時(shí)間：2023-07-27 15:59:03
序論：在您撰寫賬面價(jià)值和公允價(jià)值時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異
非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題是確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及是否確定交易損益。
（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量方面的差異
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣易同時(shí)滿足：該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
1、在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則若以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則若以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。
2、在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
（1）支付補(bǔ)價(jià)的
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。
（2）收到補(bǔ)價(jià)的
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，其中：應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；
3、在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下
不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（賬面價(jià)值計(jì)量模式）或公允價(jià)值（公允價(jià)值計(jì)量模式）總額、補(bǔ)價(jià)與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則基本一致。
從上面新舊準(zhǔn)則對(duì)于換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)可以看出，在新準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量模式下，不管換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值多少，只要換出、換入資產(chǎn)公允價(jià)值不變，以公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值均保持不變，這能較好地反映換入資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法下，由于采用的折舊政策或計(jì)提的減值準(zhǔn)備不同使換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變化，所確認(rèn)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值跟著變化，這顯然與實(shí)際情況不吻合。
（二）交易損益確認(rèn)的差異
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。
新準(zhǔn)則不管是以賬面價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。
從前面的分析可以看出，在以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的情況下，新舊準(zhǔn)則只要賬面價(jià)值發(fā)生變化，交易損益隨之發(fā)生變化。企業(yè)采用的折舊政策和計(jì)提的減值準(zhǔn)備不同，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值也就不同，對(duì)當(dāng)期損益的影響也不同。新準(zhǔn)則在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值差距大，則影響當(dāng)期損益大，對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生很大影響。
（三）公允價(jià)值運(yùn)用的差異
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值只是作為換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。
新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，但對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用限制了較為嚴(yán)格的條件，并分別不同情況確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
在新準(zhǔn)則中采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，關(guān)鍵是看交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷新準(zhǔn)則給出了兩個(gè)條件：一是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。一般情況是預(yù)計(jì)換入資產(chǎn)在未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量將比換出資產(chǎn)大，換出資產(chǎn)方才可能將其資產(chǎn)換出，換入另一資產(chǎn)，在這種情況下該交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)還要注意交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能使非貨幣易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
因此，只有引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
總之，新舊準(zhǔn)則的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。
三、存在的問(wèn)題
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);投資;會(huì)計(jì)核算
中圖分類號(hào):F606.6
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》是我國(guó)第一部關(guān)于投資性房地產(chǎn)方面的準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中,明確了投資性房地產(chǎn)的定義;投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。其確認(rèn)應(yīng)滿足兩個(gè)條件:一是與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)投資性房地產(chǎn),按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定有以成本模式計(jì)量和公允價(jià)值模式計(jì)量?jī)煞N計(jì)量模式。兩種計(jì)量模式在會(huì)計(jì)科目使用、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)核算均有不同。
一、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量
投資性房地產(chǎn)初始應(yīng)按其成本計(jì)量,交易費(fèi)用應(yīng)包括在初始計(jì)量之中。購(gòu)置的投資性房地產(chǎn)的成本包括買價(jià)和任何可直接歸屬于投資性房地產(chǎn)的支出,借方記“投資性房地產(chǎn)”,貸方記相關(guān)科目。自建投資性房地產(chǎn)的成本指投資性房地產(chǎn)建造或開發(fā)完工日的成本,借方記“投資性房地產(chǎn)”,貸方記“在建工程”。以其他方式取得的投資性房地產(chǎn),按取得時(shí)的實(shí)際成本,借方記“投資性房地產(chǎn)”,貸方記相關(guān)科目。對(duì)企業(yè)原來(lái)已記入“固定資產(chǎn)”的投資性房地產(chǎn)和記入“無(wú)形資產(chǎn)”的投資性房地產(chǎn)性質(zhì)的土地使用權(quán),比照房地產(chǎn)用途改變時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)處理方法核算。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì),視為對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良,應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值;反之,應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。
二、投資性房地產(chǎn)的日常核算
(一)成本模式計(jì)量。當(dāng)取得租金收入時(shí),借方記“銀行存款”等,貸方記“其他業(yè)務(wù)收入”;按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊或應(yīng)攤銷的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”,如是固定資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn),貸記“累計(jì)折舊”,如是無(wú)形資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn),貸記“投資性房地產(chǎn)”。
(二)公允價(jià)值模式計(jì)量。取得租金收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理同上。每個(gè)會(huì)計(jì)期末,應(yīng)把投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比,如兩者相等,則不做賬務(wù)處理;如公允價(jià)值小于賬面價(jià)值,則按其差額借記“其他業(yè)務(wù)支出”,貸記“投資性房地產(chǎn)”;如公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,則按其差額借記“投資性房地產(chǎn)”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
三、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
(一)成本模式下,按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。投資性房地產(chǎn)開始自用,相應(yīng)地由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),借記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊――投資性房地產(chǎn)”,貸記“投資性房地產(chǎn)”、“累計(jì)折舊――自用房地產(chǎn)”;自用房地產(chǎn)停止自用,擬用于賺取租金或資本增值,相應(yīng)地由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),做與以上相反的分錄;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其存貨以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出,相應(yīng)地由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),借記“投資性房地產(chǎn)”,貸記“庫(kù)存商品”;如將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨,則借記“庫(kù)存商品”、“累計(jì)折舊――投資性房地產(chǎn)”,貸記“投資性房地產(chǎn)”。
(二)公允價(jià)值模式下,按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),借記“固定資產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外支出”(公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的部分),貸記“投資性房地產(chǎn)”(賬面價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外收入”(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分);投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí),借記“庫(kù)存商品”(公允價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外支出”(公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的部分),貸記“投資性房地產(chǎn)”(賬面價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外收入”(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分)。如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“累計(jì)折舊――自用房地產(chǎn)”(賬面余額)、“營(yíng)業(yè)外支出”(賬面價(jià)值――公允價(jià)值),貸記“固定資產(chǎn)”(賬面余額);存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“營(yíng)業(yè)外支出”(賬面價(jià)值――公允價(jià)值),貸記“庫(kù)存商品”(賬面價(jià)值)。如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值時(shí),一種情況是公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額小于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備,如自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“累計(jì)折舊――自用房地產(chǎn)”(賬面余額)、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”(賬面余額),貸記“固定資產(chǎn)”(賬面余額)、“營(yíng)業(yè)外收入”(公允價(jià)值――賬面價(jià)值);如為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”(賬面余額),貸記“庫(kù)存商品”(賬面余額)、“營(yíng)業(yè)外收入”(公允價(jià)值――賬面價(jià)值)。另一種情況是公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額大于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備,如自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“累計(jì)折舊――自用房地產(chǎn)”(賬面余額)、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”(賬面余額),貸記“固定資產(chǎn)”(賬面余額)、“營(yíng)業(yè)外收入――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”(賬面余額)、“資本公積”(公允價(jià)值――賬面價(jià)值)、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”(賬面余額);如為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),則借記“投資性房地產(chǎn)”(公允價(jià)值)、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”(賬面余額),貸記“庫(kù)存商品”(賬面余額――營(yíng)業(yè)外收入)、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”(賬面余額)、“資本公積”(公允價(jià)值――賬面價(jià)值)、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”(賬面余額)。
總之,投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理最大的特點(diǎn)初始計(jì)量都是按照成本模式進(jìn)行,后繼計(jì)量時(shí)企業(yè)可以有成本和公允價(jià)值兩種模式。其中準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式做了較為嚴(yán)格的規(guī)定,同時(shí)兩種計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換是單向進(jìn)行的。準(zhǔn)則也規(guī)定了同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不能同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。這些規(guī)定都能達(dá)到防止企業(yè)操縱盈利,統(tǒng)一計(jì)量模式規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。另外,在自有資產(chǎn)向投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí),若采取公允價(jià)值計(jì)量模式,則公允價(jià)值與賬面余額的差也視其是借差或貸差進(jìn)行分別處理,這些規(guī)定都有效防止企業(yè)主觀決定公允價(jià)值以增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。
參考文獻(xiàn):
1 財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn),2006
關(guān)鍵詞：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值交易損益公允價(jià)值
1998年的非貨幣易準(zhǔn)則將非貨幣性資產(chǎn)分為同類與不同類資產(chǎn)，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；2001年對(duì)1998年的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值只是作為換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）與1998年和2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）在定義及判斷非貨幣易事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)上是一致的，主要的不同在于新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，且對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)方式進(jìn)行了修改。下面對(duì)新舊準(zhǔn)則的主要差異進(jìn)行比較。
一、新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異
非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題是確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及是否確定交易損益。
（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量方面的差異
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣易同時(shí)滿足：該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
1、在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則若以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則若以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。
2、在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
（1）支付補(bǔ)價(jià)的
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。
（2）收到補(bǔ)價(jià)的
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，其中：應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；
3、在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下
不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（賬面價(jià)值計(jì)量模式）或公允價(jià)值（公允價(jià)值計(jì)量模式）總額、補(bǔ)價(jià)與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則基本一致。
從上面新舊準(zhǔn)則對(duì)于換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)可以看出，在新準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量模式下，不管換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值多少，只要換出、換入資產(chǎn)公允價(jià)值不變，以公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值均保持不變，這能較好地反映換入資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法下，由于采用的折舊政策或計(jì)提的減值準(zhǔn)備不同使換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變化，所確認(rèn)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值跟著變化，這顯然與實(shí)際情況不吻合。
（二）交易損益確認(rèn)的差異
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。
新準(zhǔn)則不管是以賬面價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。
從前面的分析可以看出，在以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的情況下，新舊準(zhǔn)則只要賬面價(jià)值發(fā)生變化，交易損益隨之發(fā)生變化。企業(yè)采用的折舊政策和計(jì)提的減值準(zhǔn)備不同，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值也就不同，對(duì)當(dāng)期損益的影響也不同。新準(zhǔn)則在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值差距大，則影響當(dāng)期損益大，對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生很大影響。
（三）公允價(jià)值運(yùn)用的差異
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值只是作為換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。
新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，但對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用限制了較為嚴(yán)格的條件，并分別不同情況確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
在新準(zhǔn)則中采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，關(guān)鍵是看交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷新準(zhǔn)則給出了兩個(gè)條件：一是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。一般情況是預(yù)計(jì)換入資產(chǎn)在未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量將比換出資產(chǎn)大，換出資產(chǎn)方才可能將其資產(chǎn)換出，換入另一資產(chǎn)，在這種情況下該交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)還要注意交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能使非貨幣易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
因此，只有引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
總之，新舊準(zhǔn)則的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。
三、存在的問(wèn)題
新準(zhǔn)則的使用仍然為操縱利潤(rùn)留下了空間。從準(zhǔn)則的制訂過(guò)程看，從98年準(zhǔn)則制訂開始引入公允價(jià)值到2001年修改為以賬面價(jià)值計(jì)量再回到新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量，除了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因外，另一個(gè)重要原因是為了控制上市公司操縱利潤(rùn)。新準(zhǔn)則為了防止上市公司操縱利潤(rùn)對(duì)公允價(jià)值的使用有嚴(yán)格的限制條件，但是，對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值的判斷往往具有不確定性，易成為關(guān)聯(lián)方作為操縱利潤(rùn)的工具。
非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于歷史成本時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值，此時(shí)，進(jìn)行非貨幣易，在公允價(jià)值計(jì)量法下，無(wú)法產(chǎn)生交易收益；而當(dāng)企業(yè)改變折舊政策或計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額使換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于公允價(jià)值，進(jìn)行非貨幣易可以產(chǎn)生大量收益，可借此作為盈余管理的工具。所以對(duì)于公允價(jià)值的使用應(yīng)嚴(yán)格限定其使用條件和范圍。
參考資料
關(guān)鍵詞：非貨幣性；交易；會(huì)計(jì)處理
2006年，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，對(duì)1999年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》進(jìn)行了修訂，新準(zhǔn)則的和實(shí)施，使中國(guó)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”，把非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)由賬面價(jià)值更正為公允價(jià)值，并按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成作了更科學(xué)更嚴(yán)格的規(guī)定。本文就新舊兩準(zhǔn)則在非貨幣性資產(chǎn)交換中處理的異同作以下分析：。
一、非貨幣交易及非貨幣易資產(chǎn)的定義及判斷標(biāo)準(zhǔn)
一般情況下，非貨幣性資產(chǎn)主要包括：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、預(yù)付賬款、工程物資、再建工程及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。而非貨幣易與貨幣易的界定遵循了會(huì)計(jì)的重要性原則。即如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價(jià)值比例低于25%（含25%），則視為非貨幣易；反之，如果這一比例高于25%（不含25%），則視為貨幣易。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣易業(yè)務(wù)處理的異同
新非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊的非貨幣易準(zhǔn)則相比，在對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)等有較大區(qū)別，主要表現(xiàn)為：
1、換入或者換出資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)：
在舊準(zhǔn)則中，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。而新準(zhǔn)則明確規(guī)定，非貨幣易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。兩個(gè)條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。
因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。
2、新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異
（1）在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
新準(zhǔn)則：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式為：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益，則
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。 公式：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。此時(shí)與與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果相同。
例1：A、B兩公司出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)協(xié)商，A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。對(duì)A公司業(yè)務(wù)處理如下：
分析：該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 會(huì)計(jì)分錄：
借：材料──乙材料 10300
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700
貸：材料──甲材料 9000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1700
銀行存款 300
營(yíng)業(yè)外損益──非貨幣易損益 1000
B公司：借：材料──甲材料 10200
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700
營(yíng)業(yè)外損益──非貨幣易損益 1000
貸：材料──乙材料 11000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700
銀行存款 200
即A公司確認(rèn)1000元非貨幣易收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣易損失。
（2）在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
Ⅰ 支付補(bǔ)價(jià)的的情況下，新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
而舊準(zhǔn)則則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
Ⅱ收到補(bǔ)價(jià)的
新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益。公式：
收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)-應(yīng)確認(rèn)的收益）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
Ⅲ 在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下
不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)按不同計(jì)量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
新舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則一致。
三、非貨幣易披露方面的差異
新準(zhǔn)則存在有不足之處，分述如下：
一、債務(wù)重組的定義及方式
舊準(zhǔn)則中將債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！币虼?，任何修改某項(xiàng)債務(wù)條款均是在債務(wù)重組準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》將債務(wù)重組定義為“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)?！睆脑摱x可以看出，只有債權(quán)人做出讓步的事項(xiàng)才屬于債務(wù)重組的范疇。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原頂條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人做出讓步是債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。因此，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人做出讓步，使企業(yè)間的債務(wù)重組行為更加具有實(shí)質(zhì)性。新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則的范圍更小，隨之重組的方式也有所改變，債務(wù)重組的方式也由舊準(zhǔn)則的5種變?yōu)樾聹?zhǔn)則的4種方式，包括：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合等。
二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
（一）公允價(jià)值計(jì)量
舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人清償債務(wù)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值或清償債務(wù)的資本的賬面價(jià)值計(jì)算；修改其他債務(wù)條件的，如果債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面金額作為受讓的資產(chǎn)或資本的入賬價(jià)值。僅在債權(quán)人涉及受讓多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)時(shí)，使用公允價(jià)值對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確認(rèn)各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。
新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按股份的公允價(jià)值清償。債權(quán)人接受資產(chǎn)償債的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資。
新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則中按公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本。
（二）損益的確認(rèn)
舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股份份額之間的差額直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積；以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積，而不確認(rèn)債務(wù)重組收益。債權(quán)人不確認(rèn)債務(wù)重組損失。
新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
新準(zhǔn)則中債權(quán)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與接受的資產(chǎn)、資本合伙重組后債務(wù)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于修改其他條件的，如果涉及了或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)將或有應(yīng)收金額包括在將來(lái)應(yīng)收金額中確認(rèn)重組損失，或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
三、新準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題及建議
（一）存在的問(wèn)題
1.資產(chǎn)計(jì)量的不真實(shí)
新準(zhǔn)則中債務(wù)計(jì)量的基礎(chǔ)由原有的賬面價(jià)值改為公允價(jià)值計(jì)量。而我國(guó)目前的市場(chǎng)機(jī)制還不是很規(guī)范，法律還不是很健全，資本市場(chǎng)還不是很完善，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)缺少相對(duì)活躍的市場(chǎng)和公允的市價(jià)。因此，如果這部分資產(chǎn)仍然按公允價(jià)值計(jì)量，則會(huì)造成計(jì)量的不客觀性和真實(shí)性。此外，對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、存在關(guān)聯(lián)方交易的債務(wù)重組，如果采用公允價(jià)值計(jì)量，也將容易導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)量的不真實(shí)，導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增。
2.利潤(rùn)操縱
新準(zhǔn)則改變了過(guò)去的一刀切，由原來(lái)的不確認(rèn)債務(wù)重組損益，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股份份額之間的差額直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積，變?yōu)閭鶆?wù)人要確認(rèn)債務(wù)重組的收益，而債權(quán)人要確認(rèn)債務(wù)重組的損失。這樣，對(duì)那些無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分赦免，則可能大大提高其每股收益。而通過(guò)評(píng)估等方式，企業(yè)還可以人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將為企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)提供可能。
3.沒(méi)有考慮資金的時(shí)間價(jià)值
新準(zhǔn)則規(guī)定“在修改其他債務(wù)條件方式下進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將修改債務(wù)其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組債務(wù)的入賬價(jià)值。”修改債務(wù)條件往往會(huì)修改債務(wù)償還期限，如將償還期限延長(zhǎng)一年、三年、五年，十年等。而資金是具有時(shí)間價(jià)值的，在不同的時(shí)間，資金的價(jià)值是不同的。由于資金都具有時(shí)間價(jià)值，就可能會(huì)出現(xiàn)重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于未來(lái)應(yīng)收金額，卻大于未來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值的情況，也就是說(shuō)，債權(quán)人實(shí)際上是作出了讓步的，發(fā)生了讓步損失，由于忽略了資金的時(shí)間價(jià)值而不認(rèn)為是屬于債務(wù)重組。因此在確認(rèn)重組后的債務(wù)的價(jià)值采用公允價(jià)值而不是采用現(xiàn)值，將把實(shí)質(zhì)上屬于債務(wù)重組范圍的排除在外，使債務(wù)重組的損益確認(rèn)不真實(shí)。例如，上市A公司欠丙企業(yè)貨款230000元，到期時(shí)A公司因資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難無(wú)法還款，經(jīng)協(xié)商，丙企業(yè)同意將債務(wù)金額減記至200000元，并延期兩年，年利率為當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率的9%，到期一次還本付息。則A公司在修改債務(wù)條件后未來(lái)應(yīng)付金額為200000×（1+9%×2）=236000元，大于重組前債務(wù)的賬面價(jià)值。而考慮資金的時(shí)間價(jià)值后，A公司未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值為236000×1/（1+9%）2=198636.47元，小于重組前的賬面價(jià)值230000元，則債務(wù)人實(shí)際上獲得了230000-198636.47=31363.53元的債務(wù)重組收益，而債權(quán)人乙企業(yè)實(shí)際上發(fā)生了230000-198636.47=31363.53元的債務(wù)重組損失。
（二）建議
1.公允價(jià)值和賬面價(jià)值計(jì)量并存
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則對(duì)于那些缺少相對(duì)活躍的市場(chǎng)和公允市價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的債務(wù)重組，則按賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)債務(wù)重組損益。對(duì)于那些存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能可靠取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易則采用公允價(jià)值計(jì)量，重組債務(wù)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益。
投資性房地產(chǎn)為規(guī)范企業(yè)投資性房地產(chǎn)的行為,我國(guó)財(cái)政部在2006年2月了《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》,對(duì)投資性房地產(chǎn)的概念做了明確的界定。投資性房地產(chǎn)就是指為了賺取租金或者資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括房產(chǎn)和地產(chǎn)兩方面的內(nèi)容。由于我國(guó)的土地所有權(quán)的擁有者是國(guó)家和集體,因此,企業(yè)所擁有的只是土地的使用權(quán)。因此,在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中的房地產(chǎn)主要包括“土地使用權(quán)”以及建設(shè)在這些擁有土地使用權(quán)土地上的建筑物,其內(nèi)容主要包括:已經(jīng)出租給其他企業(yè)或者個(gè)人的土地使用權(quán),其出租是指經(jīng)營(yíng)性的租賃,而不包含融資租賃。企業(yè)持有的閑置土地。在投資性房地產(chǎn)過(guò)程中,企業(yè)常常持有大量的閑置土地,以便在土地增值后轉(zhuǎn)讓獲取利潤(rùn)。但是,由于企業(yè)只擁有土地的使用權(quán),如果土地在一定時(shí)間內(nèi)不進(jìn)行開發(fā),那么國(guó)家就要收回該公司對(duì)于該閑置土地的使用權(quán)。已經(jīng)出租給其他企業(yè)或者個(gè)人的建筑物。(二)投資性房地產(chǎn)的界定在投資性房地產(chǎn)界定的過(guò)程中,首先必須嚴(yán)格依據(jù)《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的概念,其次要對(duì)和該項(xiàng)房地產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益是不是已經(jīng)流入到企業(yè)中,第三要看該項(xiàng)房地產(chǎn)的成本是不是能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量。
投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算中存在的問(wèn)題所謂投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換,就是在房地產(chǎn)使用性質(zhì)發(fā)生變化時(shí)房地產(chǎn)的再分類。在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中這樣規(guī)定:在進(jìn)行公允價(jià)值模式下的投資房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變成自用房地產(chǎn)后,必須將轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公允價(jià)值當(dāng)作轉(zhuǎn)變完成后的該項(xiàng)目的賬面價(jià)值,其公允價(jià)值和原來(lái)賬面價(jià)值之間的差額要記入到公允價(jià)值的變動(dòng)損益的項(xiàng)目之中;當(dāng)存貨或者自用性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后,投資性房地產(chǎn)必須按照轉(zhuǎn)換完成后的當(dāng)天的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià),賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公允價(jià)值,那么,其差額就要記入到公允價(jià)值的變動(dòng)損益項(xiàng)目之中,如果賬面價(jià)值大于公允價(jià)值,其差額就記入到資本公積項(xiàng)目之中。(二)在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中,對(duì)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)核算做了這樣的規(guī)定:在計(jì)量過(guò)程中按照公允價(jià)值模式,對(duì)于投資性房地產(chǎn)不進(jìn)行計(jì)提折舊或者攤銷,要按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值作為調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的基礎(chǔ),原賬面價(jià)值和公允價(jià)值存在的差額要公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目之中。(三)在投資性房地產(chǎn)被處置情況下會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中,對(duì)于投資性房地產(chǎn)被處置情況下的會(huì)計(jì)核算做了這樣的規(guī)定:企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售、報(bào)廢或者損毀投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)該把扣除賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)后的處置收入記入:請(qǐng)記住我站域名到當(dāng)期損益之中,也就是說(shuō)收入要計(jì)入到奇特業(yè)務(wù)收入之中,相對(duì)應(yīng)的成本所產(chǎn)生的費(fèi)用要計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本之中。
投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的改進(jìn)措施
在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算中存在問(wèn)題的改進(jìn)措施在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算過(guò)程中,同樣都是賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差值,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)后續(xù)計(jì)量和初始計(jì)量卻出現(xiàn)了不一致的狀況,這樣就和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性原則相違背。在實(shí)際操作中,要想不再發(fā)生類似的問(wèn)題,在完成轉(zhuǎn)換后的當(dāng)天不管房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值誰(shuí)高誰(shuí)低,存在著多大的差額,都必須按照房地產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值計(jì)入到該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本項(xiàng)目之中;賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間存在的差額,要同時(shí)計(jì)入到該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)項(xiàng)目以及資本公積的項(xiàng)目之中。為了以后更好的對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理或者和另外的資本公積進(jìn)行區(qū)別,在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,有必要在資本公積項(xiàng)目之下添加變動(dòng)公積項(xiàng)目,這樣就能夠準(zhǔn)確判斷投資性房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換過(guò)程中的價(jià)值變化,確保會(huì)計(jì)信息可比、一致。
投資性房地產(chǎn)為規(guī)范企業(yè)投資性房地產(chǎn)的行為，我國(guó)財(cái)政部在2006年2月了《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》，對(duì)投資性房地產(chǎn)的概念做了明確的界定。投資性房地產(chǎn)就是指為了賺取租金或者資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括房產(chǎn)和地產(chǎn)兩方面的內(nèi)容。由于我國(guó)的土地所有權(quán)的擁有者是國(guó)家和集體，因此，企業(yè)所擁有的只是土地的使用權(quán)。因此，在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中的房地產(chǎn)主要包括“土地使用權(quán)”以及建設(shè)在這些擁有土地使用權(quán)土地上的建筑物，其內(nèi)容主要包括：已經(jīng)出租給其他企業(yè)或者個(gè)人的土地使用權(quán)，其出租是指經(jīng)營(yíng)性的租賃，而不包含融資租賃。企業(yè)持有的閑置土地。在投資性房地產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)常常持有大量的閑置土地，以便在土地增值后轉(zhuǎn)讓獲取利潤(rùn)。但是，由于企業(yè)只擁有土地的使用權(quán)，如果土地在一定時(shí)間內(nèi)不進(jìn)行開發(fā)，那么國(guó)家就要收回該公司對(duì)于該閑置土地的使用權(quán)。已經(jīng)出租給其他企業(yè)或者個(gè)人的建筑物。(二)投資性房地產(chǎn)的界定在投資性房地產(chǎn)界定的過(guò)程中，首先必須嚴(yán)格依據(jù)《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的概念，其次要對(duì)和該項(xiàng)房地產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益是不是已經(jīng)流入到企業(yè)中，第三要看該項(xiàng)房地產(chǎn)的成本是不是能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量。
投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算中存在的問(wèn)題所謂投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，就是在房地產(chǎn)使用性質(zhì)發(fā)生變化時(shí)房地產(chǎn)的再分類。在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中這樣規(guī)定：在進(jìn)行公允價(jià)值模式下的投資房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變成自用房地產(chǎn)后，必須將轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公允價(jià)值當(dāng)作轉(zhuǎn)變完成后的該項(xiàng)目的賬面價(jià)值，其公允價(jià)值和原來(lái)賬面價(jià)值之間的差額要記入到公允價(jià)值的變動(dòng)損益的項(xiàng)目之中；當(dāng)存貨或者自用性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，投資性房地產(chǎn)必須按照轉(zhuǎn)換完成后的當(dāng)天的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公允價(jià)值，那么，其差額就要記入到公允價(jià)值的變動(dòng)損益項(xiàng)目之中，如果賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，其差額就記入到資本公積項(xiàng)目之中。(二)在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中，對(duì)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)核算做了這樣的規(guī)定：在計(jì)量過(guò)程中按照公允價(jià)值模式，對(duì)于投資性房地產(chǎn)不進(jìn)行計(jì)提折舊或者攤銷，要按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值作為調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的基礎(chǔ)，原賬面價(jià)值和公允價(jià)值存在的差額要公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目之中。(三)在投資性房地產(chǎn)被處置情況下會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中，對(duì)于投資性房地產(chǎn)被處置情況下的會(huì)計(jì)核算做了這樣的規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售、報(bào)廢或者損毀投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該把扣除賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)后的處置收入記入到當(dāng)期損益之中，也就是說(shuō)收入要計(jì)入到奇特業(yè)務(wù)收入之中，相對(duì)應(yīng)的成本所產(chǎn)生的費(fèi)用要計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本之中。
投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的改進(jìn)措施
在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算中存在問(wèn)題的改進(jìn)措施在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算過(guò)程中，同樣都是賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差值，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)后續(xù)計(jì)量和初始計(jì)量卻出現(xiàn)了不一致的狀況，這樣就和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性原則相違背。在實(shí)際操作中，要想不再發(fā)生類似的問(wèn)題，在完成轉(zhuǎn)換后的當(dāng)天不管房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值誰(shuí)高誰(shuí)低，存在著多大的差額，都必須按照房地產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值計(jì)入到該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本項(xiàng)目之中；賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間存在的差額，要同時(shí)計(jì)入到該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)項(xiàng)目以及資本公積的項(xiàng)目之中。為了以后更好的對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理或者和另外的資本公積進(jìn)行區(qū)別，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，有必要在資本公積項(xiàng)目之下添加變動(dòng)公積項(xiàng)目，這樣就能夠準(zhǔn)確判斷投資性房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換過(guò)程中的價(jià)值變化，確保會(huì)計(jì)信息可比、一致。
在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)核算中問(wèn)題的改進(jìn)當(dāng)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)呈現(xiàn)蒸蒸日上的態(tài)勢(shì)時(shí)，如果進(jìn)行公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，對(duì)投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行重估的過(guò)程中，由于公允價(jià)值發(fā)生變化而產(chǎn)生的收益也要納入利潤(rùn)總額，但是，這部分收益并沒(méi)有產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量。由于房地產(chǎn)的價(jià)值比重特別大，在房地產(chǎn)的價(jià)格發(fā)生比較大的波動(dòng)時(shí)，由房地產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)空間就會(huì)呈現(xiàn)相當(dāng)大的變化。這樣就使企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間相對(duì)放大，還對(duì)企業(yè)管理人員在解讀財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)盈利能力產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)管理層的決策產(chǎn)生影響。正是因?yàn)檫@樣，在公允價(jià)值發(fā)生變化的情況下，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值間存在的差額應(yīng)該同時(shí)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)項(xiàng)目以及公允價(jià)值變動(dòng)公積項(xiàng)目之中。這樣做盡管會(huì)引發(fā)資產(chǎn)總額以及所有者的權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，但是這樣做更加符合進(jìn)行長(zhǎng)期性的資產(chǎn)價(jià)值重估，從而使企業(yè)的賬面信息更準(zhǔn)確、更真實(shí)、更可靠。
