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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 審計目標(biāo) 審計程序
一、固定資產(chǎn)審計認知
1.固定資產(chǎn)的概述
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)只有同時滿足下列兩個條件才能予以確認：第一，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。
2.固定資產(chǎn)審計
固定資產(chǎn)審計是指審計人員根據(jù)固定資產(chǎn)項目的核算特點，結(jié)合企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實際執(zhí)行情況，對固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶會計處理的真實性、合法性、一貫性進行審查和評價，從而得出審計結(jié)論的活動。
二、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)
固定資產(chǎn)是一項長期資產(chǎn)，相對與現(xiàn)金、存貨等其他流動資產(chǎn)而言，固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)量不大，并且在審計程序中不存在類似存貨的變現(xiàn)價值評估問題，而累計折舊卻是審計的一個重要的方面，根據(jù)以上特點，固定資產(chǎn)審計目標(biāo)一般包括：第一，了解并評價分析被審計單位有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。第二，驗證資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)項目是否真實存在，所有權(quán)是否歸屬于被審計單位，其使用是否受到限制。第三，確定固定資產(chǎn)的計價方法是否符合規(guī)定，資本性支出和收益性支出的劃分是否正確并前后保持一致。第四，審查企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否及時正確入賬，并如實列于資產(chǎn)負債表。第五，確定固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合規(guī)定并前后保持一致，折舊年限和殘值估計是否合理，折舊的計算是否正確無誤。第六，確定固定資產(chǎn)清理的有關(guān)會計記錄是否真實、完整，期末余額是否正確，是否在財務(wù)報表上如實披露。第七，驗證固定資產(chǎn)原值、累計折舊、凈值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目在資產(chǎn)負債表上是否恰當(dāng)列報。
三、固定資產(chǎn)實質(zhì)性審計程序
固定資產(chǎn)審計為了達到以上的審計目標(biāo)，必須實施以下七個方面的審計程序。
1.驗證固定資產(chǎn)的期末余額。首先索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表，然后審核固定資產(chǎn)賬簿記錄的正確性，最后盤點固定資產(chǎn)的實有數(shù)，驗證其所有權(quán)歸屬。
2.固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的審查。審查固定資產(chǎn)的取得，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性審查的重要步驟之一，固定資產(chǎn)的來源和取得方式包括投資者投入、購入、新建、改建、擴建、盤盈和接受捐贈等，審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況對不同方式增加的固定資產(chǎn)采用不同的確認方法。一般來說，審查增加時可以從以下幾個方面入手：
（1）列式固定資產(chǎn)增加分析表。審計人員可以通過分析表來提高審計效率和把握審計重點。
（2）檢查固定資產(chǎn)增加的手續(xù)。主要看新增固定資產(chǎn)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊備，購入后是否經(jīng)過驗收等。
（3）確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)新增的固定資產(chǎn)，除了融資租入固定資產(chǎn)外，其余方式下必須擁有產(chǎn)權(quán)證明方可入賬。具體來說，對外購入的固定資產(chǎn)可以通過審核采購發(fā)票確定所有權(quán)是否屬于企業(yè)；對于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)可查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證、保險單等書面文件；汽車等運輸工具，則應(yīng)驗證有關(guān)執(zhí)照；接受投資或捐贈取得的固定資產(chǎn)可以通過審閱有關(guān)投資、捐贈協(xié)議來確認所有權(quán)。至于融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)驗證有關(guān)租賃合同，證明其租賃性質(zhì)。
（4）審查新增固定資產(chǎn)的計價。固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本入賬。
（5）檢查固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。按照會計制度等有關(guān)規(guī)定要求對企業(yè)的會計處理進行審查。
3.固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的審查
對于固定資產(chǎn)減少通常會有以下幾種方式：固定資產(chǎn)的出售、固定資產(chǎn)的清理報廢、固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧等。審計人員也應(yīng)該根據(jù)不同的減少業(yè)務(wù)從以下幾個方面來進行審計。
（1）首先應(yīng)編制固定資產(chǎn)減少分析表，借此對固定資產(chǎn)的減少情況進行了解，并進一步確定審計的方向和重點。
（2）審核固定資產(chǎn)減少的批準(zhǔn)手續(xù)。無論是何種減少，都要有具體職能部門，有審批部門的批準(zhǔn)，才能進行處置；如果是投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)一般還要簽訂投資合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，規(guī)定作為投資轉(zhuǎn)出的名稱、數(shù)量、時間和金額等。
（3）檢查減少固定資產(chǎn)的計價。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照原始成本入賬，所以在處置、固定資產(chǎn)減少時都應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)初計入固定資產(chǎn)價值的原始成本和累計折舊進行處理。下面為常見的任意縮小固定資產(chǎn)的計價范圍的審計案例解析如下：
江蘇某會計師事務(wù)所，于2008年3月20日依據(jù)《注冊會計師審計準(zhǔn)則》對徐州東華有限公司2007年度會計報表審計的具體實施方案，對該公司實施了審計。在對固定資產(chǎn)審計的過程中，根據(jù)對該公司固定資產(chǎn)符合性測試的結(jié)果，結(jié)合該公司的實際情況，進行了實質(zhì)性測試。從固定資產(chǎn)項目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面進行了審計，在實施了一系列審計程序后，發(fā)現(xiàn)該公司在對固定資產(chǎn)的管理和核算中存在一些問題，舉例如下：
在審閱該單位8月份固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)有一筆增加業(yè)務(wù)，為該單位購入專用生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價600 000萬元，所作的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn) —— 專用設(shè)備600 000
貸：銀行存款 600 000
專用設(shè)備于該年8月份投入使用（假設(shè)預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）
該設(shè)備從外地運來，卻沒有運雜費，另外，按常理該設(shè)備必須經(jīng)過安裝并調(diào)試后，才能投入生產(chǎn)使用，但是沒有安裝、調(diào)試費。于是懷疑這兩項被記入了期間費用。
審閱了8月份營業(yè)費用、管理費用明細賬的有關(guān)支出記錄，沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)項目，向前期追查，審閱了7月份營業(yè)費用、管理費用明細賬及有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆支出：
借：營業(yè)費用20 000
管理費用10 000
貸：銀行存款30 000
摘要為付某安裝公司運雜費、安裝費。
與有關(guān)的原始憑證核對，發(fā)現(xiàn)某安裝公司的發(fā)票，注明為某專用生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試費20 000元，運雜費10 000元，另有一張原始憑證為金額30 000元的轉(zhuǎn)賬支票存根。與以上記錄吻合。
按照以上程序?qū)彶楹笳J為：本案例屬于第三方面計價錯誤，將本應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的項目，計入期間費用。由于計價錯誤，使固定資產(chǎn)原值虛減，進而影響折舊和本年度損益，以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目。
查出問題后要求徐州東華有限公司調(diào)整賬項：由于審計于下年初進行，所以調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行。應(yīng)先計算補提的折舊數(shù)，因設(shè)備原值少計30 000元，對這部分價值也應(yīng)計提折舊，該設(shè)備于8月份投入使用，但當(dāng)月不提折舊，從9月份開始計提，共計4個月。
則應(yīng)補提折舊數(shù)=（30 000×10%/12）×4=1 000（元）
調(diào)整分錄： 調(diào)增固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 30 000
貸：以前年度損益調(diào)整 29 000
補提折舊
借：以前年度損益調(diào)整1 000
貸：累計折舊 1 000
調(diào)整固定資產(chǎn)項目：固定資產(chǎn)原值增加30 000元，累計折舊增加1 000元。
（4）檢查固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理是否正確。對于不同的固定資產(chǎn)減少方式，應(yīng)當(dāng)做不同的賬務(wù)處理，可能會涉及到的賬戶有“固定資產(chǎn)清理”、“長期投資”、“待處理財產(chǎn)損益”等。審計人員要結(jié)合整個處理的過程來審核企業(yè)的賬務(wù)處理，審查其是否存在截流收入或者隱匿費用等現(xiàn)象。
4.固定資產(chǎn)折舊的審計
注冊會計師對折舊審計應(yīng)該從以下方面入手：審查企業(yè)折舊方法的選用是否恰當(dāng)；審查累計折舊的計提總額是否正確；審查固定資產(chǎn)的折舊年限是否合理；審查計提折舊固定資產(chǎn)的時間和范圍；復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計算是否正確；審查累計折舊的賬務(wù)處理是否正確；審計人員應(yīng)防止企業(yè)隨意調(diào)整入賬科目而影響當(dāng)期及以后各期的損益。
例：注冊會計師對南京某企業(yè)的2010年報審計時，發(fā)現(xiàn)公司于本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用機器設(shè)備一臺，原價600 000元，估計凈殘值為15 000元，預(yù)計使用年限為10年，使用雙倍余額遞減法對該項固定資產(chǎn)計提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計提折舊。該公司對這一事項未在財務(wù)情況說明書中予以揭示。
根據(jù)以上情況，注冊會計師利用以上的審計程序?qū)彶楹?，認為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未做充分揭示。這是違反會計原則和會計制度的。
該項固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)負債表和損益表的影響計算如下：
該機器設(shè)備用雙倍余額遞減法計算的年折舊額=600 000×2/10=120 000（元）
該機器設(shè)備用直線法計算的年折舊額=（600 000-15 000）/10=58 500（元）
由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額61500 元（120 000-58 500），使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目增加61500元。損益表中“利潤總額”項目減少61500元。也就是說，企業(yè)使費用項目虛增，利潤虛減，從而少交所得稅。
注冊會計師要求被審計單位在財務(wù)情況說明書中充分揭示由于該機器設(shè)備使用雙倍余額遞減法計提折舊對累計折舊和利潤總額所造成的影響。
5.審查固定資產(chǎn)和累計折舊報表披露。固定資產(chǎn)和累計折舊在財務(wù)報表中的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法是否合理正確。
6.審查固定資產(chǎn)的清理
注冊會計師對固定資產(chǎn)的清理審計應(yīng)該從以下方面入手：獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復(fù)核驗算結(jié)果是否正確，并與報表、總賬、明細賬合計數(shù)核對；檢查固定資產(chǎn)清理發(fā)生的理由是否合理，是否經(jīng)過有關(guān)部門的鑒定和批準(zhǔn)，相應(yīng)的會計處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費用的發(fā)生是否真實、準(zhǔn)確，清理結(jié)果的計算是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理在清理結(jié)束后是否及時轉(zhuǎn)銷，有沒有長期掛賬而調(diào)整損益；確定固定資產(chǎn)清理是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)列報。
7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計應(yīng)該從以下方面入手：獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對書面報告等證明文件；運用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)占期末固定資產(chǎn)原價的比率，并與期初數(shù)據(jù)比較；檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
綜上所述，注冊會計師應(yīng)嚴格按照固定資產(chǎn)審計程序?qū)ζ髽I(yè)固定資產(chǎn)進行詳細、重點的審查，最大限度發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯弊行為，達到固定資產(chǎn)審計目標(biāo)，確保固定資產(chǎn)及其財務(wù)報表項目的真實性、正確性，促進被審計單位建立和健全固定資產(chǎn)項目的各項管理制度，保護資產(chǎn)的安全與完整，避免審計失敗。
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[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)舞弊 審計方法 啟示
中國證券市場成立以來,上市公司舞弊時有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費用,虛構(gòu)債權(quán)債務(wù),關(guān)聯(lián)方虛假交易等等,固定資產(chǎn)虛增舞弊因為其隱蔽性,也備受舞弊者青睬。
一、探究固定資產(chǎn)虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:
(一)市價購入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)
上市公司通過溢價的方式,采購控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù),借助集團內(nèi)部循環(huán)交易,虛增固定資產(chǎn)。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團內(nèi)部交易,無須在年報中逐項披露,可以瞞過報表使用者;另一方面集團采購后形成固定資產(chǎn),則子公司的銷售可確認實現(xiàn)。
(二)違規(guī)費用資本化調(diào)高構(gòu)建成本
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使用固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機。
(三)虛構(gòu)虛增在建工程費用形成注水資產(chǎn)
在建工程是一個與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的項目,企業(yè)增加的自建固定資產(chǎn),一般都是由完工在建工程轉(zhuǎn)入。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應(yīng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。這就意味著,一旦虛構(gòu)或虛增在建工程中的工程價值和訂制專用設(shè)備的采購價格,抬高工程造價和固定資產(chǎn)購置價格,并按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬,就能夠?qū)ⅰ疤摳摺眱r格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價值,從而直接增加企業(yè)資產(chǎn)總額。
借助在建工程項目的舞弊,主要集中在應(yīng)付工程款以及費用的列支上。企業(yè)往往通過虛構(gòu)相關(guān)法律憑證,虛增在建工程成本和應(yīng)付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。
二、固定資產(chǎn)虛增舞弊的審計方法
通過以上分析,可以大致歸納出上市公司進行固定資產(chǎn)虛增舞弊的常見方法以及表現(xiàn),并以此總結(jié)出相應(yīng)審計方法,從而提高審計效率,有效地規(guī)避審計風(fēng)險。一般來說,對固定資產(chǎn)舞弊審計可遵循以下程序。
(一)了解被審計單位及其環(huán)境
為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報風(fēng)險。一般情況下,財務(wù)指標(biāo)連年惡化的公司容易有財務(wù)欺詐的動機,財務(wù)狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動以圖改善公司財務(wù)狀況的表象。分析企業(yè)歷年財務(wù)報表,并結(jié)合企業(yè)在特定時期的經(jīng)營背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對比分析企業(yè)的某項指標(biāo)是否存在異常變動,如此變動是否正好達到某個標(biāo)準(zhǔn)。因為有時做出虛假的會計陳述,可能更符合公司當(dāng)前的利益訴求,更有利于達到某個目標(biāo)。
(二)進行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試
對存在重大舞弊風(fēng)險的項目,即固定資產(chǎn),進行內(nèi)部控制測試。具體內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)的預(yù)算制度;授權(quán)批準(zhǔn)制度;賬簿記錄制度;職責(zé)分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產(chǎn)處置制度;定期盤點制度;維護保養(yǎng)制度。
審查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時,針對增加的資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產(chǎn)有無盲目購建,造成資產(chǎn)使用效率下降。重點審查固定資產(chǎn)投資項目的必要性、技術(shù)上的可行性及經(jīng)濟上的合理性等。如核查產(chǎn)品市場預(yù)測,項目規(guī)模及技術(shù)問題,投資項目的經(jīng)濟效益問題等。審查資本支出預(yù)算的編制,是否由工程技術(shù)、計劃、財務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加。(2)計價的正確性。企業(yè)購入的固定資產(chǎn),按照買價加支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。重點核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。重點檢查竣工結(jié)算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),要仔細檢查相關(guān)原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費用歸屬劃分的準(zhǔn)確性。重點查看有無將資本支出列為費用支出,或?qū)①M用支出列為資本支出。
(三)實施實質(zhì)性程序
對存在重大異常的新增固定資產(chǎn)項目實施實質(zhì)性程序。結(jié)合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在識別舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險時考慮這些結(jié)果。審計程序包括:詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加情況,并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確,手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。根據(jù)固定資產(chǎn)的增加途徑不同,還應(yīng)采取不同的細節(jié)測試程序。從技術(shù)操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。
1.審閱法識別虛假資產(chǎn)
對購進的固定資產(chǎn),一般采用審閱法。通過審查有關(guān)固定資產(chǎn)的驗收記錄手續(xù)及檢驗證明,審核有關(guān)固定資產(chǎn)購進的原始發(fā)票、運雜費支出證明及安裝費用支出的憑證等,結(jié)合實地抽查新增固定資產(chǎn),確定其是否實際存在。抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件,確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有。
對于自行投資建設(shè)的固定資產(chǎn),則應(yīng)該更多地關(guān)注與其存在密切關(guān)系的項目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達到虛增固定資產(chǎn)的目的,企業(yè)一般會選擇在與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的在建工程上大作文章,利用應(yīng)付在建工程款業(yè)務(wù),往來搭橋。業(yè)務(wù)中涉及的預(yù)付工程款、設(shè)備款很可能都是假的。因此對在建工程的構(gòu)成及其增加變動情況等相關(guān)證明文件,進行交叉復(fù)核對于固定資產(chǎn)審計極為重要。
2.反向逆證法識別注水資產(chǎn)
采用反向逆證法,識破數(shù)據(jù)篡改形成的注水資產(chǎn)。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征:是不是復(fù)印件,筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論,就可以基本認定資料遭惡意篡改。
三、有益的啟示
上市公司舞弊的形成主要源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,相關(guān)法規(guī)與制度的不科學(xué),社會監(jiān)管不足等諸多方面。防范財務(wù)會計舞弊是一項現(xiàn)實而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從上述對固定資產(chǎn)舞弊的分析我們總結(jié)出以下幾個方面的啟示,以期對加強上市公司財務(wù)會計舞弊的防范有所裨益。
(一)法人治理結(jié)構(gòu)的完善有利于加強財務(wù)舞弊監(jiān)督
完善法人治理結(jié)構(gòu)有利于加強對舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得財務(wù)欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,在一定程度上助長了管理當(dāng)局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),合理分散股權(quán)。即通過持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來改善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。完善公司獨立董事制度,選擇經(jīng)濟上無后顧之憂,人格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事,充分發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督控制作用。
(二)會計準(zhǔn)則和制度的完善有利于防范財務(wù)報告粉飾
會計準(zhǔn)則和會計制度留有過多的靈活性會計準(zhǔn)則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶,是上市公司財務(wù)報告粉飾的重要前提。給會計人員留下過多的專業(yè)判斷空間,會影響會計信息的質(zhì)量。因此在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會計選擇的余地,尤其是對于費用的確認、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。
(三)民事賠償機制的健全有利于制約財務(wù)舞弊
由于舞弊受到查處和責(zé)令賠償概率很小,即使被查處出來也只是接受證監(jiān)會的罰款,無須對廣大投資者負賠償責(zé)任,成本仍遠遠低于收益。為此極需健全民事賠償機制,維護小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關(guān)心的問題。但是從經(jīng)濟學(xué)的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應(yīng)包括未來可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。
參考文獻:
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［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn) 投資 審計
固定資產(chǎn)投資審計是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對投資項目財務(wù)收支真實、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時地加強對其審計，是審計工作的一項重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。
一、固定資產(chǎn)投資審計中存在的問題
1.固定資產(chǎn)投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴大，但審計機關(guān)能夠進行審計的投資項目占項目總數(shù)的比重、經(jīng)審計的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)?。造成這一問題的主要原因有：第一，審計機關(guān)在國家建設(shè)項目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財政、基建、審計及其他行業(yè)主管部門手中，審計的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計機關(guān)受人員、經(jīng)費等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設(shè)項目全部加以審計。
2.對投資項目的審計不能提前介入
審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于加強項目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。
3.現(xiàn)有審計隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才
固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強。審計機關(guān)目前具備財務(wù)知識的人員比較多，具備工程、計算機、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務(wù)、計算機知識的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計機關(guān)平時沒有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲備；第二，審計專業(yè)難以吸引工程造價師等專業(yè)人才加入審計人員隊伍。
二、固定資產(chǎn)投資審計的對策思考
1.高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，配備充足、合格的審計人員是審計機關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資審計的基本條件
隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，要求在精通財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟、工程技術(shù)、計算機等相關(guān)知識。因此，審計人員知識結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強固定資產(chǎn)投資審計的人才培養(yǎng)和隊伍建設(shè)。
可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設(shè)：第一，人才的外部引進，即適當(dāng)增加編制，用于引進審計機關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計機關(guān)對于享有審計權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計項目，可以委托或者授權(quán)下級審計機關(guān)來辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會計師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時可以聘請他們參與重點建設(shè)項目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀現(xiàn)象較嚴重，職業(yè)道德建設(shè)勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強廉政教育，做到警鐘長鳴。
2.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法
目前審計所采用的審計技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計任務(wù)。加快審計方法的改進和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計重點、范圍和方法，同時將風(fēng)險分析和防范措施納入審計程序各個環(huán)節(jié)。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結(jié)果作為擬定審計計劃、實施審查、作出審計結(jié)論、表達審計意見的重要參考依據(jù)。
3.加強固定資產(chǎn)投資審計的規(guī)范化建設(shè)，為實務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南
科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計準(zhǔn)則、實施細則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實務(wù)界的實踐經(jīng)驗，幫助審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎并恰當(dāng)合理地開展審計工作，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。固定資產(chǎn)投資審計的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強的工作。一是建議審計署制定《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的實施細則，及時總結(jié)各地審計機關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計的先進經(jīng)驗和優(yōu)秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；二是建議審計署和財政部、建設(shè)部等部門合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績效評價標(biāo)準(zhǔn)作為審計人員開展固定資產(chǎn)投資審計、特別是投資效益審計的依據(jù)。
4.從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變
審計人員作為項目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動全方位參與到項目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費、提高審計質(zhì)量和效果。
總之，固定資產(chǎn)投資活動涉及國民經(jīng)濟各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項目審計，對深化投資體制改革，加強宏觀經(jīng)濟管理，提高投資效益，促進綜合國力的增長，保證社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展都有重要意義。
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一、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資理念
傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主要目標(biāo)的審計理念已不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，應(yīng)該增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計工作的規(guī)律和特點，探索固定資產(chǎn)投資審計工作的新理念、新思路。
審計人員在固定資產(chǎn)投資審計中要落實為人民服務(wù)的根本宗旨，本著真心實意對人民負責(zé)的精神，真正做到權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀。
投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調(diào)整。在投資管理和項目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多元化、融資方式市場化、項目預(yù)算管理和工程合同管理國際化。這些使固定資產(chǎn)投資審計的環(huán)境、對象、內(nèi)容和方式等都發(fā)生了不同程度的變化。因此，我們要根據(jù)投資管理體制、建設(shè)管理體制、財政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)。
二、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計方法
要嘗試新的固定資產(chǎn)投資審計模式，逐步實現(xiàn)由單一的賬項基礎(chǔ)審計向賬項基礎(chǔ)審計、管理基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計相互交叉和并存的審計模式發(fā)展。要積極推廣和運用抽樣審計、符合性測試和實質(zhì)性測試、風(fēng)險分析和評價、經(jīng)濟活動分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計方法。
目前，粗放經(jīng)營、粗放增長、低水平擴張和重復(fù)建設(shè)在經(jīng)濟生活中還比較普遍。在固定資產(chǎn)投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)模的適當(dāng)性、資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動性和對政治、經(jīng)濟自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。
在具體的審計過程中，要重點關(guān)注政府性投資效益和重大投資項目的效益，關(guān)注資金的分配結(jié)構(gòu)、使用效果。要大力推行審計信息化，充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展工程審計和遠程審計，以及利用現(xiàn)有的投資審計軟件、模塊，加快建設(shè)項目基本資料庫、固定資產(chǎn)審計法規(guī)庫、工程審計經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫和固定資產(chǎn)投資審計案例庫建設(shè)的步伐，以提高工作效率，提升審計質(zhì)量，盡快實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計手段現(xiàn)代化。
三、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理論
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的經(jīng)濟增長方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心問題就是提高效益。審計的發(fā)展要與經(jīng)濟發(fā)展階段相適應(yīng)，固定資產(chǎn)投資審計的目標(biāo)要從真實、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產(chǎn)投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。審計署審計工作5年發(fā)展規(guī)劃提出：在固定資產(chǎn)投資審計中，要積極開展投資效益審計，要逐年加大效益審計的比重，以期盡早實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計以效益審計為主的目標(biāo)。審計工作要圍繞政府經(jīng)濟工作的中心，不斷提高依法審計能力，為宏觀調(diào)控服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資審計；內(nèi)容；步驟；存在問題
1 固定資產(chǎn)投資審計的特征
固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機購置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復(fù)和更新改造等形式來實現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資審計對象不能單純地說成是建設(shè)單位，它是指固定資產(chǎn)投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟過程，在這個建設(shè)過程中，會涉及到眾多的參與部門和單位，如建設(shè)單位，施工單位、設(shè)計單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等，上述所有單位在建設(shè)與建設(shè)管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。
2 固定資產(chǎn)投資審計步驟
2.1 擬定審計計劃。
2.2 組織審計人員，成立審計小組。
2.3 制訂審計計劃，進駐審計現(xiàn)場。
2.4 選擇合適的審計方法，實施項目審計。
2.5 交換審計意見，達成共識，擬定審計報告。
2.6 編制并完成審計報告，整理審計檔案，項目審計終結(jié)。
3 固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容
3.1 前期文件審計
（1）審計前期決策程序的合規(guī)性；（2）審計可行性研究報告編制的完整性和編制深度的到位程度；（3）審計投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財務(wù)評價是否可行（財務(wù)贏利能力，清償能力，財務(wù)外匯平衡能力）
3.2 當(dāng)期固定資產(chǎn)審計
（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
3.3 固定資產(chǎn)增加的審計
（1）審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購建項目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，資金來源是否合法。（2）審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執(zhí)行，有無違反的情況。（3）審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。（4）審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對于存在的問題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。
3.4 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)
審計人員應(yīng)調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實。同時，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點，并作出記錄。
4 固定資產(chǎn)投資審計存在問題
對于固定資產(chǎn)投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產(chǎn)投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場秩序較為混亂，違法亂紀現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計人員不得不側(cè)重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
對于固定資產(chǎn)投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計監(jiān)督更顯重要。
固定資產(chǎn)投資審計人才短缺，現(xiàn)有審計人員隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經(jīng)驗等。然而，審計機關(guān)目前懂財務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務(wù)的人員少之又少。
在固定資產(chǎn)投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計風(fēng)險難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對于固定資產(chǎn)投資效益審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得尤其不夠?！秾徲嫏C關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對于固定資產(chǎn)投資效益審計也強調(diào)不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項目的建議和改進審計方法的措施。
5 結(jié)語
固定資產(chǎn)投資審計要“圍繞中心，服務(wù)大局”，要把投資項目審計與行業(yè)性結(jié)合起來，全面推進對固定資產(chǎn)投資審計的績效審計，把檢查項目建設(shè)情況、建成后的營運狀況和實際效果相結(jié)合，把評價經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益相結(jié)合，對財政資金使用經(jīng)濟性、效率性和效果性做出評價，促進被審計單位改進經(jīng)營管理、提高效益為審計重點，推行常規(guī)審計與績效審計、問責(zé)審計相結(jié)合的審計方法，促進投資項目管理水平和資金使用效益的提高。
參考文獻
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計；創(chuàng)新
中圖分類號：F239.44
文獻標(biāo)志碼：A
文章編號：1673-291X(2007)04-0086-02
一、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題
1.對于固定資產(chǎn)投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產(chǎn)投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場秩序較為混亂，違法亂紀現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計人員不得不側(cè)重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
2.對于固定資產(chǎn)投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在我國固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計監(jiān)督更顯重要。
3.固定資產(chǎn)投資審計人才短缺，現(xiàn)有審計人員隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經(jīng)驗等。然而，審計機關(guān)目前懂財務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務(wù)的人員少之又少。
4.在固定資產(chǎn)投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計風(fēng)險難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對于固定資產(chǎn)投資效益審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得尤其不夠。《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對于固定資產(chǎn)投資效益審計也強調(diào)不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
5.固定資產(chǎn)投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項目的建議和改進審計方法的措施。
二、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計的對策思考
1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理念
傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主要目標(biāo)的審計理念已遠遠不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，應(yīng)增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計工作的規(guī)律和特點，探索固定資產(chǎn)投資審計工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調(diào)整。在投資管理和項目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多樣化、融資方式市場化以及項目預(yù)算管理和工程合同管理國際化。這一重大變化，使固定資產(chǎn)投資審計的環(huán)境、對象、內(nèi)容和方式等，都已經(jīng)發(fā)生并可能繼續(xù)發(fā)生不同程度的變化。因此，我們要根據(jù)投資管理體制、建設(shè)管理體制、財政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)。
我國的經(jīng)濟增長方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心問題就是提高效益。審計的發(fā)展要與經(jīng)濟發(fā)展階段相適應(yīng)，固定資產(chǎn)投資審計的目標(biāo)要從真實、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產(chǎn)投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。
在固定資產(chǎn)投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動性和對政治、經(jīng)濟、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。
2.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容
固定資產(chǎn)投資是國家公共財政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計作為國家財政審計的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國家財政審計開展工作，財政資金走到哪里，審計監(jiān)督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計也要把公共工程項目作為主要對象，側(cè)重于對使用國家財政資金的項目的審計，這是投資審計內(nèi)容創(chuàng)新的基礎(chǔ)。一是要加大對財政投入較多的基礎(chǔ)性、公益性公共工程和重點建設(shè)項目的審計；二是當(dāng)前經(jīng)濟運行中反映出的急需解決的熱點、難點問題；三是社會各界、人民群眾普遍關(guān)注的問題。對于這些資金和項目，審計部門要提前介入，要將違紀違規(guī)現(xiàn)象消除在萌芽階段。在具體審計內(nèi)容上，將逐步由真實性、合法性審計向效益性審計過渡。作為固定資產(chǎn)投資審計，今后的發(fā)展趨勢就是要從效益審計入手，側(cè)重于對使用國家財政資金的項目的審計。在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計將成為今后固定資產(chǎn)投資審計的一個重點。在審計的深度和廣度上，要做到財務(wù)收支審計和預(yù)算執(zhí)行、決算審計并重，以建設(shè)單位為主，延伸審計施工、監(jiān)理等與投資活動有關(guān)的部門和單位。重點查處亂上建設(shè)項目、違反建設(shè)程序、虛假招投標(biāo)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包以及項目建設(shè)中偷工減料等違紀違規(guī)行為。
3.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計的技術(shù)和方法
審計技術(shù)和審計方法對于提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險具有重要的作用。隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展和我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，投資主體日益多元化，投資活動日趨紛繁，審計內(nèi)容越來越復(fù)雜，審計工作量越來越大，人們對審計質(zhì)量的要求也越來越高，而目前審計所采用的審計技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計任務(wù)。在固定資產(chǎn)投資審計中，往往以資金活動為主線，對會計資料進行詳細檢查，即使是抽樣審計，真正建立落實在內(nèi)部控制測評基礎(chǔ)上的也很少。采用這樣的審計方法，一是會造成審計成本增加、審計資源和審計任務(wù)之間的矛盾更加突出，二是審計質(zhì)量也很難保證。因此，必須將審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計重點、范圍和方法，同時，將風(fēng)險分析和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結(jié)果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結(jié)論、表達審計意見的重要參考依據(jù)。
會計信息化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對審計技術(shù)提出了更高的要求，網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計、虛擬企業(yè)的審計都將成為投資審計的具體內(nèi)容，這就要求審計技術(shù)必須跟上信息時展的步伐，電子計算機將成為審計人員的主要操作工具。固定資產(chǎn)投資審計在運用計算機輔助審計方面起步較早，并且取得了較好的審計效果，大大提高了審計質(zhì)量和效率。但從實際情況看明顯落后于被審計單位利用計算機的現(xiàn)狀。固定資產(chǎn)投資審計軟件的開發(fā)與應(yīng)用已日顯緊迫，一方面應(yīng)結(jié)合實際應(yīng)用情況，對原有軟件進行優(yōu)化更新；另一方面，應(yīng)針對新的投資審計領(lǐng)域開發(fā)出新的審計軟件，使電子計算機在審計查證、分析性復(fù)核、審計信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.加強固定資產(chǎn)投資審計的規(guī)范化建設(shè)，為實務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南
科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計準(zhǔn)則、實施細則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實務(wù)界的實踐經(jīng)驗，幫助審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎并恰當(dāng)合理地開展審計工作，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。固定資產(chǎn)投資審計的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強的工作。一是建議審計署制定《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的實施細則，及時總結(jié)各地審計機關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計的先進經(jīng)驗和優(yōu)秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；二是建議審計署和財政部、建設(shè)部等部門合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績效評價標(biāo)準(zhǔn)作為審計人員開展固定資產(chǎn)投資審計、特別是投資效益審計的依據(jù)；三是建議各級審計機關(guān)在審計署制定的審計準(zhǔn)則及實施細則、財政部的有關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位開展固定資產(chǎn)投資審計的實際情況和需要，制定本單位的固定資產(chǎn)投資審計工作規(guī)范。
5.加強固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量控制的其他對策
一是要強化對建設(shè)項目前期相關(guān)工作事項的審計，包括項目決策、可行性研究、項目資金來源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，它是工程建設(shè)必不可少的重要內(nèi)容和組成部分，與工程質(zhì)量和效益有著直接的因果關(guān)系，是保證建設(shè)項目達到預(yù)期效果的前提和基礎(chǔ)。二是對重點大中型建設(shè)項目，建議審計機關(guān)以派駐的方式從項目籌建開始進駐建設(shè)項目法人單位，實施事前、事中、事后的全程審計監(jiān)督。三要整合審計資源，充分發(fā)揮審計的整體效能。在審計人員少，專業(yè)技術(shù)力量不足，專業(yè)人員培訓(xùn)周期較長的情況下，要充分利用社會審計和內(nèi)部審計力量，整合審計資源，充分發(fā)揮整體效能。
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一、實習(xí)的目的和意義
特別對于我會計專業(yè)學(xué)生而言更是如此，課程實習(xí)是大學(xué)本科中的一個極其重要的環(huán)節(jié)。對我學(xué)生的專業(yè)知識進行綜合培養(yǎng)和檢閱的教學(xué)形式。學(xué)生通過《審計學(xué)》課程實習(xí)，不僅能夠熟悉審計實務(wù)的整個流程，包括（這部分自己補上，根據(jù)我實習(xí)的那張流程圖做適當(dāng)描述）等。因此，通過此次課程實習(xí)，不但了解一些具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法，還進一步鞏固了審計的相關(guān)理論知識。除此之外，還能夠?qū)舅鶎W(xué)專業(yè)知識與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理相結(jié)合，學(xué)會理論聯(lián)系實際，提高分析問題和解決問題的能力。其實這也正應(yīng)了實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”這句話，只有把從書本上學(xué)到理論知識應(yīng)用于實際的實務(wù)操作中去，才能真正掌握好這門課的知識。
二、實習(xí)的內(nèi)容和過程
主要完成實質(zhì)性測試中的貨幣資金審計，這次實習(xí)應(yīng)用福斯特公司提供的審計實務(wù)》軟件。首先了解審計的整個基本流程。應(yīng)收賬款審計，固定資產(chǎn)審計，應(yīng)付票據(jù)審計，實收資本審計，主營業(yè)務(wù)收入審計這幾個內(nèi)容。
過程自己寫
三、實結(jié)
一）實習(xí)讓我收獲甚多
磨刀不誤砍材功。1解審計案例的各種情況。
首先得先了解該案例的被審計單位，這點讓我體會特別深?；玖私馄涞幕緲I(yè)務(wù)。不會在審計工作過程中胡子眉毛一起抓，沒有重點的比如在其他資料的實質(zhì)性測試審計人員時間安排表”可以知道審計程序的執(zhí)行人員，審計時間復(fù)核人，復(fù)核時間等。
2細節(jié)之處別忘了填寫
經(jīng)常以為把所有表和表頭都填完了用答案檢驗時總是會看到自己不能得滿分，審計工作的自我學(xué)習(xí)中。那邊缺了一些，這邊又缺了一些。處補缺補漏的后面總結(jié)一個經(jīng)驗就是一開始做的時候就填表頭，不能在細節(jié)之處被扣分。
3填寫審定表的注意點
而不是會計科目。那么就會了解對貨幣資金的審計不是審計發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)。首先明確審計是對報表項目審計。
報表期末數(shù)根據(jù)未審會計報表過入，其次審定表不是第一個審計程序—核對報表與總賬、明細賬金額時就一次性填完。左邊的報表期初數(shù)根據(jù)上年已審會計報表過入。個明細賬未審數(shù)根據(jù)明細分類賬過入，右邊的審定數(shù)一列是根據(jù)審計證據(jù)的得出的舉個例子說，現(xiàn)金和銀行存款等審定數(shù)分別根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點表和銀行存款余額明細表過入。
最后莫忘了審計結(jié)論和復(fù)核結(jié)論的選擇。
4各個項目的審計工作是有聯(lián)系的
審計工作是有勾稽關(guān)系的對機電公司的應(yīng)收賬款做調(diào)整分錄不正是因為其主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)過審計不能被確認。
不過新準(zhǔn)則是要求沖減資產(chǎn)減值損失科目。固定資產(chǎn)凈額應(yīng)該進行調(diào)整不正是因為非正常用的機器多計提的累計折舊應(yīng)沖減管理費用。
5解虛假痕跡
總會出現(xiàn)紕漏，若是造假。應(yīng)收賬款是某些上市公司最方便快捷的造假途徑，不過“應(yīng)收賬款”畢竟是貨款，需要實物，實物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。查賬時應(yīng)側(cè)重在原始憑證上面下功夫。比如本例中審計人員發(fā)現(xiàn)的該公司對機電公司的應(yīng)收賬款屬于虛構(gòu)業(yè)務(wù)就是沒有相關(guān)的原始憑證。
二)實習(xí)讓我知道自身的不足與需要提高的地方
對案例了解不夠深。1準(zhǔn)備不充分。
導(dǎo)致細節(jié)部分不知如何填寫。沒仔細研究該審計軟件的工作流程直接就填寫。
沒有根據(jù)其他資料的一些詢證函等去填寫審定數(shù)。直接就把一個報表項目審定表填完。
本位幣余額為0.00卻還在賬齡分析的時間下打鉤。犯了低級的錯誤。
不懂N/A什么意思，因為沒去看其他資料的審計標(biāo)識。也不知道是用在哪個地方，只是稀里糊涂的跟著答案選擇。
就是沒去看該公司本身的會計制度已規(guī)定了未到期的應(yīng)收賬款只要提0.5%期1年以內(nèi)的提1%等比例。特別是本例中壞賬準(zhǔn)備情況檢查表的填寫順序已經(jīng)規(guī)定是由大到小順序排列，糾葛在壞賬準(zhǔn)備的提取比例很久。當(dāng)時還在那里想可以有兩種答案的啊。真是太忽視細節(jié)的后果了
2課本知識掌握不牢固
要特別注意是否有貸方余額，記得課本有一知識點就是對應(yīng)收賬款進行實質(zhì)性測試時。有要及時進行重分類調(diào)整。
不過我只是單純的認為在應(yīng)收賬款貸方應(yīng)該分類到其他應(yīng)收款，雖然在實習(xí)中我也明白這一點。完全忽視了預(yù)收賬款這科目了看來知識點的鞏固還是得到實踐中去磨練才扎實。
現(xiàn)在算是弄明白把預(yù)收賬款放入應(yīng)收賬款科目中去，還有就是以前上課對那筆調(diào)整分錄了解不夠深刻。會直接減少應(yīng)收賬款金額，調(diào)整分錄在增加應(yīng)收賬款的金額同時還增加預(yù)收賬款的金額，當(dāng)然壞賬準(zhǔn)備也要相應(yīng)比例的增加。
