時間：2023-08-01 16:55:31
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除了常規(guī)的財務(wù)審計方法外，績效審計還采用一些獨特的方法。對此，學(xué)術(shù)界主要有三種觀點：一種觀點認(rèn)為績效審計的方法包括三個部分。如竹德操等（1997）認(rèn)為，其方法體系包括審計方法基礎(chǔ)（含哲學(xué)基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和數(shù)學(xué)基礎(chǔ)）、一般方法或績效審計模式（即“收集審計證據(jù)，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，作出審計評價，提出審計意見和建議”）、審計技術(shù)方法（有審閱法等傳統(tǒng)審計方法，因素分析法等經(jīng)濟活動分析法，網(wǎng)絡(luò)圖法等圖表審計方法，回歸分析法等數(shù)學(xué)分析方法，量本利分析法等現(xiàn)代管理方法，其他技術(shù)方法等）。另一種觀點認(rèn)為績效審計的方法包括四大類。如李敦嘉（1996）認(rèn)為，績效審計方法包括四類：第一類是核實的方法，如審閱法；第二類是對比的方法，包括實績與計劃比；第三類是分析的方法，包括因素分析法等；第四類是評價的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認(rèn)為績效審計的方法由四個部分組成，包括審計工作組織方法、審計查證方法、審計分析方法及審計評價方法。還有一種觀點認(rèn)為績效審計的方法可以簡單地分為兩種，然后再行細(xì)分。如任月君等（1999）認(rèn)為，績效審計方法包括財務(wù)審計方法（審閱法等）和其它方法（如指標(biāo)對比法、比率分析法等）。由于績效審計對象范圍廣泛，審計項目實施中為實現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的方法也無法固定，管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟數(shù)學(xué)等社會科學(xué)研究的方法幾乎都能用到，多適用于績效審計。
事實上，績效審計工作本身就很復(fù)雜，審計過程中往往是多種方法交叉使用或同時使用，各種方法很難完全分開。加之，不同的審計項目，其所采用的方法也應(yīng)有所區(qū)別。從原則上說，凡是有利于績效審計開展的方法都應(yīng)歸入績效審計方法（體系）。當(dāng)然，隨著時間、地點及審計項目的不同，績效審計方法會有所不同或有不同的內(nèi)容。但是，基本可歸為兩類，即傳統(tǒng)審計的方法與專門用于績效審計的方法。為了推動績效審計方法的研究，本文對績效審計分析方法和績效審計評價方法作一探索和分析。
一、績效審計分析方法
（一）成本效益分析法
成本效益分析法，是將一定時期內(nèi)項目的總成本與總效益進(jìn)行對比分析的一種方法。即通過分析成本和效益（效果）之間的關(guān)系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評價項目效益（效果）。針對支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。
（二）數(shù)量分析法
數(shù)量分析法，即對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，并運用抽樣技術(shù)對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價的方法。
（三）因素分析法
因素分析法，是將影響投入（支出）和產(chǎn)出（效益）的各項因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度。
（四）層次分析（AHP）法
基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)（準(zhǔn)則）、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重（優(yōu)先程度），是一種定性和定量相結(jié)合的方法。
（五）統(tǒng)計分析法
在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計分析方法相對于調(diào)查來說，不易操作，要求審計人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強，結(jié)論相對可靠。
統(tǒng)計分析最主要方法是回歸分析法。回歸分析法是對兩類或多類經(jīng)濟數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。回歸分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。回歸分析可以同時檢驗幾個變量之間的關(guān)系，與趨勢分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。
（六）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）法
DEA法，即以相對效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計算比較是用來評價多輸入和多輸出的“部門”（稱為決策單元）的相對有效性。DEA法可以看作是一種非參數(shù)的經(jīng)濟估計方法，實質(zhì)是決策單元之間的相對效率，對評價對象做出評價的方法。
（七）分析程序法
分析程序法，是指審計人員通過對與審計事項有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和異常項目的審計方法。分析程序主要有四種類型：一是比較分析，將與審計事項有關(guān)的若干個可比數(shù)據(jù)（包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟數(shù)據(jù)、預(yù)算或計劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等）進(jìn)行對比，找出同一時期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評價。二是比率分析。就是通過計算各種比率來分解、剖析被審計項目績效，如常見的速動比率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析，指對某項信息各個組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計單位當(dāng)期的經(jīng)營是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢分析，將與被審計項目有關(guān)的若干期財務(wù)或者非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動，包括絕對數(shù)趨勢分析和相對數(shù)趨勢分析。
（八）數(shù)理統(tǒng)計
數(shù)理統(tǒng)計，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個變量劃為少數(shù)幾個綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計分析方法，從數(shù)學(xué)角度來看，這是一種降錐處理技術(shù)；因子分析法是從指標(biāo)的獨立性角度挑選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標(biāo)，留下載荷較大者；聚類分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類中平均相關(guān)系數(shù)較大而類間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo)；判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實踐確定等級序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的地理實體安排到序列的合理位置上的方法。
（九）調(diào)查法
調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式，如訪談、問卷調(diào)查等，對某種或者某幾種現(xiàn)象、事實進(jìn)行考察，通過對收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪談有多種方法，可以通過電話、面對面、信函訪談，訪談形式可以一對一、一對多、多對多進(jìn)行，訪談對象可以是被審計單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會專家，長期關(guān)注某一事項的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進(jìn)一步證實。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要訪談時，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。
（十）專題討論會
通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營管理活動特定項目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論。
二、績效審計評價方法
（一）目標(biāo)評價法
目標(biāo)評價法，是將當(dāng)期經(jīng)濟效益或社會效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析的方法。它分析完成（或未完成）目標(biāo)的因素，從而評價支出績效。此方法既可用于對部門和單位的評價，也可用于周期性較長項目的評價，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評價。
（二）綜合評價法
綜合評價法，是在多種指標(biāo)計算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計算出一個綜合評價值，依據(jù)綜合評價值對公共支出項目進(jìn)行評價。綜合評價法是我國目前績效評價使用最多的方法。我國政府部門大多采用這種方法，評價的準(zhǔn)確度較高，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計算等方面較復(fù)雜，操作難度相對較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點，適用項目支出、單位支出、部門支出和財政總體支出等各層次的績效評價。
（三）360度反饋評價法
360度反饋評價，就是指幫助一個組織的成員（主要是管理人員）從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級、下屬、平級同事、本人及客戶和供應(yīng)商等。它由審計對象的上級、同級、下級以及客戶綜合評價同時結(jié)合自我評價綜合而成。360度反饋評價方位全、角度多、誤差??；實行匿名方式，比較客觀；有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評價成本大、評價時間長、評價工作難度大等問題。同時，需要對收集到的信息進(jìn)行分門別類的統(tǒng)計和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導(dǎo)完成。
（四）公眾評議法
公眾評議法，指對于無法直接用指標(biāo)計量其效益的支出項目，可以采取問卷統(tǒng)計、測評等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項目實施效益情況的調(diào)查，以評判其效益高低。該方法適合于對公共管理部門和財政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評價，具有民主性、公開性的特點。
（五）沃爾評分法
沃爾評分法，選擇了流動比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、自有資金周轉(zhuǎn)率等7項指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項指標(biāo)的得分，從而對企業(yè)的信用水平做出評價。沃爾評分法的原理也可用于對經(jīng)營者的績效評價，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面。另外，當(dāng)某項指標(biāo)嚴(yán)重異常時，會對總評分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。
（六）綜合指數(shù)評分法
綜合指數(shù)評分法，是在沃爾評分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評分法增加了盈利指標(biāo)和成長指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善；在給每個指標(biāo)評分時，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個別指標(biāo)異常對總分的不合理影響。但其全部指標(biāo)為財務(wù)指標(biāo)，可能會使經(jīng)營者忽視非財務(wù)指標(biāo)。由于評分時有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。
（七）平衡計分卡（BSC）
平衡計分卡根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計測評指標(biāo)，從財務(wù)、流程、客戶和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個不同的維度對公司的經(jīng)營管理績效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測量和評價。
（八）關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）法
關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）法，把對績效的評估簡化為對幾個關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)作為評估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則：具體性（Specific）、衡量性（Measurable）、可達(dá)性（Attainable）、現(xiàn)實性（Realistic）、時限性（Time-based）。優(yōu)點是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評估。缺點是對簡單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性；績效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對于其他內(nèi)容缺少一定的評估。運用關(guān)鍵績效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項：不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)組合；關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與績效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評估手段要量化、可操作；激勵指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。
（九）目標(biāo)管理（MBO）法
目標(biāo)管理（MBO）法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實能客觀衡量工作業(yè)績的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系。同時，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵員工的工具，定期回饋上級共同討論進(jìn)行績效評估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。
（十）標(biāo)桿管理法
標(biāo)桿管理法，即對經(jīng)營管理活動狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實務(wù)進(jìn)行比較的方法。它定義為“一個將產(chǎn)品、服務(wù)和實踐與最強大的競爭對手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動分為五個階段，每個階段有3個步驟。一是計劃階段：確認(rèn)對哪個流程進(jìn)行標(biāo)桿管理；確定用于作比較的公司；決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段：確定自己目前的做法與最好的做法之間的績效差異，擬定未來的績效水準(zhǔn)。三是整合階段：就標(biāo)桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門目標(biāo)。四是行動階段：制訂行動計劃；實施明確的行動并監(jiān)測進(jìn)展情況。五是完成階段：處于領(lǐng)先地位；全面整合各種活動；重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類：內(nèi)部標(biāo)桿管理、競爭標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理、流程標(biāo)桿管理。
（十一）歷史動態(tài)比較法
歷史動態(tài)比較法，是將某一類支出或項目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，了解其歷史上的變化及效益波動情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢，也可以了解各種因素在不同時期的影響及作用機理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項目支出、單位支出和部門支出的績效評價。
（十二）費用職能比較法
費用職能比較法，將公共管理部門及單位擔(dān)負(fù)的社會職能與相關(guān)費用進(jìn)行比較分析，從而評估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評估就會有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會職能行使情況及行政效率的高低就可能被評估出來。但職能具有擴展性及不確定性，會相應(yīng)增加評價的難度。
（十三）經(jīng)濟增加值（EVA）法
經(jīng)濟增加值（EVA）法，是一套以經(jīng)濟增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機制、激勵機制制度。從算術(shù)角度來說，經(jīng)濟增加值是從稅后利潤提取包括股東和債務(wù)的所有資金成本后的經(jīng)濟利潤，是公司業(yè)績衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財富的多少。
（十四）最低成本法
最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優(yōu)，如社會保障支出項目，以成本最低為原則來確定最終的支出項目。該方法主要適用于對項目支出進(jìn)行績效評價。
（十五）生產(chǎn)函數(shù)法
生產(chǎn)函數(shù)法，通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟效益水平的一種方法。用公式表示就是：Y=f（A，K，L…），其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評價綜合經(jīng)濟效益，而且對評價資源配置經(jīng)濟效益、規(guī)模經(jīng)濟效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項目的績效評價。
（十六）“本量效”分析法
“本量效”分析，是指將公共支出項目績效評價中所涉及的項目投入、項目產(chǎn)出與項目效果這三大類指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項目投入”與“項目成本”相對應(yīng)，“項目產(chǎn)出”與“項目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對應(yīng)，而“項目的最終結(jié)果”與“項目的績效”相對應(yīng)。對公共支出項目的績效評價，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項目的決策、實施和完成階段的全過程評價之中。
（十七）功效系數(shù)法
功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項指標(biāo)分別對照不同分類和分檔的對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營者業(yè)績的各種潛在的或非計量的因素，參照評議參考標(biāo)準(zhǔn)，對評議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國有資本金績效評價規(guī)則》的規(guī)定，國有資本金績效評價指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)三個層次共32項指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績效評價中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個層次，更主要的是增加了非財務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是：盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo)；修正指標(biāo)也僅僅是對基本指標(biāo)額進(jìn)一步說明，并沒有修正基本指標(biāo)中存在的問題；這種方法測算起來過于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。
（十八）模糊數(shù)學(xué)法
模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對經(jīng)濟效益進(jìn)行綜合評價的方法，將模糊的、難以進(jìn)行比較、判斷的經(jīng)濟效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評價計算，從而明確綜合經(jīng)濟效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟效益能準(zhǔn)確計量的財政支出評價，項目支出和單位支出的績效評價均可采用。
（十九）目標(biāo)成果法
目標(biāo)成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果評價被審計單位或者項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對比，確定目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法。
（二十）專家意見法
專家意見法，指通過邀請在某一方面具有特長的若干專家，對項目支出績效進(jìn)行評價后，匯總分析專家意見的一種評價方法。
三、總結(jié)
在績效審計中，衡量項目績效與否，既取決于內(nèi)容的科學(xué)性和績效標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也取決于是否找到合適的衡量、評價方法。由于政府績效審計的對象往往是公共部門、公共管理活動、公共服務(wù)行為及公共產(chǎn)品，因此無法完全套用對工商企業(yè)的一些評價方法來評估政府機構(gòu)的活動，要求審計人員必須尋求衡量政府部門績效的專門技術(shù)和系統(tǒng)方法。當(dāng)然，在政府績效審計中并不排斥己被傳統(tǒng)審計所證明了的有效的審計技術(shù)，只是在某些方面出于特殊的需求，政府績效審計需要有更多的專門技術(shù)可供審計人員選擇應(yīng)用。在各種審計方法中，每一種審計方法都有其局限性和不足，這就對審計人員提出了更高的要求。在實施政府績效審計過程中，必須靈活選擇和運用各種審計方法。
一、教育績效審計內(nèi)容
是指高校管理經(jīng)濟性、效率性與效果性的審計；對政府制定教育政策的評估，教育公共管理活動的各個績效要素的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行審計。主要是檢查損失浪費，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費用外部化，明虧、隱虧和潛虧等?？冃徲嬇c財政收支審計相結(jié)合，與財政財務(wù)收支審計調(diào)查相結(jié)合。
(一)經(jīng)濟性是指教育活動在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟性的行為。通過審計資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟活動正常前提下降低成本。
(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財、物關(guān)系，一項有效益的活動應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。
(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計劃目標(biāo)的情況實際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評價目標(biāo)的實現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績。
二、教育績效審計方法
教育績效審計方法的理念：績效審計是取得審計成效，擴大審計成果的必然結(jié)果。審計方法的基礎(chǔ)績效審計建立在合法性、真實性審計基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計方法的程序，與決策審計、業(yè)務(wù)審計、工程審計、采購審計、銷售審計、生產(chǎn)審計等相結(jié)合。審計的主要方法：除運用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計分析、經(jīng)濟分析。
(一)調(diào)查研究是一種既簡單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績效審計過程中，一般要綜合運用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時，一般要保證一定的樣本量。
(二)統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常要統(tǒng)計分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等統(tǒng)計分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計分析方法準(zhǔn)確性強，結(jié)論相對可靠。
(三)經(jīng)濟分析技術(shù)方法。分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評價。審計人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評價結(jié)合起來。以保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。
(四)應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)、法律、管理、財會與工程等方面的知識。鑒于評價對象的多樣性和綜合性，在教育績效審計項目中通常要運用許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，包括管理學(xué)、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等。在績效審計過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對于高校的績效審計方法和技術(shù)的選擇，會使審計的風(fēng)險加大，因此，對審計證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。
三、績效審計報告主體要素應(yīng)把握的重點
績效審計報告主體應(yīng)包括內(nèi)容：
(一)基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計活動發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計活動的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計單位的主要職責(zé)及其管理機構(gòu)、占有資源等。
(二)審計評價。圍繞審計目標(biāo)，運用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時利用資源的績效進(jìn)行評價。評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內(nèi)容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。
(三)主要問題。要從績效的角度給問題定性，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。
與傳統(tǒng)財務(wù)審計不同的是，績效審計沒有嚴(yán)格的審計準(zhǔn)則可供遵循?？冃徲嬑樟斯芾碜稍冎袑I(yè)分析的合理成分，同時嚴(yán)格保證審計人員的獨立性、客觀性。績效審計沿用了一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等，但也有自身獨特的方法?？冃徲嬙谑占瘜徲嬞Y料和評價審計事項過程中，除運用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)。除了常規(guī)的財務(wù)審計方法對績效審計同樣適用外，績效審計還采用一些獨特的方法。對此，學(xué)術(shù)界主要有三種觀點:一種觀點認(rèn)為績效審計的方法包括三個部分。如竹德操等(1997)認(rèn)為，其方法體系包括審計方法基礎(chǔ)(含哲學(xué)基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和數(shù)學(xué)基礎(chǔ))、一般方法或績效審計模式(即收集審計證據(jù)，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，作出審計評價，提出審計意見和建議)，以及審計技術(shù)方法(有審閱法等傳統(tǒng)審計方法，因素分析法等經(jīng)濟活動分析法，網(wǎng)絡(luò)圖法等圖表審計方法，回歸分析法等數(shù)學(xué)分析方法，量本利分析法等現(xiàn)代管理方法，其他技術(shù)方法等)。另一種觀點認(rèn)為績效審計的方法包括四大類。如李敦嘉(1996)認(rèn)為，績效審計方法包括四類:第一類是核實的方法，如審閱法;第二類是對比的方法，包括實績與計劃比;第三類是分析的方法，包括因素分析法等;第四類是評價的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認(rèn)為績效審計的方法由四個部分組成，包括審計工作組織方法、審計查證方法、審計分析方法及審計評價方法。還有一種觀點認(rèn)為績效審計的方法可以簡單地分為兩種，然后再行細(xì)分。如任月君等(1999)認(rèn)為，績效審計方法包括財務(wù)審計方法(審閱法等)和其它方法(如指標(biāo)對比法、比率分析法等)。由于績效審計對象范圍廣泛，審計項目實施中為實現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的方法也無法固定，管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟數(shù)學(xué)等社會科學(xué)研究的方法幾乎都能適用于績效審計。事實上，績效審計工作本身就很復(fù)雜，審計過程中往往是多種方法交叉使用或同時使用，各種方法很難完全分開。而且，不同的審計項目，其所采用的方法也應(yīng)有所區(qū)別。從原則上說，凡是有利于績效審計開展的方法都應(yīng)歸入績效審計方法(體系)。當(dāng)然，隨著時間、地點及審計項目的不同，績效審計方法會有所不同或有不同的內(nèi)容，但是，基本可歸為兩類，即傳統(tǒng)審計的方法與專門用于績效審計的方法。為了推動績效審計方法的研究，本文對績效審計分析方法和績效審計評價方法作一探索和分析。
一、績效審計分析方法
(一)成本效益分析法
成本效益分析法，是將一定時期內(nèi)項目的總成本與總效益進(jìn)行對比分析的一種方法。即通過分析成本和效益(效果)之間的關(guān)系，以每單位效益(效果)所消耗的成本來評價項目效益(效果)。針對支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。
(二)數(shù)量分析法
數(shù)量分析法，即對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，并運用抽樣技術(shù)對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價的方法。
(三)因素分析法
因素分析法，是將影響投入(支出)和產(chǎn)出(效益)的各項因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度。
(四)層次分析(AHP)法
層次分析(AHP)法，基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)(準(zhǔn)則)、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重(優(yōu)先程度)，是一種定性和定量相結(jié)合的方法。
(五)統(tǒng)計分析法
統(tǒng)計分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法?；貧w分析法是對兩類或多類經(jīng)濟數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律?；貧w分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。統(tǒng)計分析是績效審計中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計分析方法相對于調(diào)查來說，不易操作，要求審計人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強，結(jié)論相對可靠。回歸分析可以同時檢驗幾個變量之間的關(guān)系，與趨勢分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。這種方法需要具備一定的統(tǒng)計知識，但是隨著計算機應(yīng)用的普及，可以利用專門的統(tǒng)計軟件來進(jìn)行復(fù)雜的回歸分析，使審計人員更容易應(yīng)用這一方法。
(六)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法
數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法，即以相對效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計算比較，來評價多輸入和多輸出的“部門”(稱為決策單元)的相對有效性。DEA方法可以被看做是一種非參數(shù)的經(jīng)濟估計方法，實質(zhì)是決策單元之間的相對效率，從而對評價對象做出評價。DEA方法根據(jù)一組關(guān)于“輸入—輸出”的觀察值來確定有效生產(chǎn)前沿面。
(七)分析程序法
分析程序法，是指審計人員通過對與審計事項有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和異常項目的審計方法。分析程序主要有四種類型:一是比較分析。就是將與審計事項有關(guān)的若干個可比數(shù)據(jù)(包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟數(shù)據(jù)、預(yù)算或計劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等)進(jìn)行對比，找出同一時期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評價。比較分析法是對絕對數(shù)所做的比較。例如，將被審計單位當(dāng)期的營業(yè)收入總額與預(yù)算營業(yè)收入總額這兩個絕對數(shù)進(jìn)行比較。二是比率分析。就是通過計算各種比率來分解、剖析被審計項目績效。比率分析法是對各種比率的比較。如常見的速動比率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析。所謂結(jié)構(gòu)分析法，是指對某項信息各個組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計單位當(dāng)期的經(jīng)營是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢分析。就是將與被審計項目有關(guān)的若干期財務(wù)或者非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動。趨勢分析法，是指對兩個或兩個以上的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，以便計算出它們增減變動的方向、數(shù)額，以及變動幅度，包括絕對數(shù)趨勢分析和相對數(shù)趨勢分析。
(八)數(shù)理統(tǒng)計方法
數(shù)理統(tǒng)計方法，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個變量劃為少數(shù)幾個綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計分析方法，從數(shù)學(xué)角度來看，這是一種降錐處理技術(shù);因子分析法是從指標(biāo)的獨立性角度篩選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標(biāo)，留下載荷較大者;聚類分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類中平均相關(guān)系數(shù)較大而類間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo);判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實踐確定等級序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的變量指標(biāo)安排到序列的合理位置上的方法。
(九)調(diào)查法
調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式(如訪談、問卷調(diào)查)，對某種或者某幾種現(xiàn)象、事實進(jìn)行考察，通過對收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪談是指通過訪談?wù)吲c被訪談?wù)咧g的交流來獲取信息的方法。訪談有多種方法，可以通過電話、面對面、信函訪談，訪談形式可以一對一、一對多、多對多進(jìn)行，訪談對象可以是被審計單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會專家、長期關(guān)注某一事項的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實性證據(jù)的惟一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進(jìn)一步證實。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要訪談時，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。
(十)專題討論會
專題討論會，即通過召集相關(guān)管理人員就經(jīng)營管理活動特定項目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論的方法。
二、績效審計評價方法
(一)目標(biāo)評價法
目標(biāo)評價法，是將當(dāng)期經(jīng)濟效益或社會效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析的方法。它分析所完成(或未完成)目標(biāo)的因素，從而評價支出績效。此方法既可用于對部門和單位的評價，也可用于周期性較長項目的評價，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評價。
(二)綜合評價法
綜合評價法，是在多種指標(biāo)計算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計算出一個綜合評價值，依據(jù)綜合評價值對公共支出項目進(jìn)行評價。綜合評價法是我國目前績效評價使用最多的方法。我國政府部門和地方政府大多采用這種方法，評價的準(zhǔn)確度較高、較全面，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計算等方面較復(fù)雜，操作難度相對較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點，適用項目支出、單位支出、部門支出和財政總體支出等各層次的績效評價。
(三)360度反饋評價法
360度反饋評價法，是一種多角度進(jìn)行的比較全面的績效評價方法，也稱全方位考核法或全面評價法。它由審計對象的上級、同級、下級以及客戶綜合評價同時結(jié)合自我評價綜合而成。所謂360度反饋評價，就是指幫助一個組織的成員(主要是管理人員)從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級、下屬、平級同事、本人及客戶和供應(yīng)商等。360度反饋評價方位全、角度多、誤差小;實行匿名方式，比較客觀;有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評價成本大、評價時間長、評價工作難度大等問題，同時，需要對收集到的信息進(jìn)行分門別類的統(tǒng)計和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導(dǎo)完成。
(四)公眾評議法
公眾評議法，即通過公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價值的證據(jù)信息，來評價目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法。它是指對于無法直接用指標(biāo)計量其效益的支出項目，可以采取問卷統(tǒng)計、測評等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項目實施效益情況的調(diào)查，以評判其效益高低。該方法適合于對公共管理部門和財政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評價，具有民主性、公開性的特點。
(五)沃爾評分法
沃爾評分法，把若干財務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來，以評價企業(yè)的信用水平。沃爾選擇了流動比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和自有資金周轉(zhuǎn)率等7項指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項指標(biāo)的得分，從而對企業(yè)的信用水平做出評價。沃爾評分法也可用于對經(jīng)營者的績效評價，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面，另外，當(dāng)某項指標(biāo)嚴(yán)重異常時，會對總評分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。
(六)綜合指數(shù)評分法
綜合指數(shù)評分法，是在沃爾評分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評分法增加了盈利指標(biāo)和成長指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善;在給每個指標(biāo)評分時，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個別指標(biāo)異常對總分的不合理影響，但其全部指標(biāo)為財務(wù)指標(biāo)，可能會使經(jīng)營者忽視非財務(wù)指標(biāo);由于評分時有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。
(七)平衡計分卡(BSC)
平衡計分卡(BSC)，是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)體系的方法。它根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計測評指標(biāo)，從財務(wù)、流程、客戶和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個不同的維度對公司的經(jīng)營管理績效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測量和評價。
(八)關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)法
關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)法，是指把對績效的評估簡化為對幾個關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)當(dāng)作評估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則:具體性(Specific)、衡量性(Measurable)、可達(dá)性(At-tainable)、現(xiàn)實性(Realistic)和時限性(Time－based)。這種方法的優(yōu)點是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評估。缺點是對簡單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性;績效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對于其他內(nèi)容缺少一定的評估。關(guān)鍵績效指標(biāo)設(shè)計流程:設(shè)計企業(yè)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);設(shè)計部門級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);設(shè)計崗位級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);制定評分要素和評估標(biāo)準(zhǔn);確定指標(biāo)權(quán)重;對關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行特性與屬性測試;構(gòu)建指標(biāo)邏輯;建立指標(biāo)辭典。操作流程分為三步:關(guān)鍵績效指標(biāo)體系的設(shè)計;關(guān)鍵績效目標(biāo)體系的制定;關(guān)鍵績效指標(biāo)和目標(biāo)的評估與調(diào)整。運用關(guān)鍵績效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項:不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)組合;關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與績效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評估手段要量化、可操作;激勵指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。
(九)目標(biāo)管理(MBO)法
目標(biāo)管理(MBO)法，是一種綜合性的績效管理方法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實能客觀衡量工作業(yè)績的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系，同時，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵員工的工具，定期回饋上級共同討論進(jìn)行績效評估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。
(十)標(biāo)桿管理法
標(biāo)桿管理法，即對經(jīng)營管理活動狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實務(wù)進(jìn)行比較，來考核和評價績效的方法。它定義為“一個將產(chǎn)品、服務(wù)和實踐與最強大的競爭對手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動分為五個階段，每個階段有3個步驟。一是計劃階段:確認(rèn)對哪個流程進(jìn)行標(biāo)桿管理;確定用作比較的公司;決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段:確定自己目前的做法與最好的做法之間的績效差異，擬定未來的績效水準(zhǔn)。三是整合階段:就標(biāo)桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門目標(biāo)。四是行動階段:制訂行動計劃;實施明確的行動并監(jiān)測進(jìn)展情況。五是完成階段:處于領(lǐng)先地位;全面整合各種活動;重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類:內(nèi)部標(biāo)桿管理、競爭標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理和流程標(biāo)桿管理。
(十一)歷史動態(tài)比較法
歷史動態(tài)比較法，是將某一類支出或項目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，了解其歷史上的變化及效益波動情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢，也可以了解各種因素在不同時期的影響及作用機理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項目支出、單位支出和部門支出的績效評價。
(十二)費用職能比較法費用職能比較法，是將公共管理部門及單位擔(dān)負(fù)的社會職能與相關(guān)費用進(jìn)行比較分析，從而評估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評估就會有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會職能行使情況及行政效率的高低就可能被評估出來。但職能具有擴展性及不確定性，會相應(yīng)增加評價的難度。
(十三)經(jīng)濟增加值(EVA)法
經(jīng)濟增加值(EVA)法，是一套以經(jīng)濟增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機制、激勵機制的評價制度。從算術(shù)角度來說，經(jīng)濟增加值是從稅后利潤提取包括股東和債權(quán)人的所有資金成本后的經(jīng)濟利潤，是公司業(yè)績衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財富的多少。
(十四)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優(yōu)，如社會保障支出項目，以成本最低為原則來確定最終的支出項目。該方法主要適用于對項目支出進(jìn)行績效評價。
(十五)生產(chǎn)函數(shù)法
生產(chǎn)函數(shù)法，即通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟效益水平的一種方法。用公式表示就是:Y=f(A，K，L…)，其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評價綜合經(jīng)濟效益，而且對評價資源配置經(jīng)濟效益、規(guī)模經(jīng)濟效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項目的績效評價。
(十六)“本量效”分析法
“本量效”分析，是指將公共支出項目績效評價中所涉及的項目投入、項目產(chǎn)出與項目效果這三大類指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項目投入”與“項目成本”相對應(yīng)，“項目產(chǎn)出”與“項目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對應(yīng)，而“項目的最終結(jié)果”與“項目的績效”相對應(yīng)。對公共支出項目的績效評價，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項目的決策、實施和完成的全過程評價之中。
(十七)功效系數(shù)法
功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項指標(biāo)分別對照不同分類和分檔的對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營者業(yè)績的各種潛在的或非計量的因素，參照評議參考標(biāo)準(zhǔn)，對評議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國有資本金績效評價規(guī)則》的規(guī)定，國有資本金績效評價指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)三個層次共32項指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績效評價中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個層次，更主要的是增加了非財務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是:盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo);修正指標(biāo)也僅僅是對基本指標(biāo)額進(jìn)一步說明，并沒有修正基本指標(biāo)中存在的問題;這種方法測算起來過于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。
(十八)模糊數(shù)學(xué)法
模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對經(jīng)濟效益進(jìn)行綜合評價的方法。其將模糊的、難以進(jìn)行比較判斷的經(jīng)濟效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評價計算，從而明確綜合經(jīng)濟效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟效益能準(zhǔn)確計量的財政支出評價，項目支出和單位支出的績效評價均可采用。
(十九)目標(biāo)成果法
目標(biāo)成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果評價被審計單位或者項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對比，來確定目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法。
(二十)專家意見法
專家意見法，是指通過邀請在某一方面具有特長的若干專家，對項目支出績效進(jìn)行評價后，匯總分析專家意見的一種評價方法。在績效審計中，衡量項目績效優(yōu)劣與否，既取決于內(nèi)容的科學(xué)性和績效標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也取決于是否找到合適的衡量、評價方法。由于政府績效審計的對象往往是公共部門、公共管理活動、公共服務(wù)行為及公共產(chǎn)品，因此無法完全套用對工商企業(yè)的一些評價方法來評估政府機構(gòu)的活動，要求審計人員必須尋求衡量政府部門績效的專門技術(shù)和系統(tǒng)方法。當(dāng)然，在政府績效審計中并不排斥己被傳統(tǒng)審計所證明了的有效的審計技術(shù)，只是在某些方面出于特殊的需求，政府績效審計需要有更多的專門技術(shù)可供審計人員選擇應(yīng)用。在各種審計方法中，每一種審計方法都有其局限性和不足，這就對審計人員提出了更高的要求。在實施政府績效審計過程中，必須靈活選擇和運用各種審計方法。
論文關(guān)鍵詞：績效審計，人民銀行，審計方法
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C構(gòu)開始進(jìn)行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開展績效審計的主要內(nèi)容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險，促進(jìn)業(yè)務(wù)運行和管理活動正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性審計方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風(fēng)險的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險損失和機構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績效審計的方法運用
績效審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗算和比較，如業(yè)務(wù)差錯率、重大業(yè)務(wù)差錯率等進(jìn)行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價其服務(wù)的質(zhì)量審計方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。
4.業(yè)務(wù)活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務(wù)活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評價。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認(rèn)識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。
三、人民銀行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標(biāo)，把握審計方向
明確審計目標(biāo)是開展績效審計工作的基礎(chǔ)，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標(biāo)：一是促進(jìn)審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強績效審計程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設(shè)計客觀科學(xué)的評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當(dāng)然也不例外，比如要明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個現(xiàn)場審計的實施。
（四）強化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應(yīng)該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。
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關(guān)鍵詞：高校；績效審計；審計方法
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、高?？冃徲嫷默F(xiàn)狀
改革開放以來，高校財務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評價，導(dǎo)致了有限的高校教育資金浪費比較嚴(yán)重。加上財經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導(dǎo)致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。
同時，現(xiàn)行的教育部教學(xué)評估指標(biāo)體系忽視高校個體差異，過分強調(diào)“標(biāo)準(zhǔn)”，評價內(nèi)容只集中在教學(xué)和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標(biāo)。因此，審計人員沒有績效評價依據(jù)，高?？冃徲嬤€只能摸索著前進(jìn)。
我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進(jìn)行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務(wù)性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經(jīng)驗不多。在績效審計的大環(huán)境下，高校績效審計開展同樣存在缺乏實踐經(jīng)驗的問題。
二、高?？冃徲媽嵤┑姆椒?/p>
相對于財務(wù)審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務(wù)審計的基本方法以外，還要運用調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)和經(jīng)濟分析等方法?？冃徲嫑]有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計人員應(yīng)針對不同的審計對象來設(shè)計不同的取證和分析方法。
1.項目績效審計方法
項目績效審計直接以經(jīng)濟活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，如對高校學(xué)科建設(shè)資金管理的審計，其所關(guān)注的重點是項目資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴(yán)格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。
項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務(wù)、資產(chǎn)管理、招標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進(jìn)而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強調(diào)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續(xù)性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應(yīng)充分考慮不同學(xué)校的辦學(xué)特色和具體情況，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項目運行是否能夠達(dá)到既定目標(biāo)或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進(jìn)管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認(rèn)識。因此，對線性規(guī)劃分析費的選取和使用應(yīng)該格外謹(jǐn)慎，以免適得其反。
2.部門績效審計方法
部門績效審計是以一個經(jīng)濟活動部門為審計對象。通過對部門發(fā)生的經(jīng)濟活動、社會活動、行政事業(yè)為審計內(nèi)容，主要集中于對被審計單位在達(dá)成其目標(biāo)時對人力、設(shè)備和財產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標(biāo)以及這些目標(biāo)等完成情況進(jìn)行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益和辦學(xué)效果，難以量化其經(jīng)濟效益。
高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計單位實際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進(jìn)行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計的側(cè)重點和參考標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法。“參與式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關(guān)系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計更多的側(cè)重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進(jìn)方向，所以保持良好的互動關(guān)系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當(dāng)一個部門的運行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動時，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實反應(yīng)該部門的實際情況。這時，審計人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實結(jié)果。
三、高校績效審計方法的運用
在實施高?？冃徲嬤^程中，應(yīng)注意三個方面：①高校的運行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計人員根據(jù)實際情況運用任何其認(rèn)為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計方法取得的基礎(chǔ)資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高?？冃徲嫷膶嵺`中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統(tǒng)審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學(xué)特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計方法，要綜合運用包括管理學(xué)、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識。
高校開展績效審計可以提高辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
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一、政府環(huán)境績效審計工作的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)我國政府環(huán)境績效審計工作的內(nèi)容與性質(zhì)，其評價標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾種：
一是國家法律法規(guī)。國家法律法規(guī)是審計人員開展審計評價工作的主要依據(jù)，我國環(huán)保法律法規(guī)多種多樣，包括行政措施、條例、管理辦法、命令、決定等等。同時，也包括由各省市人大制定的地方環(huán)境法規(guī)及由各個地區(qū)地方政府制定的地方政府環(huán)保規(guī)章。
二是專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績效審計的內(nèi)容與傳統(tǒng)審計工作是不同的，不使用計算、盤點等方法，而是需要應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的理論與方法進(jìn)行審核。其績效審計依據(jù)多是預(yù)測性的數(shù)據(jù)，是一種需要經(jīng)過計算才能夠得出的數(shù)據(jù)。
三是計劃與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績效審計人員在開展審計活動時，需要對比審計對象與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并以此來判斷績效情況，這樣就能夠幫助上級部門獲取最準(zhǔn)確的信息。其中，很多項目的評價需要遵循國際慣例與國際標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)我國的實際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
四是部門預(yù)算與計劃。審計人員在評價政府環(huán)境績效時，需要將部門制定的定額、預(yù)算、經(jīng)營目標(biāo)、合同納入評價標(biāo)準(zhǔn)之中。當(dāng)然，這些預(yù)算與計劃并非強制性的，而是部門努力的目標(biāo)。此外，還要參考合同。用合同標(biāo)準(zhǔn)來評價被審計單位的信譽度，這樣才能夠保障審計工作的全面性。
二、不斷改進(jìn)政府環(huán)境績效審計方法
近年來，我國的環(huán)境急劇惡化，多個省市出現(xiàn)的嚴(yán)重霧霾也為人們敲響了警鐘：加強環(huán)保工作刻不容緩。政府在環(huán)保工作中肩負(fù)著十分重大的責(zé)任，因此，政府環(huán)境績效審計工作也是環(huán)境績效審計工作的主要方向，而審計方法的選擇則直接影響審計的成果。由于諸多因素的影響，我國政府環(huán)境績效審計評價方法還存在一些不足。這就對政府環(huán)境績效審核作用的正常發(fā)揮帶來了不良影響，為了保障審計工作的成效，必須選擇科學(xué)合理的審計方法。
（一） 政府環(huán)境績效審計的一般方法
政府環(huán)境績效審計也屬于績效考核工作的范疇，因此，也能夠適當(dāng)借鑒常規(guī)的審計方法。在具體的審計工作中，需要使用定性分析與定量分析方法對數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行核算。這一般會用到以下幾種方法：
1.實驗法。實驗法是審計工作中常用的方法之一。即根據(jù)審計目標(biāo)將其分為控制組與試驗組兩組，對試驗組采取相應(yīng)的干擾方式，再對兩組的審計工作進(jìn)行評價，從而得出準(zhǔn)確的審計結(jié)果。
2.面談法。面談法就是通過面談的方式獲取到數(shù)據(jù)與信息的一種方法。面談法的形式很多，審計人員可以根據(jù)審計過程中情況的變化選擇適宜的方法。
3.抽樣調(diào)查與案例分析法。政府環(huán)境績效審計工作中包含著很多數(shù)據(jù)與信息，因此，必須要使用抽樣調(diào)查的方法。審計人員需要將抽樣數(shù)據(jù)與案例進(jìn)行有機結(jié)合，這樣才能夠得出正確的結(jié)論。
4.文件檢查法。文件檢查法是政府環(huán)境績效審計工作的基礎(chǔ)，這些文件包括執(zhí)行人記錄、受益人記錄與決策文件等。
5.調(diào)查法。調(diào)查法就是從系統(tǒng)中收集信息的一種審計方式，常用的方式包括問卷調(diào)查與面談法兩種。在實際的調(diào)查過程中，審計人員可以使用多種多樣的方法，如互聯(lián)網(wǎng)、郵件、電話等。
（二） 政府環(huán)境績效審計的特殊方法
與一般的審計工作相比，政府環(huán)境績效審計工作又有一些特殊性。在具體的審計過程中，還需要根據(jù)審計對象的特點與審計工作的要求選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析法。一般常用的分析方法包括以下幾種：
1.目標(biāo)導(dǎo)向法。目標(biāo)導(dǎo)向法是政府環(huán)境績效審計工作中常用的方法，即對審計事項進(jìn)行分析，將其分解為多層、多個目標(biāo)，再根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與方法提出建議的一種審計模式。采取目標(biāo)導(dǎo)向法可以有效提高審計工作的計劃性與實踐性，促進(jìn)環(huán)境績效審計工作朝著良性的方向發(fā)展。使用該種方法能夠通過各個目標(biāo)之間的關(guān)系將實踐審計與理論審計有機結(jié)合。因此，也受到了廣大審計人員的歡迎。目標(biāo)導(dǎo)向法的實施需要遵循幾個步驟：第一，明確審計目標(biāo)，對目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，在分解時要考慮到每一個審計目標(biāo)的可行性；其次，在分解完成之后，確定審計方法，看開展什么樣的實踐活動可以達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)；第三，開展目標(biāo)檢查，即遵照相關(guān)的規(guī)定對分解的目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的檢查，分析其中的差距，進(jìn)行深入分析，提出整改意見。
2.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法即分析性程度，是獲取審計依據(jù)的一種常用審計方式，需要對不同信息的有效性進(jìn)行深入分析與對比。將分析性復(fù)核法應(yīng)用在政府環(huán)境績效審計工作中能夠獲取準(zhǔn)確的證據(jù)支持，但是該種證據(jù)多為間接證據(jù)，在應(yīng)用時需要與審計階段的變化情況有機結(jié)合。具體應(yīng)用方式如下：審計準(zhǔn)備階段，審計人員需要應(yīng)用分析性復(fù)核法對被審計單位財務(wù)資料、非財務(wù)資料的關(guān)系進(jìn)行深入分析與研究，再采用相應(yīng)的方法進(jìn)行印證，確定好被審計范圍的結(jié)構(gòu)情況，劃定重點區(qū)域，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計，降低環(huán)境績效審計工作的風(fēng)險。審計工作的實施階段，審計人員需要嚴(yán)格遵照審計工作的要求收集相關(guān)的證據(jù)，做好調(diào)查與測試工作，加強對被審計單位的了解，完善審計方案；在審計方案確定之后，擴大測試，根據(jù)審計證據(jù)的風(fēng)險程度以及質(zhì)量水平實施測試程序，保證審計結(jié)果的可靠性，從而對被審計單位經(jīng)濟活動的效益性與真實性進(jìn)行合理評估。在以上程序完成之后，需要對審計證據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行分析，若發(fā)現(xiàn)報表存在錯誤風(fēng)險，審計人員就要及時反映，并適當(dāng)擴大取證范圍，獲取更加科學(xué)的證據(jù)支持。審計報告階段，審計人員需要深入分析財務(wù)報告以及工作底稿的情況，對審計成果進(jìn)行檢驗，評價實施階段的證據(jù)是否正確無誤，分析工作是否合理，是否存在其他的異常情況。
關(guān)鍵詞：環(huán)境績效審計；方法
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02
一、前言
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和城市的擴張，發(fā)展過速給自然帶來的破壞逐漸引起了人們的重視，近幾年來全球極端氣候頻發(fā)、植被急速消失、土地沙漠化嚴(yán)重、空氣質(zhì)量急劇下降，這些情況都給人類敲響了警鐘。在受托責(zé)任理論中，政府作為受托方，對委托方負(fù)有治理環(huán)境問題的社會責(zé)任。審計作為國家政權(quán)的重要分支，更應(yīng)該在環(huán)境保護(hù)方面起到重要作用。對環(huán)境保護(hù)專項資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性的監(jiān)督在現(xiàn)階段來看尤為重要，在環(huán)境保護(hù)工作中財務(wù)資金能否用到實處并起到治理效果是環(huán)保工作能夠順利開展的保障。政府環(huán)境績效審計正是為了監(jiān)督此類工作，從環(huán)境審計中剝離出的重要環(huán)節(jié)，對確保環(huán)保專項工作順利進(jìn)行和豐富我審計職能都起到了關(guān)鍵作用。
政府環(huán)境績效審計直到二十世紀(jì)末才從少部分發(fā)達(dá)國家開始逐步展開，實施較晚使得評價政府環(huán)境績效的方法發(fā)展不完善，雖然陸續(xù)有不少學(xué)者對政府環(huán)境績效的評價方法提出了真知灼見，但是至今仍沒有一套權(quán)威的方法體系可以通用在審計工作的執(zhí)行中。所以，不斷總結(jié)現(xiàn)有的方法，并從中汲取經(jīng)驗對政府環(huán)境績效審計的發(fā)展起著尤為重要的作用。
二、政府環(huán)境績效審計的一般方法
1.審閱法。審閱法是審計工作人員對被審計單位的各項紙質(zhì)和電子資料進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和檢查的方法。主要目的是檢查必要資料是否存在，存在的資料是否合法合規(guī)等方面，根據(jù)審閱結(jié)果決定是否需要進(jìn)行進(jìn)一步的審計工作。所以，審閱是政府環(huán)境績效審計最基本的一種方法，任何其他的方法都要建立在審閱方法的基礎(chǔ)上。審閱法的特點主要有：（1）以小見大。審計資料不僅能反映當(dāng)前被審計單位工作的執(zhí)行情況，對被審計單位的工作歷史和未來的工作展望都起到了一定的借鑒作用。有時通過資料中的一些小的瑕疵，就可以判斷出在今后的工作開展中將要遇到的問題，從而更好的對被審計單位的經(jīng)濟活動作出評價并提出建設(shè)性意見。（2）廣泛性。審閱法不但適用于各種行業(yè)的不同環(huán)保項目的審計，而且可以貫穿于審計工作的始終，從開始對被審計單位營業(yè)執(zhí)照、環(huán)保專項授權(quán)書的合法合規(guī)性審計，到最后對環(huán)保專項的成果報告的檢查，審閱法都可以很好的起到普遍的監(jiān)督審查作用。
2.面詢法。面詢法是通過與被審計單位的相關(guān)人員進(jìn)行面對面口頭上的詢問，從對話中對某些問題進(jìn)行了解，收集有價值的審計證據(jù)。面詢法通常分為兩類：“非結(jié)構(gòu)化面詢”和“結(jié)構(gòu)化面詢”。非結(jié)構(gòu)化面詢沒有事先規(guī)定面詢的形式和內(nèi)容，意在通過隨意的聊天來獲取以前工作的沒有發(fā)現(xiàn)的有價值的信息；結(jié)構(gòu)化面詢有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿嬖兞鞒毯蛦栴}樹，根據(jù)被詢問者不同的回答有事先準(zhǔn)備好的不同下階段問題，意在為某些特定問題的做專項調(diào)查。面詢法的主要特點有：（1）成本低。面詢法不像其他調(diào)查方法要消耗大量的人力物力甚至技術(shù)手段，只要依賴簡單的談話就可以達(dá)到收集審計資料的目的。（2）形式多樣。面詢法依賴的是人際交往的經(jīng)驗和技巧，有諸多關(guān)于談話形式方面的寶貴經(jīng)驗可以借鑒，尤其是在進(jìn)行“非結(jié)構(gòu)化面詢”時，可以根據(jù)面詢?nèi)藬?shù)、問題嚴(yán)重性、時間限制等各種條件來設(shè)計如單獨訪談，壓力訪談，小組訪談等多種面詢形式。
3.調(diào)查法。調(diào)查法是通過特定的調(diào)查手段，對被審計單位某個領(lǐng)域進(jìn)行專項調(diào)查的手段。調(diào)查法是一種高效創(chuàng)新且客觀性強的方法，通常采用調(diào)查問卷的形式，對一部分被審計單位人員或與被審計單位相關(guān)的普通公民進(jìn)行調(diào)查。其問卷的設(shè)計和發(fā)放都有相當(dāng)強的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，是一種綜合性的審計方法。調(diào)查法的主要特點有：（1）嚴(yán)謹(jǐn)性。一項有效的調(diào)查需要從開始就有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計。從調(diào)查對象的選取，到調(diào)查問卷的設(shè)計，再到目標(biāo)群體的選擇，每一環(huán)都要有周密的設(shè)計和嚴(yán)格的實施過程，還要將各種可能的突發(fā)狀況和對結(jié)果產(chǎn)生的影響全面的考慮進(jìn)去，才能保證調(diào)查的結(jié)果科學(xué)有效富有說服力。（2）實施便捷。調(diào)查法的實施對時間空間上的要求都很低，對于目標(biāo)較遠(yuǎn)的被審計對象可以進(jìn)行跨地域調(diào)查，也可以在事前、事中、事后任意一個適當(dāng)?shù)臅r間段進(jìn)行調(diào)查。問卷的發(fā)放和回收也不需過于繁瑣的步驟和程序，在省時省力的基礎(chǔ)上，又能保證結(jié)果的可靠性。
4.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法是通過財務(wù)管理手段，對被審計單位相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析、分類、重新計算等處理，通過指標(biāo)之間反映出來的相關(guān)性和差異性來對被審計單位的環(huán)境財務(wù)績效進(jìn)行評估。分析性復(fù)核法是審計當(dāng)中最為普遍也是效率最高，準(zhǔn)確性最強的一種研究方法，其財務(wù)數(shù)據(jù)的客觀性和財務(wù)指標(biāo)的敏感性都能有效反映出被審計單位存在的問題。分析性復(fù)核法的主要特點有：（1）合理性。用于分析性復(fù)核的財務(wù)指標(biāo)都是國家甚至國際通用的指標(biāo)，其敏感性和對指標(biāo)所代表因素反映的真實性都有著相當(dāng)高的保證程度，通過這些通用指標(biāo)，可以科學(xué)的反映出被審計單位的營運狀態(tài)。（2）通用性。任何審計工作都離不開對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核，這是審計工作的核心。從《審計法》到《審計準(zhǔn)則》都給分析性復(fù)核提供了法律上的保障和過程上的規(guī)范，使這種通用的審計方法更加嚴(yán)謹(jǐn)有效，使審計結(jié)果有著更強的說服力。
三、政府環(huán)境績效審計的特殊方法
1.目標(biāo)導(dǎo)向法。由于政府環(huán)境績效審計相對于傳統(tǒng)審計項目相對較為復(fù)雜，涉及的審計標(biāo)準(zhǔn)和層次都比較多，審計目標(biāo)往往不能一次性達(dá)成，而需要分為多個小目標(biāo)來分層次逐步實現(xiàn)審計目的，目標(biāo)導(dǎo)向法即是一種可以滿足此類要求的研究方法。目標(biāo)導(dǎo)向法在實施過程中主要分為三個步驟：第一步，將總體審計目標(biāo)細(xì)分。鑒于環(huán)境績效審計的特殊性，總體審計目標(biāo)很難直接實現(xiàn)，通過將最終目標(biāo)分解成富有層次性的小目標(biāo)，可以有計劃、有方向的逐步完成審計目標(biāo)，在保證審計質(zhì)量的同時又增加了嚴(yán)謹(jǐn)性。第二步，分層次實現(xiàn)審計目標(biāo)。在有了詳細(xì)的審計計劃后，便可按照小目標(biāo)分步進(jìn)行審計工作。每次完成目標(biāo)后，都要進(jìn)行階段性的檢查，根據(jù)實際情況及時對審計計劃作出修改，確保接下來的工作能夠順利實現(xiàn)總體目標(biāo)。第三步，目標(biāo)比對。完成審計目標(biāo)后，將得到的審計結(jié)果經(jīng)過適當(dāng)?shù)脑u價體系與評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，得出審計結(jié)論，并提出審計建議。目標(biāo)導(dǎo)向法的主要特點有：（1）層次性。將總體目標(biāo)分層，不但可以有計劃的實施審計工作，而且可以將繁瑣的審計工作簡潔化，在處理環(huán)境績效這類跨領(lǐng)域的審計工作可以分類處理，針對性較強。（2）動態(tài)性。由于政府環(huán)境績效審計過程中的不確定性因素較多，目標(biāo)導(dǎo)向法在每個階段性目標(biāo)完成之后可以根據(jù)情況對下一步審計工作進(jìn)行調(diào)整，對審計工作中遇到的問題都能及時有效的進(jìn)行反饋。
2.環(huán)境費用效益分析法
環(huán)境費用效益分析法是一種將經(jīng)濟分析方法與環(huán)境評價方法結(jié)合起來的一種審計方法。效益性在政府環(huán)境績效審計中是非常重要的指標(biāo)，通常來說，只有得到的收益大于投入時，才滿足了此項目的效益性。而環(huán)境效益不單單指財務(wù)方面的經(jīng)濟效益，政府形象、居民滿意度等社會效益也是評價政府環(huán)境績效的重要指標(biāo)。這就要求在評價政府環(huán)境績效時，不能單純的使用傳統(tǒng)的財務(wù)評價指標(biāo)體系來對環(huán)境績效進(jìn)行評估，結(jié)合適當(dāng)?shù)纳鐣蛩睾铜h(huán)境因素可以更加客觀的審計政府環(huán)境績效，據(jù)此提出的審計意見也更加有效和有說服力。環(huán)境費用效益的價值評估方法主要有：（1）直接市場價值法。在這種方法中，環(huán)境質(zhì)量是一項重要的生產(chǎn)要素，通過環(huán)境質(zhì)量對生產(chǎn)水平的影響，從而將環(huán)境質(zhì)量變化用財務(wù)指標(biāo)表達(dá)出來。（2）揭示偏好價值評估法。是通過對人們在不同的環(huán)境因素的影響下做出不同經(jīng)濟行為的測量，來用經(jīng)濟指標(biāo)反映環(huán)境狀態(tài)。（3）意愿調(diào)查法。當(dāng)缺少真實的數(shù)據(jù)來反映環(huán)境資源價值時，我們可以構(gòu)想一個虛擬的市場環(huán)境并讓人們對不同的環(huán)境予以評價，通過調(diào)查結(jié)果來估算環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟價值。這三種評價方法中，環(huán)境因素都是評價體系中的主導(dǎo)因素，都可以對環(huán)境績效進(jìn)行全面綜合的評價，很好的滿足了政府環(huán)境績效審計的特殊性。環(huán)境費用效益分析法的主要特點有：（1）綜合性。將財務(wù)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)融入到新的環(huán)境績效評價體系中去，可以綜合的評價環(huán)境績效，使審計結(jié)果更加科學(xué)、準(zhǔn)確。（2）滯后性。該方法的缺點是，所有用于評價的數(shù)據(jù)都要在環(huán)境問題發(fā)生后進(jìn)行綜合的匯總評價，而無法在問題發(fā)生之前防患于未然，對于已造成的損失也只能汲取教訓(xùn)而不能挽回?fù)p失，這也是該方法今后值得改進(jìn)之處。
四、結(jié)語
政府環(huán)境績效審計是近幾年來環(huán)境審計的工作重點，本文提到的六種方法是在實際工作中較為常見的方法。西方發(fā)達(dá)國家在政府環(huán)境績效審計方法的運用中有著更為多樣和科學(xué)的方法，但是鑒于各國國情不同，我們也只能從中汲取經(jīng)驗而不能全盤照搬。我國政府環(huán)境績效審計起步較晚，在環(huán)境績效的評價方法上尚不完善，沒有形成一套具體的評價指標(biāo)體系，上述六種方法在實際工作運用中可能不足以解決所有問題，我們在政府環(huán)境績效審計的評價方法研究中還需投入更多的精力，也希望本文能夠?qū)窈笱芯勘M一份綿薄之力。
參考文獻(xiàn)：
