時(shí)間：2023-07-19 16:57:13
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財(cái)務(wù)半年工作總結(jié)
財(cái)務(wù)半年工作總結(jié)
一、收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1—5月份2334萬元，與去年同期的2120萬元比較增加了214萬元，增幅6.83%；快客公司因增加了大荊至杭州線和樂清至寧波線，收入467萬元，比上年同期的388萬元增加79萬元，增幅9.97%；中巴公司收入366萬元，同比327萬元增加39萬元增11.93%；大荊中巴收入88萬元，同比75萬元增加13萬元，增幅17.33%。其他為業(yè)務(wù)收入103萬元，同比97萬元，增加收入6萬元，增幅39.02%；修理收入46萬元，同比57萬元，減少收入11萬元，下降19.30%。預(yù)計(jì)上半年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2460萬元，比上年同期的2434萬元增長(zhǎng)8.46%，略低于馬總在五屆職代會(huì)上要2003年?duì)I收增長(zhǎng)9%的計(jì)劃。二、管理費(fèi)用：總公司管理費(fèi)用支出1—5月份帳面308萬元，同比382萬元減少支出74萬元。但由于今年實(shí)際支付工資173.3萬元，進(jìn)入費(fèi)用帳只有116.7萬元，上年同期卻相反，實(shí)際支付工資158.8萬元，進(jìn)入費(fèi)用帳面215.8萬元。按可比口徑計(jì)算今年比上年同期（364.6—325）多支出40萬元。管理費(fèi)用比上年增加的項(xiàng)目有：折舊費(fèi)42萬元，同比30萬元，增加12萬元，主要是雁蕩車站和電腦聯(lián)網(wǎng)售票系數(shù)資產(chǎn)增加；公務(wù)車費(fèi)用20.6萬元，同比4.2萬元，增加16萬元，主要是二年共管站務(wù)費(fèi)13萬元在內(nèi)；購置費(fèi)3.6萬元，同比1.6萬元，增加2萬元；印刷費(fèi)比上年同期增加3.8萬元，電腦票印刷成本提高；通訊費(fèi)13.2萬元，實(shí)際支付3.8萬元，同比3.5萬元，增加0.3萬元；廣告費(fèi)1.3萬元，同比0.2萬元，增加1.1萬元。比上年同期減少支出的項(xiàng)目有；差旅費(fèi)2.5萬元，同比4.1萬元，減少1.6萬元；水電費(fèi)-1.3萬元，同比2.2萬元，減少3.5萬元；招待費(fèi)6.8萬元，同比15.4萬元，減少8.6萬元。另外支付養(yǎng)老統(tǒng)籌金32.6萬元，醫(yī)療保險(xiǎn)金25.6萬元，待業(yè)保險(xiǎn)5萬元，住房公積金8.4萬元，合計(jì)71.6萬元，下屬公司上繳各種基金55.4萬元；預(yù)計(jì)上半年管理費(fèi)用支出410萬元，比上年同期418萬元下降8萬元，下降幅度1.95%，占上年全年798萬元的51.37%。三、利潤(rùn)：1—5月份帳面利潤(rùn)虧損58萬元，上年同期盈利70萬元，比上年減少128萬元，按可比口徑計(jì)算，上年同期帳面有站務(wù)公司利潤(rùn)76萬元，而今年站務(wù)公司利潤(rùn)已高整為零，剔除該因素，今年1—5月份比上年同期減少52萬元。今年利潤(rùn)減少的原因主要是受“非典”和寧波快客營(yíng)運(yùn)的影響，而使快客公司利潤(rùn)比上年下降75.3萬元?？炜?—5月份利潤(rùn)虧損17.6萬元，上年同期盈利57.7萬元，相差75.3萬元，其中杭州線路當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)33萬元，比上年同期76.7萬元，減少43.7萬元，寧波線當(dāng)年虧損29萬元，上年未營(yíng)運(yùn)。1—5月份其他公司盈利情況：客運(yùn)公司利潤(rùn)74.6萬元，同比66.9萬元，增加7.7萬元，增長(zhǎng)11.51%；中巴公司利潤(rùn)52.5萬元，同比47.9萬元，增加4.6萬元，增長(zhǎng)9.60%；大荊中巴公司利潤(rùn)18.6萬元，同比16.7萬元，增加1.9萬元，增長(zhǎng)11.38%；貨運(yùn)公司利潤(rùn)1.4萬元，同比5萬元，減少3.6萬元，下降72%。1—5月份總公司管理費(fèi)用支出扣除其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等凈支出187.7萬元，比上年同期的200.8萬元，減少支出13.1萬元。管理費(fèi)用支出已在前面分析過，影響總公司收支的還有：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（房租場(chǎng)地）53.6萬元，比上年同期33.5萬元增加20萬元；投資收益32.9萬元，比上年同期111.5萬元減少78.6萬元；營(yíng)業(yè)外收入27.3萬元，同比12.6萬元，增加14.7萬元。6月份總公司要支付退離休人員醫(yī)療保險(xiǎn)40萬元，快客公司可能虧損20萬元，按協(xié)議站務(wù)公司要補(bǔ)虧15萬元，快速公司利潤(rùn)約有100萬元可入帳，上半年預(yù)計(jì)虧損40萬元。審計(jì)財(cái)務(wù)科
一、社會(huì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)問題
(一)驗(yàn)資中存在虛報(bào)資本的問題
在社會(huì)審計(jì)的工作中，資本驗(yàn)證工作的程序和方法并不十分復(fù)雜，但如果驗(yàn)證工作不細(xì)致，草率從事，仍會(huì)出現(xiàn)很大的風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，具體表現(xiàn)丸偽造賬表憑證等資料，請(qǐng)有關(guān)部門出具假證明，虛報(bào)資產(chǎn)；偽造數(shù)份出資證明書等，用同一資產(chǎn)作多個(gè)公司的資本；采取迂回匯款、抬高設(shè)備購價(jià)等手法用中方資本作外方投資等。
究其原因，還是投資人有虛假出資的市場(chǎng)需求，因而不斷挖空心思來規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時(shí)密切關(guān)注行業(yè)的監(jiān)管動(dòng)態(tài)，以便乘虛而入。
(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見的問題
在審計(jì)過程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計(jì)部門不能獲取必要審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，只能放棄發(fā)表審計(jì)意見。一般情況下，拒絕表示意見極少出現(xiàn)。而1998年年報(bào)中竟有14家的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見的理由主要有：審計(jì)范圍受到限制，從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足；資產(chǎn)凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴(yán)重問題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經(jīng)營(yíng)狀況惡化、無法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔(dān)保、承擔(dān)連帶責(zé)任引起，因此出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告并不為過。同時(shí)，也有兩家被審計(jì)單位管理當(dāng)局在董事會(huì)報(bào)告中，就持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼的理由表示不贊同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。
(三)企業(yè)在年報(bào)中存在的問題
1．貨幣資金賬實(shí)不符。表現(xiàn)在：年末一般不盤點(diǎn)現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當(dāng)收支、公款私存和套轉(zhuǎn)現(xiàn)金等行為，不提供銀行對(duì)賬單、銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。
2．應(yīng)收款項(xiàng)占用資金量過大。應(yīng)收款項(xiàng)中的相當(dāng)一部分不是由真正銷售產(chǎn)生，常見的錯(cuò)弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目上，三年后伺機(jī)作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫”；不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；長(zhǎng)期應(yīng)收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財(cái)務(wù)狀況在“其他應(yīng)收款”中隱含長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，在收回投資收益時(shí)沖減其他科目或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)存，形成“小金庫”；隱含非法活動(dòng)，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個(gè)人名義注冊(cè)公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營(yíng)成果。
3．隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如：折舊計(jì)提不實(shí)，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或?yàn)榱藴p少賬面虧損少提折舊，將任意調(diào)整折舊政策作為調(diào)控利潤(rùn)的手段和杠柿遞延資產(chǎn)的構(gòu)成和攤銷不合規(guī)，將不應(yīng)列入遞延資產(chǎn)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等列入以調(diào)增利潤(rùn)；通過延長(zhǎng)或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來調(diào)控利潤(rùn)；用待攤費(fèi)隱瞞或加大虧損，將待攤費(fèi)用作為隱蔽虧損的避風(fēng)港，把發(fā)生的大筆費(fèi)用掛人該賬戶，不在一年內(nèi)及時(shí)攤銷，從而形成了潛虧；應(yīng)攤銷的費(fèi)用不攤、少攤、多攤，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，只開不正規(guī)的內(nèi)部收據(jù)，借以不入賬、逃避稅務(wù)部門的檢查；將收入掛在應(yīng)付款、預(yù)收款上，長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)銷；用產(chǎn)品兌換原材料及抵償債務(wù)時(shí)，不做銷售處理；銷售副產(chǎn)品、展銷品、試制品，未辦理入庫的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不納入會(huì)計(jì)記錄，而計(jì)入“小金庫”。
5．隨意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。常見的方法有：在分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，故意少留或多留在產(chǎn)品成本，調(diào)節(jié)產(chǎn)成品成本，進(jìn)而影響產(chǎn)品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產(chǎn)成本或?qū)a(chǎn)品成本直接轉(zhuǎn)入往來賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3隨意變更費(fèi)用分配方法和成本計(jì)算方法借以調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售成本，造成了成本數(shù)據(jù)的嚴(yán)重失實(shí)。
6．納稅所得額計(jì)算和應(yīng)交稅金不正確。如對(duì)應(yīng)做調(diào)整的超標(biāo)準(zhǔn)工資費(fèi)用及附加費(fèi)用、白酒生產(chǎn)企業(yè)等的廣告費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出和捐贈(zèng)支出等，不做納稅調(diào)整，或不按規(guī)定調(diào)整；各種財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接計(jì)入損益，不做納稅調(diào)整；不按規(guī)定年限彌補(bǔ)虧損，將稅后彌補(bǔ)虧損改為稅前彌補(bǔ)，偷逃企業(yè)所得稅。
之所以在年報(bào)中出現(xiàn)一系列的問題，其主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會(huì)計(jì)工作缺乏依據(jù)，或執(zhí)行起來打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯(cuò)弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權(quán)往往集中在少數(shù)個(gè)人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關(guān)，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國(guó)家利益；有的企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度合一，企業(yè)主和少數(shù)管理人員在企業(yè)中具有至高無上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數(shù)管理人員意志的支配，容易產(chǎn)生主觀武斷、盲目決策、踐踏內(nèi)部控制等情況。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱，使審計(jì)工作量加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
二、社會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問題的對(duì)策
(一)驗(yàn)資中避免欺詐的對(duì)策
1．制定驗(yàn)資計(jì)劃是提高審計(jì)質(zhì)量、避免在驗(yàn)資中受到欺詐的一項(xiàng)必不可少的工作。驗(yàn)資計(jì)劃是按照驗(yàn)資委托書的內(nèi)容和要求，對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目的組織實(shí)施做出的規(guī)劃安排。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，制定出科學(xué)嚴(yán)密的驗(yàn)資程序和工作計(jì)劃，并在驗(yàn)資程序計(jì)劃中列出詳細(xì)的工作步驟。
2．對(duì)客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應(yīng)根據(jù)資料的不同來源等情況，采用鑒別、查詢、核對(duì)等方法來辨別真?zhèn)?，若投入資本是現(xiàn)金，則現(xiàn)金必須解人事務(wù)所指定銀行驗(yàn)資專產(chǎn)，待事務(wù)所賬戶正式收到現(xiàn)金投入進(jìn)賬單后，才能確認(rèn)此款已收到。
3．為防止客戶的實(shí)物出資與文件資料所列的數(shù)額不符，審計(jì)人員應(yīng)深入企業(yè)，運(yùn)用盤查、復(fù)核、鑒定、查詢等方法查驗(yàn)其已作投資的資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格和產(chǎn)權(quán)歸屬。
(二)對(duì)上市公司未決訴訟等問題的對(duì)策
與往年相比，年報(bào)審計(jì)報(bào)告中較多
發(fā)表拒絕表示意見的原因，除了上市公司本身在財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)上存在較多問題外，也與審計(jì)環(huán)境變化有關(guān)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是法制環(huán)境的變化，相關(guān)法規(guī)不斷完善，人們的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)觀念和責(zé)任也進(jìn)一步增強(qiáng)；二是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布使審計(jì)規(guī)范更加明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據(jù)，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門意識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)信息披露中所起的重要作用，加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據(jù)在審計(jì)過程中接觸到的實(shí)際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項(xiàng)導(dǎo)致難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表態(tài)，就可以對(duì)上市公司年報(bào)拒絕表示意見。
(三)年報(bào)中應(yīng)采取的審計(jì)對(duì)策
1．審計(jì)計(jì)劃階段
首先，慎重接受委托。審計(jì)主體在接受客戶委托時(shí)應(yīng)初步調(diào)查客戶的委托動(dòng)機(jī)和信譽(yù)情況。一般對(duì)以下幾種情況應(yīng)考慮拒絕接受委托：(1)會(huì)計(jì)記錄不完整，使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)，不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；(2)內(nèi)部控制不存在或沒有有效執(zhí)行，使被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)弊的可能性很大，審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；(：)管理人員品行不端，不講信譽(yù)，弄虛作假和會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)弊的可能性大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。當(dāng)然，如果審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)過詳細(xì)審計(jì)可以有一定把握將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度，而被審計(jì)單位也愿意支付追加的審計(jì)費(fèi)用，則可接受審計(jì)委托。
其次，審計(jì)目的要有所偏重。審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計(jì)意見，但這并不意味著對(duì)任何企業(yè)的審計(jì)三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計(jì)時(shí)目標(biāo)應(yīng)有所偏重，目前應(yīng)較多關(guān)注“合法性”審計(jì)目標(biāo)。
再次，適當(dāng)了解內(nèi)部控制。在審計(jì)中，應(yīng)適當(dāng)了解客戶的內(nèi)部控制，除了了解內(nèi)部控制的政策和程序，還應(yīng)觀察和了解其有關(guān)活動(dòng)的運(yùn)作情況和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行的程序。
2．審計(jì)實(shí)施階段
首先，采用主要證實(shí)法作為初步審計(jì)策略，考慮是否進(jìn)行符合性測(cè)試。有的企業(yè)內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，可在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
其次，在審計(jì)實(shí)施過程中，獲取有效審計(jì)證據(jù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)：(1)重點(diǎn)關(guān)注的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有：銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等。此外，還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)有無抵押、有無賬外資產(chǎn)和負(fù)債的完整性予以特別關(guān)注。(2)對(duì)損益表的審計(jì)應(yīng)先采用分析性復(fù)核的方法，將有關(guān)項(xiàng)目的金額與以前的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)存在較大波動(dòng)的項(xiàng)目，重點(diǎn)分析其波動(dòng)的合理性，并追查至相關(guān)賬戶及憑證，調(diào)查交易事項(xiàng)。如通過分析凈利潤(rùn)增長(zhǎng)和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，發(fā)現(xiàn)本年度營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)速度，但凈利潤(rùn)沒有增長(zhǎng)或增長(zhǎng)緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費(fèi)用、隱瞞利潤(rùn)的可能性大，應(yīng)實(shí)施相關(guān)分析，重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用和收入賬戶，以最終揭示問題的實(shí)質(zhì)。
再次，加強(qiáng)對(duì)重要交易事項(xiàng)和復(fù)雜業(yè)務(wù)的審查。一些重要的交易事項(xiàng)如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、沒有合法單據(jù)的業(yè)務(wù)、懷疑是私人支出的業(yè)務(wù)等，都需要特別關(guān)注。同時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，對(duì)其會(huì)計(jì)有可能涉及的復(fù)雜業(yè)務(wù)充分了解，重點(diǎn)檢查這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
3．審計(jì)報(bào)告階段
首先，重新評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。有的企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)都比較高，進(jìn)入審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前，必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平重新評(píng)估，評(píng)估時(shí)要密切聯(lián)系管理當(dāng)局的態(tài)度、意向、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊的金額和數(shù)量等，來判斷執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。
其次，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)人員以經(jīng)過整理的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，根據(jù)被審計(jì)單位是否接受其提出的調(diào)整意見等情況，確定審計(jì)意見和措辭。
三、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展方向
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營(yíng)企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經(jīng)營(yíng)管理者為了向所有股東或投資者匯報(bào)并分享公司所得，就聘請(qǐng)具有“雙向獨(dú)立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證。同時(shí)隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存空間也越來越大，名副其實(shí)地成為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”?？梢姡鐣?huì)審計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨(dú)立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計(jì)市場(chǎng)。
(一)審計(jì)模式的發(fā)展
1．社會(huì)審計(jì)主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略
隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)走向國(guó)際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊(cè)會(huì)計(jì)師和名牌集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。
2．審計(jì)行為規(guī)范模式的完善
合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個(gè)層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)審計(jì)本身發(fā)展的內(nèi)在要求，有效借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立起以《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為基本審計(jì)法規(guī)，以《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計(jì)法規(guī)體系；建立以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。
3．審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立
從某種意義上講，審計(jì)職能和作用的體現(xiàn)，就是審計(jì)行為的結(jié)果。那么，審計(jì)行為結(jié)果必將滿足審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計(jì)行為不當(dāng)或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無效或不可信、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)失真，將給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來危害，給社會(huì)各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來損害。所以，審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計(jì)信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計(jì)模式中不可缺少的部分。
4．網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式的發(fā)展
電子信息與通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及，將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)提供商機(jī)。隨著“電子商場(chǎng)”，“電子商務(wù)”的迅速增加，如何驗(yàn)證網(wǎng)上交易的可靠性、減少網(wǎng)上交易的風(fēng)險(xiǎn)性，將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)新方向。
(二)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1．社會(huì)審計(jì)的規(guī)?；厔?shì)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)?；缆纺艽蟠蠼档腿肆Τ杀?，提升競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，使自身形成中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名牌。1998年度美國(guó)五大會(huì)計(jì)公司雇員總?cè)藬?shù)達(dá)466，000人，最多的一家有146，000人，最少的也有61，000人。在我國(guó)，雇員人數(shù)在200人以上、年?duì)I業(yè)額超過4，000萬人民幣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所鳳毛麟角。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的日益開放，國(guó)外大會(huì)計(jì)公司對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)虎視眈眈，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走規(guī)模化道路來增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力勢(shì)在必行。
【關(guān)鍵詞】 資源節(jié)約； 財(cái)務(wù)； 審計(jì)； 作用
我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確提出堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)，就是要認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持走新型工業(yè)化道路，把資源節(jié)約和綜合利用作為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，以轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的組織者、管理者和實(shí)施者，因此在創(chuàng)建資源節(jié)約型社會(huì)中負(fù)有重要責(zé)任。企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約是一項(xiàng)長(zhǎng)久活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)管理制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)源開流，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約起到加速推動(dòng)作用，因此，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)、審計(jì)管理是企業(yè)建立資源節(jié)約的核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)，又是企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)的重要內(nèi)容。
要真正認(rèn)識(shí)清楚企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應(yīng)從財(cái)務(wù)與審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念、關(guān)系；企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理目標(biāo)的共同性；企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段的關(guān)系等方面來進(jìn)行研究探討。
一、財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念及關(guān)系
（一）財(cái)務(wù)的含義
財(cái)務(wù)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；從企業(yè)資源管理則可定義為財(cái)務(wù)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理，降低資源消耗的持續(xù)過程。
（二）審計(jì)的含義
審計(jì)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；從企業(yè)資源管理則可定義為審計(jì)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的監(jiān)督和規(guī)范，對(duì)企業(yè)在資源消耗過程中不合理和不合規(guī)的部分進(jìn)行改正，促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗。
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系
財(cái)務(wù)與審計(jì)是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點(diǎn)主要有三：內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；目的都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益；范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。不同點(diǎn)也有三：概念定義不同；工作重點(diǎn)不同；具體監(jiān)督內(nèi)容不同。
從企業(yè)資源管理角度看，財(cái)務(wù)與審計(jì)相同點(diǎn)都是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價(jià)值最大化。不同點(diǎn)是財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)資源管理側(cè)重于日常管理和監(jiān)督；審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)資源運(yùn)動(dòng)過程中的監(jiān)督、管理和評(píng)議。
二、財(cái)務(wù)、審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標(biāo)的共同性
（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標(biāo)
企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過程就是對(duì)企業(yè)擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對(duì)企業(yè)人力資源、社會(huì)資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會(huì)形成資源浪費(fèi)，造成企業(yè)生產(chǎn)投入的增加，導(dǎo)致企業(yè)成本增高，經(jīng)濟(jì)效益降低。同時(shí)資源使用的不合理和浪費(fèi)，不僅對(duì)企業(yè)自身造成經(jīng)濟(jì)效益損失，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會(huì)和環(huán)境增加負(fù)擔(dān)。
企業(yè)只有通過合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢(shì)必要求企業(yè)強(qiáng)化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點(diǎn)一滴做起，并促進(jìn)和推動(dòng)員工的技術(shù)開拓和創(chuàng)新思想，從而帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)革新和設(shè)備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
可見，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標(biāo)。
（二）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
財(cái)務(wù)管理的過程是一個(gè)復(fù)雜的管理過程，單從財(cái)務(wù)管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財(cái)、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過程，是企業(yè)各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的資源消耗過程進(jìn)行核算、分析、評(píng)價(jià)得出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終結(jié)果。但是從深層次看，財(cái)務(wù)管理的過程并不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理過程。它表現(xiàn)為：
1.財(cái)務(wù)管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實(shí)施各種各樣的管理，財(cái)務(wù)管理只是其中的一項(xiàng)。財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的完成、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門在各項(xiàng)具體管理工作的相互協(xié)作和配套實(shí)施，離開其他各項(xiàng)管理工作的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)管理體制便成空中樓閣，無法施展落實(shí)。
2.財(cái)務(wù)管理不單是財(cái)務(wù)部門的事情。財(cái)務(wù)管理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠(yuǎn)不是僅靠一個(gè)部門的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門和全員參與，落實(shí)到日常工作中。企業(yè)的決策和計(jì)劃最終要由企業(yè)的高層來決定，并由各個(gè)職能部門來執(zhí)行和控制。因此，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)需要全盤考慮、統(tǒng)一目標(biāo)、協(xié)調(diào)一致的工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價(jià)值管理的觀念落實(shí)到企業(yè)管理的每個(gè)人、每個(gè)過程和每個(gè)環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
3.財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)的關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)的過程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過程，通過對(duì)企業(yè)資源的生產(chǎn)加工提供符合社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)。而在這一生產(chǎn)過程中融入了財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理參與著生產(chǎn)過程資源消耗的計(jì)劃、計(jì)量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產(chǎn)者反饋資源消耗指標(biāo)和狀況，監(jiān)控督促生產(chǎn)者改進(jìn)生產(chǎn)工藝、技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)消耗。
企業(yè)的管理過程實(shí)際上就是企業(yè)各部門共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過程，只是財(cái)務(wù)管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是“企業(yè)價(jià)值最大化”或者“股東財(cái)富最大化”，這種觀點(diǎn)，能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤(rùn)取得的時(shí)間及資本和獲利之間的關(guān)系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。
（三）審計(jì)管理的目標(biāo)
企業(yè)審計(jì)管理的過程是對(duì)企業(yè)資源消耗的最終結(jié)果進(jìn)行分析、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋和保全企業(yè)資產(chǎn)資源的過程。企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，從企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)和主要經(jīng)濟(jì)資源利用四個(gè)方面出發(fā)對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)定企業(yè)預(yù)先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
1.總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達(dá)到了預(yù)期的收益，能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。這是對(duì)企業(yè)資源實(shí)際消耗的使用效率進(jìn)行分析評(píng)判。
3.專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查，是對(duì)企業(yè)資源在專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中消耗的分析、評(píng)判。
4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
從企業(yè)審計(jì)管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來看，審計(jì)管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒有財(cái)務(wù)管理和其他管理明顯和直接，但是審計(jì)管理卻是對(duì)企業(yè)從資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益整個(gè)過程的監(jiān)督、分析、評(píng)判和保全。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不難看出，企業(yè)審計(jì)管理的目標(biāo)在于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑作出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的根本目的的實(shí)現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。
企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標(biāo)來看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同
（一）企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產(chǎn)品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來的節(jié)約資源手段和途徑不同。對(duì)產(chǎn)品單一、管理簡(jiǎn)單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對(duì)簡(jiǎn)單，以強(qiáng)化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識(shí)為主；而產(chǎn)品種類繁多，管理復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團(tuán)化企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強(qiáng)化企業(yè)管理和全員開展資源節(jié)約的意識(shí)基礎(chǔ)上，通過企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等來實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約。
1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開創(chuàng)資源節(jié)約。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，特別是技術(shù)結(jié)構(gòu)落后、規(guī)模結(jié)構(gòu)偏小，是導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)、能源消耗高的一個(gè)重要原因。企業(yè)應(yīng)把資源節(jié)約與結(jié)構(gòu)調(diào)整緊密結(jié)合，淘汰技術(shù)落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設(shè)備和裝置，使結(jié)構(gòu)調(diào)整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團(tuán)通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產(chǎn)業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉(zhuǎn)換為電能，大大節(jié)約了原煤外運(yùn)成本，減輕了污染和資源耗費(fèi)，節(jié)約了資源成本。
2.技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)資源節(jié)約。面對(duì)資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實(shí)需求，企業(yè)應(yīng)瞄準(zhǔn)國(guó)際先進(jìn)水平，不斷加大科技投入和技術(shù)攻關(guān)力度，形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，推動(dòng)資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個(gè)新的臺(tái)階。西山煤電集團(tuán)多年來通過技術(shù)引進(jìn)，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產(chǎn)技術(shù)得到飛躍性的提高，如西山煤電集團(tuán)西曲礦通過引進(jìn)烏克蘭螺旋采煤機(jī)，使以前無法開采的7號(hào)薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費(fèi)，增加了業(yè)務(wù)收入。
3.管理創(chuàng)新構(gòu)建資源節(jié)約新機(jī)制。建設(shè)資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴(yán)格的“精細(xì)”管理，需要體制、機(jī)制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構(gòu)建資源節(jié)約的長(zhǎng)效機(jī)制，是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過程中，應(yīng)開展與國(guó)內(nèi)、國(guó)際同行業(yè)先進(jìn)水平的“對(duì)標(biāo)”工作，主動(dòng)尋找與同行業(yè)先進(jìn)水平的差距，認(rèn)真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。
為切實(shí)加強(qiáng)激勵(lì)和約束，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格、獎(jiǎng)罰分明的資源節(jié)約責(zé)任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系，使精細(xì)管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。
（二）財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
財(cái)務(wù)管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動(dòng)中，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項(xiàng)全員性活動(dòng)。
1.企業(yè)應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，是企業(yè)對(duì)資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對(duì)企業(yè)資源在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)施了細(xì)化落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、各項(xiàng)發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財(cái)務(wù)預(yù)算中，財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)括全局，其他各項(xiàng)計(jì)劃服從財(cái)務(wù)預(yù)算。其他各項(xiàng)計(jì)劃的制定要以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，最終服從于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化這個(gè)根本目標(biāo)。近幾年來，西山煤電集團(tuán)通過自下而上的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，并結(jié)合集團(tuán)總體發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，使集團(tuán)各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和收入的來源全部納入集團(tuán)管理之中，并通過嚴(yán)格的責(zé)任法人等考核機(jī)制，確保預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)完成。這一舉措，使得整個(gè)集團(tuán)資源得到充分利用，資源耗費(fèi)得到控制。
2.實(shí)行生產(chǎn)資源集中采購，降低生產(chǎn)資源取得成本。企業(yè)生產(chǎn)資源實(shí)行集中采購，改變企業(yè)按部門分散采購做法，不僅能使生產(chǎn)資源的取得依照計(jì)劃實(shí)施，服務(wù)和滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，而且集中采購能使企業(yè)把握資源取得的主動(dòng)權(quán)，獲得最佳資源采購價(jià)格，降低生產(chǎn)資源取得成本。為減少生產(chǎn)物資采購成本，西山煤電集團(tuán)多年來一直強(qiáng)化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機(jī)制，降低了采購價(jià)格，節(jié)約了采購成本，為集團(tuán)節(jié)約了資金。
3.建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，將資源消耗落到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核、評(píng)價(jià)指標(biāo)中。建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，層層分解，落實(shí)到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔(dān)資金、成本、收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預(yù)定指標(biāo)分解落實(shí)到企業(yè)各部門中，促使企業(yè)各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動(dòng)企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團(tuán)通過財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把公司總體預(yù)算目標(biāo)分解到各二級(jí)單位，各二級(jí)單位結(jié)合本單位實(shí)際情況對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行再次分解，把各項(xiàng)指標(biāo)分解到相關(guān)科室、區(qū)隊(duì)，使各項(xiàng)資源按照預(yù)定指標(biāo)得以消耗，防止了資源消耗被擴(kuò)大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。
4.完善企業(yè)存貨及資產(chǎn)管理，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經(jīng)過消耗，被轉(zhuǎn)換成待加工材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，形成了企業(yè)新的資源，為經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理，可以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，防止資產(chǎn)流失，對(duì)企業(yè)資源起到了保護(hù)作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團(tuán)公司堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)的有效管理機(jī)制，強(qiáng)調(diào)存貨、固定資產(chǎn)的出入庫、使用過程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產(chǎn)的作用。
（三）審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
審計(jì)管理通過參與對(duì)企業(yè)資源的取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的分析、評(píng)價(jià)、保全來最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認(rèn)識(shí)，但審計(jì)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。
1.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，開展企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益年度審計(jì)，分析、評(píng)判企業(yè)活動(dòng)結(jié)果，尋找企業(yè)存在的問題?？傮w經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問題，通過審計(jì)反饋，從而使企業(yè)及時(shí)更正、彌補(bǔ)存在的缺陷，保護(hù)企業(yè)利益，減少資源流失和浪費(fèi)，維護(hù)企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團(tuán)一直堅(jiān)持項(xiàng)目總體經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山西省財(cái)政廳專項(xiàng)審計(jì)等，對(duì)企業(yè)運(yùn)行的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)綜合效益審計(jì)，使企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目運(yùn)行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。
2.開展采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，審查資源取得的合法性和合理性，確認(rèn)采購成本。審查采購計(jì)劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計(jì)劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學(xué)性、采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等，可以確認(rèn)和保護(hù)企業(yè)資源取得是否價(jià)格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產(chǎn)資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團(tuán)對(duì)各采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同堅(jiān)持公開招投標(biāo)，定期進(jìn)行審計(jì)，保證了集團(tuán)各采購合同和經(jīng)濟(jì)合同的合理性，減少了采購資金成本。
3.資源存儲(chǔ)審計(jì)。主要審查存貨儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性、儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況、儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對(duì)資源的保存起到保護(hù)作用，降低了資源在存貯中的浪費(fèi)。西山煤電集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)物資的儲(chǔ)存實(shí)行定額管理機(jī)制，當(dāng)生產(chǎn)物資低于定額時(shí)才予以補(bǔ)充，有效地防止了超額儲(chǔ)備。通過物資存儲(chǔ)審計(jì)，使西山煤電集團(tuán)的物資存儲(chǔ)更加趨于合理，防止存儲(chǔ)物資過多占用資金，節(jié)約了資金。
4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等，確保生產(chǎn)資源在生產(chǎn)過程的合理消耗和使用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施技術(shù)、設(shè)備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)，審計(jì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的合理性和作業(yè)的安全性，促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項(xiàng)消耗降到最低，節(jié)約了資源。
5.銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費(fèi)用的高低、銷售收入水平等。通過審計(jì)，可以明確企業(yè)資源的回收、保護(hù)企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉(zhuǎn)入新一輪的生產(chǎn)提供資金保障。西山煤電集團(tuán)實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一銷售機(jī)制，由集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團(tuán)資金及時(shí)回籠。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持銷售業(yè)務(wù)審計(jì)，通過審計(jì)使銷售費(fèi)用得到合理控制，銷售資金得到及時(shí)回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)為西山煤電集團(tuán)資源節(jié)約起到重要作用。
企業(yè)通過對(duì)主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)，可以分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。可見，審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，起到了對(duì)資源的保護(hù)和節(jié)約作用，確實(shí)是企業(yè)保護(hù)和節(jié)約資源的最后防線。
四、結(jié)語
企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對(duì)企業(yè)資源消耗減少浪費(fèi)，起到提高資源利用效率作用，實(shí)質(zhì)是實(shí)施資源節(jié)約這一過程，需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)施技術(shù)進(jìn)步、開展管理創(chuàng)新，進(jìn)行精細(xì)管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程即通過節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)資源的投入最小化，經(jīng)濟(jì)收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過財(cái)務(wù)管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉(zhuǎn)換和資源收益四個(gè)方面中來促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價(jià)值。
企業(yè)審計(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過審計(jì)管理對(duì)企業(yè)資源取得時(shí)的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時(shí)是否浪費(fèi)和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無流失轉(zhuǎn)移等方面的監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)來維護(hù)保全企業(yè)資源，使企業(yè)資源消耗最低化，收益最大化。
財(cái)務(wù)與審計(jì)管理在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中起到核心作用，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約，要求企業(yè)管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)和審計(jì)管理部門職能，采用前述的財(cái)務(wù)、審計(jì)手段對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行歸集、核算和監(jiān)督，并落實(shí)財(cái)務(wù)和審計(jì)的考核、監(jiān)督、反饋職能，必然能促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗，獲得企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
可見，財(cái)務(wù)管理和審計(jì)管理對(duì)企業(yè)資源節(jié)約起到核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)，又是企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)的重要內(nèi)容。
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一、當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題
1.缺乏明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都是為了應(yīng)付稅務(wù)檢查，往往缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其財(cái)務(wù)分析也常常流于形式，不能利用科學(xué)規(guī)范的分析方法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其結(jié)果進(jìn)行有效的總結(jié)、分析，從而找出問題的癥結(jié)點(diǎn)，并對(duì)癥下藥，使企業(yè)獲得繼續(xù)前進(jìn)的動(dòng)力。這也是中小企業(yè)難以同大企業(yè)相抗衡的關(guān)鍵所在。
2.成本費(fèi)用控制不力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力削弱。不少中小企業(yè)重錢不重物，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中也缺乏對(duì)原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面的預(yù)算控制，導(dǎo)致一些不合理的消耗。另外，中國(guó)的中小企業(yè)對(duì)人員利用率低或不恰當(dāng)造成的人力資源浪費(fèi)、負(fù)債結(jié)構(gòu)問題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費(fèi)用過高等問題尚沒有清晰的認(rèn)識(shí)，在市場(chǎng)情況樂觀時(shí)，掩蓋了這些問題，當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境時(shí)，這些問題就會(huì)顯現(xiàn)出來。生產(chǎn)成本過高不僅使企業(yè)在談判中的議價(jià)空間不大，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)份額小，市場(chǎng)占有率低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，而且難以在市場(chǎng)需求疲軟的情況下贏取促銷的主動(dòng)權(quán)等，此類連鎖反應(yīng)會(huì)將企業(yè)置于倒閉的邊緣。
3.融資難，擔(dān)保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊(cè)資本較少，資本實(shí)力有限，同時(shí)很多中小企業(yè)都處于成長(zhǎng)發(fā)展時(shí)期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問題由來已久，即使是在國(guó)家放松銀根、信貸增長(zhǎng)的情形下，這種局面也沒有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術(shù)支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國(guó)有商業(yè)銀行推行集約化經(jīng)營(yíng)和授權(quán)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制，貸款審批權(quán)限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴(yán)重制約了信貸資金對(duì)中小企業(yè)的投入力度。同時(shí)，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和執(zhí)行嚴(yán)格的不良貸款率考核制度，對(duì)中小企業(yè)的貸款申請(qǐng)也相當(dāng)謹(jǐn)慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策
由于金融危機(jī)的沖擊，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應(yīng)的管理機(jī)制，采取切實(shí)有效的財(cái)務(wù)管理策略，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，控制成本費(fèi)用，變壓力為動(dòng)力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
(一)建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)分析機(jī)制
中小企業(yè)應(yīng)摒棄憑經(jīng)驗(yàn)管理的落后方法，將財(cái)務(wù)分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對(duì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行前后期對(duì)比分析，找出差距，并分析產(chǎn)生差距的原因，以便改進(jìn)工作;其次，用比率分析法來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并通過橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進(jìn)水平的差距以及企業(yè)不同年度財(cái)務(wù)比率的增長(zhǎng)變動(dòng)趨勢(shì)，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題;最后，用趨勢(shì)分析法來分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展變化趨勢(shì)，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。
(二)預(yù)防資金鏈斷裂，加速現(xiàn)金周轉(zhuǎn)
1.對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，預(yù)防資金鏈斷裂。編制現(xiàn)金預(yù)算表，確定現(xiàn)金收入，計(jì)劃現(xiàn)金支出，要時(shí)刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時(shí)編制收支日?qǐng)?bào)表，月末形成月報(bào)表，及時(shí)將現(xiàn)金收支的實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)進(jìn)行分析比較，找出存在的問題，及時(shí)反饋調(diào)整現(xiàn)金預(yù)算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。
2.減少預(yù)付款項(xiàng)，提高預(yù)收賬款比例，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。首先，在應(yīng)收賬款的事前管理方面，要對(duì)客戶信用度以及經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行事前全面調(diào)查。不僅要調(diào)查客戶提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)查客戶的電費(fèi)單、稅單、海關(guān)進(jìn)出口單。此外，還應(yīng)調(diào)查與客戶有往來的企業(yè)對(duì)其信譽(yù)的評(píng)價(jià)。企業(yè)根據(jù)調(diào)查的結(jié)果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)以減少壞賬的產(chǎn)生;其次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中管理。在應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應(yīng)收賬款一般情況是由財(cái)務(wù)部門管理，銷售部門催討。部門之間應(yīng)及時(shí)溝通，減少不必要的紛爭(zhēng)。財(cái)務(wù)部門對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)定期與客戶對(duì)賬，要形成合法有效的對(duì)賬憑據(jù)，并將對(duì)賬結(jié)果適時(shí)反饋到銷售部門，以便及時(shí)追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應(yīng)收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應(yīng)高度重視。一方面加強(qiáng)催討;另一方面應(yīng)與客戶進(jìn)行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對(duì)于惡意拖欠、品質(zhì)不良的客戶，可以聯(lián)合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。
3.加強(qiáng)存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時(shí)關(guān)注分析市場(chǎng)動(dòng)向，科學(xué)制定內(nèi)部存貨數(shù)量，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以有效平衡與控制存貨的風(fēng)險(xiǎn)。比如，原材料的采購周期可以由原來的定期采購改為根據(jù)生產(chǎn)的安排進(jìn)行靈活的不定期采購，并積極降低采購成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。
(三)控制成本費(fèi)用
1.拓寬進(jìn)貨渠道，降低外購成本。面對(duì)金融危機(jī)背景下的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，業(yè)務(wù)人員在采購前必須充分利用各種信息工具了解進(jìn)貨渠道，爭(zhēng)取合理價(jià)格。對(duì)采購價(jià)格的審核人員，應(yīng)該加大詢價(jià)的密度和力度，通過電話、網(wǎng)絡(luò)等信息手段貨比三家，制定基準(zhǔn)價(jià)，對(duì)采購價(jià)格偏離基準(zhǔn)價(jià)一定限額的進(jìn)貨，要求供貨商作出解釋或價(jià)格折讓。對(duì)大宗商品要采用公開招標(biāo)等方式，增加進(jìn)貨的透明度，盡量消除價(jià)格波動(dòng)等不利因素的影響，降低采購成本。
【關(guān)鍵詞】 資源節(jié)約； 財(cái)務(wù)； 審計(jì)； 作用
我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確提出堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)，就是要認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持走新型工業(yè)化道路，把資源節(jié)約和綜合利用作為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，以轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的組織者、管理者和實(shí)施者，因此在創(chuàng)建資源節(jié)約型社會(huì)中負(fù)有重要責(zé)任。企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約是一項(xiàng)長(zhǎng)久活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)管理制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)源開流，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約起到加速推動(dòng)作用，因此，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)、審計(jì)管理是企業(yè)建立資源節(jié)約的核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)，又是企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)的重要內(nèi)容。
要真正認(rèn)識(shí)清楚企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應(yīng)從財(cái)務(wù)與審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念、關(guān)系；企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理目標(biāo)的共同性；企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段的關(guān)系等方面來進(jìn)行研究探討。
一、財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念及關(guān)系
（一）財(cái)務(wù)的含義
財(cái)務(wù)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；從企業(yè)資源管理則可定義為財(cái)務(wù)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理，降低資源消耗的持續(xù)過程。
（二）審計(jì)的含義
審計(jì)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；從企業(yè)資源管理則可定義為審計(jì)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的監(jiān)督和規(guī)范，對(duì)企業(yè)在資源消耗過程中不合理和不合規(guī)的部分進(jìn)行改正，促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗。
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系
財(cái)務(wù)與審計(jì)是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點(diǎn)主要有三：內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；目的都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益；范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。不同點(diǎn)也有三：概念定義不同；工作重點(diǎn)不同；具體監(jiān)督內(nèi)容不同。
從企業(yè)資源管理角度看，財(cái)務(wù)與審計(jì)相同點(diǎn)都是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價(jià)值最大化。不同點(diǎn)是財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)資源管理側(cè)重于日常管理和監(jiān)督；審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)資源運(yùn)動(dòng)過程中的監(jiān)督、管理和評(píng)議。
二、財(cái)務(wù)、審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標(biāo)的共同性
（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標(biāo)
企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過程就是對(duì)企業(yè)擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對(duì)企業(yè)人力資源、社會(huì)資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會(huì)形成資源浪費(fèi)，造成企業(yè)生產(chǎn)投入的增加，導(dǎo)致企業(yè)成本增高，經(jīng)濟(jì)效益降低。同時(shí)資源使用的不合理和浪費(fèi)，不僅對(duì)企業(yè)自身造成經(jīng)濟(jì)效益損失，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會(huì)和環(huán)境增加負(fù)擔(dān)。
企業(yè)只有通過合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢(shì)必要求企業(yè)強(qiáng)化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點(diǎn)一滴做起，并促進(jìn)和推動(dòng)員工的技術(shù)開拓和創(chuàng)新思想，從而帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)革新和設(shè)備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
可見，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標(biāo)。
（二）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
財(cái)務(wù)管理的過程是一個(gè)復(fù)雜的管理過程，單從財(cái)務(wù)管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財(cái)、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過程，是企業(yè)各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的資源消耗過程進(jìn)行核算、分析、評(píng)價(jià)得出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終結(jié)果。但是從深層次看，財(cái)務(wù)管理的過程并不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理過程。它表現(xiàn)為：
1.財(cái)務(wù)管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實(shí)施各種各樣的管理，財(cái)務(wù)管理只是其中的一項(xiàng)。財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的完成、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門在各項(xiàng)具體管理工作的相互協(xié)作和配套實(shí)施，離開其他各項(xiàng)管理工作的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)管理體制便成空中樓閣，無法施展落實(shí)。
2.財(cái)務(wù)管理不單是財(cái)務(wù)部門的事情。財(cái)務(wù)管理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠(yuǎn)不是僅靠一個(gè)部門的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門和全員參與，落實(shí)到日常工作中。企業(yè)的決策和計(jì)劃最終要由企業(yè)的高層來決定，并由各個(gè)職能部門來執(zhí)行和控制。因此，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)需要全盤考慮、統(tǒng)一目標(biāo)、協(xié)調(diào)一致的工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價(jià)值管理的觀念落實(shí)到企業(yè)管理的每個(gè)人、每個(gè)過程和每個(gè)環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
3.財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)的關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)的過程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過程，通過對(duì)企業(yè)資源的生產(chǎn)加工提供符合社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)。而在這一生產(chǎn)過程中融入了財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理參與著生產(chǎn)過程資源消耗的計(jì)劃、計(jì)量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產(chǎn)者反饋資源消耗指標(biāo)和狀況，監(jiān)控督促生產(chǎn)者改進(jìn)生產(chǎn)工藝、技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)消耗。
企業(yè)的管理過程實(shí)際上就是企業(yè)各部門共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過程，只是財(cái)務(wù)管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是“企業(yè)價(jià)值最大化”或者“股東財(cái)富最大化”，這種觀點(diǎn)，能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤(rùn)取得的時(shí)間及資本和獲利之間的關(guān)系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。
（三）審計(jì)管理的目標(biāo)
企業(yè)審計(jì)管理的過程是對(duì)企業(yè)資源消耗的最終結(jié)果進(jìn)行分析、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋和保全企業(yè)資產(chǎn)資源的過程。企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，從企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)和主要經(jīng)濟(jì)資源利用四個(gè)方面出發(fā)對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)定企業(yè)預(yù)先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
1.總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達(dá)到了預(yù)期的收益，能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。這是對(duì)企業(yè)資源實(shí)際消耗的使用效率進(jìn)行分析評(píng)判。
3.專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查，是對(duì)企業(yè)資源在專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中消耗的分析、評(píng)判。
4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
從企業(yè)審計(jì)管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來看，審計(jì)管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒有財(cái)務(wù)管理和其他管理明顯和直接，但是審計(jì)管理卻是對(duì)企業(yè)從資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益整個(gè)過程的監(jiān)督、分析、評(píng)判和保全。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不難看出，企業(yè)審計(jì)管理的目標(biāo)在于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑作出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的根本目的的實(shí)現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。
企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標(biāo)來看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同
（一）企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產(chǎn)品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來的節(jié)約資源手段和途徑不同。對(duì)產(chǎn)品單一、管理簡(jiǎn)單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對(duì)簡(jiǎn)單，以強(qiáng)化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識(shí)為主；而產(chǎn)品種類繁多，管理復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團(tuán)化企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強(qiáng)化企業(yè)管理和全員開展資源節(jié)約的意識(shí)基礎(chǔ)上，通過企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等來實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約。
1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開創(chuàng)資源節(jié)約。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，特別是技術(shù)結(jié)構(gòu)落后、規(guī)模結(jié)構(gòu)偏小，是導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)、能源消耗高的一個(gè)重要原因。企業(yè)應(yīng)把資源節(jié)約與結(jié)構(gòu)調(diào)整緊密結(jié)合，淘汰技術(shù)落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設(shè)備和裝置，使結(jié)構(gòu)調(diào)整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團(tuán)通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產(chǎn)業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉(zhuǎn)換為電能，大大節(jié)約了原煤外運(yùn)成本，減輕了污染和資源耗費(fèi)，節(jié)約了資源成本。
2.技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)資源節(jié)約。面對(duì)資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實(shí)需求，企業(yè)應(yīng)瞄準(zhǔn)國(guó)際先進(jìn)水平，不斷加大科技投入和技術(shù)攻關(guān)力度，形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，推動(dòng)資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個(gè)新的臺(tái)階。西山煤電集團(tuán)多年來通過技術(shù)引進(jìn)，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產(chǎn)技術(shù)得到飛躍性的提高，如西山煤電集團(tuán)西曲礦通過引進(jìn)烏克蘭螺旋采煤機(jī)，使以前無法開采的7號(hào)薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費(fèi)，增加了業(yè)務(wù)收入。
3.管理創(chuàng)新構(gòu)建資源節(jié)約新機(jī)制。建設(shè)資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴(yán)格的“精細(xì)”管理，需要體制、機(jī)制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構(gòu)建資源節(jié)約的長(zhǎng)效機(jī)制，是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過程中，應(yīng)開展與國(guó)內(nèi)、國(guó)際同行業(yè)先進(jìn)水平的“對(duì)標(biāo)”工作，主動(dòng)尋找與同行業(yè)先進(jìn)水平的差距，認(rèn)真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。
為切實(shí)加強(qiáng)激勵(lì)和約束，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格、獎(jiǎng)罰分明的資源節(jié)約責(zé)任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系，使精細(xì)管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。
（二）財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
財(cái)務(wù)管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動(dòng)中，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項(xiàng)全員性活動(dòng)。
1.企業(yè)應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，是企業(yè)對(duì)資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對(duì)企業(yè)資源在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)施了細(xì)化落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、各項(xiàng)發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財(cái)務(wù)預(yù)算中，財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)括全局，其他各項(xiàng)計(jì)劃服從財(cái)務(wù)預(yù)算。其他各項(xiàng)計(jì)劃的制定要以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，最終服從于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化這個(gè)根本目標(biāo)。近幾年來，西山煤電集團(tuán)通過自下而上的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，并結(jié)合集團(tuán)總體發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，使集團(tuán)各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和收入的來源全部納入集團(tuán)管理之中，并通過嚴(yán)格的責(zé)任法人等考核機(jī)制，確保預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)完成。這一舉措，使得整個(gè)集團(tuán)資源得到充分利用，資源耗費(fèi)得到控制。
2.實(shí)行生產(chǎn)資源集中采購，降低生產(chǎn)資源取得成本。企業(yè)生產(chǎn)資源實(shí)行集中采購，改變企業(yè)按部門分散采購做法，不僅能使生產(chǎn)資源的取得依照計(jì)劃實(shí)施，服務(wù)和滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，而且集中采購能使企業(yè)把握資源取得的主動(dòng)權(quán)，獲得最佳資源采購價(jià)格，降低生產(chǎn)資源取得成本。為減少生產(chǎn)物資采購成本，西山煤電集團(tuán)多年來一直強(qiáng)化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機(jī)制，降低了采購價(jià)格，節(jié)約了采購成本，為集團(tuán)節(jié)約了資金。
3.建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，將資源消耗落到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核、評(píng)價(jià)指標(biāo)中。建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，層層分解，落實(shí)到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔(dān)資金、成本、收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預(yù)定指標(biāo)分解落實(shí)到企業(yè)各部門中，促使企業(yè)各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動(dòng)企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團(tuán)通過財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把公司總體預(yù)算目標(biāo)分解到各二級(jí)單位，各二級(jí)單位結(jié)合本單位實(shí)際情況對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行再次分解，把各項(xiàng)指標(biāo)分解到相關(guān)科室、區(qū)隊(duì)，使各項(xiàng)資源按照預(yù)定指標(biāo)得以消耗，防止了資源消耗被擴(kuò)大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。
4.完善企業(yè)存貨及資產(chǎn)管理，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經(jīng)過消耗，被轉(zhuǎn)換成待加工材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，形成了企業(yè)新的資源，為經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理，可以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，防止資產(chǎn)流失，對(duì)企業(yè)資源起到了保護(hù)作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團(tuán)公司堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)的有效管理機(jī)制，強(qiáng)調(diào)存貨、固定資產(chǎn)的出入庫、使用過程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產(chǎn)的作用。
（三）審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
審計(jì)管理通過參與對(duì)企業(yè)資源的取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的分析、評(píng)價(jià)、保全來最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認(rèn)識(shí)，但審計(jì)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。
1.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，開展企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益年度審計(jì)，分析、評(píng)判企業(yè)活動(dòng)結(jié)果，尋找企業(yè)存在的問題。總體經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問題，通過審計(jì)反饋，從而使企業(yè)及時(shí)更正、彌補(bǔ)存在的缺陷，保護(hù)企業(yè)利益，減少資源流失和浪費(fèi)，維護(hù)企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團(tuán)一直堅(jiān)持項(xiàng)目總體經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山西省財(cái)政廳專項(xiàng)審計(jì)等，對(duì)企業(yè)運(yùn)行的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)綜合效益審計(jì)，使企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目運(yùn)行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。
2.開展采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，審查資源取得的合法性和合理性，確認(rèn)采購成本。審查采購計(jì)劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計(jì)劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學(xué)性、采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等，可以確認(rèn)和保護(hù)企業(yè)資源取得是否價(jià)格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產(chǎn)資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團(tuán)對(duì)各采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同堅(jiān)持公開招投標(biāo)，定期進(jìn)行審計(jì)，保證了集團(tuán)各采購合同和經(jīng)濟(jì)合同的合理性，減少了采購資金成本。
3.資源存儲(chǔ)審計(jì)。主要審查存貨儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性、儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況、儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對(duì)資源的保存起到保護(hù)作用，降低了資源在存貯中的浪費(fèi)。西山煤電集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)物資的儲(chǔ)存實(shí)行定額管理機(jī)制，當(dāng)生產(chǎn)物資低于定額時(shí)才予以補(bǔ)充，有效地防止了超額儲(chǔ)備。通過物資存儲(chǔ)審計(jì)，使西山煤電集團(tuán)的物資存儲(chǔ)更加趨于合理，防止存儲(chǔ)物資過多占用資金，節(jié)約了資金。
4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等，確保生產(chǎn)資源在生產(chǎn)過程的合理消耗和使用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施技術(shù)、設(shè)備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)，審計(jì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的合理性和作業(yè)的安全性，促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項(xiàng)消耗降到最低，節(jié)約了資源。
5.銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費(fèi)用的高低、銷售收入水平等。通過審計(jì)，可以明確企業(yè)資源的回收、保護(hù)企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉(zhuǎn)入新一輪的生產(chǎn)提供資金保障。西山煤電集團(tuán)實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一銷售機(jī)制，由集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團(tuán)資金及時(shí)回籠。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持銷售業(yè)務(wù)審計(jì)，通過審計(jì)使銷售費(fèi)用得到合理控制，銷售資金得到及時(shí)回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)為西山煤電集團(tuán)資源節(jié)約起到重要作用。
企業(yè)通過對(duì)主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)，可以分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施?？梢?，審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，起到了對(duì)資源的保護(hù)和節(jié)約作用，確實(shí)是企業(yè)保護(hù)和節(jié)約資源的最后防線。
四、結(jié)語
企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對(duì)企業(yè)資源消耗減少浪費(fèi)，起到提高資源利用效率作用，實(shí)質(zhì)是實(shí)施資源節(jié)約這一過程，需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)施技術(shù)進(jìn)步、開展管理創(chuàng)新，進(jìn)行精細(xì)管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程即通過節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)資源的投入最小化，經(jīng)濟(jì)收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過財(cái)務(wù)管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉(zhuǎn)換和資源收益四個(gè)方面中來促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價(jià)值。
企業(yè)審計(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過審計(jì)管理對(duì)企業(yè)資源取得時(shí)的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時(shí)是否浪費(fèi)和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無流失轉(zhuǎn)移等方面的監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)來維護(hù)保全企業(yè)資源，使企業(yè)資源消耗最低化，收益最大化。
財(cái)務(wù)與審計(jì)管理在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中起到核心作用，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約，要求企業(yè)管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)和審計(jì)管理部門職能，采用前述的財(cái)務(wù)、審計(jì)手段對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行歸集、核算和監(jiān)督，并落實(shí)財(cái)務(wù)和審計(jì)的考核、監(jiān)督、反饋職能，必然能促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗，獲得企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
可見，財(cái)務(wù)管理和審計(jì)管理對(duì)企業(yè)資源節(jié)約起到核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)，又是企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)的重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)
［1］ （美）科利斯，等.公司戰(zhàn)略：企業(yè)的資源和范圍［M］.王永貴，等譯.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.
近些年，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為各個(gè)行業(yè)的工作重心，特別是國(guó)有企業(yè)的工作重點(diǎn)。審計(jì)工作是管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式，目前審計(jì)工作的重點(diǎn)正在向效益審計(jì)方面轉(zhuǎn)移，因此，正確的認(rèn)識(shí)與理解效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要，本文就對(duì)企業(yè)中效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行一定的分析，期望可以有效的推進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的順利開展。
一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的含義
1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
效益審計(jì)具體是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)具體指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對(duì)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖如圖1所示。
圖1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖
二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求有不同之處
效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，不僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)會(huì)專業(yè)的知識(shí)，而且同時(shí)還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求就相對(duì)較低，僅僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)與財(cái)經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。
2.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)的方法、審計(jì)時(shí)間有不同之處
效益審計(jì)的方法除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還需要同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程、管理會(huì)計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計(jì)的時(shí)間上分為事前、事中、事后，而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計(jì)建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)多數(shù)使用核對(duì)賬簿的方法判斷財(cái)務(wù)收支有無差錯(cuò)，而且財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)事后審計(jì)。
3.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的職能存在差異
效益審計(jì)的評(píng)價(jià)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊，側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。
4.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的依據(jù)存在差異
效益審計(jì)的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)，需要審查該項(xiàng)活動(dòng)的必要性，判斷效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否與提高該項(xiàng)活動(dòng)效益的方法等問題。財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度，而且是審計(jì)人員評(píng)價(jià)與檢查財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲?jì)的依據(jù)存在差異，效益審計(jì)的結(jié)論與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論就會(huì)有所不同。效益審計(jì)是以建設(shè)性原則為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)是以保護(hù)性原則為主。
5.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的著眼點(diǎn)不同
效益審計(jì)的著眼點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，促進(jìn)未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過程、方針與計(jì)劃，而且多數(shù)情況在決策計(jì)劃與方針實(shí)施之前就對(duì)其效益性與可行性進(jìn)行了評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)也可以對(duì)審計(jì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是關(guān)注過去財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性與真實(shí)性，其著眼點(diǎn)主要是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。
6.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的審計(jì)范圍不同
效益審計(jì)的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個(gè)方面。效益審計(jì)的范圍已經(jīng)由過去主要是檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與效益。效益審計(jì)評(píng)價(jià)效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會(huì)效益與宏觀效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支與查錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍相對(duì)比較狹窄，主要針對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
7.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的目的不同
效益審計(jì)打破了過去的審計(jì)的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評(píng)價(jià)；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計(jì)的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報(bào)告給決策部門；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，對(duì)被審單位改善經(jīng)營(yíng)與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評(píng)價(jià)與檢查。財(cái)務(wù)審計(jì)是比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法，其主要是檢查被審單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、查錯(cuò)防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。
8.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者審計(jì)的對(duì)象不同
效益審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為對(duì)象，主要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)情況對(duì)被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析、檢查，同時(shí)提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計(jì)不僅對(duì)過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)需要對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為對(duì)象，按照被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與有無違紀(jì)、作弊情況，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性與正確性做出客觀公正的鑒證。
三、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系
1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者有一定的兼容性
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中包含有企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的時(shí)候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計(jì)的內(nèi)容。而且大部分審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有把企業(yè)效益審計(jì)單獨(dú)列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與管理方面中存在的問題進(jìn)行審計(jì)，只是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，沒有單獨(dú)列出。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中只是簡(jiǎn)單提到相應(yīng)的效益評(píng)價(jià)與管理的建議，企業(yè)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是混在一起進(jìn)行的，沒有處理好兩者的關(guān)系。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計(jì)是最終目標(biāo)
任何企業(yè)都是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益而存在的，企業(yè)的效益審計(jì)是企業(yè)的最終目標(biāo)，而財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)中必須存在的，企業(yè)財(cái)務(wù)資料是否有序、正確，是企業(yè)效益審計(jì)的前提。企業(yè)的效益審計(jì)工作多數(shù)應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)切入，而且當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不能滿足評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要的時(shí)候，企業(yè)審計(jì)就會(huì)自行向企業(yè)效益審計(jì)發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]縣級(jí) 審計(jì)機(jī)關(guān) 直審 村級(jí)財(cái)務(wù)
現(xiàn)行的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式已制約著村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新形勢(shì)下為進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理,維護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)利益,加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè),化解部分村級(jí)財(cái)務(wù)矛盾,促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定,村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式改革由縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直審刻不容緩。
一、現(xiàn)行村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度
村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)管理,不僅僅關(guān)系村民的切身利益,而且事關(guān)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定,也一直是群眾議論反映的熱點(diǎn)和期待解決的問題?，F(xiàn)行的村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度主要是以村賬鎮(zhèn)管為主體,即在集體資金所有權(quán)不變、資金獨(dú)立核算權(quán)不變、資金管理權(quán)不變、債權(quán)債務(wù)歸屬不變的情況下,由鎮(zhèn)級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)賬目實(shí)行統(tǒng)一管理,即記賬,但不代管資金。
二、 現(xiàn)行村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式及現(xiàn)狀
現(xiàn)行的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要由鎮(zhèn)級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站承擔(dān),農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站管理人員既要承擔(dān)農(nóng)民集體經(jīng)濟(jì)的管理工作,又要開展審計(jì)工作,難免顧此失彼,審計(jì)工作不能獨(dú)立履行職能,勢(shì)必影響審計(jì)的獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性。另外,農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊,離實(shí)際審計(jì)工作的需要相差甚遠(yuǎn),審計(jì)工作也只是局限于常規(guī)的財(cái)務(wù)收支內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì),只是就賬論賬,審計(jì)反映不全面,無法適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的需要。
三、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式改革意義
村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)改革由縣直機(jī)關(guān)直審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)和人員獨(dú)立,工作中不受他人的制約,審計(jì)工作更公正、更權(quán)威。另外,審計(jì)人員具有專業(yè)的審計(jì)技能,遵守職業(yè)道德,采用規(guī)范的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),審計(jì)結(jié)論更權(quán)威,可信度更高,而且通過審計(jì)能夠?qū)Υ寮?jí)財(cái)務(wù)管理提出更有針對(duì)性的建議,規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作,真正發(fā)揮審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督的作用。
四、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式改革的對(duì)策及建議
(一)完善村級(jí)審計(jì)監(jiān)督制度。
村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)過去從未涉獵,村級(jí)財(cái)務(wù)目前屬于社會(huì)監(jiān)督的盲區(qū),村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)還沒有具體的法律、法規(guī)和規(guī)章,應(yīng)盡快制訂有關(guān)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的法律、法規(guī)及管理辦法,使農(nóng)村審計(jì)工作做到規(guī)范化,法制化。
(二)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部成立專門的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中心,配備專職的審計(jì)人員,辦公經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)均列入財(cái)政預(yù)算,保證經(jīng)費(fèi)和人員獨(dú)立,確保審計(jì)的獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性。
(三) 拓寬審計(jì)內(nèi)容,試行效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容除常規(guī)的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)外,將審計(jì)內(nèi)容拓寬,一是實(shí)行包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的完成情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)及財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行情況、集體資產(chǎn)的管理使用和保值增值情況、專項(xiàng)資金的使用和管理情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況、對(duì)外投資和重大建設(shè)投資項(xiàng)目的管理情況等的效益審計(jì);二是對(duì)村級(jí)組織負(fù)責(zé)人即村黨支部書記、村民委員會(huì)主任或負(fù)責(zé)主持全面工作的其他負(fù)責(zé)人實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),監(jiān)督檢查建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村各項(xiàng)方針政策的貫徹落實(shí),確保中央支農(nóng)惠農(nóng)政策、資金投入等落實(shí)到位,使之真正惠及農(nóng)民群眾。
(四)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果綜合運(yùn)用,審計(jì)結(jié)果公開化。
1、督促整改
實(shí)行三年一審的村級(jí)財(cái)務(wù)決算審計(jì)監(jiān)督制度,針對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的合理性、合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及效益性進(jìn)行定期審計(jì),規(guī)范收支行為,對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中查出及披露的問題,及時(shí)從糾正問題、加強(qiáng)管理、完善機(jī)制等方面采取切實(shí)措施督促整改,并跟蹤、搜集整改的情況和結(jié)果。
2、接受群眾監(jiān)督
建立適應(yīng)審計(jì)結(jié)果公開的內(nèi)部機(jī)制,增強(qiáng)透明度,激發(fā)群眾參與集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民眾監(jiān)督的積極性,構(gòu)建財(cái)務(wù)公開監(jiān)督小組,加大民主監(jiān)督力度,建立財(cái)務(wù)管理制度,資產(chǎn)管理制度。積極推行財(cái)務(wù)公開,將村民的村級(jí)財(cái)務(wù)公開監(jiān)督工作落到實(shí)處, 如集體土地征用、上級(jí)劃撥、社會(huì)捐贈(zèng)的資金和物資使用、村辦企業(yè)上繳、集體投資收益等資金的使用, 都要將審計(jì)結(jié)果及時(shí)公布,使村級(jí)財(cái)務(wù)逐步實(shí)現(xiàn)管理程序化、監(jiān)督制度化。
3、嚴(yán)肅紀(jì)律,落實(shí)責(zé)任追究制度
對(duì)財(cái)務(wù)工作實(shí)行制度化管理,制定出具體的操作規(guī)程,嚴(yán)格執(zhí)行“村財(cái)鎮(zhèn)管”制度,對(duì)于村級(jí)發(fā)生的所有收支、資產(chǎn)的增減等都必須按規(guī)定納入鎮(zhèn)級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站核算,不得隱瞞與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的內(nèi)容,更不能私設(shè)“小金庫”;認(rèn)真落實(shí)審計(jì)監(jiān)督和責(zé)任追究制度,增強(qiáng)審計(jì)震懾力,對(duì)在審計(jì)中查出的擅自以個(gè)人名義變更和處置集體資產(chǎn)、侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金的,要責(zé)令如數(shù)退賠,為國(guó)家和集體挽回經(jīng)濟(jì)損失,情節(jié)嚴(yán)重者, 要依法依紀(jì)追究當(dāng)事人相關(guān)責(zé)任, 給予相應(yīng)處罰。
五、 結(jié)論
村財(cái)縣直審的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式改革,完善村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開制度,對(duì)于規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理,增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感,增強(qiáng)民眾的法制觀念和遵紀(jì)守法的自覺性,保證村干部廉潔,從源頭上預(yù)防腐敗的滋生和蔓延,為維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
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