時間：2023-07-24 16:16:37
序論：在您撰寫經(jīng)濟責任審計發(fā)展歷程時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞:軍隊;領導干部;經(jīng)濟責任審計
領導干部經(jīng)濟責任審計制度實行以來,全軍絕大多數(shù)審計部門嚴格按照要求,依據(jù)規(guī)定的程序和范圍,認真負責地開展工作,取得了明顯的成績。但是有些單位在領導干部經(jīng)濟責任審計工作中仍然存在許多問題,應該引起各級高度重視,認真加以研究、解決。
一、單位領導干部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題
第一,重視不夠,組織實施難度大。部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中,評價和任用干部時只是委托審計機關走走形式而已。致使領導干部離任經(jīng)濟責任審計工作互相推諉,清查不深不細,甚至敷衍了事走過場。
第二,審計監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領導干部經(jīng)濟責任審計只滿足于“例行公事”,過關完事,而不能通過審計從經(jīng)費的使用、管理、單位全面建設情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等,未達到審計的最終目的。
第三,法律法規(guī)不健全。軍隊現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計法規(guī)對審計的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定,但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責任區(qū)分上,黨委決策與個人責任、單位領導與部門領導、主要領導與分管領導、直接責任與間接責任等經(jīng)濟責任區(qū)分不夠明確。在評價標準上,有的重視事業(yè)成果,有的重財經(jīng)管理,有的重視廉潔自律等,沒有形成科學統(tǒng)一,便于操作,定量與定性有機結(jié)合的審計評價標準。
第四,審機機構(gòu)人事方面力量不足。軍隊部門的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)設置、人員配備和經(jīng)費保障等問題至今還沒有從根本上解決,影響了審計工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展,各級軍隊審計機關的工作量急劇增加,審計力量不足的矛盾十分突出。
二、新形勢下搞好領導干部經(jīng)濟責任審計的主要對策
第一,深化人事,加強組織領導。一是要提高對實行這項制度重要意義的認識。各級黨委領導要充分認識到,堅持對領導干部實行經(jīng)濟責任審計,是新時期加強干部隊伍建設的重要制度,是市場經(jīng)濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作。特別是干部、紀檢部門與審計部門,要把它作為干部政績、廉政建設考核和審計工作職責范圍的重要內(nèi)容做細做好。二是要加強對此項工作的領導。黨委要重視,切實加強對這項工作的組織領導,分工專人負責。干部離任,一律要安排經(jīng)濟責任審計。審計部門與干部部門應明確責任,相互配合,協(xié)同工作。
第二,完善軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)。軍隊領導干部審計工作已經(jīng)初步實現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化,但是,為軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關法律法規(guī)目前還是一個空白?！吨袊嗣麑徲嫍l例》知識在原則上要求對軍事經(jīng)濟效益進行監(jiān)督,缺乏具體的行為規(guī)范。當前軍隊審計部門應以《審計法》的修訂為契機,完善法律制度,同時依據(jù)修改后的《審計法》修改《中國人名審計條例》,對軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的原則、內(nèi)容、方法、程序、標準等方面做出具體規(guī)定。此外,隨著軍隊審計工作的不斷深入,《軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應審計工作的需要,應進行必要的補充、修改和完善。
第三,宣揚先進,推廣典型經(jīng)驗。對領導干部經(jīng)濟責任審計,既要重視查處問題,清除隱患,更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素,總結(jié)先進經(jīng)驗。通常情況下,通過審計有三個方面的經(jīng)驗可總結(jié)推廣:一是堅持勤儉節(jié)約、精打細算,自覺過好緊日子單位的經(jīng)驗;二是嚴格執(zhí)行財經(jīng)制度、提高有限經(jīng)費使用效益單位的經(jīng)驗;三是堅持原則、秉公辦事、廉潔自律的領導干部典型的經(jīng)驗。通過總結(jié)經(jīng)驗,宣揚典型,增強領導干部經(jīng)濟責任審計的影響力,以促進領導干部經(jīng)濟責任審計制度的有效落實。
第四,效益評價與審計項目評價相協(xié)調(diào)。國外審計發(fā)展歷程表明,許多國家是先實行財務收支審計,以后逐漸過渡到經(jīng)濟效益審計。我們應該借鑒國外經(jīng)驗,開展軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計不宜強調(diào)與財務收支審計的過早剝離。軍隊審計應該在充分審查國家財政預算撥款和開支的真實性和合法性的基礎上,展開對資金使用效益的分析評價,逐步探索效益審計規(guī)律,積累審計實踐經(jīng)驗。當軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計延伸到一定深度后,可視情況開展獨立的軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計項目。
關鍵詞：軍隊；領導干部；經(jīng)濟責任審計
領導干部經(jīng)濟責任審計制度實行以來，全軍絕大多數(shù)審計部門嚴格按照要求，依據(jù)規(guī)定的程序和范圍，認真負責地開展工作，取得了明顯的成績。但是有些單位在領導干部經(jīng)濟責任審計工作中仍然存在許多問題，應該引起各級高度重視，認真加以研究、解決。
一、單位領導干部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題
第一，重視不夠，組織實施難度大。部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中，評價和任用干部時只是委托審計機關走走形式而已。致使領導干部離任經(jīng)濟責任審計工作互相推諉，清查不深不細，甚至敷衍了事走過場。
第二，審計監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領導干部經(jīng)濟責任審計只滿足于“例行公事”，過關完事，而不能通過審計從經(jīng)費的使用、管理、單位全面建設情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等，未達到審計的最終目的。
第三，法律法規(guī)不健全。軍隊現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計法規(guī)對審計的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定，但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責任區(qū)分上，黨委決策與個人責任、單位領導與部門領導、主要領導與分管領導、直接責任與間接責任等經(jīng)濟責任區(qū)分不夠明確。在評價標準上，有的重視事業(yè)成果，有的重財經(jīng)管理，有的重視廉潔自律等，沒有形成科學統(tǒng)一，便于操作，定量與定性有機結(jié)合的審計評價標準。
第四，審機機構(gòu)人事方面力量不足。軍隊部門的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)設置、人員配備和經(jīng)費保障等問題至今還沒有從根本上解決，影響了審計工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展，各級軍隊審計機關的工作量急劇增加，審計力量不足的矛盾十分突出。
二、新形勢下搞好領導干部經(jīng)濟責任審計的主要對策
第一，深化人事，加強組織領導。一是要提高對實行這項制度重要意義的認識。各級黨委領導要充分認識到，堅持對領導干部實行經(jīng)濟責任審計，是新時期加強干部隊伍建設的重要制度，是市場經(jīng)濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作。特別是干部、紀檢部門與審計部門，要把它作為干部政績、廉政建設考核和審計工作職責范圍的重要內(nèi)容做細做好。二是要加強對此項工作的領導。黨委要重視，切實加強對這項工作的組織領導，分工專人負責。干部離任，一律要安排經(jīng)濟責任審計。審計部門與干部部門應明確責任，相互配合，協(xié)同工作。
第二，完善軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)。軍隊領導干部審計工作已經(jīng)初步實現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化，但是，為軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關法律法規(guī)目前還是一個空白。《中國人名審計條例》知識在原則上要求對軍事經(jīng)濟效益進行監(jiān)督，缺乏具體的行為規(guī)范。當前軍隊審計部門應以《審計法》的修訂為契機，完善法律制度，同時依據(jù)修改后的《審計法》修改《中國人名審計條例》，對軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的原則、內(nèi)容、方法、程序、標準等方面做出具體規(guī)定。此外，隨著軍隊審計工作的不斷深入，《軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應審計工作的需要，應進行必要的補充、修改和完善。新晨
第三，宣揚先進，推廣典型經(jīng)驗。對領導干部經(jīng)濟責任審計，既要重視查處問題，清除隱患，更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素，總結(jié)先進經(jīng)驗。通常情況下，通過審計有三個方面的經(jīng)驗可總結(jié)推廣。一是堅持勤儉節(jié)約、精打細算，自覺過好緊日子單位的經(jīng)驗；二是嚴格執(zhí)行財經(jīng)制度、提高有限經(jīng)費使用效益單位的經(jīng)驗；三是堅持原則、秉公辦事、廉潔自律的領導干部典型的經(jīng)驗。通過總結(jié)經(jīng)驗，宣揚典型，增強領導干部經(jīng)濟責任審計的影響力，以促進領導干部經(jīng)濟責任審計制度的有效落實。
近年來，黨和國家對教育的投入不斷增加，2012年全國財政性教育經(jīng)費支出初步測算為2.2萬億元，首次實現(xiàn)占國內(nèi)生產(chǎn)總值4%的目標。教育部將2013年定為“經(jīng)費管理年”，教育經(jīng)費監(jiān)管的任務十分突出。經(jīng)濟責任審計工作以規(guī)范經(jīng)濟行為、促進領導干部認真履行職責為出發(fā)點和落腳點，有利于推進高等教育經(jīng)費科學化、精細化管理，有利于建立健全高等教育經(jīng)費績效評估體系和高校經(jīng)濟活動風險預警機制，是推動我國高等教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
二、高校經(jīng)濟責任審計制度的發(fā)展歷程
經(jīng)濟責任審計制度是黨和國家執(zhí)政興國的一項創(chuàng)舉，是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經(jīng)濟責任審計制度的發(fā)展史，就是一部創(chuàng)新史，經(jīng)歷了從無到有、從弱到強、從不成熟到逐步完善的過程。高校經(jīng)濟責任審計與國家審計機關經(jīng)濟責任審計發(fā)展同步，大體經(jīng)歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發(fā)展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀80年代后期到1999年）。這一時期高校審計經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)打基礎、發(fā)展上水平、曲折再發(fā)展的過程，經(jīng)濟責任審計主要以校辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任審計為核心，進行了多種形式的嘗試和初步探索，為經(jīng)濟責任審計的發(fā)展奠定了基礎。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規(guī)定》的有關精神，印發(fā)了《教育部關于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》。2004年，為貫徹審計署頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。此外，中國內(nèi)部審計協(xié)會先后制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準則以及兩個實務指南。一系列制度的完善，有力地推動了經(jīng)濟責任審計工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業(yè)單位負責人經(jīng)濟責任審計廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計對象擴大到局級干部，經(jīng)濟責任審計成為高校審計新的重點和亮點。第三階段是深化發(fā)展時期（2006年至今）。2006年2月，經(jīng)濟責任審計正式寫入審計法。2007年，教育部印發(fā)《關于做好領導干部經(jīng)濟責任審計報告交接工作的通知》、《關于進一步加強省屬高校干部經(jīng)濟責任審計的意見》。2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)《內(nèi)部審計實務指南第4號———高校內(nèi)部審計》。2011年，教育部為貫徹落實《規(guī)定》，印發(fā)《教育部關于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》，經(jīng)濟責任審計逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經(jīng)濟責任審計在制度機制、技術方法、效果效能等方面都取得了長足的進步，經(jīng)濟責任審計工作得到進一步強化。
三、高校經(jīng)濟責任審計工作取得的經(jīng)驗和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責任審計工作取得的主要經(jīng)驗經(jīng)過十幾年的努力和探索，經(jīng)濟責任審計工作已成為高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，總結(jié)工作開展較好的高校的經(jīng)驗，主要包括以下幾點：1.高校領導對經(jīng)濟責任審計工作高度重視目前，大部分高校領導已充分認識到經(jīng)濟責任審計在提高高校管理水平等方面發(fā)揮的重要作用，將這項工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報，及時審閱審計報告，并作出重要批示。在高校有關領導的關心和支持下，經(jīng)濟責任審計環(huán)境不斷改善，審計機構(gòu)和隊伍建設逐步完善，審計經(jīng)費得到保障，這為審計人員獨立、客觀地開展經(jīng)濟責任審計工作奠定了基礎。2.組織協(xié)調(diào)到位，形成工作合力建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，加強對經(jīng)濟責任審計工作的組織領導和溝通協(xié)調(diào)。聯(lián)席會議研究制定經(jīng)濟責任審計工作中長期規(guī)劃和年度計劃，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟責任審計工作中遇到的問題等。聯(lián)席會議成員單位由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人事和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，各部門在經(jīng)濟責任審計工作中密切配合、齊抓共管、整體推進。3.制度健全，程序規(guī)范高校按照中央和教育部的有關文件要求，結(jié)合自身實際，完善學校經(jīng)濟責任審計操作辦法等相關制度。實施審計時嚴格按照審前調(diào)查、編制審計方案、送達審計通知書、現(xiàn)場實施審計、起草審計報告并征求審計意見、出具審計結(jié)果報告等文書、推進審計整改以及審計回訪等程序，并組織召開審計進點會、審計意見反饋會等，增強經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性和影響力。
（二）高校經(jīng)濟責任審計工作中存在的主要問題雖然高校經(jīng)濟責任審計工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務，以及社會各界對審計工作關注度越來越高，高校經(jīng)濟責任審計工作還存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.高校經(jīng)濟責任審計發(fā)展還很不平衡從全國層面講，高校經(jīng)濟責任審計發(fā)展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經(jīng)濟責任審計工作基礎薄弱，有的因為各種原因還未開展經(jīng)濟責任審計工作；有的因?qū)徲嬃α坑邢薜仍?，審計覆蓋面不夠；有的相關職能部門未介入經(jīng)濟責任審計工作或介入力度不夠；有的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容仍然停留在財務收支審計層面，審計質(zhì)量不高。這些都嚴重制約了高校經(jīng)濟責任審計的整體發(fā)展。2.經(jīng)濟責任審計整改還不到位落實審計整改的各項措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計功能、體現(xiàn)審計效果的重要環(huán)節(jié)。目前高校經(jīng)濟責任審計整改工作存在就事論事多、賬面調(diào)整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現(xiàn)象。有的對審計整改工作重視不夠，審計整改責任、時限、措施不明確，未建立審計整改聯(lián)動機制、跟蹤回訪機制等，造成審計建議未能得到有效落實；有的對審計發(fā)現(xiàn)問題分析不夠深入，僅對表面現(xiàn)象進行整改，未能舉一反三從體制、機制層面建立長效機制，屢審屢犯情況嚴重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現(xiàn)象，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計整改不到位，嚴重影響了審計的嚴肅性和權威性。3.經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用還不理想經(jīng)濟責任審計以客觀事實為準繩，通過審計查證對領導干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟責任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不充分、審計成果轉(zhuǎn)化滯后的現(xiàn)象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經(jīng)濟責任審計結(jié)果與學校選人、用人機制相脫節(jié)，前任領導和現(xiàn)任領導責任界定不清，問責制度和責任追究制度難以落實，造成審計流于形式。另外，經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開還處于探索階段，審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督還未能有效結(jié)合，廣大黨員、干部的知情權還未能得到充分尊重，審計結(jié)果運用還局限在較小范圍。4.經(jīng)濟責任審計機構(gòu)隊伍建設還不完善隨著財政性教育經(jīng)費投入的不斷增加，教育教學規(guī)模日益擴大，教育經(jīng)濟活動更加復雜，經(jīng)濟責任審計任務與審計資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨立設置內(nèi)審機構(gòu)，有的雖然有內(nèi)審機構(gòu)，但人員專業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，未能建立一支擁有財務、審計、工程、計算機等多學科專業(yè)背景以及年齡結(jié)構(gòu)梯次合理的審計隊伍，造成審計力量無法滿足大批領導干部因調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗、免職、退休、辭職等需要進行經(jīng)濟責任審計的要求，審計覆蓋面、審計質(zhì)量和審計效率都受到制約。
四、深化高校經(jīng)濟責任審計工作的幾點建議
隨著《規(guī)定》的頒布實施，經(jīng)濟責任審計工作面臨著新的發(fā)展機遇，高校應以此為契機，深化經(jīng)濟責任審計工作，努力做好以下工作：
（一）拓展范圍，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋按照《規(guī)定》的要求，當前黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計對象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級到省部級的所有黨政主要領導干部，這要求高校進一步擴展經(jīng)濟責任審計范圍，力爭做到不留死角、不留隱患?！兑?guī)定》第五條是關于審計依據(jù)以及任中審計和離任審計兩種審計方式的規(guī)定，高校應進一步擴大任中審計的覆蓋面，前移監(jiān)督關口，增強審計的實效性。
（二）明確管理權限，加強協(xié)調(diào)溝通經(jīng)濟責任審計工作具有一定的特殊性，確定經(jīng)濟責任審計對象的原則是依照干部管理權限，而不是按照財政、財務隸屬關系或者固有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系。因此，高校經(jīng)濟責任審計工作應遵循“誰任命，誰審計”的原則，組織部門等相關部門要更多地支持并參與到經(jīng)濟責任審計工作中，特別是尚未建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的高校，要盡快建立并使之運轉(zhuǎn)起來；已經(jīng)建立的，要改進和完善領導方式，進一步加強各部門之間的配合和溝通協(xié)調(diào)。
（三）落實審計整改，提高經(jīng)濟責任審計工作成效“審計不整改，就等于沒有審計”，高校應高度重視審計整改工作，切實增強審計整改的自覺性和主動性，明確被審計領導干部所在單位、部門現(xiàn)任主要負責人為審計整改工作第一責任人，制定審計整改時間表、積極落實整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責任不落實不放過。將經(jīng)濟責任審計整改落實情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責力度，切實提高整改的質(zhì)量和效果。
（四）創(chuàng)新工作機制，充分利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果審計結(jié)果運用是經(jīng)濟責任審計工作的重要環(huán)節(jié)，高校應結(jié)合學校干部管理和監(jiān)督需要，創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計結(jié)果和干部選拔任用有效銜接的體制機制，將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據(jù)，將經(jīng)濟責任審計報告作為領導干部工作交接的重要內(nèi)容，避免家底不清、責任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進一步擴大審計公開力度，豐富公開內(nèi)容，逐步探索和推進經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度。
（五）鑄牢基礎，加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設經(jīng)濟責任審計涉及面廣，對審計人員業(yè)務能力和綜合素質(zhì)有較高要求。高校不僅要配備傳統(tǒng)審計需要的會計、財經(jīng)、法律等方面的人才，還要引進具備公共管理學、統(tǒng)計學、運籌學、工程技術、信息技術等其他學科的專業(yè)人員，促進審計人才隊伍專業(yè)構(gòu)成多元化。要通過培訓等方式，擴展審計人員知識范圍，提高審計人員專業(yè)勝任能力、計算機審計能力、協(xié)調(diào)溝通能力及宏觀思維能力，改善審計人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化審計人員配置，有效利用第三方審計以及外聘專家的力量，提高績效審計的效率和質(zhì)量。
【關鍵詞】省屬國有企業(yè)；企業(yè)績效；審計問題；對策
《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了要“全面推進績效審計，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性構(gòu)建和完善績效審計評價方法體系”。[1]目前我國國有企業(yè)績效審計僅僅停留在通過對財務數(shù)據(jù)進行簡單分析的階段，尚未形成系統(tǒng)的、切實可行的審計體系。完善和發(fā)展績效審計理論和實務指南，能夠督促國有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟責任和社會責任，實現(xiàn)國有企業(yè)各項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
一、國有企業(yè)績效審計狀況
我國理論界關于績效審計的研究始于1982年。1985年中國審計學會在長春舉行，標志著績效審計進入我國審計的范疇。20世紀90年代國有企業(yè)審計向內(nèi)部控制和績效兩個領域擴展。從政府審計來看，我國績效審計先后經(jīng)歷了經(jīng)濟效益審計、離任審計、承包經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、客觀性審計、任期審計等過程，各發(fā)展歷程均與當時的經(jīng)濟發(fā)展和政府要求密切相關。[2]
二、國有企業(yè)績效審計中存在的問題
1、績效審計意識薄弱
績效審計在一個國家和地區(qū)受重視的程度，意味著這個國家或地區(qū)審計發(fā)展水平的高低。受傳統(tǒng)思想的影響，很多人對績效審計漠不關心，對什么是績效審計、績效審計審什么、如何審？一無所知，有的人認為績效審計就是資本主義的東西，不適合咱們國家的經(jīng)濟發(fā)展狀況。甚至還有的人認為，目前我國根本不具備進行績效審計的條件，沒有能力開展績效審計。因為國內(nèi)大部分人對績效審計知之甚少，壓根就不知道開展績效審計對國家、企業(yè)的意義何在？因此，在一定程度上阻礙了績效審計的發(fā)展。
2、審計法律法規(guī)制度不完善
1994年頒布的《審計法》明確規(guī)定：“審計機關對國家憲法、法律法規(guī)范圍的財政財務收支的效益性進行審計監(jiān)督的職責。”2006年修訂后的審計法、財政部、國資委等部門印發(fā)的《國有資本金績效評價規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》，以及2010年修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》，明確確定了國有企業(yè)績效審計評價的內(nèi)容，包括：企業(yè)盈利狀況、債務狀況、資產(chǎn)狀況和可持續(xù)發(fā)展狀況等。這些文件的出臺，為績效審計工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)績效評價行為提供了有利條件。但是未專門提到國企績效審計方面的具體問題，截至目前，各級國家審計機關對于國企績效審計到底審什么、怎樣審、如何衡量、審出什么問題等都尚不明確，急需一個全面、完整和系統(tǒng)的國企績效審計的法律法規(guī)體系。
3、績效審計仍偏重于對財務相關指標的審計和分析
從目前國有企業(yè)績效審計的實踐來看，績效審計評價主要采用凈利潤率、資產(chǎn)負債率、資本保值增值率等常見的財務指標來評價國有企業(yè)的經(jīng)營績效。很多國有企業(yè)對管理績效的評價尚未開始，即使已經(jīng)開始，也主要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面進行定性分析和評判。[3]顯然，這種做法已經(jīng)無法滿足各方對受托經(jīng)營的公共財產(chǎn)經(jīng)營績效的了解需求。
4、績效審計的審計力量缺乏
一方面，相比較而言隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生轉(zhuǎn)變，面臨的經(jīng)營更加復雜，績效審計范圍拓寬、內(nèi)容增多，審計層次提高，目前的審計機關隊伍難以勝任。另一方面，績效審計的特性決定了其所涉及的事項，復雜、多學科知識交叉，需要審計人員進行大量的基礎性工作。這些工作技術含量高、專業(yè)化程度高，需要一支對審計制度了解、熟悉審計政策并能夠運用信息化手段處理審計業(yè)務的專業(yè)化隊伍。
三、完善陜西省屬國有企業(yè)績效審計的對策
1、建立和完善績效審計法律法規(guī)體系
借鑒西方發(fā)達國家經(jīng)驗，首先要規(guī)范績效審計的概念、標準和實施范圍等內(nèi)容，以指導和推進績效審計工作。待發(fā)展到一定程度，形成完整、翔實的法律法規(guī)體系。其次，從本省實際需要出發(fā)，進一步明確和規(guī)范績效審計內(nèi)容、組織形式、審計程序標準、方式方法和報告格式等，制定出可操作的績效審計實施規(guī)則和報告規(guī)則，為本省各級審計部門推行國有企業(yè)“3E審計”提供實務指導。
2、擴大績效審計的視角
一是，要從建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)布局、建立國有資本預算制度等方面入手，著力于推動國有企業(yè)改革和發(fā)展。二是，通過查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的突出隱患，要改進生產(chǎn)技術、更新機器設備、變更經(jīng)營模式，提出適應市場經(jīng)濟發(fā)展的意見和建議，增強國有企業(yè)的市場競爭力，確保國民經(jīng)濟又快又好地發(fā)展。
3、創(chuàng)新績效審計工作方式
首先，創(chuàng)新績效審計組織方式。結(jié)合國家審計中的多種審計方式，協(xié)調(diào)各種審計資源和要素，大力加強績效審計力度，提高績效審計的效果和影響力。對國有企業(yè)股份制改革中的普遍性、苗頭性、傾向性問題，要不斷增加專項審計調(diào)查的數(shù)量，著重分析問題產(chǎn)生的制度、體制、法律、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)原因，為國有企業(yè)提高績效營造良好的環(huán)境。[4]其次，不斷改進績效審計方法。對于不同領域的國有企業(yè)績效審計的側(cè)重點不同，具體如表1所示。另外，審計人員在審計國有企業(yè)的經(jīng)營狀況時，應當了解被審計單位及其風險評估過程，采用自上而下的風險導向?qū)徲嫹椒?，分析企業(yè)整體層次和業(yè)務層次的兩方面的風險，從而確定企業(yè)存在重大風險的主要方面。同時，要積極探索計算機環(huán)境下從賬目轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)的審計方法，研發(fā)適用于不同審計對象的審計軟件，提高企業(yè)績效審計工作效率。
4、加大績效審計人力資源儲備
企業(yè)績效審計工作綜合性強，對審計人員的要求較高，要在保證職級、學歷、專業(yè)的總體平衡的基礎上，培養(yǎng)一批審計業(yè)務熟練的骨干人才：一是強化學習培訓，持續(xù)提高學習能力。二是在重要績效審計項目中推行“主審招標”制度，增加主審述職、民主測評等內(nèi)容。同時，通過輪崗鍛煉使年輕干部在較短的時間接觸到各方面的審計業(yè)務，提高綜合能力。[5]三是通過業(yè)績考核、民主評議、擇優(yōu)聘用等方式選拔各領域的專業(yè)人士，充實到目前的審計隊伍，以增強審計人員的專業(yè)勝任能力。通過對國有企業(yè)績效審計的研究，有利于督促國有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟責任和社會責任，從而樹立良好的公眾形象。
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關鍵詞：內(nèi)部審計；管理審計；財務審計
一、引言
1932年，英國管理專家、工業(yè)顧問羅斯在他的著作《管理審計》一書中最早提出：要實施以職能部門評價和成績評價為核心的管理審計。管理審計，即管理型內(nèi)部審計，是傳統(tǒng)的內(nèi)部財務審計的延伸，是內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
管理審計是內(nèi)部審計人員或CPA為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，對組織內(nèi)部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當局這一資金委托人對改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，或者就委托人對委托管理責任的履行情況發(fā)表評判性意見，并對外報告。
管理審計的產(chǎn)生源于受托責任的發(fā)展。伴隨著社會政治經(jīng)濟的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責任逐漸由受托財務責任發(fā)展到受托管理貴任，而管理審計就是這種受托責任合乎邏輯發(fā)展的必然產(chǎn)物(王光遠)。
二、我國開展管理審計必要性
(一)內(nèi)部審計自身建設的需要
現(xiàn)代內(nèi)部審計按審計的內(nèi)容可以劃分為財務審計、基建審計和管理審計。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是指財務審計，基建審計和管理審計是在新的經(jīng)濟時期對于內(nèi)部審計的拓延。而管理審計和財務審計又因為審計領域的重疊，容易混淆。
財務審計，以評價財務責任為主要的業(yè)務內(nèi)容，專業(yè)的審計人員遵照有關法律法規(guī)測試檢查會計資料、會計程序和會計控制，以評價財務報表是否真實，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權益是否得到維護和保障，進而確定受托人是否完成了應履行的財務責任。財務審計一直以來都是內(nèi)部審計的中心。但是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，特別是二戰(zhàn)后世界經(jīng)濟的高速發(fā)展與融合，企業(yè)規(guī)模成倍擴大，跨國公司迅猛發(fā)展，公司對于企業(yè)人經(jīng)營管理能力的要求日益提高。管理當局為了提高整個企業(yè)的管理效率、有效利用資源，將受托責任層層分解，在企業(yè)內(nèi)部設置了各種責任中心、分廠、分公司。組織復雜化的結(jié)果導致信息內(nèi)容、信息制作過程以及信息傳遞過程的復雜化。為了控制各職能部門和管理層受托責任的有效履行，就必須將獨立于職能部門之外的財務審計業(yè)務延伸到非財務領域，以提高管理效率和有效利用資源。這樣，多層負責的組織管理體制促使管理審計的產(chǎn)生和發(fā)展。
(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
隨著市場機制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)的管理體制逐漸由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟性。企業(yè)集團化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購過程中引入外國資本等多種經(jīng)濟形式，要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。這就對我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計提出了新的要求。管理審計作為對于管理當局的管理能力評價方式便應運而生。
(三)加入WTO的需要
加入世界貿(mào)易組織，使我國的經(jīng)濟逐步走向世界，給我國企業(yè)提供了一個學習、借鑒世界各國先進內(nèi)審工作經(jīng)驗的極好機遇，為建立符合我國經(jīng)濟改革利益、與國際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與方法體系創(chuàng)造了條件。
三、企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀及問題
管理審計代表了內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。國內(nèi)的管理審計雖然起步較晚，但到目前為止，還是取得了可喜的成效。
(一)任期經(jīng)濟責任審計
在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理科學的要求，許多企業(yè)將管理審計的思想和方法運用于廠長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟責任審計。使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化。不僅進行合規(guī)性、真實性審計評價。而且兼顧經(jīng)濟性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計的作用。
(二)內(nèi)部控制審計
主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進措施消除隱患，達到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標評價，較少進行內(nèi)部控制經(jīng)濟性、效率性、效果性的深層次綜合研究。
(三)績效審計
有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的審查生產(chǎn)力各要素的運用情況，以改進生產(chǎn)經(jīng)營工作，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財力資源的潛力，實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。它主要著眼干對企業(yè)現(xiàn)實物質(zhì)條件和技術條件的審查，對提高經(jīng)濟效益能起到切實作用。但它較少對管理組織機構(gòu)的合理性、管理機制的有效性、管理措施的效果等進行綜合研究與評價，只是初步的經(jīng)濟效益審計。
四、企業(yè)內(nèi)部管理審計目前存在的主要問題
(一)對管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認識不足
社會主義市場經(jīng)濟體制尚處于初級階段，企業(yè)管理粗放、責任不明、法制不健全、違法亂紀現(xiàn)象較為普遍，會計信息失真比較嚴重，審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。
(二)管理審計沒有形成自己的審計體系
由于我國內(nèi)部審計實務工作起步較晚，有關內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循；內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設。新頒布的審計署第4號令《審計署關于內(nèi)部審計工作規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和15項具體準則出臺不久。尚未得到很好的貫徹和實施，造成管理審計工作仍難以有效地開展。我國目前缺乏公認的管理審計準則，管理審計人員各行其是，管理審計只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進行。因此，管理審計走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路還很漫長。
(三)管理審計方法陳舊
隨著信息技術的發(fā)展。特別是網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，網(wǎng)絡審計日益成為審計的主要方式，傳統(tǒng)的事后審計逐漸延展到事前、事中的審計，全程審計成為可能。面對網(wǎng)絡審計，需要產(chǎn)生一種不同于傳統(tǒng)手工審計的方式及新的管理審計方法。目前，在國內(nèi)由于管理審計剛起步，所運用的一些審計方法還是傳統(tǒng)的財務審計方法，許多審計還停留在傳
統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度。而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理對審計工作的需求。這也造成了內(nèi)部審計人員工作強度高、壓力大，無法適應這種針對事前、事中、事后全過程的管理審計的要求。
(四)審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿(mào)易的國際化以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序的相關知識，深刻認識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術、法律法規(guī)等綜合知識。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。
五、改進現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的對策
(一)加強管理審計的宣傳力度
管理審計在我國還是起步階段，人們對于他的認識還很朦朧，而且就我國的國情而言。開展管理審計往往受到管理層人為的阻礙，特別是管理層的業(yè)績審計、資格審計等涉及直接高層的審計工作開展非常困難，往往流于形式，不能真正地發(fā)現(xiàn)問題。造成這種狀況的一個重要原因在于我國的管理人員對于管理審計的認識不清，往往把管理審計看成個人問題調(diào)查，“審查誰，誰就有問題”。觀念上的錯誤認識是阻礙目前我國管理審計發(fā)展的首要原因。
(二)盡快建立健全管理審計方法體系，明確管理審計標準
審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據(jù)，離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計機構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標準。內(nèi)部審計人員只有在建立一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。應抓緊制訂管理審計的法規(guī)和條例，將管理審計制度用法律的形式固定下來，以進一步明確管理審計的重要性和必要性。
(三)不斷拓寬管理審計的領域
企業(yè)要從以檢查、評價為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計向以改善機構(gòu)運行狀況和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計轉(zhuǎn)變。審計部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應成為改革的推動者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風險管理、機構(gòu)改革、業(yè)務創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極促進和推動作用。當前可以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題。選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，應用管理審計的理念，逐步拓展廠長任期經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容和范圍。嘗試開展比較全面的任期管理責任審計評價等。
(四)創(chuàng)新管理審計方法
在審計過程中，我們要注重審計方法的運用，為使審計事項的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點，抓住主要矛盾。采取措施，有效地解決問題。這就要求審計人員要了解整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，圍繞企業(yè)的中心工作，在保證審計質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。要選準審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。目前我國的審計技術相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內(nèi)容不全面、深度不夠、計算結(jié)果不夠精準、信息提供不夠及時等缺陷。因此，在運用計算機輔助審計方面還需積極進行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路。拓展和延伸審計的廣度和深度。為適應現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術與審計業(yè)務相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。
關鍵詞:政府審計;國家專項資金審計;政府監(jiān)督
中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0062-02
一、政府審計完成國家專項資金審計的必要性
《中華人民共和國憲法》第91條規(guī)定,“國務院設立審計機關,對國務院各部門、地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財政收支,進行審計監(jiān)督?！薄吨腥A人民共和國審計法》在1995年和2006年的修訂中將立法的目的規(guī)定為:“為加強國家的審計監(jiān)督,維護國家的財政經(jīng)濟秩序,提高財政資金使用效益,促進廉政建設,保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。”這一規(guī)定將政府審計的服務對象直接界定為國家經(jīng)濟發(fā)展。《中華人民共和國審計法》第21條和《中華人民共和國審計法實施條例》第19條賦予了政府審計機關對金融機構(gòu)審計的權利,審計機關對國有資本占資本總額的比例超過50%,以及國有資本占資本總額的50%(含)以下,但是國有資本投資者實質(zhì)上擁有控制權的金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益,依法進行審計監(jiān)督。一方面,通過政府審計監(jiān)督和規(guī)范金融機構(gòu)的經(jīng)濟行為,保證國家金融體系的健康發(fā)展,防止金融系統(tǒng)的極端情況的發(fā)生;另一方面,政府審計機關的獨立監(jiān)督,可以披露真實、客觀的國家金融運行的信息,為國家金融管理部門的決策提供有利的信息服務。通過對政府審計中發(fā)現(xiàn)問題的分析,評價國家金融安全程度,發(fā)揮審計免疫功能,建議相關管理部門及時調(diào)整國家金融政策,降低金融風險,避免金融危機的發(fā)生[1]。
現(xiàn)任國家審計署總審計長劉家義指出,現(xiàn)代政府審計作為國家的免疫系統(tǒng),有責任更早地感受風險,有責任更準確地發(fā)現(xiàn)問題,有責任提出調(diào)動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議,有責任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時,促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。正是由于現(xiàn)代政府審計的這一本質(zhì)的要求,決定了政府審計工作的基本職能是維護國家安全特別是國家的金融安全,保障國家的利益,保護人民的利益,促進經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)和諧的發(fā)展。因此,維護中國的經(jīng)濟安全特別是中國的金融安全是中國政府審計的主要任務。
二、政府審計程序與國家專項資金審計監(jiān)督問題
政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督,必然帶來如何界定財務審計、效益審計、經(jīng)營者離任責任審計的關系,政府審計如何操作,政府審計與獨立審計的關系如何協(xié)調(diào)等問題。對此,我們認為財務審計是效益審計與經(jīng)營者離任責任審計的基礎,效益審計與經(jīng)營者離任責任審計是財務審計的延伸和發(fā)展。雖說三者的客體相同,但具體的著眼點卻有所不同。財務審計強調(diào)改制國有企業(yè)財務報告的真實、合規(guī),效益審計側(cè)重改制國有企業(yè)的經(jīng)營效益、國有資產(chǎn)的保值增值狀況,經(jīng)營者離任責任審計關注改制國有企業(yè)經(jīng)營者遵守國家財經(jīng)法紀與任期經(jīng)營責任的完成情況[2]。
在具體操作中,政府審計應當首先對會計師事務所進行的財務審計和資產(chǎn)評估機構(gòu)進行的資產(chǎn)評估的結(jié)果進行監(jiān)督檢查,確保改制國有企業(yè)的財務信息資料真實、可靠;然后,以此為基礎進行改制國有企業(yè)的效益審計與經(jīng)營者離任責任審計,對改制國有企業(yè)的效益和經(jīng)營者的任期經(jīng)濟責任做出準確、合理的評價;效益審計與經(jīng)營者離任責任審計應當最終形成效益審計報告和經(jīng)營者離任責任審計報告,它們應當作為考評改制國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績,對其任用或處理的經(jīng)濟依據(jù)[3]。
三、政府審計應該履行好國家專項資金的受托責任
任何國家的政府審計都必備三大要義:履行受托責任(accountability)、公正(integrity)及可信(creditability)。所謂政府審計機構(gòu)的受托責任,是指政府審計機構(gòu)受人大常委會(人民)委托,嚴格按照法律要求對各級政府及其部門履行人民的受托責任情況進行審計,并如實向人民報告審計結(jié)果的責任。政府履行該受托責任的好壞,直接關系到人民的知情權(是基本人權的必要組成部分)和政府審計機構(gòu)“立審為民”宗旨的實現(xiàn)。政府審計機構(gòu)這一依法審計、如實報告的受托責任,在實際履行中遇到了許多不利因素的影響。筆者認為,現(xiàn)在是該修訂《審計法》相關規(guī)定的時候了?，F(xiàn)行《審計法》第四章“審計機關權限”第36條規(guī)定,審計機關可以向政府有關部門通報或向社會公布審計結(jié)果,但應依法保守國家秘密和被審單位商業(yè)秘密,遵守國務院有關規(guī)定。筆者認為,通報或向社會公布審計結(jié)果不僅是“可以” (權限)的問題,更是“應當”(職責)的問題。政府審計機構(gòu)在向人民履行審計及報告責任時,如何才能減少或消除政府機構(gòu)首長對政府審計工作的不當影響和干預,是值得研究的重大課題。筆者建議在修訂中國審計法時,增加規(guī)定政府機構(gòu)不當影響和干預政府審計工作應承擔的法律責任 [4]。
四、要創(chuàng)建與中國政府職能轉(zhuǎn)變相適應的政府審計模式
要確立以“有限審計”為定位的中國審計制度,必須在新環(huán)境下進行針對性變革,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式和工作模式,樹立服務意識,實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn) 變。加入WTO之后,中國政府的執(zhí)政理念發(fā)生了徹底的轉(zhuǎn)變,法治政府、高效政府、責任政府、透明政府等理念已被普遍認知和確立,從而為政府審計的變革提供了理論指南。從這些基本行政價值理念和“有限審計”定位出發(fā),我認為,戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的政府審計應該是建立以法治政府為核心理念,強化對政府公共財政的審計監(jiān)督;以高效政府為核心理念,加快向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變;以責任政府為核心理念,加強以領導干部經(jīng)濟責任審計為重點的對權力的制約和監(jiān)督;以透明政府為核心理念,實行審計結(jié)果公告制度的“3+1”審計模式。
公共財政既是政府施政藍圖,亦是政府治理的重要工具。其范圍不是任意的,公共財政首先是反映政府的活動范圍和公共收支狀況。一位美國經(jīng)濟學家曾這樣寫道: “要了解聯(lián)邦政府將要做些什么或已經(jīng)做了什么,看一看聯(lián)邦政府預算就足夠了?！苯鼛啄陙?東西方各國的政府改革,莫不把預算與財務管理改革作為重點之一, 制定了嚴格的法律制度對財政預決算的編制和執(zhí)行進行規(guī)范、監(jiān)督和制約,要求政府在財政管理中實行法治。而在政府預算以及財務管理當中,政府審計作為政府財政收支的獨立經(jīng)濟監(jiān)督,在監(jiān)督政府依法履行所承擔的公共經(jīng)濟責任方面發(fā)揮著重要作用。從世界審計發(fā)展歷程看,財政審計一般都是政府審計的最初形式,并且一直處于極其重要的地位,是“永恒的主題”,也是各國政府審計機關的首要任務。在中國同樣如此,“財政預算執(zhí)行審計是第一位的?！甭男姓畬徲嬄氊煈裱氊煹奶攸c,隨著中國建立法治政府和公共財政體制目標的確立,財政審計的作用將更加重要。這里需要指出,對政府公共財政的審計,重點應該放在公共支出上,實現(xiàn)由收支審計并重向以支出審計為主轉(zhuǎn)變[5]。首先這是政府履行職能之所在。政府對經(jīng)濟的影響作用主要表現(xiàn)在公共支出上,政府干預、調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能也主要是通過公共支出來實現(xiàn)的。政府審計作為維護行政責任的重要環(huán)節(jié),強化公共支出審計監(jiān)督,能夠促進政府正確履行法定職責,提高行政行為的科學性、有效性,維護法律的嚴肅性。其次,是政府執(zhí)政為民之所需。美國學者亞伯拉罕?馬斯洛把人的需要體系分為五個層次:生理的需要,安全的需要,愛的需要,尊重的需要,自我實現(xiàn)的需要。這對公共投入優(yōu)先次序的確定有啟發(fā)意義:它可以提醒人們,民生問題應當放在優(yōu)先的位置,然后再考慮發(fā)展的需要。加強公共支出審計監(jiān)督,不僅有利于正確理順公共投入的優(yōu)先次序,而且有利于讓民生問題成為公共投入的重點,對于實現(xiàn)社會經(jīng)濟的安全運行,促進社會持續(xù)健康的發(fā)展,實現(xiàn)全面建設小康社會的目標,均有著重要的作用。再次,是政府控制支出之所能[6]。全面地考察政府職能的演進變化過程,其著力點是由政治職能轉(zhuǎn)向經(jīng)濟職能,再由經(jīng)濟職能轉(zhuǎn)向社會管理職能。而且在著力點變化的同時,政府的活動范圍也在擴大,政府公共支出無論從絕對量還是從相對量上考察都呈現(xiàn)出不斷增長的趨勢,這已經(jīng)是不爭的事實。自從德國經(jīng)濟學家阿道夫?瓦格納在19世紀80年代提出“公共支出不斷上升的規(guī)律”以來,各個國家財政發(fā)展的實踐已經(jīng)證明了這一預測的正確性。這就意味著,如不對公共支出加以有效的控制,很可能會出現(xiàn)
公共物品或服務的供給過剩。而通過審計這一監(jiān)督和制約機制,實際形成了對公共支出規(guī)模的有效控制。
五、實行國家專項資金審計結(jié)果公告制度
審計結(jié)果公告也就是通常所說的報告權和公布權,是指政府審計組織有權將審查結(jié)果報告給授權機構(gòu),有權將審查結(jié)果公布于眾。公告審計結(jié)果是國際通行的慣例,各國審計立法對報告權和公布權都有相應的規(guī)定。在發(fā)達國家,審計工作的效果很大程度上取決于審計報告的公開性,它同時也是衡量政府審計組織獨立性和客觀性的重要標志。20世紀90年代以后,善治成為世界各國普遍追求的政治理想。善治(Good Governance),即好的治理,成功有效的治理,就是使公共利益最大化的社會管理過程。善治的本質(zhì)特征就在于它是政府與公民對公共生活的合作管理,是政治國家與公民社會的一種新穎關系,是兩者的最佳狀態(tài)。它實際上是國家的權力向社會的回歸,是一個還政于民的過程。俞司平認為,善治的基本要素之一是透明性,它指的是政治信息的公開性。每一個公民都有權獲得與自己的利益相關的政府政策的信息,包括立法活動、政策制定、法律條款、政策實施、行政預算、公共開支以及其他有關的政治信息,以便公民能夠有效地參與公共決策過程,并且對公共管理過程實施有效的監(jiān)督。透明程度愈高,善治的程度也愈高。
參考文獻:
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[2]譚勁松.試論國家審計風險[J].審計研究,1996,(6).
[3]王雪玲.認知語境對英語閱讀效果的制約和促進作用[J].黑龍江高教研究,2007,(10).
[4]王雪玲.論《到燈塔去》中的空間敘事藝術[J].學術交流,2009,(12).
關鍵詞：內(nèi)部審計；問題；發(fā)展
內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟活動由來已久，隨著社會化大生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計也經(jīng)歷一個由淺入深，由簡單到復雜，由初級到高級的發(fā)展歷程。內(nèi)部審計也為保護企業(yè)資產(chǎn)完整，提高企業(yè)運營的效率，健全企業(yè)自我控制與自我約束機制，貫徹企業(yè)經(jīng)營決策和實現(xiàn)經(jīng)營目標，發(fā)揮著日益重要的作用。
一、內(nèi)部審計的定義
國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)自1941年成立以來，共發(fā)表了7個內(nèi)部審計定義。而最新一次的內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、受過訓練的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?/p>
2003年中國內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>
通過對比我們可以發(fā)現(xiàn)，與IIA的內(nèi)部審計定義最大的區(qū)別在于，我國的內(nèi)部審計“監(jiān)督和評價活動”，而非“確認與咨詢活動”，并且沒有提及“咨詢活動?！边@也就表明，目前，我國的內(nèi)部審計角色定位，主要是監(jiān)督者，公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略審計領域涉及較少。
二、我國內(nèi)部審計存在的問題
中國的內(nèi)部審計是在20世紀80年代以后發(fā)展起來的，目前已形成一支由30萬從業(yè)人員的內(nèi)部審計隊伍，取得了令人矚目的業(yè)績。但由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，各方面經(jīng)驗不足，以至于我國的內(nèi)部審計在內(nèi)部審計范圍、內(nèi)部審計人員素質(zhì)、內(nèi)部審計組織機構(gòu)設置等方面都存在一些問題。
1 內(nèi)部審計范圍狹窄
目前，我國的內(nèi)部審計重點領域還主要集中在傳統(tǒng)領域，主要包括財務審計、遵循性審計、內(nèi)部控制評估、舞弊的預防與調(diào)查、經(jīng)濟責任審計等。審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關財務資料，對容易發(fā)生錯誤與舞弊的企業(yè)戰(zhàn)略、重要合同、投資決策和信息系統(tǒng)反而較少關注。這種事后事項的內(nèi)部審計并不能為組織提供有意義的建議，也較少的關注企業(yè)戰(zhàn)略決策，并不能為企業(yè)提供增值。內(nèi)部審計針對財務事項的過分關注，嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，久而久之，內(nèi)部審計也將成為可有可無的東西。
2 內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一
2006年，中國注冊會計師協(xié)會對在北京國家會計學院參加培訓的國有企業(yè)內(nèi)部審計管理人員采用調(diào)查問卷的形式進行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)構(gòu)表明：在教育背景方面，有接受高等教育的企業(yè)高級管理人員，也有接受普通?？平逃钠髽I(yè)會計人員，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。在知識結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部審計人員多熟悉財務會計、財務審計、會計法、稅法等知識領域。但相對不熟悉公司治理、戰(zhàn)略管理、風險管理及信息系統(tǒng)等知識領域。這是與當前內(nèi)部審計重點領域相匹配的。但隨著政治經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計的需求出現(xiàn)了多樣化的趨勢，非財務審計的需求量將越來越大，單一的知識結(jié)構(gòu)必然會影響內(nèi)部審計的效率。
3 企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)設置不合理
《中國內(nèi)部審計職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》顯示，內(nèi)部審計機構(gòu)設在董事會(或下設的審計委員會)的占46.42％，由財務總監(jiān)(或總會計師)領導的占24.61％，由財務經(jīng)理領導的占8.03％，隸屬于紀檢監(jiān)察部門的占20.94％。
2002年對中國制造業(yè)上市公司的調(diào)查表明，在設立內(nèi)部審計機構(gòu)的公司中董事會領導模式占36％，監(jiān)事會領導模式占7‰總經(jīng)理領導模式占34％，財務總監(jiān)領導模式占12％，財務部領導模式占11％。層次不明，授權不足的內(nèi)部審計組織機構(gòu)嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性，例如，由財務經(jīng)理領導的內(nèi)部審計，其內(nèi)部審計的范圍和效率就會由于權力不足而受到嚴重影響。如果內(nèi)部審計獨立性受到影響，那么也就很難保證內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與可用性。
三、我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向
1 內(nèi)部審計側(cè)重點應由經(jīng)營審計轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略審計
內(nèi)部審計從財務審計發(fā)展到經(jīng)營審計已經(jīng)經(jīng)歷了很長時間，隨著內(nèi)部審計新的發(fā)展，內(nèi)部審計開始對組織戰(zhàn)略――那些關系到組織未來的關鍵的長遠計劃，優(yōu)先全安排，投資和決策等進行審計。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中的最高層次，對于企業(yè)的生存和發(fā)展至關重要，因此，對組織戰(zhàn)略的審計應是內(nèi)部審計最關注的根本環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計應不斷提升自己價值，參與到企業(yè)管理活動中來。
2 內(nèi)部審計人員自身應端正態(tài)度，豐富知識結(jié)構(gòu)，不斷進行自我學習、自我提高
內(nèi)部審計人員首先應有較強的風險意識、服務意識，以及技能意識。要看到未來內(nèi)部審計需求多樣化的發(fā)展趨勢，不斷進行自我學習，自我提高。要積極學習公司治理、戰(zhàn)略管理、風險管理及信息系統(tǒng)等知識領域，掌握管理學、法學、金融學等多方面專業(yè)知識，成為復合型人才。同時，還應通過大量的社會實踐，增強自己的溝通能力、表達能力、合作能力等必要的個人素質(zhì)。只有這樣，才能不斷滿足發(fā)展的內(nèi)部審計的各種需求，更好的完成內(nèi)部審計工作。
