時間：2023-07-23 09:16:47
序論：在您撰寫竣工決算審計案例時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、引言
竣工決算審計是竣工驗收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對工程建設(shè)過程中的財務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中的資金支出，對無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的價值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh(huán)節(jié)的財務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。
二、相關(guān)概念綜述
工程竣工決算是工程項目建設(shè)完成后，經(jīng)過項目法人、施工單位、設(shè)計監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計算并編制反映該項工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財務(wù)決算說明書、財務(wù)決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。
工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機(jī)構(gòu)對工程竣工的財務(wù)決算工作的真實性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認(rèn)該項建設(shè)資金來源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項目的財務(wù)核算與實際情況進(jìn)行對比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財務(wù)審計工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財務(wù)決算審計的注意事項
第一，必須確保審計人員的專業(yè)性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計重點(diǎn)，以此保障財務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實度。第四，審計人員發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)及時收集資料并進(jìn)一步核實，與被審計單位人員進(jìn)行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準(zhǔn)確真實。第五，審計人員有必要到工程現(xiàn)場進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計結(jié)果的真實性。
四、工程竣工財務(wù)決算的具體審計程序
1.充分的審前調(diào)查
審前調(diào)查是竣工決算審計工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項目負(fù)責(zé)人，能降低審計風(fēng)險，也是竣工決算審計工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過網(wǎng)絡(luò)搜查該項目有否有特殊報道等等。
2.審核項目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財務(wù)決算審計主要針對的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規(guī)的一致性。對于竣工財務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：
（1）經(jīng)過相關(guān)部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設(shè)計報告、水保評價報告、環(huán)保評價報告、地質(zhì)災(zāi)害評價報告、文物調(diào)查報告、壓覆礦產(chǎn)資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項目開工報告、質(zhì)量檢測報告、質(zhì)量監(jiān)督報告、環(huán)境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評標(biāo)報告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計圖紙的會審和設(shè)計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場設(shè)計變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準(zhǔn)文件、項目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項目實施管理辦法、財務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財務(wù)的會計憑證和財務(wù)報表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會計師制度》專戶專賬規(guī)范的對項目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計人員要加強(qiáng)對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風(fēng)險。建設(shè)單位支付過程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據(jù)的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報表，編制審計報告
在實際工作中，多數(shù)建設(shè)單位財務(wù)人員不具備編制竣工決算報表的能力，往往審計人員需要代替建設(shè)單位編制竣工決算報表。（1）根據(jù)上述工作底稿中調(diào)整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調(diào)整分錄是否準(zhǔn)確。（2）根據(jù)資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類工作底稿的基礎(chǔ)上，整理出該項目債權(quán)債務(wù)的情況。（3）在上述審計工作的基礎(chǔ)上，編制審計報告，對工程項目進(jìn)行客觀的審計評價，真實的反映審計發(fā)現(xiàn)的問題。
關(guān)鍵詞：竣工財務(wù)決算審計；內(nèi)控制度；審計重點(diǎn)分析；審計質(zhì)量
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-03
建設(shè)項目竣工決算是綜合反映竣工基本建設(shè)項目建設(shè)全過程的財務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性報告文件。它可用以反映建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部基本建設(shè)支出，正確核定新增固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的價值，是建設(shè)單位向生產(chǎn)使用單位辦理建成財產(chǎn)移交、確定交付使用資產(chǎn)價值的依據(jù)，也是向國家或企業(yè)報賬并最終轉(zhuǎn)銷基本建設(shè)撥款的文件，也是工程竣工驗收的重要組成部分。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，是指建設(shè)項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，是建設(shè)項目全過程審計的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，改善建設(shè)項目管理有著重要意義。
作者結(jié)合最近幾年從事工程竣工決算審計實踐，以民航空管某航路工程竣工財務(wù)決算審計實踐案例為例，針對基本建設(shè)項目竣工決算審計過程中的內(nèi)部控制審核、審計重點(diǎn)等方面的問題進(jìn)行了分析討論，提出了如何提高基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量的有益思路方法。
一、民航空管某航路工程審計案例的基本概況
1.200×年×月5日，民航局下達(dá)《關(guān)于××航路改造工程子項任務(wù)書的批復(fù)》（民航規(guī)財函〔200×〕4××號）。
2.200×年×月26日，民航局《關(guān)于××航路改造工程初步設(shè)計及概算的批復(fù)》（民航機(jī)函〔200×〕8××號）。××航路改造工程批復(fù)投資1.4億元，資金來源為民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。
批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：
（1）××航路華東段。
①榮成二次雷達(dá)站工程：建設(shè)榮成（煙臺）單脈沖航管二次雷達(dá)站，臺址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達(dá)站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)。傳輸采用一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。
②新建青島航管自動化系統(tǒng)1套，包括：局域網(wǎng)3套、多雷達(dá)處理器2套、飛行計劃處理器2套、雷達(dá)管制席4套、塔臺管制席1套、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)記錄儀2臺、系統(tǒng)軟件1套、雷達(dá)前置處理系統(tǒng)l套、GPS時鐘設(shè)備及接口1套。新建青島12席位內(nèi)話系統(tǒng)1套，擴(kuò)容威海、連云港VHF遙控系統(tǒng)各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺比選器、延時器各l套，配置青島管制員訓(xùn)練模擬機(jī)2臺。
③青島航管樓改造：包括機(jī)房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調(diào)及避雷接地系統(tǒng)。
（2）××航路東北段。
更新大連單脈沖航管二次雷達(dá)：與更新的航管一次雷達(dá)合建，臺址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達(dá)站站址。雷達(dá)站建筑面積618平方米，雷達(dá)塔高13米，配置雷達(dá)天線罩。供電為二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，本次新建一路市電及配置一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。
（3）××航路錦州段。
建設(shè)錦州航管單脈沖二次雷達(dá)站，臺址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機(jī)場8公里，征地2.7畝。雷達(dá)站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。
二、內(nèi)部控制制度審計
為了保證竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量的效果，在進(jìn)行基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計時，首先要對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計。
1.審核內(nèi)部控制情況
該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實施，屬于三級單位分別實施并對各所屬分管項目進(jìn)行基建財務(wù)獨(dú)立核算，由民航空管局匯總編制竣工財務(wù)決算，因此具有多點(diǎn)實施，管理分散，基建財務(wù)管理模式差異化等特點(diǎn)，竣工財務(wù)決算審計要面對點(diǎn)多分散等難度。為此對各所屬單位的內(nèi)部控制審計變得非常重要。該項目內(nèi)部控制審計的內(nèi)容如下：
1）該航路工程建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財務(wù)管理制度，是否根據(jù)財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)，單獨(dú)設(shè)立基建賬，進(jìn)行會計核算；2）是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬簿設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；3）是否落實基建人員和財務(wù)人員崗位責(zé)任制，實施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；4）是否制定了基建財務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會計核算程序等；5）是否對項目建設(shè)活動中的各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；6）是否依據(jù)工程進(jìn)度定期進(jìn)行財產(chǎn)物資清查；是否按規(guī)定向財政部門報送基建財務(wù)報表。
2.在建設(shè)單位多點(diǎn)實施、管理分散和基建財務(wù)管理模式差異化的情況下，審計內(nèi)控制度的實際遵循情況。對嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行的予以肯定； 對內(nèi)控制度執(zhí)行不利、甚至違反制度規(guī)定的行為，予以揭示并督促改進(jìn)。
三、竣工財務(wù)決算審計重點(diǎn)分析
為了保證該航路工程竣工財務(wù)決算的真實性、合法性、效益性，審計重點(diǎn)分析了以下幾方面的內(nèi)容：
1.明確該航路工程竣工財務(wù)決算審計的目的及程序，是竣工財務(wù)決算審計的首要工作。根據(jù)審計計劃和所了解的該航路建設(shè)情況確定審計程序。
2.收集與該航路工程竣工財務(wù)決算審計有關(guān)的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關(guān)文件；是否提供概算資料及招投標(biāo)文件；是否提供合同及協(xié)議書；是否提供工程結(jié)算審核報告書；是否提供計量支付書；是否提供有關(guān)開工許可證、產(chǎn)品質(zhì)量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗收證明報告；是否提供竣工決算報表及竣工決算說明書；是否提供工程監(jiān)理報告；主要材料及設(shè)備發(fā)票；工程項目點(diǎn)交清單及財產(chǎn)盤點(diǎn)移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊，未提供的資料作好記錄。
3.審核竣工財務(wù)決算的編制。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算應(yīng)包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費(fèi)用，即建筑安裝工程、設(shè)備工器具購置和其他費(fèi)用等。竣工財務(wù)決算報表一般包括竣工決算報告說明書、竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表、工程決算審核情況匯總表、轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表等。
審計人員重點(diǎn)審核該航路工程各分管單位實施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報表的真實和合法情況及竣工決算說明書的準(zhǔn)確與真實情況。最后對經(jīng)各分管單位實施部分的決算報表匯總編制的竣工決算報表進(jìn)行審核。
4.審核竣工工程概況表的真實、完整性。具體包括：
1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個地方的占地問題，因此準(zhǔn)確地匯總核算。設(shè)計占地面積包括初步設(shè)計確定的面積和被批準(zhǔn)的實際用地面積。審核時注意批準(zhǔn)用地文件是否符合《土地管理法》的規(guī)定。并將批準(zhǔn)計劃用地與實際用地表格進(jìn)行比較并分析兩表差異的原因。
2）審核建設(shè)時間：該航路工程因涉及多地實施，故要對各實施單位的開工時間進(jìn)行審核，審計時注意審核：開工時間應(yīng)以開工報告批復(fù)以后或開工報告批復(fù)的時間為準(zhǔn)；竣工時間以試運(yùn)行結(jié)束為標(biāo)志。
3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告與單項工程的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表對照審核。審核中發(fā)現(xiàn)不符，找出原因并進(jìn)行處理。
4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應(yīng)與單項工程驗收報告的估計相符。如果發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)分析原因并作處理；根據(jù)總概算調(diào)整批復(fù)，核實尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容。
5）審核建設(shè)成本：該航路工程建設(shè)成本的審核：依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告與單項工程項目按照建設(shè)成本的構(gòu)成，分別編制對比表，逐一審核。建設(shè)成本包括建筑安裝成本、設(shè)備和工器具成本及其他費(fèi)用成本三項。
6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告對照各單項工程的竣工驗收材料和施工單位提供的材料進(jìn)行分析，然后加以匯總。
5.審核竣工財務(wù)決算表的真實、完整性。主要包括：
1）審核交付使用資產(chǎn)和在建工程及轉(zhuǎn)出投資。審核該航路工程交付使用資產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全；成本核算是否準(zhǔn)確；核實該航路工程在建工程投資完成額，核實未能全部建成、及時交付使用的原因；轉(zhuǎn)出投資：審核列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實，合規(guī)。
2）審核該航路工程庫存設(shè)備器材的真實、完整性。該項目包括設(shè)備和器材兩項，由于空管設(shè)備器材復(fù)雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統(tǒng)類資產(chǎn)，還涉及到進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的問題，因此對資產(chǎn)價值的正確歸集就成為審計的重點(diǎn)目標(biāo)。
3）審核該航路工程應(yīng)收應(yīng)付款。應(yīng)將應(yīng)收應(yīng)付款列出明細(xì)表，然后由審核人員對照明細(xì)表逐項審核，必要時進(jìn)行函證。
4）審核撥款累計支出及資金結(jié)余情況。該航路工程撥款累計支出應(yīng)與各實施單位的年度財務(wù)決算撥款項目的累計數(shù)一致，也應(yīng)與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進(jìn)行匯總才能反映其真實、完整性。
6.審核該航路工程交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表真實性。審計方法是：審核表中所列內(nèi)容是否真實、正確，表列交付使用資產(chǎn)的數(shù)量、價值與實際交付使用的數(shù)量、價值是否相符，有無虛報、重報等。
7.審核待攤投資明細(xì)表的真實、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測設(shè)計費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢驗費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、審計費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費(fèi)主要審核其列支的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關(guān)規(guī)定；對監(jiān)理費(fèi)、審計費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)的審核，主要審核其支付標(biāo)準(zhǔn)有無超過國家有關(guān)規(guī)定。 重點(diǎn)關(guān)注征地拆遷費(fèi)的審計。
8.審核竣工決算分析說明的真實、正確性。竣工決算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對決算報表的分析和補(bǔ)充說明，其內(nèi)容為：項目概況、資金來源情況、基本建設(shè)概算和投資計劃執(zhí)行情況、建設(shè)成本和投資效益分析、經(jīng)驗教訓(xùn)等。
1）該航路工程的總評價。從工程的進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價四方面進(jìn)行分析說明。進(jìn)度：主要說明開、竣工時間、對照合理工期和要求工期是提前延期；質(zhì)量：要根據(jù)竣工驗收委員會或行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門的驗收評定等級，對合格率和優(yōu)良率進(jìn)行說明；安全：根據(jù)人力資源和施工部門的記錄，對有無設(shè)備和人身事故進(jìn)行說明；造價：應(yīng)對照概算造價，說明節(jié)約還是超支，用金額和百分率進(jìn)行分析說明。
2）各項財務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)效益分析。
該航路工程經(jīng)審計分析如下：
本項目批復(fù)投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元。批復(fù)投資完成率88.37%，節(jié)約投資11.63%。全部作為交付使用資產(chǎn)處理。其中：交付固定資產(chǎn)121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產(chǎn)（飛行數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。
3）審核建設(shè)項目及概算執(zhí)行情況。審核該航路工程建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批復(fù)的概算執(zhí)行，是否有概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題，是否存在經(jīng)濟(jì)損失和重大質(zhì)量事故。經(jīng)審計分析該航路總體概算執(zhí)行情況：本項目建設(shè)過程中建設(shè)單位嚴(yán)格按照概算批復(fù)執(zhí)行，嚴(yán)格控制各項支出，使得總體投資控制在批復(fù)的概算范圍內(nèi)。批復(fù)總投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元，各單項工程均未出現(xiàn)超支現(xiàn)象。
4）該航路工程管理經(jīng)驗、問題和建議。
建設(shè)單位在工程開展過程中，注重工程質(zhì)量和進(jìn)度，更強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理和協(xié)調(diào)配合，通過實踐，對搞好工程建設(shè)，有以下幾個方面的體會：強(qiáng)化設(shè)計，加強(qiáng)配合；實行定期項目協(xié)調(diào)會議制度；堅持項目法人制、招投標(biāo)制、施工監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制；加強(qiáng)建設(shè)資金的管理和使用；實行項目負(fù)責(zé)人制度。
四、提高審計質(zhì)量的有益方法
根據(jù)以上審計實踐，本文認(rèn)為要提高竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量，審計人員可以采取以下幾種方法：
1.嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項目竣工決算審計的程序。要對建設(shè)單位工程竣工決算過程涉及的內(nèi)部控制制度有一個較為全面的了解，尤其要增強(qiáng)在建設(shè)單位多點(diǎn)實施、管理分散和基建財務(wù)管理模式差異化的情況下內(nèi)部控制審計的極端重要性，對建設(shè)工程管理流程進(jìn)行初步的評價，對內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)做到認(rèn)識到位。
2.高度重視審計依據(jù)的重要性。掌握財政部基本建設(shè)會計制度及審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所及國家相關(guān)的政策法規(guī)、規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)，適時了解政策法規(guī)的變化，做到與時俱進(jìn)。
3.熟悉工程技術(shù)方面的知識。對工程造價有關(guān)知識要有初步的了解和運(yùn)用，對工程造價人員出具的竣工結(jié)算報告的內(nèi)容及編制依據(jù)要有初步的了解，對其依據(jù)的合同、書證、物證及定額計價政策要熟悉。
4. 強(qiáng)化與相關(guān)的基建財務(wù)、工程管理、工程造價等人員的協(xié)調(diào)配合，要注意與財務(wù)收支審計和工程技術(shù)審計相結(jié)合，因為財務(wù)收支審計和工程技術(shù)審計是竣工財務(wù)決算審計的基礎(chǔ)，要利用前面的審計成果，必要時進(jìn)行延伸審計。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳力生，沃建榮.新編基本建設(shè)單位會計.上海：立信會計出版社，2009.
[2]高雅青，李玲，時現(xiàn).基本建設(shè)項目審計案例分析.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2010.
[3]苗曙光.建設(shè)項目工程結(jié)算編審與籌劃指南.北京：中國電力出版社，2009.
[4]中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.
[5]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計實務(wù).北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
[6]李金華.審計理論研究.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.
如何規(guī)避立項環(huán)節(jié)風(fēng)險？①建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項目決策科學(xué)、合理。②企業(yè)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工和審批權(quán)限對工程項目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項目，應(yīng)當(dāng)報請董事會或類似決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。嚴(yán)謹(jǐn)任何個人決策工程項目或擅自改變集體決策意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項目決策及實施責(zé)任制度，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業(yè)成立S酒店工程項目組，2011年11月建成，組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對S酒店進(jìn)行竣工驗收，但未編制財產(chǎn)清單辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該工程建設(shè)完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營業(yè)，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經(jīng)營期間虧損100萬元；2012年全年經(jīng)營虧損800萬元，全部計入了在建工程。該S酒店工程項目存在的主要問題：①物資需用計劃編制不合理，導(dǎo)致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發(fā)、保管記錄不完整導(dǎo)致工程物資管理混亂，工程價值虛增。③在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)管理部門未暫估入賬，計提折舊。④將經(jīng)營性虧損900萬元列入了工程項目，導(dǎo)致資產(chǎn)價值虛增。針對案例二存在問題的對策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計劃
工程物資管理的源頭是工程物資采購計劃的編制，編制物資采購計劃：①施工單位（承包方）應(yīng)在收到設(shè)計施工圖后，按單項工程編制“工程材料、構(gòu)配件、設(shè)備采購計劃”（以下簡稱“施工用料計劃單”）及編制說明，并及時移交項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核。②項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)收到承包方編制的《施工用料計劃單》后，應(yīng)對照設(shè)計施工圖進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，一定期限內(nèi)完成審核，并將審核結(jié)果通知承包方。③項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時地將審核簽字后形成的正式“施工用料計劃單”由總監(jiān)理工程師簽署后報建設(shè)方進(jìn)行審批。④施工承包單位將工程監(jiān)理部門和工程總監(jiān)已經(jīng)審批簽字的《施工用料計劃單》報項目部工程管理部，作為工程物資采購依據(jù)。
2.2工程物資管理關(guān)系工程核算的真實性
投入建設(shè)工程的材料、配件及設(shè)備的質(zhì)量，交貨期、價格的控制，是整個工程竣工質(zhì)量、工期、造價控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)工程物資管理：①項目部的工程材料設(shè)備管理部門應(yīng)建立材料設(shè)備管理臺賬，管理臺賬應(yīng)能準(zhǔn)確反映材料設(shè)備的收入、支出、庫存、單價、總價等情況。管理臺賬由項目部財務(wù)部門監(jiān)督管理。②供貨廠家（商）在送貨時，填寫一式五聯(lián)的“材料/設(shè)備驗收清單”，供貨廠家在送貨時，事先通知建設(shè)方（需方）送貨預(yù)計到達(dá)時間。貨物到達(dá)建設(shè)指定的現(xiàn)場后，由建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理對供貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗收，供貨廠家并隨貨提品應(yīng)具備的有關(guān)合格證、質(zhì)量證明書、產(chǎn)品證明書、產(chǎn)品檢驗或試驗報告等保證資料原件。③經(jīng)三方（供貨方、工程承包方、建設(shè)方）共同驗收合格的產(chǎn)品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發(fā)生的丟失、損壞，由承包方負(fù)責(zé)賠償。建設(shè)方在沒有通知承包方驗收前，發(fā)生的丟失、損壞由建設(shè)方負(fù)責(zé)。④建設(shè)方向承包方提供的已進(jìn)場的材料、構(gòu)配件及設(shè)備，經(jīng)報審發(fā)現(xiàn)與設(shè)計不符的產(chǎn)品，承包方應(yīng)于驗收時提出書面意見或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設(shè)方提供的材料、設(shè)備及驗收后，即為施工承包方在建設(shè)方已領(lǐng)取施工所需的材料和設(shè)備。建設(shè)方財務(wù)以施工承包方簽收材料設(shè)備驗收單做為依據(jù)辦理施工用料出庫單，并記入單項工程成本。⑥施工承包方在單項工程完工后，及時與建設(shè)方將單項工程實際領(lǐng)料與設(shè)計圖紙計劃用料進(jìn)行核對。施工用料多余時，及時向建設(shè)方辦理退庫手續(xù)。
2.3工財務(wù)決算不容忽視
例一：2011年甲公司決定與乙公司各出資5000萬元投資設(shè)立丙公司，建設(shè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線。2012年12月生產(chǎn)線建設(shè)完工。為了生產(chǎn)投運(yùn)前期進(jìn)行了人員招聘、培訓(xùn)，2013年年初生產(chǎn)線達(dá)可使用狀態(tài)，丙公司對A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本進(jìn)行了測算，單位生產(chǎn)成本高出市場售價30%，決定該生產(chǎn)線不投入生產(chǎn)。該項投資可以定性為一項失敗的投資，分析失敗的原因：工程項目投資可行性研究的深度不夠，市場前景的預(yù)測不準(zhǔn)確，沒有給項目決策提供可靠的依據(jù)，導(dǎo)致決策不當(dāng)、盲目上馬，預(yù)期收益未實現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)損失項目失敗。如何規(guī)避立項環(huán)節(jié)風(fēng)險？①建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項目決策科學(xué)、合理。②企業(yè)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工和審批權(quán)限對工程項目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項目，應(yīng)當(dāng)報請董事會或類似決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。嚴(yán)謹(jǐn)任何個人決策工程項目或擅自改變集體決策意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項目決策及實施責(zé)任制度，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業(yè)成立S酒店工程項目組，2011年11月建成，組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對S酒店進(jìn)行竣工驗收，但未編制財產(chǎn)清單辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該工程建設(shè)完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營業(yè)，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經(jīng)營期間虧損100萬元；2012年全年經(jīng)營虧損800萬元，全部計入了在建工程。該S酒店工程項目存在的主要問題：①物資需用計劃編制不合理，導(dǎo)致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發(fā)、保管記錄不完整導(dǎo)致工程物資管理混亂，工程價值虛增。③在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)管理部門未暫估入賬，計提折舊。④將經(jīng)營性虧損900萬元列入了工程項目，導(dǎo)致資產(chǎn)價值虛增。針對案例二存在問題的對策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計劃工程物資管理的源頭是工程物資采購計劃的編制，編制物資采購計劃：①施工單位（承包方）應(yīng)在收到設(shè)計施工圖后，按單項工程編制“工程材料、構(gòu)配件、設(shè)備采購計劃”（以下簡稱“施工用料計劃單”）及編制說明，并及時移交項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核。②項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)收到承包方編制的《施工用料計劃單》后，應(yīng)對照設(shè)計施工圖進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，一定期限內(nèi)完成審核，并將審核結(jié)果通知承包方。③項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時地將審核簽字后形成的正式“施工用料計劃單”由總監(jiān)理工程師簽署后報建設(shè)方進(jìn)行審批。④施工承包單位將工程監(jiān)理部門和工程總監(jiān)已經(jīng)審批簽字的《施工用料計劃單》報項目部工程管理部，作為工程物資采購依據(jù)。
2.2工程物資管理關(guān)系工程核算的真實性投入建設(shè)工程的材料、配件及設(shè)備的質(zhì)量，交貨期、價格的控制，是整個工程竣工質(zhì)量、工期、造價控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)工程物資管理：①項目部的工程材料設(shè)備管理部門應(yīng)建立材料設(shè)備管理臺賬，管理臺賬應(yīng)能準(zhǔn)確反映材料設(shè)備的收入、支出、庫存、單價、總價等情況。管理臺賬由項目部財務(wù)部門監(jiān)督管理。②供貨廠家（商）在送貨時，填寫一式五聯(lián)的“材料/設(shè)備驗收清單”，供貨廠家在送貨時，事先通知建設(shè)方（需方）送貨預(yù)計到達(dá)時間。貨物到達(dá)建設(shè)指定的現(xiàn)場后，由建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理對供貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗收，供貨廠家并隨貨提品應(yīng)具備的有關(guān)合格證、質(zhì)量證明書、產(chǎn)品證明書、產(chǎn)品檢驗或試驗報告等保證資料原件。③經(jīng)三方（供貨方、工程承包方、建設(shè)方）共同驗收合格的產(chǎn)品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發(fā)生的丟失、損壞，由承包方負(fù)責(zé)賠償。建設(shè)方在沒有通知承包方驗收前，發(fā)生的丟失、損壞由建設(shè)方負(fù)責(zé)。④建設(shè)方向承包方提供的已進(jìn)場的材料、構(gòu)配件及設(shè)備，經(jīng)報審發(fā)現(xiàn)與設(shè)計不符的產(chǎn)品，承包方應(yīng)于驗收時提出書面意見或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設(shè)方提供的材料、設(shè)備及驗收后，即為施工承包方在建設(shè)方已領(lǐng)取施工所需的材料和設(shè)備。建設(shè)方財務(wù)以施工承包方簽收材料設(shè)備驗收單做為依據(jù)辦理施工用料出庫單，并記入單項工程成本。⑥施工承包方在單項工程完工后，及時與建設(shè)方將單項工程實際領(lǐng)料與設(shè)計圖紙計劃用料進(jìn)行核對。施工用料多余時，及時向建設(shè)方辦理退庫手續(xù)。
關(guān)鍵詞：公路工程 業(yè)主審計 效力 認(rèn)定
近年來，公路工程項目業(yè)主審計越來越多也越來越嚴(yán)格，如果審計中審計報告核減工程款比較多，就會對被審計單位造成影響，嚴(yán)重時甚至催跨一個企業(yè)，如何認(rèn)定業(yè)主審計的效力對施工單位非常重要，為了說明這個問題，筆者先介紹處理過的兩個案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標(biāo)一南方城市公司（以下簡稱業(yè)主）組織實施標(biāo)的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協(xié)議書》，合同總價為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項目經(jīng)理部，于2002年9月至2003年11月按照業(yè)主和工程監(jiān)理單位的要求，完成了所有工程施工任務(wù)，并與2003年12月交付業(yè)主管理。2006年9月，業(yè)主所在市審計局對施工單位所完成的工程進(jìn)行審計，最終審減工程總造價4415437元。施工單位不同意業(yè)主根據(jù)審計決定扣減工程款，在與業(yè)主多次協(xié)商無效的情況下申請仲裁解決。仲裁請求包括1、要求業(yè)主支付未付工程款4911097元；2、 要求業(yè)主支付工程款利息；3、要求業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)及律師費(fèi)。
仲裁結(jié)果為：第一、業(yè)主支付施工單位工程款4911097元；第二、業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)44158元。裁決庭評議的意見為：第一、認(rèn)定雙方合同合法有效應(yīng)認(rèn)真履行；第二、審計結(jié)論不作為結(jié)算依據(jù)；第三、業(yè)主未按合同約定支付工程款應(yīng)承擔(dān)仲裁費(fèi)。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業(yè)主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長3757.14米工程施工，工程項目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價為人民幣85060529元。合同還對工程的開工竣工日期、工程款的支付、質(zhì)量與驗收、合同價款及調(diào)整、工程變更、竣工驗收、竣工決算、爭議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴(yán)格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗收，工程竣工質(zhì)量等級評定為優(yōu)良。A公司送審的工程決算總造價為人民幣 99213715.89元，B公司累計支付的工程款為87692289元（含工程質(zhì)量保修金），根據(jù)決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業(yè)主B公司根據(jù)合同約定委托C工程造價事務(wù)所進(jìn)行審計，2006年11月C事務(wù)所審計報告核減變更造價11521427元。2007年4月A公司將爭議提請W仲裁委員會進(jìn)行仲裁，請求①業(yè)主支付工程款11521426.89元；②業(yè)主承擔(dān)逾期付款利息及仲裁費(fèi)。仲裁庭意見為：第一、確認(rèn)雙方合同合法有效，雙方均應(yīng)嚴(yán)格遵守并履行；第二、不能推定業(yè)主認(rèn)可了決算報告造價；第三、關(guān)于委托審計的問題，C事務(wù)所審計報告沒有得到A公司的確認(rèn)，審計報告對A公司不發(fā)生效力。仲裁庭為了得出一個對雙方當(dāng)事人均有約束力的造價鑒定結(jié)果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計單位進(jìn)行審計。
裁決結(jié)果為：①業(yè)主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認(rèn)的變更工程造價為10101454.41元）；②仲裁費(fèi)73145元，由A、B公司各半承擔(dān)。
以上兩則案例均是發(fā)生在施工單位與業(yè)主間，糾紛引起的原因都是由于業(yè)主審計執(zhí)行審計結(jié)果進(jìn)行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業(yè)主審計分為以下兩類：國家審計機(jī)關(guān)對業(yè)主的直接審計；業(yè)主合同約定的社會審計。對兩種審計的效力，可以從以下方面進(jìn)行認(rèn)定：
2.1國家審計的效力
國家審計只是審計工作的一種形式。審計工作一般分為三種：國家審計、內(nèi)部審計、社會審計，與之對應(yīng)的職能部門為審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計事務(wù)所。審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計事務(wù)所三者存在的區(qū)別主要是： ①設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律（審計法）設(shè)置的。審計事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。 ②組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同。審計機(jī)關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門。審計事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計機(jī)關(guān)的《審計結(jié)論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的《審計結(jié)論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務(wù)所對承辦審計機(jī)關(guān)委托的審計事項所作的《審計報告》，應(yīng)當(dāng)報送委托的審計機(jī)關(guān)審定?！秾徲嫿Y(jié)論和決定》，則由委托的審計機(jī)關(guān)作出。④任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計機(jī)關(guān)的任務(wù)，是代表國家實行外部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的任務(wù)，是對本單位進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。審計事務(wù)所的業(yè)務(wù)，是向社會承辦審計查證和咨詢服務(wù)。審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計事務(wù)所三者的關(guān)系是：在國家審計體系中，審計機(jī)關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，同內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在行政上管理審計事務(wù)所。審計機(jī)關(guān)可以將其審計范圍內(nèi)的事項，委托內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織審計。
在前面的案例一中，仲裁庭認(rèn)定審計結(jié)論不能作為建設(shè)單位（業(yè)主）與施工單位間的工程款結(jié)算，法律依據(jù)是《最高人民法院[2001]民一他字第2號電話答復(fù)意見》。最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見（[2001]民一他字第2號 2001年4月2日）原文如下：
一、案例。某公路施工企業(yè)的大部分工程項目選用了工作量法確定完工進(jìn)度據(jù)以確認(rèn)本期收入、成本和毛利, 本人運(yùn)用另一辦法即成本法抽查了幾個項目，兩種方法下的收入、成本和毛利情況如下：
預(yù)計總收入、總成本、總毛利相同，由于選用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出現(xiàn)了差異，最終影響當(dāng)期損益88.24萬元，差異率7.74%。
產(chǎn)生差異的原因
一、根據(jù)工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度，必須取得業(yè)主批復(fù)的工程進(jìn)度、月報表或者工程結(jié)算清單，而在目前實際運(yùn)行中由于多種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日無法取得相應(yīng)的計量或結(jié)算文件，所以實際工程進(jìn)度與批復(fù)文件存在差異。首先是批復(fù)文件時間滯后，常常是實際工程細(xì)目已完工而計量批復(fù)卻仍正在辦理過程中，一般要滯后一月，如果業(yè)主有意拖延（減少業(yè)主資金支付）則滯后時間更長；其次是業(yè)主計量時點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在差異。一般業(yè)主以每月15或20日為計量確認(rèn)日，而資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，計量時點(diǎn)差異導(dǎo)致工作量差異。此案例時點(diǎn)差異造成工作量差異200萬元。再次是空間差異，有的工程細(xì)目實際已完工，但業(yè)主不給計量，例如混凝土預(yù)制細(xì)目雖已完工，但一般規(guī)定養(yǎng)生期內(nèi)不予計量，該案例差異150萬元。
二、變更項目批復(fù)困難，按《準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)變更收入的兩個條件在實際運(yùn)行中很難實現(xiàn)，一項工程細(xì)目變更，業(yè)主口頭承諾，施工結(jié)束后，履行批復(fù)程序特別煩瑣，甚至有的地方工程不竣工不予批復(fù)，依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定取不到批復(fù)就不能確認(rèn)收入，而相應(yīng)的成本已經(jīng)發(fā)生，所以影響項目工程進(jìn)度確認(rèn)的準(zhǔn)確性和實際毛利狀況。
三、在以上兩種情況下，項目人員無法取得計量批復(fù)文件，為應(yīng)對總公司決算，往往編制臨時工程進(jìn)度計量文件，找業(yè)主臨時認(rèn)可簽字，這種臨時文件不具有法律效力，業(yè)主仍以日后真正的計量批復(fù)為準(zhǔn)。這種情況又為項目管理者操縱項目毛利創(chuàng)造了可乘之機(jī)，項目管理者往往根據(jù)不同意圖調(diào)整收入和毛利，有的為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)，可能會多計收入;有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而少計收入，待工程竣工決算以后再做調(diào)整，人為操縱項目當(dāng)期毛利。如該項目當(dāng)期少計收入200萬元。
難點(diǎn)
一、對當(dāng)年尚未完工的工程項目，審計基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時的工程進(jìn)度相比已經(jīng)發(fā)生較大變化，審計人員難以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日工程進(jìn)度的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入的可靠性。
二、對一些隱蔽工程已無法用一般測量手段來確認(rèn)實際工作量，審計人員不能根據(jù)現(xiàn)場的實際數(shù)據(jù)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
三、收入的截止測試失去了實際意義，對尚未完工的工程，依據(jù)被審計項目工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書進(jìn)行收入截止測試，不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問題。
審計方法
一、運(yùn)用與工程項目確認(rèn)完工進(jìn)度不同的方法，計算當(dāng)期完工進(jìn)度的百分比，再根據(jù)完工百分比計算當(dāng)期收入、成本與毛利，作為分析項目會計報告確認(rèn)毛利的參考依據(jù)，如案例所述。
二、檢查企業(yè)累計結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，分析、判斷收入確認(rèn)可能存在的問題。
三、抽查以往年度已竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計算出收入確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)調(diào)整的參考依據(jù)。
四、可以取得監(jiān)理公司監(jiān)督的工程進(jìn)度記錄作為工程完工程度參考。
五、在審計中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程施工圖預(yù)算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計方法。
工程成本的審計
一、通過審計案例發(fā)現(xiàn)的主要問題
第一，合同預(yù)計總成本（工程施工圖預(yù)算）的編制審批流程不規(guī)范，編制成本所采用數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不符，編制的隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)計總成本與實際成本相差過大，影響當(dāng)期損益的真實性，有人為調(diào)整當(dāng)期毛利的嫌疑，這是成本審計的重點(diǎn)問題。
第二，建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，特別是甲方供料的往來款項及供貨數(shù)量不能及時登記入賬，導(dǎo)致成本失真。
第三，項目部日常核算管理制度松懈，各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查等業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。
第四，工程項目在分包的情況下有的分包細(xì)目不計分包收入和成本，造成收入、支出數(shù)據(jù)失真。
第五，直接成本登記不及時，當(dāng)期成本與下期成本劃分不清；期間費(fèi)用分配辦法不規(guī)范，導(dǎo)致當(dāng)期毛利不實，如承包人駐地建設(shè)費(fèi)用一次進(jìn)入當(dāng)期成本。
二、審計方法
第一，重點(diǎn)審查合同預(yù)計總成本（工程項目施工圖預(yù)算）的編制、審批流程是否規(guī)范實用、健全有效，可運(yùn)用內(nèi)控制度審計方法，進(jìn)一步審查、測試相關(guān)的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料的完整性、正確性及合法性，通過對預(yù)計數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析，驗證差異是否合理，如果差異較大，可對重點(diǎn)工程項目采取全面審核法，分析差異過大原因，確定對當(dāng)期損益的影響數(shù)額；采用抽查法審查以前年度已竣工決算的工程項目的成本確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計賬面確認(rèn)的成本數(shù)據(jù)與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的成本進(jìn)行比較，計算出成本確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日成本確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整的參考依據(jù)。
第二，審查當(dāng)期實際成本費(fèi)用的真實性，對重點(diǎn)項目采用詳查法檢查為完成合同實際發(fā)生的合同成本是否及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，審查為完成合同尚需發(fā)生的預(yù)計成本的計算是否科學(xué)、合理。
第三，對以前年度開工且本年度尚未完工的工程項目，應(yīng)重點(diǎn)審查本年實際成本與本年預(yù)計成本的差異程度，如出現(xiàn)差異較大，應(yīng)以誤差率對未完合同部分預(yù)計成本進(jìn)行調(diào)整，配合收入審計內(nèi)容，對工程毛利的差異變化予以披露。
第四，材料費(fèi)用重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部會計控制是否健全、有效，材料出入庫制度是否完備；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點(diǎn)是否真實準(zhǔn)確。
第五，人工費(fèi)用方面可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度人工費(fèi)有無異常變動，并查明原因，抽查外雇人工費(fèi)結(jié)算憑證用以確定統(tǒng)計、計算、發(fā)放是否合規(guī)，為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊是否串通舞弊，審查有無虛支冒領(lǐng)等違規(guī)行為。
綜上所述，在公路施工企業(yè)按《準(zhǔn)則》確認(rèn)完工進(jìn)度、項目收入、成本的條件下需要注意的事項：
一、審計實踐表明成本法是公路施工企業(yè)確認(rèn)完工進(jìn)度百分比的一種較好方法。工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度除項目管理機(jī)構(gòu)本身外，主要取決于外界，如駐地監(jiān)理、總監(jiān)理、業(yè)主等多個層面。而成本法主要取決于項目管理部本身，只要成本核算、管理等內(nèi)控制度健全、運(yùn)行有效，可以相對準(zhǔn)確地確認(rèn)完工進(jìn)度。
關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項目 竣工決算 財務(wù)審計 注意事項
中圖分類號：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、背景資料：
1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復(fù)，計劃投資810.3萬元，其中中央補(bǔ)助資金501萬元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。
2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。
3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
4.該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。
5. 未完工工程投資預(yù)計達(dá)32萬元
6.請問：為規(guī)避審計風(fēng)險，編寫審計報告中的竣工財務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項？
二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題
1、建設(shè)項目投資沒有按批復(fù)計劃完成。
（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。
2、財政部對建設(shè)項目的有關(guān)規(guī)定：國家對建設(shè)項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投資
三、項目專項資金沒花完，財政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：
1、建設(shè)單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。
2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達(dá)到滿足完成投資計劃。
3、還有一些其它的建議。
四、審計風(fēng)險分析：
1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了審計機(jī)關(guān)。
2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔(dān)了審計風(fēng)險，另一方面又成了審計機(jī)關(guān)不懂投資審計的笑話。
3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達(dá)到滿足投資計劃。如果審計機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機(jī)關(guān)的審計報告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設(shè)單位、審計機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動的地位，同時，審計機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計風(fēng)險。
五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財務(wù)知識及有關(guān)的法律法規(guī)知識：
建設(shè)項目財務(wù)審計，不是簡單地將建設(shè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計取范圍內(nèi)。如：
1、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》財建[2002]394號規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。
2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定
3、招投標(biāo)費(fèi)用的計取辦法
4、勘察設(shè)計費(fèi)的計取辦法
5、監(jiān)理費(fèi)的的計取辦法
6、在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收。
六、審計報告中的竣工財務(wù)決算應(yīng)如何編制：
1、在本項目財務(wù)決算審計中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。
2、有人建議將未花完的建設(shè)項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。
3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預(yù)留費(fèi)用39萬元。這樣，將未花完的建設(shè)項目資金留在當(dāng)?shù)刎斦?，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項目投資審計風(fēng)險。
4、審計報告中的竣工財務(wù)決算采用以下定性方法：
項目完成投資、資金到位及支付情況:
根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：
1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。
2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項資金501萬元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。
3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。
在審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計未完工程投資32萬元；預(yù)留費(fèi)用39萬元。
七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項目竣工決算的財務(wù)審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。
1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經(jīng)驗和其它各方面的知識。
2、投資審計人員還必須懂得財務(wù)方面的知識。
3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識。
