時間：2023-07-14 16:25:49
序論：在您撰寫長期股權(quán)投資的方法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法
Abstracts: Long-term equity investment that based on a company's investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.
Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method
一、引言
長期股權(quán)投資是企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略對目標(biāo)單位進(jìn)行的投資，同時形成對目標(biāo)單位權(quán)益的一種金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位，按照投資單位對被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對被投資單位權(quán)益的不同，長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法分為成本法和權(quán)益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，或者投資單位對被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場上無報價且公允價值得不到可靠計(jì)量，那么，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)該采用成本法進(jìn)行核算；除此之外，投資單位的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法應(yīng)該采用權(quán)益法。當(dāng)然，在持有投資期間，投資單位也會由于各種因素的影響而擴(kuò)大對被投資單位的投資份額，或者出售對被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權(quán)益，所以就出現(xiàn)了投資方長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換，就可能成為企業(yè)操控利潤的手段，從而有惡意制造差錯的嫌疑。所以正確處理長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的轉(zhuǎn)換對企業(yè)而言具有重要的意義。
二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法及其轉(zhuǎn)換
企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法，是投資按成本計(jì)價的方法。權(quán)益法，是投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。
當(dāng)企業(yè)對子公司投資或者企業(yè)對被投資單位的投資達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上無報價且公允價值得不到可靠計(jì)量時，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量均采用成本法核算。企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)進(jìn)行投資形成的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。
企業(yè)在投資持有期間，因?yàn)楦鞣矫媲闆r的變化，可能導(dǎo)致其投資的后續(xù)計(jì)量方法由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。后續(xù)計(jì)量方法的改變可分為以下四種情況：
（一）投資單位追加投資導(dǎo)致持股比例上升，后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。
如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對被投資單位無控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價公允價值不能可靠計(jì)量，故后續(xù)計(jì)量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)追加投資至20%，對被投資單位有重大影響，所以，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法核算。
原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場無報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂?，在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原有的長期股權(quán)投資以及新增的長期股權(quán)投資兩部分分別處理：
1、原持有的長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
2、對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本和當(dāng)期的營業(yè)外收入。
根據(jù)上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。
3、對于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額的，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。
（二）投資單位因處置部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。
如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對被投資單位能達(dá)到控制，故后續(xù)計(jì)量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至20%，對被投資單位達(dá)不到控制但有重大影響，所以，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法核算。
首先應(yīng)按處置比例或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（在權(quán)益法下我們只認(rèn)一個公允價值，那就是購買日的公允價值，因此，對于處置或收回投資時點(diǎn)上，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與我們無關(guān)），屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期估產(chǎn)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。
對于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中享有的份額，調(diào)整留存收益；對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
（三）投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙?，后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續(xù)計(jì)量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)追加投資至60%，能夠控制對被投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。
（四）投資單位因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續(xù)計(jì)量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至1%，對被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價、公允價值不能可靠計(jì)量，所以長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。
其中，前三種情況在長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換時，基于其重要性原則要進(jìn)行追溯調(diào)整，而第四種情況由于投資企業(yè)在收回投資后，其對被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業(yè)的投資對被投資單位不具重要性，故后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換不必進(jìn)行追溯調(diào)整。
以下分別從這四種情況出發(fā)，舉例說明長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理。
三、舉例說明成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
20×9年1月10日，A公司又以1800萬元的價格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。假定不考慮其他因素。
要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務(wù)處理。
（2）編制長期股權(quán)投資追溯調(diào)整的賬務(wù)處理。
1）借：長期股權(quán)投資 1800
貸：銀行存款 1800
2）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整
① 對于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時應(yīng)有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額840萬元直接的差額60萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動3600萬元相對于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動270萬元，應(yīng)當(dāng)追加調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計(jì)入“資本公積其他資本公積”。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 360
貸：資本公積——其他資本公積 270
盈余公積 9
利潤分配——未分配利潤 81
② 對于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元（12000×12%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計(jì)提折舊40萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）
B公司2009年和2010年與該投資相關(guān)的其他相關(guān)條件如下：2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動為60萬元，分配股票股利200萬元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動40萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。
A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價款3000萬元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法。
要求：根據(jù)上面資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。
（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長期股權(quán)投資。
借：長期股權(quán)投資——B公司 7500
貸：銀行存款 7500
（2）、（3）、（4）、（5）、（6）
成本法下A公司不做賬務(wù)處理。
（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。
借：應(yīng)收股利 500
貸：投資收益 500
（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價款3000萬元。
① 結(jié)轉(zhuǎn)已出售部分投資的賬面價值的會計(jì)處理。
借：銀行存款 3000
貸：長期股權(quán)投資——B公司 2500
投資收益 500
② 按照權(quán)益法核算剩余長期股權(quán)投資
由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額），不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額。
借：長期股權(quán)投資——B公司（成本） 5000
貸：長期股權(quán)投資——B公司 5000
調(diào)整長期股權(quán)投資“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。
首先，調(diào)整長期股權(quán)投資“損益調(diào)整”明細(xì)科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬元)
調(diào)整“其他權(quán)益變動”=100×40%=40（萬元）
借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 136
——其他權(quán)益變動 40
貸：盈余公積 （136×10%）13.6
利潤分配——未分配利潤（136×90%）122.4
資本公積——其他資本公積 40
（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
1、投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙?，由?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計(jì)提折舊40萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）B公司2009年、2010年其他資料如下：
2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動增加60萬元，B公司分配股票股利200萬元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加40萬元，B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。
A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。
（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。
借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）3000
貸：銀行存款 3000
借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000
貸：營業(yè)外收入 1000
（2）2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元。
將被投資單位賬面凈利潤調(diào)整為各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債為公允價值下的凈利潤：
調(diào)整后的凈利潤=400-(400÷8-200÷10)=370（萬元）
借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（370×40%）148
貸：投資收益 148
（3）2009年B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加60萬元。
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 24
貸：資本公積——其他資本公積 24
（4）2009年B公司分配股票股利200萬元。
不做會計(jì)處理
（5）2010年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元。
將被投資單位賬面凈利潤調(diào)整為各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債為公允價值下的凈利潤：
調(diào)整后的凈利潤=500－(400÷8－200÷10)=470（萬元）
借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（470×40%）188
貸：投資收益 188
（6）2010年B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加40萬元。
借：長期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動） 16
貸：資本公積——其他資本公積 16
（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。
借：應(yīng)收股利(500×40%)200
貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 200
（8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。
借：長期股權(quán)投資——B公司 4000
貸：銀行存款 4000
調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：
①由于3000<10000×40%需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值
借：盈余公積 （1000×10%）100
利潤分配——未分配利潤 （1000×90%）900
貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 1000
借：長期股權(quán)投資——B公司 3000
貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 3000
② 投資長期股權(quán)投資的賬面價值
調(diào)整“損益調(diào)整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬元）
借：盈余公積 （136×10%）13.6
利潤分配——未分配利潤 （136×90%）122.4
貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本） 136
借：資本公積——其他資本公積 40
貸：長期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動）40
（2）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
因收回投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中無報價且公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。如投資比例由40%減持為1%的情況。
例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2009年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2700萬元。
則甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會計(jì)分錄：
①結(jié)轉(zhuǎn)處置投資的賬面價值：
借：銀行存款 2700
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950
——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450
投資收益 300
②將權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值轉(zhuǎn)入到成本法核算下長期股權(quán)投資的賬面價值：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 2400
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）1950
——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450
四、研究結(jié)論
長期股權(quán)投資是企業(yè)的一項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)，正確區(qū)分企業(yè)的長期股權(quán)投資和企業(yè)擁有的其他金融資產(chǎn)，并能依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度進(jìn)行正確的會計(jì)處理，對企業(yè)具有重要作用。會計(jì)準(zhǔn)則委員會結(jié)合我國企業(yè)的具體實(shí)際情況和國際上的先進(jìn)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷地對長期股權(quán)投資的核算準(zhǔn)則做修正?，F(xiàn)在長期股權(quán)投資的核算越來越符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)且具有可理解性，但對其調(diào)整還在繼續(xù)。我們要結(jié)合經(jīng)濟(jì)事實(shí)和準(zhǔn)則要求，對長期股權(quán)投資進(jìn)行持續(xù)探討研究，這樣才能使會計(jì)信息更大程度地服務(wù)于企業(yè)的利益相關(guān)者，使會計(jì)真正成為有效的經(jīng)濟(jì)管理工具。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006.
[2]張彬.關(guān)于長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算的分析[J].現(xiàn)代商業(yè)2010(06).
[3]徐璧.長期股權(quán)投資中成本法與權(quán)益法的比較[J].科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力2010(07).
在處置部分投資時投資單位的持股比例下降在某些特定的情況下，投資方會將原有的投資份額進(jìn)行壓縮，導(dǎo)致話語權(quán)降低，致使無法控制被投資方時，此時，權(quán)益法就必須做為長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法來使用。首先，被處置的投資部分應(yīng)按照比例終止原定的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，重新計(jì)算出當(dāng)前投資部分在整體投資中的比例，整合出當(dāng)前的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（購買當(dāng)日的公允價值在權(quán)益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產(chǎn)價值），即可以不對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。但當(dāng)投資成本縮水，無法保證原有投資份額時，應(yīng)同時調(diào)整投資成本和留存收益。
二、對財務(wù)的主要影響
(一)給母公司帶來沖擊基于新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在對子公司進(jìn)行投資時，要使用成本法，而在合并財務(wù)報表之后則必須用權(quán)益法調(diào)整。這一變化并不影響財務(wù)報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務(wù)報表。成本法和權(quán)益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認(rèn)方式。權(quán)益法是對投資企業(yè)凈損益做出改變后確認(rèn)投資的損失或盈利，以達(dá)到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過去盈利或虧損的影響，確認(rèn)投資收益也是在得到股利之后。當(dāng)前，我國的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達(dá)不到其實(shí)現(xiàn)的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對投資收益進(jìn)行確認(rèn)時依然運(yùn)用成本法的話，相比于運(yùn)用權(quán)益法來確認(rèn)其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業(yè)中原有財務(wù)指標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整。
(二)過去的財務(wù)政策被迫調(diào)整1、對利潤分配做出改變實(shí)務(wù)中，凈利潤才是對母公司進(jìn)行利潤分配的基礎(chǔ)。運(yùn)用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經(jīng)營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費(fèi)用大于收益，新準(zhǔn)則的規(guī)定還有可能導(dǎo)致母公司的留存收益無法達(dá)到預(yù)期的效果，不能按要求實(shí)行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預(yù)定效果得到滿足，企業(yè)就必須對其當(dāng)前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調(diào)整。2、調(diào)整籌資策略在新準(zhǔn)則開始實(shí)施后，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經(jīng)營狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會在原來的基礎(chǔ)上發(fā)生巨大變化。在新準(zhǔn)則實(shí)施初期，與新準(zhǔn)則存在利益關(guān)系的人必然會高度關(guān)注新準(zhǔn)則的實(shí)施。因此，公司在面對這些債權(quán)人時不能慌亂，要耐心的進(jìn)行解釋，并調(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；比較；轉(zhuǎn)換
一、長期股權(quán)投資的核算方法簡介
1.成本法
當(dāng)投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權(quán)投資會計(jì)處理方法，即投資公司的長期股權(quán)投資賬戶，按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額，不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動的一種會計(jì)處理方法。成本法下，投資企業(yè)賬上的長期股權(quán)投資賬戶按投資成本入賬以后，除非投資企業(yè)再次購入被投資企業(yè)的股份，或?qū)①徣氡煌顿Y企業(yè)股份部分出售，或收到清算股利以及股票發(fā)生永久性跌價時，其長期投權(quán)投資賬戶的余額始終保持不變。被投資企業(yè)報告的利潤或虧損，投資企業(yè)都不予確認(rèn)，直到被投資企業(yè)發(fā)放股利或分配利潤時，才作為投資收益入賬。
2.權(quán)益法
權(quán)益法是適用于長期股權(quán)投資的另一種會計(jì)核算方法。該方法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。根據(jù)這一方法，投資企業(yè)要按照其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益比例和被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值。
二、長期股權(quán)投資兩種核算方法的比較
1.應(yīng)用基礎(chǔ)的比較
（1）成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨(dú)立的法人實(shí)體和會計(jì)主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時，才進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤或股利。
（2）權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機(jī)組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時或年終進(jìn)行會計(jì)結(jié)算時進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實(shí)質(zhì)聯(lián)系；完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權(quán)益）與被投資單位個別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。
2.應(yīng)用范圍比較
在我國會計(jì)實(shí)踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷或會計(jì)核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計(jì)核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對被投資單位無實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對長期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應(yīng)用權(quán)益法。而這個規(guī)定并不完善，它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實(shí)際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實(shí)質(zhì)上對其財務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運(yùn)營狀況將得不到充分的披露，進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。
三、長期股權(quán)投資兩種核算方法的轉(zhuǎn)換
1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
（1）原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及追加長期股權(quán)投資兩部分分別處理。
①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
②對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期的營業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。
（2）因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。
【關(guān)鍵詞】淺議；長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換
對企業(yè)因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力下降，由控制變成了具有重大影響，或者是與其他投資人一起實(shí)施了共同控制，從而影響企業(yè)長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，筆者通過舉例的方式進(jìn)行解析轉(zhuǎn)換的過程，包括個別報表和合并報表層面。在投資企業(yè)的個別報表層面，首先將處置的長期股權(quán)投資成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上，將剩余的長期股權(quán)投資由成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法，具體來說是由成本法核算的一步（被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方進(jìn)行賬務(wù)處理，否則不作賬務(wù)處理）變?yōu)闄?quán)益法下的7步（即比較長期股權(quán)投資成本與在被投資方享有的公允的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作比較；被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時投資方進(jìn)行賬務(wù)處理；被投資方發(fā)生虧損進(jìn)行賬務(wù)處理；被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時進(jìn)行賬務(wù)處理；被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動應(yīng)享有的份額，投資方調(diào)整長期股權(quán)投資――其他資本公積，或者其他綜合收益；投資方和被投資方因?yàn)榘l(fā)生逆流交易和順流交易，投資方進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理）這是整個長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的核心思想，若將此處的會計(jì)處理全部弄清楚，后面的問題迎刃而解。在合并會計(jì)報表層面，按照2個層面進(jìn)行處理，首先將原來成本法下的的處置長期股權(quán)投資追溯調(diào)整成權(quán)益法下的處置，因?yàn)楹喜?jì)報表編制的基礎(chǔ)是權(quán)益法而不是成本法，同時將個別報表層面的追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資進(jìn)行空買空賣。同時將原來記入資本公積――其他資本公積、其他綜合收益相關(guān)賬戶的金額轉(zhuǎn)入到處置當(dāng)期的投資收益。下面通過舉例的方式進(jìn)行相應(yīng)的解析：
2015年1月1日，甲企業(yè)支付600萬元取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，商譽(yù)100萬元。2016年1月1日至12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加75萬元，其中按購買日公允價值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。2017年1月1日，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲企業(yè)對乙企業(yè)的持股比例為40%，能對其施加重大影響。2017年1月1日，即甲企業(yè)喪失對乙企業(yè)的控制權(quán)日，乙企業(yè)剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙企業(yè)提取盈余公積的比例均為10%。
2015年1月1日： 借：長期股權(quán)投資長 6000000
貸：銀行存款 6000000
2017年1月1日： 在個別會計(jì)報表層面
借：銀行存款 4800000
貸：長期股權(quán)投資： （600000×60%）3600000
投資收益： 1200000
對剩余的長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)追溯調(diào)整（把1步變7步，按步驟依次進(jìn)行）
A：首先比較剩余的長期股權(quán)投資初始成本和在被投資單位享有的公允的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，原來40%的初始成本為240萬元，享有份額為200萬元（500萬×40%），通過判斷，屬于吃虧情況，不作賬務(wù)處理。
B：當(dāng)被投資方盈利時：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整： 200000
貸：利潤分配―― 利潤 180000
盈余公積 20000
F：被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動應(yīng)享有的份額，即其他綜合收益
借：長期股權(quán)投資――其他綜合收益 100000
貸：其他綜合收益 100000
在合并報表層面共分為2步，第一步在合并會計(jì)報表當(dāng)中，長期股權(quán)投資核算方法是權(quán)益法，而不是成本法，因此要將原來的處置部分進(jìn)行追溯調(diào)整，然后再處置，同時與個別報表已處置的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。
A：對已處置的部分進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整后再處置：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 300000
――其他綜合收益 150000
貸：其他綜合收益 150000利潤分配 300000
借：銀行存款 4800000
貸：長期股權(quán)投資――成本 3600000
――損益調(diào)整 300000
――其他綜合收益 150000
投資收益 750000
借：其他綜合收益 150000
貸：投資收益 150000
B：成本法下處置：
借：銀行存款 4800000
貸：長期股權(quán)投資 3600000
投資收益 1200000
C：追溯調(diào)整：
借：投資收益 300000
貸：利潤分配 300000
第二步：對個別報表層面已經(jīng)追溯的長KS進(jìn)行空賣空買
借：長期股權(quán)投資 3200000
貸：長期股權(quán)投資 2700000
投資收益 500000
借：其他綜合收益 100000
貸：投資收益 100000
一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析
不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認(rèn)識，而且對相關(guān)投資的持有收益的認(rèn)識也不相同。
成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨(dú)立的法人實(shí)體和會計(jì)主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時，才進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤或股利。
權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機(jī)組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時或年終進(jìn)行會計(jì)結(jié)算時進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實(shí)質(zhì)聯(lián)系;完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權(quán)益)與被投資單位個別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。
二、應(yīng)用范圍的比較與分析
在我國會計(jì)實(shí)踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷或會計(jì)核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計(jì)核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對被投資單位無實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對長期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應(yīng)用權(quán)益法?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》的相關(guān)內(nèi)容還表明，當(dāng)企業(yè)用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算時，應(yīng)使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會計(jì)制度并未就權(quán)益法的具體類型加以說明和限定，但從有關(guān)應(yīng)用舉例及說明上看，所用的權(quán)益法應(yīng)是非完全權(quán)益法。
在核算方法的具體選擇上，確定投資企
業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，是否具有實(shí)質(zhì)性影響的標(biāo)準(zhǔn)是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響，如果存在則為有實(shí)質(zhì)性影響，反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說明來看，核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當(dāng)這種可控程度較高，投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實(shí)際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實(shí)際取得投資收益的決議時，則傾向于采用權(quán)益法，反之，則傾向于選用成本法。
顯然，前述規(guī)定是不完善的，它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實(shí)際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實(shí)質(zhì)上對其財務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運(yùn)營狀況將得不到充分的披露，進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。例如，我國大量上市公司即使盈利也從未進(jìn)行過利潤分配，這就使得許多采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算的法人股東(投資企業(yè))未能在其會計(jì)報表上反映出這部分投資的真實(shí)情況。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。
三、應(yīng)用過程的比較與分析
核算方法的應(yīng)用過程就是對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告的過程，以及對股權(quán)投資差額的處理過程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動具體包括取得稅后利潤、發(fā)生稅后虧損。進(jìn)行利潤分配、接受實(shí)物捐贈、出現(xiàn)法定財產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)之間的差額，前者大于后者為借差，反之為貸差。無論何種差額，在投資企業(yè)個別會計(jì)報表上是不作直接反映的。轉(zhuǎn)貼于
在成本法下，投資企業(yè)對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進(jìn)行確認(rèn)，只有在投資企業(yè)從被投資單位實(shí)際收到利潤(行業(yè)會計(jì)制度)或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股份有限公司會計(jì)制度)時，投資企業(yè)才按實(shí)際收到的利潤或應(yīng)當(dāng)收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目，貸
記“投資收益”科目或“長期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損，或無利可分的情況下，投資企業(yè)不作任何反映。當(dāng)然，這種只認(rèn)盈利不認(rèn)虧損的做法對投資企業(yè)單個會計(jì)報表而言，是有停謹(jǐn)慎性原則的;另外，通過不同的法規(guī)對同一會計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅缺乏規(guī)范性，而且違背了可比性原則。
在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項(xiàng)目的變化，一旦被投資單位發(fā)生這些變化，投資企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，反之則作相反的會計(jì)分錄;被投資單位實(shí)際支付利潤，投資企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目;被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期投權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下，不涉及到股權(quán)投資差額的分?jǐn)倖栴}。股權(quán)投資差額為借差，投資企業(yè)應(yīng)按本期的分?jǐn)傤~借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目，反之，則作相反的會計(jì)分錄。按我國規(guī)定，分?jǐn)偡椒ㄒ话悴捎弥苯臃?，分?jǐn)偰晗藿璨畈怀^1O年，貸差不短于10年。
另外，如果涉及到合并會計(jì)報表的編制，核算方法還會對合并會計(jì)報表的編制程序產(chǎn)生影響。按財政部《合并會計(jì)報表的暫行規(guī)定》，母公司(投資企業(yè)，下同)為編制合并會計(jì)報表，對子公司(被投資單位，下同)進(jìn)行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，但這并不意味著只有權(quán)益法才會涉及合并會計(jì)報表的編制問題。按規(guī)定，當(dāng)母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下，母公司對相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進(jìn)行核
算，該子公司一般也不屬會計(jì)報表的合并范圍，但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下，母公司仍應(yīng)將該子公司納入會計(jì)報表的合并范圍，因而仍會涉及會計(jì)報表的合并問題，在編制合并會計(jì)報表時需按權(quán)益法對該子公司個別會計(jì)報表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過程。
四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析
不同的核算方法對會計(jì)核算結(jié)果將會產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個別會計(jì)報表而言，受到影響的報表項(xiàng)目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動類型及相關(guān)的會計(jì)核算規(guī)范。根據(jù)我國會計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)被投資單位取得稅后利潤或發(fā)生稅后虧損的情況下，受到影響的項(xiàng)目為長期股權(quán)投資，投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目;當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下，受到影響的項(xiàng)目為長期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當(dāng)被投資單位取得稅后利潤且股權(quán)投資差額為貸差時，長期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達(dá)到最大，非完全權(quán)益法下次之，成本法下最小;當(dāng)被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時，情況則相反;當(dāng)被投資單位取得稅后利潤但股權(quán)投資差額為借差，或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時，相關(guān)項(xiàng)目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素，情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會計(jì)信息失去可比性，而且會計(jì)報表的使用人也很難按財務(wù)會計(jì)報告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此，進(jìn)一步統(tǒng)
［關(guān)鍵詞］ 長期股權(quán)投資；成本法和權(quán)益法；轉(zhuǎn)換
1成本法和權(quán)益法的理念
長期股權(quán)投資初始投資成本確定后，其后續(xù)計(jì)量的方法包括成本法和權(quán)益法。兩種方法依據(jù)的理念不同導(dǎo)致長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的結(jié)果不同。
1.1 成本法的理念
成本法是指長期股權(quán)投資按成本計(jì)價的方法，主要適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。
成本法依據(jù)的理念是法律形式重于實(shí)質(zhì)的原則。從法律形式看，投資企業(yè)和被投資企業(yè)是獨(dú)立的法人，除非被投資企業(yè)宣布分派利潤，否則其實(shí)現(xiàn)的利潤就只屬于被投資企業(yè)，而投資企業(yè)無法按照比例分享。因此，成本法決定了投資企業(yè)持有期間不需要對被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動進(jìn)行會計(jì)處理，只有被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時才按持股比例享有的份額進(jìn)行會計(jì)處理。
1.2 權(quán)益法的理念
權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額的變動而變動的方法。權(quán)益法主要適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。
權(quán)益法依據(jù)的理念是實(shí)質(zhì)重于形式原則。盡管從法律形式看，投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是獨(dú)立的法人，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務(wù)政策和經(jīng)營政策具有共同控制或重大影響，因此，股權(quán)代表的是股東應(yīng)享有（承擔(dān)）的被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額的增加或減少，投資企業(yè)應(yīng)該按照持股比例反映長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額變動而變動的部分。
2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的解讀
由于投資企業(yè)增加或減少投資，導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法即成本法和權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換。
2.1 適用范圍
（1）原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的；
（2）因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的一些能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的。
2.2 基本原則
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時需要解決的問題包括：初始投資成本如何確定；成本法下的長期股權(quán)投資的賬面價值是否需要調(diào)整；如果調(diào)整，如何調(diào)整。要解決上述問題，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的轉(zhuǎn)換處理的基本思想是遵循追溯調(diào)整法，即假設(shè)從原取得的投資開始就采用權(quán)益法，把原取得投資采用成本法下的長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整為權(quán)益法下的賬面價值。
2.2.1 初始投資成本的確定
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本。
2.2.2 長期股權(quán)投資的賬面價值的調(diào)整
比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
2.2.2.1 追加投資導(dǎo)致由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)區(qū)分原持有的以及新增的長期股權(quán)投資兩部分分別處理。
2.2.2.1.1 原持有的長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整原則
原持有長期股權(quán)投資的投資成本大于按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
原取得投資時投資成本小于按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤）。借記長期股權(quán)投資（投資成本）賬戶；貸記盈余公積和利潤分配賬戶。
2.2.2.1.2 新增的長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整原則
應(yīng)按權(quán)益法處理，比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。如果新增的投資成本大于投資時按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；如果新增的投資成本小于投資時按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本（賬面價值）。
2.2.2.1.3 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的處理原則
對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
2.2.2.2 因處置投資導(dǎo)致由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的一些能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；在此基礎(chǔ)上，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤），體現(xiàn)追溯調(diào)整。
對于原投資取得后至轉(zhuǎn)為權(quán)益法之間被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的變動的處理：
一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析
不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認(rèn)識,而且對相關(guān)投資的持有收益的認(rèn)識也不相同。
成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨(dú)立的法人實(shí)體和會計(jì)主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時,才進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤或股利。
權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機(jī)組成部分,被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時或年終進(jìn)行會計(jì)結(jié)算時進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算,相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導(dǎo)出,非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積,與被投資單位個別利率無實(shí)質(zhì)聯(lián)系;完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權(quán)益)與被投資單位個別利率的乘積,體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。
二、應(yīng)用范圍的比較與分析
在我國會計(jì)實(shí)踐中,核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷或會計(jì)核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計(jì)核算制度的規(guī)定,如投資企業(yè)對被投資單位無實(shí)質(zhì)控制權(quán),對長期股權(quán)投資的核算可用成本法,反之則應(yīng)用權(quán)益法?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》的相關(guān)內(nèi)容還表明,當(dāng)企業(yè)用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算時,應(yīng)使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會計(jì)制度并未就權(quán)益法的具體類型加以說明和限定,但從有關(guān)應(yīng)用舉例及說明上看,所用的權(quán)益法應(yīng)是非完全權(quán)益法。
在核算方法的具體選擇上,確定投資企
業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定,是否具有實(shí)質(zhì)性影響的標(biāo)準(zhǔn)是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響,如果存在則為有實(shí)質(zhì)性影響,反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說明來看,核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當(dāng)這種可控程度較高,投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實(shí)際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實(shí)際取得投資收益的決議時,則傾向于采用權(quán)益法,反之,則傾向于選用成本法。
顯然,前述規(guī)定是不完善的,它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實(shí)際上,在這一比例較高的情況下,即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響,但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實(shí)質(zhì)上對其財務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算,投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運(yùn)營狀況將得不到充分的披露,進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。例如,我國大量上市公司即使盈利也從未進(jìn)行過利潤分配,這就使得許多采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算的法人股東(投資企業(yè))未能在其會計(jì)報表上反映出這部分投資的真實(shí)情況。因此,在這種情況下,投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。
三、應(yīng)用過程的比較與分析
核算方法的應(yīng)用過程就是對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告的過程,以及對股權(quán)投資差額的處理過程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動具體包括取得稅后利潤、發(fā)生稅后虧損。進(jìn)行利潤分配、接受實(shí)物捐贈、出現(xiàn)法定財產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)之間的差額,前者大于后者為借差,反之為貸差。無論何種差額,在投資企業(yè)個別會計(jì)報表上是不作直接反映的。
在成本法下,投資企業(yè)對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進(jìn)行確認(rèn),只有在投資企業(yè)從被投資單位實(shí)際收到利潤(行業(yè)會計(jì)制度)或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股份有限公司會計(jì)制度)時,投資企業(yè)才按實(shí)際收到的利潤或應(yīng)當(dāng)收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目,貸
記“投資收益”科目或“長期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損,或無利可分的情況下,投資企業(yè)不作任何反映。當(dāng)然,這種只認(rèn)盈利不認(rèn)虧損的做法對投資企業(yè)單個會計(jì)報表而言,是有停謹(jǐn)慎性原則的;另外,通過不同的法規(guī)對同一會計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),不僅缺乏規(guī)范性,而且違背了可比性原則。
在權(quán)益法下,被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項(xiàng)目的變化,一旦被投資單位發(fā)生這些變化,投資企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤,投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目,反之則作相反的會計(jì)分錄;被投資單位實(shí)際支付利潤,投資企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目;被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化,投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期投權(quán)投資”科目,貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下,不涉及到股權(quán)投資差額的分?jǐn)倖栴}。股權(quán)投資差額為借差,投資企業(yè)應(yīng)按本期的分?jǐn)傤~借記“投資收益”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目,反之,則作相反的會計(jì)分錄。按我國規(guī)定,分?jǐn)偡椒ㄒ话悴捎弥苯臃?分?jǐn)偰晗藿璨畈怀^1o年,貸差不短于10年。
另外,如果涉及到合并會計(jì)報表的編制,核算方法還會對合并會計(jì)報表的編制程序產(chǎn)生影響。按財政部《合并會計(jì)報表的暫行規(guī)定》,母公司(投資企業(yè),下同)為編制合并會計(jì)報表,對子公司(被投資單位,下同)進(jìn)行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算,但這并不意味著只有權(quán)益法才會涉及合并會計(jì)報表的編制問題。按規(guī)定,當(dāng)母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下,母公司對相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進(jìn)行核
算,該子公司一般也不屬會計(jì)報表的合并范圍,但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下,母公司仍應(yīng)將該子公司納入會計(jì)報表的合并范圍,因而仍會涉及會計(jì)報表的合并問題,在編制合并會計(jì)報表時需按權(quán)益法對該子公司個別會計(jì)報表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過程。
四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析
不同的核算方法對會計(jì)核算結(jié)果將會產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個別會計(jì)報表而言,受到影響的報表項(xiàng)目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動類型及相關(guān)的會計(jì)核算規(guī)范。根據(jù)我國會計(jì)制度的規(guī)定,當(dāng)被投資單位取得稅后利潤或發(fā)生稅后虧損的情況下,受到影響的項(xiàng)目為長期股權(quán)投資,投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目;當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下,受到影響的項(xiàng)目為長期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當(dāng)被投資單位取得稅后利潤且股權(quán)投資差額為貸差時,長期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達(dá)到最大,非完全權(quán)益法下次之,成本法下最小;當(dāng)被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時,情況則相反;當(dāng)被投資單位取得稅后利潤但股權(quán)投資差額為借差,或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時,相關(guān)項(xiàng)目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素,情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會計(jì)信息失去可比性,而且會計(jì)報表的使用人也很難按財務(wù)會計(jì)報告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此,進(jìn)一步統(tǒng)
