時(shí)間：2023-08-01 16:55:34
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)審計(jì)目的時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì) 注意事項(xiàng)
中圖分類號(hào)：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、背景資料：
1.2009年**市某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號(hào)文的批復(fù)，計(jì)劃投資810.3萬(wàn)元，其中中央補(bǔ)助資金501萬(wàn)元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元，地方自籌資金109.3萬(wàn)元。
2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價(jià)1,027,993.62元。
3.該項(xiàng)目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。
4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。
5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬(wàn)元
6.請(qǐng)問(wèn)：為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？
二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問(wèn)題
1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒(méi)有按批復(fù)計(jì)劃完成。
（1）、計(jì)劃總投資為810.3萬(wàn)元，實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。
（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。
2、財(cái)政部對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定：國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金，國(guó)家要將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投資
三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒(méi)花完，財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見(jiàn)和建議如下：
1、建設(shè)單位建議：因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠?，我們決不能讓沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金，讓國(guó)家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭(zhēng)取資金難度很大，既然資金沒(méi)有花完，就將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金以征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。
2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來(lái)達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。
3、還有一些其它的建議。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：
1、如果采納上述建議和意見(jiàn)，無(wú)疑，把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。
2、建設(shè)單位建議將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金以購(gòu)買管理房、征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計(jì)報(bào)告，一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。
3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來(lái)達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來(lái)滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說(shuō)不是施工單位完成的投資，施工單位反過(guò)來(lái)以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)及有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)：
建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，不是簡(jiǎn)單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來(lái)，更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如：
1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號(hào)規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。
2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定
3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法
4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法
5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法
6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過(guò)總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。
六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制：
1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。
2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬(wàn)元，超過(guò)國(guó)家資金的10%，在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過(guò)總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”，這樣，會(huì)造成該項(xiàng)目無(wú)法竣工驗(yàn)收。
3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報(bào)告中將71萬(wàn)元以未完工工程投資32萬(wàn)元，預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。這樣，將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法：
項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:
根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下：
1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價(jià)為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。
2、到位資金情況：工程投資810.3萬(wàn)元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬(wàn)元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元,地方配套資金109.3萬(wàn)元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。
3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。
在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：預(yù)計(jì)未完工程投資32萬(wàn)元；預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。
七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。
1、投資審計(jì)人員，不僅要求具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識(shí)。
2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。
3、投資審計(jì)人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識(shí)。
[關(guān)鍵詞]科技計(jì)劃項(xiàng)目 驗(yàn)收 財(cái)務(wù) 審計(jì)
2008年9月27日根據(jù)《浙江省科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收管理（暫行）辦法》的規(guī)定，浙江省科學(xué)技術(shù)廳印發(fā)了《浙江省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)管理辦法（試行）》（浙科發(fā)計(jì)[2008]241號(hào)），要求對(duì)撥款20萬(wàn)元及以上的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況由第三方進(jìn)行審計(jì)，20萬(wàn)元以下的項(xiàng)目，要求編制經(jīng)費(fèi)決算。兩個(gè)《辦法》的實(shí)施對(duì)規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)使用起到了積極的作用。2008年11月18日浙江省科技廳根據(jù)《辦法》的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)上報(bào)的資料進(jìn)行審核,符合條件的中介機(jī)構(gòu)有116家,作為首批參與浙江省科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)。目前，越來(lái)越多的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入了較大的審計(jì)資源，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，注重審計(jì)質(zhì)量，提高為科技創(chuàng)新及企業(yè)的服務(wù)能力，起得了較好成績(jī)。
一、科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)的性質(zhì)
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012）科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)屬于“五、財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)”中“95.財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)（課題經(jīng)費(fèi)）專項(xiàng)審計(jì)”的業(yè)務(wù)范圍。
屬性：其他審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）
內(nèi)容：針對(duì)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)使用情況及其效率予以審計(jì)
報(bào)告使用者：財(cái)政部、科技部、納稅人等
委托人：浙江省科技廳
專業(yè)能力勝能要求：精通財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等流程和控制；熟悉與財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)相關(guān)的法律、法規(guī)和政策規(guī)定
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
其他項(xiàng)目歸口與省科技項(xiàng)目類同。如：
科技部項(xiàng)目：973、863、科技支撐項(xiàng)目、國(guó)際合作、創(chuàng)新工作方法項(xiàng)目、創(chuàng)新基金項(xiàng)目
民口科技重大專項(xiàng)：環(huán)保部、農(nóng)業(yè)部、工信部、住房和建設(shè)部等部委的重大專項(xiàng)
軍工項(xiàng)目：國(guó)防科工委軍工項(xiàng)目
（2）浙江省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)管理辦法（試行）
辦法所指財(cái)務(wù)審計(jì)是指科技項(xiàng)目在結(jié)題驗(yàn)收前對(duì)合同規(guī)定的研發(fā)總經(jīng)費(fèi)收支情況和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)。
適用范圍：財(cái)政經(jīng)費(fèi)分期補(bǔ)助20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）以上的科技項(xiàng)目，事后補(bǔ)助和貸款貼息科技項(xiàng)目。
(3)《浙江省省級(jí)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法（浙財(cái)教〔2010〕382號(hào)）
根據(jù)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)和規(guī)律，省級(jí)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分類采用分期撥款、事后補(bǔ)助、貸款貼息等資助方式。
科技經(jīng)費(fèi)主要是指科研院所、高等學(xué)校和企業(yè)等研究機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)主體在我省科技發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域，開展市場(chǎng)機(jī)制不能有效配置資源的基礎(chǔ)和應(yīng)用基礎(chǔ)性研究、公益性研究和重大關(guān)鍵技術(shù)研究開發(fā)以及科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)所獲得的省級(jí)項(xiàng)目支持經(jīng)費(fèi)。包括自然科學(xué)基金、重大科技專項(xiàng)、科技成果轉(zhuǎn)化工程、公益性技術(shù)應(yīng)用研究、科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化、軟科學(xué)研究、錢江人才等專項(xiàng)資金安排的科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目。創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)、重大平臺(tái)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟運(yùn)用省級(jí)財(cái)政資金實(shí)施的研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，參照本辦法執(zhí)行。
實(shí)行項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)制度。補(bǔ)助總額在50萬(wàn)元（含）以上的，由省科技廳委托第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)；總額在20萬(wàn)元（含）以上，項(xiàng)目承擔(dān)單位有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的，可以由內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的，由省科技廳委托第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)；總額在20萬(wàn)元以下的，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目承擔(dān)單位財(cái)務(wù)部門編制決算書。
二、有關(guān)審計(jì)工作要求
（1）審計(jì)內(nèi)容：對(duì)以分期補(bǔ)助方式資助的科技項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的，審計(jì)內(nèi)容主要包括：
1．項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。項(xiàng)目財(cái)政經(jīng)費(fèi)是否按時(shí)下?lián)?，配套、自籌經(jīng)費(fèi)是否足額到位；
2．項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算使用情況。經(jīng)費(fèi)使用是否合理、合法，有無(wú)截留、挪用、浪費(fèi)和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；
3．項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理情況。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，項(xiàng)目完成后的決算編制是否真實(shí)、可靠，有無(wú)弄虛作假現(xiàn)象。
對(duì)事后補(bǔ)助和貸款貼息方式資助的科技項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的，審計(jì)內(nèi)容主要包括：
1．對(duì)照《浙江省省級(jí)科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目事后補(bǔ)助和貸款貼息經(jīng)費(fèi)管理辦法（試行）》規(guī)定的核定范圍，提出是否屬于技術(shù)開發(fā)支出和貸款范圍的審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)決算編制的總體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；
2．對(duì)技術(shù)開發(fā)支出或貸款付息原始憑證的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。
項(xiàng)目合同預(yù)算有變更的，按經(jīng)批準(zhǔn)的變更預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目合同涉及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)任務(wù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)。
（2）科技項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及委托
省科技行政部門受理項(xiàng)目驗(yàn)收申請(qǐng)后，以書面形式向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出審計(jì)委托書，并提供相關(guān)的驗(yàn)收資料。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接到委托書之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審計(jì)事宜，特殊情況一般不超過(guò)15個(gè)工作日。
省科技行政部門建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)，并根據(jù)審計(jì)信用和質(zhì)量，進(jìn)行目錄制動(dòng)態(tài)管理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇采取自愿申請(qǐng)、資格審核確認(rèn)的辦法。
（3）申請(qǐng)參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所條件
申請(qǐng)省級(jí)科技項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備以下條件：
1．具備獨(dú)立執(zhí)業(yè)資格，成立3年以上，近3年內(nèi)無(wú)不良記錄；
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師占職工總?cè)藬?shù)的比例不低于20%，職工人數(shù)在20人以上；
3．熟悉科技經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)政策規(guī)定和要求。
（4）審計(jì)工作組織要求
關(guān)鍵詞：國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算審計(jì) 財(cái)務(wù)決算審計(jì)
由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開招標(biāo)確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會(huì)計(jì)核算也不盡相同，所以竣工決算審計(jì)也不相同。同樣，一級(jí)行政預(yù)算其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及處理處罰等也不一樣。
一、兩種決算審計(jì)的區(qū)別
（一）概念的區(qū)別
國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)：是對(duì)以在初步驗(yàn)收后對(duì)該項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。
單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)：財(cái)務(wù)決算是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預(yù)算不可分割。財(cái)務(wù)決算一般指年度決算。單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)就是對(duì)一個(gè)部門或單位年終財(cái)務(wù)決算的審計(jì)。
（二）審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別
國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容與實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容等都各有不同。比如實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計(jì)；對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)；對(duì)所有者權(quán)益等的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)損益情況的審計(jì)。
在實(shí)際工作中，單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)既包括建設(shè)單位自身的財(cái)務(wù)決算，同時(shí)也包括某個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，但項(xiàng)目的決算審計(jì)只包括與該項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等。比如對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，在單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，涉及的有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營(yíng)業(yè)稅，但若只對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，所涉及的有代扣代繳施工方營(yíng)業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計(jì)、咨詢單位營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計(jì)。但投資方稅金目前全國(guó)無(wú)統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與項(xiàng)目施工管理，則對(duì)其取得的資金投資回報(bào)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
（三）審計(jì)方法的區(qū)別
財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法有順查法、逆查法、抽查法等。
但工程竣工決算審計(jì)方法除與財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法有部分相同外，另有：材料價(jià)格市場(chǎng)詢價(jià)方法；造價(jià)有疑難問(wèn)題使得審計(jì)方法；到編制定額的造價(jià)站咨詢，以此依據(jù)計(jì)入審定造價(jià)；工程量的審計(jì)方法：如用GPS定位測(cè)距；鉆芯取樣測(cè)厚度及材質(zhì)；皮尺測(cè)量長(zhǎng)、寬、高等；綜合單價(jià)的審計(jì)方法包括：
（1）同類及相似項(xiàng)目按中標(biāo)單價(jià)計(jì)價(jià)；
（2）變更項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定重新組價(jià)；
（3）同類及相似項(xiàng)目當(dāng)結(jié)算工程量超過(guò)中標(biāo)工程量15%以上的另行組價(jià)。
如對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)，除運(yùn)用單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，就要運(yùn)用造價(jià)的審計(jì)方法：工程量的審計(jì)方法（GPS定位測(cè)距）、綜合單價(jià)的審計(jì)方法（變更項(xiàng)目的重新組價(jià)）等。
（四）處理處罰的區(qū)別
財(cái)務(wù)決算審計(jì)依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰，若無(wú)文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級(jí)部門匯報(bào)，以便今后制定政策時(shí)使用；工程決算審計(jì)中，概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計(jì)造價(jià)等問(wèn)題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號(hào)文件執(zhí)行。
在對(duì)某項(xiàng)目決算審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面存在的問(wèn)題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。
（五）法律效力的區(qū)別
實(shí)際工作中，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)大多利用審計(jì)報(bào)告及函的形式，很少采用審計(jì)決定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告的依法出具不能代替審計(jì)決定的法律效力?！睂徲?jì)報(bào)告及函反映的問(wèn)題，對(duì)于被審計(jì)單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計(jì)也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，一般根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，小問(wèn)題及建議上審計(jì)報(bào)告，而大問(wèn)題上審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。
審計(jì)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為，無(wú)論是單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)，還是項(xiàng)目決算審計(jì)，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定，既保證審計(jì)文書的規(guī)范化，又保證所有的問(wèn)題的都應(yīng)由被審計(jì)單位執(zhí)行。
（六）審計(jì)時(shí)間的區(qū)別
國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是某項(xiàng)目在初步驗(yàn)收后就可實(shí)施審計(jì)，而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是年終決算報(bào)表出來(lái)以后才開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
只有完成了竣工決算審計(jì)，甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，建設(shè)單位是無(wú)法辦理真正的竣工決算。只有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項(xiàng)目決算。若單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，某項(xiàng)目未完工，則不便于對(duì)某項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；但某項(xiàng)目未完工，也可對(duì)其進(jìn)行在建工程審計(jì)或者過(guò)程控制審計(jì)。
二、兩種決算審計(jì)的聯(lián)系
（一）審計(jì)的意義和作用有聯(lián)系
兩種審計(jì)的意義和作用都是貫徹國(guó)家政策，維護(hù)國(guó)家利益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。
（二）審計(jì)內(nèi)容和范圍有聯(lián)系
單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計(jì)方、施工方等，但項(xiàng)目決算審計(jì)，根據(jù)審計(jì)署有關(guān)規(guī)定，必須要對(duì)投資方、設(shè)計(jì)方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容有聯(lián)系；但項(xiàng)目決算審計(jì)的內(nèi)容要寬泛得多。
（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在問(wèn)題，處理處罰依據(jù)相同
兩類決算審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。
（四）會(huì)計(jì)科目有聯(lián)系
工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、往來(lái)、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項(xiàng)目資金的收支、往來(lái)、現(xiàn)金、存款有時(shí)有密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)分錄之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)也有聯(lián)系。
（五）審計(jì)方法也有相同點(diǎn)
如對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)、存款與對(duì)賬單的核對(duì)、往來(lái)款項(xiàng)的函證等。
三、建議
審計(jì)署盡快出臺(tái)相關(guān)文件，明確項(xiàng)目決算審計(jì)或結(jié)算審計(jì)，對(duì)于審減的工程造價(jià)這個(gè)問(wèn)題，必須出具審計(jì)決定，否則，即使后續(xù)審計(jì)，被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，而按合同付款給施工方或投資方，在國(guó)家資金流失的同時(shí)，審計(jì)的權(quán)威性無(wú)法體現(xiàn)，投資審計(jì)的作用也就毫無(wú)意義而言了，審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。
各級(jí)審計(jì)部門要注重資源整合，防止對(duì)項(xiàng)目先審計(jì)財(cái)務(wù)，后再對(duì)該項(xiàng)目決算進(jìn)行審計(jì)，這樣，無(wú)論是時(shí)間、資源等方面都浪費(fèi)了。還可在項(xiàng)目決算審計(jì)中，利用原有對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果 ，以及上級(jí)審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，避免重復(fù)審計(jì)。
一、氣象基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
2012年，我處對(duì)某市氣象基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)后，歸納了五個(gè)方面問(wèn)題，并提出了對(duì)策。
（一）財(cái)務(wù)缺陷
工程管理人員大部分是由氣象專業(yè)人員組成，缺乏對(duì)工程財(cái)務(wù)管理知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，工程管理部門與財(cái)務(wù)管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會(huì)計(jì)核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息。在編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)賬現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)核算工作很被動(dòng)，影響了工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性。有的工程項(xiàng)目的工程資料按施工單位保管，而財(cái)務(wù)資料按項(xiàng)目核算。在后續(xù)審計(jì)時(shí)，會(huì)使工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的口徑不統(tǒng)一，增加審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，降低審計(jì)效率。
在項(xiàng)目工程核算中，應(yīng)注意重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：
一是合理設(shè)置賬簿，科學(xué)設(shè)置科目。全面記錄和反映氣象基本建設(shè)投資計(jì)劃的執(zhí)行情況，隨時(shí)了解資金的活動(dòng)和收支情況，促使各單位合理使用資金，提高資金使用效益。設(shè)置會(huì)計(jì)科目既要適應(yīng)氣象基本建設(shè)資金活動(dòng)的特點(diǎn)，又要考慮氣象基本建設(shè)項(xiàng)目資金會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的需要。二是嚴(yán)格審核憑證，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受。確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)可靠性，防止和杜絕違反財(cái)經(jīng)制度、弄虛作假、鋪張浪費(fèi)和損害國(guó)家利益的行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)資金安全。要做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，字跡工整，賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。三是準(zhǔn)確劃分類別。首先要明確投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目上的工程投資、設(shè)備儀器上投資具體是多少，其次要明確攤銷到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目、設(shè)備儀器上的待攤投資具體是多少，再次是明確交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值具體是多少。
（二）“三超”現(xiàn)象
“三超”即超投資、超概算、超標(biāo)準(zhǔn)情況。從審計(jì)情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項(xiàng)目超概算問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時(shí)費(fèi)漲價(jià)因素外，我們認(rèn)為更重要的原因是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)控制深度不夠。設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，設(shè)計(jì)階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開始后節(jié)約投資僅為20%。由于設(shè)計(jì)人員對(duì)工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒(méi)有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤，造成設(shè)計(jì)變更頻繁，概算難以控制。
建議在設(shè)計(jì)概算審批前，要聘請(qǐng)有關(guān)專家和工程造價(jià)評(píng)估人員組成前期評(píng)審組，參與工程初步設(shè)計(jì)和概算估價(jià)的審查工作，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行充分的分析與預(yù)測(cè)，以便取得主動(dòng)權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制。
（三）合同疏漏
在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對(duì)合同管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時(shí)間和執(zhí)行時(shí)間等問(wèn)題。另外，預(yù)算編制不全面，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆。例如某單位在與施工單位簽訂承包合同時(shí)，未將專家評(píng)審會(huì)提出的建議在合同預(yù)算中予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設(shè)計(jì)變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。
（四）工期延誤
項(xiàng)目工期的實(shí)現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設(shè)過(guò)程重視影響工期的因素并做出合理對(duì)策是工程順利完成的關(guān)鍵，重點(diǎn)包括以下幾方面：
1.嚴(yán)格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對(duì)影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的環(huán)節(jié)，比如重要儀器設(shè)備的采購(gòu)、土建和安裝的進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等要嚴(yán)格把關(guān)，明確合同到期日雙方應(yīng)履行完畢的權(quán)責(zé)關(guān)系和范圍。
2.充分預(yù)測(cè)工程施工過(guò)程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應(yīng)急措施，以盡可能減少不確定性因素對(duì)工程建設(shè)造成的影響。
3.對(duì)工程設(shè)計(jì)和概算評(píng)估要做出充分規(guī)劃和預(yù)計(jì)，盡可能將有關(guān)費(fèi)用納入概算批復(fù)范圍，避免工程后期經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財(cái)務(wù)決算及其他工作。
4.制定工程建設(shè)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)制度以及嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)因主觀原因造成的工作延誤，進(jìn)行相應(yīng)處罰，調(diào)動(dòng)各部門、各環(huán)節(jié)工作積極性，從而保證工程建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量。
（五）投資偏差
對(duì)于金額較大，延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的經(jīng)費(fèi)支出更應(yīng)嚴(yán)格審批，由主管領(lǐng)導(dǎo)（兩人以上）、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目工程組長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、具體辦事人員等五方予以確認(rèn)，方可進(jìn)行；對(duì)金額較少，延續(xù)時(shí)間較短的經(jīng)費(fèi)支出，可適當(dāng)予以簡(jiǎn)化，但仍需三人以上予以確認(rèn)。
工程資金支出主要由四部分組成：建筑工程投資費(fèi)用、安裝工程投資費(fèi)用、設(shè)備投資費(fèi)用以及工程其他費(fèi)用。對(duì)于前三部分費(fèi)用，嚴(yán)格按照概算批復(fù)內(nèi)容，通過(guò)加強(qiáng)招投標(biāo)工作、嚴(yán)格合同管理、加強(qiáng)工程結(jié)算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機(jī)構(gòu)作用等方法給予有效的控制；對(duì)于工程其他費(fèi)用，尤其是建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等，則應(yīng)加大管理力度，重點(diǎn)把握各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容。
二、改進(jìn)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的幾點(diǎn)思考
要做好氣象基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，提高基本建設(shè)投資效益，總體思路是“一完善”、“二加強(qiáng)”、“三把關(guān)”。
一完善。就是完善基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度。完善規(guī)范基本建設(shè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度、法規(guī)是做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的首要條件。一是各級(jí)財(cái)政部門要根據(jù)財(cái)政部現(xiàn)有的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》，結(jié)合單位、地區(qū)實(shí)際，進(jìn)一步完善、補(bǔ)充加強(qiáng)本單位基本建設(shè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理規(guī)定。二是建立基本建設(shè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理公開制度。對(duì)工程的概算，工程招標(biāo)，工程決算等情況要視情況向社會(huì)、群眾公開，接受監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展；財(cái)務(wù)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)
一、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中面臨的新常態(tài)
(一)財(cái)務(wù)類審計(jì)的重要性更加凸顯
一直以來(lái)，財(cái)務(wù)類審計(jì)都是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容之一，但在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，財(cái)務(wù)類審計(jì)的重要性更加凸顯。由于面臨經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的成本上升、結(jié)構(gòu)調(diào)整加快、不確定因素增加等問(wèn)題，通過(guò)開展財(cái)務(wù)類審計(jì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，能一定程度上起到控制成本、降低風(fēng)險(xiǎn)、限制舞弊、提高效益的作用。
(二)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)從單一合規(guī)性向多樣性發(fā)展
隨著財(cái)務(wù)管理的要求逐漸轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)也隨之變化，從單一的合規(guī)性監(jiān)督向既包含合規(guī)性也包含其它領(lǐng)域的多樣性監(jiān)督。一是更注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性。以保持內(nèi)部控制的良好運(yùn)作，使組織具有較高的內(nèi)部控制效率，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)投入。二是更注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。根據(jù)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的要求，確定風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，以便進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從而提高審計(jì)效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)監(jiān)督對(duì)象從單一化向精細(xì)化轉(zhuǎn)變
隨著財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的要求，內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督對(duì)象從對(duì)賬務(wù)監(jiān)督向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，主要包括：一是預(yù)算管理監(jiān)督。新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)也開始逐步評(píng)估預(yù)算編制，指出財(cái)務(wù)預(yù)算編制的不足之處，并給出改進(jìn)建議。二是資產(chǎn)管理監(jiān)督，確定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制是否健全有效，審查資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢是否按照規(guī)定程序處置，審查組織內(nèi)部資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合理性。
二、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的主要目標(biāo)
(一)控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，由于法律更加完整和嚴(yán)格，組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求更高，內(nèi)審在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)也更多元化：一是優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。通過(guò)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提出改進(jìn)措施，從而提升整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境的目標(biāo)。二是通過(guò)審計(jì)活動(dòng)降低各類風(fēng)險(xiǎn)。查找問(wèn)題并根據(jù)問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并根據(jù)實(shí)際情況提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案或措施，降低財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)。
(二)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理增值
審計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理增值的目標(biāo)在新常態(tài)下日益凸顯：一是提升經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)審在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)性的目標(biāo)主要為通過(guò)審計(jì)控制成本、節(jié)約費(fèi)用等。二是提高效率性。內(nèi)審在提升組織效率性的目標(biāo)主要為通過(guò)審計(jì)提升組織運(yùn)行效率，如：如何解決庫(kù)存商品積壓，如何有效催收各類應(yīng)收賬款。三是強(qiáng)化效果性。內(nèi)審在提升組織效果性的目標(biāo)主要為通過(guò)審計(jì)提高組織產(chǎn)出、利潤(rùn)，如：開展項(xiàng)目管理效益情況審計(jì)，審查投資項(xiàng)目的可行性，投資項(xiàng)目的效益性。
(三)提供財(cái)務(wù)分析結(jié)果
內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)在對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督中開展各類分析，并提供分析結(jié)果，以提供科學(xué)決策的依據(jù)，主要目標(biāo)有以下幾種：一是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析。分析主要財(cái)務(wù)技術(shù)指標(biāo)，通過(guò)縱向、橫向的比較，反映管理水平和組織狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果、管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。二是管理活動(dòng)合法性分析。分析是否有偷漏稅問(wèn)題，是否有轉(zhuǎn)移資金、挪用公款和私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)合同是否合法、規(guī)范等等。三是內(nèi)部控制的健全性和有效性分析。通過(guò)健全性測(cè)試，分析控制點(diǎn)是否齊全，控制目標(biāo)是否完整，相應(yīng)的規(guī)章制度是否完善；通過(guò)符合性測(cè)試，分析控制點(diǎn)是否有效，控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實(shí)。
三、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的途徑
(一)更新審計(jì)理念，明確財(cái)務(wù)監(jiān)督的新思路
更新審計(jì)理念，一是要圍繞轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的各項(xiàng)任務(wù)，科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)監(jiān)督更加切合轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求，二是要堅(jiān)持批判性與建設(shè)性相結(jié)合，更多地從制度、體制和機(jī)制方面著眼，揭示和反映體制、制度性缺陷和管理漏洞，促進(jìn)建立和完善有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的體制機(jī)制。
(二)前移審計(jì)關(guān)口，把握財(cái)務(wù)監(jiān)督的主動(dòng)權(quán)
一是要變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)。每年初要制定本年度審計(jì)計(jì)劃，要積極主動(dòng)開展各類審計(jì)。二是建立審計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)內(nèi)控機(jī)制的建立，理順本單位審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，發(fā)揮內(nèi)控制衡作用，將其融入到單位的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任。三是開展日常監(jiān)督審計(jì)。要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，督促財(cái)務(wù)部門通過(guò)開展自查、自糾、自律等形式，查找財(cái)務(wù)收支過(guò)程中的漏洞，主動(dòng)消除隱患。四是開展審計(jì)預(yù)防工作。對(duì)具有苗頭性、傾向性的錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)反饋，有針對(duì)性地加以糾正，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。
(三)形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行力
關(guān)鍵詞：契約；產(chǎn)權(quán)；受托責(zé)任；認(rèn)定；解除
一、基本緣起
企業(yè)是對(duì)市場(chǎng)的替代。替代全部所有者投入多邊契約的，是由一個(gè)共同的中心締約人簽訂的一個(gè)雙邊契約的集合――即在團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中聯(lián)合投入的有效組織?！捌髽I(yè)”一詞只是對(duì)在不同于普通產(chǎn)品市場(chǎng)契約安排下組織活動(dòng)的速寫式描述。可見(jiàn)，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家側(cè)重從制度(契約)層面來(lái)考察企業(yè)。認(rèn)為企業(yè)是多邊契約關(guān)系的耦合體，是要素所有者交易產(chǎn)權(quán)的結(jié)果。企業(yè)產(chǎn)生在人們無(wú)法擬訂完全合同，從而權(quán)力或控制的配置變得十分重要的地方。這表明企業(yè)產(chǎn)權(quán)契約是不完全的，而這種不完全主要起因于受托責(zé)任之權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)安排及其利益分配機(jī)制等內(nèi)容是外部產(chǎn)權(quán)主體無(wú)法驗(yàn)證的。
私人財(cái)富的積累則導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)權(quán)的裂變，委托一關(guān)系由此發(fā)生，從而導(dǎo)致受托責(zé)任思想的產(chǎn)生與發(fā)展。企業(yè)受托責(zé)任起源于財(cái)產(chǎn)委托。隨著“兩權(quán)分離”引致的現(xiàn)代企業(yè)誕生，使得委托一關(guān)系普遍化和多元化。這更加豐富了受托責(zé)任的內(nèi)涵，受托責(zé)任觀念更加深入人心。受托責(zé)任產(chǎn)生于一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)之上，而這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定于一定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)又緣起于資源稟賦要素投入的結(jié)果。因而，從更深層次上講，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)是受托責(zé)任?！笆芤赝度胝咧?，忠要素投入者之事”。解除受托責(zé)任就是從企業(yè)的受托責(zé)任本質(zhì)派生出來(lái)的企業(yè)使命。當(dāng)然，企業(yè)要解除好受托責(zé)任還要借助財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與審計(jì)這“三駕馬車”。受托責(zé)任觀念的樹立是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)共同的社會(huì)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)是伴隨著私有制的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，其產(chǎn)生的根本原因是商品生產(chǎn)與商品交換的形成和發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)在地服務(wù)于企業(yè)價(jià)值的增值，為企業(yè)解除受托責(zé)任而善始善終。會(huì)計(jì)由于其本身所具有的貨幣性和綜合性特征，它在受托責(zé)任中理應(yīng)起到主導(dǎo)的認(rèn)定和解除責(zé)任的作用；所有會(huì)計(jì)活動(dòng)都是因受托責(zé)任而來(lái)，所有的會(huì)計(jì)從其本質(zhì)來(lái)講，均是受托責(zé)任會(huì)計(jì)。審計(jì)是由于受托責(zé)任而產(chǎn)生的，也是由于受托責(zé)任而發(fā)展的。筆者認(rèn)為。如果說(shuō)會(huì)計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的認(rèn)定(確認(rèn)、計(jì)量和記錄)和解除(會(huì)計(jì)報(bào)告)的話，那么審計(jì)就是對(duì)受托責(zé)任的再認(rèn)定(審查單證賬表)和再解除(審計(jì)報(bào)告)?？梢?jiàn)，企業(yè)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)均與受托責(zé)任有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。解除受托責(zé)任的共同使命在實(shí)踐中主要通過(guò)各自的目標(biāo)演繹出來(lái)。下面，筆者就以受托責(zé)任思想為靈魂，對(duì)它們各自目標(biāo)及其內(nèi)在邏輯作系統(tǒng)地探討，以期準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)的共性與個(gè)性，并對(duì)學(xué)科進(jìn)行合理定位，推動(dòng)財(cái)會(huì)實(shí)踐不斷向前發(fā)展。
二、企業(yè)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)：一致性考量
委托一關(guān)系可定義為：一個(gè)或較多的人(即委托人)聘請(qǐng)別的人(即人)，他們來(lái)履行一些服務(wù)，包括把一些決策委托給人?？梢?jiàn)。委托一關(guān)系是受托責(zé)任發(fā)展的高級(jí)形式，是信托責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的融合。前者是指管理當(dāng)局內(nèi)部的受托責(zé)任，不涉及財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。主要是一種信托關(guān)系；后者是指企業(yè)與外部產(chǎn)權(quán)主體之間的受托責(zé)任，主要是一種財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任(也叫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任)。這種受托責(zé)任的解除涉及企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)(產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu))安排、成本的節(jié)省以及創(chuàng)造最大化企業(yè)剩余。這種企業(yè)剩余最大化就外化為企業(yè)目標(biāo)，并受特定時(shí)期占支配地位的產(chǎn)權(quán)主體控制。因?yàn)闆Q定所有權(quán)最優(yōu)配置的總原則是：對(duì)資產(chǎn)平均收入影響傾向更大的一方，得到剩余的份額也應(yīng)當(dāng)更大。依此原則，在企業(yè)中就自然形成了特定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其相應(yīng)的利益分配機(jī)制。這種產(chǎn)權(quán)安排是履行好并解除好受托責(zé)任的前提。
企業(yè)財(cái)務(wù)是伴隨著商品交換產(chǎn)生和發(fā)展的，它為企業(yè)解除受托責(zé)任而效力。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)剩余最大化的目標(biāo)，必須投入一定的本金(資金)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)本金增值最大化。財(cái)務(wù)就是社會(huì)在生產(chǎn)過(guò)程中本金的投入與收益分配活動(dòng)，并形成特定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。如果說(shuō)“價(jià)值”是從財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)象中或從“物資流”中抽象出來(lái)的帶本質(zhì)東西的話。那么在現(xiàn)代企業(yè)制度下，某種支配這一價(jià)值的“權(quán)力”則是隱藏在“價(jià)值”背后更為抽象、更為實(shí)在的帶支配能力的本質(zhì)力量，“財(cái)權(quán)流”是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)表述。的確，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)體現(xiàn)為一種“財(cái)流”，依附在“財(cái)流”背后的“權(quán)流”是在“財(cái)流”基礎(chǔ)之上的派生并與之相棲相生。財(cái)權(quán)是產(chǎn)權(quán)的核心，從這個(gè)層面上講，財(cái)務(wù)目標(biāo)就是企業(yè)目標(biāo)的核心。在受托責(zé)任學(xué)說(shuō)看來(lái)，財(cái)務(wù)的目標(biāo)就是解除受托責(zé)任，這與企業(yè)目標(biāo)是一致的。財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要方面，財(cái)務(wù)關(guān)系是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)通過(guò)對(duì)本金的籌集、運(yùn)用、收入與分配及其循環(huán)運(yùn)作，使本金不斷地增值以至企業(yè)剩余最大化，解除對(duì)內(nèi)信托責(zé)任和對(duì)外受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。財(cái)務(wù)在解除受托責(zé)任時(shí)，是以一種積極主動(dòng)的姿態(tài)進(jìn)行的，它很少受到外界“制度”的剛性約束，從而使得財(cái)務(wù)在解除受托責(zé)任過(guò)程中更具“靈活性”。
當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)目標(biāo)的確定取決于企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向。這種價(jià)值導(dǎo)向是由特定時(shí)期產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中占支配地位的產(chǎn)權(quán)主體決定的。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)歷了從利潤(rùn)最大化到股東價(jià)值最大化到企業(yè)價(jià)值最大化再到利益相關(guān)者價(jià)值最大化的轉(zhuǎn)化，反映了人們對(duì)企業(yè)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不斷深入。財(cái)務(wù)目標(biāo)的演進(jìn)過(guò)程也是受托責(zé)任內(nèi)涵不斷擴(kuò)展、不斷豐富的過(guò)程，即不斷加深認(rèn)識(shí)“受誰(shuí)之托，忠誰(shuí)之事”的過(guò)程。綜上可知，企業(yè)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)本質(zhì)上是一致的，財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)的核心。這種一致根源于既定產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系下企業(yè)與財(cái)務(wù)的受托責(zé)任及其內(nèi)在本質(zhì)。因此。我們可以將企業(yè)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)視為兩個(gè)對(duì)等范疇。
三、會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)：認(rèn)定與創(chuàng)造
作為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)的委托關(guān)系在本質(zhì)上是一種契約關(guān)系，而這種契約的履行則需要會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行界定、反映和控制。因而，會(huì)計(jì)與受托責(zé)任之間有一種的天然的內(nèi)在聯(lián)系。學(xué)術(shù)界關(guān)于會(huì)計(jì)與受托責(zé)任的關(guān)系已基本達(dá)成共識(shí)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)因受托責(zé)任發(fā)生而發(fā)生，因受托責(zé)任發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的根本。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是受托責(zé)任；會(huì)計(jì)的目標(biāo)是認(rèn)定和解除受托責(zé)任；會(huì)計(jì)的職能是界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)。受托責(zé)任實(shí)質(zhì)上是因產(chǎn)權(quán)的交易和流動(dòng)而形成的一種普遍存在的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。它分為對(duì)內(nèi)受托責(zé)任和對(duì)外受托責(zé)任。會(huì)計(jì)就是運(yùn)用自身的專業(yè)技術(shù)將企業(yè)剩余準(zhǔn)確地度量出來(lái)，這個(gè)過(guò)程實(shí)際上就是界定產(chǎn)權(quán)、認(rèn)定受托責(zé)任的過(guò)程。認(rèn)定(確認(rèn)、計(jì)量和記錄)的目
的是為了解除(會(huì)計(jì)報(bào)告)，解除的目的在于保護(hù)產(chǎn)權(quán)。因而，將會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于認(rèn)定和解除受托責(zé)任是最恰當(dāng)不過(guò)的。
但是，會(huì)計(jì)并不能充分、精確地界定好產(chǎn)權(quán)。由于財(cái)產(chǎn)屬性很復(fù)雜，測(cè)定每種屬性都要付出成本，徹底界定產(chǎn)權(quán)的代價(jià)過(guò)于高昂，因此產(chǎn)權(quán)從來(lái)不可能得到充分的界定。這種未被充分界定的財(cái)產(chǎn)(包括企業(yè)剩余)就被擱置在“公共領(lǐng)域”形成“共有財(cái)產(chǎn)”。為解除受托責(zé)任，維護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)利益，企業(yè)契約各方就要簽定合同，慎重選擇會(huì)計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性，以使對(duì)交易成果進(jìn)行合理測(cè)度。但是，每種計(jì)量單位和計(jì)量屬性又都有自己的缺陷，這些缺陷使會(huì)計(jì)在界定產(chǎn)權(quán)時(shí)不可能精確，這必然會(huì)使一部分企業(yè)財(cái)產(chǎn)(包括企業(yè)剩余)置于“公共領(lǐng)域”。企業(yè)財(cái)產(chǎn)具有多種屬性，由于會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的限制，加之會(huì)計(jì)人員的有限認(rèn)知理性，決定了會(huì)計(jì)對(duì)這些屬性也不可能一一計(jì)量。
交易中的財(cái)產(chǎn)價(jià)值量是變動(dòng)的。一旦改變會(huì)計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)就會(huì)對(duì)變動(dòng)的價(jià)值量及其“公共領(lǐng)域”中的部分“共有財(cái)產(chǎn)”進(jìn)行重新分配，這必將給交易契約各方的產(chǎn)權(quán)利益保護(hù)帶來(lái)不穩(wěn)定的預(yù)期，進(jìn)而影響產(chǎn)權(quán)交易和保護(hù)的效率。合乎邏輯地。交易的各契約方將呼喚保護(hù)公眾利益的會(huì)計(jì)制度的誕生，會(huì)計(jì)制度以其“剛性”約束要求會(huì)計(jì)人員按照既定規(guī)則界定產(chǎn)權(quán)、認(rèn)定并解除受托責(zé)任，以保護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的根本利益?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是一種利益分配機(jī)制，是為會(huì)計(jì)更好地認(rèn)定和解除受托責(zé)任服務(wù)的。
目前，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)兩大流派――受托責(zé)任觀和決策有用觀的大論戰(zhàn)，在受托責(zé)任思想的照耀下，似乎沒(méi)有爭(zhēng)論的必要。受托責(zé)任觀念是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，而決策有用流派只是“受托責(zé)任”學(xué)說(shuō)的一個(gè)較高層次而已，受托責(zé)任是貫穿于會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的一個(gè)靈魂、一種觀念、一種學(xué)說(shuō)。會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)權(quán)的界定具有不充分性和精確性，而且，由于會(huì)計(jì)在界定產(chǎn)權(quán)、認(rèn)定受托責(zé)任的過(guò)程中受到多種因素的制約，很難保持完全客觀、公正的立場(chǎng)，不偏不倚。因此，現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)只能解除部分受托責(zé)任。會(huì)計(jì)與經(jīng)理層的托付一受托關(guān)系不涉及財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，是一種信托關(guān)系，二者均處于委托一鏈的內(nèi)部層次，根本利益是一致的。所以會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部受托責(zé)任的解除是完整的。為保護(hù)外部產(chǎn)權(quán)主體的利益，會(huì)計(jì)信息必須具備相關(guān)性與可靠性。然而，委托者與受托者目標(biāo)利益函數(shù)存在一定的偏差，這表明作為受托者的會(huì)計(jì)。在認(rèn)定受托責(zé)任的過(guò)程中難免打上受托者的主觀利益傾向的烙印，會(huì)計(jì)信息存在不同程度的失真。這種失真決定了會(huì)計(jì)對(duì)外受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的解除是不完整的。為了維護(hù)外部產(chǎn)權(quán)主體的利益。對(duì)生成的會(huì)計(jì)信息需要以超然獨(dú)立的第三方(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)來(lái)進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)與審計(jì)只有共同合作，將企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)(包括企業(yè)剩余)的價(jià)值量準(zhǔn)確度量(界定)出來(lái)，才能使企業(yè)對(duì)外受托責(zé)任得到真實(shí)而又完整的解除。
會(huì)計(jì)認(rèn)定的對(duì)象主要是財(cái)務(wù)活動(dòng)所創(chuàng)造的企業(yè)剩余。財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)剩余最大化(在權(quán)利層面則體現(xiàn)為企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化)。而會(huì)計(jì)在制度的“剛性”約束下。通過(guò)準(zhǔn)確認(rèn)定(度量)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)運(yùn)作的績(jī)效，從而促使財(cái)務(wù)決策人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)，并采取積極的應(yīng)對(duì)策略，為創(chuàng)造更多的企業(yè)剩余而加倍努力。對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)。企業(yè)剩余客觀上是多少，會(huì)計(jì)就理應(yīng)認(rèn)定和解除多少。但是，會(huì)計(jì)并不能通過(guò)自身努力為企業(yè)直接創(chuàng)造剩余。會(huì)計(jì)的角色應(yīng)該定位于按規(guī)定正確界定產(chǎn)權(quán)，提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，以利于財(cái)務(wù)人員更快、更好地決策，從而把握市場(chǎng)機(jī)遇，通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的高效運(yùn)作，創(chuàng)造最大化企業(yè)剩余。而這又反過(guò)來(lái)有利于會(huì)計(jì)本身更好地解除受托責(zé)任。如果說(shuō)會(huì)計(jì)“創(chuàng)造”企業(yè)剩余的話，那也只能是間接創(chuàng)造。會(huì)計(jì)本身不能為企業(yè)創(chuàng)造剩余，而財(cái)務(wù)卻是企業(yè)剩余真正的、直接的創(chuàng)造者。簡(jiǎn)言之，財(cái)務(wù)創(chuàng)造企業(yè)剩余以解除受托責(zé)任；會(huì)計(jì)認(rèn)定(界定)企業(yè)剩余以解除受托責(zé)任。
四、審計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)：傳承與拓展
審計(jì)是在人力資本與非人力資本的要素交易中，針對(duì)信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)主義行為的一種制度安排。Jenson＆Meckling(1976)從理論上論證了監(jiān)督能夠提高企業(yè)價(jià)值，而Holmstrom(1979)則用一個(gè)委托模型證明了這一結(jié)論，由此構(gòu)建了審計(jì)功能的受托責(zé)任觀，這實(shí)際上是將審計(jì)作為解決企業(yè)問(wèn)題的一種重要手段。會(huì)計(jì)和審計(jì)都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物。是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。審計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局自我認(rèn)定、自我計(jì)量、自我編制的受托責(zé)任報(bào)告，按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序的要求進(jìn)行的重認(rèn)定、重評(píng)定、重判定。審計(jì)以超然獨(dú)立的第三者身份對(duì)受托者(經(jīng)營(yíng)者)和委托者(所有者)的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)(包括企業(yè)剩余)進(jìn)行再界定和再保護(hù)。審計(jì)緣起于私有制的產(chǎn)生和“兩權(quán)分離”的出現(xiàn)，它是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生、維系和發(fā)展實(shí)施的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。審計(jì)的產(chǎn)權(quán)本質(zhì)也是受托責(zé)任，審計(jì)的職能主要是保護(hù)產(chǎn)權(quán)。
然而?，F(xiàn)實(shí)中卻出現(xiàn)了一個(gè)“審計(jì)悖論”：經(jīng)濟(jì)上依賴于委托人與人的審計(jì)者在制度上被要求獨(dú)立于他們；機(jī)制上的缺陷導(dǎo)致審計(jì)者實(shí)質(zhì)上的不獨(dú)立。因而。有學(xué)者提出了審計(jì)協(xié)調(diào)論(利益相關(guān)者審計(jì)論)。認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是利益相關(guān)者協(xié)調(diào)彼此；中突的一種制度安排。相互了解的利益主體之間的交易是人格化的交易，通常經(jīng)濟(jì)規(guī)模小、交易成本高；互不認(rèn)識(shí)的利益主體之間的交易是建立在信譽(yù)基礎(chǔ)上的非人格化交易。通常經(jīng)濟(jì)規(guī)模大、交易成本小。全部的利益沖突由此可以區(qū)分為：人格化利益主體之間的利益沖突、人格化利益主體與非人格化利益主體之間的利益沖突。前者就是企業(yè)內(nèi)部要素權(quán)人關(guān)于要素投入、權(quán)利界定和利益分配的委托一沖突。審計(jì)在其中的職能就是傳統(tǒng)的“受托責(zé)任觀”下的監(jiān)督與鑒證；后者則是投資者關(guān)于投資秩序、投資行為方面的利益沖突，其中審計(jì)的職能是拓展的利益協(xié)調(diào)功能。筆者認(rèn)為。受托責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的根源。隨著利益相關(guān)者理論的興起。委托人的范圍不斷擴(kuò)大，并將人也包含于利益相關(guān)者之中。此時(shí)，為了處理好各方的利益沖突，因而提出了審計(jì)利益協(xié)調(diào)論。實(shí)際上，審計(jì)仍然是受利益相關(guān)者之托進(jìn)行審計(jì)?？梢?jiàn)，審計(jì)本質(zhì)的利益協(xié)調(diào)論是對(duì)利益相關(guān)者利益沖突的現(xiàn)實(shí)回應(yīng)。它僅僅是受托責(zé)任論發(fā)展的高級(jí)形式。審計(jì)目標(biāo)就是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上“再次”認(rèn)定和解除利益相關(guān)者的受托責(zé)任。
前文已述，會(huì)計(jì)目標(biāo)是認(rèn)定和解除受托責(zé)任。但是，由于會(huì)計(jì)人員與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間是一種任命關(guān)系。不涉及財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)質(zhì)上是一種信托關(guān)系，這決定了他們的根本利益是一致的。這往往使得經(jīng)營(yíng)者授意會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以謀求受托者之私利，坑害委托者的正當(dāng)利益。這表明?，F(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的功能難以真正有效地發(fā)揮出來(lái)。即便受到制度的“剛性”約束，但從短期看來(lái)，會(huì)計(jì)人員違規(guī)為經(jīng)營(yíng)者“貢獻(xiàn)”的所得，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)引致
的損失。因此。會(huì)計(jì)對(duì)外受托責(zé)任的解除是不充分、不完整的。而對(duì)外受托責(zé)任的再次解除則天然地由審計(jì)來(lái)承擔(dān)。此外，即便會(huì)計(jì)秉持客觀、公正的立場(chǎng)，客觀度量企業(yè)剩余，但為了增強(qiáng)自身提供會(huì)計(jì)報(bào)告的公信力，給投資者一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期，會(huì)計(jì)也需要審計(jì)對(duì)自己產(chǎn)權(quán)界定的結(jié)果進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)。審計(jì)也受財(cái)產(chǎn)所有者之托，但由于其職業(yè)生存對(duì)公眾產(chǎn)權(quán)利益的維護(hù)所必須具備的超然獨(dú)立性，決定了審計(jì)在外部制度的“剛性”約束下，可以更加客觀、公正地對(duì)會(huì)計(jì)界定產(chǎn)權(quán)過(guò)程中可能存在的問(wèn)題進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)，并及時(shí)提請(qǐng)會(huì)計(jì)予以糾正，從而達(dá)到“再次”保護(hù)產(chǎn)權(quán)的目的。會(huì)計(jì)的職能是界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)。審計(jì)則是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行再界定和再保護(hù)，它以超然獨(dú)立的身份保護(hù)公眾產(chǎn)權(quán)，側(cè)重產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面。會(huì)計(jì)和審計(jì)通力合作才使各自的對(duì)外受托責(zé)任得到完整的解除。綜上所述，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是認(rèn)定和解除受托責(zé)任；審計(jì)目標(biāo)則是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)受托責(zé)任的再認(rèn)定(界定)和再解除。審計(jì)以其獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)從外部督促會(huì)計(jì)解除好受托責(zé)任，從而維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制前提和收尾工程的確定
根據(jù)財(cái)政部第（2016）81號(hào)令《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十八條規(guī)定：項(xiàng)目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過(guò)批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和設(shè)置審計(jì)程序時(shí)必須把握好該前提條件。
此外，收尾工程的確定也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)。收尾工程的投資額如何確定？一般采用以下方法：一是收尾工程項(xiàng)目已通過(guò)招投標(biāo)而在實(shí)施過(guò)程中的，可以按照該項(xiàng)目的中標(biāo)價(jià)（合同價(jià)）加上設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單的工程造價(jià)（估計(jì)數(shù)）。二是收尾工程項(xiàng)目的施工圖已齊備，但未通過(guò)工程公開招標(biāo)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用專家按施工圖紙計(jì)算工程造價(jià)來(lái)確定該收尾工程的投資額。三是相關(guān)圖紙未設(shè)計(jì)好的，但項(xiàng)目投資總概算有該項(xiàng)目的投資金額，該投資金額作為收尾工程的投資額。
二、工程造價(jià)結(jié)算資料的復(fù)核
在基本建設(shè)項(xiàng)目中，建筑安裝工程和設(shè)備的投Y所占比重較高，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量，有必要對(duì)工程造價(jià)資料進(jìn)行復(fù)核。那么如何掌握復(fù)核比例？復(fù)核比例可按照《國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作要求（暫行）》的規(guī)定：抽查建筑安裝工程結(jié)算，抽查面不少于建筑安裝完成額的15%，抽點(diǎn)是超概算金額較大的單位工程。首先應(yīng)核對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，以確定工程價(jià)款的結(jié)算方式。其次要對(duì)施工單位的工程量和定額子目套用進(jìn)行審計(jì)。再次要對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場(chǎng)簽證確定材料價(jià)格。最后要對(duì)簽證的合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)，一是看手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。二是看其內(nèi)容是否真實(shí)合理，費(fèi)用是否應(yīng)由甲方承擔(dān)。三是復(fù)核計(jì)算方法是否正確。
三、建設(shè)項(xiàng)目借款利息的問(wèn)題
在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于借款利息問(wèn)題應(yīng)充分關(guān)注：一是借款利息期限的問(wèn)題。按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，在建設(shè)期內(nèi)的借款利息和資金占用費(fèi)可以計(jì)入借款利息項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的借款利息，不計(jì)入交付使用資產(chǎn)的價(jià)值。二是利息費(fèi)用范圍的問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程由于建設(shè)單位未按借款用途規(guī)定使用借款資金和未按合同規(guī)定還款而支付的加付利息，不應(yīng)計(jì)入基建投資總額。三是財(cái)政貼息處理的問(wèn)題。部分建設(shè)項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)要考慮是否存在有財(cái)政貼息資金、檢查財(cái)政貼息資金是否已全部到位、審查其賬務(wù)處理是否正確的問(wèn)題。四是審計(jì)利息費(fèi)用的合法性和合理性。建設(shè)單位在建設(shè)資金供應(yīng)量充足的前提下，處于其他目的而采用職工集資方式（無(wú)計(jì)劃）支付超過(guò)銀行利率的利息或者出借資金而造成借款利息支出等問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要予以關(guān)注并在審計(jì)報(bào)告中予以披露。此外，由項(xiàng)目投資方承擔(dān)的項(xiàng)目資金因未及時(shí)到位造成建設(shè)資金周轉(zhuǎn)缺口而向金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的利息，不應(yīng)列入建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本，應(yīng)向項(xiàng)目投資者收回。
四、關(guān)于建設(shè)單位管理費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審計(jì)
根據(jù)財(cái)政部第財(cái)建[2016]504號(hào)《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》第五條規(guī)定：項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費(fèi)用、辦公費(fèi)、辦公場(chǎng)地租用費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。
施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；一般不得發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，確需列支的，項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并不得超過(guò)項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%。
