時(shí)間：2023-07-16 08:24:08
序論：在您撰寫(xiě)財(cái)務(wù)費(fèi)用概念及內(nèi)容時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
目前的《財(cái)務(wù)管理》教科書(shū)中，大都采用下列計(jì)算公式來(lái)衡量資金成本：
上述計(jì)算公式無(wú)論在理論上，還是在實(shí)務(wù)中，都存在如下缺陷；①?gòu)睦碚撋现v，資金成本率應(yīng)該等于資金成本額與所籌資金的比率，而上述公式卻是資金鉆用費(fèi)與所籌資金之比。這顯然與資金成本的概念不相吻合。資金鋮本既然包含了資金占用費(fèi)用和資金籌集費(fèi)用，那么，資金成本率的分子就應(yīng)該是資金成本總額，即資金占用費(fèi)用和資金籌集費(fèi)用，而不應(yīng)該只是資金鉆用費(fèi)用。②違背了相對(duì)數(shù)指標(biāo)與絕對(duì)數(shù)指標(biāo)之間存在固有聯(lián)系的規(guī)律。如投資利潤(rùn)率必定是所獲利潤(rùn)與所投資金之比。投資所獲利潤(rùn)也應(yīng)等于投資利潤(rùn)率與所投資金之積。而上述公式的資金成本率與（籌資總額－籌資費(fèi)用）之積并不等于資金成本。這就破壞了絕對(duì)數(shù)指標(biāo)與相對(duì)數(shù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。③在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，不論是資金籌集費(fèi)用，還是資金占用費(fèi)用都應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶。這既符合資金成本的概念，也便于計(jì)算資金成本率索取資料。
根據(jù)以上分析，本人認(rèn)為資金成本率應(yīng)按下列公式計(jì)算：
作為資金成本一般具有如下特點(diǎn)：①資金成本是較滿意的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)前提下的產(chǎn)物；②資金成本著眼于稅后資金成本，即考慮籌資方式的節(jié)稅效應(yīng)后的成本；③資金成本強(qiáng)調(diào)資金成本率和加權(quán)平均資金成本率。根據(jù)以上資金成本的特點(diǎn)，下面分別論述負(fù)債、權(quán)益資金成本的計(jì)算方法。從廣義講，企業(yè)籌集和使用資金，不論是短期的，還是長(zhǎng)期的，都要付出代價(jià)。狹義的資金成本僅指籌集和使用長(zhǎng)期資金（包括長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益）的成本。
1．長(zhǎng)期負(fù)債資金成本
長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期銀行借款，應(yīng)付公司債及長(zhǎng)期應(yīng)付款。從資金成本的基本原理來(lái)講，長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期借款的情況類似。下面主要討論長(zhǎng)期銀行借款與應(yīng)付公司債的資金成本的計(jì)算。
（1）長(zhǎng)期銀行借款的資金成本
長(zhǎng)期銀行借款是企業(yè)獲取長(zhǎng)期資金的重要方式之一。它的特點(diǎn)是償還期長(zhǎng)，利率在債券期限內(nèi)不變，利息費(fèi)用作為費(fèi)用于稅前列支，因而，利息可產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)。對(duì)于無(wú)抵押借款來(lái)說(shuō)，不存在籌資費(fèi)用或籌資費(fèi)用較小，可不予考慮；對(duì)于抵押借款則有籌資費(fèi)用，還要考慮抵押及擔(dān)保資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本。
無(wú)抵押長(zhǎng)期借款的資金成本實(shí)際上只是稅后資金占用成本，即年利息額×（1－所得稅率）。
〖例〗某企業(yè)從銀行借入50萬(wàn)元，三年期，年利率為12％的無(wú)抵押長(zhǎng)期借款，該企業(yè)所得稅率為33％。
該無(wú)抵押借款資金成本率＝12％×（1－33％）＝8.04％
抵押長(zhǎng)期借款資金成本可以把抵押條件和籌資過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為籌資費(fèi)用。這些籌資費(fèi)用包括：①公證機(jī)構(gòu)對(duì)抵押品及擔(dān)保的公證費(fèi)；②擔(dān)保品及抵押品的保險(xiǎn)費(fèi)；③律師簽證費(fèi)；④銀行所要求的手續(xù)費(fèi)；⑤抵押設(shè)定的各種費(fèi)用；⑥其他因抵押而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本。
〖例〗某企業(yè)擬定與銀行商議借款100萬(wàn)，年利息率為10％，期限5年，另附房產(chǎn)抵押權(quán)，該企業(yè)房產(chǎn)抵押后的機(jī)會(huì)成本為3％，其他籌資費(fèi)用率為1％，所得稅率為33％。
該抵押長(zhǎng)期借款資金成本率＝10％×（1－33％）＋3％＋1％＝10.7％
（2）應(yīng)付公司債資金成本
關(guān)鍵字：質(zhì)量成本；會(huì)計(jì)成本；關(guān)系
一、質(zhì)量成本的界定與分類
（一）質(zhì)量成本的界定
質(zhì)量成本的概念是由美國(guó)質(zhì)量管理專家Feigenbaum在20世紀(jì)50年代初最早提出的，其第一次將企業(yè)中預(yù)防和鑒定產(chǎn)品質(zhì)量的活動(dòng)所支出的費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不合要求所引起的損失一起考慮，并撰寫(xiě)了第一份質(zhì)量成本報(bào)告。之后的半個(gè)多世紀(jì)里，國(guó)內(nèi)外質(zhì)量管理專家圍繞質(zhì)量成本進(jìn)行了大量的研究，提出了各自對(duì)質(zhì)量成本的界定及分類。
質(zhì)量成本是指歸因于差質(zhì)量的成本，即由于質(zhì)量低劣而引起的成本。質(zhì)量成本的概念僅與差質(zhì)量的產(chǎn)品有關(guān)，也就是指生產(chǎn)、發(fā)現(xiàn)、修理或避免各種差質(zhì)量產(chǎn)品的出現(xiàn)而付出的成本代價(jià)。以此類推，生產(chǎn)好的產(chǎn)品所必須的成本不屬于質(zhì)量成本。對(duì)于質(zhì)量成本的作用，Lundvall提出了“水面冰山”的論點(diǎn)。質(zhì)量成本就像一座冰山，幾乎90%的差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)沒(méi)有暴露出來(lái)，而是隱沒(méi)在“冰山”的水面之下，如果對(duì)水面下隱含的大部分差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，就可以極大的降低總質(zhì)量成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
Feigenbaum（1978）進(jìn)一步發(fā)展了質(zhì)量成本的內(nèi)涵，提出質(zhì)量成本英冠川渝產(chǎn)品的整個(gè)生命周期之中，即質(zhì)量成本形成于研制、設(shè)計(jì)、技術(shù)準(zhǔn)備、生產(chǎn)制造等產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段。
（二）質(zhì)量成本的分類
Feigenbaum（1956）將質(zhì)量成本分為兩個(gè)部分，控制成本和控制失效成本?？刂瞥杀緩膬蓚€(gè)方面進(jìn)行測(cè)量：預(yù)防成本，指避免差質(zhì)量產(chǎn)品或服務(wù)的出現(xiàn)所需要支付的質(zhì)量費(fèi)用；鑒定成本，即為維持企業(yè)的質(zhì)量水平，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行正常的質(zhì)量評(píng)價(jià)而支出的費(fèi)用。由差質(zhì)量的產(chǎn)品所引起的控制失效成本也可以分兩個(gè)部分進(jìn)行測(cè)量：內(nèi)部故障成本，是指差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)在企業(yè)內(nèi)部被發(fā)現(xiàn)是，企業(yè)為此而支付的成本；外部故障成本，則是指差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，差質(zhì)量問(wèn)題是由顧客發(fā)現(xiàn)的，企業(yè)為此所付出的代價(jià)。該分類法就是通常提到的PAF分類法。
二、會(huì)計(jì)成本的概念與組成
會(huì)計(jì)成本是會(huì)計(jì)記錄在公司帳冊(cè)上的客觀的和有形的支出，包括生產(chǎn)、銷過(guò)程中發(fā)生的原料、動(dòng)力、工資、租金、廣告、利息等支出。按照我國(guó)財(cái)務(wù)制度，總成本費(fèi)用由生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用組成。
生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動(dòng)力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直接支出（如福利費(fèi)）；制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、修理費(fèi)及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)等）。
管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員工資和福利費(fèi)、公司一級(jí)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷費(fèi)及其他管理費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)、土地使用稅等）。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出及其財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)等）。
銷售費(fèi)用是指為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售部門(mén)人員工資、職工福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及其他銷售費(fèi)用（廣告費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用稱為期間費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期損益。
三、質(zhì)量成本與會(huì)計(jì)成本的關(guān)系
如前所述，質(zhì)量成本是把產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定水平上所需的費(fèi)用，它包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。
（一）質(zhì)量成本和會(huì)計(jì)成本之間的聯(lián)系
產(chǎn)品質(zhì)量成本中一部分屬于會(huì)計(jì)成本，但也有一部分費(fèi)用不屬于會(huì)計(jì)成本，其關(guān)系式為:
會(huì)計(jì)成本=無(wú)不良品分?jǐn)偳昂细癞a(chǎn)品成本十可納入成本的質(zhì)量成本
其中，無(wú)不良品分?jǐn)偳昂细癞a(chǎn)品成本是指生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際物耗，不包括不合格品的物耗分?jǐn)偂？杉{入會(huì)計(jì)成本的質(zhì)量成本是指那些能納入現(xiàn)行成本科目的有關(guān)費(fèi)用，如內(nèi)部損失成本中廢品損失費(fèi)、返修費(fèi)屬于現(xiàn)行會(huì)計(jì)的生產(chǎn)成本，而外部損失中返廠修理、外場(chǎng)排故障(材料)也屬于生產(chǎn)成本，這里僅指可納入生產(chǎn)成本的部分。而可納入會(huì)計(jì)成本的質(zhì)量成本中已包括不合格品的損失費(fèi)用，如果按照通常的合格產(chǎn)品成本(實(shí)際物耗+廢品分?jǐn)?進(jìn)行相加，則重復(fù)計(jì)算了廢品分?jǐn)偂?/p>
質(zhì)量成本=可納入會(huì)計(jì)成本的質(zhì)量成本+不可納入會(huì)計(jì)成本的質(zhì)量成本
其中，不可納人會(huì)計(jì)成本的質(zhì)量成本，一部分是指那些雖然發(fā)生，但沒(méi)有支出的隱含成本，如:因產(chǎn)品質(zhì)量事故而造成的減產(chǎn)損失、停工損失等。另一部分質(zhì)量費(fèi)用，指預(yù)防成本，它屬于管理費(fèi)用；鑒定成本，它屬于研制費(fèi)用；外部損失，它屬于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。因此，在實(shí)際工作中，資金來(lái)源不同的質(zhì)量費(fèi)用必須嚴(yán)格劃清，不能以質(zhì)量成本為名亂擠亂攤會(huì)計(jì)成本。
（二）質(zhì)量成本與會(huì)計(jì)成本之間的區(qū)別
1.兩者之間歸屬的形態(tài)不同，會(huì)計(jì)成本屬于財(cái)務(wù)管理上的成本形態(tài)，有國(guó)家明確規(guī)定的開(kāi)支范圍、計(jì)算方法。其目的是計(jì)算總成本，確定利潤(rùn)，繳納稅金。而質(zhì)量成本是屬于管理會(huì)計(jì)上的成本形態(tài)，其開(kāi)支范圍、計(jì)算方法沒(méi)有非常明確規(guī)定。其目的是核算差異，明確質(zhì)量責(zé)任部門(mén)的責(zé)任，提示矛盾，及時(shí)采取措施，防患于未然，從而有助于改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量。
2.從資金的來(lái)源來(lái)說(shuō)，有些屬于產(chǎn)品質(zhì)量成本內(nèi)容的一些開(kāi)支，是不列入產(chǎn)品開(kāi)支的范圍的，如檢測(cè)設(shè)備維修費(fèi)，費(fèi)用來(lái)源為專用基金開(kāi)支。
3.從價(jià)值的補(bǔ)償來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品質(zhì)量成本中的顯見(jiàn)成本，需要從價(jià)值上得到補(bǔ)償。至于產(chǎn)品質(zhì)量成本實(shí)際并未支付的但需計(jì)算在內(nèi)的如折價(jià)損失、質(zhì)量事故的停產(chǎn)損失，則無(wú)法從價(jià)值上得到補(bǔ)償。
總之，質(zhì)量、成本、效益之間存在著密切的聯(lián)系。而全面質(zhì)量管理的目標(biāo)，就在于用最經(jīng)濟(jì)的手段，生產(chǎn)出用戶滿意的產(chǎn)品，探求質(zhì)量與成本統(tǒng)一的最佳質(zhì)量水平。
四、質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算方法
當(dāng)發(fā)生各項(xiàng)質(zhì)量成本費(fèi)用時(shí)，主要內(nèi)容是填制記賬憑證，處理賬戶，編制各種有關(guān)報(bào)表。針對(duì)上述資料，采用會(huì)計(jì)核算方法結(jié)果如表1所示:
在會(huì)計(jì)核算法下，因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定將全部質(zhì)量費(fèi)用納入會(huì)計(jì)核算中去，結(jié)果造成質(zhì)量成本與會(huì)計(jì)成本是兩本賬，質(zhì)量成本發(fā)生后無(wú)處支付，所以需把它還原到它發(fā)生的地方去，即還原到與會(huì)計(jì)成本有關(guān)的科目中去，這樣質(zhì)量成本才有地方支付。表2是質(zhì)量費(fèi)用還原對(duì)應(yīng)表：
五、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：實(shí)際利率法 攤余成本 實(shí)際利率 持有至到期投資 債券
一、新準(zhǔn)則中對(duì)實(shí)際利率法的有關(guān)規(guī)定
財(cái)政部在2006年2月15日出臺(tái)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上得到了接軌，提升了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性也在一定程度上得到了提升。根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算的范圍主要在以下幾個(gè)方面：除了采用實(shí)際利率法或是直線法攤銷債券的折溢價(jià)，另外就是可以采用實(shí)際利率法或直接法或是年數(shù)總和法對(duì)承租人的未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤统鲎馊宋磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配，即融資租賃業(yè)務(wù)處理的過(guò)程當(dāng)中會(huì)應(yīng)用到實(shí)際利率法。
二、實(shí)際利率的確定
實(shí)際利率法運(yùn)用的第一步驟就是要確定出合理的實(shí)際利率，這樣才能以此為依據(jù)對(duì)每期的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的實(shí)際利息收入和利息費(fèi)用進(jìn)行核算，然后再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息確定出當(dāng)期利息調(diào)整額進(jìn)行攤銷。具體而言，實(shí)際利率的確定有以下幾種情況：①租賃內(nèi)含利率；②同期銀行貸款利率；③合同所規(guī)定的利率；④最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等時(shí)的折現(xiàn)率?？傊?，實(shí)際利率法實(shí)質(zhì)上是復(fù)利計(jì)息的一種計(jì)算方式，無(wú)論是金融資產(chǎn)抑或是金融負(fù)債，都是以實(shí)際取得的金融資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)支付或取得的金額為本金，計(jì)算方法都是以投資或籌資的金額在相關(guān)期間進(jìn)行復(fù)利的計(jì)息。
三、攤余成本的概念及計(jì)算
筆者認(rèn)為，采用實(shí)際利率法對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)算的攤余成本可以認(rèn)為是債權(quán)或者債務(wù)的本金。債權(quán)或債務(wù)的初始本金或者被成為初始確認(rèn)金額是債權(quán)人實(shí)際對(duì)外借出的款項(xiàng)和債務(wù)人實(shí)際對(duì)外籌集到的資金。由于實(shí)際利率和票面利率之間往往存在差異，每期也就需要對(duì)差額進(jìn)行攤銷。此攤銷額實(shí)際上就是在按照復(fù)利進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中利息轉(zhuǎn)化為本金形成的本金金額的增加與按照單利方法進(jìn)行計(jì)算所得本息和的差值。
攤余成本調(diào)整的內(nèi)容主要包括一下幾個(gè)內(nèi)容：①對(duì)已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行扣減；②對(duì)已經(jīng)償付或收回的本金進(jìn)行扣減；③對(duì)初始確認(rèn)金額與到期日金額的差值攤銷形成的累計(jì)攤銷額進(jìn)行處理。
在實(shí)際利率法的應(yīng)用當(dāng)中，貨幣時(shí)間價(jià)值的概念得到了充分的體現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求也更加符合。這主要是因?yàn)?，不斷調(diào)整攤余成本的過(guò)程當(dāng)中，實(shí)際利息的計(jì)算依據(jù)一直是實(shí)際應(yīng)當(dāng)獲取取得的收益或是耗費(fèi)的費(fèi)用。這也就解釋了，為何實(shí)際利率法更能如實(shí)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行反映并輔助信息需求者作出相關(guān)分析決策，而采用收付實(shí)現(xiàn)制的直線法所得計(jì)算結(jié)果與實(shí)際損益之間存在較大差異。
四、相關(guān)業(yè)務(wù)處理
①購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的分期付款
根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，具有融資性質(zhì)的延期支付購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款的行為，應(yīng)以價(jià)款現(xiàn)值為依據(jù)，借記“固定資產(chǎn)“、“在建工程”，以應(yīng)支付的金額作為貸方“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的金額依據(jù)，兩者之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。在應(yīng)用實(shí)際利率法進(jìn)行未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸方記錄科目為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。此外，采用實(shí)際利率法進(jìn)行利息收入的計(jì)算時(shí)，應(yīng)借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸方記錄科目為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
②對(duì)固定資產(chǎn)的融資租賃
企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，借方金額的依據(jù)是租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者與初始直接費(fèi)用之和；貸方科目為以初始直接費(fèi)用為依據(jù)的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。借貸方的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用科目”，并在租賃期各個(gè)期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的過(guò)程中，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；貸方科目為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。
③貸款和長(zhǎng)期借款
根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，在取得貸款時(shí)確定的實(shí)際利率在該貸款存續(xù)期間或適用的短期內(nèi)是保持不變的，應(yīng)收未收利息是根據(jù)貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的，它的核算應(yīng)借方登記“應(yīng)收利息”；貸方根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所得的利息收入登記“利息收入”，兩者之間的差額登記“貸款”科目以進(jìn)行利息調(diào)整。
同理，其他借款也是按照上述計(jì)算方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算的。調(diào)整每期利息金額的依據(jù)是依照實(shí)際利率法確定的每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折溢價(jià)金額。在資產(chǎn)負(fù)債表日，以長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用作為借方科目“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目的登記依據(jù)，以按照合同規(guī)定的應(yīng)付未付利息作為貸方科目“應(yīng)付利息”的科目登記依據(jù)，兩者差額計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目。
④持有至到期投資與應(yīng)付債券
對(duì)于分期付息、一次還本的債券投資，以票面利率計(jì)算所得應(yīng)收未收利息作為借方科目“應(yīng)收利息”的登記依據(jù)。貸方科目“投資收益”的登記依據(jù)則是持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所得的利息收入；而對(duì)于一次還本付息的持有至到期投資，則以實(shí)際利率計(jì)算所得應(yīng)收未收利息作為借方科目“持有至到期投資”的登記依據(jù)，以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所得利息收入作為貸方“投資收益”的計(jì)算依據(jù)，差額雞兔“持有至到期投資”科目。
對(duì)于分期付息、一次還本的債券，以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入作為借方科目“在建工程”、“制造費(fèi)用”等的登記依據(jù)，貸方科目“應(yīng)付利息”登記來(lái)源則是票面利率確定的應(yīng)付未付利息，兩者差額計(jì)入“應(yīng)付債券”；對(duì)于一次還本付息的債券，以攤余成本和實(shí)際利率確定的債券利息費(fèi)用作為借方科目“在建工程”等科目的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)付未付利息作為貸方科目“應(yīng)付債券”的登記來(lái)源，兩者差值計(jì)入“應(yīng)付債券”。
【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法；完全成本法；特點(diǎn)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-0278（2013）05-044-02
一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念和原理
（一）變動(dòng)成本法的概念和原理
1.變動(dòng)成本法的概念
是指在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用視為“期間成本”、全額計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。
2.變動(dòng)成本法的原理
變動(dòng)成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分：一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，這部分成本應(yīng)有已銷產(chǎn)品和期末存貨負(fù)擔(dān)；另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接聯(lián)系的成本，即固定性制造費(fèi)用，這部分成本是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)能力所必須負(fù)擔(dān)的成本，它們與生產(chǎn)能力的利用程度無(wú)關(guān)，既不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的下降而減少，只會(huì)隨著時(shí)間的推延而喪失，所以是一種為取得收益而已然喪失的成本，應(yīng)全部列為期間成本與當(dāng)期的銷售收入相配比。
（二）完全成本法的概念和原理
1.完全成本法的概念
完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。
2.完全成本法的原理
根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程與產(chǎn)品成本的因果關(guān)系，凡是生產(chǎn)過(guò)程中為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的成本都應(yīng)當(dāng)作為產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用一樣，從根本上來(lái)說(shuō)都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)理應(yīng)同等對(duì)待，作為一個(gè)整體全部計(jì)入產(chǎn)品成本中去。現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求企業(yè)產(chǎn)品的成本包括全部的制造費(fèi)用。
二、變動(dòng)成本法和完全成本的比較
（一）應(yīng)用的前提條件不同
完全成本法將全部成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，以此為前提條件將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。
變動(dòng)成本法則是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。其中，變動(dòng)成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及變動(dòng)性管理費(fèi)用，固定成本包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷售和固定性管理費(fèi)用。
（二）產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同
成本劃分法法本工用造費(fèi)用本造費(fèi)用費(fèi)用用用存貨成本、銷貨成本的水平不同完全成本法下不僅包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，還有固定性制造費(fèi)用。當(dāng)期末存貨存在時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品成本和期末存貨成本之間分配，從而導(dǎo)致被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入本期損益表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨著期末存貨成本遞延到下期。
銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本
變動(dòng)成本法下無(wú)論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益表，因而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。
銷貨成本=單位變動(dòng)產(chǎn)品成本x本期銷售量
所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。
（三）損益確定程序不同
1.完全成本法的損益確定程序
完全成本法的損益確定程序是傳統(tǒng)式損益確定程序，它可分為兩步：第一步是用銷售收入減去本期的銷售成本，確定銷售毛利，即銷售收入-銷售成本=銷售毛利，
其中：銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本；
第二步是用銷售毛利減去期間成本以確定當(dāng)期銷售利潤(rùn)，即銷售毛利-期間成本=銷售利潤(rùn)，
其中：期間成本=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。
它側(cè)重于為外部信息使用者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息，其重點(diǎn)在于確定最終收益。
2.變動(dòng)成本法的損益確定程序
變動(dòng)成本法的損益確定程序?yàn)樨暙I(xiàn)式損益確定程序。它分為三步：第一步是用銷售收入減去本期銷售產(chǎn)品的變動(dòng)制造成本，確定制造貢獻(xiàn)毛益，即銷售收入一變動(dòng)制造成本=制造貢獻(xiàn)毛益
其中：變動(dòng)制造成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用
第二步是用制造貢獻(xiàn)毛益減去變動(dòng)非制造成本，確定營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。
其中：變動(dòng)非制造成本=變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。
最后，用營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益減去固定成本，確定銷售利潤(rùn)。
其中：固定成本=固定性制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用。
變動(dòng)成本法側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部提供決策所需信息，其重點(diǎn)在于確定邊際貢獻(xiàn)。
（四）對(duì)產(chǎn)量的決策與適用性不同
在完全成本法下，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)相應(yīng)減少，從而單位產(chǎn)品成本降低。這種情況下，即使在銷量不變或者減少時(shí)，也有可能出現(xiàn)利潤(rùn)不減反增的反?，F(xiàn)象，這可能會(huì)讓管理者做出繼續(xù)增加產(chǎn)量的錯(cuò)誤決策。
在變動(dòng)成本法下，因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)成本僅包括變動(dòng)性生產(chǎn)成本，所以產(chǎn)量的變化并不會(huì)影響單位產(chǎn)品成本的變化，所以，在變動(dòng)成本法下，銷售量越大，利潤(rùn)就越大。在變動(dòng)成本法下，管理者為了提高企業(yè)的利潤(rùn)，會(huì)更加重視銷售量而非生產(chǎn)量，比較符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中以銷定產(chǎn)的觀念。
三、變動(dòng)成本法與完全成本法的特點(diǎn)分析
（一）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)
1.以產(chǎn)品成本性態(tài)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本
變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。
2.強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性
變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用與產(chǎn)品的銷量無(wú)關(guān)，只與企業(yè)是否經(jīng)營(yíng)有關(guān)，因此不應(yīng)該將其納入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
3.強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)
變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，期間內(nèi)發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期成本，導(dǎo)致?lián)p益對(duì)銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用。
（二）完全成本法的特點(diǎn)
1.符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求
完全成本法符合傳統(tǒng)的成本概念及對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，即產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。目前世界各國(guó)都主張采用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定存貨價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表
2.強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性
完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。
一是職工范圍明確的新規(guī)定，新準(zhǔn)則對(duì)職工的范圍做了較寬泛的定義，不僅包括正式訂立勞動(dòng)合同的人員，如全職、兼職和臨事工；還包括未正式訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。新準(zhǔn)則對(duì)職工范圍的明確規(guī)定，有利于保護(hù)職工的合法權(quán)益，有利于明確企業(yè)與職工雙方的權(quán)利與義務(wù)。新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念及范圍包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職職工教育育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、職工子女贍養(yǎng)福利。
二是職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。一方面是與原準(zhǔn)則相比會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則取消了原會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，取而代之的是“應(yīng)付職工薪酬”。新增加了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及到的辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對(duì)于貨幣性薪酬和非貨幣性職工薪酬，一般借方根據(jù)職工服務(wù)對(duì)象分別記人“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等相關(guān)科目，貸方記人“應(yīng)付職工薪酬”。對(duì)于企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)處理比較特殊，具體處理如下：公司決定以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣福利發(fā)放時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；實(shí)際發(fā)放該非貨幣利剛，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。非貨幣利包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用等。其中住房折舊和租房租金根據(jù)受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。另一方面是關(guān)于辭退福利。辭退福利在實(shí)務(wù)中發(fā)生較多，新準(zhǔn)則首次系統(tǒng)規(guī)范了其確認(rèn)與計(jì)量。辭退福利包括兩方面內(nèi)容：在職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職需注意的是：辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)區(qū)分開(kāi)；無(wú)論職工因何種原因離開(kāi)都瓔支付的福利，不一定完全屬于辭退福利，可能屬于正常的離職后福利，計(jì)量辭退福利的確認(rèn)，確認(rèn)辭退福利應(yīng)滿足兩個(gè)條件，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；企業(yè)不能單方面撒回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。具體會(huì)計(jì)處理如下：如果實(shí)質(zhì)性辭退工作及補(bǔ)償款項(xiàng)均在一年內(nèi)完成，借記“管理費(fèi)用”，貨記“應(yīng)付職工薪酬”。如果實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付，應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額以實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各項(xiàng)實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“確認(rèn)融資費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬――辭退福利”。各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――辭退福利”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。
三是股份支付的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金，而金額高低取決于結(jié)算時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具的公充價(jià)值，股份支付按支付方式和工具類型分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期權(quán)、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付常用工具有模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。股份支付與薪酬的關(guān)系。限制性股票是企業(yè)員工按股份支付協(xié)議規(guī)定的條件從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)的股票。股票期權(quán)是企業(yè)授予職工在將來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格或條件購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)一定數(shù)量的股票，但是職工要真正獲得這些股票，一般要滿足一定的服務(wù)期限或是滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)。模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)是與股票掛鉤，用現(xiàn)金支付的模擬股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，職工將來(lái)獲得的不是股票，而是與模擬股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的現(xiàn)金、職業(yè)要獲得這些與模擬股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的現(xiàn)金也要滿足一定的服務(wù)期限或是滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)。結(jié)算方式與會(huì)計(jì)處理。以權(quán)益結(jié)算的股份支付。在授予日不作會(huì)計(jì)處理，在等待期內(nèi)按照估計(jì)的行權(quán)人數(shù)以及授予目的公允價(jià)值：借記“管理費(fèi)用”、“資本公積――其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積一其他資本公積”。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日按結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值現(xiàn)金支付額：借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”；在行權(quán)日：借記“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”，貸記“銀行存款”。
摘 要 文章從介紹BOT的概念出發(fā)，講述高校學(xué)生公寓BOT模式的主要業(yè)務(wù)，并通過(guò)實(shí)際案例介紹“BOT”項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理全過(guò)程及實(shí)際操作中遇到的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。
關(guān)鍵詞 學(xué)生公寓 BOT 運(yùn)用 賬務(wù)處理
近年來(lái)，很多高校引入“BOT”模式進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。改變了高校建設(shè)資金來(lái)源和模式單一的局面。為高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)開(kāi)創(chuàng)了新的模式，一定程度上解決了高校快速發(fā)展過(guò)程中資金不足的局面。
下面以一實(shí)際案例來(lái)分析學(xué)生公寓“BOT”模式在高校中的實(shí)際應(yīng)用。
一、BOT的概念及融資結(jié)構(gòu)
BOT是英文Build-Operate-Transfer的縮寫(xiě)，其字面的含義是建設(shè).經(jīng)營(yíng).轉(zhuǎn)讓，是項(xiàng)目融資的一種方式。原指政府將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予針對(duì)項(xiàng)目設(shè)立的項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司依托項(xiàng)目進(jìn)行融資建設(shè)，在約定的期限內(nèi)，以項(xiàng)目收益、償還貸款，獲取回報(bào)，特許期滿將項(xiàng)目設(shè)施無(wú)償交給政府。然而在具體實(shí)踐中BOT還出現(xiàn)了各種派生形式：BOOT/BOO/BOOST/BLT/BT/BTO等，只是具體操作形式存在一定差異，習(xí)慣上將所有上述方式統(tǒng)稱為BOT。
二、學(xué)生公寓BOT模式實(shí)際運(yùn)用中的主要工作
（一）業(yè)務(wù)具體操作流程
作為一種新型的項(xiàng)目組織管理方法，涉及項(xiàng)目建設(shè)的可行性研究、規(guī)劃、招標(biāo)、合同談判、項(xiàng)目實(shí)施、經(jīng)營(yíng)管理、收益計(jì)算與分配、業(yè)主與投資者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)等等工作。
首先，確定方案。其次是配合學(xué)校按照國(guó)家的基本建設(shè)程序完成項(xiàng)目立項(xiàng)。第三步項(xiàng)目招投標(biāo)。第四步項(xiàng)目公司正式與貸款人、建筑承包商等談判及簽訂相關(guān)合同。最后是項(xiàng)目實(shí)施及運(yùn)營(yíng)建設(shè)以及項(xiàng)目的移交。
（二）業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容
學(xué)生公寓屬于基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目。具體操作涉及確認(rèn)建造成本、確認(rèn)利息、確認(rèn)經(jīng)營(yíng)期收入、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)期成本、收款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
三、案例分析
（一）案例簡(jiǎn)介
甲公司與某高校簽定《X學(xué)生公寓“BOT”建設(shè)經(jīng)營(yíng)協(xié)議》，甲公司負(fù)責(zé)學(xué)生公寓的建造并運(yùn)營(yíng)，期限為20年，20年后項(xiàng)目所有權(quán)及與之相關(guān)收益全部無(wú)償歸某高校。項(xiàng)目總的施工成本為壹億元人民幣，甲公司用學(xué)生公寓的收費(fèi)權(quán)質(zhì)押給銀行，向銀行貸款壹億元人民幣，貸款利率為銀行同期貸款利率下浮10%，2005年9月1日投入運(yùn)營(yíng)。
（二）案例分析
1.確定學(xué)生公寓的成本
由于建造是學(xué)生公寓，屬于房屋建筑物。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期借款利息資本化原則，建筑期內(nèi)產(chǎn)生的專相借款利息計(jì)入在建工程最終轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的成本。但是學(xué)校的資產(chǎn)并沒(méi)有產(chǎn)權(quán)證明，無(wú)法嚴(yán)格按照房屋建筑物入帳，經(jīng)過(guò)與相關(guān)部門(mén)咨詢及協(xié)商，實(shí)務(wù)操作中，記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，依照項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的年限每年平均攤銷其投資成本。
2.確認(rèn)每期的收入及費(fèi)用
由于項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)要求，項(xiàng)目單獨(dú)核算。每年9月份新生開(kāi)學(xué)后，學(xué)生住宿費(fèi)由學(xué)校相關(guān)部門(mén)代收后，按照合同全部轉(zhuǎn)入甲公司。甲公司在收到學(xué)生住宿費(fèi)收入時(shí)貸記入“預(yù)收賬款”。
會(huì)計(jì)依據(jù)是雙方簽定的BOT框架協(xié)議及開(kāi)具的發(fā)票。
在每月會(huì)計(jì)期末平均結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月收入至“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---XX學(xué)生公寓項(xiàng)目”，
借：預(yù)收賬款—XX學(xué)生公寓住宿費(fèi)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---XX學(xué)生公寓項(xiàng)目
在每月會(huì)計(jì)期末攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出—XX學(xué)生公寓攤銷
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—XX學(xué)生公寓
每期利息支出記入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用—XX學(xué)生公寓專項(xiàng)借款”。
會(huì)計(jì)依據(jù)是銀行代扣利息單據(jù)及銀行回單
項(xiàng)目產(chǎn)生的其他費(fèi)用支出按照具體明細(xì)歸集。
3.項(xiàng)目涉及的稅收政策
隨著后勤社會(huì)化改革的深入，學(xué)生公寓BOT項(xiàng)目能夠吸引投資的另外一個(gè)優(yōu)勢(shì)是它能夠享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家每年都有關(guān)于這方面的優(yōu)惠政策，自項(xiàng)目實(shí)施以來(lái)已經(jīng)享受（財(cái)稅[2006]100號(hào)）、（財(cái)稅[2009]155號(hào)）以及（財(cái)稅[2011]78號(hào)）文規(guī)定的優(yōu)惠?！蛾P(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅（2011）78號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱通知），通知中明確規(guī)定自2011年1月1日至2012年12月31日期間對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅；對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅；對(duì)按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。通知明確“高校學(xué)生公寓”是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓（中華人民共和國(guó)教育部令第14號(hào)）。
雖然每個(gè)文件有執(zhí)行期，但是目前國(guó)家仍不斷出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策文件，使項(xiàng)目能夠連續(xù)享受免交營(yíng)業(yè)稅金的優(yōu)惠。
4.項(xiàng)目實(shí)際操作中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施
首先，政策風(fēng)險(xiǎn)。由于學(xué)生公寓項(xiàng)目享受的優(yōu)惠政策，每年以財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文的形式執(zhí)行，而且每個(gè)文件的有效執(zhí)行期有一年到三年不等，相對(duì)與項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期來(lái)說(shuō)，相對(duì)較短，不是太穩(wěn)定，一旦不在出臺(tái)類似政策，那么對(duì)應(yīng)的稅金將成為公司的負(fù)擔(dān)。
其次，利率風(fēng)險(xiǎn)。由于項(xiàng)目的長(zhǎng)期性及貸款金額巨大，在執(zhí)行過(guò)程中，利率的微小波動(dòng)，必然造成財(cái)務(wù)費(fèi)用及資金周轉(zhuǎn)緊張的風(fēng)險(xiǎn)。本項(xiàng)目在執(zhí)行過(guò)程中已經(jīng)遇到了2007-2008年高峰期的最高利率，財(cái)務(wù)費(fèi)用較預(yù)算激增近百萬(wàn)。雖然公司已經(jīng)艱難度過(guò)，但是后期仍然存在類似風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施：因?yàn)榕c銀行簽定的貸款合同中約定的是浮動(dòng)利率，隨央行公布的基準(zhǔn)利率變動(dòng)而變動(dòng)，可以考慮在項(xiàng)目簽定BOT協(xié)議時(shí)約定利率的風(fēng)險(xiǎn)由雙方協(xié)商或者在實(shí)際發(fā)生時(shí)簽定補(bǔ)充協(xié)議。以便保證項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的考試教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》與2007年相比沒(méi)有實(shí)質(zhì)的變化?！冻跫?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》一共七章，包括以下四大部分內(nèi)容：
第一部分是第一章總論，主要介紹會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法。在這部分內(nèi)容中要求考生掌握會(huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象，企業(yè)會(huì)計(jì)要素及其主要特征，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債要素的分類，企業(yè)會(huì)計(jì)等式，賬戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu)，賬戶記錄的試算平衡，總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記，會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法，會(huì)計(jì)分錄及其編制，會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則，會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法，對(duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬更正方法；熟悉會(huì)計(jì)科目的概念、分類和設(shè)置原則，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的種類，會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管，會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管，不同賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)電算化；了解事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素，賬戶與會(huì)計(jì)科目、賬戶和賬簿的聯(lián)系與區(qū)別，賬務(wù)處理程序的意義和種類。
第二部分由第二章資產(chǎn)、第三章負(fù)債、第四章所有者權(quán)益、第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成，該部分內(nèi)容比較多，其中“第二章資產(chǎn)”、第三章負(fù)債、“第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”是全書(shū)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素?？忌鷳?yīng)特別注意理解這六大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方法。該部分是全書(shū)的重難點(diǎn)。
第二章資產(chǎn)，掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、清查，銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)，其他貨幣資金的核算，交易性金融資產(chǎn)的核算，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算，存貨成本的確定、存貨的計(jì)價(jià)方法、清查，原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算；熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍，固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件，無(wú)形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及確認(rèn)條件，其他資產(chǎn)的核算；了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
第三章負(fù)債，掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算，應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算，應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算；熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算。
第四章所有者權(quán)益，掌握實(shí)收資本的核算，資本公積的來(lái)源及核算，留存收益的核算；熟悉利潤(rùn)分配的內(nèi)容，盈余公積和未分配利潤(rùn)的概念及內(nèi)容。
第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，掌握收入的特點(diǎn)和分類，銷售商品收入金額的確定，銷售商品收入的賬務(wù)處理，完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理，費(fèi)用的特點(diǎn)和主要內(nèi)容，費(fèi)用的賬務(wù)處理，政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理，利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理，應(yīng)交所得稅的計(jì)算，掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的核算；熟悉銷售商品收入的確認(rèn)條件，勞務(wù)開(kāi)始并完成于同一會(huì)計(jì)期間、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則，政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法。
第三部分是第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，也是重要的考核點(diǎn)之一，該部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量關(guān)系密切?？忌鷳?yīng)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和組成，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及其編制；熟悉現(xiàn)金流量表的編制；了解財(cái)務(wù)報(bào)表的分類，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的作用。
第四部分是第七章成本核算，是去年教材新增的一章，也是新增的考核點(diǎn)?？忌鷳?yīng)掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，生產(chǎn)成本的核算，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析；熟悉成本核算的要求和一般程序；了解產(chǎn)品成本計(jì)算方法。
二、教材各章考題類型、分值及歷年考情分析總結(jié)
(一)考題類型及其分值 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考題類型分為客觀性題目和主觀性題目?jī)纱箢?，其中客觀性題目包括單項(xiàng)選擇題(20小題，每小題1分，共20分)，多項(xiàng)選擇題(15小題，每小題2分，共30分)，判斷題(10小題，每小題1分，共10分，注意判斷錯(cuò)誤倒扣分)；主觀試題部分包括計(jì)算分析題(4小題，每小題5分，共20分)，綜合題(2小題，共20分)。
(二)歷年各章考點(diǎn)歸納和考情分析總結(jié) 第一章總論，歷年的考核點(diǎn)主要是：會(huì)計(jì)的基本職能，資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素的定義、分類和特征，帳戶記錄的試算，總分類帳和明細(xì)分類帳的關(guān)系及其平行登記，原始憑證的基本內(nèi)容、分類、填制要求和審核內(nèi)容，記賬憑證的編制，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)賬簿的種類和登記，明細(xì)賬的格式，會(huì)計(jì)對(duì)賬的內(nèi)容、平行登記的主要內(nèi)容；錯(cuò)帳查找與更正的方法、各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)。此外，與有關(guān)各章相結(jié)合的考核點(diǎn)是引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。本章考題涉及題型主要為客觀性題目，但也出現(xiàn)過(guò)主觀性題目(考核試算平衡表的編制和錯(cuò)賬的三種更正方法)。本章考試分?jǐn)?shù)在5－20分左右(2007年本章考試分值為5分)。
第二章資產(chǎn)，歷年的考核點(diǎn)主要是：現(xiàn)金清查的方法及其短缺和溢余處理，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用及對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整方法，其他貨幣資金的核算內(nèi)容；交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；交易性金融資產(chǎn)取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計(jì)量及其處置的會(huì)計(jì)處理；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及其相關(guān)賬務(wù)處理；材料按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置及其會(huì)計(jì)處理，周轉(zhuǎn)材料――包裝物的生產(chǎn)領(lǐng)用和出售的實(shí)際成本的確定和會(huì)計(jì)處理及其攤銷方法，周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品的攤銷方法及其會(huì)計(jì)處理，委托加工物資成本的確定、賬戶設(shè)置及其賬務(wù)處理，存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的會(huì)計(jì)處理，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和會(huì)計(jì)處理；長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的范圍及會(huì)計(jì)處理，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值；外購(gòu)和建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，影響固定資產(chǎn)折舊的因素、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的四種方法及其會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則，“固定資產(chǎn)清理”科目的核算內(nèi)容和固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的具體會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和減值的會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷、處置和減值的核算等。此外，對(duì)交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等核算還經(jīng)常結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等內(nèi)容出跨章節(jié)綜合題進(jìn)行考察。從歷年試題分析看，本章是重點(diǎn)的一章，歷來(lái)都是容易出計(jì)算分析題和大的綜合題的地方。其分值在歷年考題中一般占30分左右。
第三章負(fù)債，歷年的考核點(diǎn)是：負(fù)債的定義，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的內(nèi)容，流動(dòng)負(fù)債包括的內(nèi)容，短期借款利息的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付職工薪酬包括的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的內(nèi)容、一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理，委托加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和計(jì)入“管理費(fèi)用”的稅金，“其他應(yīng)付款”科目
核算的內(nèi)容；長(zhǎng)期借款利息和按面值發(fā)行的債券利息的處理原則及其會(huì)計(jì)處理，此外，存貨、固定資產(chǎn)、收入核算常結(jié)合本章應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款等內(nèi)容，進(jìn)行跨章節(jié)核算考察。從歷年試題分析看，本章試題類型全面，本章考試分?jǐn)?shù)為8－15分左右(2007年為15分，出了應(yīng)付職工薪酬綜合題8分)。
第四章所有者權(quán)益，歷年的考核點(diǎn)是：引起所有者權(quán)益總額變化的事項(xiàng)確定，實(shí)收資本或股本入賬價(jià)值的確定，資本公積的內(nèi)容、發(fā)行股票時(shí)“資本公積”科目的金額確定，留存收益的構(gòu)成及計(jì)算，盈余公積的提取及其會(huì)計(jì)處理，可供投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算、未分配利潤(rùn)的計(jì)算等。從近歷年試題看，2004、2005年本章考試分?jǐn)?shù)為15分左右，2006年本章考試分?jǐn)?shù)為1分，2007年本章考試分?jǐn)?shù)為5分。本章主觀題目考察利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時(shí)，常結(jié)合本章資本公積、留存收益等內(nèi)容。
第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，歷年的考核點(diǎn)是：商品銷售收入、提供勞務(wù)的收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)與計(jì)量(歷年考題曾以客觀題出現(xiàn))，銷售商品收入和提供勞務(wù)收入(完工百分法的應(yīng)用)的會(huì)計(jì)處理(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))，現(xiàn)金折扣的處理，已發(fā)出但未確認(rèn)銷售收入的商品成本的核算，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的核算，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的內(nèi)容，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理原則，先征后返增值稅的會(huì)計(jì)處理，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支、營(yíng)業(yè)外收支的核算內(nèi)容(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))，期末無(wú)余額的損益類賬戶，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的因素和影響利潤(rùn)總額的因素，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))等。另外需要注意的是本章常和利潤(rùn)表相結(jié)合出綜合題。本章也是歷年試題中考核的重點(diǎn)。題型涉及客觀題、計(jì)算分析題和綜合題。本章考試分?jǐn)?shù)2004年為15分，2005年為28分，2006年為36分，2007年為22分。
第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，歷年的考核點(diǎn)是：資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)目填列的方法；(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))，利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及各項(xiàng)目的填列方法。(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))。2007年本章增加了現(xiàn)金流量表，考察了現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的內(nèi)容、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出內(nèi)容。本章綜合和匯總了前面所有章節(jié)的內(nèi)容，是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)章節(jié)。從歷年考試試題中可以看出，本章內(nèi)容在考試中占重要地位。本章試題類型涉及客觀題和主觀題，分值15分左右。在綜合性題目考察中多以本章內(nèi)容為命題對(duì)象。2007年本章綜合題考了資產(chǎn)負(fù)債表的編制，分值為12分。
第七章成本核算，是2007年教材新增的一章，2007年以前有關(guān)成本、費(fèi)用是在收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一章。歷年試題的考核點(diǎn)是：應(yīng)當(dāng)計(jì)人工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的費(fèi)用、生產(chǎn)成本科目余額的核算、產(chǎn)品成本科目的核算、完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計(jì)算、成本計(jì)算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現(xiàn)。2007年本章試題類型涉及單選題、多選題和計(jì)算分析題。2007年本章考了完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的分配方法(多選題)，產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法(單選題)和約當(dāng)產(chǎn)量比例法的應(yīng)用(計(jì)算分析題)。2007年本章試題所占分?jǐn)?shù)為8分。
從以上分析可以看出，2007年以前第二章資產(chǎn)、第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)、第六章會(huì)計(jì)報(bào)表，這三章內(nèi)容的題量占全書(shū)的80％左右，是歷年的“題倉(cāng)”。2007年第三章負(fù)債由歷年的10分增加到15分，第七章成本核算的試題出了8分。從應(yīng)試的角度來(lái)看，考生應(yīng)在全面掌握教材內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握這幾章的內(nèi)容。
三、教材各章命題規(guī)律總結(jié)及2008年命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)
通過(guò)對(duì)歷年考題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)。試題中的客觀題都是45個(gè)題目，分值都是60分，這些客觀題涉及面非常廣，幾乎覆蓋了考試大綱的全部?jī)?nèi)容。由于客觀題所占分?jǐn)?shù)較高，考生應(yīng)認(rèn)真分析近幾年的試題，掌握教材中客觀題的考點(diǎn)。
從歷年考題的計(jì)算分析題和綜合題來(lái)看，主要考核會(huì)計(jì)要素涉及到的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，近幾年綜合題部分都是以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式出現(xiàn)，都是與會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量相結(jié)合的。重點(diǎn)突出是近幾年考題的一個(gè)顯著的特點(diǎn)，即試題在兼顧“面”的同時(shí)，考察的多是主要的知識(shí)點(diǎn)。教材中“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”和“收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”及會(huì)計(jì)報(bào)表，每年都是考核的重要知識(shí)點(diǎn)，而且試題分值也較高，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握。
由于2007年考試大綱和指定教材發(fā)生了較大變化，因此這些變化很可能成為2008年新的命題點(diǎn)，考生復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)特別予以關(guān)注。以近幾年考題為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)2008年出題點(diǎn)：
第一章“總論”是基礎(chǔ)章節(jié)?？忌鷳?yīng)從以下方面人手：(1)會(huì)計(jì)要素的概念和特征。掌握反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。(2)從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類，掌握常用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。(3)會(huì)計(jì)賬戶記錄的試算平衡方法。(4)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。(5)會(huì)計(jì)憑證(包括原始憑證和記賬憑證)的種類、填制要求及其審核的主要內(nèi)容。(6)賬簿的分類、格式及其登記要求。(7)對(duì)賬的內(nèi)容，包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。(8)錯(cuò)賬區(qū)找的方法(包括差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法)和錯(cuò)賬更正的方法(包括劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法)。(9)常用的主要賬務(wù)處理程序(包括記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序)的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。(10)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟硬件的具體要求。
第二章資產(chǎn)，構(gòu)成全書(shū)的重點(diǎn)，也是重要的考點(diǎn)?？忌鷳?yīng)關(guān)注：(1)現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容(包括現(xiàn)金的使用范圍、限額和收支的具體規(guī)定)；銀行存款的核對(duì)(銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和作用)；其他貨幣資金的組成內(nèi)容等。(2)交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)量和處置等核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理。這是2007年教材發(fā)生較大變化的地方。(3)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容、核算及其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。注意計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，這也是2007年教材變化較大的地方。(4)企業(yè)取得存貨成本的確定，發(fā)出存貨及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)方法；存貨按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置及其會(huì)計(jì)處理；商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品采用毛利率和售價(jià)金額核算法進(jìn)行的日常核算；包裝物的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理，低值易耗品的攤銷方法；委托加工物資的會(huì)計(jì)處理；存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回及其會(huì)計(jì)處理。(5)成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法其初始投資成本的確定及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理；長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資在教材中已作較
大調(diào)整，并且2007年試卷中考了一道5分的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的計(jì)算分析題。(6)固定資產(chǎn)的概念和特征；固定資產(chǎn)的確認(rèn)和分類；固定資產(chǎn)核算有關(guān)賬戶的設(shè)置；外購(gòu)固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)兩種情況下固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及其會(huì)計(jì)處理；影響固定資產(chǎn)折舊的因素，折舊的計(jì)提范圍和方法；固定資產(chǎn)后續(xù)支出(2007年教材有變化)；固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的環(huán)節(jié)及其會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)清查和減值的核算。需要提醒考生注意的是：對(duì)于企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，是作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，通過(guò)的會(huì)計(jì)科目是“以前年度損益調(diào)整”。(7)無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征、確認(rèn)及構(gòu)成內(nèi)容；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，無(wú)形資產(chǎn)的處置和減值的核算。2007年無(wú)形資產(chǎn)的核算變化較大，2007年考了自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算。
第三章負(fù)債，在2007年試卷中增加了考題分值，考生應(yīng)關(guān)注：(1)短期借款利息處理原則和會(huì)計(jì)處理。2007年教材對(duì)短期借款利息的處理改為企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，不再通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。(2)不帶息應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、償還和轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理。(3)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理。(4)應(yīng)付職工薪酬是2007年教材流動(dòng)負(fù)債變化最大的內(nèi)容，包括應(yīng)付職工薪酬的組成內(nèi)容，“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容，應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和具體發(fā)放職工薪酬。2007年綜合題考核了這部分內(nèi)容，分值為8分。(5)一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅的處理；其他應(yīng)交稅費(fèi)的處理。(6)其他應(yīng)付款包括的內(nèi)容，及其會(huì)計(jì)處理。(7)長(zhǎng)期借款的利息的處理原則及其會(huì)計(jì)處理；按面值發(fā)行的債券，其發(fā)行、計(jì)提利息和還本付息的會(huì)計(jì)處理。需要注意的是：在“長(zhǎng)期借款”科目下設(shè)“本金”和“利息調(diào)整”明細(xì)科目，在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。
第四章所有者權(quán)益，也是2007年教材變化較大的地方。2007年教材在實(shí)收資本中增加了股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的會(huì)計(jì)處理。在資本公積的構(gòu)成內(nèi)容中包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失(主要指其他資本公積)。需注意的是：股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣沖減資本公積(股本溢價(jià))；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。在“資本公積”科目下分別“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。在盈余公積中，公司制企業(yè)只提取法定盈余公積和任意盈余公積?？忌鷳?yīng)關(guān)注：(1)實(shí)收資本的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理；(2)資本公積的概念、構(gòu)成內(nèi)容和科目設(shè)置、會(huì)計(jì)處理；(3)留存收益的構(gòu)成內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理。
第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)?？忌鷳?yīng)關(guān)注：(1)收入的概念、特征和分類，商品銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理；提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則和會(huì)計(jì)處理；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)、計(jì)量原則及其會(huì)計(jì)處理。(2)費(fèi)用的概念、特征、內(nèi)容及其核算，期間費(fèi)用包括的內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理。(3)政府補(bǔ)助的概念、特征及其主要形式；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及其與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理原則和會(huì)計(jì)處理。這部分是2007年教材新增的內(nèi)容。(4)利潤(rùn)的構(gòu)成和計(jì)算方法；營(yíng)業(yè)外收支的主要內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理；所得稅費(fèi)用、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。
第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，考生應(yīng)關(guān)注：(1)資產(chǎn)負(fù)債表的概念、項(xiàng)目及其編制方法；(2)利潤(rùn)表的概念及其編制，考生應(yīng)將其與第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)結(jié)合起來(lái)；(3)現(xiàn)金流量表。這是2007年教材增加的報(bào)表，考生應(yīng)明確現(xiàn)金、現(xiàn)金流量和現(xiàn)金等價(jià)物的概念，明確現(xiàn)金流量表內(nèi)現(xiàn)金流量的分類和內(nèi)容，掌握現(xiàn)金流量表編制的直接法的原理。
