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一、證券公司非稅財會人員參與稅務管理的內(nèi)容
表1列示了證券公司業(yè)務可能存在的部分問題及稅務風險。非稅財會人員對這些問題和環(huán)節(jié)應給與特別關注，保障稅務風險能夠被及時識別和處理。由于證券公司的業(yè)務主要與營業(yè)稅和所得稅相關，本文擬結(jié)合這兩類涉稅業(yè)務說明非稅財會人員應如何參與稅務管理工作，更好地規(guī)避涉稅風險。
1.正確核算應稅營業(yè)稅營業(yè)額。證券公司營業(yè)稅的計算和繳納按照財政部令第52號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》、財稅[2001]21號《財政部、國家稅務總局關于降低金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》、財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關于資本市場有關營業(yè)稅政策的通知》等有關政策執(zhí)行，按照應稅營業(yè)稅收入的5%計繳營業(yè)稅。根據(jù)財稅[2006]172號《財政部、國家稅務總局關于證券投資者保護基金有關營業(yè)稅問題的通知》和財稅[2008]78號《財政部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的補充通知》，準許證券公司上繳的證券投資者保護基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。證券公司經(jīng)濟業(yè)務主要由四部分組成：經(jīng)紀業(yè)務、自營業(yè)務、承銷業(yè)務、其他業(yè)務。相應證券公司應稅營業(yè)稅營業(yè)額主要是由四部分組成部分：證券經(jīng)紀業(yè)務收入、自營證券差價收入、證券承銷收入、其他業(yè)務收入。證券公司非應稅財會人員應對證券業(yè)務按業(yè)務性質(zhì)進行分類核算，并對各項會計要素進行合理的確認和計量，以正確確定應稅營業(yè)稅收入，避免可能存在的納稅風險。
（1）證券經(jīng)紀業(yè)務，是指公司客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經(jīng)紀業(yè)務應當按照買賣證券業(yè)務、兌付證券業(yè)務、代保管證券業(yè)務分類核算。買賣證券業(yè)務是公司客戶進行證券買賣的業(yè)務，應當在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認收入。兌付證券業(yè)務是公司接受委托對其發(fā)行的證券到期進行兌付的證券業(yè)務，應于代兌付證券業(yè)務基本完成，與委托方結(jié)算時確認收入。代保管證券業(yè)務是公司其他各方保管的有價證券，應于代保管服務完成時確認收入；一次性收取的手續(xù)費，作為預收賬款處理，待后續(xù)代保管服務完成時再確認收入。
（2）證券自營業(yè)務，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達到短期獲利目的的證券業(yè)務。證券公司自營買入的證券，應按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。公司自營賣出的證券，應在與證券交易所清算時按成交價扣除相關稅費后的凈額確認收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算確定。即自營證券差價收入=與證券交易所清算時按成交價扣除相關稅費后的凈額-賣出證券的實際成本。
（3）證券承銷業(yè)務，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，發(fā)行人發(fā)行證券的活動。證券公司應當根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，分別進行核算。①以全額包銷方式進行承銷業(yè)務的，應在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格確認為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承購價格結(jié)轉(zhuǎn)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應按承購價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。②公司以余額包銷方式進行承銷業(yè)務的，應在收到行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應按約定的發(fā)行價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資；行證券的手續(xù)費收入，應于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。③公司以代銷方式進行承銷業(yè)務的，應在收到行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；行證券的手續(xù)費收入，應于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。
（4）其他證券業(yè)務其他證券業(yè)務，是指經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除經(jīng)紀、自營和承銷業(yè)務以外的與證券業(yè)務有關的業(yè)務。①買入返售證券業(yè)務，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取買入價與賣出價的差價收。公司應于買入某種證券時，按實際發(fā)生的成本確認為一項資產(chǎn)；證券到期返售時，按返售價格與買入成本價格的差額，確認為當期收入。②受托資產(chǎn)管理業(yè)務，是指證券公司接受委托負責經(jīng)營管理受托資產(chǎn)的業(yè)務。受托經(jīng)營管理資產(chǎn)，應按實際受托資產(chǎn)的款項，同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時，按合同規(guī)定的比例計算的應由公司享有的收益或承擔的損失，確認為當期的收益或損失。
2.正確核算投資者保護基金。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會、財政部、中國人民銀行于2005年6月30日的《證券投資者保護基金管理辦法》：所有在中國境內(nèi)注冊的證券公司，按其營業(yè)收入的0.5—5%繳納基金。營業(yè)收入是指手續(xù)費及傭金凈收入（其中：買賣證券業(yè)務凈收入、證券承銷業(yè)務凈收入、受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務凈收入、咨詢業(yè)務凈收入）、利息凈收入、投資收益、匯兌損益。非稅財會人員應正確計算投資者保護基金的計提基數(shù)，以避免稅務罰款、滯納金或稅款損失的納稅風險。
3.正確識別處理不得抵扣的事項，防范稅務風險。根據(jù)財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關于資本市場有關營業(yè)稅政策的通知》中有關內(nèi)容：準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅記稅營業(yè)額中扣除：（1）為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；（2）他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費；（3）為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費（包括A股和B股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、B股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費；因A股、B股交易均有結(jié)算費，但只有B股結(jié)算費才能抵扣，故在計算抵扣金額時應識別不得抵扣的事項，防范稅務風險。
（二）參與所得稅稅務管理的主要內(nèi)容
1.加強對原始憑證的審核，為應納稅所得額計算提供健全的資料。非稅財會人員在日常工作中應加強原始憑證的審核，保障會計資料的真實、完整、規(guī)范。一是加強對成本費用的原始單據(jù)的真實、完整性審核。對于填寫不清晰、不完整的單據(jù)，堅決返回予以整改；對于審批手續(xù)、發(fā)票資料不齊全的經(jīng)濟業(yè)務，堅決不予受理；對于存在假發(fā)票、假資料的情況，立即向領導匯報，并作為重大問題追究相關人員的責任。二是加強對成本費用原始單據(jù)的規(guī)范化審核。一方面要認真審核各單位上報單據(jù)中是否存在單據(jù)類型不準確或混用的問題；另一方面，在制作統(tǒng)計表、匯總表時，應注意克服單位名稱使用慣性，使用標準的分攤費用部門名稱。三是加強成本費用核算的準確性審核。一方面應注重費用性質(zhì)的把握，準確劃分資本性支出和收益性支出，重點檢查修理費占原值比例、資產(chǎn)是日常維修還是改造升級、在建工程是否已達到可使用狀態(tài)、購入物品及設施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題；另一方面應提高費用甄別能力，實現(xiàn)成本費用項目的準確核算和歸集。
2.加強所得稅納稅調(diào)整項目的建檔管理工作。新企業(yè)會計準則要求所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。證券公司遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債項目主要有資產(chǎn)減值準備、交易性金融工具、衍生金融工具的估值、計入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等。故非稅財會人員一方面需要注重遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債項目的建檔記錄工作，使納稅調(diào)整有據(jù)可依，并保證其完整、準確；另一方面需加強納稅調(diào)整的操作管理，保證納稅調(diào)整數(shù)據(jù)的全面、準確、規(guī)避檢查風險。
3.做好個人所得稅計稅的復核工作。個人所得稅因涉稅人員廣、項目多一直是稅務機關對證券公司的重點檢查項目。在實際工作中，職工工資是由勞資部門發(fā)放的，而兼職老師授課費等形式的個人收入是由培訓部門辦理并發(fā)放的。這就存在因各部門人員理解不到位或納稅意識不足而形成個人所得稅計提比例偏低的問題。在這些涉稅會計處理中，財務人員應采取大金額、大比例抽查和全額復算等方法，進行計稅公式的校驗和計稅金額的復核，保證個人所得稅計提的合理、正確，規(guī)避個人所得稅風險。
二、證券公司非稅財會人員參與稅務管理的保障措施
為提高非稅財會人員參與稅務管理的積極性和主動性，公司應采取以下措施建立健全相應的機制。
1.建立公司稅務管理大環(huán)境，形成會計、稅務一體化工作氛圍。各經(jīng)營單位應進一步認識稅務管理工作在財務工作中的重要性，將會計和稅務結(jié)合起來，統(tǒng)籌考慮、共同操作。通過大環(huán)境的塑造，培養(yǎng)敏銳的稅務管理意識，提高稅務風險識別和應對能力，確保日常稅務管理工作的有效開展和慎重實施。
2.對非稅財會人員進行稅務知識培訓，提高稅務管理實務操作能力。一是鼓勵財會人員自學，并挖掘單位內(nèi)部的學習培訓能力。二是組織財會人員參加稅務培訓，掌握稅法的基礎知識，熟悉稅法的最新變化。
【關鍵詞】會計報表;表格編制;稅務監(jiān)管
會計報表是以會計賬薄為依據(jù)，以貨幣為計量單位，反映會計個體在某一時間內(nèi)的財務信息的報告文件。會計企業(yè)報表的主要目的是:一方面為企業(yè)管理者提供準確的財務狀況信息，為企業(yè)管理者決策提供重要的依據(jù);另一方面為企業(yè)納稅人員用來納稅申報、繳納稅款的重要依據(jù)。因此基于企業(yè)會計報表的重要性，企業(yè)財務人員要嚴格按照相關的規(guī)定編制會計報表，實現(xiàn)企業(yè)會計信息披露的科學性。但是基于私有利益考慮，部分企業(yè)為了實現(xiàn)偷稅漏稅，他們選擇舞弊粉飾會計報表。因此本文從納稅申報的角度闡述編制會計報表編制的措施以及加強稅務監(jiān)管的舉措。
一、企業(yè)會計報表存在的問題
(一)資產(chǎn)核實不足。
會計報表最重要的內(nèi)容就是將企業(yè)所有的資產(chǎn)準確無誤反映出來，以此讓外界了解到企業(yè)的真實財務經(jīng)營情況，但是具體到會計報表編制的時候，尤其是財務人員在做賬的時候，他們會將“費用科目”計入到“資產(chǎn)科目”，然而對于固定資產(chǎn)中已經(jīng)變賣的資產(chǎn)，在進行做賬時卻不進行賬務處理，結(jié)果導致企業(yè)的資產(chǎn)真實情況沒有如實在會計報表中體現(xiàn)出來。此種方式是企業(yè)實現(xiàn)偷稅漏稅的主要做法，也是稅務監(jiān)管的重點方向。
(二)資產(chǎn)負債表失衡。
會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。其中資產(chǎn)負債表是會計報表的重要內(nèi)容。企業(yè)會計報表編制存在資產(chǎn)負債表失衡的現(xiàn)象，其主要是因為企業(yè)損益沒有得到及時的結(jié)轉(zhuǎn)，進而導致負債表失衡。比如企業(yè)在編制負債表時，沒有將生產(chǎn)成本算入到“貨存科目”中，但是資產(chǎn)負債表卻包含該產(chǎn)品，因此造成負債表失衡。
(三)容易出現(xiàn)“兩套賬”。
會計報表編制需要涉及到多個部門、多個系統(tǒng)，而且在進行會計報表編制時還需要選擇合適的會計政策，但是基于會計選擇功能的存在，一些企業(yè)在進行會計報表編制時往往會利用選擇職能，進行會計舞弊，也就是我們常說的“兩套賬”。以企業(yè)進貨記賬為例，基于企業(yè)交易的需要，賒銷業(yè)務在企業(yè)經(jīng)營中屬于非常正常的業(yè)務，但是企業(yè)卻存在在進貨時不記賬或者少記賬，設置企業(yè)在進貨結(jié)算時存在賬款不經(jīng)過單位財務賬戶的做法，這樣很容易形成“小金庫”，進而會給稅務部門的稅收監(jiān)管工作造成巨大的影響。
(四)企業(yè)財務報表附注信息不全面。
附注是對財務報表的重要補充，但是事實上企業(yè)在進行會計報表編制時往往會忽視報表附注信息的披露，一方面是披露的信息不全面，附注只是簡單地對信息進行概要的披露，沒有將企業(yè)全面的信息進行反饋;另一方面是附注披露的信息缺乏有效性。會計報表的主要目的就是為信息使用者提供有用的信息，但是附注披露的信息在實用性方面還存在一定的缺陷。
二、編制會計報表的準備工作
(一)認真核實企業(yè)的所有資產(chǎn)，保證將企業(yè)資產(chǎn)如實進行反映。
會計報表就是將企業(yè)所有的資產(chǎn)進行集中匯總，同時資產(chǎn)核實工作也是一項復雜的工作，因此需要做好資產(chǎn)核實工作。資產(chǎn)核實主要包括對企業(yè)現(xiàn)金以及票據(jù)進行清點、對貨物進行核對、排查固定資產(chǎn)價值。如果在資產(chǎn)核實中發(fā)現(xiàn)存在不符實的問題時，要將其進行深入分析，然后進行處理;另外會計報表也是對企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容的分類，因此作為會計人員要根據(jù)企業(yè)權(quán)益情況進行資產(chǎn)負債表的編制，對財務信息的原始資料進行核對。
(二)債務清理。
在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)存在債務是非常普遍的，但是企業(yè)要積極就債務進行清理，保證企業(yè)信譽得到維護。利潤是企業(yè)盈利的表現(xiàn)，負債影響企業(yè)盈利指標的核算，因此企業(yè)會計人員要正確處理債務情況，及時進行債務清理，以便企業(yè)會計報表中的數(shù)據(jù)符合企業(yè)真實的經(jīng)營情況。另外基于新會計準則的實施，企業(yè)也要調(diào)整會計科目和財務系統(tǒng)，設置備查薄，以便將企業(yè)的各種信息記錄在其中，進行會計科目的調(diào)整。
(三)復核成本。
成本關系到企業(yè)的健康發(fā)展，對企業(yè)成本的復核是提高會計報表質(zhì)量的主要措施，而且成本核算結(jié)果還會關系到企業(yè)的納稅工作，因此在進行會計報表時要認真對成本進行核實，保證成本計算方式與結(jié)果的準確性。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，降本損耗是企業(yè)生存的關鍵，因此企業(yè)要將成本費用核算作為重中之重，強化對預算控制的管理，嚴格按照精細化管理的要求，明確重點業(yè)務和環(huán)節(jié)的費用控制目標，實現(xiàn)資源的有效整合，最終實現(xiàn)企業(yè)成本降低。
(四)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。
內(nèi)部轉(zhuǎn)賬屬于細致工作，其涉及的層面比較廣，因此在進行報表編制時需要做好以下工作，計提壞賬準備、轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準的“待處理財產(chǎn)損溢”、攤銷待攤費用、攤銷各種資產(chǎn)以及預提利息等。
(五)結(jié)賬。
結(jié)賬是進行財務報表的必要流程，結(jié)賬工作主要包括將損益賬戶轉(zhuǎn)入利潤賬戶中、將稅后凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶、在進行利潤分配之后進行決算報表?？傊?jīng)過系列的準確工作，才能保證財務報表工作的順利實施，才能為納稅工作提供重要的保障。
三、提高企業(yè)稅務監(jiān)管工作促進會計報表科學性的對策
(一)完善稅務風險控制基礎環(huán)境。
基于稅務監(jiān)管對會計報表編制的監(jiān)管作用，煤炭企業(yè)要從內(nèi)部風險控制環(huán)境入手:一方面要完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建完善的風險管理機構(gòu)。煤炭企業(yè)要立足于本企業(yè)的實際情況設定由主管領導成立的稅務風險管理機構(gòu)，稅務管理機構(gòu)在企業(yè)決策層中要占據(jù)重要的地位，并且要設立專門的稅務風險管理人員。規(guī)范稅務監(jiān)管工作的流程，通過完善財務制度建設規(guī)范稅務管理流程。例如冀中能源邯鄲礦業(yè)集團聚能物資有限公司就構(gòu)建了稅務登記管理制度、稅務核算管理制度、稅務申報管理制度以及發(fā)票管理制度等;另一方面提高辦稅人員的綜合素質(zhì)。納稅申報工作涉及的方面比較廣泛，因此需要工作人員要具有較強的綜合素質(zhì)，在實踐中我們經(jīng)常會看到企業(yè)會出現(xiàn)非主觀逃漏稅的現(xiàn)象，造成此種問題的根本原因就是辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高而造成的，因此煤炭企業(yè)要強化對辦稅人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，定期組織他們進行稅務業(yè)務培訓。
(二)建立科學的納稅評估指標體系。
納稅評估指標是指導企業(yè)納稅工作的重要依據(jù)，科學的指標體系可以引導企業(yè)對納稅涉稅情況進行全面評價與風險，實現(xiàn)企業(yè)的自我檢查:一是建立所得稅評估指標體系。所得稅是煤炭企業(yè)納稅的重要內(nèi)容，因此煤炭企業(yè)要嚴格按照現(xiàn)行的所得稅規(guī)定計算本單位的所得稅納稅指標體系;二是建立增值稅納稅評估指標。作為煤炭企業(yè)，增值稅是稅務機構(gòu)向企業(yè)征收的主要稅種之一，因此企業(yè)要按照國家稅務總局頒布的規(guī)定建立增值稅納稅評估體系;三是設定納稅統(tǒng)籌指標體系。煤炭企業(yè)設定納稅統(tǒng)籌其目的就是通過稅收政策實現(xiàn)資源的合理利用，因此煤炭企業(yè)要利用納稅統(tǒng)籌，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
(三)創(chuàng)新企業(yè)稅務監(jiān)管模式。
一方面企業(yè)要完善內(nèi)部審計制度。企業(yè)會計報表編制的質(zhì)量關系到企業(yè)的健康發(fā)展以及納稅工作的實施，因此企業(yè)必須要從內(nèi)部審計監(jiān)管著手，強化企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量，通過對企業(yè)經(jīng)營活動、經(jīng)濟履行情況以及財務運行情況的監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)納稅工作的順利實施;另一方面企業(yè)也要盡可能開展“外包”業(yè)務。通過與專業(yè)機構(gòu)的合作，將企業(yè)的財務報表編制等工作呈交給專業(yè)化的稅務中介，以此實現(xiàn)企業(yè)涉稅工作的順利實施。總之基于企業(yè)會計報表編制工作的重要性，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須要重視會計報表編制準備工作，以完善的管理手段提高會計報表的質(zhì)量。當然作為企業(yè)納稅管理人員一定要借助稅務監(jiān)管職能的優(yōu)勢，引導企業(yè)會計工作，以此實現(xiàn)企業(yè)納稅涉稅工作的健康發(fā)展。
【參考文獻】
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關鍵詞：企業(yè)；稅務管理；體系
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2013）17012001
1企業(yè)稅務管理的重要意義
企業(yè)稅務管理是指企業(yè)分析研究、計劃籌劃、監(jiān)控處理、協(xié)調(diào)溝通和預測報告自身的涉稅業(yè)務與納稅事務的管理過程。它可以劃分為兩個部分：一是企業(yè)嚴格按照國家相關法律法規(guī)的規(guī)定并充分運用各項稅收優(yōu)惠政策，合理地安排相關交易行為、開展納稅籌劃工作；二是科學防范、控制和解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的納稅風險。企業(yè)應當在遵循合法、事先籌劃、誠實守信和成本效益等原則的基礎上，進行科學的稅務管理，不斷促進自身稅務結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、降低稅務風險和稅收成本，從而實現(xiàn)綜合競爭力和經(jīng)濟效益的提升。
1.1有利于降低企業(yè)的稅收成本和稅務風險
稅收成本是一項具有高彈性與高風險的企業(yè)外部成本支出，我國企業(yè)中稅收費用往往占其利潤的比重很高。稅務風險主要包括稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽與政策損失風險等內(nèi)容，企業(yè)進行科學的稅務管理，通過謀劃、分析、評估、處理單位涉稅業(yè)務所涉及的各種稅務問題，能有效降低涉稅風險。
1.2有利于增強企業(yè)的財務管理水平
稅務管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分。企業(yè)進行科學的稅務管理，在遵循相關法律法規(guī)和政策規(guī)定的基礎上，明確單位的業(yè)務流程、開展多層次的員工教育與培訓工作、做好會計核算工作、增強業(yè)務處理能力，從而有效規(guī)避被稅務機關查到偷稅、漏稅問題，提高稅務管理和財務管理能力。
1.3有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置
企業(yè)在及時、準確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規(guī)的基礎上進行科學的稅務管理，有效保障單位籌資、投資和技術(shù)改造工作的合理化，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
1.4有利于企業(yè)財務目標的實現(xiàn)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標是獲得盈利，企業(yè)制定各項財務目標都是圍繞如何獲得經(jīng)濟效益的最大化。科學的稅務管理能有效降低企業(yè)的稅收成本，從而提高盈利水平，即有利于財務目標的實現(xiàn)。
2當前我國企業(yè)稅務管理中存在的主要問題
2.1稅務管理觀念淡薄，認識不全面
我國學術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度進行研究，而較少從企業(yè)稅收管理視角出發(fā)，導致我國企業(yè)的稅務管理工作缺乏科學、全面的理論指導。多數(shù)企業(yè)的稅務管理觀念淡薄，認為稅務工作由財務會計人員兼辦即可，無須設立專門的稅務機構(gòu)；對稅收事務的管理僅注重被動的執(zhí)行稅法的相關規(guī)定，沒有對管理層及員工進行稅務知識的教育培訓，稅務信息滯后；沒有進行全過程的稅務管理，認為稅務管理是納稅義務發(fā)生之后進行的事后管理，而忽視了事前與事后稅務管理；將稅務管理等同于稅務籌劃，認為只要做好合理的納稅籌劃就是做好了稅務管理工作，沒有認識到稅務籌劃僅是稅務管理的技術(shù)和方法層面。
2.2缺乏健全的稅務風險管控機制和有效的稅務管理手段
一些企業(yè)雖然一直在開展相關的稅務管理工作，卻沒有建立完善的稅務風險管控機制，在納稅籌劃環(huán)節(jié)過多的關注稅法允許范圍內(nèi)進行技巧性的減少稅款，如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認定為屬于偷稅漏稅行為，企業(yè)的稅務管理將達不到預期的效果；多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務管理手段，主要采用稅務籌劃進行稅務管理，手段單一，從而不能充分發(fā)揮稅務管理的預測和協(xié)調(diào)作用。
2.3企業(yè)稅務管理的基礎工作不到位
日常稅務管理工作是企業(yè)整個稅務管理工作的基礎，也是企業(yè)獲取納稅管理基礎信息與資料的有效保障。我國多數(shù)企業(yè)的日常稅務管理工作不到位，僅僅按照應付稅務執(zhí)法部門關于稅務會計核算、納稅申報和發(fā)票管理等業(yè)務的相關規(guī)定，而沒有建立完善的重大業(yè)務涉稅分析制度、稅務信息管理制度、稅務風險管理制度等稅務管理機制，也沒有充分借助外部專業(yè)人員對企業(yè)進行相應的納稅評估、稅務檢查、稅務等稅務實務管理，從而阻礙了企業(yè)稅務管理工作的有效開展。
3構(gòu)建科學、完善的稅務管理體系的策略
針對當前我國企業(yè)稅務管理中存在的上述問題，筆者認為應當從提高稅務管理人員的綜合素養(yǎng)、進行科學的納稅籌劃、設立專門的稅務管理機構(gòu)和建立健全稅務管理機制等方面出發(fā)，構(gòu)建科學、全面的稅務管理體系，從而增強自身的稅務管理水平，降低稅務風險和稅收成本，促進綜合效益的最大化。
3.1提高稅務管理人員的綜合素養(yǎng)
隨著企業(yè)涉稅事務越來越多、越來越復雜，對稅務管理人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)都提出了更高的要求，不僅要精通稅收業(yè)務、熟練掌握稅收法律知識和網(wǎng)絡信息技術(shù)，更要具備良好的道德素養(yǎng)、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力。因此，企業(yè)要高度重視稅務管理工作，管理層和員工要樹立全員參與的、正確的稅務管理觀念；稅務
管理崗位配備的人員要具有專業(yè)的資質(zhì)；對相關人員開展關于職業(yè)道德、國家相關稅收法規(guī)以及稅務理論知識的多層次、多渠道的教育與培訓，從而讓稅務管理人員深刻理解并全面掌握自己所從事的工作，及時、準確了解國家稅收政策與法律法規(guī)的動態(tài)變化。
3.2進行科學的納稅籌劃
納稅籌劃管理是企業(yè)稅務管理的核心部分，是企業(yè)在遵循國家稅收法律法規(guī)和政策的基礎上，通過選擇適宜的經(jīng)營方式和納稅手段，有效規(guī)避稅務風險和降低稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)財務目標的管理活動，包括測算重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負、納稅方案的選擇與優(yōu)化、制定年度納稅計劃、分析與控制稅負成本、科學納稅等內(nèi)容。企業(yè)要依據(jù)自身的實際情況，并充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所帶來的稅收負擔差異，在投資、籌資與生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進行科學的納稅籌劃。其中，在納稅義務發(fā)生之前，通過分析研究國家稅收法規(guī)中對納稅時間的規(guī)定、預繳與結(jié)算的時間差等內(nèi)容、并充分考慮稅收優(yōu)惠政策，以制定科學、周密的納稅籌劃方案進行合理的繳納稅款；通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動中存貨計價方法、壞賬處理、固定資產(chǎn)折舊方法與費用分攤等的會計處理，實現(xiàn)在不同年度獲得不同的所得稅以達到延緩交稅的目的。
3.3設立專門的稅務管理機構(gòu)
隨著我國企業(yè)涉稅業(yè)務的日趨復雜化，僅由財務會計人員兼辦稅務工作已不能滿足稅務管理工作的要求，因此企業(yè)要設置專門的稅務管理機構(gòu)、建立合理的崗位體系、并配備專業(yè)水平和道德素質(zhì)高的管理人員。一方面做好單位涉稅事務的日常管理工作以保證企業(yè)各項涉稅行為的規(guī)范、合法，避免不必要的罰款或滯納金帶來的損失和不利影響；另一方面要建立及時、準確獲取稅收政策信息的渠道以動態(tài)的把握國家的宏觀經(jīng)濟動向和各項稅收政策的變化情況，從而充分運用國家政策指導企業(yè)進行稅收的統(tǒng)一籌劃和管理；稅務管理機構(gòu)還要定期分析單位的稅收實現(xiàn)情況，設置稅負率杠桿，并依據(jù)稅負的異常變動情況及時分析、編制和提交稅務分析報告，促進企業(yè)稅務管理工作的規(guī)范化和專業(yè)化。
3.4建立健全稅務管理機制
企業(yè)的涉稅風險一般來自于經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)，是客觀存在的，企業(yè)只能采取積極措施對可能產(chǎn)生涉稅風險的各個環(huán)節(jié)進行防范與控制，努力將涉稅風險降到最低水平，而無法實現(xiàn)完全回避與消除。企業(yè)要建立內(nèi)部稅務審計檢查制度和稅務管理內(nèi)部控制體制以強化自身的內(nèi)部稽核管理工作；及時、全面的收集行業(yè)相關數(shù)據(jù)信息，通過分析以會計報表為主的財務資料隱含的稅務風險，強化內(nèi)部稅務評估水平，努力做好自查、自糾及整改工作；實行授權(quán)審批制度與崗位責任制，分配專人負責辦理納稅事項，相關復核人員要認真分析并復核向稅務機關遞交的申報納稅資料，對業(yè)務復雜、規(guī)模較大的涉稅事項要交由綜合素養(yǎng)高的稅務管理人員審批。
4結(jié)論
稅務管理是企業(yè)財務管理和經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)應當在掌握國家各項稅收法規(guī)、政策，以及客觀經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律與稅收分配特點的基礎上，進行科學的稅務管理，不斷規(guī)范自身的納稅行為，增強稅務管理水平，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資方向與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，有效降低稅務風險與稅收成本，進而促進企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。
參考文獻
[1]王麗.對企業(yè)稅務風險管理及其成本的決策分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013，（04）.
關鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務風險；管控體系；建設
一、建筑施工企業(yè)的稅務風險管控工作現(xiàn)狀
（一）建筑施工企業(yè)稅務風險管控難度大
基于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式來看，大部分建筑施工企業(yè)都具備了經(jīng)營范圍廣的特征，因而企業(yè)的服務功能也特別多，加之工程項目普遍具有施工工期長、成本預算流程多且雜等特點，所以在工程項目實施階段，經(jīng)常會有“聯(lián)營”、“分包”等違法情況存在，一旦如此，就會致使建筑施工企業(yè)的稅務風險管控難度變大，無法保證企業(yè)的稅務風險管控效果達到預期目標。與此同時，考慮到一些建筑施工企業(yè)有跨地區(qū)經(jīng)營的情況，而國家施行的稅金征收管理政策為施工地、注冊地的稅務監(jiān)管部門的雙重管理，不同監(jiān)管轄區(qū)的稅務部門對稅法作用于建筑施工企業(yè)的理解性、執(zhí)行性方面均有很大的差異，在這種情況下，就會提升建筑施工企業(yè)承擔稅務風險的系數(shù)，致使企業(yè)內(nèi)部稅務風險管控工作難以得到有效落實。［1］
（二）財務管理人員專業(yè)水準較低
著眼于建筑施工企業(yè)的管理模式來看，大多數(shù)的建筑施工企業(yè)都在運用項目經(jīng)理制管理模式，即工程項目在開展期間，全部的管理權(quán)利都交由項目經(jīng)理負責，而項目經(jīng)理結(jié)合經(jīng)濟責任制在工程項目交工時得到相應的提成或者紅利。正因運用了這樣的管理模式，所以致使工程項目經(jīng)理的思維想法受限，僅僅看重了如何通過工程項目的施工建設行為得到最多的資金收益，從而一味地降低工程稅負，用以擴增工程利潤，一旦如此，就會造成稅務風險急劇增加。加之，建筑施工企業(yè)的工作難度大，危險系數(shù)高，所以工程項目的人員流動性非常大，所以財務管理人員的專業(yè)水準高低不均，乃至工程項目報稅人員根本沒有專業(yè)資質(zhì)，而是由其他部門兼任，這些工作人員在遇到稅法、相關法規(guī)條例更改變化時，根本就不知應該如何面對，如此就會使得建筑施工企業(yè)的稅務風險管控工作難以做到位，繼而增加大企業(yè)的稅收負擔。
（三）增值稅進項稅額難以抵扣
從建筑施工企業(yè)的增值稅管理情況分析，主要體現(xiàn)在（1）難以抵扣，目前國內(nèi)仍舊有許多建筑施工企業(yè)在沿用大而全的經(jīng)營模式，換言之，指的是工程項目的施工建設、施工隊伍組建、物料設備采購、機械設備安裝、工程裝飾裝修等業(yè)務都由建筑施工企業(yè)承攬。基于此，就會致使建筑施工企業(yè)的增值稅管控難度變大，使得不同行業(yè)與應繳稅金之間的進項稅額抵扣存有很大的偏差。分析原因，主要是因為建筑施工企業(yè)在工程項目進場施工階段，使用的沙子、水泥、砂石等施工建材，大都是在小規(guī)模個體戶、小規(guī)模納稅人處采購而來的，而這些供應商根本不具備向企業(yè)開具增值稅發(fā)票的資格，這就是企業(yè)增值稅進項稅金難以抵扣的主要原因。（2）難以確定納稅時間?；诮ㄖこ添椖康氖┕すて谔貏e長，工程場地工作環(huán)境差，施工流程多且雜，所以，工程項目最終的計量通常都會涵蓋籌備階段的預算、施工階段的核算、交工驗收階段的結(jié)算，一些工程項目還會涉及第三方專業(yè)審計機構(gòu)方面，故此，很難判定納稅的具體時間。［2］
二、建筑施工企業(yè)稅務風險管控體系建設的有效路徑
（一）在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建稅務風險預警系統(tǒng)
作為建筑施工企業(yè)，倘若想要強化企業(yè)稅務風險管控效果，就應首先對設立專屬的稅務管理部門，選聘擁有專業(yè)資質(zhì)的稅務管理人員，以此保證企業(yè)稅務風險管控工作可以得到有效落實。在此基礎上還應創(chuàng)建健全的稅務風險預警系統(tǒng)，以此加強企業(yè)對稅務風險的防范能力。針對于此，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的稅務管理部門工作人員，應該創(chuàng)建出一套成熟可行的稅務風險預警系統(tǒng)，在這種情況下，企業(yè)在突遇稅務風險時，就可以在極短時間內(nèi)選用實效性強的應對措施，將稅務風險降到最低，以免因為稅務風險問題的存在，致使建筑施工企業(yè)的經(jīng)營效益遭受損失。除此之外，建筑施工企業(yè)應該定期為企業(yè)內(nèi)部財務管理人員提供進修學習、參加培訓的機會，這樣才能提升相關人員的專業(yè)水準，使其可以通過學習、參加培訓活動，儲備更多的專業(yè)知識，提升其個人的稅務風險管控能力、風險評估能力。如此一來，才可以在工程項目開展期間，讓稅務風險管理人員，將工程項目實施階段，可能存在和突遇的財務風險預測出來，以便于企業(yè)及時選用針對性強的防范措施，編制應急處理方案，只有這樣，才能夠?qū)⒔ㄖ┕て髽I(yè)由于財務風險誘發(fā)的損失降到最低。
（二）做好合同管理工作，降低稅務風險影響程度
建筑施工企業(yè)應該重點關注，工程合同商談與簽署過程。在商談各項合同細則時，企業(yè)應該著重思考如何借助稅務統(tǒng)籌來減少實際稅負的情況，繼而經(jīng)過明確合同細則條款，劃分各方的職責，以此防范風險。詳細而言，（1）使用最適宜的計稅方法，達到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)選用的計稅方法具備很強的可行性，那么在承建一個新的工程項目時，就應選用清包工的方式，選用普通計稅方法或者簡易計稅方法，具體選用哪種計算方法，應比較二者的稅負成本，繼而篩選出一套最優(yōu)化的方案，實現(xiàn)節(jié)稅的目標。（2）調(diào)整合同結(jié)構(gòu)，達到節(jié)稅的目的。對于總承包制合同而言，由于合同涉及工程設計、物資采購、實際施工等若干方面的內(nèi)容。而不同的內(nèi)容其增值稅率也會存有差別。依照現(xiàn)有的規(guī)定，一項銷售行為的出現(xiàn)，倘若涉及了服務又牽涉到了貨物，即為混合銷售行為，應該參照主營業(yè)務確定出實際的增值稅率。故此，在工程合同總價不發(fā)生任何變動的情況下，如果想要防止總承包合同有混合銷售行為出現(xiàn)，就要針對合同內(nèi)容分別簽署不同的合同。［3］
（三）重視稅務風險管控團隊的建設工作
站在建筑施工企業(yè)角度來看，倘若企業(yè)想要提升自身稅務風險管控能力，那么企業(yè)在建設稅務風險管控體系時，就應認識到對企業(yè)全部工作人員做好稅收分風險防范教育的關鍵性，唯有如此，才能夠強化相關人員的稅務風險防范思維意識。此外，企業(yè)還應將稅務風險管控工作的落實效果與相關工作人員的薪酬相關聯(lián)，通過編制實效可行的獎勵懲罰機制，將企業(yè)內(nèi)部的稅務風險管控制度與企業(yè)內(nèi)部管理工作相融合，這樣才能夠從本質(zhì)上強化全部工作人員的稅務風險管控意識，使其認識到稅務風險管控效果對自己對企業(yè)的關鍵性，以此提升稅務風險管控速率和效果。為了實現(xiàn)這一目標，建筑施工企業(yè)應該加大對企業(yè)財務管理人員的培訓力度，通過參加培訓活動，使企業(yè)內(nèi)部的財務管理人員鞏固財務相關的理論常識，強化相關人員的工作經(jīng)驗，增強企業(yè)稅務風險管控團隊的總體實力，助力于企業(yè)財務風險管控效果的提升。
（四）完善組織管理架構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理模式
現(xiàn)如今，在“營改增”的背景下，建筑施工企業(yè)倘若想要在行業(yè)競爭如此緊張的環(huán)境下，凸顯優(yōu)勢，得打勝利，就應通過完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的方式，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理模式，以此增強企業(yè)的經(jīng)營實力，強化企業(yè)稅務風險管控能力，繼而提升企業(yè)的競爭地位，擴增企業(yè)得到最多的經(jīng)營效益，促使企業(yè)可以得到永續(xù)發(fā)展。針對于此，建筑施工企業(yè)應該對以前使用的是轉(zhuǎn)包、分包的經(jīng)營模式做出財務風險評估，以此明晰總分包商、物資供應商之間的關聯(lián)性，以免因為納稅流程繁雜，責任不明等情況產(chǎn)生影響到企業(yè)的經(jīng)營管理效果，并且還能夠規(guī)范分包行為，以免企業(yè)的資金收益遭受損失。
（五）強化增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性，在基礎工作中管控好稅務風險
基于增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管具備了很強的嚴謹性、特殊性，所以在建筑施工企業(yè)購買和使用稅控設備時，一定要委派專人做好設備的安裝、調(diào)試工作，并且嚴加遵從相應的規(guī)程標準，做好發(fā)票開具、確認、保管登記等管理工作。另外，發(fā)票管理部門還應參照建筑施工企業(yè)申報的實際需求，創(chuàng)建臺賬，并在此基礎上選用最適宜的計稅方法，爭取做到當月支取的發(fā)票，應在本月做好認證抵扣相關的工作，只有這樣才能防止有滯留票的情況產(chǎn)生。在開具發(fā)票時，一定要做好相應的備案工作，詳細記錄好工程項目相關的各項預交增值稅、附加稅的稅率、稅金。與此同時，還應對工程項目的稅務風險做好預測，以此得出稅務風險的產(chǎn)生，對企業(yè)帶來的影響程度，以此強化增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性，在基礎工作中管控好稅務風險。［4］
關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；稅務風險管理；體系建設
引言
隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大以及經(jīng)濟業(yè)務情況日益復雜，企業(yè)面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現(xiàn)降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。
一、概念
稅務風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業(yè)稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務而導致的現(xiàn)時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續(xù)導致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業(yè)稅務風險管理目的是為了健全企業(yè)風險管理機制，降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。
三、稅務風險管理體系建設
企業(yè)稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機制以及監(jiān)督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。
（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業(yè)稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務風險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到?jīng)Q定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規(guī)定和會計制度及相關規(guī)定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風險增加，企業(yè)會逐步建立相關涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業(yè)依法納稅為稅務風險管理目標。
（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權(quán)限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權(quán)限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據(jù)企業(yè)實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構(gòu)，明確其職責和權(quán)限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構(gòu)設計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營復雜的企業(yè)，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業(yè)務程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構(gòu)設計根據(jù)企業(yè)稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負責部門、監(jiān)督評價機構(gòu)。由企業(yè)董事會及類似機構(gòu)制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監(jiān)檢。
（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務風險控制和監(jiān)督基礎。1.稅務風險因素影響企業(yè)稅務風險的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領導稅務風險意識和對待態(tài)度、機構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業(yè)務活動產(chǎn)生的稅務風險點管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業(yè)稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務風險，但對企業(yè)稅務風險管理人員相關稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業(yè)稅務風險識別依據(jù)。稅務風險點一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務活動產(chǎn)生的稅務風險點管理方法按企業(yè)業(yè)務活動情況，梳理出各種業(yè)務活動形成的稅務風險點。如采購業(yè)務活動，及時取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業(yè)務活動，及時準確開具發(fā)票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業(yè)，稅據(jù)填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內(nèi)部控制流程進行全面梳理，結(jié)合業(yè)務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現(xiàn)稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規(guī)業(yè)務稅務風險管理清單，對常規(guī)業(yè)務稅務風險進行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點，將出現(xiàn)風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業(yè)制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業(yè)稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協(xié)助實施；也可以聘請中介機構(gòu)協(xié)助實施。利用評估機制不斷完善改進企業(yè)稅務風險管理清單，指導工作。
（四）稅務風險控制應對策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務風險點融入企業(yè)內(nèi)控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)稅務風險管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業(yè)務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務風險預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規(guī)范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風險目的。企業(yè)應當結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機制，系統(tǒng)性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務，在發(fā)生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產(chǎn)生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。
（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務管理機構(gòu)之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務風險進行預防，對發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務部門、企業(yè)與中介機構(gòu)等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。
（六）稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部風險控制角度來說，權(quán)利需要制衡，責任需要落實。因此企業(yè)稅務管理機構(gòu)應制定評價方案，組建評價小組，定期對企業(yè)稅務風險管理機制的有效性進行評價，根據(jù)評價發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進（見圖4）。
【關鍵詞】企業(yè)稅務風險 風險管理體系 途徑
一、前言
就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業(yè)面臨著非常嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務風險管理是企業(yè)風險管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務風險會直接影響企業(yè)的正常運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個科學、合理、可行的稅務風險管理體系，并且充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務風險的有效預防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場競爭優(yōu)勢。
二、企業(yè)稅務風險的主要內(nèi)容
無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設計到稅務問題，就不可避免的存在稅務風險的問題。企業(yè)存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經(jīng)濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務風險大多就是企業(yè)未按相關稅收政策而發(fā)生的稅收風險以及盲目進行節(jié)稅而放大了某些稅務風險這兩個方面。
按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務風險大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務風險；第二，沒有完全領悟稅收政策而引發(fā)的稅務風險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優(yōu)惠稅率的使用等； 第三，由于財務處理不當或者關聯(lián)交易而引發(fā)的稅務風險，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務處理引發(fā)的稅務風險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等；第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發(fā)的稅務風險。
按照稅務風險的影響程度可以將企業(yè)稅務風險劃分為：第一，資金風險，對企業(yè)的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業(yè)相關工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關規(guī)定而導致的無形損失。
三、企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因
從目前企業(yè)稅務風險的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識薄弱，忽視了稅務風險管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理機制設置不合理，導致內(nèi)部稅務風險管理秩序管理；第三，企業(yè)對內(nèi)部稅務風險管理的監(jiān)管機制設置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務風險管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現(xiàn)：第一，目前我國企業(yè)稅務制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務執(zhí)法工作落實不到位，需要進一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務機關因為各自的利益及出發(fā)點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務風險的客觀原因一時之間難以消除，企業(yè)對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務風險意識，加強對企業(yè)內(nèi)部的稅務風險管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務風險管理體系。
四、構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的具體途徑
（一）構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的理論基礎
企業(yè)稅務風險不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風險問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的理論基礎，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，詳細的了解企業(yè)稅務風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務風險管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務管理系統(tǒng)與國家法律規(guī)范的標準保持一致，以此來構(gòu)建科學的、全面的企業(yè)稅務風險管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)科學、有效且全面的稅務風險管理。
（二）制定風險控制流程，設置風險控制點
我國稅務局頒布的《大企業(yè)稅務風險指引》的文獻，其中明確指出了企業(yè)稅務風險管理的目標，并且為一些具體的稅務風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務風險管理指明了方向，同時也使得企業(yè)稅務風險管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務風險管理工作，設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施；協(xié)同相關職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險，聯(lián)系企業(yè)具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務風險，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業(yè)納稅任務，盡可能的降低企業(yè)稅務風險對企業(yè)正常運作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務問題，并且為企業(yè)稅務風險管理提供指引，從而促進企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建。
（四）提高稅務風管理人員對稅務風險管理的認識
企業(yè)稅務風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業(yè)稅務風險管理發(fā)展的一大問題，作為稅務風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業(yè)稅務風險管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務風險帶給企業(yè)的損失。提高稅務風險管理人員的綜合素質(zhì)不僅要求相關稅務風險管理人員對自身嚴格要求不斷進步，同時企業(yè)uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學習渠道和方式，才能從根本上構(gòu)建出一支高素質(zhì)的稅務風險管理人員隊伍，進而推動企業(yè)的進一步發(fā)展。
（五）規(guī)劃稅務風險應對策略
稅務風險對企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務風險上可按照稅務風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發(fā)生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對于發(fā)生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發(fā)生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)語
綜上所述，為保障企業(yè)稅務管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎，重視相關的政策依據(jù)，重視稅務管理人員的綜合素質(zhì)與風險意識的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學且全面的稅務風險管理體系，增強企業(yè)的稅務管理水平，進而增強企業(yè)的競爭軟實力，鞏固企業(yè)的競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
[1]高朝霞.企業(yè)稅務風險管理淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（35）：227-227.
[2]胡一梅.構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系研究[D].安徽財經(jīng)大學，2013.
【關鍵詞】企業(yè)稅務風險；風險管理體系；途徑
一、前言
就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業(yè)面臨著非常嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務風險管理是企業(yè)風險管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務風險會直接影響企業(yè)的正常運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個科學、合理、可行的稅務風險管理體系，并且充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務風險的有效預防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場競爭優(yōu)勢。
二、企業(yè)稅務風險的主要內(nèi)容
無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設計到稅務問題，就不可避免的存在稅務風險的問題。企業(yè)存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經(jīng)濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務風險大多就是企業(yè)未按相關稅收政策而發(fā)生的稅收風險以及盲目進行節(jié)稅而放大了某些稅務風險這兩個方面。按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務風險大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務風險；第二，沒有完全領悟稅收政策而引發(fā)的稅務風險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優(yōu)惠稅率的使用等;第三，由于財務處理不當或者關聯(lián)交易而引發(fā)的稅務風險，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務處理引發(fā)的稅務風險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等;第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發(fā)的稅務風險。按照稅務風險的影響程度可以將企業(yè)稅務風險劃分為：第一，資金風險，對企業(yè)的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業(yè)相關工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關規(guī)定而導致的無形損失。
三、企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因
從目前企業(yè)稅務風險的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識薄弱，忽視了稅務風險管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理機制設置不合理，導致內(nèi)部稅務風險管理秩序管理；第三，企業(yè)對內(nèi)部稅務風險管理的監(jiān)管機制設置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務風險管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現(xiàn)：第一，目前我國企業(yè)稅務制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務執(zhí)法工作落實不到位，需要進一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務機關因為各自的利益及出發(fā)點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務風險的客觀原因一時之間難以消除，企業(yè)對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務風險意識，加強對企業(yè)內(nèi)部的稅務風險管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務風險管理體系。
四、構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的具體途徑
（一）構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的理論基礎
企業(yè)稅務風險不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風險問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的理論基礎，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，詳細的了解企業(yè)稅務風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務風險管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務管理系統(tǒng)與國家法律規(guī)范的標準保持一致，以此來構(gòu)建科學的、全面的企業(yè)稅務風險管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)科學、有效且全面的稅務風險管理。
（二）制定風險控制流程，設置風險控制點
我國稅務局頒布的《大企業(yè)稅務風險指引》的文獻，其中明確指出了企業(yè)稅務風險管理的目標，并且為一些具體的稅務風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務風險管理指明了方向，同時也使得企業(yè)稅務風險管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務風險管理工作，設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施；協(xié)同相關職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險，聯(lián)系企業(yè)具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務風險，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業(yè)納稅任務，盡可能的降低企業(yè)稅務風險對企業(yè)正常運作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務問題，并且為企業(yè)稅務風險管理提供指引，從而促進企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建。
（四）提高稅務風管理人員對稅務風險管理的認識
企業(yè)稅務風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業(yè)稅務風險管理發(fā)展的一大問題，作為稅務風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業(yè)稅務風險管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務風險帶給企業(yè)的損失。
（五）規(guī)劃稅務風險應對策略
稅務風險對企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務風險上可按照稅務風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發(fā)生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對于發(fā)生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發(fā)生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)語
綜上所述，為保障企業(yè)稅務管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎，重視相關的政策依據(jù)，重視稅務管理人員的綜合素質(zhì)與風險意識的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學且全面的稅務風險管理體系，增強企業(yè)的稅務管理水平，進而增強企業(yè)的競爭軟實力，鞏固企業(yè)的競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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