計準(zhǔn)則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會計準(zhǔn)則和會計的國際化帶來諸多障礙。目前國際會計準(zhǔn)則委員會都制定了自己的財務(wù)會計概念框架，而對于我國，無論是為了改善國內(nèi)投資環(huán)境還是減少國內(nèi)企業(yè)對外投資成本，研究和建立一個反映國際化進程的財務(wù)會計概念框架都是非常必要的。
會計理論要促進會計實踐的發(fā)展 ,但實踐發(fā)展了 ,會計理論止步不前 ,就會阻礙會計的進步。在我國 ,諸如《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等都對財務(wù)會計報告做出了不同的規(guī)定。這些規(guī)定在其制定初期適應(yīng)了會計信息使用者的需要 ,促進了會計的向前發(fā)展 ,但隨著新經(jīng)濟形勢的發(fā)展和交易方式的多元化,出現(xiàn)了更復(fù)雜的會計實務(wù) ,使準(zhǔn)則制定者不得不更新原有的會計準(zhǔn)則 ,使會計準(zhǔn)則越來越復(fù)雜。因此 ,環(huán)境變化了 ,會計理論就要改革。目前 ,西方會計界越來越多的國家都已建立起自己的財務(wù)會計概念框架 ,事實證明 ,建立財務(wù)會計概念框架有利于會計概念的系統(tǒng)化 ,有利于會計準(zhǔn)則的制定與實施 , 我國建立財務(wù)會計概念框架是歷史發(fā)展的必然。
構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是我國會計理論和實務(wù)的內(nèi)在要求。會計理論應(yīng)該具備一個包括目標(biāo)、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會計理論的研究成果 ,并指導(dǎo)會計實踐 ,應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。構(gòu)建財務(wù)會計概念框架符合國際化標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢。會計國際化已是大勢所趨 ,作為財務(wù)會計基礎(chǔ)的基本概念和原則等應(yīng)該與國際慣例相協(xié)調(diào)。利用CF作為溝通財務(wù)會計理論和財務(wù)會計準(zhǔn)則的橋梁，已成為國際會計準(zhǔn)則委員會在制定會計準(zhǔn)則中采用的普遍做法。
目前 ,我國基本會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計行為的基本準(zhǔn)則 ,建立我國財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則是并行不悖的。首先 ,我們要擺清二者的位置 ,會計準(zhǔn)則是對會計行為的規(guī)范 ,財務(wù)會計概念框架是會計理論要素的系統(tǒng)化?，F(xiàn)在西方會計界普遍認(rèn)為財務(wù)會計概念框架是準(zhǔn)則之外的東西 ,不屬于準(zhǔn)則 ,二者并行發(fā)展。財務(wù)會計概念框架是準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ) ,財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定和實施 ,是指導(dǎo)整個會計行業(yè)理論與實踐的靈魂。建立財務(wù)會計概念框架不會妨礙準(zhǔn)則的發(fā)展 ,相反 ,還會促進準(zhǔn)則的發(fā)展。
參考文獻：
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要想對財務(wù)會計概念框架的定位得出一個比較清晰、深刻的認(rèn)識，就必須從財務(wù)會計本身出發(fā)，剖析財務(wù)會計所具有的根本特征，并在這幾個根本特征的基礎(chǔ)上來對財務(wù)會計概念框架加以分析。大致來說，在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上加以繼承和發(fā)展的現(xiàn)代財務(wù)會計具有以下幾個根本特征：
1、財務(wù)會計的外部性。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日益分離，所有者把資源委托給經(jīng)營者運用，經(jīng)營者則承擔(dān)資源的受托責(zé)任，現(xiàn)代企業(yè)實際上成為以委托和受托責(zé)任為主的一系列契約的結(jié)合。出于維護自身利益與社會利益的考慮，同時在廣義理解這種受托責(zé)任的情況下，包括政府監(jiān)管機構(gòu)、投資人、債權(quán)人及相關(guān)利益集團等在內(nèi)的“外部”人員，會要求以企業(yè)管理當(dāng)局為代表的“內(nèi)部”人員真實、完整地報告其受托責(zé)任的履行情況也即有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的財務(wù)會計信息，以盡可能地減少企業(yè)內(nèi)、外部人員之間的信息不對稱并據(jù)以來正確評價企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績。由此可見，外部性是財務(wù)會計最終結(jié)果——財務(wù)報告信息一個最為凸顯的特征。
2、財務(wù)會計中職業(yè)判斷的必要性。盡管要求企業(yè)管理當(dāng)局對外報告財務(wù)會計信息已成為一種共識，然而，如何編制和報告財務(wù)會計信息卻存在許多技術(shù)上的難題。眾所周知，財務(wù)會計是在一系列基本假設(shè)的基礎(chǔ)上所建立起來的一個會計信息系統(tǒng)，并運用一些特有的原則、程序和方法來對企業(yè)的交易或事項加以確認(rèn)、計量、記錄和報告。在這一系列過程中，有兩個因素導(dǎo)致財務(wù)會計人員行使職業(yè)判斷的必要性：
（1）環(huán)境的不確定性?，F(xiàn)實世界是一個“非理想的（non-ideal）”（注：Scott分別對確定性和不確定性下的理想狀況作出了解釋。其中，確定性下的理想狀況是指“企業(yè)未來現(xiàn)金流量和經(jīng)濟中的利息率是為公眾所知道的”，而不確定性下的理想狀況是指“（1）企業(yè)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的利息率是既定的和固定的；（2）有一系列完全和為公眾所知的狀態(tài)（state）；（3）狀態(tài)的實現(xiàn)是公眾能觀察到的；（4）狀態(tài)的可能性是客觀的且為公眾所知”。分別見Scott，W.R.（1997）：《Financial Accounting Theory》，P13，P17，Prentice-Hall Inc.）世界，在這種環(huán)境下，客觀的可能性是不存在的。而缺少客觀的可能性就為不完全性和對未來企業(yè)業(yè)績的主觀估計敞開了大門。
（2）財務(wù)會計特有的原則和方法。在財務(wù)會計這一信息系統(tǒng)的運行過程中，采用了許多會計原則和方法。而其中一些特有的會計原則和方法如權(quán)責(zé)發(fā)生制、攤配、計提等等。要做許多估計、分類、匯總和分配工作，存在明顯的主觀判斷性。如固定資產(chǎn)折舊攤銷年限的確定、固定資產(chǎn)殘值的預(yù)計、收入實現(xiàn)的確認(rèn)等等都不可能做到完全的客觀，也都需要加以一定的判斷取舍。這樣，在環(huán)境的外部因素和會計原則與方法的內(nèi)部因素的雙重作用下，財務(wù)會計必然要求會計人員進行職業(yè)判斷，由此而衍生的會計政策的可選擇性便成為財務(wù)會計中一個非常棘手的技術(shù)性難題。
3、財務(wù)會計規(guī)范的必要性。財務(wù)會計中職業(yè)判斷的必要性，導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局在選擇應(yīng)用會計政策上存在著一定的空間。而不同會計政策的選用對最終財務(wù)會計信息的披露結(jié)果會產(chǎn)生巨大的影響（注：如著名的克萊斯勒公司在出現(xiàn)利潤危機時曾將存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法，使得當(dāng)年公司少虧損2000萬美元。見Kieso.D.E.and Wey grandt，J.J.（1995）。“Intermediate Accounting”，8thed，P401，John Wiley & Sons，Inc.）。從企業(yè)外部會計信息使用者的角度出發(fā)，就必然會對會計政策可選擇性下所披露的會計信息予以應(yīng)有的質(zhì)疑。為了盡可能地減少信息不對稱同時對會計政策選擇加以有效的約束，使得外部人員能夠獲得相關(guān)可靠的、反映企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)實的信息，對產(chǎn)生信息的財務(wù)會計予以規(guī)范（或管制）就成為一種必然的選擇。盡管目前學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對會計信息披露需不需要管制這樣一個問題從“市場失靈”、“信號理論”、“公共物品”等多個角度提出了大量的意見和看法（注：參閱Scott（1997），《Financial Accounting Theory》，P328～P348；Wolk and Tearney，（1997）《Accounting Theory Aconceptual and Institutional Approach》，P89～P101.），但從現(xiàn)實來看，世界各國均對財務(wù)會計對外信息披露加以規(guī)范已成為一個不可爭辯的事實（盡管這些規(guī)范的形式在各國不盡相同，如會計準(zhǔn)則、會計制度等），財務(wù)會計規(guī)范的必要性也由此而成為當(dāng)前財務(wù)會計中一個非常重要的特征。
4、財務(wù)會計概念框架的制定。既然對財務(wù)會計實務(wù)與會計信息披露需要加以規(guī)范，那么，如何保證不同規(guī)范之間的內(nèi)在一致性，如何評估準(zhǔn)則的優(yōu)劣呢？解決這些問題，就需要建立一套完整的財務(wù)會計概念框架，并依此來為準(zhǔn)則制定提供理論（技術(shù)）支持（后面將對概念框架與會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系作詳細(xì)闡述）。而且我們也看到，自從美國率先制定財務(wù)會計概念框架之后，包括中國在內(nèi)的許多國家和國際組織（如中國、英國、加拿大、國際會計準(zhǔn)則委員會、聯(lián)合國經(jīng)社理事會跨國公司委員會等）也紛紛了類似概念框架的公告。因此，可以毫不夸張地認(rèn)為，財務(wù)會計概念框架的制定已成為當(dāng)前財務(wù)會計一個非常重要的發(fā)展和特征。
以上就是本文所提出的財務(wù)會計的四個根本特征（注：其實，財務(wù)會計還有一個非常重要的特征，那就是對企業(yè)對外披露的財務(wù)會計信息進行外部審計的必要性。鑒于本文討論范圍所限，對此問題不做過多分析。）。同樣值得指出的是，在這四個特征中內(nèi)含了一定的邏輯關(guān)系——由于企業(yè)外部人員需要有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的會計信息，而財務(wù)會計本身又具有可判斷性和可選擇性，這樣就導(dǎo)致需要對企業(yè)內(nèi)部人員的財務(wù)會計與報告加以約束和規(guī)范。同時，為了促進規(guī)范的合理、一致，又需要制定一套完善的財務(wù)會計概念框架來予以支持。讓我們從財務(wù)會計的第四個根本特征出發(fā)來看一看目前最具有代表性的美國所制定的財務(wù)會計概念框架究竟是一個什么樣的體系。
二、對美國財務(wù)會計概念框架的簡要介紹
在美國，構(gòu)建一個會計概念框架的努力都是為了建立一個如Paton和Littleton在1940年所宣稱的“連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致”的原則體系。在通往這個方向的道路上，可以列出幾部主要的標(biāo)志性著作：美國會計學(xué)會于1936年的《對財務(wù)報表所依據(jù)的會計原則的暫行說明》、會計原則委員會于1970年的第四號說明書以及AICPA于1973年的“特魯布羅德報告”（Solomns，1986）。而從1978年起，美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會沿著“以目標(biāo)為導(dǎo)向”（注：建立財務(wù)會計概念框架有兩種思路，一種是以基本假設(shè)為導(dǎo)向，而另一種則是以目標(biāo)為導(dǎo)向。詳細(xì)介紹可參閱葛家澍《會計學(xué)導(dǎo)論》，立信會計圖書用品社1988年版。此外，Wolk和Tearney指出，美國對會計目標(biāo)的重視并不是與生就有的，也不是瞬間形成的，而是經(jīng)歷了一段逐漸演化的過程（Wolk & Tearney，1997）。）的思路，至2000年2月止，先后共了7份概念公告。這些公告是：
第一號企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)（1978.11）
Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises，SFAC No.1
第二號會計信息的質(zhì)量特征（1980.5）
Qualitative Characteristics of Accounting lnformation，SFAC No.2
第三號企業(yè)財務(wù)報表的要素（1980.12）
Elements Of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3
第四號非盈利組織財務(wù)報告的目標(biāo)（1980.12）
Objectives of financial Reporting by Non-business Organizations，SFAC No.4
第五號企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量（1984.12）
Recognition and Measurement in Financial State ments of Business Enterprises，SFAC No.5
第六號財務(wù)報表的要素（取代第3號，并修正第2號）（1985.12）（其中負(fù)債定義可能會被修正）
Elements of Financial Statements，SFAC No.6
第七號在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（2000.2）（補充、修正第5號中可計量性部分）
Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements，SFAC No.7
從總體上來看，這幾份概念公告是比較協(xié)調(diào)一致、相互關(guān)聯(lián)的，組成了一個較為有序的理論體系。在它們中間蘊含著以目標(biāo)為導(dǎo)向的思路，并形成了一個較為嚴(yán)密的邏輯體系，即將財務(wù)報告的目標(biāo)放在首位并用來指導(dǎo)其它問題的研究；會計信息質(zhì)量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財務(wù)報表的要素、要素的確認(rèn)與計量等問題（葛家澍，1988）。這個邏輯體系可以用一個簡單的圖來加以形象地表示（注：葛家澍教授認(rèn)為除目標(biāo)外還應(yīng)將會計基本假設(shè)與假定納入財務(wù)會計概念框架的第一層次，參閱葛家澍《中級財務(wù)會計學(xué)》P21～P22，中國人民大學(xué)出版社1999年版。）：
圖1財務(wù)會計概念框架的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)
