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序論：在您撰寫跟蹤審計的依據(jù)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
工程項目跟蹤審計標(biāo)準主要具有3個方面的功能。①為規(guī)范審計客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計主體行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準確立了一套科學(xué)的審計行為模式，對審計主體行為進行合理指導(dǎo)，提高審計工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項目審計控制的手段。工程項目審計標(biāo)準反映了對被審計單位的要求與期望，是審計人員分析評價被審計單位行為的直接依據(jù)。對被審計單位而言，跟蹤審計標(biāo)準是一種監(jiān)督力量，督促被審計單位按照審計標(biāo)準不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項目審計的既定標(biāo)準，通過相關(guān)審查。③降低工程項目審計成本。跟蹤審計標(biāo)準不但為審計人員提供了審計指導(dǎo)依據(jù)，使審計工作的開展更加有效，還對被審計單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計人員的審計工作量和審計成本。
跟蹤審計標(biāo)準的特點
工程項目跟蹤審計標(biāo)準具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點?？刹僮餍允枪こ添椖扛檶徲嫎?biāo)準能夠用于具體的審計實踐中，審計人員能夠根據(jù)審計標(biāo)準開展相關(guān)的審計工作。工程審計跟蹤標(biāo)準在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準確地運用。工程項目跟蹤審計標(biāo)準是審計法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實際運用中不因人為因素而改變。
跟蹤審計標(biāo)準的具體運用
1內(nèi)部控制在跟蹤審計中的運用
在工程項目跟蹤審計中，內(nèi)部控制的運用主要體現(xiàn)在以下2個方面。首先，審計工程項目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據(jù)工程項目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計單位制定的關(guān)于工程項目管理有關(guān)的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。
2概預(yù)算在跟蹤審計中的運用
工程項目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費標(biāo)準、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預(yù)算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經(jīng)濟合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據(jù)。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準。在對概算的構(gòu)成是否合法、正確進行審查時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進行計算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費估價是否準確，分析運雜費等費用的計算是否合理。在審查工程費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費的費用率和計算基礎(chǔ)的確定是否合理。
3會計準則在跟蹤審計中的運用
會計人員在會計核算時需要遵循一個共同的標(biāo)準，即會計準則。會計準則使不同單位的財務(wù)資料具有了可比性的基礎(chǔ)。在審計工程項目成本與收入時，需要根據(jù)會計準則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程費用、工程成本、工程收入等的確認是否合理合法。在審計資產(chǎn)交付時，需要根據(jù)會計準則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷試運轉(zhuǎn)相關(guān)的費用和收入的處理是否合理。與此同時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程項目的賬務(wù)處理是否準確。
[關(guān)鍵詞] 工程項目；跟蹤審計標(biāo)準；運用
[中圖分類號] F239.1 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12-0031-01
0 引 言
工程項目涉及諸多領(lǐng)域，項目建設(shè)具有一定的繁瑣性和復(fù)雜性，從而導(dǎo)致工程項目跟蹤審計工作也較為復(fù)雜。工程項目跟蹤審計不但要審計項目資金來源是否合法，還要審計投資安排是否符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；不但要審計工程項目的合理性，還要審計工程項目的計劃執(zhí)行情況、財經(jīng)法紀情況以及財務(wù)收支情況等。所以，工程項目審計人員需要在掌握財務(wù)、審計、工程設(shè)計、現(xiàn)場施工、工程管理、預(yù)算等相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，合理運用跟蹤審計標(biāo)準，以提高工程項目審計工作的水平。
1 工程項目跟蹤審計標(biāo)準分析
1.1 跟蹤審計標(biāo)準的內(nèi)涵
工程項目跟蹤審計標(biāo)準，指的是對工程審計客體，如施工單位、建設(shè)單位等，在從事工程相關(guān)工作中的行為進行約束的規(guī)范。跟蹤審計標(biāo)準是審計人員對工程審計客體行為進行評價的基準。通常而言，工程審計客體的行為必須無條件地接受工程審計人員的檢查與評價。為了確保審計的公平性與公正性，工程審計人員在評價工程審計客體行為時，需要參照一定的標(biāo)準，通過比較工程審計客體的具體行為和審計標(biāo)準之間的差別，合理評價工程審計客體的行為。如果沒有跟蹤審計標(biāo)準，就難以確保工程跟蹤審計工作的有序開展。在工程項目跟蹤審計中，需要審計工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的內(nèi)容。所以，工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的有關(guān)規(guī)定規(guī)范，共同構(gòu)成了跟蹤審計標(biāo)準。
1.2 跟蹤審計標(biāo)準的功能
工程項目跟蹤審計標(biāo)準主要具有3個方面的功能。①為規(guī)范審計客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計主體行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準確立了一套科學(xué)的審計行為模式，對審計主體行為進行合理指導(dǎo)，提高審計工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項目審計控制的手段。工程項目審計標(biāo)準反映了對被審計單位的要求與期望，是審計人員分析評價被審計單位行為的直接依據(jù)。對被審計單位而言，跟蹤審計標(biāo)準是一種監(jiān)督力量，督促被審計單位按照審計標(biāo)準不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項目審計的既定標(biāo)準，通過相關(guān)審查。③降低工程項目審計成本。跟蹤審計標(biāo)準不但為審計人員提供了審計指導(dǎo)依據(jù)，使審計工作的開展更加有效，還對被審計單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計人員的審計工作量和審計成本。
1.3 跟蹤審計標(biāo)準的特點
工程項目跟蹤審計標(biāo)準具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點?？刹僮餍允枪こ添椖扛檶徲嫎?biāo)準能夠用于具體的審計實踐中，審計人員能夠根據(jù)審計標(biāo)準開展相關(guān)的審計工作。工程審計跟蹤標(biāo)準在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準確地運用。工程項目跟蹤審計標(biāo)準是審計法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實際運用中不因人為因素而改變。
2 跟蹤審計標(biāo)準的具體運用
2.1 內(nèi)部控制在跟蹤審計中的運用
在工程項目跟蹤審計中，內(nèi)部控制的運用主要體現(xiàn)在以下2個方面。首先，審計工程項目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據(jù)工程項目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計單位制定的關(guān)于工程項目管理有關(guān)的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。
2.2 概預(yù)算在跟蹤審計中的運用
工程項目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費標(biāo)準、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預(yù)算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經(jīng)濟合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據(jù)。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準。在對概算的構(gòu)成是否合法、正確進行審查時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進行計算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費估價是否準確，分析運雜費等費用的計算是否合理。在審查工程費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費的費用率和計算基礎(chǔ)的確定是否合理。
2.3 會計準則在跟蹤審計中的運用
會計人員在會計核算時需要遵循一個共同的標(biāo)準，即會計準則。會計準則使不同單位的財務(wù)資料具有了可比性的基礎(chǔ)。在審計工程項目成本與收入時，需要根據(jù)會計準則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程費用、工程成本、工程收入等的確認是否合理合法。在審計資產(chǎn)交付時，需要根據(jù)會計準則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷試運轉(zhuǎn)相關(guān)的費用和收入的處理是否合理。與此同時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程項目的賬務(wù)處理是否準確。
關(guān)鍵詞：跟蹤審計；規(guī)范；完善
中圖分類號：D920.0 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
政府跟蹤審計是指國家審計機關(guān)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，提前介入，對政府投資項目、重大突發(fā)性公共事項、重大資源環(huán)境項目、重大民生專項資金、重大政策措施執(zhí)行等審計對象或?qū)徲嬍马棇嵤┑某掷m(xù)、實時、動態(tài)的一種審計監(jiān)督活動，以預(yù)防和提前揭示存在的問題，并及時進行反饋，從而達到提高資金的經(jīng)濟性、效益性和效果性的目的。
跟蹤審計是對傳統(tǒng)審計方式的突破和發(fā)展，實現(xiàn)了事前、事中和事后審計的有機結(jié)合，真正做到了“防患于未然”。近年來，各級審計機關(guān)按照審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求積極開展跟蹤審計的實踐和探索，取得了明顯的成效，對跟蹤審計也有了比較深刻的認識。但是，目前跟蹤審計還處在初級階段，存在諸多需要完善的地方，跟蹤審計的法律法規(guī)不完善、規(guī)范化程度不高即是其中的一個突出問題。
瀏覽有關(guān)的法律法規(guī)制度文件，對跟蹤審計的規(guī)定并不多，并且大部分是屬于工程建設(shè)方面的。1999年國務(wù)院在《關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》中提出“審計部門要依據(jù)《中華人民共和國審計法》對國家撥款的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目加強審計。對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”，可以說是國家層面上對跟蹤審計的最早要求，2001年審計署頒布的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》明確“對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計?！睘槎嗄陙韺徲嫏C關(guān)進行建設(shè)項目全過程跟蹤審計提供了法規(guī)依據(jù)。2008年，國務(wù)院制定的《汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建條例》規(guī)定“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資的籌集、分配、撥付、使用和效果的全過程跟蹤審計，定期公布地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資使用情況，并在審計結(jié)束后公布最終的審計結(jié)果”，才在國家法規(guī)層面上提出了在建設(shè)項目之外的領(lǐng)域開展的跟蹤審計，可以看出，跟蹤審計的制度建設(shè)仍任重而道遠。
首先，在審計依據(jù)方面，跟蹤審計雖然是對審計方式的創(chuàng)新，但在實施中也部分涉及審計內(nèi)容和審計樣式等的變革，我國憲法規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督”，《中華人民共和國審計法》規(guī)定“審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督”、“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”等，基本上規(guī)定了審計的對象是財政收支和財務(wù)收支。而跟蹤審計的實施，涉及到預(yù)算的編制、與財政收支和財務(wù)收支相關(guān)的決策、管理過程，這些，嚴格來說都在審計法規(guī)定的審計范圍之外的，為了減少跟蹤審計的風(fēng)險，應(yīng)該補充這方面的規(guī)定，在相關(guān)審計法律法規(guī)中對跟蹤審計的地位予以確認。
其次，跟蹤審計缺乏統(tǒng)一的審計規(guī)范和操作指南。由于沒有統(tǒng)一的審計規(guī)范和操作指南，各地在跟蹤審計的實踐中或者“摸著石頭過河”，或者“八仙過海各顯神通”，僅靠以前工作打下的基礎(chǔ)來開展跟蹤審計，導(dǎo)致不同項目在審計范圍、內(nèi)容、程序、取證、報告等方面做法不一，帶有很大的主觀性和隨意性，難以確保審計質(zhì)量，也給跟蹤審計的開展帶來很多阻力和困難。雖然部分地方總結(jié)經(jīng)驗和做法，制定了有關(guān)的行為規(guī)范或操作指南，但仍沒有全國性通用的規(guī)范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中華人民共和國國家審計準則》，雖然已對跟蹤審計作出一些指引，但也只是一些原則性的條款。
另外，相關(guān)的配套規(guī)定不完善，如對于在審計過程中要求相關(guān)單位對問題的整改，通常以“整改通知函”等形式發(fā)出，與審計決定書相比其法律效力較弱，有的單位并未給予足夠的重視，沒有按要求進行整改，不但影響了跟蹤審計的效果，還降低了審計的權(quán)威性和嚴肅性；又如對于聯(lián)網(wǎng)審計，目前審計法規(guī)定的審計程序要求在審計實施前三天送達審計通知書，而聯(lián)網(wǎng)的遠程監(jiān)控是事前監(jiān)控和實時監(jiān)控相結(jié)合，對被審計單位的財務(wù)活動進行實時監(jiān)督，顯然不符合當(dāng)前的規(guī)定，因此建立健全相關(guān)制度，出臺法律補救措施迫在眉睫。
依法審計是審計進行評價和監(jiān)督的基礎(chǔ)和主要特征。審計機關(guān)作為政府執(zhí)法部門，需要完善的法律環(huán)境與其配套才能排除干擾和阻礙，做到依法審計，才能真正發(fā)揮其功能。為確保跟蹤審計有法可依，應(yīng)從跟蹤審計的依據(jù)、原則、組織方式、審計程序、內(nèi)容及重點等方面加以規(guī)范，明確審計機關(guān)的職責(zé)范圍與權(quán)限劃分，嚴格區(qū)分審計的監(jiān)督、建議權(quán)與被審計單位的管理權(quán)，實現(xiàn)跟蹤審計的法制化、制度化和規(guī)范化。同時，對跟蹤審計的經(jīng)驗和不足應(yīng)及時、全面進行總結(jié)，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，為跟蹤審計人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高審計工作質(zhì)量。另一方面，還應(yīng)完善相關(guān)的配套規(guī)定，跟蹤審計的實施過程和時間跨度不同于一般的審計項目，為適應(yīng)跟蹤審計的特點，應(yīng)該針對其特點，探索新的跟蹤審計統(tǒng)計制度和激勵機制，對跟蹤審計全過程的情況和成果進行及時、準確、客觀地反映，以充分調(diào)動審計人員的積極性和主動性。另外，在當(dāng)前情況下，審計實務(wù)中可以采取將選定的跟蹤審計項目納入年度計劃或單獨上報政府批復(fù)，得到政府的支持，或者出臺地方的跟蹤審計操作辦法，在其中對應(yīng)實行跟蹤審計的項目進行規(guī)定，據(jù)此進行審計以減少審計阻力，降低審計風(fēng)險。
參考文獻：
[1]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2005.
建設(shè)項目跟蹤審計是將建設(shè)項目全過程劃分為若干階段，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行審計，并及時提出審計意見和建議，促進被審計單位規(guī)范管理，提高建設(shè)項目投資效益。它與建設(shè)項目管理及監(jiān)理工作雖有交叉，但不能相互替代。因此，建設(shè)項目跟蹤審計必須明確原則，科學(xué)定位，使建設(shè)項目管理、監(jiān)理、審計形成合力，發(fā)揮建設(shè)項目投資的最大效益。建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)遵循以下原則：
(一)審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致實施建設(shè)項目跟蹤審計既要實現(xiàn)與其他審計項目同樣的目標(biāo)――“真實、合法、效益”，又要促使建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”目標(biāo)，跟蹤審計與項目建設(shè)的總體目標(biāo)是一致的。跟蹤審計工作必須緊緊圍繞項目建設(shè)的總體目標(biāo)開展工作，在保持相對獨立性和客觀性的前提下，努力尋求項目管理與跟蹤審計的和諧進行，跟蹤審計與項目管理要有良好的制度街接，真正做到審計到位不越位。
(二)以投資控制為主線 建設(shè)項目跟蹤審計要以投資控制為主線，以經(jīng)濟效益為中心，重點關(guān)注建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性，如資金運用情況、成本節(jié)約情況、效益目標(biāo)完成情況，要針對那些對工程造價有重要影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展工作，包括方案設(shè)計、工程招投標(biāo)、合同簽訂、工程變更與簽證等，做到發(fā)現(xiàn)問題隨時糾正，及時控制。
(三)技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合 技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合是控制工程造價的最有效手段，跟蹤審計要充分利用價值工程理論，正確處理技術(shù)先進與經(jīng)濟合理兩者之間的對立統(tǒng)一關(guān)系，特別是在履行評價職能時，要力求做到在技術(shù)先進條件下的經(jīng)濟合理，在經(jīng)濟合理基礎(chǔ)上的技術(shù)先進，努力實現(xiàn)功能與造價的最佳結(jié)合。
(四)重要性與可能性相結(jié)合 從理論上講，建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)貫穿于建設(shè)項目全過程。而實際上跟蹤審計不可能對其全過程的每一環(huán)節(jié)都進行監(jiān)督和評價，如項目決策及可行性研究雖然都是影響工程造價的關(guān)鍵因素，但它一般都是由單位的最高領(lǐng)導(dǎo)層決定，對其進行監(jiān)督與評價是不太現(xiàn)實的，既不能事先評價，也不能事后“品頭論足”。
(五)成本效益原則 建設(shè)項目跟蹤審計能產(chǎn)生一定的經(jīng)濟效益，也必然發(fā)生一定的成本，受審計資源與成本的限制，審計不可能對建設(shè)項目全過程的每一個環(huán)節(jié)都進行審計，惟有將有限的審計資源用在最需要審計的環(huán)節(jié)，才能發(fā)揮審計的最大效益。因此，跟蹤審計必須科學(xué)選擇重點，正確處理成本與效益的關(guān)系。
(六)監(jiān)督、評價、服務(wù)、咨詢相結(jié)合 建設(shè)項目跟蹤審計的基本職能是監(jiān)督與評價，建設(shè)項目跟蹤審計也是最能發(fā)揮審計咨詢與服務(wù)職能的審計項目。在建設(shè)項目跟蹤審計過程中，要全面履行監(jiān)督與評價、服務(wù)與咨詢職能，通過參與和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，合理評價工程造價，同時，積極發(fā)揮審計人員政策水平高、綜合能力強、知識全面的優(yōu)勢，適時為項目管理提供咨詢和服務(wù)。高水平的咨詢與服務(wù)還可以提高跟蹤審計的地位，使審計環(huán)境更佳。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的重點
(一)設(shè)計方案審計設(shè)計階段是工程造價控制的關(guān)鍵，有資料顯示，施工階段影響工程造價的可能性為5％-25％，決策與設(shè)計階段影響工程造價的可能性為30％-75％，設(shè)計浪費是最大的浪費。設(shè)計方案審計的重點是設(shè)計方案的深度及設(shè)計方案的經(jīng)濟合理性。圖紙設(shè)計深度不夠，直接影響工程量清單及標(biāo)底的準確性，會誤導(dǎo)工程中標(biāo)價格，還會導(dǎo)致施工過程中發(fā)生大量的設(shè)計變更與簽證，不能允許發(fā)生邊設(shè)計邊施工的現(xiàn)象。對設(shè)計方案經(jīng)濟合理性的評價可采用指標(biāo)對比分析法進行，即選擇同類建筑的單方造價、單方鋼筋用量、單方砼用量等指標(biāo)與被審計工程項目指標(biāo)進行比較分析，發(fā)現(xiàn)“粗梁胖柱”現(xiàn)象及其他浪費問題及時向項目管理者反饋。
(二)招投標(biāo)審計 招投標(biāo)工作是建設(shè)過程中的一項非常重要的工作，通過規(guī)范的招投標(biāo)，可以優(yōu)選施工隊伍，節(jié)約建設(shè)資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行為。招投標(biāo)審計的重點是招標(biāo)文件及標(biāo)底。檢查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準確地表述了招標(biāo)項目的實際情況，涉及工程造價的主要條款如招標(biāo)范圍、分包工程及配合費、選購材料及認質(zhì)認價材料的規(guī)格、型號、品牌、暫定價、工程變更的結(jié)算辦法是否表述清楚；作為招標(biāo)文件組成部分的工程量清單的工程量計算是否正確，特征描述是否準確，有無漏項；標(biāo)底計算是否正確。招投標(biāo)程序是否合規(guī)合法，招標(biāo)過程是否公正、公開，是否存在規(guī)避招標(biāo)和假招標(biāo)的行為等也是招投標(biāo)審計的內(nèi)容，但若單位紀檢監(jiān)察部門已對其進行了監(jiān)督，則跟蹤審計可不再列入審計重點。
(三)合同審計 合同審計重點應(yīng)放在合同正式簽訂前，合同執(zhí)行情況審計可在施工階段及結(jié)算階段結(jié)合其他審計工作一并進行。合同審計的主要內(nèi)容包括合同主體是否合法、內(nèi)容是否完整、意思表達是否準確、格式是否規(guī)范、合同形式是否明確、相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，要特別關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進度款的支付時間及比例，工程量清單項目及新增減工程量項目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。
(四)設(shè)計變更與經(jīng)濟簽證審計 設(shè)計變更與經(jīng)濟簽證是工程建設(shè)過程中不可避免的，特別是圖紙設(shè)計深度不夠的項目更會有大量的設(shè)計變更與經(jīng)濟簽證。設(shè)計變更與經(jīng)濟簽證審計的主要內(nèi)容包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實、手續(xù)是否完備，特別要關(guān)注由施工方首先提出的設(shè)計變更與簽證。對重大設(shè)計變更和簽證，跟蹤審計人員要及時進行測算，及時提出審計建議。
(五)隱蔽工程審計 隱蔽工程覆蓋后難以復(fù)核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，對隱蔽工程質(zhì)量與造價的控制是跟蹤審計的重中之重，審計人員要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應(yīng)進行拍攝記錄，為工程竣工結(jié)算積累資料。
(六)工程進度款審計 工程進度款是在工程中間結(jié)算的基礎(chǔ)上支付的，為掌握工程結(jié)算第一手資料，審計人員要跟蹤建設(shè)工程施工全過程，認真審查每個分部分項工程是否與工程量清單內(nèi)容一致，材料規(guī)格、型號、品牌是否與合同約定相同等，并及時做好跟蹤審計記錄。審計中要嚴格區(qū)分工程量清單內(nèi)外項目，清單內(nèi)項目按投標(biāo)報價結(jié)算，清單外項目按合同約定結(jié)算，中間結(jié)算時可采用分攤法、分解法、估價法計算，原則上與分步分項工程費一致。工程進度款審計是效益最高的審計項目之一，它可以有效地調(diào)節(jié)工程進度，節(jié)約資金成本，扼制工程款超付。
(七)工程竣工結(jié)算審計 工程竣工結(jié)算審計是控制工程造價的最后一道關(guān)口，雖然采用工程量清單計價模式比定額計價模式竣工結(jié)算相對簡單，但是，由于建設(shè)工程造價組成的復(fù)雜性，必須建立科學(xué)的工程竣工結(jié)算審計質(zhì)量控制體系，嚴把竣工結(jié)算審計關(guān)。
三、建設(shè)項目跟蹤審計的評價依據(jù)
(一)法律與法規(guī)跟蹤審計可依據(jù)的法律法規(guī)較多，如《建筑法》、《合同法》、《招投標(biāo)法》、《營業(yè)稅暫行條例》等。
(二)規(guī)定跟蹤審計依據(jù)的規(guī)定是指省、市及有關(guān)部門制定的與工程建設(shè)有關(guān)的規(guī)定。包括工程管理方面的規(guī)定、工程計價方面的規(guī)定等，具體有各省依據(jù)《工程量清單計價規(guī)范》的工程量清單計價項目指南、工程計價表，各省、市關(guān)于文明施工費、勞動保險費、質(zhì)量監(jiān)督費等規(guī)定及教育附加稅、城市維護建設(shè)稅等的規(guī)定，以及建設(shè)部、財政部的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》、財政部的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等。
(三)相關(guān)標(biāo)準及規(guī)范 跟蹤審計依據(jù)的標(biāo)準有國家標(biāo)準、地方標(biāo)準、行業(yè)標(biāo)準，具體包括工程建設(shè)標(biāo)準、工程質(zhì)量標(biāo)準、材料質(zhì)量標(biāo)準等；規(guī)范包括工程施工規(guī)范、工程量清單計價規(guī)范等。
(四)合同及補充協(xié)議 施工合同及補充協(xié)議一經(jīng)簽訂，在合同期內(nèi)便是跟蹤審計的重要依據(jù)，它是約束合同條款的法律文件。建設(shè)項目跟蹤審計必須嚴格按合同辦事，并嚴格監(jiān)督合同的履行。
【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價；跟蹤審計；探討
隨著我國基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價問題愈發(fā)被放大。土建工程造價審計方法貫穿于工程的全過程，對土建工程造價管理有著重要的影響。因此，有必要對土建工程造價中的全過程跟蹤審計方法進行積極的探討。
1 全過程跟蹤審計方法
全過程跟蹤審計方法，指審計項目部對土建工程的造價，進行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟管理方法。具體來說就是審計部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個施工過程，進行監(jiān)督與控制的審計活動，從而進一步落實工程造價管理。全過程跟蹤審計方法有助于提高審計工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價的合理性。
2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容
土建工程的全過程跟蹤審計，主要是為了確保施工的質(zhì)量達標(biāo)、施工的投資金額在預(yù)定的控制范圍內(nèi)，實現(xiàn)工程的經(jīng)濟效益與社會效益。全過程跟蹤審計的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項目開展期、施工項目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：
2.1 施工投資決策期
2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位
審計部門應(yīng)該協(xié)助建設(shè)單位開展土建工程的投標(biāo)。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對招標(biāo)的文件進行嚴格的編制與審核。在選定中標(biāo)單位之后，審計部需要將簽訂合同時的注意事項通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對相關(guān)的合同進行審定，避免因為合同的漏洞帶來不必要的麻煩。
2.1.2 編制項目預(yù)算
審計部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細資料進行預(yù)算編制。在編制預(yù)算前期，應(yīng)該對審計資料中的圖紙進行理解與熟悉，并參與到圖紙的會審工作中去，因為施工圖紙關(guān)系到整個土建工程的順利開展，對工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項目的開展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計變更問題。
2.1.3 審核預(yù)算
審計部門在施工投資決策期，需要對施工方遞送的施工預(yù)算資料進行認真的審核，明確土建施工預(yù)算的造價金額。
2.2 施工項目開展期
2.2.1 現(xiàn)場簽證
審計部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計人員到施工現(xiàn)場開展審計活動。審計人員需要對與施工造價相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動進行實地簽證。尤其應(yīng)注意的是，對于土建工程的各種隱蔽項目以及施工中的變更項目，進行詳細的檢查、測量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。
2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢
審計部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對在土建施工項目中形成的合約外的各種報價實行控制，在市場價格、材料采購、合同簽訂以及預(yù)算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。
2.3 施工項目竣工期
2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計
一方面，審計部門需要在土建項目的竣工期，對材料進行結(jié)算審計。及時的對材料價格以及差價進行審定，協(xié)助建設(shè)單位開展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計部門應(yīng)該依據(jù)工程前期的預(yù)算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場的簽證資料，進行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計部門要重視對施工項目的類別、施工項目的工程量的審核，對定額套用和計算中出現(xiàn)的問題進行及時的糾正，保證工程造價的正確。
2.3.2 資料的處理
審計部門在土建工程的施工過程中，應(yīng)該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對工程的活動進行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進行整理與收集，同時做好不同資料的分類和保管。審計部門在對土建工程全過程的跟蹤審計結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計資料。
3 全過程跟蹤審計實施程序
3.1 準備審計
準備審計的工作具體包括：對業(yè)務(wù)信息進行審計、接受委托與邀請、提供咨詢服務(wù)等。在對標(biāo)的資產(chǎn)、審計目的進行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計合同。在審計合同里。必須對全程跟蹤審計的起止時間、審計活動的取費標(biāo)準以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進行統(tǒng)一規(guī)定；審計單位需要對活動有關(guān)的各種資料進行收集，進行土建項目的現(xiàn)場勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對資料進行收集的前提下，根據(jù)審計合同，制定全程跟蹤審計的具體實施方案。審計單位在制定出總的方案后，最好將方案進行細化，讓方案更具體可行；審計單位在制定完實施方案后，應(yīng)該及時的安排審計人員駐到土建施工現(xiàn)場開展工作。
3.2 開展審計
在工程施工階段，審計部門依據(jù)準備階段制定的審計方案，開展審計活動。具體包括對土建造價的測量，計量，確認、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對其他審計工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計的最主要工作。
3.3 結(jié)束審計
在土建工程竣工階段，審計部門要做出審計報告，審計報告的制定應(yīng)該聽取建設(shè)方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計報告之后，需要向建設(shè)單位移交審計報告及有關(guān)資料。
在審計工作結(jié)束后，應(yīng)該對土建主體的各方進行認真的回訪以及工作總結(jié)。
4 全過程跟蹤審計方法注意事項
4.1 遵循法律法規(guī)
審計部門在對土建工程進行全程審計的時候，務(wù)必做到按事實辦事、遵循國家的法律法規(guī)，對被審計方負責(zé)。要求審計人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進行正確合理的審計活動。
4.2 做到公正、公平
審計人員在土建工程的全程審計當(dāng)中，始終要堅持做到公正、公平，不能將個人感情以及情緒帶進工作中去，做到客觀的對待被審計事項。因此，審計人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責(zé)任意識。
4.3 加強各方的協(xié)作
審計單位在對土建工程進行全程的審計工作過程中，必然會牽扯到工程項目的各個方面，這就需要工作時的積極協(xié)作與合作。審計人員應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場，與土建施工單位與施工人員進行良好的接觸與溝通，掌握審計必備的原始資料。注重與施工各方進行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計人員在對索賠進行審核的時候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進行清點，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。
審計人員只有對土建工程整體情況有充分的了解，對項目的來龍去脈有詳細的掌握，才能保證基本的客觀公正。
5 結(jié)束語
總而言之，土建工程造價中的全過程跟蹤審計，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項目的質(zhì)量。土建工程的全過程跟蹤審計，需要從工程的投資決策期到竣工期進行全方位的審計活動。除此之外，審計人員在審計活動中，必須做到遵紀守法、客觀公正以及加強與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計的落實。
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目前針對建設(shè)工程項目進行的審計多是事后審計，這種審計方式下，審計人員脫離了建設(shè)項目的管理過程，只對工程項目的造價進行一定程度的控制，無法滿足規(guī)范建設(shè)項目管理，提高建設(shè)項目管理水平的審計要求，存在較明顯的缺陷和較大的審計風(fēng)險。全過程跟蹤審計將事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸，審計覆蓋整個建設(shè)工程項目的全過程，審計范圍包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、物資設(shè)備的供應(yīng)商、設(shè)計單位等所有與建設(shè)項目有關(guān)的單位，較好的解決了事后審計存在的問題和風(fēng)險，更加有效的規(guī)范建設(shè)項目的管理，更加合理的保證建設(shè)資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益。
一、建設(shè)項目傳統(tǒng)事后審計存在的問題
（一）審計處理存在“盲點”
審計人員不能對合同中已經(jīng)約定的內(nèi)容和條款進行審計處理。合同約定的內(nèi)容和條款因受到《合同法》的保護，屬審計“空擋”，不在審計范圍之內(nèi)，審計人員不可對中標(biāo)并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進行審計處理。審計人員不便對甲、乙雙方已簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理。
（二）存在較大的審計風(fēng)險
事后審計看不到建設(shè)項目施工以及以及有關(guān)物資設(shè)備進出、安裝等具體過程，只能將有關(guān)簽證單、驗收單、進貨單等作為審計依據(jù)，一旦此類審計依據(jù)本身存在問題，那么審計的基礎(chǔ)將不再，審計的結(jié)果也將偏離實際，存在較大的審計風(fēng)險。
（三）難以充分發(fā)揮審計作用
事后審計難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計不到位等問題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，往往也因既成事實，難以加以補救，審計作用十分有限。
總的來說，事后審計讓審計人員脫離項目的建設(shè)實際，遠離具體的建設(shè)過程，無法滿足規(guī)范項目建設(shè)管理， 提升工程項目的整體管理水平，降低工程造價，突顯工程項目的經(jīng)濟性和效益性等審計要求，產(chǎn)生了突出且無法控制的風(fēng)險。
二、全過程跟蹤審計的概念和優(yōu)勢
（一）全過程跟蹤審計的概念
全過程跟蹤審計，是指審計組織依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，按照規(guī)定程序和現(xiàn)代審計方法，對項目的前期準備階段、建設(shè)實施階段、竣工決算及驗收移交階段實施的全過程參與的審計監(jiān)督活動。目的是規(guī)范項目建設(shè)程序，提高項目資金使用效益。
（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢
1、有利于促進建筑市場的規(guī)范
跟蹤審計通過對項目建設(shè)的設(shè)計、招投標(biāo)、建筑施工、監(jiān)理、物資和設(shè)備采購等方面的審計，形成有效的約束機制促進建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為，促使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善。
2、有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督
跟蹤審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進度等都能做的眼見心明 ，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時建議改進，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。
3、有利于降低審計風(fēng)險
跟蹤審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能夠直接觀察到物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，減少估算和審計判斷的使用，降低審計檢查風(fēng)險。能及時對簽證單、驗收單、進貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進行直接審計，增加審計依據(jù)的可靠性，大大減少審計人員因不了解實際情況而帶來的檢查風(fēng)險。
4、有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
參與跟蹤審計的審計人員能更加全面的了解項目建設(shè)工程管理的過程，實地接觸到項目的立項、概算、設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資等各個環(huán)節(jié)，有助于審計人員拓展審計視野，學(xué)習(xí)掌握更多更新的知識，全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
三、開展全過程跟蹤審計的制約因素
建設(shè)項目全過程跟蹤審計的優(yōu)勢十分明確，但目前開展了跟蹤審計的建設(shè)項目并不多，這一方面是受制于審計力量的不足，另一方面則是由于跟蹤審計的準則和操作指南缺失，審計整改問責(zé)機制尚未真正建立，影響了跟蹤審計的開展。
（一）審計力量不足制約了跟蹤審計的開展
跟蹤審計涉及建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、招標(biāo)、采購、施工等各個管理環(huán)節(jié)，需要大量的人力投入，且由于跟蹤審計需要審計人員通曉有關(guān)法律法規(guī)、兼有工程與財務(wù)知識，而目前不論是國家審計機關(guān)還是各大國有企業(yè)的內(nèi)部審計都存在審計力量無法滿足日益增長的審計任務(wù)的矛盾，在缺乏足夠的審計力量的情況下，開展跟蹤審計其質(zhì)量可想而知。
（二）跟蹤審計準則和操作指南缺失限制了跟蹤審計的發(fā)展
跟蹤審計還處于發(fā)展的初期階段，審計制度相對滯后，沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，審計人員難以對建設(shè)項目做出共性的判斷和評價，各個審計組織也都根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力、管理水平在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用，常常會出現(xiàn)不知道該如何監(jiān)督和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。
（三）尚未形成有效的審計整改問責(zé)機制影響了跟蹤審計的效力。
審計整改是審計過程的重要一環(huán)，通過審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，才能真正發(fā)揮監(jiān)督效力，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時整改，最大限度避免、減低項目資金的損失浪費，也是實施跟蹤審計、監(jiān)督關(guān)口遷移的作用所在。但出于自身利益考慮，項目建設(shè)各方拒不整改、敷衍了事的現(xiàn)象時有發(fā)生，缺乏有效的審計整改問責(zé)機制來確保審計成果的運用，審計效力大打折扣。
四、開展跟蹤審計的建議
（一）重視審計人員的培養(yǎng)
以審計實踐為途徑，培養(yǎng)和提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。堅持將參加項目實踐作為鍛煉和培養(yǎng)審計人員的“第一跑道”，通過實踐，促進審計人員不斷學(xué)習(xí)研究跟蹤審計的先進經(jīng)驗，鍛煉跟蹤審計的技術(shù)技巧，提高發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性和專業(yè)判斷能力。
加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)和提升跟蹤審計人員的施工、項目管理、財務(wù)管理等綜合能力。變單一的專業(yè)型人才為復(fù)合型人才，在更新、補充既有的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，花大氣力、更多的投入來拓寬審計人員的知識面，構(gòu)建以專業(yè)知識為基礎(chǔ)、拓展知識為直線的“T型知識結(jié)構(gòu)，更好的適應(yīng)跟蹤審計的需要。
（二）建立完善的跟蹤審計規(guī)范體系
自上而下建立一整套跟蹤審計的規(guī)范體系，制定跟蹤審計實施的操作指南，健全跟蹤審計程序，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)和明確的職責(zé)劃分，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項目；全過程；跟蹤審計
1．全過程實施跟蹤審計科學(xué)內(nèi)涵
跟蹤審計是一種對審計對象實施的持續(xù)監(jiān)督、適當(dāng)評價與及時反饋的綜合審計模式，具有動態(tài)全過程審計屬性，為有效避免事后一般審計的不良弊端，杜絕發(fā)現(xiàn)問題卻無法及時有效處理解決的負面影響，展開糾錯行為，而非僅僅抱著查錯目標(biāo)進行審計，這樣一來便令事后審計核查問題形成既有事實的現(xiàn)象得到了良好控制，令糾正難度大大降低。房地產(chǎn)項目施工建設(shè)的設(shè)計、決策投資、施工、招標(biāo)投標(biāo)、交付驗收、竣工結(jié)算各個階段中，科學(xué)實施全過程監(jiān)督審計，可全面強化房地產(chǎn)企業(yè)監(jiān)督與內(nèi)部控制管理有效性，提升各項資金應(yīng)用管理效益。并可激發(fā)審計機構(gòu)免疫功能，促進了審計模式及理念的良好更新轉(zhuǎn)變，并真正實現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
2．科學(xué)選擇房地產(chǎn)項目工程全過程實施跟蹤審計的實踐模式
目前，我國較多房地產(chǎn)工程項目的全過程動態(tài)跟蹤審計，一般多停留在初級的理論階段。因此，選擇具體的實踐審計模式環(huán)節(jié)便應(yīng)引起高度重視。可依據(jù)具體的審計風(fēng)險進一步明確，對自身內(nèi)部控制體現(xiàn)出一定薄弱性、具有較高審計風(fēng)險的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)由可行性研究、項目建設(shè)立項、拆遷征地、設(shè)計、簽訂合同、招投標(biāo)、結(jié)算、竣工驗收等環(huán)節(jié)展開跟蹤性全過程審計。而對于體現(xiàn)了較好的內(nèi)部控制、具有較低審計風(fēng)險的房地產(chǎn)企業(yè)，則可依據(jù)其薄弱的具體環(huán)節(jié)展開階段性審計。同時還可依據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的具體規(guī)模進行實踐模式的科學(xué)選擇，在房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模較小時，可應(yīng)用松散審計模式，也就是就某一關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施重點、集中的跟蹤審計，而對于較大規(guī)模的被審計房地產(chǎn)企業(yè)，則可科學(xué)應(yīng)用緊密模式展開審計，即針對房地產(chǎn)項目工程的各項技術(shù)經(jīng)濟全過程活動展開系統(tǒng)全面的監(jiān)督審計，進而顯著提升審計監(jiān)督效率，令審計資源得到有效節(jié)約。
3．房地產(chǎn)項目工程全過程實施跟蹤審計科學(xué)策略
3.1?房地產(chǎn)項目前期準備的良好跟蹤審計
房地產(chǎn)項目工程全過程實施跟蹤審計具體包括準備階段審計、實施階段審計跟蹤執(zhí)行概算預(yù)算情況、項目交付竣工審計以及結(jié)算監(jiān)督跟蹤審計。項目工程準備階段實施跟蹤審計，主要即是對房地產(chǎn)項目工程可行性進行研究并審查具體的招投標(biāo)實踐過程。研究工程項目可行性應(yīng)對其投資狀況、項目工程建設(shè)、相關(guān)科研課題實踐方案等展開綜合性分析與論證，主要探析評估改建、新建與擴建項目是否具有先進的技術(shù)、是否安全適用，在經(jīng)濟層面是否體現(xiàn)了合理性。對招投標(biāo)實踐過程進行跟蹤審計，應(yīng)對其公平、公開與公正性進行審核，判定工程項目投標(biāo)單位是否具有合格真實的資格。實施跟蹤審計的工作人員應(yīng)參與至全過程的招標(biāo)環(huán)節(jié)中，重點核查招標(biāo)文件范圍完整性，文字表達準確性，具體評標(biāo)方式科學(xué)性、實施程序合法性，供材型號、規(guī)格與質(zhì)量是否滿足相關(guān)工程標(biāo)準要求、價格合理性等。
3.2?全面跟蹤審計房地產(chǎn)項目工程實施階段執(zhí)行概預(yù)算狀況
房地產(chǎn)項目工程實施階段是開展事中跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)科學(xué)抓好簽訂合同、設(shè)計、采購與施工等重點環(huán)節(jié)。在簽訂合同階段，應(yīng)著重對施工合同展開跟蹤審計，對其主體合法性、內(nèi)容合規(guī)性、表達文字準確性、合同內(nèi)容條款完整性、招標(biāo)、合同、投標(biāo)文件統(tǒng)一性進行全面審查。尤其對于投標(biāo)階段中沒有考量，而在決算階段中需進行調(diào)整的各類項目，例如優(yōu)質(zhì)工程獎、趕工費用如何科學(xué)計取、實踐履約進程中簽證、變更等問題如何處理、怎樣進行違約界定、履行相關(guān)法律責(zé)任等應(yīng)進行細化的全過程跟蹤審計。在房地產(chǎn)項目具體施工階段中則應(yīng)做好隱蔽工程驗收記錄，基于其審查困難性，較多施工方均在該環(huán)節(jié)上下功夫，想方設(shè)法謀取更多利益，還有一些施工方與建設(shè)方、監(jiān)理方互相串通，借助隱蔽工程進行國家資金套取，由此可見隱蔽工程多為房地產(chǎn)項目最富爭議且難于監(jiān)督的環(huán)節(jié)。因此，跟蹤審計工作人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場全面了解隱蔽工程施工辦法，做好取證記錄。房地產(chǎn)所有隱蔽項目工程均應(yīng)通過監(jiān)理、建設(shè)、審計、施工與設(shè)計單位的聯(lián)合會簽方可予以隱蔽處理。對于施工現(xiàn)場應(yīng)展開全面的工程變更與簽證審計。這是由于房地產(chǎn)項目工程一般來講建設(shè)周期相對較長，包含較多不確定因素，因而勢必存在簽證與工程變更問題。對于該類問題應(yīng)重點關(guān)注，審核具體變更手續(xù)的合規(guī)合理性、完整及時性、真實可靠性，是否進行技術(shù)經(jīng)濟比選分析等。另外還應(yīng)做好審核材料價格相關(guān)簽證工作，基于建筑材料占有的房地產(chǎn)項目較大造價比例，且品牌眾多、型號復(fù)雜，價格與質(zhì)量差異較大，在符合結(jié)構(gòu)設(shè)計標(biāo)準基礎(chǔ)上，應(yīng)做足市場調(diào)查，依據(jù)滿足功能情況下最低價格、同樣價格情況下最強功能的科學(xué)原則，良好選擇材料品牌、價格與型號規(guī)格。
3.3?交付竣工與結(jié)算階段科學(xué)實施跟蹤審計
房地產(chǎn)項目事后審計階段，應(yīng)確保最大化控制審計風(fēng)險，有效提升房地產(chǎn)企業(yè)綜合運行效益與質(zhì)量，因此首先應(yīng)審查竣工階段編制決算依據(jù)標(biāo)準性、資料手續(xù)完備齊全性，核查執(zhí)行預(yù)算內(nèi)容情況，是否包含預(yù)算外項目、是否發(fā)生質(zhì)量安全事故并引發(fā)經(jīng)濟損失。另外應(yīng)對竣工決算簽證編制及工程量展開全面審查，判定是否通過批準實施設(shè)計變更，工程套用定額預(yù)算單價相符性，有無高估冒算、錯誤套用定額現(xiàn)象。再者應(yīng)審核計算材料價差合理性、材料用量真實性、價格與市場標(biāo)準相符性，是否依據(jù)規(guī)定進行了退料款手續(xù)辦理，竣工決算相關(guān)報表的真實全面性，進而真正確保工程竣工驗收的科學(xué)有序。
4．結(jié)語
總之，針對房地產(chǎn)項目實施全過程審計的科學(xué)內(nèi)涵、綜合優(yōu)勢，我們只有依據(jù)被審計企業(yè)對象現(xiàn)實特征、發(fā)展規(guī)模選擇合理的審計模式，科學(xué)開展事前、事中及事后的全過程跟蹤審計，才能全面提升房地產(chǎn)項目建設(shè)管理水平，促進房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)步健康的持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
