時(shí)間：2023-07-30 10:10:30
序論：在您撰寫合資企業(yè)稅收政策時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
歸納之，有以下方面的情況和問題：
一、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位未能嚴(yán)格執(zhí)行稅收財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)核算不健全。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)文件“關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定”第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2004]60號(hào)文件第三條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2005]24號(hào)文件第四條規(guī)定，國(guó)稅函[2005]544號(hào)文件第六條規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)建立、健全會(huì)計(jì)核算制度，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調(diào)查了解的情況來看一般納稅人企業(yè)有四戶，其余的十八戶屬小規(guī)模納稅人，有近二十戶未設(shè)置銷項(xiàng)稅金、應(yīng)交稅金帳簿，一般納稅人企業(yè)未進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會(huì)計(jì)收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目分別核算，造成有些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問題相同，未按規(guī)定對(duì)免稅項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，造成本應(yīng)交增值稅項(xiàng)目的，反而以營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目開具地稅發(fā)票繳了營(yíng)業(yè)稅。
二、發(fā)票開具混亂，不能嚴(yán)格按規(guī)定開具。由于國(guó)家對(duì)廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷售貨物時(shí)開具發(fā)票的貨物價(jià)格、數(shù)量與自己應(yīng)納稅額無直接聯(lián)系，這樣廢舊物資回收單位在開具貨物銷售發(fā)票時(shí)存在著很大的隨意性，購(gòu)貨方需要開多少發(fā)票，完全是自己說了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價(jià)格、從購(gòu)貨方拿到好處費(fèi)，他們可根據(jù)購(gòu)貨方的意圖隨意開具普通發(fā)票。為購(gòu)貨方虛增購(gòu)貨數(shù)量、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購(gòu)發(fā)票是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位用于收購(gòu)廢舊物資的唯一憑證，按規(guī)定票據(jù)開具有很嚴(yán)格的要求，但廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位在開具時(shí)隨意性很大，將收購(gòu)人開成本單位的員工，最高金額一年中就高達(dá)六、七百萬元，造成收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性無從落實(shí)。如某回收企業(yè)對(duì)銷售方不愿提供具體內(nèi)容的，就將收購(gòu)發(fā)票開成自己的名號(hào)，一年中多達(dá)幾百萬元。
三、廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)貨時(shí)缺乏原始憑證，收購(gòu)的數(shù)量和價(jià)格缺乏真實(shí)性。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，回收單位在收購(gòu)貨物時(shí)可以自己開具收購(gòu)發(fā)票，開具收購(gòu)發(fā)票也存在很大的隨意性，因此購(gòu)貨數(shù)量、單價(jià)的多少也是自己說了算，一些廢舊物資企業(yè)為了達(dá)到既能虛增銷貨數(shù)量和單價(jià)，又能逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的目的，他們有意虛增收購(gòu)貨物數(shù)量和價(jià)格，以保證與銷售貨物數(shù)量基本持平，使自己虛開廢舊物資銷售發(fā)票的行為真假難辨。
四、廢舊物資企業(yè)稅收政策不統(tǒng)一，發(fā)票管理手段相對(duì)落后。 現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對(duì)工業(yè)企業(yè)以及非物資回收單位和個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統(tǒng)一性，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競(jìng)爭(zhēng)，促使一些從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的工業(yè)企業(yè)、個(gè)體工商戶等納稅人鋌而走險(xiǎn)，與廢舊物資回收單位私下達(dá)成不成文協(xié)議，暗箱操作，讓其代開廢舊物資銷貨發(fā)票，以達(dá)到不繳稅的目的；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員在受理納稅申報(bào)時(shí)，由于缺乏相關(guān)的發(fā)票證明，無法對(duì)納稅人實(shí)行及時(shí)有效監(jiān)督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發(fā)票，便可以抵扣大量稅款。
五、庫(kù)存管理混亂，有些企業(yè)只設(shè)置一個(gè)現(xiàn)金科目核算廢舊物資的購(gòu)進(jìn)、銷售，且現(xiàn)金日記帳不是按日登記，而按憑證號(hào)碼登記，做成了現(xiàn)金明細(xì)帳，不設(shè)置銀行存款科目，有的兼職的企業(yè)財(cái)務(wù)人員根本不知道企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，更談不上會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)收購(gòu)和銷售廢舊物資的款項(xiàng)收支基本是現(xiàn)金交易，沒有什么實(shí)質(zhì)性附件。有的企業(yè)的購(gòu)銷手續(xù)不齊，如入庫(kù)單、出庫(kù)單沒有人簽字，有的甚至沒有入庫(kù)單、出庫(kù)單。會(huì)計(jì)核算不健全，絕大部分企業(yè)每月基本上只做三到四張記帳憑證，一次收購(gòu)憑證下面附幾張自己開的收購(gòu)發(fā)票、一次銷售憑證下面附幾張開給關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)銷售發(fā)票；一次發(fā)工資支費(fèi)用，一次作相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)，根本不能如實(shí)反映企業(yè)運(yùn)作、銷售等具體情況。
六、稅收管理不到位，由于是免稅企業(yè)，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)其日常管理不嚴(yán)，造成收購(gòu)發(fā)票使用嚴(yán)重不規(guī)范，按照《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)營(yíng)廢舊物資增值稅征收管理辦法（暫行）>的通知》（省國(guó)稅局（1998）第19號(hào)）規(guī)定收購(gòu)發(fā)票可根據(jù)倉(cāng)庫(kù)的磅碼單或進(jìn)庫(kù)憑證、收貨憑證（或稱收購(gòu)單、調(diào)撥單）開具，并將磅碼單及付款憑證等原始憑證附列在后。必須順號(hào)使用，對(duì)出售人地址、身份證號(hào)碼、開票人等內(nèi)容必須填寫齊全，字跡清楚，內(nèi)容真實(shí)，并有出售人簽字。而有的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票跨區(qū)域填開，大筆的外購(gòu)?fù)怃N業(yè)務(wù)中，貨物未入庫(kù)，收購(gòu)企業(yè)使用本地的收購(gòu)發(fā)票做入庫(kù)，再用商業(yè)銷售發(fā)票開具做銷售。根本無法準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)情況。
七、虛開發(fā)票疑點(diǎn)明顯，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間虛開發(fā)票調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)的就出現(xiàn)了帳面上大額現(xiàn)金交易的假收支，幾十萬的現(xiàn)金交易十分常見，逃開了銀行結(jié)算體系的監(jiān)控。有個(gè)別廢舊物資回收企業(yè)以銷定購(gòu)，庫(kù)存為零，很不符合經(jīng)營(yíng)邏輯。
對(duì)此，我們認(rèn)為，要加強(qiáng)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)管理，建議加強(qiáng)以下方面的工作措施：
一、制定統(tǒng)一規(guī)范的《廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票管理辦法》。對(duì)納稅人、納稅行為、納稅地點(diǎn)、免稅貨物范圍、廢舊物資經(jīng)營(yíng)性單位免稅資格認(rèn)定、虛開代開應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管操作程序和操作行為等進(jìn)行明確、規(guī)范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國(guó)家稅收流失。
二、實(shí)行廢舊物資回收單位在收購(gòu)環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款制度。由于銷售廢舊物資的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者比較分散，銷售工業(yè)下腳料的企業(yè)又不愿意開具普通發(fā)票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所屬企業(yè)實(shí)際情況，委托廢舊物資回收單位在收購(gòu)環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款。國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議》，頒發(fā)《委托代征證書》，并監(jiān)督指導(dǎo)廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業(yè)務(wù)登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購(gòu)發(fā)票給銷售方時(shí)，應(yīng)在開具的發(fā)票備注欄內(nèi)準(zhǔn)確注明代征稅額，并及時(shí)登記《委托代征稅款登記簿》。
三、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立對(duì)廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實(shí)地監(jiān)控評(píng)估機(jī)制。對(duì)收購(gòu)額或銷售額變動(dòng)異常、開票量或購(gòu)銷支付異常的單位進(jìn)行重點(diǎn)核查，并建立相應(yīng)的核查紀(jì)錄。對(duì)指標(biāo)異常企業(yè)及時(shí)約談舉證，企業(yè)無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)首先暫停供應(yīng)發(fā)票，收回現(xiàn)有結(jié)存發(fā)票等重要資料，并及時(shí)移交稽查部門處理。經(jīng)查實(shí)確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。
四、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度。嚴(yán)格出、入庫(kù)等會(huì)計(jì)手續(xù)，嚴(yán)格所得稅的核算管理，對(duì)不符合財(cái)務(wù)制度、不符合稅法規(guī)定的帳務(wù)處理不予認(rèn)可，不予列支有關(guān)、成本費(fèi)用，視同沒有發(fā)生。與銀行系統(tǒng)一道，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金交易的監(jiān)督，對(duì)大額現(xiàn)金劃撥一律通過銀行轉(zhuǎn)帳。同時(shí)設(shè)置一定現(xiàn)金交易限額，超過部分必須及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。健全核算科目，明確核算內(nèi)容，對(duì)不健全又不完善的取銷免稅資格。
關(guān)鍵詞：改制 國(guó)有企業(yè) 涉稅問題 風(fēng)險(xiǎn)防控
國(guó)有企業(yè)改制過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)涉稅問題，具體發(fā)生在企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)交易、破產(chǎn)清算以及合資過程中，作為企業(yè)改制的基礎(chǔ)性工作，資產(chǎn)評(píng)估失誤會(huì)導(dǎo)致稅收流失。所以，必須對(duì)國(guó)有企業(yè)改制涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控。
一、國(guó)有企業(yè)改制涉稅問題
（一）產(chǎn)權(quán)交易導(dǎo)致稅收流失
作為企業(yè)資本運(yùn)作的關(guān)鍵內(nèi)容，產(chǎn)權(quán)交易在優(yōu)化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易都是在產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)中具體實(shí)施，其前提是公開交易，若存在多個(gè)交易者進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，需要對(duì)比國(guó)有產(chǎn)權(quán)價(jià)格，以遏制國(guó)有企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，避免流失國(guó)有資產(chǎn)。但是，現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易并非由經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)決定，其主要因素是我國(guó)未形成統(tǒng)一產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)與交易市場(chǎng)，所有產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)均屬于自發(fā)構(gòu)建，所以市場(chǎng)內(nèi)容較為混亂。而且也未形成專門管理法規(guī)與統(tǒng)一立法規(guī)定，僅僅是根據(jù)地方行政法規(guī)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，缺乏有效的約束力，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易造成不利影響。
（二）企業(yè)資產(chǎn)重組導(dǎo)致稅收流失
重組企業(yè)資產(chǎn)過程中，因?yàn)橹贫扰涮?、政策銜接等因素而?dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，造成企業(yè)稅收流失問題。因?yàn)槠髽I(yè)在重組資產(chǎn)時(shí)，一些資產(chǎn)會(huì)有模糊的政策界限，比如，重新組合企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的本質(zhì)其實(shí)就是貨物交換行為，依照相關(guān)稅法規(guī)定，必須對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行增收，但是，因?yàn)槠髽I(yè)存在不規(guī)范的流動(dòng)資產(chǎn)，在評(píng)估企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)過程中會(huì)出現(xiàn)縮水現(xiàn)象，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)減值，流失企業(yè)應(yīng)征增值稅。
此外，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的流失。重組企業(yè)資產(chǎn)的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)與房產(chǎn)設(shè)備等問題，依照相關(guān)稅法規(guī)定，必須在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人或單位，被稱為營(yíng)業(yè)稅納稅人。但是，在重組企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能靈活掌握企業(yè)信息，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人無法及時(shí)確定，最終導(dǎo)致企業(yè)稅款的流失。
（三）企業(yè)合資導(dǎo)致稅收流失
現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)根據(jù)資金來源劃分，主要有兩種合資改制形式，即：國(guó)有和私營(yíng)企業(yè)合資，中外合資，而導(dǎo)致企業(yè)稅收流失比較嚴(yán)重的是中外合資。在創(chuàng)立中外合資企業(yè)的過程中，需要有效評(píng)估雙方資產(chǎn)，然而，因?yàn)橐恍┢髽I(yè)急于促成合資項(xiàng)目，吸引外資，所以主管低估或者不評(píng)估中方國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)作低價(jià)，導(dǎo)致中方國(guó)有資產(chǎn)存在非常低的所占比，使得在合資國(guó)有資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重。依照我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，在組建中外合資企業(yè)時(shí)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)溢價(jià)與增值評(píng)估所得，必須上繳企業(yè)所得稅。但是，因?yàn)閲?guó)有資產(chǎn)大量流失，導(dǎo)致企業(yè)所得稅減少，導(dǎo)致稅收流失。
二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控措施
（一）對(duì)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行有效規(guī)范，明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)交易中國(guó)有資產(chǎn)的稅收政策
根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)不規(guī)范以及雜亂的情況，有效清理、整合以及重組已完成的交易，確保各省份在重組合并后僅有一家技術(shù)交易所與產(chǎn)權(quán)交易所設(shè)立，以此形成全國(guó)交易網(wǎng)絡(luò)機(jī)制，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息予以及時(shí)收集與公布，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)交易與轉(zhuǎn)讓過程予以詳實(shí)記錄、撮合與監(jiān)督，避免在交易國(guó)有資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)不必要的損失。此外，必須在政策上明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)交易中的稅收問題，避免由于各種因素而導(dǎo)致交易中的稅收流失。
（二）規(guī)范運(yùn)作國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組稅收政策
資產(chǎn)重組過程中，國(guó)有企業(yè)必須對(duì)其具體運(yùn)作過程進(jìn)行規(guī)范，委托審計(jì)部門全面審計(jì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)財(cái)務(wù)部門依照具體審計(jì)情況對(duì)企業(yè)賬目編制報(bào)表進(jìn)行有效調(diào)整，確保企業(yè)資料充足的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。此外，必須對(duì)企業(yè)重組資產(chǎn)過程中的稅收政策予以明確，制定配套、有效的政策法規(guī)，保證企業(yè)有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業(yè)資產(chǎn)過程中會(huì)不斷出現(xiàn)，但是現(xiàn)行律法內(nèi)容與涉稅新情況不相適應(yīng)，所以，國(guó)家必須依照實(shí)際情況對(duì)新律法政策予以適時(shí)出臺(tái)。最后，還要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作，并與相關(guān)組織積極保持聯(lián)系，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)改制職責(zé)，對(duì)國(guó)有企業(yè)改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決，做到不但能夠支持國(guó)有企業(yè)降低其債務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)有可以有效避免國(guó)有企業(yè)稅收流失，對(duì)國(guó)家利益進(jìn)行有效維護(hù)。
（三）對(duì)合資中的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行維護(hù)
第一步，一定要有目的有計(jì)劃的檢查與監(jiān)督國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益造成損害的行為予以及時(shí)性糾正。就我國(guó)的合資企業(yè)而言，一方面要聘請(qǐng)具有權(quán)威性的評(píng)估機(jī)構(gòu)客觀評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)，另一方面要客觀評(píng)估外方資產(chǎn)，避免合資過程中國(guó)有資產(chǎn)的流失，同時(shí)有效避免由于流失國(guó)有資產(chǎn)而造成的稅收流失。而且還要對(duì)三資企業(yè)認(rèn)定工作予以不斷加強(qiáng)，避免國(guó)有企業(yè)為得到三資企業(yè)可以實(shí)行稅收優(yōu)惠而發(fā)生變相逃稅的情況。最后，還必須構(gòu)建一套相對(duì)比較完整的評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制，確保我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的完善與專業(yè)化，保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)逐漸呈現(xiàn)國(guó)際化。
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[3]戴國(guó)華 做好"瘦身健體"運(yùn)動(dòng)――主輔分離輔業(yè)改制中的幾個(gè)財(cái)務(wù)問題探討[J].施工企業(yè)管理2006（12）：154-156
【關(guān)鍵詞】投資稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人面臨多個(gè)納稅方案時(shí),為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌,選擇其中稅負(fù)較輕,稅后利潤(rùn)最大的方案。實(shí)質(zhì)是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)投資,國(guó)家在不同時(shí)期采取了不同的稅收管理辦法,并通過各種政策鼓勵(lì)企業(yè)將資金投向于有利于經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的領(lǐng)域。投資抵免是我國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策,該政策具有覆蓋面廣、政策性強(qiáng)、優(yōu)惠力度大等特點(diǎn),如何運(yùn)用這一優(yōu)惠政策,爭(zhēng)取最大的優(yōu)惠效果,是企業(yè)稅收籌劃中面臨的一個(gè)新課題。企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)積極利用稅收政策做好稅收籌劃,避免無謂的納稅損失已顯得越來越重要。
一、利用投資方式進(jìn)行稅收籌劃
按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不同,投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),以獲取利潤(rùn)的投資行為。間接投資又稱為證券投資,是把資金投放于股票、債券等金融性資產(chǎn)及其他金融性資產(chǎn),以獲取股利和利息收入的投資行為。企業(yè)進(jìn)行直接投資時(shí),可以用貨幣方式投資,也可以用廠房建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。在投資方式中,企業(yè)以固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資,在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以分期計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,固定資產(chǎn)折舊可以作為稅前扣除項(xiàng)目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除,減小所得稅稅基。另外,用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資,其產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。企業(yè)可依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值,通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi),縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。同樣,在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)以貨幣資金投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目,其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從其技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵兔。
比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè),投資總額為10 000萬元,注冊(cè)資本為5 000萬元,甲方4 000萬元,占80%,乙方1 000萬元,占20%。甲方現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備4 000萬元和房屋4 000萬元可用于投資。
甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇:
方案1:以機(jī)器設(shè)備作價(jià)4 000萬元作為注冊(cè)資本投入,房屋作價(jià)4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè);
方案2:以房屋作價(jià)4 000萬元作為注冊(cè)資本投入,機(jī)器設(shè)備作價(jià)4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。
方案1:
甲方把房屋直接作價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅,其中前三個(gè)稅種由甲方承擔(dān),契稅則由合資企業(yè)承擔(dān)。其具體應(yīng)納稅額為:
營(yíng)業(yè)稅=4 000×5%=200(萬元)
城建稅、教育費(fèi)附加=200×(7%+3%)=20(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)
方案2:
甲方將房屋作為注冊(cè)資本投資入股,參與利潤(rùn)分配,承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),按國(guó)家稅法規(guī)定,可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,但需征契稅(由合資企業(yè)承擔(dān));甲方作價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)的自用機(jī)器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)征增值稅。其具體應(yīng)納稅額為:
增值稅=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)
由以上案例可知,由于出資方式的改變,使得甲方在投資過程中節(jié)約納稅成本143.08(200+20-76.92)萬元。
二、投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在準(zhǔn)備投資時(shí),應(yīng)分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠,選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn),以合理避稅。
從目前我國(guó)的情況來看,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等以及西部地區(qū),上述區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策,都可以成為企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的考慮對(duì)象,但在利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策選擇投資地點(diǎn)時(shí)還須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn),依據(jù)自身的條件合理選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資。
從國(guó)外的情況看,有的國(guó)家或地區(qū)不征收所得稅,有的國(guó)家的所得稅率高于我國(guó)或者低于我國(guó)。因此,投資地點(diǎn)不同,稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所差別,最終影響到投資收益。對(duì)于跨國(guó)投資者,還應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以及為避免國(guó)際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定,以進(jìn)行投資國(guó)別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,使得該投資收益較大。
三、利用投資期限進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)在投資期限中,應(yīng)選擇分期投資方式,而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國(guó)《公司法》明確規(guī)定,所有者投入的資本金可以一次或分期繳清,一次投資的,從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起繳清;分期投資的,最后一期出資應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。其中第一次出資不得低于注冊(cè)資本的一定比例,并在簽發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起3個(gè)月內(nèi)繳清。因此,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,根據(jù)稅法規(guī)定,負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用,可以在稅前扣除,這樣,負(fù)債利息就有抵稅的作用;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。例如,企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期,由于風(fēng)險(xiǎn)大,且本身處于免稅或減稅期,可加大股權(quán)融資比例,而在優(yōu)惠期滿時(shí),可調(diào)整資本結(jié)構(gòu),加大負(fù)債融資比例,以減少稅收負(fù)擔(dān)。另外,企業(yè)在投資回收期內(nèi),如果稅制發(fā)生變化,也會(huì)影響前期投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此,要降低企業(yè)的稅收成本,就必須充分考慮納稅因素對(duì)投資方式的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對(duì)投資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。
四、投資項(xiàng)目選擇中的稅收籌劃
企業(yè)投資項(xiàng)目符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的,在稅收上國(guó)家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。因此企業(yè)投資決策者在選擇投資項(xiàng)目時(shí),必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策,認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃,合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,如港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目,其投資經(jīng)營(yíng)所得可以享受以下優(yōu)惠:自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。另外,如果企業(yè)投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,也可以享受上述稅收優(yōu)惠,同時(shí),如果企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用指定目錄中的專用設(shè)備的,該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。所以,企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí),可以結(jié)合自身實(shí)際,選擇一些有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資,從而獲得最大的投資稅后收益。
五、不同投資組織方式的稅收籌劃
投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。不同的組織形式,稅收優(yōu)惠是不同的。獨(dú)資企業(yè)核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實(shí)際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅,不征企業(yè)所得稅,不存在所得稅的重復(fù)征稅問題,與公司制企業(yè)相比稅負(fù)較輕,又因?yàn)楹匣锲髽I(yè)所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢(shì)必降低適用稅率,獲得節(jié)稅效益。而有限責(zé)任公司或股份有限公司有5年補(bǔ)虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優(yōu)惠可享受。在這兩類公司制組織方式中,則應(yīng)力求股份有限公司形式。
主要參考文獻(xiàn):
[1]莊粉榮.企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃[M].浙江出版社,2003.
偷稅、避稅和節(jié)稅之間的區(qū)別：
“偷稅”，不言而喻，是一種違反法律規(guī)定的非法行為，與逃稅一樣，應(yīng)受到打擊和嚴(yán)懲。而“避稅”則有鉆稅法空子的嫌疑。只有“節(jié)稅”，可以認(rèn)為是符合國(guó)家政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，它又稱稅收籌劃。
行業(yè)不同稅率不同
在進(jìn)行投資之前，應(yīng)該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國(guó)家對(duì)于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機(jī)構(gòu)可享受稅收減免優(yōu)惠：
1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；
2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)：
3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)：
4、符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)：
5、符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)：
6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；
7、教育部門所屬的學(xué)校辦的工廠、農(nóng)場(chǎng)、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
地方不同優(yōu)惠不同
選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)也大有學(xué)問，可以選擇國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策中鼓勵(lì)投資發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15％。
另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當(dāng)?shù)卣塘繀f(xié)調(diào)，爭(zhēng)取獲得最大的地方補(bǔ)貼，減少稅率。
投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。
如果您是準(zhǔn)備選用自有房屋進(jìn)行投資，那么可以在采取收租方式和以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式中進(jìn)行選擇，比較哪一種方式會(huì)明顯減低稅負(fù)。一般而言，營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12％按年征收。
1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，減少應(yīng)納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負(fù)和個(gè)人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價(jià)參與經(jīng)營(yíng)的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營(yíng)業(yè)稅。
如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)國(guó)家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國(guó)家鼓勵(lì)的、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可以按40％的比例抵免企業(yè)所得稅。假設(shè)有一個(gè)中外合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
雇人不同也可節(jié)稅
中國(guó)稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理年會(huì)上給出席會(huì)議的財(cái)務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計(jì)為1000萬元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬元左右營(yíng)業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法嗎?
他表示只要熟通稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
1、按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30％的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。
這個(gè)政策看起來非常簡(jiǎn)單，但非常實(shí)用。該公司可以安排兩個(gè)下崗女工干食堂，再安排一個(gè)失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開車，這樣，80萬元的稅就不用繳了。
一、行業(yè)不同稅率不同
在進(jìn)行投資之前，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國(guó)家對(duì)于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機(jī)構(gòu)可享受稅收減免優(yōu)惠：
1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；
2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；
3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
4、符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)；
5、符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)；
6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；
7、教育部門所屬的校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
二、地方不同優(yōu)惠不同
選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)也大有學(xué)問，可以選擇國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策中鼓勵(lì)投資發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15%。
另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商，爭(zhēng)取獲得最大的地方補(bǔ)貼，減少稅率。
三、投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。
如果您是準(zhǔn)備選用自有房屋進(jìn)行投資，那么可以在采取收租方式和以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式中進(jìn)行選擇，比較哪一種方式會(huì)明顯降低稅負(fù)。一般而言，營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2%，按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次性減除10%至30%后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12%按年征收。
1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，減少應(yīng)納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負(fù)和個(gè)人所得稅稅額都有所降低。但是房屋租金收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價(jià)參與經(jīng)營(yíng)的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營(yíng)業(yè)稅。
如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)國(guó)家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國(guó)家鼓勵(lì)的、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可以按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。假設(shè)有一個(gè)中外合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
四、雇人不同也可節(jié)稅
中國(guó)稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理年會(huì)上給出席會(huì)議的財(cái)務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家十人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計(jì)為1000萬元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬元左右營(yíng)業(yè)稅，能否做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法呢？
他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
『方案1按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。這個(gè)政策看起來簡(jiǎn)單，但非常實(shí)用。該公司可以安排兩個(gè)下崗女工干食堂，再安排一個(gè)失業(yè)或下崗人員給領(lǐng)導(dǎo)開車。這樣，80萬元的稅就不用繳了。
為了準(zhǔn)確掌握揚(yáng)州市區(qū)“三資”企業(yè)的發(fā)展情況和涉外稅收及稅源狀況；有針對(duì)性地采取征管和服務(wù)舉措，促進(jìn)外企快速發(fā)展和涉外稅收應(yīng)收盡收。我們通過問卷調(diào)查、重點(diǎn)戶走訪、法人代表、財(cái)務(wù)主管交流，數(shù)據(jù)分析后得出綜合評(píng)估：揚(yáng)州外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好，涉外稅收收入已步入快車道，且增勢(shì)強(qiáng)、后勁足。
一、實(shí)踐證明，立足部門實(shí)際，始終把稅收優(yōu)惠政策用足、用好、用到位，就是最好的服務(wù)，最大的親商
用稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)外企加快技改步伐，開發(fā)新品，增資擴(kuò)股，加強(qiáng)市場(chǎng)占有率，一直是國(guó)稅外稅部門作為服務(wù)外企的一個(gè)重要舉措。把稅收政策用足、用好、用到位，讓外商取得最大利潤(rùn)回報(bào)，促進(jìn)外企做大、做強(qiáng)、做好，是國(guó)稅親商、安商、富商的具體落實(shí)結(jié)合點(diǎn)。
市直外商投資企業(yè)**年—**年稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)單位：萬元（略）
三年來,各種稅收優(yōu)惠共4.3億，給外企直接注入，使外企無論在資金使用、周轉(zhuǎn)上，還是取得最大利潤(rùn)回報(bào)上都取得了最佳效果，讓外商感受到揚(yáng)州是投資興業(yè)的“福地”。
借助稅收優(yōu)惠政策得到快速發(fā)展的外企，在收獲最大利潤(rùn)回報(bào)后，紛紛追加新的投資。晶來電子成為我市第一家獲得“雙密”稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)后，日商高崎先生堅(jiān)定了揚(yáng)州最佳投資地的信念，先后投資2963萬美元和5000萬美元辦了晶新微電子和晶芯半導(dǎo)體合資企業(yè)，這些項(xiàng)目將在明、后年批量生產(chǎn)后，成為新的重點(diǎn)稅源。通華半掛車在**年享受“雙密”優(yōu)惠后，當(dāng)年新增投資5000萬人民幣用于技改，并于去年底投入生產(chǎn)，今年上半年就新增稅收280萬，同期增長(zhǎng)102.8%。還有老枝開新花的華陽蓄電池，該企業(yè)注冊(cè)資本80萬美元，近年來享受出口退稅等稅收優(yōu)惠，企業(yè)從年銷售1千萬的規(guī)模，三年內(nèi)發(fā)展到年銷售1個(gè)億，澳大利亞投資商決定投資2000萬美元建立阿波羅蓄電池有限公司、新企業(yè)的年銷售將會(huì)超4億。更有葡萄串效應(yīng)的英瑞車材發(fā)展壯大過程，臺(tái)商翁文鐘97年來揚(yáng)州與水箱廠合資英瑞車材只投資了80萬美元，同時(shí)在浙江也有投資。五年時(shí)間內(nèi)，英瑞車材享受出口退稅2351.6萬元，二免三減半優(yōu)惠834萬元，再投資退稅23萬元，實(shí)實(shí)在在的稅收優(yōu)惠增加的投資回報(bào)，使臺(tái)商看到在揚(yáng)州投資的美好前景。先是買下英瑞所有股份，后又先后投資900萬美元、1500萬美元，獨(dú)資新辦了英諦車材和英瑞汽車空調(diào)，現(xiàn)在年銷售已達(dá)2億元，全面投產(chǎn)后，還有大的增長(zhǎng)。在浙江沒有新的追加，他已把揚(yáng)州作為他的發(fā)展基地。最近，又在揚(yáng)作投資汽車車載空調(diào)市場(chǎng)調(diào)研。
二、數(shù)據(jù)表明，經(jīng)過多年的稅源培植，市區(qū)涉外稅收逐步進(jìn)入收獲期
“三資”企業(yè)戶源狀況（單位：戶）
**年底2002年底**年底2004年6月
稅務(wù)登記戶256312373415
比上年增長(zhǎng)21.8%19.55%11.26%
(截止2004年6月10日開業(yè)戶299戶，其中增值稅戶252戶，營(yíng)業(yè)稅戶47戶)
“三資”企業(yè)銷售狀況（單位：億元）
03年1—6月04年1—6月同比增長(zhǎng)比例附：03年1—12月
外銷收入6.28.638.71%13.5
內(nèi)銷收入16.319.620.25%37.4
合計(jì)銷售收入22.528.225.33%50.9
“三資”企業(yè)稅收狀況單位：萬元
03年1-6月04年1-6月同比增長(zhǎng)比例03年1—12月
增值稅6678.77828.517.22%12568
外資企業(yè)所得稅2155.73746.373.79%4041萬
合計(jì)入庫(kù)稅款8834.411574.831.02%16609萬
“三資”企業(yè)免、抵、退狀況單位：萬元
03年1—6月04年1—6月同比增長(zhǎng)比例04年1—12月
出口退稅退庫(kù)數(shù)438615538254.26%10047
出口退稅調(diào)庫(kù)數(shù)1973249526.46%8990
三、從量增到質(zhì)變，新注冊(cè)企業(yè)由建設(shè)逐步走向生產(chǎn)，給市區(qū)涉外經(jīng)濟(jì)和國(guó)稅注入了新的活力和增長(zhǎng)點(diǎn)
**年，揚(yáng)州新一屆市委、市府發(fā)出“舉全市之力、發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)”號(hào)令后，全市上下形成招商引資熱潮，且一浪高過一浪。從稅務(wù)登記戶可以看出：自**年打破多年“三資”企業(yè)戶數(shù)停滯不前局面后，每年新增戶都在大幅增長(zhǎng)，今年新增戶將會(huì)突破100戶。更可喜的是：新增戶已從量增到質(zhì)變。2004年1—6月新增注冊(cè)資產(chǎn)本為19568萬美元，是2002年全年新增注冊(cè)資本11199萬美元的近一倍。投資超千萬美元的項(xiàng)目在逐年增多（2002年7戶，**年12戶，2004年上半年就有16戶）。高科技、高附加值產(chǎn)品的投資也越來越多。特別是IT行業(yè)已在逐步形成發(fā)展的氛圍，華督電子、可瑞爾、川崎光電不但形成規(guī)模生產(chǎn)，同時(shí)上、下游產(chǎn)品已形成新的投資；芯片投資已產(chǎn)生3寸、4寸、5寸、6寸生產(chǎn)線,即將形成8寸生產(chǎn)線。這些項(xiàng)目都在陸續(xù)的轉(zhuǎn)入生產(chǎn)期，形成批量生產(chǎn)后，將是新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)。?？速惪髓D射系列產(chǎn)品正進(jìn)入調(diào)試，試生產(chǎn)階段。進(jìn)入批量生產(chǎn)后，因其科技含量高、附加值高，將會(huì)成為稅源大戶。
從企業(yè)注冊(cè)到廠房建設(shè)，再?gòu)恼{(diào)試生產(chǎn)到市場(chǎng)占有形成周期要24個(gè)月這個(gè)一般規(guī)律來看，近年來，新增戶已逐步從建設(shè)期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)期。從**年開業(yè)戶不足160戶到2004年6月開業(yè)戶299戶可以看出，兩年來新增開業(yè)戶量大。且像華芮紡織（投資1200萬美元），科龍電器（投資2980萬美元）等企業(yè)將于今年先后投入生產(chǎn)，這都將會(huì)為外稅收入注入新的活力。
四、用科學(xué)發(fā)展觀正確看待發(fā)展中的主要問題和矛盾
我們?cè)谧咴L中，與外企法人、財(cái)務(wù)主管交談中，常常被問及稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)問題。發(fā)現(xiàn)一些地方亂開口子，在國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外新增地方一塊。增值稅有確定增長(zhǎng)基數(shù)返還額度，所得稅有“三免五減半”等土政策。市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，江陽工業(yè)園區(qū)，廣陵產(chǎn)業(yè)園（各縣、市、區(qū)）都有類似情況。我們認(rèn)為這樣做既違背了國(guó)家政策，又不利于外向型經(jīng)濟(jì)的快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。會(huì)造成開發(fā)成本和收入不成比例，收益慢又給再發(fā)展帶來資金困難。還給一些投機(jī)外商鉆空子，拿著一個(gè)項(xiàng)目到處討價(jià)還價(jià)，甚至拆項(xiàng)放幾個(gè)地方，不利于集約式發(fā)展。
我們還發(fā)現(xiàn)以國(guó)有企業(yè)為主體的合資企業(yè)，不如以鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)為主體合資企業(yè)的發(fā)展速度。例久揚(yáng)漁具集團(tuán)就是從一個(gè)鄉(xiāng)辦合資企業(yè)發(fā)展成8個(gè)外企，注冊(cè)資金1000萬美元，年銷售達(dá)2個(gè)億的漁具大亨，發(fā)展時(shí)間僅用了13年。而以民營(yíng)為主體合資的華密五金，從注冊(cè)資金55萬美元開始，在短短6年時(shí)間滾雪球似地發(fā)展到5家外企，注冊(cè)資金達(dá)到410萬美元，年銷售近億元。而我們國(guó)營(yíng)企業(yè)為主體的合資企業(yè)都開辦早，產(chǎn)品好，還曾有過輝煌，但發(fā)展速度都不快，或者停滯不前，甚至有的企業(yè)舉步為艱。以國(guó)有為主體的合資企業(yè)現(xiàn)狀：現(xiàn)在發(fā)展快的有通華半掛車，也是改制后才加快了發(fā)展速度。效益較好的有裕華織造，晶來電子，但按市場(chǎng)需求，這些企業(yè)本應(yīng)做得更好。曾經(jīng)輝煌過的通運(yùn)集裝箱，通利冷藏箱經(jīng)營(yíng)中如履薄冰，按照市場(chǎng)需求，這些企業(yè)本可做得更大。已停工的瑞達(dá)毛絨、廣利化纖、吉揚(yáng)毛紡，紡織本是我市傳統(tǒng)強(qiáng)項(xiàng)，市場(chǎng)需求旺盛，按理說這些企業(yè)可以做強(qiáng)。從我們調(diào)查的數(shù)據(jù)看，這些企業(yè)有較強(qiáng)的技術(shù)隊(duì)伍，有較好的產(chǎn)品信譽(yù)，有較好的市場(chǎng)前景，就是沒有好的機(jī)制。再不改制，好的變差、大的變小、強(qiáng)的變?nèi)酢?/p>
五、幾點(diǎn)分析與建議
從以上數(shù)據(jù)的比較、事例的論證、客觀的分析，我們調(diào)查得出的結(jié)論：揚(yáng)州市區(qū)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展已步入快車道，涉外稅收收入已進(jìn)入增勢(shì)強(qiáng)勁的收獲期，且發(fā)展趨勢(shì)良好。但在加快發(fā)展、良型循環(huán)、可持續(xù)發(fā)展上，還要加強(qiáng)探討，積極應(yīng)對(duì)，發(fā)揮好稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。
1、稅務(wù)部門在為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境方面仍大有可為。外商希望稅收要公平、公正、公開。我們應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查，重點(diǎn)走訪，跟蹤服務(wù)，把稅收優(yōu)惠政策用足、用好、用到位。讓外商在揚(yáng)州投資中取得最大利潤(rùn)回報(bào)。同時(shí)也建議政府規(guī)范各種政策口徑，在稅收政策上不要亂開口子，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)、誠(chéng)信稅收的氛圍。
目前涉外稅收服務(wù)體系涵蓋的主要方面有首問負(fù)責(zé)制、責(zé)任追究制、跟蹤服務(wù)制、八小時(shí)以外延伸服務(wù)制、預(yù)約下的二十四小時(shí)服務(wù)制、提前介入服務(wù)制等，仍要與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善并有所側(cè)重，根據(jù)目前市區(qū)外資企業(yè)新辦多、開業(yè)多的狀況，特別要強(qiáng)化提前介入服務(wù)和跟蹤服務(wù)。我們?cè)谔崆敖槿敕?wù)中，于今年“煙花三月”經(jīng)貿(mào)旅游節(jié)期間推出了中、英文版的涉外稅務(wù)網(wǎng)站：設(shè)置了組織機(jī)構(gòu)、辦稅指南、稅收法規(guī)、優(yōu)惠政策、稅法公告、服務(wù)制度、交流平臺(tái)等版塊，實(shí)現(xiàn)了快捷、便利的稅收服務(wù)，深受外商的歡迎。短短二個(gè)月，已有1200多人次上網(wǎng)查詢，20多人次的網(wǎng)上咨詢（廣東外商較多）。跟蹤服務(wù)就是要稅收服務(wù)上門，幫外商所需，解外商所難，用稅收服務(wù)創(chuàng)造親商、安商、富商的良好氛圍。要在服務(wù)中提升管理質(zhì)量，在管理中體現(xiàn)服務(wù)水平。
3、成立行業(yè)協(xié)會(huì)，做大做強(qiáng)優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。目前，我市的電子、服裝、食品、玩具、漁具、箱包等行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，企業(yè)多，市場(chǎng)大，但獨(dú)體行動(dòng)多，且有窩里斗現(xiàn)象。建議市政府指導(dǎo)企業(yè)組建行業(yè)協(xié)會(huì)以求形成“聯(lián)合船隊(duì)”，“跨江過?！保嗷f(xié)作，共同發(fā)展。
4、加快改制步伐，推進(jìn)國(guó)有為主體合資企業(yè)的發(fā)展。這些企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)前景好，有一批熟練的工人，改制的成本會(huì)比招商的成本低。改制成功，這些企業(yè)會(huì)成幾何式的發(fā)展。這是新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，是可持續(xù)發(fā)展的推力。
一、涉外企業(yè)基本情況：
目前,我州直共有注冊(cè)登記涉外企業(yè)35戶，分別分布在：伊寧市19家、奎屯市9家、霍城縣有4家，鞏留縣有1家，霍爾果斯口岸有2家。較上年增加10戶。其中：中外合資企業(yè)28家，外商獨(dú)資企業(yè)6家，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)1家。涉及到制造業(yè)的有20家，商業(yè)4家，通訊業(yè)4家，農(nóng)業(yè)1家，旅店業(yè)2家，房地產(chǎn)1家，文化體育業(yè)1家，其他服務(wù)業(yè)2家。20__年共繳納地方各稅2679萬元，比上年增加578萬元，增長(zhǎng)了28％。涉外地方各稅已占到我州稅收收入的2％。稅收收入增長(zhǎng)較快的行業(yè)仍然是通訊業(yè)，4家通訊企業(yè)繳納地方各稅共計(jì)2280萬元，比上年增加1330萬元，增長(zhǎng)了140％。
新增10家企業(yè)中，中外合資企業(yè)8家，外商獨(dú)資企業(yè)2家。共繳納地方各稅47萬元。
二、加強(qiáng)涉外稅收管理，提高納稅服務(wù)。
20__年我州在涉外稅收管理方面主要做了以下幾項(xiàng)工作：
1、加強(qiáng)稅源分析工作。州局對(duì)做好稅源分析提出了明確要求，就做好稅源分析工作從八個(gè)方面再次進(jìn)行了明確和要求。各縣（市）局按月召開稅收分析會(huì)，根據(jù)稅收完成情況、重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化、稅收收入特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)稅收政策等情況，結(jié)合稅收增長(zhǎng)規(guī)律、相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅收情況，掌握稅源變化情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收的影響，為完成稅收收入計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。
2、規(guī)范涉外企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)涉外企業(yè)有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓加強(qiáng)征管。嚴(yán)格核實(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否按照正常的市場(chǎng)價(jià)格出租和轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)。
3、按照規(guī)定配合有關(guān)部門對(duì)我州外商投資企業(yè)進(jìn)行了聯(lián)合年檢。按照規(guī)定時(shí)限和要求及時(shí)上報(bào)了20__年度涉外稅收業(yè)務(wù)報(bào)表。本年度我局未開展稅收情報(bào)交換、售付匯憑證、反避稅等業(yè)務(wù)。
4、積極做好培訓(xùn)工作，切實(shí)提高業(yè)務(wù)水平 。基層局對(duì)涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員涉外稅收政策進(jìn)行培訓(xùn)，還注意在日常管理工作中及時(shí)講解。同時(shí)針對(duì)部分稅務(wù)管理人員對(duì)涉外方面的知識(shí)欠缺的情況，加強(qiáng)組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，有針對(duì)性、結(jié)合實(shí)際工作的學(xué)習(xí)，使涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)干部管理服務(wù)水平有了一定的提高。
5、進(jìn)一步加強(qiáng)服務(wù)，確保政策落實(shí)。在日常管理過程中，做到稅收政策公開、優(yōu)惠規(guī)定公開、辦事依據(jù)公開、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)公開、辦事程序公開，將國(guó)家現(xiàn)行的涉外稅收法律法規(guī)向企業(yè)做出及時(shí)全面的宣傳，尤其是直接涉及到某個(gè)企業(yè)的政策規(guī)定要及時(shí)通知到該企業(yè)。
6、審批手續(xù)簡(jiǎn)化到位。簡(jiǎn)化辦事程序，減少報(bào)批環(huán)節(jié)，突出"事前服務(wù)、事后管理"的原則，最大限度減少企業(yè)在享受地方稅收優(yōu)惠方面的中間環(huán)節(jié)。在減免稅審查過程中，嚴(yán)格按政策規(guī)定審批，不越權(quán)減免，切實(shí)讓國(guó)家的優(yōu)惠政策落實(shí)到位，實(shí)實(shí)在在服務(wù)于納稅人，積極主動(dòng)地把國(guó)家的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策貫徹到企業(yè)。
7、為進(jìn)一步規(guī)范涉外稅征收管理工作，有效的提高管理效率，認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度，重點(diǎn)抓好任務(wù)分配、稅源管理、戶籍管理、工作考核四個(gè)環(huán)節(jié)。建立健全配套制度，促進(jìn)稅收管理員工作的程序化和規(guī)范化，不斷完善稅收管理員的工作程序和行為規(guī)范。明確稅收管理員的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，對(duì)加強(qiáng)涉外企業(yè)稅收管理。 按照總局精細(xì)化工作要求，結(jié)合我州工作實(shí)際，制定了工作動(dòng)態(tài)登記制、涉外稅工作匯報(bào)制等辦法加強(qiáng)對(duì)涉外稅管理工作的事前、事中、事后監(jiān)督，制作統(tǒng)一管理臺(tái)帳，對(duì)日常開展的管理工作中要了解、采集和掌握的管理信息資料內(nèi)容以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)、稅收指標(biāo)等進(jìn)行具體規(guī)定，要求作到下一戶，基本情況清楚，應(yīng)納稅種清楚，涉稅輔導(dǎo)到位，稅務(wù)發(fā)票清楚，并及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的登記管理筆記，通過以上措施，取得了良好的效果。
三、存在的問題:
1、涉外地方稅收收入增長(zhǎng)后勁不足。從今年看我州的涉外企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)較快,但經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不夠理想，今年涉外稅收增長(zhǎng)主要來源于中國(guó)移動(dòng)、聯(lián)通通訊業(yè)，增長(zhǎng)了1330萬元。而多數(shù)企業(yè)應(yīng)納稅額在下降。部分企業(yè)處于無收入狀態(tài)。新增10家企業(yè)只增加稅款47萬元，對(duì)我局的涉外地方稅收收入貢獻(xiàn)不大。
2、目前涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，除個(gè)別幾個(gè)企業(yè)外，財(cái)務(wù)核算不是十分健全，且規(guī)模也較小，針對(duì)這種現(xiàn)狀應(yīng)加大對(duì)涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收知識(shí)的培訓(xùn),提高辦稅質(zhì)量和納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的管理和檢查，以查促管,及時(shí)糾正涉外
企業(yè)涉稅過程中的一些違規(guī)行為。 3、提高涉外稅收征管水平。涉外稅收政策性、專業(yè)性強(qiáng)，情況復(fù)雜，要求稅務(wù)人員要有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，又要切實(shí)維護(hù)涉外企業(yè)的合法權(quán)益，目前涉外企業(yè)稅收管理員對(duì)涉外稅收業(yè)務(wù)接觸較少、實(shí)踐較少，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握較少，企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范又多，稅收管理員已不能適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，難以適應(yīng)工作的要求，現(xiàn)在雖保持了對(duì)涉外企業(yè)的相對(duì)集中管理，但涉外稅收管理人員崗位不穩(wěn)定，參加過涉外稅收培訓(xùn)的人員并沒有管理涉外稅收，沒有學(xué)以致用，人盡其才，上級(jí)局應(yīng)加大對(duì)涉外稅收管理人員的專業(yè)化培訓(xùn)力度，提供必備的資料，要求基層局保持工作崗位和人員的連續(xù)性和穩(wěn)定性。
根據(jù)我州涉外稅收的工作實(shí)際及涉外企業(yè)的具體特點(diǎn)，在20__年我們將繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的稅收政策宣傳力度，提高服務(wù)質(zhì)量和水平。加強(qiáng)培訓(xùn)和稅收業(yè)務(wù)指導(dǎo)，不斷提高涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員的稅收政策知識(shí)水平。爭(zhēng)取有關(guān)部門的大力支持和協(xié)作，創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，更好地引進(jìn)外資,為發(fā)展__州經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
附件：1、涉外企業(yè)基本情況統(tǒng)計(jì)表
2、涉外企業(yè)分行業(yè)統(tǒng)計(jì)表
3、涉外企業(yè)分類型統(tǒng)計(jì)表
