時(shí)間：2023-07-31 16:42:19
序論：在您撰寫(xiě)結(jié)算審計(jì)方法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、基建結(jié)算工程量的審核
基建結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，工程量計(jì)算耗用的工作量，約占全部基建結(jié)算審計(jì)過(guò)程的70％以上，為了及時(shí)準(zhǔn)確地做好這項(xiàng)繁重的工作應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、資料齊全。包括施工合同，各原始預(yù)算，設(shè)計(jì)圖紙及會(huì)審紀(jì)要，設(shè)計(jì)變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費(fèi)用，施工單位的資質(zhì)證書(shū)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場(chǎng)地形及工程地質(zhì)等。
2、重點(diǎn)看圖。在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會(huì)審紀(jì)要的內(nèi)容，對(duì)圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進(jìn)行大量重復(fù)的勞動(dòng)。之后開(kāi)始對(duì)圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數(shù)、結(jié)構(gòu)形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎(chǔ)是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨(dú)立的；墻體是砌磚還是砌塊；樓面是水泥砂漿還是地磚；有無(wú)吊頂；外墻面是墻磚還是干粘石；門(mén)窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細(xì)閱讀建筑“三大圖”，重點(diǎn)弄清以下幾個(gè)問(wèn)題：房屋內(nèi)外高差，以便在計(jì)算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時(shí)利用該數(shù)據(jù)；建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應(yīng)的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計(jì)算工程量時(shí)分別對(duì)待；建筑物構(gòu)配件，如陽(yáng)臺(tái)、雨棚、臺(tái)階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計(jì)算。
3、口徑必須一致。審核施工圖列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的口徑相一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計(jì)要求，整個(gè)場(chǎng)地是按豎項(xiàng)布置進(jìn)行大型挖填土方，并用壓路機(jī)分層碾壓夯實(shí)。預(yù)算編制人員在計(jì)算了鏟運(yùn)機(jī)鏟運(yùn)土方13600m3的工程量后，還計(jì)算了平整場(chǎng)地34000m3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場(chǎng)地工程量按建筑物底面積計(jì)算，若已按豎項(xiàng)布置進(jìn)行挖填找平土方，不再計(jì)算平整場(chǎng)地工程量”。這一建筑工程量計(jì)算規(guī)則，核減了平整場(chǎng)地工程量。
4、合理安排工程量計(jì)算順序。根據(jù)多年的審核經(jīng)驗(yàn)，合理安排工程量計(jì)算順序可以事半功倍。例如，基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，若緊接著計(jì)算墻體工程量，而墻體上門(mén)窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒(méi)有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時(shí)補(bǔ)充進(jìn)來(lái)。這種方法很被動(dòng)，容易出錯(cuò)，到計(jì)算門(mén)窗和砼構(gòu)配件時(shí)，又要重復(fù)計(jì)算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯(cuò)，還需進(jìn)行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，緊接著計(jì)算門(mén)窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。安排分部工程量計(jì)算順序的原則是方便計(jì)算。
5、計(jì)量單位必須一致。應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計(jì)量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計(jì)量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計(jì)量單位有些用“臺(tái)”，有些用“組”；管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這都應(yīng)分清楚，不能搞錯(cuò)。
6、定額子目套用的審核。工程預(yù)算選用的定額子目與該工程各分部分項(xiàng)工程的特征相一致。同類(lèi)工程量套用的基價(jià)高或低的定額子目的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。要審代換是否合理，有無(wú)高套、錯(cuò)套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對(duì)套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說(shuō)明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。
7、材料價(jià)格和價(jià)差的審核。在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用是工程造價(jià)最活躍的動(dòng)態(tài)因素，它占工程造價(jià)的76％以上。因此加強(qiáng)材料價(jià)格動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施材料價(jià)格動(dòng)態(tài)決算十分重要。材料市場(chǎng)價(jià)格的取定必須與當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢拢瑧?yīng)注意當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格是否已包括安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號(hào)是否按圖列出的取定。但是材料價(jià)格將隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和供求關(guān)系的變化頻繁波動(dòng)，當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格應(yīng)該具有“彈性”，爭(zhēng)取半月一次市場(chǎng)價(jià)格信息；同時(shí)市場(chǎng)價(jià)格材料品種信息，力求齊全，以滿(mǎn)足多方面的需要。
工程預(yù)決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)價(jià)的辦法，如果結(jié)算價(jià)格不能準(zhǔn)確反映變化的市場(chǎng)，必然會(huì)進(jìn)一步拉大“固定單價(jià)”和“活市場(chǎng)”的差距，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。對(duì)一般建筑工程可采取“平均定價(jià)、按實(shí)結(jié)算”的原則來(lái)確定材料決算價(jià)格。即開(kāi)工時(shí)按當(dāng)月指導(dǎo)價(jià)格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價(jià)格平均決算。對(duì)工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長(zhǎng)的工程預(yù)決算可采取分階段確定材料、決算價(jià)格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對(duì)工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預(yù)決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計(jì)變更外均不得調(diào)整。
8、現(xiàn)場(chǎng)施工簽證的審核。由于有的施工單位駐工地的代表對(duì)工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)。審核人員要嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場(chǎng)施工簽證。現(xiàn)場(chǎng)施工簽證項(xiàng)目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。
總之，通過(guò)以上幾個(gè)方面的嚴(yán)格審核，工程竣工預(yù)決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復(fù)計(jì)算；套用定額公平合理；材料有據(jù)可依，保護(hù)“量”與“價(jià)”的準(zhǔn)確、合理。
二、審計(jì)方法
審查結(jié)算方法有多種，通過(guò)采取合理的審查方法，可以達(dá)到事半功倍的效果。
1、逐項(xiàng)審查方法。其優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量高，效果好。缺點(diǎn)是工作量大，時(shí)間長(zhǎng)。
2、經(jīng)驗(yàn)審查方法。是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)容易發(fā)生差錯(cuò)的部分進(jìn)行審查。優(yōu)點(diǎn)是工作量小，快速，缺點(diǎn)是粗估不準(zhǔn)確。
一水庫(kù)進(jìn)壩道路，施工單位結(jié)算反映該路為土石方回填，最深處填深四、五米，結(jié)算金額近20萬(wàn)元，審計(jì)人員通過(guò)衛(wèi)星地圖放大發(fā)現(xiàn)，此道路原來(lái)是一條山脊，大部分需要挖平山脊，而施工單位把溢洪道土石方開(kāi)挖料堆放在山脊的一邊，形成一種回填的假象，套取資金10余萬(wàn)元。逐項(xiàng)復(fù)核法。此方法主要適用于工程不大的小水庫(kù)。筆者在某一水庫(kù)審計(jì)中，根據(jù)施工單位中標(biāo)的投標(biāo)文件進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)投標(biāo)單位的清單報(bào)價(jià)明細(xì)匯總與中標(biāo)金額明顯不相符，經(jīng)對(duì)比，明細(xì)匯總明顯低于中標(biāo)金額30余萬(wàn)元，是個(gè)廢標(biāo)。由此，審計(jì)人員延伸審計(jì)到招投標(biāo)中暴露出的一些泄標(biāo)和圍標(biāo)、串標(biāo)的問(wèn)題。參照物對(duì)比法。
此方法要求審計(jì)人員在進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后全面查看施工現(xiàn)場(chǎng)各部位的結(jié)構(gòu)、斷面等情況，然后結(jié)合送審資料找出主要問(wèn)題。如某水庫(kù)溢洪道土石方開(kāi)挖項(xiàng)目，初步設(shè)計(jì)批復(fù)工程量為4500立方米，結(jié)算書(shū)反映近9000立方米，竣工圖反映溢洪道左、右岸開(kāi)挖放坡近5米，現(xiàn)場(chǎng)左、右岸的確也是新開(kāi)挖的痕跡。后來(lái)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)左岸斜坡中間直挺地長(zhǎng)有一棵松樹(shù)。經(jīng)過(guò)推敲，若按照竣工圖上反映的原始斷面與現(xiàn)在斷面已開(kāi)挖5米距離，恐怕連樹(shù)根就沒(méi)有了。最后審計(jì)人員分析給施工單位聽(tīng)，施工單位道出實(shí)情，當(dāng)時(shí)施工時(shí)僅對(duì)表面進(jìn)行了開(kāi)挖，給人們?cè)斐梢环N開(kāi)挖工程量很大的假象，沒(méi)想到一棵樹(shù)暴露了虛報(bào)的計(jì)劃。篩選法。此方法主要針對(duì)大中型水庫(kù)除險(xiǎn)加固審計(jì)。大中型水庫(kù)除險(xiǎn)加固審計(jì)涉及面廣，審計(jì)人員若逐項(xiàng)審查和現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，需要花費(fèi)大量的人力和時(shí)間。
為了解決任務(wù)重與時(shí)間短、人力少之間的矛盾，審計(jì)人員最好先到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地踏勘，看看現(xiàn)場(chǎng)主要做了哪些具體事項(xiàng)，然后審計(jì)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行篩選，篩選后在結(jié)算書(shū)中對(duì)可能在某些方面有問(wèn)題的項(xiàng)目作好記載，最后根據(jù)所記載項(xiàng)目的計(jì)算式、圖紙進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。資料對(duì)比法。被審計(jì)單位提供的資料，審計(jì)人員都要仔細(xì)地看一遍，在大腦中形成記憶，以便在實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)前后不一和做假資料的現(xiàn)象。如某水庫(kù)主壩防滲墻成槽、澆筑結(jié)算工程量8600多平方米，結(jié)算金額400多萬(wàn)元，占整個(gè)水庫(kù)結(jié)算金額的30％左右，是一項(xiàng)典型的隱蔽工程，不能開(kāi)挖，無(wú)法審計(jì)。后來(lái)審計(jì)人員查看施工日志時(shí)發(fā)現(xiàn)里面詳細(xì)記錄著防滲墻成槽、澆筑工程量。經(jīng)過(guò)對(duì)比，實(shí)際結(jié)算工程量比施工日志中反映的工程量多1000多平方米，多報(bào)金額50余萬(wàn)元。
按照施工程序，應(yīng)該先有施工日志，后有工程結(jié)算。為了不打草驚蛇，審計(jì)人員作好了對(duì)施工單位施工日志記錄真實(shí)性的取證，當(dāng)審計(jì)人員追問(wèn)結(jié)算書(shū)的真實(shí)性的時(shí)候，施工單位無(wú)話(huà)可說(shuō)，承認(rèn)結(jié)算作假套取資金的實(shí)情。另外，某水庫(kù)溢洪道土石方開(kāi)挖，結(jié)算書(shū)反映原始部分?jǐn)嗝鏋槠降?，開(kāi)挖量很大，最后通過(guò)對(duì)比初步設(shè)計(jì)中現(xiàn)狀圖等高線(xiàn)的高程與結(jié)算書(shū)中的高程，發(fā)現(xiàn)施工單位結(jié)算書(shū)中的高程明顯高于初設(shè)高程，施工單位還狡辯說(shuō)初步設(shè)計(jì)圖紙有誤，后通過(guò)證實(shí)施工前的地形視頻與初步設(shè)計(jì)對(duì)比相吻合，致使施工單位無(wú)話(huà)可說(shuō)。七是提前介入法。一是對(duì)計(jì)劃準(zhǔn)備進(jìn)行除險(xiǎn)加固的水庫(kù)提前進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)，最好選擇冬季進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)，因?yàn)檫@個(gè)時(shí)候建筑物和構(gòu)筑物都在樹(shù)草之外，沒(méi)有遮擋，應(yīng)做好重要部位的拍照和錄像，對(duì)現(xiàn)有結(jié)構(gòu)原始斷面尺寸記錄并制圖，并進(jìn)行建檔備份，為以后審計(jì)作好準(zhǔn)備。二是事中對(duì)施工單位的具體施工進(jìn)行間斷性地現(xiàn)場(chǎng)查看，同時(shí)對(duì)正在施工的一些部位錄制視頻并拍照，特別是一些隱蔽的工程，也可以現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)量（視頻記錄），并作好日期記載，建檔備份。三是事后正式進(jìn)入審計(jì)階段，首先熟悉工程結(jié)算書(shū)，結(jié)合以前未施工和正在施工現(xiàn)場(chǎng)的視頻、照片，與三方審核的工程量計(jì)算式和圖紙分別進(jìn)行對(duì)比，找出結(jié)算書(shū)中某些項(xiàng)目的重大虛報(bào)和偷工減料問(wèn)題。如：某水庫(kù)的臨時(shí)工程圍堰，經(jīng)業(yè)主、監(jiān)理、施工三方簽字審核的編織袋粘土堰體6300多方，金額40多萬(wàn)元，涉及高、低輸水洞堰體2個(gè)。根據(jù)審計(jì)人員當(dāng)時(shí)施工視頻資料顯示，施工前水位已至低輸水洞洞口以下，高輸水洞洞口施工時(shí)未實(shí)施堰體，低輸水洞為了防止施工時(shí)水位上漲至洞口，簡(jiǎn)易地作了堰體，并且部分堰體沒(méi)有編織袋，工程量不到100立方米，僅此一項(xiàng)查處虛報(bào)結(jié)算價(jià)款高達(dá)30余萬(wàn)元。
作者：周偉 單位：隨縣審計(jì)局
摘 要 本文介紹了工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)過(guò)程中的六要點(diǎn)及結(jié)算審計(jì)的方法。圍繞工程項(xiàng)目結(jié)算過(guò)程中要點(diǎn)的注意事項(xiàng)和結(jié)算審計(jì)的方法，搞好工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)，能夠加強(qiáng)監(jiān)督和管理，保證施工企業(yè)的工程質(zhì)量，減少不必要的損失。
關(guān)鍵詞 工程結(jié)算 六要點(diǎn) 結(jié)算審計(jì)
近年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域挖掘出了大量的腐敗案件，表現(xiàn)最為突出的是以高估冒算、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次、中介機(jī)構(gòu)缺乏信用等，造成大量的建設(shè)資金浪費(fèi)，滋生了部分讓人切齒的“豆腐渣”“形象”、“政績(jī)”工程。如何才能規(guī)避以上事件的發(fā)生，作為審計(jì)從業(yè)人員，最重要的是要發(fā)揮工程項(xiàng)目審計(jì)的作用，把好監(jiān)督關(guān)，剔除違規(guī)、違紀(jì)，違法行為在工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的滋生的土壤。
工程項(xiàng)目的概算，高者達(dá)以?xún)|元為單位進(jìn)行核算，低者至以萬(wàn)元為計(jì)算單位衡量，其工藝與要求也不盡相同。這就要求對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，具體的實(shí)施方案與審計(jì)方法要安排、部署、利用到極致。
工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程結(jié)算能夠反映工程的進(jìn)度和加快資金周轉(zhuǎn)，工程結(jié)算是考核經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。工程結(jié)算審計(jì)是指總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢(xún)單位及建設(shè)單位對(duì)各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。做好工程結(jié)算審計(jì)有利于加強(qiáng)過(guò)程建設(shè)的監(jiān)督管理和提高投資效益。
一、在結(jié)算過(guò)程中應(yīng)注意的六要點(diǎn)
1.招標(biāo)文件的合法、合規(guī)性---過(guò)程結(jié)算中招標(biāo)文件不完善，會(huì)造成結(jié)算時(shí)的爭(zhēng)議。要注意完善、找遍文件，保證招標(biāo)文件內(nèi)容的全面，避免出現(xiàn)混亂的情況造成工程糾紛。建設(shè)招投標(biāo)的主要內(nèi)容是，審查工程項(xiàng)目的程序是否合理，合法，在審查中又是否按照招投標(biāo)的工程進(jìn)行。審查工程是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)和是否具有相應(yīng)的資質(zhì)，采取其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況。
2.材料及其價(jià)格差異區(qū)間波動(dòng)性及原因---合理有效的控制材料的價(jià)格，在工程結(jié)算中材料占到整個(gè)項(xiàng)目的一半以上，材料價(jià)格影響工程造價(jià)。必須要控制材料的價(jià)格，嚴(yán)格的執(zhí)行施工合同和文件，對(duì)材料的價(jià)格進(jìn)行整理，方便結(jié)算。在執(zhí)行施工計(jì)劃的時(shí)候要對(duì)計(jì)劃內(nèi)的材料價(jià)格進(jìn)行明確的市場(chǎng)調(diào)查了解，對(duì)新型的材料價(jià)格進(jìn)行申報(bào)，便于確定結(jié)算中的價(jià)格，不會(huì)導(dǎo)致不確定性來(lái)定價(jià)結(jié)算。
3.增補(bǔ)工程量確認(rèn)及配套手續(xù)---項(xiàng)目的工程量的計(jì)算是編制結(jié)算中經(jīng)常漏項(xiàng)的，在設(shè)計(jì)變更的工程量時(shí)，要對(duì)施工的計(jì)劃和圖紙進(jìn)行檢查。工程量的確定需要對(duì)結(jié)算進(jìn)行認(rèn)真的審核，包括熟悉施工計(jì)劃和材料需要。設(shè)計(jì)中變更計(jì)劃和現(xiàn)場(chǎng)簽證，工程建設(shè)中所需要的所有的資料。這些資料都要仔細(xì)的進(jìn)行核對(duì)，對(duì)工程量的增加都要有一定的依據(jù)。對(duì)工程量中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的重點(diǎn)比對(duì)，避免漏項(xiàng)現(xiàn)象的發(fā)生。
4.全面分析影響造價(jià)的諸多原因---在工程變更中要調(diào)整工程造價(jià)的竣工結(jié)算，如果因?yàn)槌霈F(xiàn)了工程變更而沒(méi)有做到及時(shí)的調(diào)整，會(huì)對(duì)工程量的計(jì)算和已建成的工程造成無(wú)法控制的工程造價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生。我們要加強(qiáng)工程變更的管理，對(duì)工程中的計(jì)劃任務(wù)和材料等技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行改變，使之不會(huì)影響到工程結(jié)算的進(jìn)度?，F(xiàn)場(chǎng)簽證是根據(jù)施工過(guò)程中遇到的情況實(shí)施的依據(jù)，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證所導(dǎo)致的價(jià)款管理，在設(shè)計(jì)時(shí)，要盡量減少設(shè)計(jì)的缺陷，避免工程中出現(xiàn)重大的變更發(fā)生。在招標(biāo)時(shí)，要推廣過(guò)程量的結(jié)算方式，重視合同的管理，建立健全工程變更管理制度，規(guī)范過(guò)程變更的程序。對(duì)于重大的變更要及時(shí)的記錄，評(píng)審，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的整理、分析、對(duì)比加強(qiáng)力度，將產(chǎn)生的費(fèi)用的原因弄清楚，方便以后對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。
5.定額標(biāo)準(zhǔn)的選取應(yīng)固定---在結(jié)算中不能利用施工的圖紙進(jìn)行定額套用，只有工程建設(shè)的行政主管部門(mén)才有定額的依據(jù)。在施工中項(xiàng)目的內(nèi)容要和具體的施工相符，不能減少定額。對(duì)于不符合實(shí)際情況的不能隨意改變定額或降低工程定額。在說(shuō)明定額的時(shí)間和原則時(shí)，更好科學(xué)合理的使用定額。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要對(duì)材料的換算進(jìn)行合理，正確的指導(dǎo)。
6.合理利用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)---工程結(jié)算由于不同類(lèi)型的工程，結(jié)算時(shí)的費(fèi)用就會(huì)不同，在工程結(jié)算時(shí)，要規(guī)范收費(fèi)。收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是按照投標(biāo)時(shí)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的，費(fèi)用要有合理性，換算要正確，在不同的項(xiàng)目中要結(jié)合具體的方式和收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，在不同項(xiàng)目收取條件和計(jì)算方式是不同的，說(shuō)明了要結(jié)合實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行審查。
二、工程結(jié)算審計(jì)方法
1.分組計(jì)算審查法。分組計(jì)算審查法是將預(yù)、結(jié)算中的工程項(xiàng)目分為幾組，讓有一定關(guān)系的項(xiàng)目成為一組，在審計(jì)同一組中某個(gè)分項(xiàng)的工程，利用工程量享用計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，將其他幾組中的過(guò)程量的計(jì)算判斷出來(lái)的方法。將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積、基礎(chǔ)墊層計(jì)算出來(lái)，而槽坑回填土、外運(yùn)的體積是以：挖土量除去余土外運(yùn)量是回填土量的體積，外運(yùn)量是基礎(chǔ)砌體和墊層體積。在分組結(jié)算審計(jì)中，先將底層建筑面積和樓面的面積得出來(lái)。墊層量是地面面積乘以墊層厚度；底層建設(shè)面積和挑檐面積的總和乘以坡度系數(shù)是屋面的工程量。在內(nèi)外墻抹灰中，要各種厚度不同的內(nèi)外墻的面積和體積列出來(lái)，進(jìn)行工程量的計(jì)算。
2.對(duì)比審查法。對(duì)比審查法是用已建成的工程預(yù)結(jié)算或未建成的，但已經(jīng)審查修整的工程預(yù)結(jié)算對(duì)比審查擬建的類(lèi)似工程預(yù)算的一種方法，在對(duì)比審查法中有不同的情況，我們要根據(jù)工程的具體情況具體應(yīng)對(duì)。兩個(gè)工程面積相同，但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí)，可把相同的部分，進(jìn)行工程量的對(duì)比審查，不能對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙計(jì)算。如果兩個(gè)工程建筑面積不同，設(shè)計(jì)相同，要根據(jù)這兩個(gè)工程的工程量和建筑面之比保持一致，審查其它的工程的工程量。如果兩個(gè)工程的面積相同與設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí)，要把相同的部分進(jìn)行對(duì)比審查，不能對(duì)比的建筑工程，也可以按照對(duì)比工程的圖紙計(jì)算。兩個(gè)工程采用的是同一個(gè)施工圖紙，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件不同，不同的部分可以用相應(yīng)的審查方法進(jìn)行審查，在基礎(chǔ)部分以上的可以采用對(duì)比審查法來(lái)進(jìn)行審查。
3.全面審查法。全面審查法是對(duì)一些工程量小，且工藝簡(jiǎn)單的工程，可以采用的全面審查法。具體的審查和編制預(yù)結(jié)算基本一致，質(zhì)量比較高工作量大，比較全面但工程預(yù)算差錯(cuò)也比較少。
4.重點(diǎn)抽查法。重點(diǎn)抽查法是重點(diǎn)審查工程量大或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補(bǔ)充單位估價(jià)表，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。此方法審查時(shí)間短，重點(diǎn)突出，效果好。
5.利用手冊(cè)審查法。利用手冊(cè)審查法把工程常用的預(yù)制構(gòu)配件，按標(biāo)準(zhǔn)圖集計(jì)算出工程量，套上單價(jià)，編制成手冊(cè)，利用手冊(cè)進(jìn)行審查，可以簡(jiǎn)化預(yù)結(jié)算的編審工作。
結(jié)語(yǔ)：在實(shí)施工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)時(shí)，要把握好工程建設(shè)流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)每一個(gè)細(xì)節(jié)，積極把握重要的問(wèn)題，總結(jié)工程審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)，避免、減少資金的流失，達(dá)到資金的最優(yōu)使用。工程結(jié)算是反映工程進(jìn)度的主要指標(biāo)，是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，工程結(jié)算也是經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，優(yōu)化審計(jì)工作方法，加強(qiáng)工程審計(jì)的深度，做好后續(xù)跟蹤審計(jì)，給工程項(xiàng)目予客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)，達(dá)到承建雙方互惠互利，進(jìn)一步提升工程項(xiàng)目審計(jì)的權(quán)威性。
參考文獻(xiàn)：
[1]袁超.淺析工程結(jié)算審計(jì)工作的方法及要點(diǎn).福建建材.2011（09）：92-93.
1、固定接納法。為削減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),工程結(jié)算送審資料的接納應(yīng)當(dāng)由固定有關(guān)人員或參審人員按照有關(guān)準(zhǔn)則接納。接納資料時(shí),應(yīng)當(dāng)仔細(xì)清點(diǎn)資料,逐項(xiàng)檢查報(bào)送資料的簽章是否完整,并出具簽收回執(zhí)清單。
2、全部檢查法。對(duì)工程結(jié)算資料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全部了解。關(guān)于工程前期文件資料,要點(diǎn)檢查建設(shè)單位是不是按照基本建設(shè)程序處理各種手續(xù);關(guān)于招投標(biāo)文件和施工合同或協(xié)議,要點(diǎn)把握造價(jià)斷定的根據(jù);關(guān)于施工圖和竣工圖,要點(diǎn)檢查圖紙的設(shè)計(jì)變更是不是契合規(guī)劃變更需求和有效的變更程序;關(guān)于施工管理、質(zhì)量保證和檢驗(yàn)鑒定以及工程竣工驗(yàn)收文件資料,檢查資料是不是完整、實(shí)在和合法;關(guān)于工程結(jié)算書(shū),應(yīng)當(dāng)全部檢查。
3、勘測(cè)法。指審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng),對(duì)照施工圖、竣工圖和工程結(jié)算書(shū),對(duì)工程量進(jìn)行實(shí)地測(cè)量;對(duì)制品、半制品和設(shè)備器件的數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)、類(lèi)型、生產(chǎn)廠(chǎng)家、品牌等進(jìn)行逐個(gè)核實(shí)并記載取證,以便于結(jié)算審核。
4、開(kāi)挖法。對(duì)于通過(guò)周密取證后有重大疑點(diǎn)的隱蔽工程,可以采用破除開(kāi)挖的辦法核實(shí)工程量和有關(guān)工程現(xiàn)實(shí)情況。此辦法能夠直接驗(yàn)證隱蔽工程的真實(shí)性,但作業(yè)量大,存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),通常選用隨機(jī)抽樣定點(diǎn)開(kāi)挖,減少不必要的修復(fù)費(fèi)用。
5、查詢(xún)法。關(guān)于需求核實(shí)的工程量和價(jià)款,審計(jì)人員能夠經(jīng)過(guò)問(wèn)詢(xún)建設(shè)、監(jiān)理等單位的有關(guān)知情人員,了解和證明工程施工工序、辦法、機(jī)械臺(tái)班及工程量、工程價(jià)款的實(shí)在性。初審?fù)ǔ２灰酥苯酉蚴┕し搅私鉅顩r。
6、全部審計(jì)法。工程造價(jià)審計(jì)首先有必要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)的數(shù)據(jù),聯(lián)系結(jié)算資料,按照核算規(guī)矩及有關(guān)規(guī)則,對(duì)工程量進(jìn)行全部審計(jì)。其次,對(duì)單價(jià)、設(shè)計(jì)變更、工程量簽證及各項(xiàng)取費(fèi)等進(jìn)行詳細(xì)檢查。
7、詢(xún)價(jià)法。為了斷定報(bào)價(jià)實(shí)在性和合理性,審計(jì)人員能夠選用詢(xún)價(jià)法進(jìn)行市場(chǎng)查詢(xún)。這就需求審計(jì)人員有必要查閱資料并聯(lián)系現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)狀況,將需求詢(xún)價(jià)的制品、半制品和設(shè)備器件的數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)、類(lèi)型、生產(chǎn)廠(chǎng)家、品牌等記載清楚,以備詢(xún)價(jià)時(shí)滿(mǎn)意答復(fù)商家的發(fā)問(wèn),獲得商家的信任,然后了解到實(shí)在的資料報(bào)價(jià)信息。
二、工程結(jié)算審計(jì)技巧
1、仔細(xì)研討合同、招投標(biāo)文件等有關(guān)資料
結(jié)算審計(jì)前仔細(xì)研討建設(shè)工程施工合同、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件等有關(guān)資料,仔細(xì)琢磨,關(guān)于合同條款明確的要求簽訂合同各方進(jìn)行說(shuō)明,再根據(jù)有關(guān)結(jié)算辦法和計(jì)價(jià)規(guī)范進(jìn)行結(jié)算審計(jì)作業(yè)。
2、提高工程量審計(jì)結(jié)算的準(zhǔn)確度
工程量既是工程結(jié)算的根底,也是結(jié)算審核的要點(diǎn)。工程量的結(jié)算審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)最為重要的因素,影響著工程結(jié)算審計(jì)作業(yè)的準(zhǔn)確性,因而,對(duì)工程量審計(jì)的準(zhǔn)確度就顯得尤為重要。要做到工程量審核最大程度的準(zhǔn)確,關(guān)鍵要做到以下三點(diǎn):在審計(jì)工程項(xiàng)目中,審計(jì)人員首先要以施工圖、竣工圖和現(xiàn)場(chǎng)簽證為根據(jù),對(duì)全部工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)和施工要有一個(gè)系統(tǒng)的、完整的概念;其次,要深入現(xiàn)場(chǎng),根據(jù)施工圖、竣工圖等資料,進(jìn)行實(shí)地測(cè)量,核實(shí)圖紙和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際是不是吻合或采用其他技術(shù)手段進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè);最終,根據(jù)工程量計(jì)算規(guī)則、施工規(guī)范和相關(guān)辦法,一項(xiàng)一項(xiàng)按次序進(jìn)行核對(duì)。在結(jié)算審計(jì)時(shí),要根據(jù)建設(shè)工程施工合同規(guī)定的時(shí)間、當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)設(shè)備、材料市場(chǎng)的采價(jià),做好工程結(jié)算審計(jì)的工作。
3、加強(qiáng)資料與實(shí)地的聯(lián)系,隱蔽資料仔細(xì)酌量
首先審計(jì)人員要深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況,進(jìn)行實(shí)地勘測(cè),檢查核實(shí)工程量。特別是隱蔽工程,能夠聯(lián)系簽證資料,再實(shí)地檢查狀況,在審查過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí),并找到基建第一線(xiàn)的建設(shè)單位管理人員、技術(shù)人員了解狀況,把握較多的有關(guān)資料。其次審計(jì)人員要注意資料的實(shí)時(shí)報(bào)價(jià)。審計(jì)人員不只是訂閱定額站定期的材料信息,還要經(jīng)過(guò)其他途徑了解有關(guān)材料報(bào)價(jià)信息。關(guān)于定額中未的新材料,則要深入了解該材料的市場(chǎng)報(bào)價(jià)及各廠(chǎng)家的產(chǎn)品質(zhì)量、型號(hào)、參數(shù)等,把握信息,然后做到審計(jì)時(shí)有理有據(jù)。
4、提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
當(dāng)今社會(huì),經(jīng)濟(jì)和科技迅猛發(fā)展,只有樹(shù)立一支高素質(zhì)、高水平的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍,才能面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)。因而,只有樹(shù)立一支高高素質(zhì)、高水平的專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍隊(duì),才能把握工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先,審計(jì)人員要有積極主動(dòng)的心態(tài),在結(jié)算審計(jì)前,做好足夠的準(zhǔn)備作業(yè)。能夠經(jīng)過(guò)剖析審計(jì)資料,現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè),做好核實(shí)工程量的前期準(zhǔn)備工作。工程量的增減直接關(guān)系到發(fā)包方和承包方的利益,因而會(huì)使結(jié)算審計(jì)工程量核對(duì)工作多次反復(fù)進(jìn)行。在結(jié)算審計(jì)時(shí),有些施工單位沒(méi)有到達(dá)預(yù)期的意圖,常常胡攪蠻纏,對(duì)此審計(jì)人員必定要經(jīng)過(guò)擺事實(shí)、講道理等方法,嚴(yán)厲地拒絕他們的無(wú)理需求。審計(jì)人員必定要有良好的心態(tài),以禮待人,戰(zhàn)勝各種困難,做好工程量的結(jié)算審計(jì)工作。要培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)公平公平、依法審計(jì)、腳踏實(shí)地、以理服人等結(jié)算審計(jì)基本原則。其次,在結(jié)算審計(jì)工作中,審計(jì)人員要有堅(jiān)決的態(tài)度,堅(jiān)持結(jié)算審計(jì)的基本原則,不受建設(shè)方或施工方的影響,更不受其他人員的情面關(guān)系的攪擾,對(duì)工程結(jié)算審計(jì)成果做到真實(shí)合法、公平公正。最終,審計(jì)人員要精通已有業(yè)務(wù)知識(shí),學(xué)習(xí)新規(guī)范、新技術(shù)。要進(jìn)一步提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì),就有必要了解國(guó)家和當(dāng)?shù)毓芾聿块T(mén)對(duì)結(jié)算審計(jì)的有關(guān)規(guī)則和文件內(nèi)容;了解與本項(xiàng)目有關(guān)的方案、合同、現(xiàn)場(chǎng)材料等項(xiàng)目實(shí)施根據(jù);明確工程結(jié)算審計(jì)目標(biāo),把握科學(xué)的工程量核算辦法;了解建設(shè)造備、材料的報(bào)價(jià)和市場(chǎng)供給狀況,把握信息價(jià)的改變信息。只要這樣才干做到精通業(yè)務(wù),依法進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。
5、采用科學(xué)的結(jié)算審核和復(fù)核方法
工程結(jié)算審計(jì)的不同階段具有不同的特點(diǎn),因此要采用不同的審計(jì)方法。一般的工程,結(jié)算審核階段應(yīng)采用全面審查法,全面了解工程結(jié)算的材料和逐項(xiàng)審核。在復(fù)核階段可以采用重點(diǎn)審查法,重點(diǎn)把握工程造價(jià)的依據(jù)和審查資料的完整性、合法性。對(duì)于存在疑點(diǎn)的工程項(xiàng)目,要進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核,參照?qǐng)D紙等再一次檢查工程的質(zhì)量,核實(shí)工程量。另外,針對(duì)工程的造價(jià)的問(wèn)題,可以采用詢(xún)問(wèn)法,一方面對(duì)施工、監(jiān)理等單位的知情人士進(jìn)行詢(xún)問(wèn),了解工程的施工過(guò)程、方法及工程量、工程款是否真實(shí)可靠。另一方面,結(jié)算審計(jì)人員可以去市場(chǎng)調(diào)查詢(xún)問(wèn)各種工程用品的真實(shí)價(jià)格,從而有利于確定工程造價(jià)的合理性和真實(shí)性。另外,在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作時(shí),可以根據(jù)具體工程的特點(diǎn),采用合理、靈活的審計(jì)方法,并把多種結(jié)算審計(jì)方法相結(jié)合,加快審計(jì)進(jìn)程,提高審計(jì)的質(zhì)量,從而取得令人滿(mǎn)意的結(jié)算審計(jì)效果。
關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計(jì)；內(nèi)容；方法；技巧
Abstract: Cost Engineer at work should strictly abide by professional ethics and adhere to the principle of fair audit careful audit, make full use of professional knowledge and practical experience to deal with complex issues in the audit process, to the virtual exists in reality, the only way to effectively control projectcost to fully enhance the investment efficiency of the construction phase. This paper discusses the methods and techniques of project settlement audit.
Keywords: Engineering; settlement audit; content; method; skills.
中圖分類(lèi)號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
竣工結(jié)算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，搞好工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)，既是加強(qiáng)工程建設(shè)的監(jiān)督管理，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，提高投資效益的重要環(huán)節(jié)， 也是保障施工企業(yè)減少損失，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要方法。
一、工程結(jié)算的審計(jì)內(nèi)容
1、審計(jì)結(jié)算編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性、時(shí)效性和適用范圍。結(jié)算的編制依據(jù)主要有:國(guó)家、省、市有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額和文件及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn); 施工圖及設(shè)計(jì)說(shuō)明; 地質(zhì)勘測(cè)報(bào)告及其他相關(guān)資料; 建設(shè)施工合同、竣工圖、設(shè)計(jì)變更、簽證單等;
2、審查結(jié)算文件的組成和具體項(xiàng)目是否完整和正確。檢查工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確; 檢查分項(xiàng)工程的定額套用是否準(zhǔn)確; 檢查定額缺項(xiàng)子目是否依據(jù)有關(guān)規(guī)定編制補(bǔ)充定額并報(bào)經(jīng)建設(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)許可; 檢查工程價(jià)格計(jì)價(jià)方式是否符合有關(guān)規(guī)定要求;檢查工程取費(fèi)是否按施工合同約定及相關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定計(jì)取;檢查工程工期質(zhì)量, 如有特定要求, 其趕工措施費(fèi)或優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)是否按合同約定計(jì)算; 檢查工程備料款進(jìn)度款支付情況; 工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況; 檢查工程實(shí)際施工是否與原預(yù)算或報(bào)審結(jié)算以及施工圖設(shè)計(jì), 施工組織設(shè)計(jì)一致; 檢查人工, 材料機(jī)械和設(shè)備的購(gòu)買(mǎi), 租賃價(jià)格的確定是否符合市場(chǎng)實(shí)際,手續(xù)是否完備合法;
3、深入施工現(xiàn)場(chǎng), 勘察測(cè)量工程實(shí)際情況, 了解施工過(guò)程,結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)分別與建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的有關(guān)人員了解施工情況, 做到心中有數(shù), 才能具體問(wèn)題具體分析。
二、工程結(jié)算的審計(jì)方法
1、傳統(tǒng)造價(jià)模式的工程結(jié)算審計(jì)在傳統(tǒng)造價(jià)模式下，審計(jì)的主要內(nèi)容主要是工程量計(jì)算和結(jié)算單價(jià)套用是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等?？梢赃x用以下幾種審計(jì)方法：
（1）全面審計(jì)方法。就是將工程竣工結(jié)算書(shū)及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算，對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)。雖然這種方法存在時(shí)間比較長(zhǎng)的缺點(diǎn)，但是為了盡量減少投資資金的流失，合理結(jié)算工程造價(jià)，時(shí)間的長(zhǎng)短就顯得微不足道了。
（2）重點(diǎn)審計(jì)法。這種方法類(lèi)同于全面審計(jì)法，其與全面審計(jì)法之區(qū)別僅是審計(jì)范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如磚石結(jié)構(gòu)（基礎(chǔ)、墻體）、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)（梁、板、柱）、木結(jié)構(gòu)（門(mén)窗）、鋼結(jié)構(gòu)（屋架、檁條、支撐），以及高級(jí)裝飾等；而對(duì)其他價(jià)值較低或占投資比例較小的分項(xiàng)工程，如普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目等，可忽略不計(jì)，重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目檔次易混淆的單價(jià)（如構(gòu)件斷面、單體體積），其次是混凝土強(qiáng)度等級(jí)、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強(qiáng)度等級(jí)換算。這種方法與全面審計(jì)法比較，工作量相對(duì)減少，既可提高工作效率，又能做到準(zhǔn)確無(wú)誤。
（3）分析對(duì)比審計(jì)法。由于上述兩種方法工作量大，審計(jì)周期長(zhǎng)，審計(jì)人員在長(zhǎng)期的工作中摸索出另一種方法，即分析對(duì)比法。該方法是在總結(jié)分析工程結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類(lèi)工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目再進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分析其差異較大的原因。
2、清單計(jì)價(jià)模式的工程結(jié)算審計(jì)在清單計(jì)價(jià)模式下，由于工程量等的計(jì)算工作都在編制清單文件時(shí)已經(jīng)進(jìn)行，所以在這種模式下的工程結(jié)算審計(jì)主要包括：
（1）首先檢查招標(biāo)文件中的清單項(xiàng)目編制是否合理，定額的套用是否合適，規(guī)費(fèi)、措施費(fèi)等取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合乎國(guó)家文件要求。重點(diǎn)審查工程量清單的編制是否符合招標(biāo)文件的要求，是否按統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則編制，每一個(gè)子目的工作內(nèi)容與工作要求表述是否準(zhǔn)確完整，有無(wú)多算、少算或漏項(xiàng)的子目，暫定項(xiàng)目是否合理等。
（2）根據(jù)招標(biāo)文件中的工程內(nèi)容，仔細(xì)對(duì)照進(jìn)行檢查，看施工方是否有漏做、改換工程內(nèi)容等行為，對(duì)于未作的項(xiàng)目要從中標(biāo)價(jià)中及時(shí)清除。對(duì)隱蔽工程，必須要有監(jiān)理單位和建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理檢驗(yàn)合格簽證，必要時(shí)可以采用攝像的方式進(jìn)行記錄。
（3）嚴(yán)格按照清單上所列材料的各項(xiàng)指標(biāo)辦理驗(yàn)收手續(xù)，防止施工隊(duì)使用假冒偽劣材料濫竽充數(shù)，同時(shí)應(yīng)結(jié)合中標(biāo)單位的商務(wù)標(biāo)書(shū)的“工料分析表”，檢查工程所用主要材料與工程量清單的要求及工料分析表的單價(jià)是否一致。還有就是要及時(shí)確定“暫估材料”的價(jià)格，在工程完工后要及時(shí)對(duì)暫估材料進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，避免因?yàn)椴牧蟽r(jià)格波動(dòng)給工程結(jié)算帶來(lái)的麻煩。
三、工程結(jié)算審計(jì)的技巧
1 、審計(jì)要突出重點(diǎn)
工程建設(shè)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更或簽證事項(xiàng), 這些都對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生重要影響, 也是易產(chǎn)生漏洞所在。因此, 對(duì)設(shè)計(jì)變更通知、工程量簽證單和影響工程造價(jià)的重點(diǎn)子目要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
2、審計(jì)要及時(shí)簽證
在調(diào)查取證時(shí), 對(duì)被調(diào)查對(duì)象陳述的事實(shí)可能對(duì)工程審計(jì)有用的, 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄,并要求被調(diào)查對(duì)象簽字認(rèn)可; 在結(jié)算審計(jì)時(shí)與被審計(jì)方共同確認(rèn)的量與價(jià), 應(yīng)及時(shí)辦理簽字手續(xù), 做好審計(jì)記錄。
3、審計(jì)要分析對(duì)比
分析已審定的工程結(jié)算, 總結(jié)和整理、歸納不同的各類(lèi)工程造價(jià)、工料消耗等指標(biāo)。根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)施工單位的結(jié)算或?qū)徲?jì)人員的初審結(jié)論進(jìn)行分析對(duì)比, 結(jié)算比實(shí)際超出范圍, 則要進(jìn)行全面審核。
4、審計(jì)要以理服人
審計(jì)時(shí)應(yīng)互相尊重。審計(jì)對(duì)工程的核減講究的是有理有據(jù), 使人口服心服, 不能居高臨下或是以權(quán)壓人。
5 、審計(jì)要掌握主動(dòng)
對(duì)審前應(yīng)作好充足準(zhǔn)備。通過(guò)熟悉審計(jì)資料, 勘察現(xiàn)場(chǎng), 核實(shí)工程量和單價(jià), 綜合分析, 尋找影響造價(jià)的關(guān)鍵項(xiàng)目, 將其弄懂弄通, 找出依據(jù), 以便對(duì)審計(jì)時(shí)能做到有的放矢, 主動(dòng)掌握審計(jì)的節(jié)奏、環(huán)節(jié)。
6、分歧要耐心等待
審計(jì)時(shí)少數(shù)施工單位由于沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目的, 而橫蠻不講道理。對(duì)此, 一定要陳述事實(shí)和道理, 堅(jiān)決果斷地拒絕他們的無(wú)理要求。如果對(duì)方仍不接受審計(jì)的觀(guān)點(diǎn), 可以耐心等待過(guò)一段時(shí)間后, 施工單位可能會(huì)因?yàn)榭铐?xiàng)支付等原因而認(rèn)可。
7 、審計(jì)結(jié)果要客觀(guān)公正
審計(jì)必須堅(jiān)持客觀(guān)公正、實(shí)事求是的原則。如果需要再次到施工現(xiàn)場(chǎng)共同核實(shí)的, 一定要積極主動(dòng)地進(jìn)行落實(shí); 對(duì)被審計(jì)方指出的審計(jì)中的不當(dāng)之處又確實(shí)屬實(shí), 則要虛心接受并及時(shí)糾正。
8、 審計(jì)成果要綜合運(yùn)用
結(jié)算審計(jì)不僅僅是核減造價(jià), 節(jié)約國(guó)家投資, 更需要針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的建設(shè)過(guò)程中各單位、部門(mén)存在的問(wèn)題提出整改意見(jiàn), 以規(guī)范建設(shè)行為, 促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)化管理和資金的合理有效運(yùn)用。
總之,工程造價(jià)的結(jié)算審計(jì)工作是一項(xiàng)非常謹(jǐn)慎、復(fù)雜的工作,造價(jià)工程師在工作中應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德, 堅(jiān)持公正的審計(jì)原則認(rèn)真進(jìn)行審計(jì), 充分運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理審計(jì)過(guò)程中的復(fù)雜問(wèn)題, 去虛存實(shí),只有這樣才能有效地控制工程造價(jià),充分提高施工階段的投資效益。
關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；審計(jì)方法；全面審計(jì)法
中圖分類(lèi)號(hào)：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2009)12-0099-02
引言
現(xiàn)在社會(huì)上許多審計(jì)部門(mén)片面地追求審計(jì)數(shù)量，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險(xiǎn)；影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多，其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種，如增減審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等，且社會(huì)上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，給審計(jì)人員一種誤導(dǎo)。本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。
一、工程竣工結(jié)算的概念
從許多審計(jì)雜志發(fā)表的文章來(lái)看，我覺(jué)得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的，但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì)，而只談工程竣工結(jié)算審計(jì)，我想他們是不是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計(jì)階段，當(dāng)工程設(shè)計(jì)完成后，工程開(kāi)工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計(jì)算的工程量、施工組織設(shè)計(jì)和國(guó)家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價(jià)格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等資料，預(yù)先計(jì)算和確定工程建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件?？⒐そY(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價(jià)咨詢(xún)單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財(cái)務(wù)部門(mén)組成的專(zhuān)業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計(jì)，才能進(jìn)一步談工程竣工結(jié)算審計(jì)方法。
二、工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法
工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種，從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來(lái)看，大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來(lái)確定，對(duì)此做法和看法本人不敢同想。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門(mén)要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)，就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，這兩年來(lái)，由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿(mǎn)意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門(mén)提出了更高的要求，即審計(jì)部門(mén)要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門(mén)在社會(huì)上占有立足不敗之地，這要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)許多問(wèn)題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門(mén)的信任；因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多，有工程量計(jì)算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價(jià)格的確定，規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法，其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。
1 全面審計(jì)法
全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書(shū)及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)；由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過(guò)審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，就顯得微不足道了，就目前的社會(huì)狀況來(lái)看，我認(rèn)為，全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法，社會(huì)應(yīng)廣泛采用。
2 抽項(xiàng)審計(jì)法
抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義，就是從工程結(jié)算書(shū)等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價(jià)，錯(cuò)誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計(jì)算，得出一個(gè)審定價(jià)；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計(jì)出來(lái)的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時(shí)間；顯然，這種審計(jì)方法是不可取的。
3 增減審計(jì)法
增減審計(jì)法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ)，即以送審總價(jià)、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等先默認(rèn)其正確，然后對(duì)其結(jié)算書(shū)進(jìn)行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價(jià)格差等取出來(lái)進(jìn)行計(jì)算和套用，得出一個(gè)造價(jià)，稱(chēng)為補(bǔ)充價(jià)，將補(bǔ)充價(jià)與原送審價(jià)相加，得出一個(gè)審定價(jià)，審定價(jià)=原送審價(jià)+補(bǔ)充價(jià)。此方法看起來(lái)很?chē)?yán)謹(jǐn)，計(jì)算速度又快，節(jié)省時(shí)間，且結(jié)果又相對(duì)準(zhǔn)確。因此社會(huì)有一大部分人在使用此方法。但仔細(xì)分析，也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先，審定價(jià)不是直接得出來(lái)的，而是間接得出來(lái)的，補(bǔ)充價(jià)是審計(jì)人員親手算出來(lái)的，可以相信其準(zhǔn)確性，但送審價(jià)就不能保證其準(zhǔn)確性了，如果原送審價(jià)在材料數(shù)量上作弊的話(huà)，用這種方法根本審查不出來(lái)，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數(shù)點(diǎn)移位，這樣進(jìn)行材料匯總時(shí)，材料數(shù)量就不是原來(lái)的材料數(shù)量了，其目的就是讓材料差價(jià)增加，這樣總價(jià)也就增加了；即使是計(jì)算機(jī)分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結(jié)算書(shū)中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差，計(jì)算起來(lái)也不一定快，反而會(huì)更浪費(fèi)時(shí)間，因此，選用增減審計(jì)法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因具備兩個(gè)要件，一是保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的；二是送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。
其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了?？傊?，要想得到相對(duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，要選審計(jì)方法的話(huà)，應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。
三、例證
某教學(xué)樓工程，審計(jì)人員采用的是全面審計(jì)法，他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等，對(duì)工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等進(jìn)行全面審計(jì)，都未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，后來(lái)審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)1.2MM，而實(shí)做壁厚才達(dá)1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計(jì)人員打開(kāi)屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項(xiàng)在原來(lái)基礎(chǔ)上核減23萬(wàn)元，最后相關(guān)部門(mén)和個(gè)人也得到了相應(yīng)的處罰和批評(píng)。我想這次審計(jì)人員用的是全面審計(jì)法。如果是重點(diǎn)審計(jì)法或者其他方法，不知還能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題嗎?
四、建議
在實(shí)踐與實(shí)務(wù)中，影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多，其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種，如抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等，本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)挠?jì)方法進(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。
1.工程竣工結(jié)算的概念
從大家論述的來(lái)看，我覺(jué)得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的，但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì)，而只談工程竣工結(jié)算審計(jì)，可能是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程（施工多頭開(kāi)戶(hù)的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，造成資金分散，不易管理，給審計(jì)稽核和財(cái)務(wù)監(jiān)督工作帶來(lái)困難。同時(shí)事業(yè)單位的票據(jù)管理存在許多違紀(jì)問(wèn)題。貨幣資金管理有漏洞，費(fèi)用開(kāi)支不透明，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)緊缺。
2.工程竣工結(jié)算的主要措施
通過(guò)發(fā)現(xiàn)以上的問(wèn)題，我們?cè)诠ぷ髦锌偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出了以下幾方面的解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的措施。以達(dá)到科學(xué)、合理、規(guī)范地進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬務(wù)的處理。
（1）提高領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該觀(guān)念創(chuàng)新，確立財(cái)務(wù)管理的中心地位，要加強(qiáng)成本管理，樹(shù)立成本觀(guān)念，有效地把握和預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；樹(shù)立市場(chǎng)化的觀(guān)念，面向市場(chǎng)開(kāi)源節(jié)流，壯大經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
（2）加強(qiáng)預(yù)算管理。針對(duì)預(yù)算編制 ，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)預(yù)算編制在事業(yè)單位的重要性。 同時(shí)預(yù)算編制的準(zhǔn)備期可以適當(dāng)延長(zhǎng)，充分預(yù)見(jiàn)各因素，安排充足的編制時(shí)間，為科學(xué)預(yù)算提供條件。 另外， 事業(yè)單位應(yīng)將收入進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理， 健全收入分配制度。編制部門(mén)預(yù)算時(shí)應(yīng)廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，收集各部門(mén)的資料，匯總后交領(lǐng)導(dǎo)和群眾討論，反復(fù)協(xié)調(diào)與平衡，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外綜合統(tǒng)籌，進(jìn)一步細(xì)化收支。嚴(yán)格執(zhí)行部門(mén)預(yù)算，按項(xiàng)目、時(shí)間、進(jìn)度支出，不準(zhǔn)隨意變更預(yù)算項(xiàng)目。
（3）加強(qiáng)資產(chǎn)管理。加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)清查，定期或不定期進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，以確保設(shè)備的完好無(wú)損； 確立以“錢(qián)物分離、互相牽制 、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則，合理分工，明確職責(zé)。 對(duì)固定資產(chǎn)的管理實(shí)行雙人保管，相互制約。 規(guī)范事業(yè)單位大宗物品管理。采用公開(kāi)招標(biāo)形式采購(gòu)，增加物品采購(gòu)的透明度；完善政府采購(gòu)預(yù)算編制制度和政府采購(gòu)監(jiān)督體系，逐步形成以財(cái)政部門(mén)為主，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)及其他有關(guān)部門(mén)共同配合的監(jiān)督機(jī)制。
（4）加強(qiáng)貨幣資產(chǎn)管理。規(guī)范銀行賬戶(hù)，加強(qiáng)票據(jù)管理，各單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理銀行開(kāi)戶(hù)和收支事宜，不出借出租賬戶(hù)，不公款私存。票據(jù)由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)、保管，不使用不合規(guī)票據(jù)，收據(jù)不跨年，剩余部分蓋章作廢。加強(qiáng)貨幣資金管理，嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理規(guī)定：庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)銀行核定的限額，遵守現(xiàn)金使用范圍；不挪用及白條抵庫(kù)，不保留賬外現(xiàn)金；高度重視往來(lái)款項(xiàng)的管理，把往來(lái)款項(xiàng)的清查登記與改進(jìn)財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)；建
立項(xiàng)目決策負(fù)責(zé)制和決策失誤追究制，透明開(kāi)支，加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)督管理；提高部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，增強(qiáng)責(zé)任心，民主理財(cái)。
（5）會(huì)計(jì)集中核算制度。各單位應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)核算 ，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位加強(qiáng)控制，細(xì)化責(zé)任。不相容職務(wù)分開(kāi)，保證資金安全；定期核對(duì)資產(chǎn)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符；健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制約機(jī)制，實(shí)行分級(jí)授權(quán)制，規(guī)范大額資金的流向。 國(guó)庫(kù)集中支付將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金集中起來(lái)，便于財(cái)務(wù)處對(duì)下屬各部門(mén)的預(yù)算資金執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)督，控制預(yù)算的實(shí)施，保障單位整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，杜絕預(yù)算部門(mén)私設(shè)“小金庫(kù)”，截留預(yù)算外資金等違規(guī)行為。
3.工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法
工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種， 從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來(lái)看，大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來(lái)確定，對(duì)此做法和看法本人不敢茍同。 進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門(mén)要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告， 業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)， 就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益； 根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，這兩年來(lái)，由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)， 這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿(mǎn)意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門(mén)提出了更高的要求，即審計(jì)部門(mén)要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。 為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門(mén)在社會(huì)上立足不敗之地，就要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)許多問(wèn)題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門(mén)的信任，因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多，有工程量計(jì)算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價(jià)格的確定，規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果，要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法，其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。
3.1全面審計(jì)法
全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書(shū)及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。 對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)。由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過(guò)審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的，但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，就顯得微不足道了，就目前的社會(huì)狀況來(lái)看，我認(rèn)為，全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法，社會(huì)應(yīng)廣泛采用。
3.2抽項(xiàng)審計(jì)法
抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義，就是從工程結(jié)算書(shū)等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價(jià)，錯(cuò)誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計(jì)算，得出一個(gè)審定價(jià)。由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計(jì)出來(lái)的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時(shí)間，顯然，這種審計(jì)方法是不可取的。
其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、增減審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了?？傊?，要想得到相對(duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，要選審計(jì)方法的話(huà)，應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。
