時間：2023-07-19 16:57:13
序論：在您撰寫風(fēng)險識別及評估時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞:企業(yè)全面風(fēng)險管理；風(fēng)險識別；風(fēng)險評估
隨著中國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，全球化進程的不斷推進，越來越多的中國企業(yè)走向海外進行投資。然而，2004年以來中國共有14家企業(yè)在海外發(fā)生巨額虧損，14個項目累計虧損達950.5億元。商務(wù)部公布的最新統(tǒng)計數(shù)字顯示，中國目前已經(jīng)在全球177個國家、地區(qū)境外投資企業(yè)13000家，對外投資積累達到2457億美元。2010年上半年中國作為收購方的并購交易額，排在美國之后，居全球第二位。2011年7月初，中鋁宣布澳大利亞昆士蘭奧魯昆鋁土礦資源開發(fā)項目最終告吹，項目損失高達3.4億元；2011年6月，中國鐵建投資沙特輕軌項目虧損達人民幣41.48億元；2009年底，中化集團在海外投資的3個油氣田項目，累計虧損1526.62萬美元；2009年9月，中國中鐵在波蘭A2高速公路項目虧損，合同總額4.47億美元。還有一些海外投資虧損具體損失沒有數(shù)據(jù)顯示。如此巨額的投資虧損不難看出走出去的國有企業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險管理方面還有很大的提升空間。
在我國，風(fēng)險管理是企業(yè)管理中一個相對薄弱的環(huán)節(jié)，風(fēng)險意識不強、風(fēng)險管理工作薄弱，是企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險事件的重要原因。2006年6月，國資委制定并了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》（以下簡稱“指引”），對于建立健全風(fēng)險管理長效機制，推動風(fēng)險管理工作具有一定的意義。2008年6月財政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實施風(fēng)險評估程序。然而就2006年國資委在中央企業(yè)推行全面風(fēng)險管理工作以來，雖然有較好的效果，但仍然存在一定改進空間。本文力求從企業(yè)風(fēng)險識別及評估的實踐角度，論述全面風(fēng)險管理思想在企業(yè)實踐中如何更好的增強風(fēng)險意識、融入企業(yè)文化，為形成自上而下、全員風(fēng)險管理的企業(yè)風(fēng)險管理文化提供支持。
一、企業(yè)全面風(fēng)險管理理論簡介
1.企業(yè)風(fēng)險的定義：2006年國資委的指引對企業(yè)風(fēng)險的定義是，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。將企業(yè)風(fēng)險一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險等；并將能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標(biāo)志，將風(fēng)險分為純粹風(fēng)險(只有帶來損失一種可能性)和機會風(fēng)險(帶來損失和盈利的可能性并存)。本文提到的風(fēng)險主要是指僅帶來損失可能性的純粹風(fēng)險。
2.全面風(fēng)險管理：根據(jù)指引的定義，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。
3.風(fēng)險管理基本流程：指引將全面風(fēng)險管理工作分為五個步驟，如圖所示：
本文主要側(cè)重從收集風(fēng)險管理初始信息及風(fēng)險評估的實踐角度，研究分析如何有效的開展風(fēng)險識別及風(fēng)險評估工作，為制定合理、可行的風(fēng)險管理策略及解決方案提供可靠保障。根據(jù)指引的規(guī)定，風(fēng)險管理初始信息及風(fēng)險評估的解釋如下：
(1)風(fēng)險管理初始信息：實施全面風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險和風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測。應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。
(2)風(fēng)險評估：企業(yè)應(yīng)對收集的風(fēng)險管理初始信息和企業(yè)各項業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估包括風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價三個步驟。
風(fēng)險辨識是指查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險，有哪些風(fēng)險。
風(fēng)險分析是對辨識出的風(fēng)險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生的條件。
風(fēng)險評價是評估風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險的價值等。
二、企業(yè)風(fēng)險識別及風(fēng)險評估實踐方法論介紹
1.風(fēng)險識別方法的介紹及應(yīng)用：
(1)資產(chǎn)財務(wù)狀況分析法：即按照企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表、現(xiàn)金流量表等的財務(wù)資料，風(fēng)險管理人員經(jīng)過實際的調(diào)查研究，對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析，發(fā)現(xiàn)其潛在風(fēng)險。通過對公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入利潤構(gòu)成狀況的分析判斷公司經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，初步判斷風(fēng)險可能存在的主要環(huán)節(jié)。通過財務(wù)指標(biāo)與行業(yè)的橫向?qū)Ρ确治黾?-5年的縱向分析判斷風(fēng)險的形成及變化情況。
(2)風(fēng)險專家調(diào)查列舉法：根據(jù)資產(chǎn)財務(wù)狀況分析法確定的風(fēng)險出現(xiàn)范圍及變化情況，由風(fēng)險管理人員對該企業(yè)、單位可能面臨的風(fēng)險逐一列出，根據(jù)指引要求劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險五大類。根據(jù)對企業(yè)所處行業(yè)的分析及對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的了解，將五大類風(fēng)險中涉及的風(fēng)險因素進行列示，主要體現(xiàn)企業(yè)所處行業(yè)面臨的固有風(fēng)險。通過訪談、相關(guān)資料收集了解針對固有風(fēng)險企業(yè)所采取的公司層面控制措施，并分析判斷公司層面的剩余風(fēng)險。
固有風(fēng)險是指管理層不采取任何措施減少其發(fā)生可能性或影響程度的情況下，原本就存在的風(fēng)險。
剩余風(fēng)險是指考慮企業(yè)內(nèi)部控制活動的有效性之后，仍然會發(fā)生某方面或多方面的損失的風(fēng)險，考慮的是經(jīng)過公司內(nèi)部控制管理之后風(fēng)險仍有可能造成的影響。
(3)分析解析法:指將一復(fù)雜的事物分解為多個比較簡單的事物，將大系統(tǒng)分解為具體的組成要素，從中分析可能存在的風(fēng)險及潛在損失的威脅。根據(jù)調(diào)研結(jié)果整理出的剩余風(fēng)險，分析各項風(fēng)險之間的邏輯關(guān)系。通過調(diào)研及歷史數(shù)據(jù)搜集，整理出企業(yè)的風(fēng)險事件，研究分析風(fēng)險事件的發(fā)生原因，造成的影響，與各項剩余風(fēng)險進行邏輯關(guān)系對接，從而形成風(fēng)險邏輯關(guān)系圖。
(4)流程分析法：該種方法強調(diào)根據(jù)不同的流程，對每一階段和環(huán)節(jié)，逐個進行調(diào)查分析，找出風(fēng)險存在的原因。通過訪談收集資料梳理企業(yè)流程現(xiàn)狀，識別流程目標(biāo)、流程層面風(fēng)險及控制措施，并將目標(biāo)、風(fēng)險及控制措施進行匹配。發(fā)現(xiàn)流程層面的剩余風(fēng)險，即缺少控制及控制失效的流程風(fēng)險。
通過上述方法的應(yīng)用，可發(fā)現(xiàn)公司層面風(fēng)險并進行分析分解，進一步發(fā)現(xiàn)流程層面風(fēng)險。
2.風(fēng)險評估方法的介紹及應(yīng)用
(1)問卷調(diào)查法：通過將識別出的公司層面剩余風(fēng)險按照風(fēng)險分類編制成公司層面調(diào)查問卷，向公司管理人員發(fā)放調(diào)查問卷，了解公司管理人員對公司層面風(fēng)險的判斷。將識別出的公司層面剩余風(fēng)險按照風(fēng)險發(fā)生可能性和影響程度劃分級別，通過發(fā)生可能性與影響程度的乘積確定風(fēng)險等級。
(2)離散度分析法：將問卷調(diào)查結(jié)果進行離散度測試分析，對各項風(fēng)險的問卷結(jié)果進行逐項分析，找出離散度較大的風(fēng)險，訪談風(fēng)險離散度較高的評分人員，進一步了解原因及風(fēng)險表現(xiàn)情況。將調(diào)查問卷填寫不完整、不合理或者離散度較大的情況進行調(diào)整，形成公司層面風(fēng)險地圖，將風(fēng)險劃分為一般風(fēng)險、重要風(fēng)險、重大風(fēng)險分布在風(fēng)險地圖上。
(3)管理層訪談法：將問卷調(diào)查結(jié)果及離散度分析結(jié)果匯總后，掌握公司管理層對初步識別的風(fēng)險等級排序結(jié)果的判斷。通過了解公司管理層的信息，對風(fēng)險出現(xiàn)的原因，可能導(dǎo)致的影響進行更為深入的溝通和分析。
(4)德爾菲法：是采用背對背的方式征詢專家小組成員的意見，經(jīng)過幾輪征詢，使專家小組的意見趨于集中，最后做出相對合理的結(jié)論。德爾菲法又名專家意見法，是依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見的方式，即團隊成員之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，以反復(fù)的填寫問卷，以集結(jié)問卷填寫人的共識及搜集各方意見，可用來構(gòu)造團隊溝通流程，應(yīng)對復(fù)雜任務(wù)難題的管理技術(shù)根據(jù)初次問卷調(diào)查的分析結(jié)果。風(fēng)險評估環(huán)節(jié)使用德爾菲法，結(jié)合離散度分析及管理層的意見反饋，組織公司主要管理人員參加風(fēng)險討論會。對風(fēng)險等級排序靠前的風(fēng)險逐項討論，進行第二輪背對背的問卷調(diào)查，統(tǒng)一管理人員對公司層面風(fēng)險的認(rèn)識，并積極討論應(yīng)對策略，明確風(fēng)險的責(zé)任歸屬。根據(jù)集體討論的最終結(jié)果，形成最終的公司層面風(fēng)險排序結(jié)果。
三、風(fēng)險識別及評估實踐方法論的應(yīng)用說明及局限性
1.企業(yè)全面風(fēng)險管理工作在開展過程中往往存在“落地難”的問題，采用有效的風(fēng)險識別方法能夠相對準(zhǔn)確的找出公司層面存在的主要問題。由于公司層面風(fēng)險涉及范圍較廣，邏輯關(guān)系相對復(fù)雜，容易出現(xiàn)識別風(fēng)險顆粒度不一致的問題。如何有效的體現(xiàn)實際存在的公司層面風(fēng)險，并以相對清晰的邏輯關(guān)系進行列示和關(guān)聯(lián)，可能直接影響到風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的合理有效性，需要在實際工作中不斷的摸索總結(jié)。
2.企業(yè)全面風(fēng)險管理工作要與內(nèi)控體系建設(shè)工作緊密結(jié)合。本文介紹的風(fēng)險識別及評估方法主要基于公司層面風(fēng)險的識別與評估，制定風(fēng)險管理策略、提出風(fēng)險管理方案及監(jiān)督改進的工作與內(nèi)控體系建設(shè)工作相結(jié)合，將公司層面風(fēng)險進一步分解為流程層面風(fēng)險，會更有助于全面風(fēng)險管理工作的落地。
3.本文主要從定性分析的角度提供了公司層面風(fēng)險識別及評估的方法及應(yīng)用實踐，對于定量分析的內(nèi)容尚未進行有效說明，有待進一步探索研究。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】項目評估；無形資產(chǎn)；風(fēng)險識別；風(fēng)險評估；風(fēng)險控制
對項目評估中涉及的無形資產(chǎn)進行風(fēng)險管理，首先要明確無形資產(chǎn)風(fēng)險的影響因素有哪些，即都有哪些形成風(fēng)險的原因。其次，要采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險識別方法對項目評估中涉及的無形資產(chǎn)進行有針對性的風(fēng)險識別。
一、無形資產(chǎn)風(fēng)險的影響因素
評估人員要通過密切結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境動態(tài)地分析無形資產(chǎn)的風(fēng)險種類和風(fēng)險影響力。通過對形成無形資產(chǎn)風(fēng)險的主要原因的分析，可以明確無形資產(chǎn)風(fēng)險的影響因素：
（一）沒有一個通用的定義，范圍的不確定性，對應(yīng)的無形資產(chǎn)價值分配不確定性的風(fēng)險。
（二）外界產(chǎn)業(yè)環(huán)境、行業(yè)行政性發(fā)展規(guī)劃及政策對無形資產(chǎn)使用的影響，對應(yīng)的無形資產(chǎn)有效期限的不確定風(fēng)險。
（三）無形資產(chǎn)市場的供求變化及競爭程度，部分無形資產(chǎn)的市場影響度和占有率，無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費的標(biāo)準(zhǔn)，等等，對應(yīng)的無形資產(chǎn)在未來所能獲取的現(xiàn)金流量的不確定性風(fēng)險。
（四）資產(chǎn)的隱性成本、機會成本，資產(chǎn)的較低使用效率、操作不規(guī)范，管理上未形成完善的管理控制體系，對應(yīng)的無形資產(chǎn)投入產(chǎn)出及利用效率不確定的風(fēng)險。
（五）無形資產(chǎn)的使用和管理人員法制觀念、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗等方面的欠缺，對應(yīng)的無形資產(chǎn)價值毀損甚至產(chǎn)生負(fù)收益的風(fēng)險。
二、無形資產(chǎn)風(fēng)險識別方法分析
無形資產(chǎn)的風(fēng)險識別可以借鑒有形資產(chǎn)的風(fēng)險識別方法，同時考慮無形資產(chǎn)的特殊性，從定性和定量相結(jié)合的角度全面剖析企業(yè)采用項目在經(jīng)營活動中可能面臨的各種無形資產(chǎn)風(fēng)險及其形成的根源。
（一）資產(chǎn)形成流程識別方法，即對項目所涉及的無形資產(chǎn)，從其形成流程中分析，對每一個過程、環(huán)節(jié)進行檢查，發(fā)現(xiàn)其中潛在的風(fēng)險，挖掘產(chǎn)生風(fēng)險的根源。例如，對于項目中涉及的品牌這一無形資產(chǎn)，研究品牌資產(chǎn)從創(chuàng)立之初到形成品牌影響力的過程中是否存在使品牌未來價值發(fā)生變動的風(fēng)險因素，并預(yù)估如若風(fēng)險發(fā)生可能給項目實施帶來的影響和為預(yù)防風(fēng)險企業(yè)需要采取風(fēng)險管理措施的成本費用。
（二）類比借鑒分析法，即分析企業(yè)實施某個項目所面臨的內(nèi)外部環(huán)境及涉及的無形資產(chǎn)的種類，尋找相似環(huán)境中的同類無形資產(chǎn)，借鑒該同類無形資產(chǎn)已經(jīng)識別或暴露出的風(fēng)險對比分析項目中的無形資產(chǎn)的風(fēng)險。比如專利權(quán)，該類無形資產(chǎn)已經(jīng)為企業(yè)和社會所熟識，比較容易找到符合條件的相似資產(chǎn)，通過類比借鑒分析，可以對其風(fēng)險進行識別。
（三）職能結(jié)構(gòu)分析法，即充分利用企業(yè)的職能部門分別在不同的職能范圍內(nèi)進行無形資產(chǎn)風(fēng)險分析，財務(wù)部門針對無形資產(chǎn)財務(wù)狀況進行分析，風(fēng)險管理職能部門就無形資產(chǎn)風(fēng)險清單進行調(diào)查，企業(yè)管理層就無形資產(chǎn)事故組織專家調(diào)查等。比如商譽這種無形資產(chǎn)，在企業(yè)進行項目評估時，必須考慮項目的實施成功與否可能會給企業(yè)的整體商譽帶來的影響，就可以采用職能結(jié)構(gòu)分析法，識別其各種風(fēng)險，進行相應(yīng)地風(fēng)險管理。
三、無形資產(chǎn)的風(fēng)險管理
對無形資產(chǎn)風(fēng)險的影響因素分析是為了幫助識別鑒定無形資產(chǎn)的風(fēng)險，而對無形資產(chǎn)風(fēng)險的識別是對無形資產(chǎn)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，無形資產(chǎn)特殊性以及不確定性，增加了項目評估中可行性決策的風(fēng)險。企業(yè)必須要加強對無形資產(chǎn)風(fēng)險的認(rèn)識，踐行無形資產(chǎn)風(fēng)險管理。
（一）無形資產(chǎn)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估即對無形資產(chǎn)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其損失程度進行評估，為進一步的無形資產(chǎn)風(fēng)險管理準(zhǔn)備，對無形資產(chǎn)風(fēng)險認(rèn)識、評估與管理可以使企業(yè)的項目評估結(jié)果更具說服力。首先，采用定性的方法確定風(fēng)險類別；其次，采用定量的方法計算預(yù)測風(fēng)險的期望收益；然后選用適當(dāng)?shù)姆治瞿Ｐ?，采用定性定量相結(jié)合的方式對風(fēng)險進一步分析。鑒于無形資產(chǎn)的高風(fēng)險高收益高破壞力的特性，必須盡可能的對無形資產(chǎn)可能面對的各種情景加以分析，重點關(guān)注風(fēng)險發(fā)生概率大的無形資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)風(fēng)險控制。對無形資產(chǎn)進行風(fēng)險控制，一是降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，二是減少風(fēng)險帶來的損失。企業(yè)在項目評估過程中，要評估與相應(yīng)的無形資產(chǎn)對應(yīng)的風(fēng)險控制方法以及動態(tài)管理無形資產(chǎn)風(fēng)險的能力。應(yīng)注意三個方面：一是風(fēng)險發(fā)生之前能夠進行事前控制，控制的手段不應(yīng)僅僅局限于風(fēng)險管理計劃中的風(fēng)險規(guī)避措施，還應(yīng)能夠根據(jù)實際情況確定應(yīng)變措施。二是風(fēng)險發(fā)生時，能夠快速進行風(fēng)險分析并制定應(yīng)對措施。三是風(fēng)險發(fā)生后，能夠形成反饋管理機制。
四、結(jié)語
在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)這一戰(zhàn)略性發(fā)展資源對企業(yè)的貢獻越來越大，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)的科學(xué)技術(shù)能力和知識文化能力，無形資產(chǎn)成為企業(yè)利益來源的同時也提升了企業(yè)的綜合實力和競爭力。但是，無形資產(chǎn)所固有的風(fēng)險及其特征也可能給企業(yè)帶來現(xiàn)實的或潛在的巨大損失。正是由于無形資產(chǎn)的地位日益凸顯，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無形資產(chǎn)比重迅速上升，項目評估中所涉及的無形資產(chǎn)也相應(yīng)增多，在項目評估過程中，企業(yè)必須高度重視無形資產(chǎn)的風(fēng)險識別及其風(fēng)險管理，進一步提高無形資產(chǎn)的風(fēng)險評估意識和風(fēng)險管理水平。
參考文獻
[1] 戴洪健，邱展法.無形資產(chǎn)評估探討[J].南方論刊，2007 （02）：42-43.
[2] 劉霞，傅國林.無形資產(chǎn)審計過程中的風(fēng)險點及防范[J].會計師，2013（05）：9-11.
[3] 彭冰.基于期權(quán)定價模糊二叉樹模型的無形資產(chǎn)評估研究[D].江西理工大學(xué)，2012.
摘要探討科技評估與風(fēng)險投資風(fēng)險管理之間的內(nèi)在聯(lián)系，從闡述科技評估與風(fēng)險管理的概念、方法等入手，研究將科技評估運用于風(fēng)險管理的可行性。
關(guān)鍵詞科技評估風(fēng)險投資風(fēng)險管理
1科技評估
1.1科技評估的概念
2000年12月28日科技部頒發(fā)的《科技評估管理暫行辦法》將科技評估定義為“是指由科技評估機構(gòu)根據(jù)委托方明確的目的，遵循一定的原則、程序和標(biāo)準(zhǔn)，運用科學(xué)、可行的方法對科技政策、科技計劃、科技項目、科技成果、科技發(fā)展領(lǐng)域、科技機構(gòu)、科技人員以及與科技活動有關(guān)的行為所進行的專業(yè)化咨詢和評判活動”。從更廣泛的意義上來講，科技評估是對與科學(xué)技術(shù)活動有關(guān)的行為，根據(jù)委托者的明確目的，由專門的機構(gòu)和人員依據(jù)大量的客觀事實和數(shù)據(jù)，按照專門的規(guī)范、程序，遵循適用的原則和標(biāo)準(zhǔn)，運用科學(xué)的方法所進行的專業(yè)化判斷活動。其結(jié)果要歸結(jié)為能夠回答委托者特定目的評估結(jié)論和評估分析。
1.2科技評估的范疇
科技評估的范疇主要是職能性評估和經(jīng)營性評估兩大方面，職能性評估是指對政府科技活動有關(guān)行為進行的客觀的、科學(xué)的評價和判斷，為政府有關(guān)部門發(fā)揮決策、監(jiān)督職能提供服務(wù)。經(jīng)營性評估是指對企業(yè)或其他社會組織與科技活動有關(guān)行為進行的客觀的、科學(xué)的評價和判斷，為他們對被評事物的決策、判斷提供參考依據(jù)。在市場經(jīng)濟條件下，科技評估作為一種咨詢活動，不應(yīng)僅僅只為政府決策服務(wù)，還應(yīng)深入到市場中的各類科技活動之中，接受非政府機構(gòu)委托的評估任務(wù)，如企業(yè)投資項目的科技評估、風(fēng)險投資機構(gòu)投資的科技評估、企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易中的科技評估等。
1.3科技評估的分類
科技評估可從不同角度分類。從評估時間上，可分為事先評估、事中評估、事后評估和跟蹤評估四類。事先評估是在某項科技活動實施前所進行的評估，主要包括實施該項活動必要性和可行性兩方面內(nèi)容。它常常帶有預(yù)測的性質(zhì)，但不同于一般的預(yù)測分析；事中評估是在科技活動實施過程中進行的監(jiān)督性評估，著重檢驗是否按照預(yù)定的目標(biāo)、計劃執(zhí)行，對前面工作的進展與預(yù)期效果進行比較，并對未來進行預(yù)估，以發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整或修正目標(biāo)與策略；事后評估是科技活動完成后進行的評估。另外，從評估空間上，可分為國家評估和地方評估；從評估規(guī)模上，可分為宏觀評估、中觀評估和微觀評估；從評估方法上分，可分為定性評估、定量評估及定性與定量相結(jié)合的評估；從評估形式上，可分為通信評估、會議評估、調(diào)查評估、專訪評估和組合評估等。
1.4科技評估的方法
評估方法有廣義和狹義兩種概念，廣義概念包括評估準(zhǔn)備、評估設(shè)計、信息獲取、評估分析與綜合、撰寫評估報告等評估活動全過程的方法，狹義概念特指評估分析與綜合的方法。
科技評估可選用的方法多種多樣，關(guān)鍵是要依據(jù)不同對象，有針對性地選擇評估方法。常用的分析評價方法有定性和定量結(jié)合的方法、多指標(biāo)綜合評價方法、指數(shù)法及經(jīng)濟分析法和基于計算機技術(shù)的評估方法等。
2風(fēng)險投資的風(fēng)險管理
風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最少的成本將風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低限度的科學(xué)管理方法。風(fēng)險投資的風(fēng)險管理的出發(fā)點和歸宿，都是企圖運用系統(tǒng)的、綜合的現(xiàn)代科學(xué)管理方法，有效地擴大投資活動的有利因素，控制和抑制不利因素，達到以最小的成本，安全、可靠地實現(xiàn)風(fēng)險投資利益的最大化。
2.1風(fēng)險識別
風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的第一步，是指對企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。存在于企業(yè)自身周圍的風(fēng)險多種多樣、錯綜復(fù)雜，無論是潛在的，還是實際存在的，是靜態(tài)的，還是動態(tài)的，是企業(yè)內(nèi)部的，還是與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的外部的，所有這些風(fēng)險在一定時期和某一特定條件下是否客觀存在，存在的條件是什么，以及損害發(fā)生的可能性等，都是在風(fēng)險識別階段應(yīng)予以回答的問題。在風(fēng)險投資中，風(fēng)險一般可以分為兩類：系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險。系統(tǒng)風(fēng)險是由公司之外的各種因素引起的，如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟衰退、通貨膨脹、高利率等與政治、經(jīng)濟和社會相聯(lián)系的風(fēng)險，是不能通過多角化投資而分散的，因此又稱作不可分散風(fēng)險或市場風(fēng)險。重要的系統(tǒng)風(fēng)險有政治風(fēng)險、法律法規(guī)風(fēng)險和政策風(fēng)險等。非系統(tǒng)風(fēng)險也被稱作可分散風(fēng)險，它是由公司本身的商業(yè)活動和財務(wù)活動帶來的，如企業(yè)的管理水平、研究與開發(fā)、消費者需求的改變、市場營銷風(fēng)險以及法律訴訟等，其可以通過多角化投資組合而分散，是公司特有的風(fēng)險。重要的非系統(tǒng)風(fēng)險有決策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、信用風(fēng)險、完工風(fēng)險和市場風(fēng)險。作為風(fēng)險投資者，其關(guān)心的往往只是項目的系統(tǒng)風(fēng)險，因非系統(tǒng)風(fēng)險完全可以通過合理的投資組合而得到分散。
2.2風(fēng)險衡量
風(fēng)險衡量對已經(jīng)識別的風(fēng)險進行分析評估，以確定其損害程度的過程。風(fēng)險衡量的方法分為定性風(fēng)險評價方法和定量風(fēng)險評價方法兩大類，定性風(fēng)險評價方法又可分為主觀評價法和客觀評價法，傳統(tǒng)的主觀評價法主要有觀察法、資產(chǎn)負(fù)債表透視法和事件推測法等?，F(xiàn)代的主觀風(fēng)險評價方法致力于將傳統(tǒng)主觀方法涉及到的因素綜合在一起，并且設(shè)法將傳統(tǒng)上的主觀方法的定性分析特征轉(zhuǎn)向定量分析上，由此而將主觀分析擴展到能夠同時完成綜合評價風(fēng)險因素與測量風(fēng)險臨界值的雙重任務(wù)?，F(xiàn)代客觀風(fēng)險評價法中，最具代表性的是“Z記分”方法。作為一種綜合評價風(fēng)險企業(yè)風(fēng)險的方法，“Z記分”方法首先挑選出一組決定企業(yè)風(fēng)險大小的最重要的財務(wù)和非財務(wù)的數(shù)據(jù)比率，然后根據(jù)這些比率在預(yù)先顯示或預(yù)測風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營失敗方面的能力大小給予不同的加權(quán)，最后將這些加權(quán)數(shù)值進行加總，就得到一個風(fēng)險企業(yè)的綜合風(fēng)險分?jǐn)?shù)值，將其對比臨界值就可知企業(yè)風(fēng)險的危急程度。定量風(fēng)險評價方法主要有風(fēng)險圖法、決策樹法等。
2.3風(fēng)險控制
風(fēng)險控制是指在對風(fēng)險進行全面的分析之后，實施各種風(fēng)險控制工具，力圖在風(fēng)險發(fā)生之前消除各種隱患，減少損失產(chǎn)生的原因及實質(zhì)性因素，將損失的后果減少到最低限度。實施風(fēng)險控制的步驟是風(fēng)險預(yù)測——風(fēng)險決策——實施決策方案——方案的成果評價。風(fēng)險控制的主要方法有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險分散、風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險補償、風(fēng)險抑制等。
3科技評估與風(fēng)險投資的風(fēng)險管理
科技評估與風(fēng)險管理既有聯(lián)系也有區(qū)別，科技評估作為一種專業(yè)化判斷活動，在介入風(fēng)險投資的風(fēng)險管理后，其任務(wù)便是對風(fēng)險進行識別和衡量，其結(jié)果作為風(fēng)險投資機構(gòu)投資決策和制定風(fēng)險控制實施方案的依據(jù)?？梢?，在風(fēng)險投資的風(fēng)險管理中，科技評估實質(zhì)是風(fēng)險的識別和衡量的過程，而風(fēng)險管理還包括了風(fēng)險控制的實施過程，這樣科技評估就可以作為風(fēng)險管理一個組成部分，實現(xiàn)兩者的有機結(jié)合，促進共同發(fā)展?？萍荚u估與風(fēng)險投資的風(fēng)險管理的關(guān)系如附圖所示：
3.1科技評估是提高風(fēng)險投資管理效率的重要手段
科技評估經(jīng)過近十年的發(fā)展，已有一整套較為完備的評估規(guī)范和技術(shù)方法，在評估設(shè)計、評估信息采集、綜合分析、評估質(zhì)量控制等方面的研究已較為成熟，同時，由于科技評估機構(gòu)長期致力于國家和地方各類科技計劃、科技項目、科研機構(gòu)等方面的評估，對于科技產(chǎn)業(yè)、科技政策等方面的研究也是其他咨詢機構(gòu)無法比擬的。而我國風(fēng)險投資業(yè)尚處于起步階段，國家還未出臺較為完備的有關(guān)風(fēng)險投資事業(yè)的行政法規(guī)，風(fēng)險投資機構(gòu)的風(fēng)險管理機制還很不健全，對風(fēng)險管理人才培訓(xùn)的投入和重視程度還遠遠不夠，因此，將科技評估運用到風(fēng)險投資的風(fēng)險管理中將能充分發(fā)揮其作用，提高管理效率。
3.2科技評估方法是衡量風(fēng)險投資風(fēng)險的有效工具
定量和定性方法相結(jié)合是科技評估方法應(yīng)用的基本思路，這與現(xiàn)代風(fēng)險評價所采取的方法既有相近又有其獨到之處，科技評估中最常用的方法是多指標(biāo)綜合評估方法，它是在對多個影響因素進行分析研究之后，設(shè)計一套相應(yīng)的評估指標(biāo)體系，并對每一個評估指標(biāo)都制定具體的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的計算方法，使其能對金額、人數(shù)等可計量的指標(biāo)進行定量評估，同時對社會影響等因素亦可做定性評估的描述。這與上面介紹的“Z記分”方法僅依靠可計量的數(shù)據(jù)作為評價基礎(chǔ)相比較更為有效。采取科技評估方法衡量投資風(fēng)險也更為準(zhǔn)確、可信。
3.3科技評估是推動風(fēng)險投資管理創(chuàng)新的動力
引入評估機制，使風(fēng)險投資機構(gòu)的投資選擇與投資決策相分離，使得風(fēng)險投資管理更為透明化，也遏止了內(nèi)部人員的“暗箱操作”等種種不良現(xiàn)象。通過獨立的、專業(yè)化的評估中介組織的運作，將能使風(fēng)險投資機構(gòu)的管理層能更客觀地認(rèn)識到投資風(fēng)險，從而可集中精力于投資決策，通過管理體制的創(chuàng)新，保證投資的科學(xué)性和安全性，也提高了投資成功率。
3.4科技評估參與風(fēng)險投資管理是其自身發(fā)展的需要
科技評估工作現(xiàn)階段主要是為各級科技行政管理部門，主要是國家和省、市科技管理部門服務(wù)，而且大部分科技評估機構(gòu)是由科技管理部門所屬的有關(guān)單位，如軟科學(xué)研究機構(gòu)、科技咨詢機構(gòu)、科技情報機構(gòu)等部門產(chǎn)生，但由科技管理部門所屬的單位評估科技管理部門的科技項目、科技計劃等等，在一定程度和一定范圍內(nèi)不可避免的受到科技管理部門的影響。因而，評估水平難以提高。因此，科技評估機構(gòu)作為一種社會中介服務(wù)機構(gòu)，和各類資產(chǎn)評估機構(gòu)一樣，應(yīng)逐步社會化和多元化，如參與到風(fēng)險投資管理的咨詢工作中，只有社會化、多元化，才能充分引進競爭機制，優(yōu)勝劣汰，提高評估水平，促進科技評估事業(yè)的發(fā)展。
3.5科技評估促進風(fēng)險投資實現(xiàn)動態(tài)管理
風(fēng)險投資從進入到退出的全過程中，無時無處不存在著風(fēng)險，實施某項投資決策前需要進行深入分析以確定各種存在風(fēng)險的影響程度；進行投資后，還應(yīng)深入到所投資的企業(yè)進行跟蹤調(diào)查分析，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況，市場競爭狀況，企業(yè)的發(fā)展趨勢與步驟等，經(jīng)常進行科學(xué)的、系統(tǒng)的分析與判斷，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，及時采取有效措施，杜絕它的發(fā)生或降低它的危害；風(fēng)險投資退出后，還要對風(fēng)險投資的效果進行測評，總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)，作為今后投資決策的參考。可見，風(fēng)險投資的風(fēng)險管理是一個動態(tài)的過程，實現(xiàn)管理目標(biāo)需要實施一系列的評估，科技評估的事前、事中和事后評估能夠滿足這一要求，促進風(fēng)險管理動態(tài)管理。
參考文獻
1國家科技評估中心編.科技評估規(guī)范，科技評估概論[M].北京：中國物價出版社，2001
關(guān)鍵詞：經(jīng)營風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 風(fēng)險評估 業(yè)務(wù)循環(huán)
從2007年起，我國開始實施《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》(以下簡稱為新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則的生效不僅標(biāo)志著我國注冊會計師審計準(zhǔn)則趨同于國際審計準(zhǔn)則，而且開創(chuàng)了我國以傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男戮置?，對注冊會計師審計理念、審計程序以及審計?zé)任產(chǎn)生了深遠影響。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼Q生
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅妊坑诂F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動和相應(yīng)審計環(huán)境日趨復(fù)雜的20世紀(jì)90年代，當(dāng)時，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋毕萑找婷黠@，學(xué)術(shù)界、實務(wù)界紛紛展開討論以尋求新的解決方法及思路。1997年畢馬威研究小組提出BMP(Business Measurement Process)審計模式；安永會計師事務(wù)所提出BEAT(Business Environment Analysis Template)，在此基礎(chǔ)上安永形成了全球?qū)徲嫹椒?Global Audit Methodology)；原安達信會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)；普華永道會計師事務(wù)所開發(fā)出以“普華永道審計方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”為名的審計方法；德勤會計師事務(wù)所開發(fā)出以“AS／2”為名的審計方法。雖然這些審計方法在名稱以及具體操作細節(jié)中均有細微差異，但基本原理相同，均體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈驮怼?/p>
國際審計和保證準(zhǔn)則委員會(IAASB)為應(yīng)對來自社會各方面的巨大壓力和提升審計業(yè)務(wù)水平，參考以上會計師事務(wù)所的先進方法適時地對現(xiàn)行審計風(fēng)險準(zhǔn)則作了一系列重大修訂，并于2003年10月了新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則：國際審計準(zhǔn)則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”；ISA330“針對評估的重大錯誤風(fēng)險實施的程序”；ISA500(已修訂)“審計證據(jù)”。與此同時，IAASB據(jù)此對其他準(zhǔn)則作了或正在作相應(yīng)的修訂，2005年新國際審計準(zhǔn)則對于風(fēng)險評估的步驟和環(huán)節(jié)有了具體的規(guī)定。新的國際審計準(zhǔn)則的變化不僅要求實務(wù)界了解并接受這一變化，更重要的是要求注冊會計師對風(fēng)險的認(rèn)識的轉(zhuǎn)變，以及審計理念的轉(zhuǎn)變。
二、關(guān)于審計風(fēng)險的認(rèn)識
原國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則中，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，并要求根據(jù)此模型來計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，最終將審計風(fēng)險降至可接受水平?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀、系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，注冊會計師通過對被審計單位進行審計從而對風(fēng)險作出職業(yè)判斷、評價被審計單位的風(fēng)險控制。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑︼L(fēng)險的認(rèn)識主要有以下觀點：一種觀點認(rèn)為其風(fēng)險指企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。所謂經(jīng)營風(fēng)險，是指由于經(jīng)濟或經(jīng)營情況，如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或面臨著同行之間意想不到的競爭等，而使企業(yè)無法達到投資者期望值甚至無力歸還借款，資不抵債而不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，持這種觀點的主要是以四大為代表的大型事務(wù)所。國內(nèi)以謝榮教授為代表的學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛敢员粚徲媶挝唤?jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向；另一種觀點認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險指財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，其審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。持這種觀點的主要是準(zhǔn)則制定機構(gòu)和監(jiān)管部門，如國家審計和鑒證準(zhǔn)則委員會在其頒布的新準(zhǔn)則中明確地介紹了對重大錯報風(fēng)險的評估設(shè)計和實施的程序。兩種觀點的共同點都是評價被審計單位及其環(huán)境，但前者的立足點是經(jīng)營風(fēng)險，強調(diào)對被審計單位生存能力和經(jīng)營計劃進行分析，將發(fā)現(xiàn)的報表中的重大錯報風(fēng)險視為經(jīng)營風(fēng)險的副產(chǎn)品。后者的根本立足點是重大錯報風(fēng)險。眾所周知，按國際審計準(zhǔn)則要求設(shè)計的審計工作是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報風(fēng)險。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更有助于直接引導(dǎo)注冊會計師，時刻圍繞評估重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報風(fēng)險。
事實上這兩種觀點本質(zhì)上是一致的，只是考慮問題的著重點和落腳點不同。經(jīng)營風(fēng)險大的企業(yè)其會計報表的重大錯報風(fēng)險一般也會較大。筆者認(rèn)為第二種觀點與現(xiàn)行審計發(fā)展更穩(wěn)合，與現(xiàn)行審計目標(biāo)的定位更相符，有利于履行審計責(zé)任和實現(xiàn)審計目標(biāo)。雖然許多經(jīng)營風(fēng)險最終會產(chǎn)生財務(wù)后果并因此影響財務(wù)報表，然而并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險并沒有必然的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，以重大錯報風(fēng)險為立足點更為合適。本文擬以新準(zhǔn)則中關(guān)鍵環(huán)節(jié)“將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素同認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系”的具體實施方法為研究對象，并以潛在風(fēng)險因素中的行業(yè)狀況為例進行分析。
三、基于業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯報風(fēng)險評估
(一)重大錯報風(fēng)險的涵義 風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種方法，但核心方法的是分析性復(fù)核。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒃偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性?fù)核主要用于報表分析，現(xiàn)代風(fēng)險評估以分析為中心，分析性復(fù)核是最為重要的程序。
對于重大錯報風(fēng)險評估，筆者認(rèn)同“基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風(fēng)險評估方法”，即通過在以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計中，運用內(nèi)部控制測試下業(yè)務(wù)循環(huán)的理念將“宏觀”風(fēng)險因素與“微觀”認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險之間建立對應(yīng)關(guān)系，通過“中觀”環(huán)節(jié)使新準(zhǔn)則的精神在實務(wù)操作中得以實現(xiàn)。首先，審計人員在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下了解企業(yè)及其環(huán)境的信息后，再考慮所了解的信息即前面提到的“宏觀”風(fēng)險因素是否會對該企業(yè)的某一個或幾個業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，怎樣影響及程度如何。即先將各種風(fēng)險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險因素，由此將風(fēng)險具體化進行初步風(fēng)險評估。然后，要進一步深入到具體業(yè)務(wù)循環(huán)的各個相關(guān)、對應(yīng)賬戶(即賬戶群)中，進一步分析該循環(huán)所受到的風(fēng)險因素的影響會如何具體作用在循環(huán)中的各相關(guān)賬戶和認(rèn)定上，是否造成各相關(guān)賬戶的重大錯報風(fēng)險，將風(fēng)險通過上述兩步具體化到賬戶和認(rèn)定層面上。最后，由于每個業(yè)務(wù)循環(huán)包含的賬戶可能交叉重疊，因此在窮盡了每個可能對業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險因素，并分析各循環(huán)中的具體賬戶和認(rèn)定所受到的影響之后，需要再以各單獨賬戶為對象，綜合該賬戶可能受到的來自各業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)風(fēng)險因素的所有影響，從而最終得到認(rèn)定層次上重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。
對業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險因素很多，如國家的宏觀經(jīng)濟政策的變化，企業(yè)所處的地理位置，距離市場的遠近，生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性，市場對產(chǎn)品的需求，企業(yè)的文化和經(jīng)營理念，所采用的財務(wù)政策以及經(jīng)理人員的個人素質(zhì)等。筆者對可能的風(fēng)險因素之一――行業(yè)狀況中的生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和周期性，用業(yè)務(wù)循環(huán)風(fēng)險評估對某制造企業(yè)作出具體分析。
(二)籌資與投資循環(huán) 當(dāng)企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營淡季向旺季轉(zhuǎn)變的過程中，為了在旺季有足夠的存貨來滿足對產(chǎn)品大幅度上升的需
求，各廠家會紛紛擴大其籌資規(guī)模，大量舉借臨時性款項，運用所籌集的資金大量采購原材料，以備生產(chǎn)所需。對循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：籌資規(guī)模進一步擴大，廠家通常會改變其籌資政策，由配合型籌資政策或穩(wěn)健型籌資政策轉(zhuǎn)變?yōu)榧みM型籌資政策，資金的流動性進一步加強。當(dāng)審計人員對此進行審計時，要結(jié)合該公司財務(wù)報表的具體情況進行分析，檢查該企業(yè)所報告和披露的是否與審計人員所分析的基本符合，對于不符合的要作重點審查，可以進一步追加審計程序或者詢問被審計單位管理人員，找出其原因何在，并對原因能否獲得認(rèn)可進行考查。如經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的籌資政策由激進型轉(zhuǎn)向穩(wěn)健型的籌資政策，這時審計人員必須向管理當(dāng)局咨詢，并對管理當(dāng)局的解釋作出分析以決定是否認(rèn)可其解釋。該循環(huán)可能影響到的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：短期借款、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收支及所得稅。結(jié)合以上分析，該企業(yè)的短期借款應(yīng)大幅上升，管理費用、財務(wù)費用及營業(yè)外收支也應(yīng)有所上升。如果與以前年度相比，行業(yè)狀況與市場狀況都沒有很大變化，上升幅度應(yīng)該與以前年度本企業(yè)以及行業(yè)平均水平相差不大。如果發(fā)現(xiàn)本年的短期借款與以前年度相比有大幅度上升或是下降，則應(yīng)引起注意，是由于本企業(yè)規(guī)模擴大所致，還是企業(yè)的市場競爭力下降所致或者有其他原因。審計人員應(yīng)該盡可能在合理花費的基礎(chǔ)上找出合理原因，否則就應(yīng)視具體情況認(rèn)定該企業(yè)的會計報表是否存在重大錯報。
(三)購貨與付款循環(huán) 為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營旺季市場上對于產(chǎn)品的大量需求，廠家會在旺季到來之前大量采購，準(zhǔn)備足夠的生產(chǎn)用原材料以及輔助生產(chǎn)材料，甚至?xí)哟髮ιa(chǎn)線和勞動力的投入，產(chǎn)生大量的應(yīng)付賬款，容易引起企業(yè)現(xiàn)金流的短缺。對該循環(huán)產(chǎn)生的主要影響有：庫存商品增加，應(yīng)付賬款增加，采購成本及一系列為采購而發(fā)生的費用增加。在審計該循環(huán)時就應(yīng)該從這些方面著手，進行具體分析?？梢酝ㄟ^檢查公司董事會會議記錄的相關(guān)文件，通過實地觀察，獲得有關(guān)庫存原材料增加和生產(chǎn)線擴建的證據(jù)。該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。在進行審計時，可以審查企業(yè)的采購合同，并結(jié)合采購合同和原材料的入庫單等查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，從而在檢查采購行為真實性的同時檢查應(yīng)付賬款的完整性。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購增加的同時應(yīng)付債款與前期相比卻減少時，應(yīng)首先檢查有無未入賬的應(yīng)付賬款，其次還應(yīng)對采購量較大而應(yīng)付賬款余額為零的供應(yīng)商進行函證等。通過采取這些審計程序，最終判斷該企業(yè)的會計報表是否存在重大錯報。
(四)生產(chǎn)循環(huán) 對于生產(chǎn)經(jīng)營周期性和季節(jié)性明顯的制造企業(yè)來講，受到影響最大的通常是生產(chǎn)循環(huán)，隨著生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來，企業(yè)產(chǎn)成品的增加和存貨價值的提升對該循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：產(chǎn)成品增加，存貨市價上升、存貨周轉(zhuǎn)率上升，原材料周轉(zhuǎn)率上升，在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率上升，生產(chǎn)成本上升等，與此同時面對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)將加快生產(chǎn)計劃政策，加快技術(shù)更新等措施以增強企業(yè)在銷售旺季的競爭力。在審計該循環(huán)時要注意企業(yè)以上受到影響的各方面是否存在異常，如在審查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒有加快生產(chǎn)計劃，相反地縮小生產(chǎn)規(guī)模，此時審計人員應(yīng)對此引起高度重視，找到具體原因并對其進行仔細分析，形成合理判斷，在此基礎(chǔ)上形成審計意見。如經(jīng)過詢問，管理當(dāng)局對降低生產(chǎn)的原因解釋為原材料缺乏而非實際生產(chǎn)能力的下降，審計人員就可以通過對庫存原材料實地檢查及市場上原材料的供應(yīng)情況否定管理當(dāng)局的解釋。確定了對生產(chǎn)循環(huán)的影響后，再確定相應(yīng)的可能影響的賬戶確認(rèn)或認(rèn)定有：存貨、直接材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、制造費用、待攤費用以及預(yù)提費用等。對于大多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)性和周期性影響的企業(yè)來講，在生產(chǎn)經(jīng)營旺季通常會雇傭大量臨時工人，即使不增加現(xiàn)有工人的數(shù)量也會延長生產(chǎn)工人的工作時間。因此，這些企業(yè)此時的應(yīng)付工資數(shù)定會比淡季大幅上升。如果經(jīng)審計后發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付工人的工資全年是平均的，就應(yīng)當(dāng)引起注意，是成本費用沒有進行恰當(dāng)?shù)貧w屬還是其他原因。必須找到合理的理由，否則不能認(rèn)同該項關(guān)于應(yīng)付賬款的認(rèn)定。
(五)銷售與收款循環(huán) 隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來，市場需求加大，企業(yè)銷售量不斷上升，應(yīng)收賬款的賬面價值也相應(yīng)上升。企業(yè)應(yīng)考慮改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回。對該循環(huán)的影響有：銷售額大幅度上漲，應(yīng)收賬款價值上升，周轉(zhuǎn)率上升，企業(yè)改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回，減少賒銷規(guī)模。應(yīng)看到銷售上升的背后帶來的應(yīng)收賬款的大幅度上升的危機，雖然從賬面上來看產(chǎn)生了利潤，但如果應(yīng)收賬款長期無法收回，企業(yè)很可能因為缺少營運資金和現(xiàn)有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈而陷入財務(wù)危機。因此，應(yīng)重點注意企業(yè)所采取的信用政策，檢查壞帳的計提是否充分和適當(dāng)，分析應(yīng)收賬款的可收回性。在該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用等。在審計該循環(huán)賬戶認(rèn)定是否正確時，以審查應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入為例。檢查應(yīng)收賬款是否真實，有無多計。通過對那些應(yīng)收賬款金額大，賬齡長以及經(jīng)常發(fā)生交易余額卻為零的客戶進行函證來證實上述審計目標(biāo)。對于主營業(yè)務(wù)收入不僅要通過檢查實現(xiàn)上述審計目標(biāo)，還必須對其進行截至測試，證實其所屬期間以及計價的準(zhǔn)確性。具體可以通過檢查訂貨單、銷售發(fā)票以及發(fā)運憑證來證明主營業(yè)務(wù)收入的真實性；通過商品價目表上的價格和定購單及發(fā)運憑證上的數(shù)量重新計算其計價的準(zhǔn)確性。根據(jù)以上審計程序形成對會計報表的判斷。
四、重大錯報風(fēng)險評估的前提條件及應(yīng)用難點
要對重大錯報風(fēng)險進行正確的評估，必須要滿足以下前提條件：第一，審計人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評估重大錯報風(fēng)險是建立在對企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的，其對審計人員提出了較高要求，審計人員不僅需具備專業(yè)知識，掌握管理、統(tǒng)計等基本知識，還應(yīng)對金融、法律政治常識有所了解。審計人員要有較強的邏輯思維能力和敏銳的判斷能力，時刻保持高度的職業(yè)懷疑精神。第二，企業(yè)應(yīng)做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，具備審計條件。被審計企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財務(wù)核算系統(tǒng)和財務(wù)核算制度，做到賬證一致、賬表一致，使審計人員有基本的財務(wù)資料依據(jù)。第三，健全注冊會計師組織管理體制，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競爭機制，使審計人員真正做到獨立、客觀、公正。這是注冊會計師的靈魂，是審計工作開展的基本前提，如果無法保證，整個審計工作就會失去意義，審計人員也就無法發(fā)揮其作用。第四，良好的審計環(huán)境、健全的各項法規(guī)制度、審計執(zhí)業(yè)界同社會各界的良好聯(lián)系與溝通、社會各界對審計工作的關(guān)泛支持，是正確處理重大錯報風(fēng)險的前提。審計是一項需要協(xié)同合作的工作，如果失去了社會各界的理解與支持，審計工作將難以進行，重大錯報也將無從披露，審計就失去了其存在意義。
目前，在進行重大錯披風(fēng)險評估的實際操作過程中還存在以下應(yīng)用難點：一是法制不健全，審計大環(huán)境狀況不佳。由于我國目前法制不健全，經(jīng)濟生活的各方面都處于發(fā)展過程中，企業(yè)的重大錯報風(fēng)險較高，但沒有得到有關(guān)部門和企業(yè)界的高度重視，注冊會計師如果得不到全社會的配合就無法行使其職能。二是我國審計工作處于發(fā)展階段，執(zhí)業(yè)環(huán)境較為惡劣。審計市場的發(fā)展不平衡和我國的國情嚴(yán)重制約了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。會計師事務(wù)所之間惡性競爭、互相壓價，而罔顧審計風(fēng)險，部分審計人員出具審計報告以客戶的滿意為標(biāo)準(zhǔn)，形成了買方市場。三是事務(wù)所負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高。我國會計師事務(wù)所剛脫鉤改制不久，大部分事務(wù)所負(fù)責(zé)人對審計風(fēng)險缺乏必要的警惕，對審計執(zhí)業(yè)界未來的發(fā)展方向缺乏思考。在這種情況下，審計市場的短期行為比較突出，即使審計人員能有效地評估重大錯報風(fēng)險，但在風(fēng)險的控制方面仍無法達到預(yù)期目的。
作者簡介：
程穎(1981-)，女，四川榮縣人，西南財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生
石學(xué)鵬(1982-)，男，山西陽城人，西南財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生
參考文獻：
[1]鄧川：《現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬煞N視角及運用難點分析》，《當(dāng)代財經(jīng)》2005年第9期。
[2]顧曉安：《基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風(fēng)險評估專家系統(tǒng)研究》，《會計研究》2006年第4期。
一、基層人民銀行風(fēng)險管理現(xiàn)狀
當(dāng)前人民銀行對風(fēng)險進行識別，主要是由各部門依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，按照是否可能產(chǎn)生資金、財產(chǎn)損失，由于失密、泄密造成重大危害，影響央行政策目標(biāo)實現(xiàn)和工作效率下降等各個方面，界定風(fēng)險的種類、起因和性質(zhì)。根據(jù)《中國人民銀行分支行內(nèi)部控制指引》中有關(guān)內(nèi)容，當(dāng)前人民銀行的基本風(fēng)險主要有以下幾種：
（一）資金安全風(fēng)險隱患
一是在處理核算業(yè)務(wù)中，由于個別崗位人員風(fēng)險意識淡薄，對個人上機操作密碼缺乏保密措施，甚至有的崗位人員為便于其他人員為自己臨時業(yè)務(wù)操作，將個人上機密碼告知部門內(nèi)其他人員，在自己脫崗時，由其代辦業(yè)務(wù)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理一手清現(xiàn)象。二是在涉及資金核算業(yè)務(wù)崗位的人員配置方面，不相融崗位相互兼崗現(xiàn)象仍有發(fā)生。三是個人印章保管不嚴(yán)格，不能做到人走進柜落鎖。四是在辦理大宗物品采購過程中，存在提前支付貨款、付款人與原簽訂合同的供貨人不一致等現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)付款時忘記扣回預(yù)付款現(xiàn)象。五是資金支出中存在越權(quán)現(xiàn)象。六是辦理國庫退庫業(yè)務(wù)時對退庫資料審核不嚴(yán)格，甚至發(fā)生預(yù)算退庫收款單位與預(yù)算收入繳入單位不一致現(xiàn)象。以上問題均易導(dǎo)致資金風(fēng)險的產(chǎn)生。
（二）法律風(fēng)險隱患
一是辦理行政許可過程中未能對申請資料進行認(rèn)真審核，形成一些過期無效材料存在于提交的申請材料之中。二是行政許可未按照規(guī)定程序辦理，收到申請時未向申請單位開具“行政許可申請受理通知書”，辦結(jié)后未及時開具“行政許可決定書”或“不予行政許可決定書”等有效文書。三是行政執(zhí)法檢查工作底稿不規(guī)范，有的缺少檢查人員簽字，事實確認(rèn)書上被檢查單位未簽字，或簽字人不符合規(guī)定要求越權(quán)簽字，還有的處罰決定書要素不全，決定書未明確被處罰人的權(quán)利，有的處罰決定依據(jù)不準(zhǔn)確或不清楚。四是經(jīng)濟合同不規(guī)范，合同要素不全，標(biāo)的物質(zhì)量等未作明確規(guī)定。以上問題均易導(dǎo)致法律風(fēng)險的產(chǎn)生。
（三）操作風(fēng)險隱患
一是大宗物品采購不規(guī)范。仍有部分單位未將應(yīng)納入大宗物品采購管理的事項納入大宗物品采購管理。二是在業(yè)務(wù)操作中漏簽字、簽章，導(dǎo)致發(fā)生問題后責(zé)任認(rèn)定難。三是安全教育、監(jiān)督不到位。有的單位駕駛員連續(xù)發(fā)生輕微交通事故，單位未引起重視。以上問題均易導(dǎo)致操作風(fēng)險的產(chǎn)生。
（四）聲譽風(fēng)險隱患
在對外宣傳或開展調(diào)研中，部分人民銀行員工未對擬定的稿件充分論證，也未將其交宣傳管理部門審核，擅自多家媒體投稿，導(dǎo)致一些失真、錯誤信息外傳，易造成聲譽風(fēng)險。
二、基層人民銀行風(fēng)險管理工作面臨的難題
（一）風(fēng)險管理文化尚未真正建立
目前，部分基層央行工作人員仍把風(fēng)險管理簡單地理解為各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總，認(rèn)為建立健全了規(guī)章制度，就是建立了風(fēng)險管理機制，沒有真正認(rèn)識到風(fēng)險識別、分析、評估等與風(fēng)險防范之間的關(guān)系，沒有積極主動地對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動定期進行風(fēng)險分析，缺乏對非常規(guī)性業(yè)務(wù)和管理活動及突發(fā)性事件及時進行分析的風(fēng)險管理意識。
（二）風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一
《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》雖然指出了風(fēng)險評估是指識別和分析相關(guān)風(fēng)險并確定應(yīng)對策略，但沒有明確具體統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，不同的評估對象有不同的標(biāo)準(zhǔn)，相同的對象也有不同的標(biāo)準(zhǔn)，有的以內(nèi)部控制五個要素作為評價標(biāo)準(zhǔn)，也有的以內(nèi)控的有效性、全面性、及時性和合理性為標(biāo)準(zhǔn)。缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)，就不能對風(fēng)險做出準(zhǔn)確的評估。
（三）風(fēng)險評估信息交流不夠充分
主要表現(xiàn)在風(fēng)險評估雙方信息不對稱：一是盡管各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理信息日益增多，但報送的風(fēng)險信息資料單一，僅限于各業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控制度匯編等資料，不能動態(tài)反映風(fēng)險管理現(xiàn)狀。二是風(fēng)險管理信息傳遞的時效性較差，存在信息滯后現(xiàn)象。三是渠道不夠暢通，平時交流很少，僅僅依靠評估前期準(zhǔn)備階段收集信息資料或進行臨時流。
（四）員工綜合素質(zhì)與風(fēng)險管理要求仍有差距
一是知識結(jié)構(gòu)不合理。目前，無論是人民銀行內(nèi)審人員還是業(yè)務(wù)部門人員，多數(shù)只具備會計財務(wù)、貨幣信貸、調(diào)查統(tǒng)計、外匯管理等專業(yè)知識，缺乏風(fēng)險管理知識方面的專門培訓(xùn)。二是專業(yè)知識更新慢，對新業(yè)務(wù)風(fēng)險識別分析不到位，在實際工作中經(jīng)常套用老文件、老辦法來處理新問題、新情況，缺乏對新風(fēng)險點的了解和掌控能力。
（五）風(fēng)險評估長效機制有待強化
風(fēng)險評估工作應(yīng)該是一個連續(xù)的循環(huán)往復(fù)的過程。而有的單位和職能部門將風(fēng)險評估工作作為階段性工作來抓，時緊時松，時斷時續(xù)，對于已經(jīng)識別的風(fēng)險點未及時防控，對于隱匿的新風(fēng)險點未能認(rèn)真排查；在風(fēng)險應(yīng)對評價方面未能結(jié)合實際情況進行再分析、再評價，已經(jīng)制定的風(fēng)險應(yīng)對措施未能隨著人員、流程、系統(tǒng)和外部環(huán)境的變化而更新，使風(fēng)險控制方案所起的作用逐漸弱化。
三、強化基層人民銀行風(fēng)險管理的路徑
（一）成立專業(yè)風(fēng)險評估小組
基層人民銀行要成立由單位內(nèi)具有豐富管理經(jīng)驗的人擔(dān)任的專業(yè)風(fēng)險評估小組，定期對整體風(fēng)險狀況進行仔細評估，篩選出高風(fēng)險級以上風(fēng)險點，進行風(fēng)險監(jiān)測和風(fēng)險控制管理。評估組應(yīng)組織日常風(fēng)險識別、風(fēng)險監(jiān)測和風(fēng)險分析，負(fù)責(zé)建立各業(yè)務(wù)條線的風(fēng)險評估模型，收集整理風(fēng)險評估資料，及時評估分析風(fēng)險狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。行長和分管行領(lǐng)導(dǎo)要充分支持風(fēng)險評估工作的開展，保證風(fēng)險評估工作具備足夠的人力、物力以及信息技術(shù)水平，及時了解風(fēng)險評估工作的開展情況。相關(guān)職能部門在風(fēng)險評估過程中要各司其職，既要明確分工，又要通力協(xié)作，積極發(fā)揮作用。
（二）優(yōu)化風(fēng)險評估流程
根據(jù)基層人民銀行風(fēng)險種類的劃分，操作風(fēng)險在整個風(fēng)險體系中占有較大的比重。根據(jù)操作風(fēng)險的特點和風(fēng)險性質(zhì)，風(fēng)險評估程序應(yīng)采用由表及里、自下而上、從已知到未知的方式，依據(jù)操作業(yè)務(wù)流程分析，從基礎(chǔ)崗位做起，從已知的風(fēng)險延伸到未知的風(fēng)險，風(fēng)險評估流程圖如圖1。
（三）建立風(fēng)險評估模型
風(fēng)險評估模型的建立應(yīng)具有一定的準(zhǔn)確性，對風(fēng)險控制能夠起實際指導(dǎo)作用。
1. 風(fēng)險水平計量。風(fēng)險水平的計量一般包括兩個方面：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險效果。實際風(fēng)險水平與固有風(fēng)險成正比，與控制效果高低成反比。
實際風(fēng)險水平是實施內(nèi)部控制后存在于業(yè)務(wù)崗位的剩余風(fēng)險，應(yīng)該是管理者和決策者能夠接受的風(fēng)險水平。如果計算出的風(fēng)險水平與設(shè)定的目標(biāo)值有差距，就需要重新采取控制措施，然后再次進行風(fēng)險評估，直至確認(rèn)風(fēng)險水平在可接受的范圍內(nèi)。
2. 風(fēng)險等級劃分。對于固有風(fēng)險可按風(fēng)險程度劃分為高風(fēng)險、較高風(fēng)險、中風(fēng)險、較低風(fēng)險和低風(fēng)險五級，按照風(fēng)險程度和風(fēng)險級別賦予固有風(fēng)險不同的分值，如高風(fēng)險值為1-0.9，較高風(fēng)險值為0.9-0.8，中風(fēng)險值為0.8-0.7，較低風(fēng)險為0.7-0.6，低風(fēng)險為0.6以下；控制效果評價等級（控制評價值）劃分為優(yōu)良、滿意、有待改進、較差和失效五種狀況，根據(jù)內(nèi)控評價結(jié)論劃分為優(yōu)良90-100，滿意為80-90，有待改進為70-80，較差為60-70，失效為50-60。
3. 風(fēng)險評估方法。采取層次分析法和德爾菲法相結(jié)合的辦法對風(fēng)險進行識別和評估。運用層次分析法，結(jié)合業(yè)務(wù)流程分析，將復(fù)雜的風(fēng)險問題分解為若干組成要素，按照支配關(guān)系和影響程序度分組形成有序的階梯式層次結(jié)構(gòu)，可以將風(fēng)險因素進一步細分，便于識別對風(fēng)險點起關(guān)鍵性、決定性作用的風(fēng)險因素。運用德爾菲法充分收集專家意見，對風(fēng)險評估結(jié)果進行不斷的修正，以提高風(fēng)險評價的準(zhǔn)確性。具體方法和步驟是：（1）崗位人員：運用層次分析法和流程分析法，識別細分風(fēng)險，對風(fēng)險進行定性評價。（2）部門自我評估小組：采取定量分析方法，賦予評估分值。（3）風(fēng)險評估部門：采取定性和定量綜合評價方法，匯總整理風(fēng)險。（4）專業(yè)風(fēng)險評估小組：采取德爾菲法進行評估，確定最終風(fēng)險結(jié)果，提交定性風(fēng)險評估報告。
4. 風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)。人民銀行總、分行在充分調(diào)查、認(rèn)證、評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險水平或安全指標(biāo)，作為基層人民銀行衡量和比較的標(biāo)準(zhǔn)?；鶎友胄型ㄟ^與安全指標(biāo)和風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)對比，確定自身所處的風(fēng)險等級和風(fēng)險層次，然后根據(jù)風(fēng)險比較結(jié)果，確定是否需要采取控制措施以及控制到何種程度。
【關(guān)鍵詞】稅收；風(fēng)險；評估；系統(tǒng)設(shè)計
一、稅收風(fēng)險識別系統(tǒng)設(shè)計
稅收風(fēng)險識別是對資產(chǎn)當(dāng)前或未來所面臨的、潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類以及對風(fēng)險性質(zhì)進行鑒定的過程。（1）稅收風(fēng)險識別流程。首先由稅收風(fēng)險管理部門組成工作小組，制定檢測分工與時間計劃，確定檢測方案，收集相關(guān)稅收法律法規(guī)進行討論；然后通過座談會，實地調(diào)查詢問，調(diào)閱賬簿、憑證、財務(wù)報表等方式，將發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險制定識別報告。其中檢測方案的選擇是該部分工作的核心。（2）稅收風(fēng)險識別因素。根據(jù)我國《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》中的要求，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅收風(fēng)險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別以下稅收風(fēng)險因素：董事會、監(jiān)事會等企業(yè)管理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅收風(fēng)險的態(tài)度、涉稅員工的職業(yè)操守以及專業(yè)勝任能力；企業(yè)的組織機構(gòu)、經(jīng)營方式以及業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用情況；財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；有關(guān)法律法規(guī)以及其他有關(guān)風(fēng)險因素。（3）稅收風(fēng)險識別方法。稅收風(fēng)險識別的方法很多，常用的有財務(wù)狀況分析法、流程圖法、決策分析法、風(fēng)險清單分析法等。稅收風(fēng)險的識別可以選擇不同的方面、不同的角度進行，但在實際操作時，應(yīng)視企業(yè)具體情況靈活運用。流程圖法對企業(yè)管理要求低，可以將復(fù)雜的生產(chǎn)過程或業(yè)務(wù)流程簡單化，易于發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險。稅收風(fēng)險流程圖是針對企業(yè)主要涉及的稅種，從稅法的構(gòu)成要素角度，對納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠等環(huán)節(jié)逐一進行分析識別。通過建立一系列流程圖，對企業(yè)納稅的所有環(huán)節(jié)進行逐一分析，并通過與現(xiàn)行稅法規(guī)定的比較，發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風(fēng)險，如圖1。
二、稅收風(fēng)險評估系統(tǒng)設(shè)計
在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員需進一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性以及對目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度，從而對風(fēng)險進行評估。風(fēng)險評估的內(nèi)容應(yīng)包括風(fēng)險發(fā)生的可能性和對企業(yè)目標(biāo)的影響程度兩個方面。（1）稅收風(fēng)險評估系統(tǒng)流程。首先由稅收風(fēng)險管理部門分析識別并匯總歸類稅收風(fēng)險，然后測算稅收風(fēng)險大小以及給企業(yè)帶來的損失，繼而依據(jù)測算結(jié)果對稅收風(fēng)險進行警示排序并編寫稅收風(fēng)險評估報告，最后建立企業(yè)稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)庫用來對未來風(fēng)險進行縱向比對和參考。稅務(wù)風(fēng)險
圖1稅收風(fēng)險識別流程圖
評估可以由企業(yè)風(fēng)險管理部門協(xié)同有關(guān)部門進行，也可以委托具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助進行。（2）稅收風(fēng)險評估的方法。稅收風(fēng)險評估的方法主要有風(fēng)險坐標(biāo)圖法、蒙塔卡羅法、風(fēng)險指標(biāo)管理法等，其中風(fēng)險坐標(biāo)圖法最為實用，最為直觀。風(fēng)險坐標(biāo)圖法是把風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生后對目標(biāo)的影響程度，作為兩個維度繪制在同一個平面上，然后對業(yè)務(wù)的風(fēng)險點進行測算，并得出每個風(fēng)險點給企業(yè)帶來的可能的經(jīng)濟損失。根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生的可能性高低和稅收風(fēng)險對企業(yè)的影響程度繪制出企業(yè)風(fēng)險坐標(biāo)圖。
三、稅收風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)設(shè)計
在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，風(fēng)險管理工作人員應(yīng)及時確定應(yīng)對風(fēng)險的策略。企業(yè)可根據(jù)風(fēng)險的可能性和影響程度，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險偏好、企業(yè)風(fēng)險承受能力、企業(yè)經(jīng)濟效益等各個方面，選擇適合本企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對方案。企業(yè)在選擇應(yīng)對方案時應(yīng)特別注意以下幾各方面：其一，不同的風(fēng)險應(yīng)對方案會導(dǎo)致不同的結(jié)果，有時合理的方案組合可以產(chǎn)生最優(yōu)的控制結(jié)果，企業(yè)在選擇應(yīng)對方案時應(yīng)通盤考慮。其二，考慮風(fēng)險應(yīng)對方案時，不應(yīng)僅限于降低已識別出的風(fēng)險，還應(yīng)考慮可能給企業(yè)帶來的機會。其三，企業(yè)內(nèi)部不同部門之間存在風(fēng)險相互抵消的可能，有時候稅收風(fēng)險超出了企業(yè)某個部門風(fēng)險承受能力，但其他部門風(fēng)險收益遠遠大于此部門的損失。因此，企業(yè)在選擇應(yīng)對方案時應(yīng)從企業(yè)角度通盤考慮，從而達到企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。（1）稅收風(fēng)險規(guī)避策略。稅收風(fēng)險規(guī)避策略就是指某企業(yè)對超出該企業(yè)風(fēng)險承受能力的稅收風(fēng)險，選擇放棄與該風(fēng)險有關(guān)的業(yè)務(wù)活動從而達到避免或減輕該稅收風(fēng)險的策略。稅收風(fēng)險規(guī)避策略可以讓企業(yè)避免不必要的風(fēng)險損失。不過，這種行為也有一定的局限性：一方面當(dāng)稅收風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失較高，甚至超出企業(yè)可能獲得的收益時，選擇規(guī)避風(fēng)險是正確的；另一方面當(dāng)實施納稅風(fēng)險避免措施付出的成本較高時，就無法采取風(fēng)險避免措施，甚至有的稅收風(fēng)險是不可避免的。因此，稅收風(fēng)險規(guī)避策略雖然是簡單可行的，但面對許多稅收風(fēng)險并不一定適用。（2）稅收風(fēng)險降低策略。稅收風(fēng)險降低策略的關(guān)鍵在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險損失減輕的程度。稅收風(fēng)險降低策略要求企業(yè)從兩個方面入手制定方案，一方面通過控制稅收風(fēng)險因素，降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率；另一方面通過控制稅收風(fēng)險發(fā)生的頻率達到降低風(fēng)險的損害程度。企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員可以通過提高稅收風(fēng)險識別和度量的科學(xué)性，避免稅收風(fēng)險損失；也可以通過科學(xué)分析稅收風(fēng)險因素，降低稅收風(fēng)險事故的發(fā)生概率，到達減少和隔離已存在的稅收風(fēng)險因素。稅收風(fēng)險降低策略可適用于大多數(shù)企業(yè)。（3）稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略。風(fēng)險轉(zhuǎn)移就是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險發(fā)生行為計劃的其他主體上，可以通過合約的形式進行公證，借助其他行為主體的力量將自身的稅收風(fēng)險化解，比較常用的有選擇購買保險和簽訂合同兩種方式。購買保險的方式就是通過購買保險將企業(yè)不確定的損失轉(zhuǎn)化為確定的費用。簽訂合同的方式就是把風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他行為主體，將自身的風(fēng)險損失徹底消除?，F(xiàn)實中，企業(yè)可以通過稅務(wù)業(yè)務(wù)，將一定的稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)事務(wù)所。采用稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略時，企業(yè)應(yīng)聘請稅務(wù)顧問，事先進行稅收籌劃，將稅收風(fēng)險合理、合法地轉(zhuǎn)移給其他行為主體。（4）稅收風(fēng)險承擔(dān)策略。稅收風(fēng)險承擔(dān)策略就是企業(yè)在權(quán)衡成本效益的前提下，不準(zhǔn)備采取任何控制措施降低風(fēng)險或減輕損失的策略。風(fēng)險承擔(dān)策略符合成本效益原則，一般選擇該策略的稅收風(fēng)險較低，同時化解該稅收風(fēng)險所需的成本費用相對更大，所以企業(yè)會選擇承擔(dān)策略。比如企業(yè)發(fā)生違規(guī)稅收風(fēng)險損失為100萬元，采取聘請專家進行指導(dǎo)或跟稅務(wù)部門溝通所需支出的數(shù)額遠遠大于這個該損失，因此企業(yè)會選擇稅收風(fēng)險承擔(dān)策略，自愿承擔(dān)該損失。當(dāng)然，企業(yè)在最終選擇何種稅收風(fēng)險應(yīng)對策略時，應(yīng)通盤考慮稅收風(fēng)險分析結(jié)果，稅收風(fēng)險構(gòu)成因素以及企業(yè)自身情況，從企業(yè)整體利益出發(fā)，綜合選擇不同的稅收風(fēng)險應(yīng)對策略，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
［關(guān)鍵詞］供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險；風(fēng)險識別；風(fēng)險評估；關(guān)鍵風(fēng)險誘因；貝葉斯網(wǎng)絡(luò)
［中圖分類號］F274 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）49-0127-02
1 引 言
在供應(yīng)鏈質(zhì)量管理的研究方面,許多事件都說明供應(yīng)鏈的某些風(fēng)險因素對供應(yīng)鏈的績效產(chǎn)生巨大的負(fù)面作用,供應(yīng)鏈中的大多數(shù)風(fēng)險因素都表現(xiàn)為產(chǎn)品質(zhì)量大幅波動。Robinson和Malhotra給出的供應(yīng)鏈質(zhì)量管理的定義是:對供應(yīng)鏈的合作組織商業(yè)流程的協(xié)調(diào)和整合,以此來度量、分析和持續(xù)改進產(chǎn)品、服務(wù)和流程,目的是創(chuàng)造客戶價值,提升客戶滿意度。而傳統(tǒng)制造模式下,質(zhì)量管理的重點集中于企業(yè)內(nèi)部,注重內(nèi)部過程、要素、部門之間的管理與協(xié)調(diào),而對于外部過程以及外部關(guān)系則較少關(guān)注,在供應(yīng)商、制造商、分銷商乃至最終用戶之間尚未形成一條連續(xù)、暢通的質(zhì)量鏈,而是被一系列相對封閉的質(zhì)量“黑箱”所割裂。本文在將供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險管理的研究視角放在合作組織內(nèi)部和合作組織之間的質(zhì)量管理上,而在質(zhì)量管理中質(zhì)量風(fēng)險的管理也至關(guān)重要,本文研究的主要問題是供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的識別與評估。從文獻目前的研究中可以看出目前對供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險評估的研究主要集中在定性的分析上,并且注重風(fēng)險產(chǎn)生后的管理和控制。質(zhì)量風(fēng)險的相對重要程度,以及動態(tài)的、預(yù)測各指標(biāo)值的對于導(dǎo)致供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險事件發(fā)生因素的識別和評估的有效方法的研究目前還不成熟,缺乏定量的預(yù)測方法。從管理角度看,風(fēng)險最重要的方面就是引發(fā)的原因,只有通過控制這些因素才能預(yù)警和管理風(fēng)險。本文將研究重點放在識別供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的關(guān)鍵誘因、確定描述供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)、評估供應(yīng)鏈總體質(zhì)量風(fēng)險以及供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險誘因?qū)τ诠?yīng)鏈總體質(zhì)變動等方面。
2 供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的識別
通過風(fēng)險識別的工具――關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)和關(guān)鍵風(fēng)險誘因分析,得出供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的關(guān)鍵誘因和關(guān)鍵指標(biāo),它們是管理者對風(fēng)險進行監(jiān)控和管理的基礎(chǔ),同時也是針對供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的依據(jù)。
2.1 供應(yīng)鏈質(zhì)量管理關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)的確定
關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)是對某些特定業(yè)務(wù)活動和控制環(huán)境進行監(jiān)控的關(guān)鍵指標(biāo)體系。Starbird S.提出了最佳合格質(zhì)量的概念,認(rèn)為質(zhì)量可以用合格率表示。本文研究的主題是供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險,所以將產(chǎn)品的不合格率作為關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo),當(dāng)不合格率到一定的范圍時,必須識別出風(fēng)險產(chǎn)生點并采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。
2.2 供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險關(guān)鍵風(fēng)險誘因的確定
關(guān)鍵風(fēng)險誘因就是一些風(fēng)險特質(zhì)或風(fēng)險特性,是引起特定風(fēng)險的隨機因素。本文從供應(yīng)鏈上各參與主體以及供應(yīng)鏈總體的協(xié)作的角度分析了供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險,并提出導(dǎo)致供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險主要的誘因,即供應(yīng)鏈的構(gòu)成、企業(yè)間的協(xié)作、供應(yīng)商的運作風(fēng)險、核心企業(yè)運作風(fēng)險、銷售企業(yè)運作風(fēng)險和為整條供應(yīng)鏈服務(wù)的物流服務(wù)提供商的運作風(fēng)險及相應(yīng)的二級指標(biāo)。供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的主要影響因素有供應(yīng)鏈長度、數(shù)量、供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)、與供應(yīng)商的關(guān)系。供應(yīng)鏈的運作風(fēng)險的影響因素有:供應(yīng)風(fēng)險、需求風(fēng)險、制造過程風(fēng)險、信息風(fēng)險信息技術(shù)的運用情況、設(shè)備的完備性、員工的結(jié)構(gòu)與素質(zhì)、先進質(zhì)量管理技術(shù)的應(yīng)用。
2.3 供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的識別結(jié)果
由上一節(jié)的分析,并結(jié)合供應(yīng)鏈各成員的特點得到供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險關(guān)鍵誘因與衡量風(fēng)險程度的指標(biāo),即產(chǎn)品不合格率。如下頁表所示：
3 供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險評估模型的構(gòu)建
3.1 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)用于風(fēng)險評估的可行性
貝葉斯網(wǎng)絡(luò)(Bayesian Network)實質(zhì)上就是一種基于概率的不確定性推理網(wǎng)絡(luò),其定義如下：B=,一個貝葉斯網(wǎng)絡(luò)主要由兩部分構(gòu)成,分別對應(yīng)問題領(lǐng)域的定性描述和定量描述,即貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)G和網(wǎng)絡(luò)參數(shù)θ。第一部分貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)(G),由一個節(jié)點集合和一個有向邊集合組成。有向邊表示變量之間的依賴或因果關(guān)系,有向邊的箭頭代表因果關(guān)系影響的方向性(由父節(jié)點指向子節(jié)點)。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的另一部分θ是反映變量之間關(guān)聯(lián)性的局部概率分布集即概率參數(shù)―條件概率表(CPT),該表列出了每個節(jié)點相對于其父節(jié)點所有可能的條件概率。本文所研究的是供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的評估,供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險事件的發(fā)生需要各種風(fēng)險誘因的累積和一定的風(fēng)險發(fā)生條件,而貝葉斯網(wǎng)絡(luò)提供了一種自然地表示因果或者影響信息的方法,能夠建立一個表示風(fēng)險誘因?qū)е嘛L(fēng)險事件發(fā)生的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu),并且能夠動態(tài)的預(yù)測供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的大小,以及診斷影響供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的因素。
3.2 風(fēng)險評估模型的構(gòu)建
(1)模型的基本假設(shè)
①假設(shè)忽略外部環(huán)境的影響(市場需求的變化、大的自然災(zāi)害等),供應(yīng)鏈質(zhì)量管理的影響因素主要來自兩個方面,即各企業(yè)自身的運作以及與供應(yīng)鏈其他成員的協(xié)作,所以將從這兩個方向分析供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的關(guān)鍵誘因；②將研究對象設(shè)定為以制造企業(yè)為核心的三級供應(yīng)鏈；③研究供應(yīng)鏈上各參與主體對供應(yīng)鏈的運作風(fēng)險的作用時,將各節(jié)點假設(shè)為相互獨立的,即各節(jié)點對于供應(yīng)鏈運作風(fēng)險的影響不受其他節(jié)點的影響。
(2)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的確定
在構(gòu)建的供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險評估模型中,供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)對供應(yīng)鏈上協(xié)作風(fēng)險影響比較大,因為供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)間溝通和協(xié)作的難易程度以及供應(yīng)鏈成員之間的關(guān)系。同樣地,各企業(yè)的運作風(fēng)險影響供應(yīng)鏈的運作,但供應(yīng)鏈的運作風(fēng)險并不一定會影響各企業(yè)的運作風(fēng)險,所以,各企業(yè)的運作風(fēng)險是供應(yīng)鏈運作風(fēng)險的父節(jié)點,是導(dǎo)致供應(yīng)鏈運作風(fēng)險的原因。根據(jù)上述的方法進行判斷,確定各指標(biāo)之間的相互依賴關(guān)系,得到供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險評估的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu),如圖1所示。
(3)參數(shù)θ的確定
θ代表用于量化網(wǎng)絡(luò)的一組參數(shù)。對于每一個Xi,存在如下一個參數(shù)θXi /Pa(Xi),它指明了在給定發(fā)生的情況下事件發(fā)生的條件概率。
即θXi /Pa(Xi)=P［Xi/Pa(Xi)］，i=1，2，…，8(1)
其中，Pa(Xi)表示在圖G中Xi的雙親變量的集合,無雙親節(jié)點的變量概率分布用邊緣概率表示。參數(shù)θ的確定方法主要有兩種,即專家法和數(shù)據(jù)法。專家法是通過專家的經(jīng)驗給出各變量的概率分布,而數(shù)據(jù)法是通過對數(shù)據(jù)的分析和學(xué)習(xí)得出變量的概率分布。
在圖1的基礎(chǔ)上加入各變量以及各節(jié)點的概率分布(CPT)后得到如圖2所示的供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)。
(4)目標(biāo)函數(shù)的求解模型
本研究的主題是確定在各節(jié)點概率分布確定的條件下供應(yīng)鏈綜合的質(zhì)量風(fēng)險以及各供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險誘因?qū)τ诠?yīng)鏈綜合質(zhì)量風(fēng)險的相對重要程度,所以目標(biāo)函數(shù)為確定除根節(jié)點之外其余節(jié)點各狀態(tài)下的邊緣概率,即P(Xi)，i=1，2，…，8,下面針對確定條件下的概率分布和有信念更新的概率分別采用不同的算法。
①無信念更新的算法
各節(jié)點的聯(lián)合概率為
P［Pa(Xi)×Xi］=Pa(Xi)×P［Xi/Pa(Xi)］，i=1，2，…，8(2)
任意的非證據(jù)節(jié)點X各狀態(tài)下的邊緣概率的計算
P(Xi)=Pa(Xi)P［Xi×Pa(Xi)］，i=1，2，…，8(3)
由供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)圖知：
Pa(X8)=｛X6，X7｝，Pa(X6)=｛X1｝，Pa(X7)=｛X2，X3，X4，X5｝
②有信念更新的算法
給定證據(jù)E后任意的非證據(jù)節(jié)點排他性X的后驗概率分布P(X/E)稱為該節(jié)點排他性的置信度Bel(X),根據(jù)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)推理模式的特點,一個節(jié)點排他性的信度可以分解成兩個參數(shù):診斷性參數(shù)λ(X)和因果性參數(shù)π(X),從而節(jié)點排他性的信度Bel(X)=aλ(X)π(X)，(a為歸一化常數(shù)),診斷性參數(shù)λ(X)根據(jù)子節(jié)點排他性X的第j個子節(jié)點傳播的信息,π(X)根據(jù)子節(jié)點排他性和父節(jié)點排他性傳遞的消息進行計算。
λ(X)=λj(X)(4)
λj(X)為節(jié)點X的第j個子節(jié)點傳遞的信息。
π(X)=U1，U2，…，UiP(X/U1，U2，…，Un)πx(Ui)(5)
P(X/U1，U2，…，Un)是專家知識或數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)后的概率化表示形式,πx(Ui)為節(jié)點排他性X的父節(jié)點傳遞給其的信息。
4 結(jié)論及研究展望
在供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險管理的過程中,關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)是適用于風(fēng)險評估和監(jiān)測的重要工具,所以供應(yīng)鏈各企業(yè)往往設(shè)置一些關(guān)鍵的風(fēng)險指標(biāo)來評估和監(jiān)控供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險。本文利用關(guān)鍵風(fēng)險誘因和關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)分析法,得出供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險的關(guān)鍵誘因和關(guān)鍵指標(biāo),在此基礎(chǔ)上建立了貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模型,通過模型的應(yīng)用表明了:在風(fēng)險管理中,一些風(fēng)險標(biāo)指值的變化影響其他指值的變化,企業(yè)可以依據(jù)過往的經(jīng)驗設(shè)定各節(jié)點指標(biāo)值的取值范圍,從而定位導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的首要因素。所以本方法的應(yīng)用有利于供應(yīng)鏈風(fēng)險動態(tài)的監(jiān)控和管理。本文沒有考慮風(fēng)險的另一個要素――風(fēng)險產(chǎn)生的后果,僅從預(yù)測風(fēng)險產(chǎn)生的概率入手,所以在貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模型中加入風(fēng)險產(chǎn)生的后果這一要素是未來的研究方向。
參考文獻：
［1］Robinson,C.J.and M.K.Malhotra,Defining the concept of supply chain quality management and its relevance to academic and industrial practice［J］.International Journal of Production Economics,2005，96(3)：315-337.
［2］Starbird S A.The effect of acceptance sampling and risk aversion on the quality delivered by suppliers［J］.Journal of the Operational Research Society，1994,45(3)：309-320.
