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【關(guān)鍵詞】財務(wù)部門 施工企業(yè) 合同管理
施工企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是承攬工程并進行施工活動，其先與發(fā)包方簽訂施工合同來約定雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，然后通過施工管理執(zhí)行合同條款，同時運用對資金的籌集，計劃和使用等財務(wù)管理手段，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。所以合同管理和財務(wù)管理在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中有著緊密聯(lián)系，共同促進工程順利完成。施工企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識財務(wù)部門參與合同管理的必要性，讓企業(yè)財務(wù)部門全程參與施工合同管理，以實現(xiàn)降低成本，提高經(jīng)濟效益的目的。
一、施工企業(yè)財務(wù)部門參與合同管理的必要性
（一）可對施工合同是否符合國家法律法規(guī)進行把關(guān)
財務(wù)部門參與施工企業(yè)合同管理，可對擬簽訂的施工合同是否符合國家的法律法規(guī)進行監(jiān)督，讓企業(yè)在守法的基礎(chǔ)上拓展業(yè)務(wù)，獲取收益。
（二）可為施工企業(yè)簽訂合同提供準(zhǔn)確的信息
財務(wù)部門參與施工企業(yè)合同管理，憑借其對財務(wù)風(fēng)險的識別和判斷，可及時發(fā)現(xiàn)或估計項目工程潛在的風(fēng)險，從而采取必要措施把風(fēng)險降到最低。
（三）可確保施工合同的順利履行與結(jié)算
施工合同訂立后，如果建設(shè)單位違反合同條款，不按合同約定的時間，金額或者方式支付工程價款。財務(wù)部門參與施工企業(yè)合同管理，可與其他業(yè)務(wù)部門一起做好合同管控措施，做到發(fā)現(xiàn)問題及時與建設(shè)單位磋商，保證合同的順利執(zhí)行，確保施工企業(yè)資金的安全與順利回籠，提高企業(yè)的盈利能力和管理效率。
二、財務(wù)部門應(yīng)全程參與施工企業(yè)合同管理
（一）配合投標(biāo)部門進行建設(shè)單位資信調(diào)查
施工企業(yè)的產(chǎn)品是工程項目，建設(shè)單位為確保建設(shè)項目順利實施，一般會在招標(biāo)文件中對投標(biāo)企業(yè)的規(guī)模和資質(zhì)以及業(yè)績等方面作一些限制。符合投標(biāo)條件的施工企業(yè)，也不能“有奶便是娘”，盲目進行投標(biāo)。應(yīng)該在投標(biāo)前對項目實施風(fēng)險進行分析，最主要的風(fēng)險就是能否及時、足額收到工程價款。此過程中需要財務(wù)部門與投標(biāo)部門相互配合，先對招標(biāo)單位的財務(wù)狀況和信用情況等進行調(diào)查分析，根據(jù)分析的結(jié)果評定其信用狀況，然后決定是否參與投標(biāo)。
（二）參加投標(biāo)前的項目評審工作
投標(biāo)前的評審，施工企業(yè)應(yīng)組織法律部門、技術(shù)部門，財務(wù)部門等其他專業(yè)人員共同參與。通常是各部門分別從各自角度對擬投標(biāo)項目進行評審。財務(wù)部門在其中承擔(dān)的主要工作是：
1.測算企業(yè)自身是否具備足夠資金實施投標(biāo)項目。建設(shè)工程投資額大，實施周期長，如果預(yù)付款比例不高，施工企業(yè)則需要墊資投入。企業(yè)需要考慮資金的供應(yīng)以及外部融資成本，還應(yīng)該考慮與其他正在施工的項目是否會發(fā)生資金需求方面的沖突。
2.對項目利潤進行財務(wù)預(yù)測。目前建筑市場僧多粥少，競爭激烈，企業(yè)要控制經(jīng)營風(fēng)險，利潤的預(yù)測十分重要。如果測算不準(zhǔn)確，以不合適的報價去投標(biāo)，可能因報價過高無法中標(biāo)與項目失之交臂，也可能因低價中標(biāo)但出現(xiàn)虧損的后果。財務(wù)部門在配合進行利潤測算時，要充分考慮材料費，人工費，機械使用費等合同主要成本，還要考慮在不同的付款方式下，因資金的占用而帶來的機會成本。
（三）參加合同簽訂時的評審工作
施工企業(yè)中標(biāo)后，緊接著面臨的問題是與建設(shè)單位簽訂正式合同。合同簽訂過程的審核是不可缺少的。在這個環(huán)節(jié)中，仍需要企業(yè)各部門共同參與，進行把關(guān)，并在必要時參與商務(wù)談判。財務(wù)部門在此環(huán)節(jié)中承擔(dān)的主要任務(wù)是：
1.審核合同中所涉及的單價及金額等是否正確;
2.審核合同的工程款支付方式是否與標(biāo)書文件一致，必要時參與商務(wù)談判，以獲取更有利于施工企業(yè)的工程款支付方式。
3.審核合同中所列條款是否符合國家財經(jīng)稅收法律法規(guī)。
（四）對合同執(zhí)行過程進行監(jiān)督
工程建設(shè)實施周期長，如果在執(zhí)行過程中控制不好，則會出現(xiàn)施工期延長，利潤空間下降的情況。在這個環(huán)節(jié)中，財務(wù)部門承擔(dān)主要職責(zé)是根據(jù)合同的內(nèi)容進行監(jiān)督。
1.在合同執(zhí)行過程中，財務(wù)部門應(yīng)該及時核算合同成本和合同利潤。每月末將合同已發(fā)生的材料成本、人工成本、機械使用成本與合同報價進行比對。如出現(xiàn)利潤降低或即將虧損的跡象，應(yīng)及時匯報公司管理層，由管理層組織相關(guān)人員分析原因，尋找對策。這樣及時對合同執(zhí)行成本進行監(jiān)控，能有效防范合同執(zhí)行過程中風(fēng)險。
2.對照合同的工程款支付條款，及時申請建設(shè)方支付工程價款，并協(xié)助管理層對各工程項目部進行業(yè)績考核。根據(jù)合同條款，對于建設(shè)單位應(yīng)該支付工程價款的項目工程，如工程項目部未及時申請支付，財務(wù)部門應(yīng)督促他們及時申請，催要合同價款。資金是施工企業(yè)的血液，只有及時收回工程價款，才能是企業(yè)各項經(jīng)營活動正常運轉(zhuǎn)，避免施工企業(yè)因資金不足而陷入業(yè)務(wù)停頓或癱瘓狀態(tài)之中。
（五）參與對合同履行情況的評估工作
施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況的評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，財務(wù)部門在評估工作中，與其他部門一起參與合同的總結(jié)與分析，找出合同管理中的不足之處，制定相應(yīng)的措施進行改進和完善。
總之，施工企業(yè)的合同管理工作，財務(wù)部門參與其中是非常必要的。施工企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)與其他業(yè)務(wù)部門一道，全程參與到合同管理工作中去，不斷提高企業(yè)財務(wù)管理水平。
參考文獻
關(guān)鍵詞：統(tǒng)合管理；內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控；假設(shè)；監(jiān)事會
一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個新理念
市場經(jīng)濟是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟；產(chǎn)權(quán)是一定社會經(jīng)濟利益的集中體現(xiàn)（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，不同產(chǎn)權(quán)主體都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成契約關(guān)系，以追求其相應(yīng)經(jīng)濟利益的，而且不同產(chǎn)權(quán)主體的財務(wù)目標(biāo)取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現(xiàn)為不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財務(wù)活動和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)控機制來保證不同產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)：股權(quán)相對集中的應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權(quán)相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要；從實務(wù)上看，公司自身的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監(jiān)控主體事后被動監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動監(jiān)控，以全方位維護各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)控主要由監(jiān)事會、董事會下設(shè)的審計委員會、總會計師和內(nèi)部審計機構(gòu)來實施。在多重財務(wù)監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應(yīng)用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學(xué)的統(tǒng)合管理思想對多重財務(wù)監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面進行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財務(wù)競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，也是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制是否成功的關(guān)鍵。
所謂“統(tǒng)合”，是指一個系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào)，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。
“統(tǒng)合”一詞，來源于計算機行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個經(jīng)過驗證的環(huán)境，可以達成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊各自擁有的通信、衛(wèi)生、補給部隊聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應(yīng)用于公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的設(shè)計中來，就會形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財務(wù)監(jiān)控機制，即對公司內(nèi)部不同的財務(wù)監(jiān)控主體、權(quán)力、責(zé)任、職能、制度等資源要素進行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面若能實現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補、形成合力，就會提高公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的整體效率。
二、公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的基本命題
（一）內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制概念的界定
監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷媽徲嬂碚摻?，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內(nèi)部實質(zhì)上的監(jiān)控活動只停留在監(jiān)督層面，達不到控制的高度。
公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制是指公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的不同主體對本公司的財務(wù)信息、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)決策等內(nèi)容進行的監(jiān)督和控制活動，其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權(quán)或委托人。監(jiān)控主體結(jié)構(gòu)所要解決的是誰來進行內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構(gòu)能否充當(dāng)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體，主要標(biāo)準(zhǔn)是看該機構(gòu)是否從事內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控活動；公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控組織所監(jiān)控的對象為監(jiān)控客體，終極授權(quán)監(jiān)控或委托監(jiān)控的應(yīng)該是公司相關(guān)利益主體。在一個完整的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控關(guān)系中，應(yīng)該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過契約關(guān)系結(jié)合在一起，是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控活動得以進行的前提。
（二）公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)與功能定位
公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護相關(guān)利益各方在委托關(guān)系中的經(jīng)濟利益，促進各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權(quán)利的確保受托經(jīng)濟責(zé)任履行的控制機制。不同監(jiān)控主體可以從多個方位代表相關(guān)利益主體對人進行監(jiān)督控制，這實際上是一種多元的財務(wù)監(jiān)控制衡機制。
內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體既要對各種財務(wù)活動進行審查、監(jiān)督和控制，又要對各種受托責(zé)任和信息不對稱現(xiàn)象進行監(jiān)督評價，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質(zhì)上講，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會財富，從這種意義上講，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)有序運轉(zhuǎn)的保證機制。
（三）內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的理論基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制有著堅實的理論基礎(chǔ)。
1.委托理論
財務(wù)監(jiān)控始終處于復(fù)雜的委托關(guān)系中，是委托關(guān)系促成了財務(wù)監(jiān)控機制（最為典型的形式就是審計）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟組織的多級化，授權(quán)分級管理又使人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關(guān)系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務(wù)監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上構(gòu)建與公司利益相關(guān)、各方長期而穩(wěn)定的責(zé)權(quán)關(guān)系。
2.會計尋租理論
在公司的財務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務(wù)報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務(wù)報告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結(jié)果，從而引起不同的資源配置結(jié)果以及財富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，即會計尋租行為。這種資源配置結(jié)果和財富的轉(zhuǎn)移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務(wù)監(jiān)控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的不斷完善，離不開對現(xiàn)有內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎(chǔ)的。
三、統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制設(shè)計
將統(tǒng)合管理理念運用到公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導(dǎo)，即對公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認(rèn)識和研究公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制統(tǒng)合管理的價值所在；要實現(xiàn)公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的統(tǒng)合職能目標(biāo)，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動互進的作用。協(xié)同理論認(rèn)為：某一些要素在一個系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制的基本理念
1.統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制操作原則
公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制的基本思想是：目標(biāo)導(dǎo)向，整體聯(lián)動、優(yōu)勢互補，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下，公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制模式的操作原則應(yīng)為：（1）效益性原則。實行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的各項資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡單地強調(diào)一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應(yīng)該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結(jié)合，使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態(tài)過程如不能維持其動態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應(yīng)有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內(nèi)部不同財務(wù)監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當(dāng)、和諧運轉(zhuǎn)，要尊重公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制自身的特點和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制總目標(biāo)，整合一致、統(tǒng)分結(jié)合地有序進行
2.統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制中的主導(dǎo)力量
在我國現(xiàn)實的公司治理中，關(guān)于財務(wù)監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會下設(shè)立董事會和監(jiān)事會，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規(guī)定有總會計師制度，國務(wù)院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規(guī)定的內(nèi)部審計制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財務(wù)監(jiān)控制度，而且各項財務(wù)監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設(shè)計的。但是，系統(tǒng)論認(rèn)為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內(nèi)部多重財務(wù)監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因為統(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調(diào)，使之達到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。
在公司內(nèi)部多重財務(wù)監(jiān)控主體中，監(jiān)事會的監(jiān)控與董事會等的監(jiān)控不同，它是負(fù)有特定任務(wù)之監(jiān)控機關(guān)，置身于主營業(yè)務(wù)執(zhí)行機構(gòu)之外客觀地對其進行監(jiān)控，能夠?qū)I(yè)務(wù)執(zhí)行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應(yīng)該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會的監(jiān)控效果是董事會內(nèi)部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設(shè)性、非獨立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點，只有監(jiān)事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權(quán)力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對公司內(nèi)部現(xiàn)有財務(wù)監(jiān)控機制不同主體之間進行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會為主導(dǎo)的公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制，做到監(jiān)事會和獨立董事等其他監(jiān)控主體之間應(yīng)相互溝通信息，交換意見，實現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的根本之道。
（二）統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制設(shè)計的前提假設(shè)
1.獨立性假設(shè)
所謂獨立性假設(shè)，就是財務(wù)監(jiān)控主體中的監(jiān)事會獨立于被監(jiān)控對象，能夠排除干擾和個人利害關(guān)系，客觀公正地實施監(jiān)控并提出監(jiān)控報告。監(jiān)控者的獨立性假設(shè)要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對象的活動沒有利害關(guān)系，因為有利害關(guān)系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監(jiān)控對象的。該項假設(shè)的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控獨立性的特征，并成為內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)
2.正當(dāng)懷疑與可確認(rèn)假設(shè)
正當(dāng)懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中的受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的財務(wù)會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監(jiān)控；可確認(rèn)是指受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關(guān)證據(jù)、驗證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。該項假設(shè)明確了公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)控程序的實施提供了依據(jù)。
3.監(jiān)控有效假設(shè)
所謂監(jiān)控有效假設(shè)，是指假設(shè)監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控行為的有效實施。該假設(shè)是實施有效的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)。
4.不同監(jiān)控目標(biāo)的區(qū)別與功能差異
在現(xiàn)實生活中，監(jiān)事會、獨立董事以及總會計師等內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體的監(jiān)控目標(biāo)并不是完全一致的，其行使的財務(wù)監(jiān)控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務(wù)監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟管理活動之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會是公司內(nèi)部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會最能站在獨立的立場上進行監(jiān)控。從功能上看，獨立董事大多具有專業(yè)特長和豐富的商業(yè)經(jīng)驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現(xiàn)公司決策的科學(xué)化，因而獨立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨立董事是董事會的內(nèi)部控制機制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監(jiān)督機構(gòu)，主要是一種事后監(jiān)控，因為監(jiān)事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權(quán)，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設(shè)為監(jiān)事會應(yīng)該是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的主導(dǎo)力量這一論斷奠定了堅實的基礎(chǔ)。
（三）統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制要素安排
在上述假設(shè)前提下，公司內(nèi)部不同財務(wù)監(jiān)控主體之間需要進行相互促進與制衡的協(xié)作與分工。審計委員會（內(nèi)部審計）由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務(wù)信息監(jiān)控（財務(wù)審計）、經(jīng)營風(fēng)險監(jiān)控（經(jīng)營審計）、財務(wù)決策監(jiān)控（管理審計）。獨立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨立性次于監(jiān)事會，可以考慮在董事會下成立財務(wù)監(jiān)控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應(yīng)該側(cè)重于公司財務(wù)決策監(jiān)控。CFO（包括內(nèi)部會計人員）的監(jiān)控內(nèi)容主要是財務(wù)風(fēng)險，要建立風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現(xiàn)為缺少相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來支持結(jié)論，相關(guān)論點尚未通過實踐檢驗，在實際執(zhí)行中可能會受到一些未可預(yù)知因素的限制。
相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內(nèi)對于公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的評價指標(biāo)研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標(biāo)準(zhǔn)普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價體系，但均未單獨涉及到公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的評價問題。我國國內(nèi)一些機構(gòu)在對上市公司治理評價體系研究過程中，對內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制評價幾乎沒有涉及。對于內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制運行狀況評價研究的欠缺，應(yīng)該引起我們的重視。
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關(guān)鍵詞:電算化;會計信息系統(tǒng);內(nèi)部控制
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,電子計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會計領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用,會計已經(jīng)從原有的記賬、報賬向著經(jīng)營管理領(lǐng)域的深度和廣度發(fā)展,對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠的影響,提高了企業(yè)的運營管理效率。但是,由于計算機技術(shù)自身的問題以及會計人員業(yè)務(wù)水平和個人素質(zhì)等原因,會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用也存在著許多問題。因此,必須加強會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制以保證財務(wù)實行電算化后的系統(tǒng)正常、安全、有效的運行。
一、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化
(一)內(nèi)部控制的組織形式發(fā)生了變化,控制范圍擴大在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下,內(nèi)部控制的原則是:職務(wù)相分離,職權(quán)不相容,不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作,各司其職,各級主管依照相應(yīng)的制度進行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下,授權(quán)控制是最主要的組織原則。工作人員利用授權(quán)程序所提供的文件和口令,獲得相應(yīng)的權(quán)利,在會計電算化系統(tǒng)里處理授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂?。這就意味著在新的會計工作環(huán)境下,加強財務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項重要的工作。
(二)內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了變化
在傳統(tǒng)手工會計工作環(huán)境下,科目匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表、借貸試算平衡以及相關(guān)的財務(wù)報表分析均需要進行人工匯總計算,使得財務(wù)人員的工作量很大,同時也容易造成數(shù)據(jù)上的計算錯誤。在電算化會計環(huán)境下,只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入機制憑證并在計算機財務(wù)軟件的指導(dǎo)下進行會計分錄,通過憑證的審核、修改、確認(rèn)由計算機自動完成打印輸出,科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成,同時可以根據(jù)需要生成會計報表。(如圖:1)大大降低了財務(wù)人員的工作量,也避免了計算加總等工作出現(xiàn)的錯誤。
(三)數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動內(nèi)部控制的變化
手工會計方式下,數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄,出現(xiàn)記錄錯誤的可能性加大,而且同一類數(shù)據(jù)可能會重復(fù)多次記錄。數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“紙”介質(zhì),保存這些介質(zhì)需要占用很大的空間,還需進行放火、防水、防潮、防盜等工作。在電算化會計工作環(huán)境下,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“磁盤”,磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的采用節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間,也使數(shù)據(jù)的存取方便了許多,同時通過數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復(fù)記錄的現(xiàn)象。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外,還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性,需要對磁盤進行備份工作。
二、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的特殊形式,隨著計算機的發(fā)展特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展會計電算化系統(tǒng)將向著更加深廣的方向發(fā)展,將給企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理帶來新的機遇。會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢。但會計電算化系統(tǒng)在我國還是新生事物,與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)職務(wù)相分離,職權(quán)不相容原則的重要性下降傳統(tǒng)手工會計信息處理的一條重要原則就是職務(wù)相分離,職權(quán)不相容原則。電算化后,這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中,許多崗位可以合并,許多手續(xù)合并到計算機統(tǒng)一執(zhí)行,會計工作人員大大減少,從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離,降低了工作人員相互牽制的效力。如,有些會計人員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作,又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報送,這樣就增加了他們在未批準(zhǔn)的情況下直接對使用中的數(shù)據(jù)和程序進行修改、復(fù)制或刪除等操作的可能性,從而使會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及安全性受到威脅,也增大了作假舞弊的可能性。
(二)會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患
傳統(tǒng)手工會計授權(quán)下,對于每一項業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫、仿造具有一定的難度。會計電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán),口令授權(quán)存在于計算機系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚τ谏远嬎銠C操作知識的人來說根本算不上什么秘密,因為可以繞過財務(wù)軟件的相關(guān)控制措施,通過打開計算機財務(wù)數(shù)據(jù)庫進入財務(wù)報表等系統(tǒng),則所有的財務(wù)秘密均可見。同時,業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令,獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理,從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。例如:收買公司業(yè)務(wù)人員,通過非法取得他人口令,開出銷售提單;非法核銷客戶應(yīng)收賬款及相關(guān)資料;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產(chǎn)品等。口令一旦被竊取,很難發(fā)現(xiàn)。
(三)會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患
會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計算機。計算機系統(tǒng)由硬件和軟件構(gòu)成。由于硬件系統(tǒng)存在物理易損性,一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因,將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理,會計工作不能進行。數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確、高效主要依賴于財務(wù)軟件的質(zhì)量和性能。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)重的病毒,將會嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全,若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中,一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞,保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失,如果沒有相關(guān)備份的話,將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失,嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質(zhì)以磁信號存儲信息,如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
(四)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問題
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個開放的環(huán)境,在這個環(huán)境下,任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下,會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如:網(wǎng)絡(luò)信息來源的多樣性,有可能導(dǎo)致審計線索的紊亂;網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改;網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。
(五) 會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復(fù)性和蔓延性
傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下,由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對分散,一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤,下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是,會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動化,數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝,因此一個業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯誤往往會重復(fù)出現(xiàn)幾次,從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié),導(dǎo)致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真,使得錯誤的嚴(yán)重性加大。例如:在錄入原始會計數(shù)據(jù)期間,錄入的錯誤數(shù)據(jù)就會再次用到會計科目匯總的過程中,影響到會計科目匯總的結(jié)果,導(dǎo)致科目匯總數(shù)據(jù)的錯誤。在進行經(jīng)濟指標(biāo)分析時,又可能會再次使用到錯誤的科目匯總數(shù)據(jù)。從而,因一個數(shù)據(jù)的錯誤而導(dǎo)致一連串系統(tǒng)的錯誤,從而影響到整個會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真。
三、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對策
會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作的一部分,也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。世界上凡是經(jīng)營管理成果出眾的企業(yè),一定擁有出色一流的電算化會計信息內(nèi)部控制系統(tǒng)。在我國,會計電算化系統(tǒng)尚處于初級階段,加強和完善會計電算化系統(tǒng)將是十分重要和必要的。
(一)加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
1.加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制
在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下,要對手工系統(tǒng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)做出調(diào)整,對各類會計崗位進行重新的劃分,在授權(quán)過程中運用內(nèi)部審計,按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制。對財務(wù)軟件的開發(fā)人員、維護人員和會計業(yè)務(wù)操作員、出納員進行合理的崗位分工。形成三類工作崗位:系統(tǒng)設(shè)計與維護崗位、賬務(wù)處理崗位和專業(yè)核算崗位,堅持不相容崗位相分離原則。
2.加強會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制
一、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化
1.內(nèi)部控制的組織形式發(fā)生了變化,控制范圍擴大
在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下,內(nèi)部控制的原則是:職務(wù)相分離,職權(quán)不相容,不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作,各司其職,各級主管依照相應(yīng)的制度進行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下,授權(quán)控制是最主要的組織原則。工作人員利用授權(quán)程序所提供的文件和口令,獲得相應(yīng)的權(quán)利,在會計電算化系統(tǒng)里處理授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤＿@就意味著在新的會計工作環(huán)境下,加強財務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項重要的工作。
2.內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了變化
在傳統(tǒng)手工會計工作環(huán)境下,科目匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表、借貸試算平衡以及相關(guān)的財務(wù)報表分析均需要進行人工匯總計算,使得財務(wù)人員的工作量很大,同時也容易造成數(shù)據(jù)上的計算錯誤。在電算化會計環(huán)境下,只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入機制憑證并在計算機財務(wù)軟件的指導(dǎo)下進行會計分錄,通過憑證的審核、修改、確認(rèn)由計算機自動完成打印輸出,科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成,同時可以根據(jù)需要生成會計報表,大大降低了財務(wù)人員的工作量,也避免了計算加總等工作出現(xiàn)的錯誤。
二、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對策
1.加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
(1)加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制
在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下,要對手工系統(tǒng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)做出調(diào)整,對各類會計崗位進行重新的劃分,在授權(quán)過程中運用內(nèi)部審計,按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制。對財務(wù)軟件的開發(fā)人員、維護人員和會計業(yè)務(wù)操作員、出納員進行合理的崗位分工。形成三類工作崗位:系統(tǒng)設(shè)計與維護崗位、賬務(wù)處理崗位和專業(yè)核算崗位,堅持不相容崗位相分離原則。
(2)加強會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制
會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴(yán)格的操作和維護規(guī)程來實現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程,各環(huán)節(jié)的主要分工和職責(zé),注意事項,維護的時間和方面,維護的程序等內(nèi)容。會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制主要是為了保證財務(wù)軟件操作的規(guī)范化,保證財務(wù)軟件正確安全的運轉(zhuǎn),防止軟件被非法修改、刪除。
(3)加強會計電算化系統(tǒng)檔案管理
會計信息系統(tǒng)檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報表、憑證、存儲會計數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲介質(zhì)。會計電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時所產(chǎn)生的各種賬簿、報表、憑證均應(yīng)由專人管理,并制定相應(yīng)的管理制度。磁性介質(zhì)必須及時進行備份,并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務(wù)檔案均應(yīng)做好防火、防潮、防塵、防盜等工作,并定期盤點整理。磁性介質(zhì)還要進行防磁工作。
2.加強會計電算化系統(tǒng)執(zhí)行主體的控制
會計電算化系統(tǒng)的執(zhí)行主體是計算機系統(tǒng),計算機系統(tǒng)由硬件和軟件構(gòu)成。隨著科技的發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)廣泛應(yīng)用于會計電算化系統(tǒng)。因此,加強對計算機硬件、軟件的管理,保障會計電算化系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)上的安全將成為企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的又一項重要內(nèi)容。具體要做到:
(1)加強會計財務(wù)軟件的研發(fā)和維護;(2)財務(wù)辦公地點引入機房管理制度,加強會計電算化系統(tǒng)計算機硬件、軟件的管理與維護;(3)加強會計電算化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的管理與維護
3.加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制
會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過核準(zhǔn)的會計業(yè)務(wù)經(jīng)過正確的輸入,進恰當(dāng)?shù)奶幚砗瓦\行,并及時的輸出,會計核算系統(tǒng)才能實現(xiàn)自身的目標(biāo)。
(1)加強會計電算化系統(tǒng)輸入控制
會計電算化系統(tǒng)輸入控制的重點在于建立適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批機制,并對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進行校驗。通過設(shè)立專門的審核人員對系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進行合法性和準(zhǔn)確性的審核,從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生,避免因錯誤或舞弊導(dǎo)致的連環(huán)性、重復(fù)性錯誤。采用編碼制度,會計科目統(tǒng)一編碼,不僅提高了錄入的速度和準(zhǔn)確性,而且規(guī)范了行業(yè)管理。設(shè)置邏輯控制,平衡校驗控制,錯誤更正控制來完善會計電算化系統(tǒng)查錯、改錯的功能。
(2)加強會計電算化系統(tǒng)處理控制
會計電算化系統(tǒng)處理控制的重點在于處理過程的適應(yīng)性控制、數(shù)據(jù)溢出性檢測、重大錯誤糾正控制。建立系統(tǒng)處理的適應(yīng)性控制,允許軟件用戶在一定限度內(nèi)自由制定或改變會計政策,適應(yīng)企業(yè)自身的規(guī)模和環(huán)境;建立數(shù)據(jù)溢出性檢測以保證數(shù)據(jù)超出計算機容量而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)損失,避免因數(shù)據(jù)溢出所造成的數(shù)據(jù)信息失真;操作過程中的失誤是在所難免的,因此,系統(tǒng)應(yīng)對用戶的某些操作做出再判斷和再確認(rèn)設(shè)計,以防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被執(zhí)行重大錯誤操作。
(3)加強會計電算化系統(tǒng)輸出控制
一、銷售業(yè)務(wù)與財務(wù)的同步管理
在沒有進行信息化管理的企業(yè)中，所有企業(yè)的業(yè)務(wù)管理之間的聯(lián)系都是要通過各種單據(jù)的傳遞來實現(xiàn)的，這些單據(jù)是一種依據(jù)、一種證據(jù)、一種責(zé)任。為了這種依據(jù)、證據(jù)和責(zé)任，手工管理不得不呈現(xiàn)出一種低效率，這種低效率就是在對這些單據(jù)的等待、核實、匯總、分類、統(tǒng)計中形成的。所有的企業(yè)管理操作中不能沒有依據(jù)、證據(jù)、責(zé)任，所以，這種低效率就是不得已而為之，是一種必然的結(jié)果。
但是，企業(yè)實施ERP就可以通過ERP系統(tǒng)的管理，對企業(yè)的銷售管理、庫存管理、財務(wù)管理這三者之間的信息實現(xiàn)資源共享，從而達到銷售業(yè)務(wù)與財務(wù)的同步管理。
首先在銷售管理中其銷售業(yè)務(wù)是從銷售訂單開始的，這里重申一點，銷售訂單是ERP特有的概念，它與企業(yè)內(nèi)的銷售合同是完全不同的，它是ERP為了適合計算機應(yīng)用而創(chuàng)立的一種形式。在企業(yè)的銷售管理中，一旦與客戶簽訂了銷售合同，就相當(dāng)于確立了一項銷售任務(wù)，當(dāng)然銷售合同的形式可以是多種多樣的，對于老客戶或許僅僅是一個電話或傳真的確認(rèn)。不管它的形式是什么，總之是確認(rèn)了一項銷售任務(wù)。此時，在ERP的銷售管理方式中，就是要將這項銷售任務(wù)錄入到銷售訂單之中，銷售主管可以對這張銷售訂單進行審核，一旦審核完成，也就相當(dāng)于確定了一種銷售任務(wù)的依據(jù)、證據(jù)、責(zé)任。銷售訂單與合同的區(qū)別在于合同是企業(yè)與客戶之間的一種交易的約定，而銷售訂單是企業(yè)內(nèi)部的一種銷售任務(wù)全過程的記錄，包括任務(wù)下達、執(zhí)行和完成結(jié)果。如果每個銷售合同就是一項銷售任務(wù)的話，那么銷售訂單可以由銷售合同自動產(chǎn)生。但是，銷售管理中可以是幾個銷售合同構(gòu)成一項銷售任務(wù)，此時一個銷售訂單對應(yīng)著幾個銷售合同。也可能一個銷售合同會派生出若干項銷售任務(wù)，此時，一個銷售合同對應(yīng)著幾個銷售訂單。
在ERP系統(tǒng)中，一旦銷售訂單經(jīng)過了審核，就相當(dāng)于確定了一項銷售任務(wù)，此時的信息共享體現(xiàn)在，所有與該項銷售任務(wù)相關(guān)的部門和人員都看到這張銷售訂單，當(dāng)然，信息共享絕對不是僅僅看一看，重要的是能夠充分利用才是共享。
銷售部門本身可以用銷售訂單直接產(chǎn)生發(fā)貨單，而無須再重新填制發(fā)貨單。
庫存管理可以根據(jù)發(fā)貨單直接生成銷售出庫單，無須重新填制銷售出庫單。
核算存貨時可以直接根據(jù)銷售出庫單產(chǎn)生記賬憑證，無須重新再做憑證。
銷售發(fā)票開出時，可直接取用銷售訂單中的客戶、品名、數(shù)量、價格。
可以根據(jù)銷售發(fā)票自動產(chǎn)生記賬憑證。
在ERP的財務(wù)管理中，由于財務(wù)根據(jù)記賬憑證進行記賬的過程也是自動完成的，所以銷售出庫自動產(chǎn)生的記賬憑證也會自動記入相應(yīng)的賬簿，這個過程可以是實時的，此外，對于銷售業(yè)務(wù)而言，所開發(fā)票同樣可以用生成憑證的功能來自動生成憑證。由于生成憑證的時間可以是任意的，且可以一張單據(jù)生成一張憑證，也可以多張單據(jù)生成一張憑證，所以可以做到實時管理。即任何時候只要發(fā)生了銷售業(yè)務(wù)，隨時都能直接反映到財務(wù)賬簿中。這在手工管理狀態(tài)下是不能夠做到的。這就是銷售業(yè)務(wù)與財務(wù)同步管理的含義。這種同步管理，徹底改變了財務(wù)事后記賬的傳統(tǒng)方式，使財務(wù)能夠發(fā)揮對業(yè)務(wù)的監(jiān)控職能，使得管理者隨時都能從企業(yè)效益的角度了解業(yè)務(wù)的進展。同步管理的另外一個意義在于，由于憑證的生成是實時自動的，所以憑證的記錄是細致而精準(zhǔn)的，在系統(tǒng)中完全可以由憑證追溯到業(yè)務(wù)上，即可以由記賬憑證追溯到銷售訂單，這在管理上體現(xiàn)為可以由管理指標(biāo)的變化，追查到發(fā)生這些變化的原因。
當(dāng)然，銷售信息的共享絕不只是在已經(jīng)闡述的這些內(nèi)容上。盡管不能一一列舉，但有一點是必須要指出的，那就是當(dāng)企業(yè)進一步實施ERP以后，銷售訂單的共享在生產(chǎn)計劃管理中是更加重要了，它是生產(chǎn)計劃的依據(jù)、證據(jù)、責(zé)任。
二、采購業(yè)務(wù)與財務(wù)同步管理
采購業(yè)務(wù)與銷售業(yè)務(wù)一樣可以做到與財務(wù)管理同步。采購管理同樣是以采購訂單為核心達到各相關(guān)部門間實現(xiàn)信息共享。采購任務(wù)的下達反映在采購訂單之中，采購任務(wù)的執(zhí)行情況都可以圍繞采購訂單通過信息共享完整記錄下來。采購訂單與銷售訂單類似，也是ERP有的一種用來進行采購管理的形式。
一旦采購訂單通過審批，就意味著采購任務(wù)已經(jīng)明確，此時所有各相關(guān)部門都可以看到采購訂單，并且可以直接引用采購訂單中的數(shù)據(jù)，諸如供應(yīng)商、品名、數(shù)量、價格等等。
可以通過采購訂單直接生成到貨單。
可以通過采購到貨單直接生成采購入庫單。
可以根據(jù)采購訂單直接生成采購發(fā)票。
可以根據(jù)采購入庫單直接生成記賬憑證。
可以根據(jù)采購發(fā)票直接產(chǎn)生記賬憑證。
這樣的一些信息共享在手工管理狀態(tài)下都是不能夠做到的，這是ERP能夠提高管理工作效率的原因所在。同樣其真正提高管理水平的地方仍然是實現(xiàn)了采購業(yè)務(wù)與財務(wù)的同步管理，實現(xiàn)了財務(wù)對采購業(yè)務(wù)的監(jiān)控。
三、精準(zhǔn)的庫存可用量共享
由于庫存管理是整個企業(yè)物流狀況集中表現(xiàn)的地方，所以庫存管理中的信息與其他各管理業(yè)務(wù)共享就顯得尤為突出，在此以庫存物品的可用量為例，來說明庫存管理與其他管理業(yè)務(wù)之間的信息共享關(guān)聯(lián)應(yīng)用?？捎昧?現(xiàn)存量+凍結(jié)量+預(yù)計入庫量-預(yù)計出庫量，可用量與四個因素相關(guān)，即現(xiàn)存量、凍結(jié)量、預(yù)計入庫量、預(yù)計出庫量。其中現(xiàn)存量和凍結(jié)量是一種固定狀態(tài)，而預(yù)計入庫量和預(yù)計出庫量則是根據(jù)不同企業(yè)的管理要求自己進行選擇設(shè)置。如果選擇了出入庫時都要做可用量檢查，則在出入庫的操作中就會自動給予提示和警示。顯然這種庫存管理的精確性在手工狀態(tài)下是無法做到的。
該可用量用于銷售管理業(yè)務(wù)時，用來檢查是否可以立即進行交貨，因為對于銷售管理而言，很多時候都會遇到需要馬上交貨的情況，當(dāng)這種情況發(fā)生時，往往意味著客戶將收入送到了企業(yè)，在這種情況下，如果不能交貨，對企業(yè)的機會損失是最大的。而如果盲目接單又交不了貨，則企業(yè)信譽又將受到較大的影響，再則如果因為交了貨而影響到其他訂單的按時完成，這很可能是得不償失的，這時候顯然最重要的事情就是知道一個準(zhǔn)確的可用量，從而做出正確的選擇。
該可用量用于采購時，顯然能夠明顯地幫助采購人員控制采購數(shù)量，盡量避免重復(fù)或過剩采購給企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)和浪費。當(dāng)然對于采購的指導(dǎo)意義最終要等ERP全面實施以后，在生產(chǎn)計劃生成的過程中，對于采購量的計算依據(jù)這個可用量來運算，此時可用量才是最能體現(xiàn)出對采購的作用。
庫存可用量的計算公式中就是考慮了采購和銷售的因素的，銷售和采購都是使得可用量在一個時間段中成為動態(tài)數(shù)量的直接原因，這種動態(tài)就是實時管理最現(xiàn)實的客觀要求，同時也是最能體現(xiàn)ERP優(yōu)越于手工的地方。
四、給財務(wù)管理帶來的變化
由于ERP的運用使得財務(wù)管理在整個企業(yè)的財務(wù)工作的效率徹底改變，或許對財務(wù)管理的影響是最為直接的。但是，我們必須要清楚地看到，如果不實施ERP，而僅僅是實施一個財務(wù)管理。那么，財務(wù)工作的效率是不會得到徹底改變的，此時的改變更多的是體現(xiàn)在一些四則運算量的減少，其效率的提高是有限的，盡管手工管理已經(jīng)無法與之相比，然而信息化管理的優(yōu)越性則還遠遠未能體現(xiàn)。惟有實施ERP之后，通過與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息共享，實現(xiàn)了財務(wù)業(yè)務(wù)的同步管理，才是真正徹底改變了財務(wù)管理工作的效率，真正發(fā)揮出財務(wù)管理對于企業(yè)經(jīng)營運作的重要指導(dǎo)作用。
財務(wù)對于業(yè)務(wù)信息的共享表現(xiàn)在如下幾個方面：
可以根據(jù)出入庫單直接自動產(chǎn)生記賬憑證，無須再輸入憑證。
可以根據(jù)采購和銷售發(fā)票直接自動產(chǎn)生記賬憑證，無須再輸入憑證。
可以同采購管理共享供應(yīng)商信息，直接引用方便了應(yīng)付款的管理。
可以同銷售管理共享客戶信息，直接引用方便了應(yīng)收款的管理。
可以根據(jù)已經(jīng)有的記賬憑證追溯業(yè)務(wù)單據(jù)，極大減少了差錯時間。
在這些信息共享的情況下，再加之記賬憑證可以自動登入賬簿，財務(wù)報表可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)格式自動產(chǎn)生，而標(biāo)準(zhǔn)格式可以由財務(wù)管理人員根據(jù)企業(yè)的實際應(yīng)用要求自己設(shè)置定義。這所有的一切最終達成了財務(wù)管理工作效率的徹底改變。
關(guān)鍵詞：統(tǒng)合管理；內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控；假設(shè)；監(jiān)事會
一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個新理念
市場經(jīng)濟是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟；產(chǎn)權(quán)是一定社會經(jīng)濟利益的集中體現(xiàn)（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，不同產(chǎn)權(quán)主體都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成契約關(guān)系，以追求其相應(yīng)經(jīng)濟利益的，而且不同產(chǎn)權(quán)主體的財務(wù)目標(biāo)取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現(xiàn)為不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財務(wù)活動和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)控機制來保證不同產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)：股權(quán)相對集中的應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權(quán)相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要；從實務(wù)上看，公司自身的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監(jiān)控主體事后被動監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動監(jiān)控，以全方位維護各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)控主要由監(jiān)事會、董事會下設(shè)的審計委員會、總會計師和內(nèi)部審計機構(gòu)來實施。在多重財務(wù)監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應(yīng)用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學(xué)的統(tǒng)合管理思想對多重財務(wù)監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面進行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財務(wù)競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，也是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制是否成功的關(guān)鍵。
所謂“統(tǒng)合”，是指一個系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào)，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。
“統(tǒng)合”一詞，來源于計算機行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。microsoftwindows2000server家族和。netenterpriseservers提供了一個經(jīng)過驗證的環(huán)境，可以達成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊各自擁有的通信、衛(wèi)生、補給部隊聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應(yīng)用于公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的設(shè)計中來，就會形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財務(wù)監(jiān)控機制，即對公司內(nèi)部不同的財務(wù)監(jiān)控主體、權(quán)力、責(zé)任、職能、制度等資源要素進行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面若能實現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補、形成合力，就會提高公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的整體效率。
二、公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的基本命題
（一）內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制概念的界定
監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷媽徲嬂碚摻?，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內(nèi)部實質(zhì)上的監(jiān)控活動只停留在監(jiān)督層面，達不到控制的高度。
公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制是指公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的不同主體對本公司的財務(wù)信息、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)決策等內(nèi)容進行的監(jiān)督和控制活動，其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權(quán)或委托人。監(jiān)控主體結(jié)構(gòu)所要解決的是誰來進行內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構(gòu)能否充當(dāng)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體，主要標(biāo)準(zhǔn)是看該機構(gòu)是否從事內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控活動；公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控組織所監(jiān)控的對象為監(jiān)控客體，終極授權(quán)監(jiān)控或委托監(jiān)控的應(yīng)該是公司相關(guān)利益主體。在一個完整的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控關(guān)系中，應(yīng)該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過契約關(guān)系結(jié)合在一起，是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控活動得以進行的前提。
（二）公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)與功能定位
公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護相關(guān)利益各方在委托關(guān)系中的經(jīng)濟利益，促進各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權(quán)利的確保受托經(jīng)濟責(zé)任履行的控制機制。不同監(jiān)控主體可以從多個方位代表相關(guān)利益主體對人進行監(jiān)督控制，這實際上是一種多元的財務(wù)監(jiān)控制衡機制。
內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體既要對各種財務(wù)活動進行審查、監(jiān)督和控制，又要對各種受托責(zé)任和信息不對稱現(xiàn)象進行監(jiān)督評價，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質(zhì)上講，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會財富，從這種意義上講，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)有序運轉(zhuǎn)的保證機制。
（三）內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的理論基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制有著堅實的理論基礎(chǔ)。
1.委托理論
財務(wù)監(jiān)控始終處于復(fù)雜的委托關(guān)系中，是委托關(guān)系促成了財務(wù)監(jiān)控機制（最為典型的形式就是審計）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟組織的多級化，授權(quán)分級管理又使人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關(guān)系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務(wù)監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上構(gòu)建與公司利益相關(guān)、各方長期而穩(wěn)定的責(zé)權(quán)關(guān)系。
2.會計尋租理論
在公司的財務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務(wù)報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務(wù)報告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結(jié)果，從而引起不同的資源配置結(jié)果以及財富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，即會計尋租行為。這種資源配置結(jié)果和財富的轉(zhuǎn)移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務(wù)監(jiān)控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的不斷完善，離不開對現(xiàn)有內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎(chǔ)的。
三、統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制設(shè)計
將統(tǒng)合管理理念運用到公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導(dǎo)，即對公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認(rèn)識和研究公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制統(tǒng)合管理的價值所在；要實現(xiàn)公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的統(tǒng)合職能目標(biāo)，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動互進的作用。協(xié)同理論認(rèn)為：某一些要素在一個系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制的基本理念
1.統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制操作原則
公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制的基本思想是：目標(biāo)導(dǎo)向，整體聯(lián)動、優(yōu)勢互補，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下，公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制模式的操作原則應(yīng)為：（1）效益性原則。實行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的各項資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡單地強調(diào)一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應(yīng)該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結(jié)合，使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態(tài)過程如不能維持其動態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應(yīng)有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內(nèi)部不同財務(wù)監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當(dāng)、和諧運轉(zhuǎn)，要尊重公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制自身的特點和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制總目標(biāo)，整合一致、統(tǒng)分結(jié)合地有序進行。
2.統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制中的主導(dǎo)力量
在我國現(xiàn)實的公司治理中，關(guān)于財務(wù)監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會下設(shè)立董事會和監(jiān)事會，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規(guī)定有總會計師制度，國務(wù)院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規(guī)定的內(nèi)部審計制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財務(wù)監(jiān)控制度，而且各項財務(wù)監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設(shè)計的。但是，系統(tǒng)論認(rèn)為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內(nèi)部多重財務(wù)監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因為統(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調(diào)，使之達到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。
在公司內(nèi)部多重財務(wù)監(jiān)控主體中，監(jiān)事會的監(jiān)控與董事會等的監(jiān)控不同，它是負(fù)有特定任務(wù)之監(jiān)控機關(guān)，置身于主營業(yè)務(wù)執(zhí)行機構(gòu)之外客觀地對其進行監(jiān)控，能夠?qū)I(yè)務(wù)執(zhí)行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應(yīng)該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會的監(jiān)控效果是董事會內(nèi)部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設(shè)性、非獨立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點，只有監(jiān)事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權(quán)力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對公司內(nèi)部現(xiàn)有財務(wù)監(jiān)控機制不同主體之間進行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會為主導(dǎo)的公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制，做到監(jiān)事會和獨立董事等其他監(jiān)控主體之間應(yīng)相互溝通信息，交換意見，實現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的根本之道。
（二）統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制設(shè)計的前提假設(shè)
1.獨立性假設(shè)
所謂獨立性假設(shè)，就是財務(wù)監(jiān)控主體中的監(jiān)事會獨立于被監(jiān)控對象，能夠排除干擾和個人利害關(guān)系，客觀公正地實施監(jiān)控并提出監(jiān)控報告。監(jiān)控者的獨立性假設(shè)要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對象的活動沒有利害關(guān)系，因為有利害關(guān)系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監(jiān)控對象的。該項假設(shè)的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控獨立性的特征，并成為內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)
2.正當(dāng)懷疑與可確認(rèn)假設(shè)
正當(dāng)懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中的受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的財務(wù)會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監(jiān)控；可確認(rèn)是指受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關(guān)證據(jù)、驗證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。該項假設(shè)明確了公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)控程序的實施提供了依據(jù)。
3.監(jiān)控有效假設(shè)
所謂監(jiān)控有效假設(shè)，是指假設(shè)監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控行為的有效實施。該假設(shè)是實施有效的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)。
4.不同監(jiān)控目標(biāo)的區(qū)別與功能差異
在現(xiàn)實生活中，監(jiān)事會、獨立董事以及總會計師等內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體的監(jiān)控目標(biāo)并不是完全一致的，其行使的財務(wù)監(jiān)控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務(wù)監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟管理活動之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會是公司內(nèi)部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會最能站在獨立的立場上進行監(jiān)控。從功能上看，獨立董事大多具有專業(yè)特長和豐富的商業(yè)經(jīng)驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現(xiàn)公司決策的科學(xué)化，因而獨立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨立董事是董事會的內(nèi)部控制機制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監(jiān)督機構(gòu)，主要是一種事后監(jiān)控，因為監(jiān)事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權(quán)，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設(shè)為監(jiān)事會應(yīng)該是公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的主導(dǎo)力量這一論斷奠定了堅實的基礎(chǔ)。
（三）統(tǒng)合管理型財務(wù)監(jiān)控機制要素安排
在上述假設(shè)前提下，公司內(nèi)部不同財務(wù)監(jiān)控主體之間需要進行相互促進與制衡的協(xié)作與分工。審計委員會（內(nèi)部審計）由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務(wù)信息監(jiān)控（財務(wù)審計）、經(jīng)營風(fēng)險監(jiān)控（經(jīng)營審計）、財務(wù)決策監(jiān)控（管理審計）。獨立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨立性次于監(jiān)事會，可以考慮在董事會下成立財務(wù)監(jiān)控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應(yīng)該側(cè)重于公司財務(wù)決策監(jiān)控。cfo（包括內(nèi)部會計人員）的監(jiān)控內(nèi)容主要是財務(wù)風(fēng)險，要建立風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現(xiàn)為缺少相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來支持結(jié)論，相關(guān)論點尚未通過實踐檢驗，在實際執(zhí)行中可能會受到一些未可預(yù)知因素的限制。
相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內(nèi)對于公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的評價指標(biāo)研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標(biāo)準(zhǔn)普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價體系，但均未單獨涉及到公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制的評價問題。我國國內(nèi)一些機構(gòu)在對上市公司治理評價體系研究過程中，對內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制評價幾乎沒有涉及。對于內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制運行狀況評價研究的欠缺，應(yīng)該引起我們的重視。
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摘 要：隨著財政改革的不斷深入，越來越多的財政部門在建設(shè)新的信息化系統(tǒng)，其中財務(wù)集中核算管理是本次建設(shè)的重點，久其公司根據(jù)在全國多個財政部門信息化建設(shè)的經(jīng)驗，提出了此類系統(tǒng)的建設(shè)思路，希望為更多財政部門信息化建設(shè)提供幫助。
關(guān)鍵字：財政部門；集中核算；系統(tǒng)建設(shè)思路
中央在十八屆三中全會中明確提出了深化財稅體制改革，并且要求各級財政及行政事業(yè)單位實行全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算管理制度。因此，建設(shè)以財政業(yè)務(wù)及其相關(guān)數(shù)據(jù)的集聚、共享和利用為核心的一體化財政，是財政管理模式實現(xiàn)“三大轉(zhuǎn)變”的必然選擇。
一是財政理念要從管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，需要通過打造面向預(yù)算單位、社會公眾的財政服務(wù)平臺，實現(xiàn)管理與服務(wù)的統(tǒng)一，提升公共財政服務(wù)水平；二是財政決策要從經(jīng)驗與科學(xué)并重型向以科學(xué)決策為主型轉(zhuǎn)變，需要通過打造跨部門、跨層級的數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)數(shù)據(jù)收集與決策運用的統(tǒng)一，推動財政科學(xué)決策；三是財政管理要從靜態(tài)型向動態(tài)型轉(zhuǎn)變，需要通過打造專業(yè)化、數(shù)字化、系統(tǒng)化的運行體系，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、信息流和資金流的統(tǒng)一，實現(xiàn)預(yù)算收支的動態(tài)執(zhí)行、動態(tài)監(jiān)控，促進財政動態(tài)管理。因此，財政一體化建設(shè)既源自于財政發(fā)展的內(nèi)在要求，也是財政管理轉(zhuǎn)型的必然選擇。
財政部門為更好的了解行政事業(yè)單位的財務(wù)情況，及時規(guī)范財務(wù)記賬標(biāo)準(zhǔn)，并監(jiān)控各單位的資金使用狀況，展開了新一輪的財務(wù)信息化建設(shè)，其中由財政部門牽頭的財務(wù)集中核算管理系統(tǒng)已成為本次信息化建設(shè)的重點工作之一，全國部分省市財政部門已經(jīng)開始進行建設(shè)，并取得了一定的成果。
久其公司作為全國各級財政部門的長期合作伙伴，在財政一體化信息化建設(shè)中積累了較豐富的經(jīng)驗。下面我們將根據(jù)實際項目建設(shè)中積累的經(jīng)驗，概要的介紹一下財政部門財務(wù)集中核算管理系統(tǒng)的建設(shè)思路，希望能夠為財政部門信息化建設(shè)提供一定的參考建議。
一、前期準(zhǔn)備工作
在信息化建設(shè)圈子里，有句老話“三分軟件，七分管理，十二分的數(shù)據(jù)”，對于這種由財政部門牽頭，覆蓋各級各類單位（行政、事業(yè)、科研、高校、中小學(xué)等）的信息化系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的重要性不言而喻。然而各單位的會計核算規(guī)范不同，使用的軟件不同，管理顆粒度不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，強行推進集中核算軟件的使用將會遇到很多的困難。
因此，我們建議在系統(tǒng)建設(shè)之前，需要先做好統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)范，具體包括：會計科目體系、功能分類、經(jīng)濟分類、資金類型、項目信息等，對于各個單位來說，還包括部門、人員、往來等信息。其中，會計科目體系是工作中的重點，應(yīng)根據(jù)《行政單位會計軌則》、《事業(yè)單位會計制度》等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，結(jié)合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，充分考慮到預(yù)算、資金使用、日常核算管理及決算報表管理要求，建設(shè)全面完整的會計科目體系及輔助核算科目體系。并且，對于較大規(guī)模的行政事業(yè)單位，建議推進內(nèi)部精細化管理，應(yīng)做到按部門核算，加強預(yù)算管理力度。
久其公司根據(jù)多年來的財政一體化建設(shè)經(jīng)驗，已經(jīng)總結(jié)出一套規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的多維會計科目體系，該體系覆蓋行政事業(yè)單位核算管理的各個方面，并且與決算體系完美結(jié)合，為推進單位財務(wù)精細化管理做出一定的貢獻。
二、系統(tǒng)建設(shè)重點
作為財政統(tǒng)管的行政事業(yè)單位集中核算系統(tǒng)，最重要的目標(biāo)是加強財政部門對于各個單位核算情況的掌握，因此系統(tǒng)設(shè)計充分利用信息技術(shù)，加強財政的“規(guī)范化、科學(xué)化、透明化、信息化、一體化”建設(shè)，提高各級財政的財政管理水平。
（1）實現(xiàn)四個統(tǒng)一。大力推行“統(tǒng)一財務(wù)一體化管理平臺、統(tǒng)一財務(wù)管理模式、統(tǒng)一財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、統(tǒng)一財務(wù)監(jiān)督管理”四個統(tǒng)一管理，實現(xiàn)各單位財務(wù)管理工作一盤棋管理。
（2）實現(xiàn)信息共享。通過財務(wù)一體化建設(shè)，徹底解決過去存在的“流程不通、信息孤島”問題，實現(xiàn)財政部門與行政事業(yè)單位之間的財務(wù)一體化應(yīng)用和數(shù)據(jù)共享。
三、系統(tǒng)建設(shè)原則
（1）開放性與先進性?；陂_放式標(biāo)準(zhǔn)，遵循國際標(biāo)準(zhǔn)，提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，可以進行數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和導(dǎo)出，實現(xiàn)系統(tǒng)間互連。
（2）規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化。嚴(yán)格執(zhí)行財政統(tǒng)一的業(yè)務(wù)體系和其他各類編碼標(biāo)準(zhǔn)，遵守行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。
（3）靈活性與可維護性。系統(tǒng)應(yīng)易于擴展、升級和移植，具有靈活的、可進化的數(shù)據(jù)體系結(jié)構(gòu)，允許任何數(shù)據(jù)被有序引入，并與原有的數(shù)據(jù)保持一致和集成。
（4）可擴展性與可伸縮性。具有開放的、可擴展的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，允許系統(tǒng)與其它應(yīng)用系統(tǒng)集成，新的功能模塊可以被迅速增加或定制出來。具有平滑分布和升級、靈活的可伸縮能力，允許將不同的計算任務(wù)分布到不同的機器上去，而不妨礙其它部分的運行。
（5）安全性與可靠性。系統(tǒng)建設(shè)充分利用現(xiàn)有的信息化基礎(chǔ)，提供良好的數(shù)據(jù)安全可靠性策略，保證系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的安全與可靠。通過良好的數(shù)據(jù)安全可靠性策略，保證系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的安全與可靠。
（6）準(zhǔn)確性與實時性。保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，提供多種數(shù)據(jù)審查手段，數(shù)據(jù)的傳輸要及時、準(zhǔn)確、可靠和安全。
（7）易用性。系統(tǒng)設(shè)計面向最終用戶，必須保證易操作、易理解、易控制，確保使用人員能夠輕松的操作系統(tǒng)。
四、系統(tǒng)建設(shè)內(nèi)容
按照目前全國財政部門實施集中核算系統(tǒng)的經(jīng)驗來看，此類系統(tǒng)的建設(shè)內(nèi)容大體分為兩種類型：
第一種模式是在財政部門成立財務(wù)數(shù)據(jù)中心，建立基于財政專網(wǎng)的集中核算系統(tǒng)。建設(shè)內(nèi)容包括：憑證管理、賬簿查詢、會計報表、薪資管理。其中系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由財政統(tǒng)一維護，各單位只需要在財政部門所搭建的平臺之上進行日常的會計操作即可。財政管理人員也可以隨時通過系統(tǒng)了解各單位的憑證錄入情況，并且所有的報表取數(shù)均可以通過系統(tǒng)自動完成，既提高了工作效率，同時也增加的數(shù)據(jù)的及時性與準(zhǔn)確性。
第二種模式，主要適用于財政專網(wǎng)尚未全面覆蓋的地區(qū)。系統(tǒng)建設(shè)時除了做好財政端的集中核算系統(tǒng)之外，還需要使用單位版財務(wù)核算軟件做補充，單位版核算中的參數(shù)從集中核算系統(tǒng)中直接獲取，既做到了集中核算中的統(tǒng)一管理，也能夠讓沒有網(wǎng)絡(luò)條件的單位使用統(tǒng)一的系統(tǒng)進行財務(wù)管理。之后還需要做好單位版與網(wǎng)絡(luò)版的銜接工作，保證及時將財務(wù)數(shù)據(jù)同步到財政端。
