時(shí)間：2023-07-31 16:42:01
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【關(guān)鍵詞】古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng) 非物質(zhì)文化遺產(chǎn) 關(guān)聯(lián)性分析
20世紀(jì)80年代以來，民俗風(fēng)情旅游日益興起，以云南麗江、江蘇周莊為代表的古鎮(zhèn)旅游對(duì)旅游業(yè)的發(fā)展起到了重要作用。非物質(zhì)文化遺產(chǎn)是古鎮(zhèn)傳統(tǒng)文化的精髓，是旅游者體驗(yàn)的重要內(nèi)容。剖析古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構(gòu)成要素與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)傳承影響因子，并對(duì)二者進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，既是對(duì)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)方式的思考，也是對(duì)古鎮(zhèn)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游利用模式的探討。
一、古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)的構(gòu)成要素和特征
古鎮(zhèn)是傳統(tǒng)文化遺產(chǎn)的重要組成部分，是反映社會(huì)、彰顯歷史的重要依據(jù)。旅游系統(tǒng)是由各種旅游事象組成的有機(jī)整體，它通過旅游者的旅游活動(dòng)使各組成要素相互關(guān)聯(lián)、相互作用，具有實(shí)現(xiàn)旅游價(jià)值的整體功能。根據(jù)要素旅游功能分析，古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)可以分為客源市場(chǎng)需求系統(tǒng)、旅游目的地供給系統(tǒng)、支持系統(tǒng)和服務(wù)系統(tǒng)。古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)的特征主要體現(xiàn)在：古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)旅游活動(dòng)具有多樣性；古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構(gòu)成要素具有廣泛性、系統(tǒng)性以及要素之間關(guān)聯(lián)的復(fù)雜性。
二、非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的特征及保護(hù)和傳承影響因子
非物質(zhì)文化遺產(chǎn)是指在長(zhǎng)期和特定的社會(huì)歷史發(fā)展進(jìn)程中形成的，以非物質(zhì)形態(tài)存在的與群眾生活密切相關(guān)、通過口傳心授世代傳承的傳統(tǒng)文化表現(xiàn)形式。非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的內(nèi)容主要有：口頭傳說和表述、傳統(tǒng)表演藝術(shù)、社會(huì)風(fēng)俗、民間傳統(tǒng)知識(shí)和實(shí)踐、傳統(tǒng)手工技能、以及與上述傳統(tǒng)文化表現(xiàn)形式相關(guān)的文化空間。非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)和傳承的主要影響因子有：保護(hù)的必要性；保護(hù)工作的主體；傳承主體和傳承方式；原真性和創(chuàng)新性；文化多樣性。
三、古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構(gòu)成要素與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)傳承影響因子的關(guān)聯(lián)性分析
古鎮(zhèn)包含種類不同、特色各異的非物質(zhì)文化遺產(chǎn)，對(duì)古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構(gòu)成要素與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)傳承因子進(jìn)行剖析，以后者作為保護(hù)理念探討古鎮(zhèn)旅游開發(fā)利用模式，既是對(duì)二者關(guān)聯(lián)性的分析，也是對(duì)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)方式的探討。
（一）古鎮(zhèn)旅游需求系統(tǒng)與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)原真性和創(chuàng)新性關(guān)聯(lián)性分析
對(duì)古鎮(zhèn)旅游需求系統(tǒng)與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)原真性和創(chuàng)新性的分析，是從旅游者需求的角度出發(fā)，綜合考慮旅游者對(duì)當(dāng)?shù)貍鹘y(tǒng)文化體驗(yàn)的要求與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保存和創(chuàng)新的規(guī)律，可以推出古鎮(zhèn)旅游開發(fā)模式有博物館式保護(hù)開發(fā)、原真性保護(hù)開發(fā)、應(yīng)用和產(chǎn)業(yè)化式保護(hù)開發(fā)。
（1）博物館式保護(hù)開發(fā)：對(duì)于不再適應(yīng)社會(huì)需要、面臨生存危機(jī)、沒有市場(chǎng)價(jià)值但仍具紀(jì)念和收藏意義的非物質(zhì)文化遺產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄和整理。博物館式保護(hù)開發(fā)通常由政府主導(dǎo)，以保護(hù)文物的方式保護(hù)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)，具有見效快、作用顯著的特點(diǎn)。
（2）原真性保護(hù)開發(fā)：古鎮(zhèn)旅游中，旅游者更多的是追求非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的原真性體驗(yàn)，這是非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游產(chǎn)品的標(biāo)尺，也是其稀有價(jià)值的體現(xiàn)。
（3）應(yīng)用和產(chǎn)業(yè)化式保護(hù)開發(fā)：在對(duì)古鎮(zhèn)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)收集整理、深入認(rèn)識(shí)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際確定其具有開發(fā)和應(yīng)用價(jià)值的，應(yīng)進(jìn)行開發(fā)利用和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。
（二）古鎮(zhèn)旅游支持和服務(wù)系統(tǒng)與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)工作的主體關(guān)聯(lián)性分析
從研究的重點(diǎn)出發(fā)，可以將古鎮(zhèn)旅游支持系統(tǒng)和服務(wù)系統(tǒng)作為一個(gè)整體。對(duì)其與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)工作的主體分析，可以推出古鎮(zhèn)旅游開發(fā)模式有教育傳承式保護(hù)開發(fā)、立法約束式保護(hù)開發(fā)。
（1）教育傳承式保護(hù)開發(fā)：教育是人類傳遞文明的重要方式和手段，也是改變?nèi)祟悓?duì)客觀世界認(rèn)識(shí)的重要途徑。古鎮(zhèn)旅游教育傳承式保護(hù)開發(fā)面向的對(duì)象有兩類：一是管理者和開發(fā)者；二是普通民眾和旅游者。
（2）立法約束式保護(hù)開發(fā)：法律規(guī)范是約束人們行為的重要準(zhǔn)則。古鎮(zhèn)旅游開發(fā)涉及的部門和群體較復(fù)雜，通過立法約束、規(guī)范化管理，可以為非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)和傳承提供法律保障。
（三）古鎮(zhèn)旅游供給系統(tǒng)與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的必要性、傳承主體和傳承方式、文化多樣性關(guān)聯(lián)性分析
（1）研究性保護(hù)開發(fā)：對(duì)古鎮(zhèn)旅游供給系統(tǒng)與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的必要性進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析可以推出研究性保護(hù)開發(fā)。研究性保護(hù)開發(fā)要求對(duì)古鎮(zhèn)中的非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行收集整理、系統(tǒng)研究，對(duì)適合旅游開發(fā)的要進(jìn)行重點(diǎn)研究，探討科學(xué)的古鎮(zhèn)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游利用模式，避免無序、盲目開發(fā)帶來的負(fù)面影響。
（2）可持續(xù)性保護(hù)開發(fā)：對(duì)古鎮(zhèn)旅游供給系統(tǒng)與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的傳承主體和傳承方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析可以推出可持續(xù)性保護(hù)開發(fā)。古鎮(zhèn)旅游的可持續(xù)性開發(fā)要注重對(duì)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)原貌、生存環(huán)境原貌以及傳承主體的保護(hù)。
（3）獨(dú)特性和多樣性保護(hù)開發(fā)：對(duì)古鎮(zhèn)旅游供給系統(tǒng)與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的文化多樣性進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析可以推出獨(dú)特性和多樣性保護(hù)開發(fā)。古鎮(zhèn)旅游開發(fā)只有立足自身特色、不斷提高文化品位，才能達(dá)到非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)和傳承且為古鎮(zhèn)旅游開發(fā)所用的目標(biāo)。
針對(duì)古鎮(zhèn)旅游開發(fā)商業(yè)化、庸俗化嚴(yán)重以及非物質(zhì)文化遺產(chǎn)遭到破害、甚至消亡的問題，剖析古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構(gòu)成要素與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)傳承影響因子，以非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)傳承影響因子作為保護(hù)理念對(duì)古鎮(zhèn)旅游開發(fā)利用模式進(jìn)行了初步探討。通過對(duì)古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構(gòu)成要素與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)和傳承影響因子的關(guān)聯(lián)性分析，得出了古鎮(zhèn)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的八種旅游開發(fā)模式。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 企業(yè)績(jī)效 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)類型
一、引言
資本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)理論中的兩個(gè)重要內(nèi)容。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)籌資結(jié)果，反映資金來源；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是企業(yè)對(duì)資源的配置情況。雖然資本結(jié)構(gòu)與公司治理息息相關(guān)，但其主要是從融資角度進(jìn)行分析，易忽視融資之后資金的運(yùn)作情況。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能更直接地作用于企業(yè)績(jī)效，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有助于企業(yè)管理者合理安排資源，提高資產(chǎn)利用效率，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述
資產(chǎn)作為企業(yè)運(yùn)作的源動(dòng)力，如何對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行配置才能最大程度發(fā)揮其作用是我們不容忽視的問題。對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和企業(yè)績(jī)效相關(guān)性的研究是解決此問題的關(guān)鍵。楊楠（2014）以創(chuàng)業(yè)板上市公司為樣本，分析了資本結(jié)構(gòu)的影響因素。發(fā)現(xiàn)償債能力、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)成長(zhǎng)性、資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)之間呈顯著正相關(guān)，企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力與資本結(jié)構(gòu)之間呈顯著負(fù)相關(guān)。張俊瑞、張健光（2012）研究了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)效率、資產(chǎn)效率與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)效率、資產(chǎn)效率與企業(yè)價(jià)值之間存“倒U型”規(guī)律，但管理層持股比例與企業(yè)價(jià)值存在正U型關(guān)系。王鑫（2012）從公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及績(jī)效影響因素入手，分析上市公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)績(jī)效的影響，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)比率與企業(yè)績(jī)效呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，流動(dòng)資產(chǎn)比率、貨幣資金比率、長(zhǎng)期投資比率、應(yīng)收賬款比率與企業(yè)績(jī)效顯著正相關(guān)。周艷（2009）通過對(duì)不同行業(yè)企業(yè)分析發(fā)現(xiàn)，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)效益的有效途徑，對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的管理應(yīng)注意保持各項(xiàng)資產(chǎn)的合理比例及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的整體合理性。目前的研究不完善的地方主要是對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分類較為單一，大多都是以資產(chǎn)流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，難以全面反映企業(yè)績(jī)效。
三、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效相關(guān)性分析
要對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更深入的研究，首先需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理分類，分析不同資產(chǎn)分類方式下的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效的相關(guān)性。不同的劃分方式，不僅反應(yīng)了企業(yè)對(duì)各屬性資產(chǎn)組合的側(cè)重，也能使得企業(yè)從更加全面的角度考察資產(chǎn)。資產(chǎn)常見的劃分方式主要是根據(jù)流動(dòng)性進(jìn)行劃分。這種方式較為單一，還有很多的分類標(biāo)準(zhǔn)，與之對(duì)應(yīng)著各種不同類型的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。張俊瑞，薛旺辰（2007）在研究資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響因素及模式中，從資產(chǎn)的占用形態(tài)、占用期限、用途、資本形態(tài)、數(shù)量習(xí)性、投資方向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)七個(gè)方面對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了分類，這一分類方法較為全面的考慮了企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部和外部因素影響。本文將引用前三種主要?jiǎng)澐址绞?，?duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效的影響進(jìn)行分析。
（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分類描述
資產(chǎn)按占用形態(tài)劃分可分為有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)包括實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，這三種存在形態(tài)不同的資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重就是資產(chǎn)的占用形態(tài)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)按占用期限劃分是指不同占用期限的資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重，如長(zhǎng)期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)。資產(chǎn)按用途劃分是指收益性資產(chǎn)、保值性資產(chǎn)和支出性資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比重。
（二）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績(jī)效相關(guān)性分析
1.實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與企業(yè)績(jī)效相關(guān)性。實(shí)物資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、原材料等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的資產(chǎn)，實(shí)物資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比重越大，越有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，績(jī)效就越好。金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，這些資產(chǎn)可以使資產(chǎn)保持較好的彈性和流動(dòng)性，并具備一定的收益性，因此，一定條件下，提高金融資產(chǎn)比重有助于提高企業(yè)績(jī)效水平。但又因?yàn)樵撡Y產(chǎn)伴隨著一定風(fēng)險(xiǎn)，如果風(fēng)險(xiǎn)大于收益，容易對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生負(fù)面影響。因此可以推斷，金融資產(chǎn)與企業(yè)績(jī)效之間存在倒U型關(guān)系。無形資產(chǎn)體現(xiàn)著企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，有助于提高經(jīng)營(yíng)效益。
2.流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)與企業(yè)績(jī)效相關(guān)性。流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)是流動(dòng)性和周轉(zhuǎn)能力強(qiáng)，但獲利能力較弱。持有過多的流動(dòng)資產(chǎn)，使得邊際收益會(huì)小于邊際成本，企業(yè)收益下降。合理的流動(dòng)資產(chǎn)比例將有助于企業(yè)績(jī)效的提升。長(zhǎng)期資產(chǎn)變現(xiàn)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大、獲利多，在一定范圍內(nèi)，長(zhǎng)期資產(chǎn)所占比重越大，意味著企業(yè)的生產(chǎn)能力充足，績(jī)效越好。但是，長(zhǎng)期資產(chǎn)占用資金較多，容易形成設(shè)備閑置、生產(chǎn)能力過剩等情況，抵減收益，影響績(jī)效。
3.收益性資產(chǎn)、保值性資產(chǎn)和支出性資產(chǎn)與企業(yè)績(jī)效相關(guān)性。如存貨、應(yīng)收賬款等能為企業(yè)帶來直接收益的資產(chǎn)均為收益性資產(chǎn)。收益性資產(chǎn)的比重越高，企業(yè)績(jī)效越大。保值性資產(chǎn)是不能直接帶來收益的資產(chǎn)，支出性資產(chǎn)是計(jì)入費(fèi)用的、不斷被消耗的資產(chǎn)。保值性資產(chǎn)和支出性資產(chǎn)所占比例越大，企業(yè)的收益越低。但是，并不是說要無限降低支出性資產(chǎn)，支出性資產(chǎn)的存在是為了保證企業(yè)的正常生產(chǎn)，只要增加支出性資產(chǎn)所帶來的收益低于其所帶來的費(fèi)用，那就是有益的。因此，企業(yè)需要保持一定的保值性資產(chǎn)的和支出性資產(chǎn)來維持企業(yè)正常運(yùn)作，同時(shí)加大對(duì)收益性資產(chǎn)的投入，從而提高績(jī)效。
四、結(jié)論
本文通過對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的相關(guān)理論和文獻(xiàn)研究，對(duì)資產(chǎn)劃分依據(jù)進(jìn)行了分析，并結(jié)合以前學(xué)者的研究成果，選擇了三種主要的資產(chǎn)劃分方法。在此基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)結(jié)構(gòu)與績(jī)效之間的相關(guān)性。結(jié)果表明，實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與企業(yè)績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系，金融資產(chǎn)與企業(yè)績(jī)效之間存在倒U型關(guān)系；流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)在一定范圍內(nèi)與企業(yè)績(jī)效正相關(guān)，超過該范圍則負(fù)相關(guān)；收益性資產(chǎn)、保值性資產(chǎn)和支出性資產(chǎn)與企業(yè)績(jī)效正相關(guān)。可見，相應(yīng)地增加實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收益性資產(chǎn)、保值性資產(chǎn)和支出性資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比重，合理安排金融資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比重，將有助于企業(yè)提高績(jī)效。但由于不同行業(yè)情況不同，本文的結(jié)論具有一定的局限性，有待分行業(yè)進(jìn)一步分析。
參考文獻(xiàn)
[1]楊楠.創(chuàng)業(yè)板高新技術(shù)中小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響因素分析[J].暨南學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2014，03：136-143+164.
[2]張俊瑞，張健光，高杰，李金霖.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)效率與企業(yè)價(jià)值[J].管理評(píng)論，2012，01：127-138.
重視無形資產(chǎn)，并將其作為重要的資產(chǎn)來經(jīng)營(yíng)管理，可為企業(yè)帶來巨大的效益。如今以知名度和信譽(yù)度為核心的無形資產(chǎn)，已成為現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)制勝的資本，并將發(fā)揮越來越大作用。當(dāng)達(dá)國(guó)家知名企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值一般占資本總額的50%-70%，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為這些知名企業(yè)技術(shù)貿(mào)易、占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)、擴(kuò)大社會(huì)影響的重要手段。伴隨著世界經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)化，一些低端企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值將不斷降低，有遠(yuǎn)見的企業(yè)家必然會(huì)將核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向價(jià)值增值高、利潤(rùn)高的領(lǐng)域，比如研究開發(fā)、品牌經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)等；而對(duì)那些需要大量有形資產(chǎn)和重復(fù)性勞動(dòng)的業(yè)務(wù)，如產(chǎn)品生產(chǎn)、運(yùn)輸配送等業(yè)務(wù)，采取外包或委托的方式交給專業(yè)公司完成。
一、無形資產(chǎn)管理及評(píng)估重要性分析
企業(yè)作為具有獨(dú)立性、商品性和盈利性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，需管理經(jīng)營(yíng)各種各樣的資源。正確評(píng)估、管好用好無形資產(chǎn)，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的重要標(biāo)志。
1.管好用好無形資產(chǎn)。第一，加大無形資產(chǎn)投入。包括加大利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)管理、廣告宣傳、人才培養(yǎng)與科技等投入。第二，充分利用現(xiàn)有無形資產(chǎn)，主動(dòng)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)。發(fā)揮其延伸、融資等功能，努力將現(xiàn)有無形資產(chǎn)盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。第三，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理。加強(qiáng)其成本核算、重視其價(jià)值評(píng)估、保密等，并及時(shí)取得法律保護(hù)。第四，做好無形資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。不僅要管好用好有形資產(chǎn)，更要管好用好無形資產(chǎn)，并且將其作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，采取切實(shí)可行措施，使其保值增值，至少不會(huì)流失或貶值。
2.正確評(píng)估、管好用好無形資產(chǎn)意義重大。第一，可以擴(kuò)大企業(yè)影響，展示企業(yè)實(shí)力。品牌、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值往往微不足道，甚至沒有記錄，但其所創(chuàng)造的實(shí)際超額利潤(rùn)卻大的驚人。通過評(píng)估并及時(shí)宣傳，可以提升企業(yè)形象和知名度。（2）通過評(píng)估，使企業(yè)價(jià)值最大化。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系不能有效反映無形資產(chǎn)的價(jià)值、不能有效衡量企業(yè)的價(jià)值，反映無形資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息失真，帳面價(jià)值、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)并不等于公司的實(shí)際價(jià)值。正確評(píng)估技術(shù)、管理、人才等無形資產(chǎn)的價(jià)值，可以使企業(yè)價(jià)值最大化。如合資、重組、改制、上市，無形資產(chǎn)可以作價(jià)入股；利用無形資產(chǎn)可以吸引投資、質(zhì)押貸款、創(chuàng)造優(yōu)良融資環(huán)境；轉(zhuǎn)讓、許可使用、拍賣，無形資產(chǎn)有實(shí)際價(jià)值；無形資產(chǎn)受法律保護(hù)，侵權(quán)可以索賠。（3）通過評(píng)估，量化企業(yè)價(jià)值，摸清家底，提供經(jīng)營(yíng)管理決策依據(jù)。
二、無形資產(chǎn)評(píng)估策略途徑
無形資產(chǎn)評(píng)估與其他業(yè)務(wù)不同，有其特殊性。第一，無形資產(chǎn)難計(jì)量。不同無形資產(chǎn)價(jià)值不同，甚至同類無形資產(chǎn)，其價(jià)值也差異很大。第二，無形資產(chǎn)必須依托于有形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而逐漸形成。比如在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中伴隨著銷售規(guī)模擴(kuò)大、市場(chǎng)份額增加，才會(huì)形成其獨(dú)有的品牌和銷售網(wǎng)絡(luò)；并根據(jù)市場(chǎng)需要，開發(fā)新技術(shù)、提供新服務(wù)；根據(jù)經(jīng)營(yíng)要求，創(chuàng)新并實(shí)施新的管理。第三，無形資產(chǎn)易變化、易延伸。比如，某品牌改變或增加了其功能，而不會(huì)受太多制約。第四，無形資產(chǎn)不可控制性較強(qiáng)。比如假冒產(chǎn)品排斥真正品牌產(chǎn)品、技術(shù)秘密泄露等等。因此，無形資產(chǎn)評(píng)估必須根據(jù)企業(yè)性質(zhì)及其發(fā)展階段、無形資產(chǎn)價(jià)值類別，采取不同的策略途徑。
1.無形資產(chǎn)評(píng)估策略。企業(yè)性質(zhì)不同，采用的評(píng)估策略不同；同一企業(yè)不同發(fā)展階段，也應(yīng)采用不同的評(píng)估策略。
（1）開發(fā)創(chuàng)新策略。創(chuàng)業(yè)階段，多偏重培育市場(chǎng)和顧客群，評(píng)估宜以開發(fā)策略為主；高新企業(yè)應(yīng)重視技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新能力，評(píng)估宜以創(chuàng)新策略為主。
（2）品牌延伸策略。創(chuàng)業(yè)成功以后，特別是已經(jīng)具有知名品牌的企業(yè)，主要是開拓和保護(hù)市場(chǎng)、保護(hù)無形資產(chǎn)，評(píng)估宜以品牌延伸策略為主。評(píng)估其生產(chǎn)其他產(chǎn)品的能力，看看其能否在一個(gè)名牌下聚集系列產(chǎn)品，形成名牌“王國(guó)”。因?yàn)槠放蒲由?，可幫助新產(chǎn)品順利進(jìn)入市場(chǎng)，并大幅降低促銷費(fèi)用，且擴(kuò)大名牌影響，增加品牌價(jià)值。比如“長(zhǎng)虹”、“海爾”、“娃哈哈”等，通過品牌延伸策略，很快打開了市場(chǎng)，且使其品牌價(jià)值巨增。
（3）擴(kuò)張融資策略。對(duì)于謀劃發(fā)展和擴(kuò)張的企業(yè)，宜重點(diǎn)評(píng)估其融資能力。利用無形資本融資的途徑很多，比如可以借助一項(xiàng)優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)方案，吸收風(fēng)險(xiǎn)投資，取得創(chuàng)業(yè)資本；將部分無形資產(chǎn)抵押，可以取得持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貸款；通過特許經(jīng)營(yíng)方式，接受投資；利用名牌效應(yīng)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、管理優(yōu)勢(shì)、科技和人才優(yōu)勢(shì)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)等無形資產(chǎn)，可以盤活有形資產(chǎn)，并全面評(píng)估、合理作價(jià)，以合資或合作方式融資、參與其它企業(yè)利潤(rùn)分配，或通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)擴(kuò)張等等。選用不同的擴(kuò)張融資方式，并有效經(jīng)營(yíng)，可以給企業(yè)帶來先機(jī)和發(fā)展機(jī)遇，評(píng)估時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
2.無形資產(chǎn)價(jià)值類型及評(píng)估途徑。無形資產(chǎn)評(píng)估，可用市場(chǎng)價(jià)值或非市場(chǎng)價(jià)值。市場(chǎng)價(jià)值，即正常狀態(tài)下最有可能實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值。非市場(chǎng)價(jià)值，包括投資價(jià)值、持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、清算價(jià)值等。投資價(jià)值，即對(duì)特定投資者所具有的價(jià)值，如企業(yè)改制并購的收購價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易價(jià)值等。投資價(jià)值可能等于或高于或低于市場(chǎng)價(jià)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值，即企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)可能實(shí)現(xiàn)的預(yù)期收益。清算價(jià)值，即企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)、清算、拍售、快速變現(xiàn)等非正常條件下的價(jià)值。持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、清算價(jià)值也可能等于或高于或低于市場(chǎng)價(jià)值。
不同無形資產(chǎn)有不同的價(jià)值，甚至同類無形資產(chǎn)，其價(jià)值差異也很大；不同交易性質(zhì)的無形資產(chǎn)（如持續(xù)或非持續(xù)經(jīng)營(yíng)）價(jià)值不同；采用不同的評(píng)估價(jià)值類型（市場(chǎng)價(jià)值或非市場(chǎng)價(jià)值，及投資價(jià)值、持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、清算價(jià)值等），其價(jià)值差異也很大?？傊瑹o形資產(chǎn)難計(jì)量、且很難找出可比的參照物，其價(jià)值不好評(píng)估。所以，無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估通常是采用具體情況具體分析、“一事一議”的方式。
三、無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法建議
不少企業(yè)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)賬面雖有無形資產(chǎn)，但多為歷史成本值，所反映的無形資產(chǎn)價(jià)值不客觀、不真實(shí)。無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的關(guān)鍵是全面、綜合、動(dòng)態(tài)，建議采取以下方法步驟：
1.根據(jù)歷史成本，全面綜合地分析計(jì)算無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。利用企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)表記錄，以歷史成本為依據(jù)，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行分項(xiàng)評(píng)估，然后加總，得到其賬面成本價(jià)值，這是靜態(tài)評(píng)估方式。優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單易行；缺點(diǎn)是無法反映企業(yè)的實(shí)際贏利能力、成長(zhǎng)能力和行業(yè)特點(diǎn)等。
這種方法將無形資產(chǎn)與企業(yè)這一有機(jī)體割裂開來，僅對(duì)賬面成本價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。其實(shí)，無形資產(chǎn)無法脫離企業(yè)整體進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也不能簡(jiǎn)單累加，其價(jià)值應(yīng)是在企業(yè)整體中體現(xiàn)，其賬面成本價(jià)格和它能夠帶來的收益相差甚遠(yuǎn)，且其賬面價(jià)值與其未來創(chuàng)造收益能力的相關(guān)性極小。因此，這種方法的評(píng)估結(jié)果不是嚴(yán)格意義的無形資產(chǎn)價(jià)值，只能作為參照，為評(píng)估提供價(jià)值底線。
2.以歷史成本和賬面價(jià)值為依據(jù)，并考慮時(shí)間價(jià)值因素，按照既定的貼現(xiàn)率統(tǒng)一折算為現(xiàn)值，再加總，求得無形資產(chǎn)價(jià)值。這種方法也僅僅是考慮了時(shí)間價(jià)值因素，其評(píng)估結(jié)果也只能作為參考。
3.采取靜態(tài)凈現(xiàn)值加期權(quán)價(jià)值進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估。既考慮傳統(tǒng)的靜態(tài)凈現(xiàn)值，又考慮隱含的期權(quán)價(jià)值，彌補(bǔ)傳統(tǒng)評(píng)估方法的缺陷。期權(quán)價(jià)值主要是計(jì)算無形資產(chǎn)所具有的各種機(jī)會(huì)與經(jīng)營(yíng)靈活性的價(jià)值。但期權(quán)定價(jià)的假設(shè)條件非常嚴(yán)格，比如有些模型要求符合幾何或?qū)?shù)布朗運(yùn)動(dòng)規(guī)律；然而，實(shí)際很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的機(jī)會(huì)收益，是否符合這一規(guī)律，還有待繼續(xù)研究。因此，實(shí)際評(píng)估很少單獨(dú)采用該方法，多是在用其他方法定價(jià)的基礎(chǔ)上，再考慮期權(quán)價(jià)值，加以調(diào)整得出評(píng)估值。
4.采用重置成本法或市場(chǎng)比較法進(jìn)行無形資產(chǎn)價(jià)值比較校驗(yàn)。重置成本法，即設(shè)想重新構(gòu)建或者形成相似的無形資產(chǎn)所需的花費(fèi)；市場(chǎng)比較法，即在市場(chǎng)找出可比的參照物，進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估。但無形資產(chǎn)有其特殊性，可作為參照物的無形資產(chǎn)難以尋找，重新構(gòu)建或形成相似的無形資產(chǎn)的設(shè)想更是難以實(shí)現(xiàn)；加之，目前交易案例不多，市場(chǎng)尚不完善。所以，重置成本法或市場(chǎng)比較法也僅僅是在其他方法定價(jià)的基礎(chǔ)上，起到一定的參考和校驗(yàn)作用。
無形資產(chǎn)難計(jì)量，其價(jià)值不好評(píng)估。實(shí)際評(píng)估中，往往是多種方法聯(lián)合運(yùn)用、相互比較，相對(duì)合理評(píng)估其價(jià)值。其中，歷史成本、賬面價(jià)值是基礎(chǔ)、是底線；考慮了時(shí)間因素的靜態(tài)凈現(xiàn)值，也只是作為參考值；期權(quán)價(jià)值，計(jì)算條件要求嚴(yán)格，有時(shí)甚至不考慮此類價(jià)值。重置成本或市場(chǎng)比較，也只是起到粗略的比較校驗(yàn)作用和參考作用。
目前無形資產(chǎn)評(píng)估多以經(jīng)驗(yàn)水平為依據(jù)，多是主觀性很強(qiáng)的判斷。研究提出相對(duì)科學(xué)的評(píng)估方法還有很長(zhǎng)的路要走，實(shí)踐中應(yīng)針對(duì)不同對(duì)象選用不同的評(píng)估策略和評(píng)估方法，必要時(shí)可多種策略多種方法交叉聯(lián)合運(yùn)用。進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估，需要良好的分析能力、判斷能力，需要明白并大膽應(yīng)用數(shù)學(xué)模式進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)要清楚數(shù)學(xué)模式及其假設(shè)條件的意義。但很多資料如經(jīng)營(yíng)管理能力等，還不能夠量化或者還沒有足夠數(shù)據(jù)去衡量，運(yùn)用數(shù)學(xué)模式所得的評(píng)估結(jié)果也就只能作為參考。
【摘 要】 本文介紹了無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性，分析了我國(guó)企業(yè)中無形資產(chǎn)管理存在的問題，提出了對(duì)策：做好無形資產(chǎn)開發(fā)工作；統(tǒng)一無形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和合理選擇評(píng)估方法；完善無形資產(chǎn)維護(hù)和保障制度，維護(hù)好企業(yè)的權(quán)益。
【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)管理；問題；對(duì)策
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中充分展示企業(yè)形象的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此在未來的幾年，伴隨著企業(yè)的發(fā)展和國(guó)際的接軌，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的重視一定會(huì)和有形資產(chǎn)趨于一致或勝過。但是我們也應(yīng)看到，我國(guó)企業(yè)在無形資產(chǎn)的使用、管理上還存在著許多問題，因此有必要探討我國(guó)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的有效途徑及措施，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理。
一、無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性
無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)但可供公司長(zhǎng)期使用并能夠給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出的決定因素，擁有一定規(guī)模與質(zhì)量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件，并決定著企業(yè)價(jià)值的高低。
1、無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和超額利潤(rùn)
無形資產(chǎn)管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要因素。機(jī)器設(shè)備、原材料等有形資產(chǎn)是硬件，技術(shù)、知識(shí)信息、商譽(yù)等無形資產(chǎn)是軟件，后者對(duì)前者進(jìn)行優(yōu)化使用和合理配置，使企業(yè)產(chǎn)生較高的經(jīng)濟(jì)效益。無形資產(chǎn)管理主要在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品功能、提高商品聲譽(yù)和增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，創(chuàng)造價(jià)值并產(chǎn)生超額利潤(rùn)。
2、無形資產(chǎn)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)
無形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)有利于企業(yè)進(jìn)行低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。無形資產(chǎn)同有形資產(chǎn)一樣，通過營(yíng)運(yùn)都可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，企業(yè)可以將自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理優(yōu)勢(shì)等無形資產(chǎn)對(duì)外參股或者轉(zhuǎn)讓，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，企業(yè)要擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，傳統(tǒng)做法是通過增加廠房、設(shè)備等有形資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)低水平擴(kuò)張。而當(dāng)前主要發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)減少有形資產(chǎn)投資，以技術(shù)轉(zhuǎn)讓等無形資產(chǎn)為主的非股本生產(chǎn)合作日益增加，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。
二、我國(guó)企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在的問題及原因
1、無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和方法不明確
國(guó)資委《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作的意見》中規(guī)定企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。無形資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)規(guī)定在規(guī)范評(píng)估行為的同時(shí)，忽略了對(duì)土地使用權(quán)和企業(yè)品牌以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無形資產(chǎn)的規(guī)范。此外，關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)在我國(guó)也無成熟的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估結(jié)果難以反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，具體操作起來誤差很大。
無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的評(píng)估方法基本一致，主要包括收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法。在實(shí)際中，收益現(xiàn)值法一般出現(xiàn)在以轉(zhuǎn)讓、投資為目的的評(píng)估中，涉及到以成本、費(fèi)用攤銷為目的的評(píng)估一般采用重置成本法，現(xiàn)行市價(jià)法所得出的價(jià)格則只是真實(shí)交易中的一種參考價(jià)格。由于無形資產(chǎn)評(píng)估方法和計(jì)算口徑多樣，經(jīng)常會(huì)造成采用不同評(píng)估方法對(duì)同一對(duì)象進(jìn)行評(píng)估所得的結(jié)果相距甚遠(yuǎn)的情況。
2、企業(yè)無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)制度缺乏
由于企業(yè)缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制、人員和制度，使得無形資產(chǎn)價(jià)值得不到提升，嚴(yán)重制約了無形資產(chǎn)作用的有效發(fā)揮。企業(yè)人員無法利用科學(xué)知識(shí)有效地管理和使用無形資產(chǎn)，就造成無形資產(chǎn)的流失，導(dǎo)致無形資產(chǎn)資源嚴(yán)重浪費(fèi)。另外由于受到過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)較長(zhǎng)時(shí)期的影響，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度并不發(fā)達(dá)，完善的市場(chǎng)化體系還沒有建立起來，這嚴(yán)重阻礙了無形資產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、社會(huì)化進(jìn)程。
3、部分無形資產(chǎn)不被重視導(dǎo)致流失
一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者商標(biāo)保護(hù)觀念不強(qiáng)，未及時(shí)注冊(cè)商標(biāo)，使得自己的商標(biāo)讓人搶注，商標(biāo)被盜用或隨意授權(quán)使用商標(biāo)，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的形象受到破壞。無形資產(chǎn)是一種有益于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)，不少的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了其重要性，但是他們不會(huì)依靠正當(dāng)?shù)氖侄危玳_發(fā)技術(shù)、提高質(zhì)量、降低成本等得以積累有利于競(jìng)爭(zhēng)的無形資產(chǎn)，而是采用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸眚_取無形資產(chǎn)，如做假廣告，或用錢買一個(gè)評(píng)比的獎(jiǎng)項(xiàng)，目的就是在建立知名度。而消費(fèi)者并不了解情況，往往會(huì)被企業(yè)的這種“無形資產(chǎn)”所迷惑。另外，我國(guó)對(duì)于自己的老字號(hào)商標(biāo)的保護(hù)也是缺乏意識(shí)的，如中華牙膏，已被聯(lián)合利華公司納入其下，已經(jīng)不屬于我國(guó)自有的產(chǎn)品。商標(biāo)被搶注的事件時(shí)有發(fā)生。
4、許多企業(yè)缺少專門的無形資產(chǎn)管理人員和機(jī)構(gòu)
企業(yè)在需要時(shí)臨時(shí)從其他部門抽調(diào)人員，這樣勢(shì)必由于人員的非專業(yè)化影響無形資產(chǎn)的管理水平;其次，企業(yè)在無形資產(chǎn)的培育和研發(fā)階段往往缺少詳細(xì)的投資預(yù)算以及可行性分析，沒有切實(shí)考量投入的成本與預(yù)期收益的關(guān)系，從而無法實(shí)現(xiàn)獲取超額利潤(rùn)的目的;再次，企業(yè)常常忽視無形資產(chǎn)的維護(hù)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)事件時(shí)有發(fā)生。
三、實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)有效管理的措施
1、做好無形資產(chǎn)開發(fā)工作
企業(yè)應(yīng)成立專門的科研機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的設(shè)計(jì)、開發(fā)、引進(jìn)、指導(dǎo)應(yīng)用，并建立嚴(yán)格的決策審批制度和職責(zé)分工制度。在開發(fā)或引進(jìn)之前，該機(jī)構(gòu)應(yīng)從宏觀角度結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)需求，擬定“企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展目標(biāo)體系”。
企業(yè)高級(jí)管理部門應(yīng)當(dāng)做好無形資產(chǎn)投資決策和具體項(xiàng)目的開發(fā)決策。在進(jìn)行宏觀決策時(shí)應(yīng)注意將無形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略與其他經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，在此基礎(chǔ)上考慮具體投資哪些項(xiàng)目，在研究開發(fā)階段要根據(jù)無形資產(chǎn)要素各自特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)管理。在研究成功或形成后要及時(shí)到有關(guān)部門注冊(cè)登記以獲得法律保護(hù)。由于企業(yè)的管理人員的素質(zhì)較差，無形資產(chǎn)的管理不能得以實(shí)現(xiàn)，所以就要用一部分資金來重點(diǎn)培養(yǎng)本企業(yè)自己的無形資產(chǎn)管理人員，也有必要在國(guó)外請(qǐng)專人來給企業(yè)設(shè)計(jì)一套健全的管理方案。由于我國(guó)對(duì)無形資產(chǎn)的重視相對(duì)過晚，因此請(qǐng)專家來授課也不乏是一個(gè)好的方法，可以改善企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的管理，選擇對(duì)本企業(yè)最有利的管理方法。
2、統(tǒng)一無形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和合理選擇評(píng)估方法
無形資產(chǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是保障評(píng)估工作順利進(jìn)行、評(píng)估結(jié)果正確有效的重要前提，因此需要以法律的形式明確相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估結(jié)果才能合理科學(xué)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)無形資產(chǎn)的保值增值。無形資產(chǎn)種類很多，各類無形資產(chǎn)的評(píng)估規(guī)律不盡相同，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，無形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)的越來越復(fù)雜，僅靠單一的評(píng)估準(zhǔn)則不能適應(yīng)評(píng)估標(biāo)的多樣性，所以，建立資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系是非常重要的。眾所周知，無論是有形還是無形資產(chǎn)的評(píng)估大致有三條途徑，即成本途徑、市場(chǎng)途徑和收益途徑。無形資產(chǎn)的創(chuàng)立成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對(duì)應(yīng)性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進(jìn)行評(píng)估，所得出的評(píng)估結(jié)論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評(píng)估途徑進(jìn)行評(píng)估，把成本途徑、市場(chǎng)途徑和收益途徑有機(jī)地結(jié)合起來，綜合各種評(píng)估途徑的結(jié)論得出最終評(píng)價(jià)結(jié)果。
無形資產(chǎn)評(píng)估方法直接關(guān)系到評(píng)估的結(jié)果，我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，往往由于不能運(yùn)用科學(xué)的方法，造成較大的誤差，現(xiàn)行的無形資產(chǎn)評(píng)估方法主要有市價(jià)、收益法和成本法三種。在實(shí)際進(jìn)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)特定評(píng)估目的和條件，靈活地選擇評(píng)估方法。
3、完善無形資產(chǎn)維護(hù)和保障制度，維護(hù)好企業(yè)的權(quán)益
[關(guān)鍵詞]無形資產(chǎn) 確認(rèn) 計(jì)量 攤銷 減值
無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源,它的存在及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用是客觀的,不容忽視的。當(dāng)今社會(huì),隨著以知識(shí)和技術(shù)為依托的經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,進(jìn)一步提高了無形資產(chǎn)的重要作用。無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿Α?/p>
一、企業(yè)無形資產(chǎn)存在的必要性
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù)出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)越來越多地依靠無形資產(chǎn)的積累,并在投融資活動(dòng)中更多的關(guān)注無形資產(chǎn),力圖將其形成企業(yè)自身的無形資本,為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。
(一)無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的主體地位
當(dāng)今時(shí)代,決定一個(gè)企業(yè)的生存不再是廠房、設(shè)備等,而更主要決定于企業(yè)無形資產(chǎn)的比重。
(二)無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的決定作用
在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天,無形資產(chǎn)在知識(shí)資本的重要性得到了提高,使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更加直接取決于知識(shí)、智力等無形資產(chǎn)的投資。
(三)企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的需要
創(chuàng)造價(jià)值、降低成本、提高企業(yè)效率是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要特征;而且企業(yè)本身的獨(dú)特性,難以被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿,企業(yè)能以此形成自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(四)企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)逐利性動(dòng)機(jī)的需要
一切資本的目的歸根到底都是保值增值。企業(yè)獲利的必要前提是資本的投入,企業(yè)獲利將更多地依靠知識(shí)資本。
二、無形資產(chǎn)初始確認(rèn)的問題
(一)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)的一般會(huì)計(jì)處理
1、無形資產(chǎn)的確認(rèn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出,無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí),才能予以確認(rèn):一是該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益只有能夠流入企業(yè),企業(yè)才有將其作為資產(chǎn)的意義,否則,就是費(fèi)用。這種利益的流入,是企業(yè)所能控制的,具體地說,企業(yè)要么擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán),要么是這種權(quán)利通過協(xié)議受到法律的保護(hù)。同樣,取得該無形資產(chǎn)的成本只有能可靠地計(jì)量時(shí),才能計(jì)算出無形資產(chǎn)的凈收益或凈虧損,為投資者提供準(zhǔn)確的信息。此外,由于企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)因其成本不能可靠地計(jì)量,而不被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
2、無形資產(chǎn)的計(jì)量
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上提出了計(jì)量的具體要求。對(duì)于購入的無形資產(chǎn),應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值,通過非貨幣易換入、投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以有可靠依據(jù)的賬面價(jià)值或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量,強(qiáng)調(diào)的是合理性、合法性。當(dāng)有原賬面價(jià)值憑據(jù)時(shí),依據(jù)原賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定其新的入賬價(jià)值,否則以雙方評(píng)估確定價(jià)值入賬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)列舉了各類無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量依據(jù),增強(qiáng)了可操作性。
3、研究開發(fā)支出的初始確認(rèn)
對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出的會(huì)計(jì)處理,這是新準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要變動(dòng)。這一變動(dòng),既解決了我國(guó)以前對(duì)其正確處理所存在的爭(zhēng)論,又彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則在這方面所規(guī)定的缺陷。
(二)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)存在的問題
1、無形資產(chǎn)核算內(nèi)容少
由于無形資產(chǎn)的確認(rèn)有兩個(gè)條件,許多無形資產(chǎn)因不符合這兩點(diǎn)而沒有納入確認(rèn)范圍,可能導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)的流失,造成會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。據(jù)有關(guān)資料顯示,經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng),而我國(guó)無形資產(chǎn)目前涉及12項(xiàng),列入我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算跟管理的無形資產(chǎn)只有7項(xiàng),很多企業(yè)甚至上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)一欄皆為空白,企業(yè)中的許多寶貴資源如人才價(jià)值、成熟的銷售渠道等都未包括進(jìn)去,而在一個(gè)具有競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代企業(yè)中,核心人才掌握核心競(jìng)爭(zhēng)力,并轉(zhuǎn)化為核心產(chǎn)品,有效地占領(lǐng)市場(chǎng)。
2、研究開發(fā)支出缺乏可操作性
新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性,加大了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷難度。對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出予以費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法,符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,且核算簡(jiǎn)單,便于會(huì)計(jì)人員操作,但我國(guó)新準(zhǔn)則并未詳細(xì)列舉屬于研究與開發(fā)的活動(dòng)及不屬于研究與開發(fā)的活動(dòng),這在實(shí)際操作時(shí)發(fā)現(xiàn)以下缺點(diǎn):
(1)盡管新準(zhǔn)則對(duì)“ 研究”與“ 開發(fā)”進(jìn)行區(qū)分并明確其含義,但是在實(shí)際操作中,由于無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜且風(fēng)險(xiǎn)大,要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情,準(zhǔn)則未嚴(yán)格制定研究和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)可能會(huì)利用費(fèi)用資本化操縱利潤(rùn)。僅根據(jù)研究階段和開發(fā)階段的定義來劃分研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用,帶有極大的不確定性和隨意性,給企業(yè)留下較大的操作空間。企業(yè)可能會(huì)出于各種目的,隨意調(diào)整費(fèi)用化金額或資本化金額,降低了這方面會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
(2)企業(yè)難判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍,操作性較差。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá),法律法規(guī)等還不夠健全,管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束,在實(shí)際操作中,企業(yè)在判斷哪些活動(dòng)屬于研究階段,哪些活動(dòng)屬于開發(fā)階段時(shí),常常難以把握,導(dǎo)致對(duì)研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的劃分也存在較大的主觀因素。
(3)新準(zhǔn)則列出了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的五個(gè)條件,規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。但是這些條件和標(biāo)準(zhǔn)的表述比較抽象,具有很強(qiáng)的主觀性,在實(shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷,加大了會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷的難度。
(三)改進(jìn)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)的建議
1、擴(kuò)大確認(rèn)范圍
在擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍中,我們應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將無形資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大為與營(yíng)銷有關(guān)的無形資產(chǎn)、與客戶關(guān)系有關(guān)的無形資產(chǎn)、與技術(shù)相關(guān)的無形資產(chǎn)、與合同權(quán)利相關(guān)的無形資產(chǎn)、與技術(shù)革新有關(guān)的無形資產(chǎn)、商譽(yù)。體現(xiàn)了無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)作用。
在實(shí)際操作中,企業(yè)可根據(jù)自身情況增加無形資產(chǎn)項(xiàng)目的核算內(nèi)容,主要有以下四個(gè)方面:(1)人力型無形資產(chǎn):指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工素質(zhì)提高的無形資產(chǎn)。如員工教育狀況、業(yè)務(wù)技能、創(chuàng)新精神、對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力等;(2)智力型無形資產(chǎn):指人們通過智力勞動(dòng)形成成果的無形資產(chǎn)。如專利,商標(biāo)權(quán),電腦軟件等;(3)市場(chǎng)及顧客型無形資產(chǎn):指企業(yè)與市場(chǎng)、顧客之間形成的無形資產(chǎn)。如市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠(chéng)度等;(4)組織管理型無形資產(chǎn):指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢(shì),將帶來未來經(jīng)濟(jì)利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運(yùn)營(yíng)能力。這種劃分內(nèi)容上沒有交叉,較為完整,詳細(xì)。
2、防止企業(yè)操縱利潤(rùn)的建議
新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)階段劃分的5 項(xiàng)條件,基本上均依賴于企業(yè)內(nèi)部人員的主觀判斷。那么相比之下,新準(zhǔn)則可能提供了更大的利潤(rùn)操縱空間。
(1)建議在部分行業(yè)首先試行
無形資產(chǎn)研發(fā)在行業(yè)間存在很大差別,主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)行業(yè)和高科技行業(yè)之間。傳統(tǒng)行業(yè)擁有成熟的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng),企業(yè)一般無須進(jìn)行大規(guī)模的研發(fā)工作。因此,無形資產(chǎn)研發(fā)支出額較小,一旦出現(xiàn)容易引起人注意。相反,高科技行業(yè)的成長(zhǎng)動(dòng)力源于科技創(chuàng)新,實(shí)際上就是研發(fā)工作。所以,高科技企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則后,其會(huì)計(jì)賬面長(zhǎng)期“留存”研發(fā)費(fèi)用和待攤余額,企業(yè)能長(zhǎng)期調(diào)節(jié)利潤(rùn)。可選擇具有普遍性的行業(yè)開始實(shí)施。通過試行觀察新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果,為完善和改良積累經(jīng)驗(yàn)。
(2)通過制定《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行約束
針對(duì)企業(yè)可能濫用職業(yè)判斷操控利潤(rùn)的問題。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)看,一般不宜制定過于詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn),這有利于企業(yè)靈活使用。但可以通過制定《實(shí)施細(xì)則》來進(jìn)行規(guī)范。尤其是對(duì)研究階段和開發(fā)階段支出的劃分,根據(jù)不同行業(yè)制定較為具體的定量指標(biāo)。比如:借助完工百分比法,確定開發(fā)計(jì)劃在期末的完成進(jìn)度,開發(fā)支出僅允許在完成范圍內(nèi)資本化;或者規(guī)定允許資本化的開發(fā)支出限制在營(yíng)業(yè)額的一定比例之內(nèi)等。雖然在一定程度上削弱了企業(yè)靈活運(yùn)用準(zhǔn)則的能力,但是卻能夠避免由于初次實(shí)施新準(zhǔn)則而帶來的違規(guī)行為。
(3)明確劃分兩個(gè)階段的標(biāo)準(zhǔn)
研發(fā)支出能否資本化,關(guān)鍵在于是否屬于開發(fā)階段。但新準(zhǔn)則并沒有進(jìn)行詳細(xì)說明,應(yīng)該通過《實(shí)施細(xì)則》補(bǔ)充解釋,并明確劃分“研究階段”和“開發(fā)階段”的標(biāo)準(zhǔn)。另外,可要求進(jìn)入“開發(fā)階段”的無形資產(chǎn),應(yīng)規(guī)范實(shí)施立項(xiàng)備案制。要求研發(fā)工作一旦進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的開發(fā)階段,必須在企業(yè)內(nèi)部辦理立項(xiàng)手續(xù),整理規(guī)范的文件資料(如:可行性分析報(bào)告、開發(fā)階段預(yù)算等),并在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案以備查。另外要更嚴(yán)格地控制開發(fā)費(fèi)用入賬的手續(xù)和憑證的合法性。
參考文獻(xiàn):
費(fèi)爾薩姆-奧爾森模型可用來預(yù)測(cè)公司的股票價(jià)值，然后與公司的實(shí)際價(jià)值對(duì)比，這樣可以看出公司的股票價(jià)值是被高估還是被低估了。奧爾森的凈剩余理論支持了計(jì)量觀。因?yàn)槿绻谫Y產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的公允價(jià)值部分越多，則公司價(jià)值中包含在未入賬的商譽(yù)就越少，于是投資者在估計(jì)公司價(jià)值的構(gòu)成部分時(shí)所犯錯(cuò)誤的可能性就越小。這就能夠提高投資者的決策質(zhì)量。
盡管凈盈余理論適用于任何會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但其“企業(yè)價(jià)值取決于基本的會(huì)計(jì)變量”的證明與計(jì)量觀是一致的。
（三）實(shí)務(wù)中法律責(zé)任的承擔(dān)也支持計(jì)量觀的運(yùn)用（不是增加披露）
越來越多的實(shí)務(wù)因素也支持將更多的注意力放在計(jì)量上，比如金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)表明資產(chǎn)價(jià)值被嚴(yán)重高估了，所以，出現(xiàn)了要求用市價(jià)計(jì)價(jià)、最高價(jià)測(cè)試以及其他公允價(jià)值為基礎(chǔ)技術(shù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以有助于減輕審計(jì)人員的責(zé)任。審計(jì)人員為了減輕法律責(zé)任，更愿意在資產(chǎn)負(fù)債中引入公允價(jià)值的計(jì)量觀，在不嚴(yán)重喪失可靠性的情況下，會(huì)計(jì)人員采用公允價(jià)值會(huì)預(yù)測(cè)到公司可能出現(xiàn)破產(chǎn)、兼并、環(huán)保責(zé)任等方面的價(jià)值變化，增加決策的有用性，這導(dǎo)致了計(jì)量觀的復(fù)歸。
環(huán)境的變化也給歷史成本會(huì)計(jì)帶來了難題：如技術(shù)進(jìn)步要求公司調(diào)整規(guī)模和結(jié)構(gòu)，這必然會(huì)造成許多兼并、重組、裁員與破產(chǎn)事件的發(fā)生，這就給以歷史成本為基礎(chǔ)的凈收益與資產(chǎn)估值的充分性施加了壓力。另外，由于面臨許多的未來責(zé)任，如環(huán)保責(zé)任、社會(huì)責(zé)任，則無法應(yīng)用歷史成本會(huì)計(jì)的收益與配比原則。計(jì)量觀的大量使用在減少投資者的偏見以及控制市場(chǎng)的無效率上還是有作用的。對(duì)證券市場(chǎng)的研究，關(guān)鍵是確定市場(chǎng)的有效程度問題。所以會(huì)計(jì)人員主要是要清楚在多大程度上計(jì)量觀將增加決策有用性，以減少現(xiàn)存市場(chǎng)的無效性。當(dāng)然，由于存在可靠性問題，計(jì)量觀永遠(yuǎn)不會(huì)擴(kuò)展到所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目都以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，比如，資本資產(chǎn)的歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)不會(huì)被取代。
三、現(xiàn)值計(jì)量觀在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的應(yīng)用
現(xiàn)值計(jì)量觀應(yīng)用中主要面臨的問題是可靠性。如果為了更大的相關(guān)性而犧牲了太多的可靠性，則財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性就會(huì)大打折扣，所以應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)囊牍蕛r(jià)值。在計(jì)量觀下，對(duì)某些資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量來提供信息，財(cái)務(wù)報(bào)告的重心將由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表上。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告中已存的現(xiàn)值計(jì)量項(xiàng)目
一直以來，財(cái)務(wù)報(bào)告中就存在相當(dāng)多的現(xiàn)值計(jì)量項(xiàng)目，如（1）短期應(yīng)收和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目因支付期間相當(dāng)短，沒有必要折現(xiàn)，實(shí)際上是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。（2）長(zhǎng)期債券中使用實(shí)際利率法。（3）投資使用成本與市價(jià)孰低法，在成本與市價(jià)孰低規(guī)則下，一旦資產(chǎn)價(jià)值被沖減，就不再轉(zhuǎn)回。（4）長(zhǎng)期資產(chǎn)減值當(dāng)資本資產(chǎn)賬面價(jià)值超過可回收凈值時(shí)，應(yīng)沖減賬面價(jià)值，計(jì)算可回收凈值時(shí)所估計(jì)的未來現(xiàn)金流量不需要折現(xiàn)，如果資產(chǎn)減值了，則應(yīng)當(dāng)減計(jì)至公允價(jià)值。（5）下推式會(huì)計(jì)，若一公司被全部或?qū)嵸|(zhì)收購，則允許被收購公司在資產(chǎn)負(fù)債表上按重估后的價(jià)值進(jìn)行記錄，將計(jì)量觀引入了財(cái)務(wù)報(bào)告。以上均運(yùn)用了公允價(jià)值的計(jì)量觀。這些項(xiàng)目中部分運(yùn)用公允價(jià)值在一定程度上揭示了公司財(cái)務(wù)狀況和前景，對(duì)投資者的決策是有用的（二）美國(guó)在金融工具計(jì)量觀方面的運(yùn)用
1．債權(quán)和權(quán)益證券的計(jì)價(jià)。FASB將債權(quán)和權(quán)益投資的資產(chǎn)分為持有至到期日的、為交易而持有的、可用于出售的三類。持有至到期日的證券按照攤銷后的成本計(jì)價(jià)，為交易而持有的以及可用于出售的證券按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。
2．衍生金融工具。衍生金融工具是價(jià)值取決于一些基礎(chǔ)性的價(jià)格、利率、匯率或其他變量的合同。衍生金融工具可能需要、也可能不需要一筆初始投資，要求或允許用現(xiàn)金交割——不需要交付與基礎(chǔ)性變量相關(guān)的資產(chǎn)。衍生工具具有杠桿的性質(zhì)——用相對(duì)較低的成本獲得許多保護(hù)，或進(jìn)行投機(jī)活動(dòng)。FASB要求在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，所有的衍生金融工具都必須以公允價(jià)值計(jì)量。
3．套期保值會(huì)計(jì)。進(jìn)行套期保值主要是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過持有的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行自然套期保值，也可以通過購買套期保值工具進(jìn)行套期保值。在信息觀下，與套期保值交易有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失予以遞延，在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，直至這些交易真正發(fā)生。FASB要求對(duì)于指定為已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債套期保值的衍生工具（稱為公允價(jià)值套期保值），套期保值工具和被套期保值項(xiàng)目上的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。而將指定為預(yù)期交易套期保值（稱為現(xiàn)金流量套期保值）的衍生工具上的未實(shí)現(xiàn)利得或損失包含在綜合收益中，直至交易對(duì)凈收益產(chǎn)生影響。
（三）無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)
無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)是對(duì)計(jì)量觀的終極測(cè)試。由于無形資產(chǎn)很難預(yù)測(cè)其盈利性和成本收回，因而無法確定其公允價(jià)值，無形資產(chǎn)只有在其獲得高于所用資本成本的異常收益時(shí)，才具有商譽(yù)，但報(bào)告商譽(yù)的公允價(jià)值會(huì)帶來信息的可靠性問題。
1．外購商譽(yù)。當(dāng)一家公司并購另一家公司時(shí)，兼并公司支付的價(jià)格與被兼并公司資產(chǎn)公允價(jià)值的凈值的差額為商譽(yù)。在歷史成本基礎(chǔ)下，商譽(yù)必須在其使用壽命期內(nèi)攤銷。但計(jì)量觀下，商譽(yù)以收購時(shí)所確定的價(jià)值被保留在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，除非有證據(jù)表明它已經(jīng)減值，此時(shí)應(yīng)采用最高值測(cè)試從而將商譽(yù)減計(jì)至新的公允價(jià)值。新準(zhǔn)則取消了權(quán)益結(jié)合法，并對(duì)商譽(yù)運(yùn)用最高值測(cè)試使無形資產(chǎn)確認(rèn)向計(jì)量觀邁進(jìn)，凈剩余模型可能為估計(jì)商譽(yù)的公允價(jià)值提供了一個(gè)理論框架。
2．自創(chuàng)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)由于沒有現(xiàn)成的確認(rèn)成本，所以通常在其發(fā)生時(shí)就會(huì)被沖銷，這帶來了收入和成本不匹配問題，且報(bào)告收益的價(jià)值相關(guān)性很低。改進(jìn)自創(chuàng)商譽(yù)的建議包括將成功地研究項(xiàng)目資本化，以及重編前期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以在獲取了更多的近期信息后更正提前沖銷的無形資產(chǎn)成本。
（四）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告
至少由于金融機(jī)構(gòu)的需要，股票市場(chǎng)認(rèn)為除β外的其他關(guān)于公司風(fēng)險(xiǎn)的信息是有價(jià)值的，如以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)可以較早顯示β變化的方向和范圍。這些機(jī)構(gòu)的股票匯報(bào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敞口以及套期保值對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敞口的影響很敏感就能證明這一點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此做出的反應(yīng)是在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告越來越多的公允價(jià)值，并補(bǔ)充披露有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其管理當(dāng)局的討論信息以及金融工具合約的信息，這使得投資者能夠更好的估計(jì)他們的投資可獲得的回報(bào)數(shù)額、時(shí)間以及不確定性?；谶@種考慮，增加披露金融工具的分解信息將能進(jìn)一步有助于投資者。財(cái)務(wù)報(bào)告也正朝著為投資者提供定量的風(fēng)險(xiǎn)信息的方向發(fā)展，如提供敏感性分析和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。雖然還存在技術(shù)性的挑戰(zhàn)，但這還是表明了風(fēng)險(xiǎn)披露在朝著計(jì)量觀的方向發(fā)展。
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在會(huì)計(jì)史上是一次重大的變革，在會(huì)計(jì)計(jì)量上，突出了以歷史成本為基礎(chǔ)，適度引入公允價(jià)值計(jì)量模式，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值，這增強(qiáng)了資產(chǎn)負(fù)債表的有用性，使資產(chǎn)負(fù)債表和損益表并重，計(jì)量觀在資產(chǎn)負(fù)債表中的使用，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性，但關(guān)鍵問題是使用公允價(jià)值的程度和公允價(jià)值的確定問題?？傊?jì)量觀的回歸使用是會(huì)計(jì)職業(yè)界的共識(shí)，有利于提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
參考文獻(xiàn)
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[2]WilliamR.Scott：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》，機(jī)械工業(yè)出版社2006年版。
[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。
[4]魏明海、劉峰等：《論會(huì)計(jì)透明度》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第9期。
關(guān)鍵詞：高校；無形資產(chǎn)評(píng)估；管理體系建設(shè)；策略
基金項(xiàng)目：湖北省普通高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地湖北文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究中心2016年度開放基金項(xiàng)目：“探討文化產(chǎn)業(yè)下的高校無形資產(chǎn)評(píng)估管理”（項(xiàng)目編號(hào)：HBCIR2016Y005）研究成果
中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2017年3月17日
一、高校無形資產(chǎn)評(píng)估方法
隨著我國(guó)高等教育發(fā)展普及化，高校辦學(xué)規(guī)模、生源數(shù)量等急速增長(zhǎng)，加之社會(huì)各界大力支持，積累的無形資產(chǎn)十分可觀。在這樣的形勢(shì)下，注重高校無形資產(chǎn)合理評(píng)估，加強(qiáng)管理，至關(guān)重要。具體而言，常規(guī)的高校無形資產(chǎn)評(píng)估方法主要分為以下幾種：
（一）成本法。成本法又名重置成本法，是一種基于重置估值對(duì)象成本進(jìn)而確定其價(jià)值結(jié)果的估值方法。在高校無形資產(chǎn)評(píng)估中，成本法應(yīng)用需著重確定幾項(xiàng)數(shù)據(jù)參數(shù)，包括重置成本、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值以及成新率等。其中，無形資產(chǎn)重置成本的數(shù)據(jù)取得，可通過歷史成本調(diào)整和計(jì)算現(xiàn)時(shí)勞務(wù)價(jià)格、事物價(jià)格兩種途徑實(shí)現(xiàn)。功能性貶值即是指科技創(chuàng)新等因素影響造成的無形資產(chǎn)價(jià)值下降，其估算主要是基于對(duì)比評(píng)估無形資產(chǎn)與現(xiàn)時(shí)無形資產(chǎn)收益差額確定的。經(jīng)濟(jì)性貶值則是指根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，預(yù)期的無形資產(chǎn)收益能力貶值。成新率主要反映無形資產(chǎn)運(yùn)用效率與時(shí)間之間的關(guān)系，是無形資產(chǎn)新舊程度的直觀體現(xiàn)。成本法客觀性、穩(wěn)定性的特征，決定了其更適用于教學(xué)類、科研類等以資產(chǎn)重置、更新、補(bǔ)償、投資等為目的的高校無形資產(chǎn)評(píng)估。但成本法特殊的估值參數(shù)構(gòu)成，導(dǎo)致其估算結(jié)果容易受多重因素的影響。
（二）收益法。收益法是指基于估值對(duì)象未來實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益現(xiàn)值確定的估值方法。收益法作為一種有效的預(yù)期收益估值法，其適用范圍具有一定的局限性。簡(jiǎn)單來講，采用收益法評(píng)估高校無形資產(chǎn)，需確定評(píng)估對(duì)象可被合理預(yù)測(cè)，同時(shí)可預(yù)測(cè)持有者獲得預(yù)期收益可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并能夠通過貨幣計(jì)量。收益法的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在能夠客觀真實(shí)地反映高校無形資產(chǎn)本質(zhì)特征，且符合市場(chǎng)交易原則，有利于維系交易雙方良好關(guān)系。在收益法評(píng)估高校無形資產(chǎn)的過程中，應(yīng)確定未來收益額、折現(xiàn)年限及折現(xiàn)率等幾個(gè)常量。其中，未來收益額的計(jì)算結(jié)果，可通過銷售收入與銷售收入分成率或銷售利潤(rùn)與銷售利潤(rùn)分成率相乘得出。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，銷售收入分成率為1%～5%之間，銷售利潤(rùn)分成率則為5%～30%之間，具體按照實(shí)際情況而定。高校無形資產(chǎn)折現(xiàn)年限往往受使用年限和獲利年限雙重因素制約。折現(xiàn)率確定作為無形資產(chǎn)收益法評(píng)估的重難點(diǎn)，同時(shí)受風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、無風(fēng)險(xiǎn)利率以及通貨膨脹等因素影響。
（三）市場(chǎng)法。相比于上述兩種高校無形資產(chǎn)評(píng)估方法，市場(chǎng)法能夠反映估值對(duì)象時(shí)下一定的市場(chǎng)價(jià)值，且操作流程簡(jiǎn)單、直接，具有較強(qiáng)的公信力和說服力。具體來講，市場(chǎng)法是一種基于高校無形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)公允價(jià)值確定的估值途徑，主要通過對(duì)比相似資產(chǎn)，結(jié)合其差異調(diào)整相關(guān)系數(shù)，進(jìn)而確定高校無形資產(chǎn)價(jià)值。因此，市場(chǎng)法應(yīng)用需建立在獲取比對(duì)估值對(duì)象與參考表象指標(biāo)、參與及差異基礎(chǔ)之上。而高度活躍、開放的市場(chǎng)濟(jì)環(huán)境，為市場(chǎng)法應(yīng)用于高校無形資產(chǎn)評(píng)估中提供了利好條件。此外，高校無形資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)法應(yīng)用，應(yīng)著重驗(yàn)證相似無形資產(chǎn)“交易市場(chǎng)”或“模擬市場(chǎng)”的存在性與可操作性，并盡可能全面地搜集相關(guān)參照對(duì)象及指標(biāo)數(shù)據(jù)信息。只有在各個(gè)基礎(chǔ)應(yīng)用條件具備完善的情況下，市場(chǎng)法評(píng)估高校無形資產(chǎn)的結(jié)果才能更精準(zhǔn)、更具體、更客觀。
二、高校無形資產(chǎn)管理體系建設(shè)策略
無形資產(chǎn)作為高校資產(chǎn)體系的重要組成部分，其管理工作實(shí)效直接關(guān)乎高等教育可持續(xù)發(fā)展，是一系列教學(xué)活動(dòng)開展的保障基礎(chǔ)。在準(zhǔn)確應(yīng)用無形資產(chǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上，高校要進(jìn)一步加快無形資產(chǎn)管理體系建設(shè)進(jìn)度。
（一）提高思想認(rèn)知。思想認(rèn)知是行為實(shí)踐的指導(dǎo)，是一系列工作完善改革的初始。長(zhǎng)期以來，受傳統(tǒng)教育思想觀念的束縛與影響，高校對(duì)無形資產(chǎn)的管理認(rèn)識(shí)存在偏差，過度強(qiáng)調(diào)其社會(huì)價(jià)值，而忽視其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善的時(shí)代背景下，高校作為社會(huì)體系中不可或缺的一部分，其發(fā)展應(yīng)始終保持與市場(chǎng)緊密同行。無形資產(chǎn)積累，是高校文化、規(guī)模、品牌、教育等發(fā)展的客觀體現(xiàn)，對(duì)推動(dòng)高等教育普及化發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)亦是社會(huì)資本的重要構(gòu)成。因此，無論是教育主管部門，還是高校管理者，都亟須轉(zhuǎn)變陳舊思想觀念，提高對(duì)無形資產(chǎn)管理的理性認(rèn)知，深刻領(lǐng)悟其功能價(jià)值地位，并作出應(yīng)有的支持姿態(tài)。在此基礎(chǔ)上，高校要充分發(fā)揮自身的教育陣地作用，注重?zé)o形資產(chǎn)管理相關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)，及時(shí)更新、普及無形資產(chǎn)基礎(chǔ)知識(shí)，并逐步納入到課程體系設(shè)置項(xiàng)目中，借此改善工作現(xiàn)狀。同時(shí)，高校還需加強(qiáng)教職工及學(xué)生無形資產(chǎn)管理創(chuàng)新意識(shí)、參與意識(shí)、保護(hù)意識(shí)培養(yǎng)，提高他們的道德素養(yǎng)，充分發(fā)揮其主人翁地位，避免無形資產(chǎn)管理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)，有效防止、違法亂紀(jì)行為。
（二）注重開發(fā)利用。開發(fā)利用是高校無形資產(chǎn)管理的重點(diǎn)實(shí)施項(xiàng)目，應(yīng)切實(shí)納入到高校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中，強(qiáng)化全體師生的緊迫感，激勵(lì)他們的創(chuàng)新行為，推動(dòng)高校無形資產(chǎn)總量擴(kuò)充。其中，無形資產(chǎn)開發(fā)是指高校通過多元化途徑，挖掘和擴(kuò)充無形資產(chǎn)，最大限度地實(shí)現(xiàn)高校社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。無形資產(chǎn)開發(fā)作為一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，需要投入大量的人力、物力以及財(cái)力，一旦稍有差池，則可能造成部分資源浪費(fèi)。保質(zhì)保量的無形資產(chǎn)開發(fā)，將促進(jìn)高校整體競(jìng)爭(zhēng)力提升，而這些又依賴于高校專業(yè)的服務(wù)隊(duì)伍和完善的制度環(huán)境。在此過程中，高校需建立一支專業(yè)化的無形資產(chǎn)管理小組，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合理的發(fā)展規(guī)劃，并輔以完善的激勵(lì)機(jī)制。另外，高校還需科學(xué)評(píng)估自身無形資產(chǎn)總量，認(rèn)清其現(xiàn)時(shí)價(jià)值與預(yù)期收益，進(jìn)而建立可行、合理的目標(biāo)規(guī)劃。具體而言，針對(duì)不同的無形資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，高校需選用正確的評(píng)估方法，有機(jī)地將定量評(píng)估與定性評(píng)估結(jié)合在一起，進(jìn)而確定發(fā)展計(jì)劃。此項(xiàng)工作完成后，高?？煞e極接受全體師生的監(jiān)督，最大限度地維持無形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值，避免其在轉(zhuǎn)化中無形流失。
（三）完善工作機(jī)制。法律是我國(guó)治理的根本，為維持社會(huì)穩(wěn)定秩序提供了強(qiáng)有力的保障基礎(chǔ)?，F(xiàn)行的法律體系中，有關(guān)無形資產(chǎn)管理方面的規(guī)定日趨完善，如《專利權(quán)》、《商標(biāo)權(quán)》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)》等?？陀^角度上講，我國(guó)現(xiàn)有無形資產(chǎn)法律法規(guī)體系依然存在瑕疵，對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)分配不均，是未來修繕工作的重點(diǎn)。以此為引，高校應(yīng)進(jìn)一步完善無形資產(chǎn)內(nèi)部管理機(jī)制，善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，明確各崗位職責(zé)任務(wù)，保證此項(xiàng)工作有序、高效開展。管理本身作為一門學(xué)問，是知識(shí)與藝術(shù)的結(jié)合體。在很大程度上，人員素質(zhì)水平直接決定了無形資產(chǎn)管理工作實(shí)效。因此，高校要著力于管理培訓(xùn)工作，提高無形資產(chǎn)管理人員的實(shí)踐能力、合作能力以及創(chuàng)新能力等，結(jié)合教育發(fā)展需求，適度補(bǔ)充師資數(shù)量，提高無形資產(chǎn)的承載量和轉(zhuǎn)化量。信息化時(shí)代背景下，高校還需加強(qiáng)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的引入，降低無形資產(chǎn)管理投入成本，提高工作質(zhì)量和效率。此外，高校還應(yīng)建立完善的無形資產(chǎn)管理制度，包括保密制度、申報(bào)制度、監(jiān)察制度以及激勵(lì)制度等，有效約束師生行為。
三、結(jié)語
總而言之，高校無形資產(chǎn)評(píng)估與管理十分重要和必要。由于個(gè)人能力有限，加之各高校無形資產(chǎn)積累及管理現(xiàn)狀存在差異，本文作出的研究可能不盡完善。因此，作者希望學(xué)術(shù)界更多地關(guān)注此項(xiàng)研究，深度剖析高校無形資產(chǎn)管理的本質(zhì)與價(jià)值，結(jié)合現(xiàn)代研究理論，總結(jié)更多有效評(píng)估方法，并指導(dǎo)高校建立和完善無形資產(chǎn)管理體系。而高校作為無形資產(chǎn)評(píng)估與管理的實(shí)施主體，應(yīng)從主觀認(rèn)識(shí)上提高對(duì)此項(xiàng)工作的重視程度，可結(jié)合本文論點(diǎn)，理性分析自身工作實(shí)踐，有針對(duì)性地采取更多有效管理策略，并建立相應(yīng)的體系機(jī)制。
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