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關(guān)鍵詞：規(guī)范 經(jīng)濟責任審計 企業(yè)發(fā)展 良好環(huán)境
經(jīng)濟責任審計工作是企業(yè)干部任免的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)其特殊的作用。經(jīng)濟責任審計工作也是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責任感和正確、客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)功過是非的重要衡量條件。為保證企業(yè)正常運營，需要企業(yè)對經(jīng)濟責任審計工作加大監(jiān)督力度。切實規(guī)范經(jīng)濟責任審計，保障責任經(jīng)濟審計更加完善化、制度化和規(guī)范化，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條，已經(jīng)是眾多企業(yè)人共同關(guān)注的話題。那么，如何能夠更好的規(guī)范經(jīng)濟責任審計，為企業(yè)未來的后續(xù)發(fā)展營造良好運營環(huán)境？針對此問題提出以下幾點建議。
一、規(guī)范經(jīng)濟責任審計操作程序
規(guī)范經(jīng)濟審計責任首先要規(guī)范審計操作程序。規(guī)范經(jīng)濟責任審計操作程序要依據(jù)我國依據(jù)頒布實施的《審計法》開展，與本企業(yè)的實際情況進行有機結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)人事部門下達的審計委托書為依據(jù)，審計部門應(yīng)該組建聯(lián)合審計組，對審計工作進行工作方案的編制。在編制審計工作方案時，要將審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標和審計要求進行明確。劃分審計組長和審計員職責，結(jié)合審計工作方案的內(nèi)容下達審計通知書。通知各人員在規(guī)定時間內(nèi)，將審計工作開展前的各項資料準備妥當。
在審計過程中，要注意將證據(jù)的收集、鑒定等作為工作的重點，并且要求所有參與會計資料提供的人員或者經(jīng)辦人簽字確認，保證審計證據(jù)能夠真實、可靠，落實責任。做好經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)鍵是嚴謹?shù)膽B(tài)度和嚴肅的作風。
二、強化審計質(zhì)量控制，防范審計風險
經(jīng)濟責任審計質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。為了提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，就要保證每一次經(jīng)濟責任審計嚴密謹慎，對每一次的經(jīng)濟責任審計都要實行審計項目組長責任制，在審計內(nèi)部還要將內(nèi)部兩級審計復(fù)核制度運用到其中，審計負責人和審計人員要在制度、數(shù)據(jù)、文字等各個方面嚴格把關(guān)，而且每個審計項目切忌個人單獨進行研究，所有項目都要進行集體研究，最終下達審計結(jié)論。這樣做的目的在于提高審計的嚴謹性，同時也保證了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
三、加強審計執(zhí)法程序的完善度
制定健全的審計執(zhí)法程序，加強執(zhí)法建設(shè)，并建立審計責任制度。將審計工作的責任落實到崗位，落實到個人。保證有錯案時能夠有根據(jù)的將責任落實到人。例如審計人員或者審計工作發(fā)生一定問題時，可以按照建立的審計責任制度追究責任人的責任以及行政賠償?shù)忍幚怼徲嫻ぷ饕刑囟ǖ牟块T進行復(fù)核。我國依據(jù)對審計法和審計準則進行了統(tǒng)一的規(guī)范，各地審計機構(gòu)要根據(jù)本地審計工作的實際情況建立與之相符合的審計執(zhí)法程序。用制度的形式來規(guī)范每一個審計項目的全過程，并對整個過程實施全程跟蹤。根據(jù)審計項目的各個階段制定操作標準，來規(guī)范審計人員的審計行為。同時，審計組一面也要出具書面保證書，進一步保證審計工作始終嚴格按照審計程序進行，依法執(zhí)行其審計監(jiān)督功能。若出現(xiàn)違反法律法規(guī)的現(xiàn)象，應(yīng)當負法律責任或行政責任。
四、建立客觀的評價體系，保證審計工作的獨立性
為保證經(jīng)濟責任審計正常進行，取得客觀、公正的審計結(jié)果，要使審計工作獨立于其他管理。審計工作易受其他因素的影響而增加了審計工作的風險。我國《審計法實施條例》已經(jīng)指出“審計機關(guān)中經(jīng)費要單獨列項”。保證審計的獨立性，是提高審計質(zhì)量降低審計風險的有效措施，應(yīng)建立一套健全、客觀、公正的責任評價體系。通過評價體系，正確的分析審計工作，進一步降低審計評價的主觀性和隨意性。同時，還要針對同行業(yè)內(nèi)不同工作崗位的不同特點，制定一套分類考核指標，并在實踐中不斷對其進行完善和修改。
要將傳統(tǒng)思想中對審計的獨立性所定義的單獨性進行更新。獨立性不同于單獨性。獨立性是審計的靈魂，客觀、公正都來自于獨立性。因為審計工作很容易受到其他各種因素的影響，這樣就在一定程度上增加了審計風險。我國《審計法實施條例》已經(jīng)指出“審計機關(guān)中經(jīng)費要單獨列項”。保證審計的獨立性，提高審計質(zhì)量，能夠進一步確保審計結(jié)果的公正、客觀。
五、科學的利用審計方法
對于審計技術(shù)，應(yīng)該做到靈活運用，科學利用。傳統(tǒng)的審計法包括審閱法、核對法、順查法、逆查法，通過將傳統(tǒng)的審計方法與科學的審計方法，例如抽查與詳查、比率分析、經(jīng)濟指標計算等，進行有機融合，再采取必要的計算機信息技術(shù)綜合的進行比較與分析，能夠得出更加正確的審計結(jié)論。
六、結(jié)束語
審計工作是為促進國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的。規(guī)范經(jīng)濟責任審計是為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境的重要先決條件。審計工作的目的在于嚴肅財經(jīng)法紀，維護國家正常的財政秩序，我們在重視審計結(jié)果的同時，更應(yīng)該規(guī)范經(jīng)濟責任審計的過程，將審計工作的每個環(huán)節(jié)和所涉及到的各個方面，都做到嚴謹嚴密，嚴格按照審計程序依法執(zhí)行審計監(jiān)督職能，凈化企業(yè)財政環(huán)境，為企業(yè)的未來發(fā)展，創(chuàng)造良好的環(huán)境是我們的共同目標。
參考文獻：
[1]苗澤惠.以審計實施方案規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，會計之友[J]，2011（08）
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[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部；任期經(jīng)濟責任審計；問題及對策
[中圖分類號] F830 [文獻標識碼] B
一、引言
對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任實行審計在我國由來已久，這是在市場經(jīng)濟條件之下加強對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要手段，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟工作的評價以及領(lǐng)導(dǎo)干部選拔的重要依據(jù)。與一般的審計過程相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作更加復(fù)雜，其審計結(jié)果更加重要，會直接關(guān)系到我國領(lǐng)導(dǎo)干部對的廉潔和高效，直接關(guān)系到我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的純潔性，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計必須嚴格遵守審計制度，規(guī)范審計程序，保證審計過程的科學嚴謹，審計結(jié)果真實可靠，監(jiān)督和引導(dǎo)我國領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)積極促進地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)。但當前我國部分地區(qū)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計認識不足，重視程度不夠，在審計過程中還存在著一些問題，嚴重的干擾著我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的正常進行。本文將分析部分地區(qū)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計過程中存在的問題，并結(jié)合多年基層審計研究和工作經(jīng)驗給出具體可行的解決對策，為我國完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計提供借鑒和參考。
二、加強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的重要作用分析
我國是一個民主集中制的社會主義國家，領(lǐng)導(dǎo)干部擔負著經(jīng)濟建設(shè)的重任，領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的廉潔性和高效性直接影響著我黨的執(zhí)政能力，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計意義重大，具體表現(xiàn)如下：
1.有效加強對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，防止產(chǎn)生腐敗
通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計，可以有效的加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行政行為的監(jiān)督，防止領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便貪污受賄，從根源上防止了腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，有利于保證我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的純潔性。
2.提高領(lǐng)導(dǎo)干部工作效率，積累工作業(yè)績
經(jīng)濟責任審計不僅僅是對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔性的審計和評價，也包括對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟建設(shè)指標完成情況、重大決策的科學性以及個人廉政高效等多方面做出的綜合審計和評價，通過綜合審計和評價可以有效地提高領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率。
3.加強領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)，提高內(nèi)在素質(zhì)
對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責任審計可以防止的產(chǎn)生，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保持現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的純潔性和高效性。同時，任期經(jīng)濟責任審計的結(jié)果也是領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，通過任期經(jīng)濟責任審計，可以科學合理的提拔優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)干部，加強我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)。
三、當前部分地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計存在的問題
1.對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計認識不足，重視程度不夠
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計是一個復(fù)雜的審計過程，其審計結(jié)果受多方面因素的影響，但部分地區(qū)對其認識不足，不能有效的發(fā)揮審計的作用，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，認為經(jīng)濟責任審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期工作的一個總結(jié)和檢查，沒有將審計上升到監(jiān)督和評價的高度。第二，認為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計僅僅是形式主義，沒有將審計工作落到實處，背離了經(jīng)濟責任審計的初衷。
2.經(jīng)濟責任審計范圍不明確，干部管理體制不完善
明確的審計范圍以及規(guī)范統(tǒng)一的審計程序是審計順利進行的基礎(chǔ)。雖然領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計在我國已經(jīng)推行多年，并且對我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)也起到了很大的作用，但縱觀幾十年的發(fā)展過程不難看出，我國對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作還有很多不規(guī)范之處，從各地方政府出臺的相關(guān)文件可以看出，任期經(jīng)濟責任審計的對象各不相同。另外，不同地方審計程序也存在著不規(guī)范之處。依據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責任審計應(yīng)該在任期結(jié)束后、職位調(diào)動前完成。但目前我國很多地方的干部管理體制不合理，對干部在任期間的監(jiān)督和審計工作比較欠缺，很多領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)具有過大的職權(quán)，審計部門無法對其進行經(jīng)濟責任審計，只能在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或卸任之后開展審計工作，嚴重違背了經(jīng)濟責任審計的基本原則。
3.審計人員不足，審計經(jīng)費短缺
高素質(zhì)的審計人員以及適度的審計經(jīng)費支持是完成對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作的支持與保證。與一般的審計工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作更加復(fù)雜，審計內(nèi)容不僅僅包括領(lǐng)導(dǎo)干部的財務(wù)問題，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的行政管理以及經(jīng)濟建設(shè)等多方面進行科學全面的審計和評價；同時，我國政府經(jīng)濟責任審計任務(wù)繁重，相關(guān)統(tǒng)計顯示經(jīng)濟責任審計大體上占縣級審計機關(guān)審計項目總量的50%-60%，有的甚至占70%以上。但與之對應(yīng)的是當前我國政府缺乏具有綜合素質(zhì)的審計人員隊伍，不能為經(jīng)濟責任審計提供人才保證。另外，經(jīng)濟責任審計時間跨度大，審計內(nèi)容豐富，必須要以一定的經(jīng)費支撐為基礎(chǔ)，但部分地方政府對審計部門的經(jīng)費支持力度太小，不能支持相關(guān)審計人員按照規(guī)定的要求完成領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任審計，造成審計質(zhì)量低下。
4.評價指標設(shè)置不合理，未能建立科學的指標體系
評價指標體系是審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)，只有設(shè)立完善的評價指標體系才能保證審計過程和結(jié)果的科學有效性。但在我國部分地區(qū)，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計的評價指標體系設(shè)置不合理，很多指標的設(shè)置過于陳舊，沒有依據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的實際情況以及未來經(jīng)濟的發(fā)展方向設(shè)置科學完善的評價指標體系。另外，部分地區(qū)的評價指標體系也過于單一，僅僅從廉潔從政以及經(jīng)濟發(fā)展兩方面設(shè)立指標，沒有考慮對社會進步和環(huán)境指標，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計沒有充分結(jié)合當?shù)乩习傩盏男枨蠛屠?，審計過程沒有體現(xiàn)科學可持續(xù)的發(fā)展觀，這種評價指標體系不能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所做工作的長期價值，也不能對領(lǐng)導(dǎo)干任期工作作出科學評判。
四、完善我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的對策
1.強化對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的認識
強化對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的認識需從三個方面入手。第一，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部需要端正態(tài)度，為審計人員提供真實可靠的材料，積極配合審計人員的審計工作。第二，審計人員需要提高認識，意識到審計工作所承擔的重要責任以及領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作的重要性，以科學嚴謹?shù)膽B(tài)度對待審計工作，將審計工作落到實處，防止審計形式主義的出現(xiàn)。第三，上級行政主管單位以及紀檢部門需要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部以及審計工作的監(jiān)督，增加對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作的重視程度，保證審計過程都能按照國家政策和法規(guī)進行。
2.明確審計范圍，優(yōu)化干部管理體制
我國是一個民主集中制的社會主義國家，對領(lǐng)導(dǎo)干的任期的經(jīng)濟責任審計是隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展而開始的，在過去的幾十年發(fā)展過程中，我國對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計從開始探索不斷走向完善，各方面體制也不斷走向成熟，但在具體操作過程之中，部分地區(qū)還存在審計范圍不明確、審計程序不規(guī)范的現(xiàn)象。國家相關(guān)部門必須依據(jù)我國當前市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀以及建設(shè)的需要，加快相關(guān)審計立法以及規(guī)章制度的建設(shè)，進一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的范圍，規(guī)范審計程序，保證我國的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作是在相關(guān)法律和政策的規(guī)范下進行。另外，我國部分地區(qū)干部管理體制不規(guī)范，經(jīng)濟責任審計難以對相關(guān)干部起到真正的作用。因此，部分地方政府必須規(guī)范干部管理體制，加強對干部的監(jiān)督與管理，嚴格的執(zhí)行國家對主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計工作，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督與離任審計的有效結(jié)合。
3.加快審計人員培養(yǎng)，滿足相關(guān)審計經(jīng)費
與一般的審計工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作更加復(fù)雜，不僅僅需要考慮到領(lǐng)導(dǎo)干部的個人經(jīng)濟行為，還需要對領(lǐng)導(dǎo)干部的行政管理行為作出綜合的評價，這就對審計人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。當前我國經(jīng)濟責任審計人才還比較欠缺，這一方面需要相關(guān)部門加快對已有人才隊伍的培訓和教育，提高現(xiàn)有人才隊伍的綜合素質(zhì)；另一方面，還需要相關(guān)的高校加快經(jīng)濟責任審計人才的培養(yǎng)工作，為我國開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作提供強有力的人才保證。另外，經(jīng)費不足也是制約領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作順利進行的重要因素，相關(guān)部門也需要為審計人員的工作配套基本所需資金，保證審計工作的順利進行。
4.科學設(shè)置評價指標體系，納入長遠發(fā)展規(guī)劃審計內(nèi)容
科學合理的指標體系是進行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家和老百姓對領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理提出了新的要求，但部分地區(qū)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的評價指標體系過于陳舊，并沒有依據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展形勢制定全新的指標體系。這就需要相關(guān)審計部門的人員積極深入基層調(diào)研，補充相關(guān)基礎(chǔ)知識，了解地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀以及未來經(jīng)濟發(fā)展方向，了解老百姓的基本利益需求，制定完善科學的評價指標體系。另外，部分地區(qū)的審計人員對經(jīng)濟責任審計的認識還存在著一些誤區(qū)，僅僅關(guān)注于評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)指標的評價，沒有將社會綜合發(fā)展等指標納入到指標體系之中，這也是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系需要進一步完善的方面。
[參考文獻]
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟責任審計審計風險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟責任審計、財務(wù)審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內(nèi)部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟責任審計工作力度的加強，任期經(jīng)濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟責任的審計風險進行研究，探討任期經(jīng)濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經(jīng)濟責任審計風險的含義
中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準則第9號―――內(nèi)部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！彼ü逃酗L險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員在對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對負責人的任期經(jīng)濟責任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性?/p>
二、任期經(jīng)濟責任審計風險的成因及表現(xiàn)形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟責任風險有以下方面：（1）因?qū)徲嫵绦虿划敭a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現(xiàn)在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務(wù)非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風險。（3）因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟責任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟責任審計評價指標表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業(yè)負責人的經(jīng)營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經(jīng)濟責任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟責任審計風險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應(yīng)充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負責人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負責人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負責人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計計劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結(jié)束任期經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進行任免；對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計。（2）在經(jīng)濟責任領(lǐng)域開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫞L險評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟責任審計。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經(jīng)濟責任審計工作體系，促使審計關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計單位整改提供科學依據(jù)。筆者認為，可將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴重影響企業(yè)形象的事項；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項；藍指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經(jīng)濟責任審計宇宙”，增強任期經(jīng)濟責任審計的科學性。任期經(jīng)濟責任審計必須由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟責任審計宇宙”。在任期經(jīng)濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。
根據(jù)審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。通過任期經(jīng)濟責任審計，要全方位審視企業(yè)當前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟責任審計也不例外。審計評價是任期經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計事實、準確界定經(jīng)濟責任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。
參考文獻
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一、經(jīng)濟責任風險水平的諸方面因素
經(jīng)濟責任審計風險要素可能比其他審計項目更復(fù)雜些，對其進行和評價是必要的。
（－）審計對象方面。經(jīng)濟責任審計對象是黨政機關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有、國有控股企業(yè)的主要負責人，審計對象行為的載體除財政、財務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財務(wù)收支審計項目的。審計對象對審計風險的影響主要是財務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟責任審計對象特性又決定多種因素制約財務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對象配合程度和主觀意識也決定財務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個獨立核算單位組成，經(jīng)濟責任審計又必須評價面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財務(wù)信息的完整的情況下，勢必造成審計證據(jù)的片面性。特別是縣級以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來風險。三是審計對象經(jīng)濟行為的多樣性和不確定性。審計主體確定的審計范圍是較寬的，審計對象的各方面信息（包括財務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認的，如重大經(jīng)營（經(jīng)濟）決策的形成和效果，這是在某一個時點難以定性和評價的。
（二）審計主體方面。審計主體發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，可能會給審計主體帶來損失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計證據(jù)多少、審計范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟責任審計中對此不利影響的因素有以下幾點。一是審計人員缺乏應(yīng)有的風險意識。把經(jīng)濟責任審計同于一般審計項目來執(zhí)行，不能認識到經(jīng)濟責任審計特點、和背景。也反映在對經(jīng)濟責任審計重要意義和作用認識不足，不能對審計風險進行慎重評估，繼而確定審計方案。二是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟責任審計涉及經(jīng)濟行為較廣泛，對審計人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取的審計，收集充分的證據(jù)，進行恰當?shù)卦u價，其審計意見將失去公允性。三是審計時間和審計力量的限制。經(jīng)濟責任審計重點是任前審計，組織（人事）部門往往限定審計時間，不利于審計組充分收集證據(jù)。審計項目安排也有不確定性和集中性，審計機關(guān)在完成上級指令性計劃時，與政府交辦的成批經(jīng)濟責任審計項目相沖突。特別是基層審計機關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計質(zhì)量。四是審計線索的移交審計的手段是有限的，如果對線索和已證實的不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計評價的真實性和準確性。
（三）其他方面。經(jīng)濟責任審計承擔著一種政治和社會責任，勢必存在特定和人文背景下的社會風險，這種風險可以認為是無形信譽的損害。有三個方面的因素：一是社會各界包括被審計對象對經(jīng)濟責任審計本身含義的界定不了解，繼而對審計結(jié)果持不客觀的評價。二是組織部門僅以審計結(jié)果評價干部，或?qū)徲嫏C關(guān)把經(jīng)濟責任審計作用夸大到不適當?shù)牡夭剑股鐣^高期望值無以回報，造成社會信譽損害。三是對審計結(jié)果不予利用。不論審計對象的經(jīng)濟行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟效益如何，干部任用不受影響，審計機關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。
二、規(guī)避審計風險的對策
審計風險是不可能完全消除的，但可以通過規(guī)范審計主體的行為把風險降低到最低限度。針對責任審計風險的特點，筆者建議：
（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對象的情況，包括單位性質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財務(wù)信息、重大經(jīng)濟活動等?？梢圆扇∫韵罗k法：一是必須取得被審單位和個人自查材料，對提供的材料予以明確。二是公開審計項目內(nèi)容、舉報電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟活動有關(guān)的資料。四是落實被審計單位對財務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時召開針對性較強地、參與者具有代表性的座談會。通過收集情況，可以初步對內(nèi)在風險要素進行測試，由此制定審計實施方案。
（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計風險測試情況，可以確定審計范圍和審計具體事項，審計風險大，收集的審計證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計范圍也應(yīng)相應(yīng)擴大。在可能的情況下，力求全面審計。為了防止由于時間和力量原因難以達到方案要求，可充分調(diào)動審計和內(nèi)部審計力量，或運用其信息資料。比如，委托進行竣工決算審計、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門所屬單位審計事項。
（三）謹慎評價。對審計事項的評價，要注意保持謹慎性，對受審計范圍限制、審計所涉及的、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計的事項，一般不作評價或作有保留的評價?？茖W的評價就是要統(tǒng)一范圍和標準。象黨風廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹慎評價但不宜定論。
（四）堅持審計程序。嚴把四關(guān)，一是時效關(guān)。不能由于臨時動議或人員力量等原因，調(diào)整審計各個環(huán)節(jié)中的時間限制。二是復(fù)核關(guān)。三是征求意見關(guān)。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見，不能走過場。四是案件確認和移交關(guān)。
（一）經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容
1.財務(wù)收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、管理費用等財務(wù)定量評價指標。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應(yīng)當根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟責任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)報告
經(jīng)濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構(gòu)（企業(yè)）出具的財務(wù)審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責任審計報告，財務(wù)審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責任審計的階段性報告，經(jīng)濟責任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務(wù)審計報告。財務(wù)審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務(wù)指標的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應(yīng)當在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務(wù)計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財務(wù)績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務(wù)指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務(wù)評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟責任審計報告。在財務(wù)審計報告、績效評價報告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟責任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。
（2）財務(wù)績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務(wù)審計的區(qū)別
經(jīng)濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務(wù)審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務(wù)審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標不同。常規(guī)財務(wù)審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關(guān)注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務(wù)審計內(nèi)容為會計報表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務(wù)所不僅要出具財務(wù)審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價也需要會計師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務(wù)審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞健６?jīng)濟責任審計中，財務(wù)審計范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經(jīng)濟責任審計的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負責人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務(wù)審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務(wù)審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經(jīng)濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務(wù)審計主要圍繞復(fù)核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟責任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計，強調(diào)查明原因、分清責任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務(wù)審訓是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸６袚B帶責任事項，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預(yù)計負債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務(wù)審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務(wù)報表編制相當復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務(wù)審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務(wù)與非財務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔同一企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟責任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構(gòu)沒有充分認識到經(jīng)濟責任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責任審計的目標、范圍不明確，導(dǎo)致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構(gòu)在財務(wù)核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務(wù)管理，財務(wù)管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟責任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構(gòu)審計人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機構(gòu)工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機構(gòu)進行了深入細致的認真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。
科學合理安排經(jīng)濟責任審計項目。經(jīng)濟責任審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾較為突出，必須根據(jù)工作需要和審計機關(guān)承受能力，按照“積極穩(wěn)妥、量力而行”的原則做好各項統(tǒng)籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環(huán)節(jié)、重點不足作為經(jīng)濟責任審計的重點，采取多種形式處理好項目數(shù)量與質(zhì)量關(guān)系，監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)和解決不足，化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據(jù)被審計單位資金運行狀況及資產(chǎn)規(guī)模情況，制定分類別分級別管理辦法，突出三個重點，即資金掌控大的單位且領(lǐng)導(dǎo)任職時間較長的，群眾反映較大或有舉報等線索的，工作成績突出、擬選拔任用的領(lǐng)導(dǎo)干部。三是加強審計信息管理。積極研發(fā)具有信息存取、數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計淺析淺析等功能于一體的經(jīng)濟責任審計管理系統(tǒng)，將以往審計發(fā)現(xiàn)不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中，便于審前調(diào)查開展及審計成果淺析淺析運用。
創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上，應(yīng)逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)被審計單位行業(yè)特色和對象特點。二是在審計方式上，要不斷提高審計工作透明度，積極推行審計公示，在審計進點會議上公開審計范圍和審計內(nèi)容，公開審計組成員和聯(lián)絡(luò)方式，在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果和整改結(jié)果，接受輿論的監(jiān)督。三是在審計策略上，要靈活運用多種策略開展經(jīng)濟責任審計，堅持經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計、效益審計、固定資產(chǎn)審計相結(jié)合，審計查賬與審計調(diào)查相結(jié)合，審計核查與個別談話相結(jié)合，本級審計與延伸審計、后續(xù)審計相結(jié)合，緩解人少事多的矛盾，降低審計成本，提高審計效率。
逐步建立經(jīng)濟責任審計評價體系。針對經(jīng)濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足，應(yīng)探索新形勢下經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容和策略，劃清現(xiàn)任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限，逐步建立起經(jīng)濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹慎、全面衡量的原則，可以嘗試從以下指標入手：任期內(nèi)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力，任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標的效果，財政財務(wù)收支中違規(guī)違紀不足應(yīng)承擔的責任，重大經(jīng)濟決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況，專項資金管理使用效益情況，個人廉潔自律情況等。
注重經(jīng)濟責任審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計成果應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部規(guī)范管理，力求做到查出一個不足，完善一項制度，堵塞一方漏洞。二是審計成果應(yīng)服務(wù)反腐倡廉工作，對審計發(fā)現(xiàn)的違法亂紀典型不足和線索，一查到底，追究責任。
三是審計成果應(yīng)服務(wù)干部培訓和選拔。把經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告納入干部檔案，作為考察評價的依據(jù)，同時將經(jīng)濟責任審計列入黨校培訓內(nèi)容，提高領(lǐng)導(dǎo)依法行政和規(guī)范管理的水平。
編寫經(jīng)濟責任審計工作范本。
一是規(guī)范審計工作依據(jù)，將經(jīng)濟責任審計相關(guān)法律法規(guī)編制成冊，便于查找和學習。二是規(guī)范審計操作程序，對審前調(diào)查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總?cè)∽C、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規(guī)定。三是規(guī)范審計范圍和內(nèi)容，按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)，分類確定審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點。四是規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價策略，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期重大經(jīng)濟事項決策和實施程序做出“規(guī)范、較規(guī)范、不規(guī)范”的評價；對財務(wù)報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價，對財務(wù)合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規(guī)范責任界定，對存在的不足、引用的法律法規(guī)和界定的經(jīng)濟責任進行匯總歸類，編印成參考對照表，使經(jīng)濟責任的界定得到了基本統(tǒng)一。六是規(guī)范相關(guān)文書格式，按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)分類制定經(jīng)濟責任審計文書寫作格式，對不足分類和定性明確衡量標準，使審計報告、結(jié)果報告、審計專報等文書格式達到規(guī)范和統(tǒng)一。
科學合理安排經(jīng)濟責任審計項目。經(jīng)濟責任審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾較為突出,必須根據(jù)工作需要和審計機關(guān)承受能力,按照“積極穩(wěn)妥、量力而行”的原則做好各項統(tǒng)籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環(huán)節(jié)、重點不足作為經(jīng)濟責任審計的重點,采取多種形式處理好項目數(shù)量與質(zhì)量關(guān)系,監(jiān)督關(guān)口前移,及時發(fā)現(xiàn)和解決不足,化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據(jù)被審計單位資金運行狀況及資產(chǎn)規(guī)模情況,制定分類別分級別管理辦法,突出三個重點,即資金掌控大的單位且領(lǐng)導(dǎo)任職時間較長的,群眾反映較大或有舉報等線索的,工作成績突出、擬選拔任用的領(lǐng)導(dǎo)干部。三是加強審計信息管理。積極研發(fā)具有信息存取、數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計淺析淺析等功能于一體的經(jīng)濟責任審計管理系統(tǒng),將以往審計發(fā)現(xiàn)不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中,便于審前調(diào)查開展及審計成果淺析淺析運用。
創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上,應(yīng)逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變,充分體現(xiàn)被審計單位行業(yè)特色和對象特點。二是在審計方式上,要不斷提高審計工作透明度,積極推行審計公示,在審計進點會議上公開審計范圍和審計內(nèi)容,公開審計組成員和聯(lián)絡(luò)方式,在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果和整改結(jié)果,接受輿論的監(jiān)督。三是在審計策略上,要靈活運用多種策略開展經(jīng)濟責任審計,堅持經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計、效益審計、固定資產(chǎn)審計相結(jié)合,審計查賬與審計調(diào)查相結(jié)合,審計核查與個別談話相結(jié)合,本級審計與延伸審計、后續(xù)審計相結(jié)合,緩解人少事多的矛盾,降低審計成本,提高審計效率。
逐步建立經(jīng)濟責任審計評價體系。針對經(jīng)濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足,應(yīng)探索新形勢下經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容和策略,劃清現(xiàn)任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經(jīng)濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標入手:任期內(nèi)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力,任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標的效果,財政財務(wù)收支中違規(guī)違紀不足應(yīng)承擔的責任,重大經(jīng)濟決策及效益情況,國有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況,專項資金管理使用效益情況,個人廉潔自律情況等。
注重經(jīng)濟責任審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計成果應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部規(guī)范管理,力求做到查出一個不足,完善一項制度,堵塞一方漏洞。二是審計成果應(yīng)服務(wù)反腐倡廉工作,對審計發(fā)現(xiàn)的違法亂紀典型不足和線索,一查到底,追究責任。
三是審計成果應(yīng)服務(wù)干部培訓和選拔。把經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告納入干部檔案,作為考察評價的依據(jù),同時將經(jīng)濟責任審計列入黨校培訓內(nèi)容,提高領(lǐng)導(dǎo)依法行政和規(guī)范管理的水平。
編寫經(jīng)濟責任審計工作范本。
一是規(guī)范審計工作依據(jù),將經(jīng)濟責任審計相關(guān)法律法規(guī)編制成冊,便于查找和學習。二是規(guī)范審計操作程序,對審前調(diào)查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總?cè)∽C、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規(guī)定。三是規(guī)范審計范圍和內(nèi)容,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、 企業(yè),分類確定審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點。四是規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價策略,對領(lǐng)導(dǎo)干部任期重大經(jīng)濟事項決策和實施程序做出“規(guī)范、較規(guī)范、不規(guī)范”的評價;對財務(wù)報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價,對財務(wù)合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規(guī)范責任界定,對存在的不足、引用的法律法規(guī)和界定的經(jīng)濟責任進行匯總歸類,編印成參考對照表,使經(jīng)濟責任的界定得到了基本統(tǒng)一。六是規(guī)范相關(guān)文書格式,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)分類制定經(jīng)濟責任審計文書寫作格式,對不足分類和定性明確衡量標準,使審計報告、結(jié)果報告、審計專報等文書格式達到規(guī)范和統(tǒng)一。
