時(shí)間：2023-07-14 16:25:46
序論：在您撰寫境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；境外審計(jì)；跨國(guó)合作
0引言
近年來，中央企業(yè)加快利用國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，通過境外直接投資、境外資本運(yùn)作等方式，對(duì)外投資規(guī)模及形成的資產(chǎn)日益龐大。到2014年年底，我國(guó)境外投資設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)分布在世界150余個(gè)國(guó)家或地區(qū)，中央企業(yè)境外投資資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額分別約占中央企業(yè)總體的12.1%、17.9%和9%。但我國(guó)國(guó)企境外投資的審計(jì)相當(dāng)匱乏，按照國(guó)家審計(jì)“全覆蓋”的要求及綜合性原則，國(guó)企境外投資審計(jì)應(yīng)成為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。國(guó)家審計(jì)通過國(guó)有企業(yè)審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支客觀性、合法性和收益性，最終達(dá)到維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)政府廉政建設(shè)，保證經(jīng)濟(jì)安全、全面發(fā)展的目標(biāo)。在國(guó)家治理理論的導(dǎo)向下，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的具有預(yù)防、揭示和抵御障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)功能的“免疫系統(tǒng)”。近年來，稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)已經(jīng)引起各方的重視，但我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大。稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)包括稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，評(píng)估，控制，并審計(jì)已經(jīng)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，通過現(xiàn)代化的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)流程等得出審計(jì)結(jié)果，最后出具審計(jì)報(bào)告。
1文獻(xiàn)綜述
1.1境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)外文獻(xiàn)關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)主要是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義和分類以及產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素和如何控制。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含交易轉(zhuǎn)讓、操作運(yùn)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收申報(bào)和企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為外部因素和內(nèi)部因素引起的，企業(yè)的外部因素不可控。因此，企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理即是對(duì)內(nèi)部因素的控制。
1.2稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
國(guó)外文獻(xiàn)主要是關(guān)于稅務(wù)研究的，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）一直致力于稅務(wù)研究，總結(jié)了加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)能力的普遍原理和方法。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)也沒有直接關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究的，但有學(xué)者研究了境外投資法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)其法律風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，是現(xiàn)代政府審計(jì)目標(biāo)綜合性的基本要求。綜上所述國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)目前的研究主要是稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)審計(jì)方面的，很少有探討境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的，本文將試圖研究國(guó)企境外投資的重要性，內(nèi)容以及跨國(guó)審計(jì)合作這三個(gè)方面。
2國(guó)企境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容
2.1雙重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
稅收管轄權(quán)分為居民稅收管轄權(quán)和收入來源管轄權(quán)。當(dāng)我國(guó)和國(guó)企境外投資所在國(guó)家采用不同的稅收管轄權(quán)時(shí)，我國(guó)和國(guó)企境外投資所在國(guó)就會(huì)對(duì)國(guó)企境外投資重復(fù)征收企業(yè)所得稅，從而使企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較重。境外國(guó)企投資是否存在重復(fù)征稅成為審計(jì)的重點(diǎn)指引，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)核查國(guó)企的境外投資是否存在我國(guó)對(duì)企業(yè)行使居民管轄權(quán)，國(guó)企境外所在國(guó)對(duì)企業(yè)行使地域管轄權(quán)的情況，因而國(guó)企境外投資的分支機(jī)構(gòu)要被征收雙重企業(yè)所得稅。單一收入來源地管轄權(quán)只有極少數(shù)拉丁美洲國(guó)家采用，我國(guó)采用的是居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的形式。所有審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要關(guān)注國(guó)企境外投資的收入是否已經(jīng)雙重交稅，有沒有少交、漏交稅，從而違反了我國(guó)和東道國(guó)的稅法，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰和繳納高額的罰款。另一方面，要關(guān)注雙重稅收是否造成企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，國(guó)企境外投資的收入在扣除雙重稅收后是否存在償債風(fēng)險(xiǎn)、盈利風(fēng)險(xiǎn)，是否有充足的現(xiàn)金流等，從而考慮其對(duì)境外投資國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。
2.2境外企業(yè)組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理
國(guó)企境外投資組織機(jī)構(gòu)的差異會(huì)使得企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)企境外投資選擇設(shè)立分公司還是子公司，是直接控股還是間接控股，都會(huì)造成企業(yè)所得稅的差異影響。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)首先核查國(guó)企在境外設(shè)置企業(yè)的性質(zhì)，再根據(jù)境外投資的企業(yè)的性質(zhì)，核查以下方面：①境外子公司利潤(rùn)在交完預(yù)提稅后才能作為股息匯回母公司。②子公司匯回國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)因交預(yù)提稅可以抵免在我國(guó)的納稅額，而分公司則無法享受這項(xiàng)政策，但分公司或子公司匯回的利潤(rùn)均需在我國(guó)納稅。③審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注與子公司相比，并非獨(dú)立法人的分公司不能享受東道國(guó)的稅收優(yōu)惠待遇，分公司是否足額納稅。
2.3轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理
境外投資企業(yè)經(jīng)常采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法來避稅，然而稅法規(guī)定：如果境外投資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)從而達(dá)到避稅的目的，那么不僅要補(bǔ)交稅款，而且要加收利息且不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注國(guó)企境外投資企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)逃稅的行為，如果存在應(yīng)及時(shí)補(bǔ)交稅金。并重點(diǎn)衡量補(bǔ)交稅金對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響，企業(yè)是否會(huì)因?yàn)檠a(bǔ)交稅金變虧損，現(xiàn)金流不足以維持日常運(yùn)營(yíng)等其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而考慮其對(duì)境外投資國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。
2.4資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)的融資方式有債權(quán)融資和股權(quán)融資，債權(quán)融資的利息可以在稅前扣除，而股息是在稅后利潤(rùn)分配，因此債權(quán)融資的稅收負(fù)擔(dān)輕于股權(quán)融資。但很多國(guó)家開始限制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，若是債權(quán)融資比例過高，將會(huì)面臨反避稅調(diào)查。境外投資融資方式風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，首先應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注境外投資企業(yè)的所得稅稅率是否過高，有利于國(guó)企國(guó)際避稅。其次，境內(nèi)企業(yè)是否以債務(wù)的方式向境外的企業(yè)注入了大量的資金。最后，境外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如何，債務(wù)比例是否遠(yuǎn)超于股權(quán)融資，是否超過稅法規(guī)定的固定比例。超出部分債務(wù)所支付的利息不準(zhǔn)在稅前扣除，企業(yè)是否在計(jì)算所得稅時(shí)按稅法的規(guī)定未扣除不能扣除部分的利息，足額繳納稅金。此外，還需考慮企業(yè)的負(fù)債比例過高，是否存在資不抵債的情況，存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.5稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)管理
稅收饒讓的含義是居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)享受的稅收優(yōu)惠視同已納稅而給予抵免，不再補(bǔ)征。如果我國(guó)與境外投資所在國(guó)的稅收協(xié)定中沒有規(guī)定稅收饒讓，那么國(guó)企境外投資的分支機(jī)構(gòu)將無法享受所在國(guó)的稅收優(yōu)惠，回國(guó)后應(yīng)需要補(bǔ)交。目前，我國(guó)與很多國(guó)家已有稅收饒讓抵免規(guī)定，我國(guó)與韓國(guó)、印度、越南、意大利、泰國(guó)、馬來西亞、毛里求斯、巴布亞、新幾內(nèi)亞、馬其頓等國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，雙方都承諾給予稅收饒讓。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注國(guó)企境外投資企業(yè)是否享受稅收饒讓規(guī)定的稅收優(yōu)惠，如果國(guó)企投資的境外企業(yè)地區(qū)沒有與我國(guó)承諾稅收饒讓，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注該企業(yè)的稅負(fù)是否過重，有沒有按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，并重點(diǎn)衡量稅負(fù)過重的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致管理層存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。除了上述稅收風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)于來自稅收其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，都需要境外國(guó)有企業(yè)建立一套有效識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分的關(guān)注當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅法和稅收政策等因素，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在維護(hù)信息真實(shí)、安全方面的優(yōu)勢(shì)，保障境外國(guó)有企業(yè)的科學(xué)決策和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
3大力推進(jìn)國(guó)企境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
審計(jì)的跨國(guó)合作受因素和屬地管轄的原則的影響，境外審計(jì)經(jīng)常限制于國(guó)家管轄，尤其是國(guó)有企業(yè)投資往往限制于經(jīng)營(yíng)地國(guó)家的屬地管轄。但對(duì)國(guó)有企業(yè)的境外投資審計(jì)，客觀上需要加強(qiáng)各國(guó)政府之間的合作，開展多方面、多渠道的溝通交流，研究怎樣推進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)協(xié)同的實(shí)施方案。這就需要我們一方面充分重視現(xiàn)有的亞洲審計(jì)組織、最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織等雙邊機(jī)制作用，加強(qiáng)各國(guó)政府審計(jì)協(xié)同效應(yīng)。另一方面，沿線國(guó)家區(qū)域、次區(qū)域相關(guān)國(guó)際論壇、展會(huì)以及博鰲亞洲論壇、中國(guó)－東盟博覽會(huì)、中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)以及中國(guó)－南亞博覽會(huì)等平臺(tái)的建設(shè)性效應(yīng)也能為各國(guó)政府協(xié)同審計(jì)發(fā)揮重要的作用。最后，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)各國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各國(guó)或協(xié)同審計(jì)實(shí)務(wù)，倡議國(guó)際審計(jì)交流會(huì)，提供各國(guó)相關(guān)審計(jì)人員的相互交流和學(xué)習(xí)。
在國(guó)際的合作監(jiān)管領(lǐng)域，既有的其他政府機(jī)關(guān)或部門已建立的合作途徑或渠道為國(guó)企境外投資審計(jì)提供了鋪墊.受制于屬地管轄，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在境外進(jìn)行審計(jì)需要獲得被審計(jì)單位相關(guān)的外部資料時(shí)，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)機(jī)構(gòu)或部門沒有配合審計(jì)的義務(wù)，有時(shí)也無法取得當(dāng)?shù)卣蛩痉C(jī)關(guān)的允許或協(xié)助。因此，國(guó)企境外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以依法由政府委托給合格的受托方從事委托審計(jì)，借助社會(huì)力量或者通過購(gòu)買服務(wù)方式由第三方從事境外審計(jì)，將第三方審計(jì)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息視作外部證據(jù)，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)再行審計(jì)?？鐕?guó)協(xié)同審計(jì)還可以利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高國(guó)家審計(jì)效率，應(yīng)大力加強(qiáng)各國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)施的信息化系統(tǒng)建設(shè).總之，在一個(gè)規(guī)則和風(fēng)險(xiǎn)同步增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，識(shí)別及管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，目前是境外國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：一帶一路 境外稅務(wù) 問題
一、引言
在2013年，提出共建“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”倡議，并明確了以對(duì)外開放與周邊外交助力中國(guó)及周邊國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略被稱為“一帶一路”。一帶一路戰(zhàn)略的實(shí)施為企業(yè)進(jìn)一步“走出去”提供了更堅(jiān)實(shí)有力的支持，為企業(yè)帶來了更大的市場(chǎng)潛能。
當(dāng)然，“一帶一路”戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)也是并存的，企業(yè)在得到極大的發(fā)展機(jī)遇時(shí)，也面臨著政治安全、國(guó)際稅制以及法律保障等問題。其中稅收作為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，更需要為企業(yè)“走出去”提供較好的保障，以幫助企業(yè)解決遇到的稅務(wù)問題，將項(xiàng)目運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提升其盈利能力（本文所提到的企業(yè)均為“走出去”企業(yè)）。
二、當(dāng)前企業(yè)境外稅務(wù)問題
（一）企業(yè)對(duì)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清
當(dāng)前由于部分企業(yè)急于做大做強(qiáng)，對(duì)國(guó)際稅務(wù)制度及規(guī)則執(zhí)行方面的理解存在偏差，對(duì)“一帶一路”背景下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定并不清晰，也沒有重視國(guó)內(nèi)的稅收優(yōu)惠和國(guó)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，不能重視稅收中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控應(yīng)對(duì)能力不足
面對(duì)海外業(yè)務(wù)中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)“走出去”后獲取信息較為有限且針對(duì)性不強(qiáng)、信息的內(nèi)容比較狹窄，對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清。整體來說，大部分企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的安全審查、稅務(wù)制度以及外匯制度等認(rèn)識(shí)不深，沒有制定系統(tǒng)、全面、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能準(zhǔn)確把控、不能較好應(yīng)對(duì)。
（三）國(guó)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)支持效果不明顯
雖然近年來我國(guó)大力支持企業(yè)“走出去”，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法宣傳以及稅務(wù)服務(wù)上不斷的提升質(zhì)量。但從實(shí)際情況來看，當(dāng)前國(guó)家現(xiàn)行稅制對(duì)于企業(yè)的支持力度仍較為薄弱，稅收優(yōu)惠政策也較為有限。另外，還有部分企業(yè)由于工作人員的綜合素質(zhì)有限，不能較好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、一帶一路戰(zhàn)略背景下境外稅務(wù)問題的應(yīng)對(duì)措施
（一）企業(yè)要充分了解重視境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在當(dāng)前一帶一路的發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)“走出去”面臨著更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)不僅要思考怎樣應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的挑戰(zhàn)以及稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，還要突出自身發(fā)展的優(yōu)勢(shì)。
首先，企業(yè)要明確了解所在國(guó)的稅收制度、勞工制度、外匯問題以及審批程序等相關(guān)信息，尤其要重視境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)要樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)把控理念，提高稅收遵從意識(shí)、法治意識(shí)以及誠(chéng)信意識(shí)，為企業(yè)“走出去”做好充分的準(zhǔn)備。
其次，企業(yè)也根據(jù)自身的發(fā)展情況與國(guó)際市場(chǎng)的特點(diǎn)、規(guī)律，制定相的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。面對(duì)各國(guó)越來越嚴(yán)格的稅收監(jiān)管制度，企業(yè)要做好全方位的分析與判斷，全面掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際情況不斷的調(diào)整海外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)，針對(duì)自身的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有計(jì)劃的加強(qiáng)，以免出現(xiàn)盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)或在境外開展惡性競(jìng)爭(zhēng)的狀況。
（二）企業(yè)要健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力
一方面，企業(yè)在遇到享受境外稅收待遇受阻、遭遇稅收歧視、重復(fù)征稅、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查等涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，要及時(shí)的咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問或中介機(jī)構(gòu)，也可以直接向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。另外，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施中遇到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)做好全面的分析，并制定相應(yīng)的防控措施，以便于及時(shí)維護(hù)自身的合法權(quán)益。
另一方面，“走出去”企業(yè)的國(guó)家化經(jīng)營(yíng)管理，需要高能力、高素質(zhì)的綜合型人才，企業(yè)管理人員不僅要具備法律、金融、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷等方面的知識(shí)技能，還要熟悉涉稅風(fēng)險(xiǎn)、具備稅收戰(zhàn)略思想與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)可在高層管理崗位積極引進(jìn)熟悉國(guó)際規(guī)則和海外市場(chǎng)的綜合型人才，提升企業(yè)的管理水平。
（三）國(guó)家要完善企業(yè)境外稅務(wù)支持系統(tǒng)
一方面，國(guó)家要加快國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂進(jìn)程，完善對(duì)稅收協(xié)定體系等法律法規(guī)。對(duì)于“走出去”企業(yè)境內(nèi)外所得的計(jì)征辦法、虧損的彌補(bǔ)辦法和稅收抵免的管理辦法，細(xì)化納稅人境外所得的種類、成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等政策規(guī)定。企業(yè)也要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家對(duì)“走出去”企業(yè)的鼓勵(lì)優(yōu)惠政策，全面了解并利用國(guó)內(nèi)外相關(guān)稅收優(yōu)惠政策降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益，思考合同如何報(bào)價(jià)，解決合同的稅務(wù)條款如何簽訂，以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。
另一方面，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)要完善當(dāng)前的涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息體系，啟動(dòng)分國(guó)別、分地區(qū)、分行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，依托各級(jí)稅務(wù)門戶網(wǎng)站、微信平臺(tái)、微信群等現(xiàn)代化信息傳播平臺(tái)上的“一帶一路”專欄，及時(shí)有關(guān)企業(yè)“走出去”的涉稅政策和風(fēng)險(xiǎn)資訊，及時(shí)為企業(yè)解讀和預(yù)警境外稅收風(fēng)險(xiǎn)，幫助納稅人及時(shí)了解國(guó)際貿(mào)易往來、跨國(guó)兼并重組和資本運(yùn)作中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)納稅人做好海外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。
四、結(jié)束語
在當(dāng)前一帶一路戰(zhàn)略的推進(jìn)下，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)則變化，明確海外貿(mào)易目的國(guó)的稅收政策與稅收協(xié)定，全面了解當(dāng)前的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，有效的把控和減少企業(yè)發(fā)展過程中遇到的稅務(wù)問題，促進(jìn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的進(jìn)一步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、CFO（總會(huì)計(jì)師）面臨的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)
2015年德勤對(duì)54家參與“一帶一路”的國(guó)企中高層進(jìn)行了問卷調(diào)查。
在問及參與“一帶一路”項(xiàng)目過程中最大的稅務(wù)方面的挑戰(zhàn)（選三項(xiàng)）時(shí)，90%表示“對(duì)投資目的地的稅收制度和征管實(shí)踐較為陌生、海外項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高”；78%認(rèn)為“海外項(xiàng)目所在國(guó)對(duì)中國(guó)企業(yè)普遍監(jiān)管嚴(yán)格”；67%“遇到項(xiàng)目當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查或稅務(wù)糾紛缺乏應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)”；55%感覺“海外項(xiàng)目國(guó)稅法變化頻繁，中國(guó)企業(yè)及時(shí)獲取相關(guān)信息的渠道較少”；43%“沒有具有豐富經(jīng)驗(yàn)的海外項(xiàng)目稅務(wù)管理人員”。
69%的企業(yè)沒有完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和專門的稅務(wù)管理崗位，說明相比國(guó)際上大型跨國(guó)公司先進(jìn)而完善的稅務(wù)管理制度和體系，大部分中國(guó)企業(yè)的狀況仍存在較大差異，在進(jìn)行海外投資經(jīng)營(yíng)的過程中，中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)海外項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理予以足夠的重視，否則將會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、打造真正的現(xiàn)代化跨國(guó)企業(yè)形成較大的制約和潛在風(fēng)險(xiǎn)。
67%的受訪企業(yè)從來沒有在進(jìn)行海外投資過程中，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問對(duì)海外項(xiàng)目所在國(guó)的稅收環(huán)境、征管體系、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)海外項(xiàng)目在可能的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化安排。這說明中國(guó)企業(yè)對(duì)于借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的全球網(wǎng)絡(luò)以及其專業(yè)團(tuán)隊(duì)的豐富經(jīng)驗(yàn)，減小海外項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化整體稅負(fù)還不夠重視。
二、CFO（總會(huì)計(jì)師）如何控制企業(yè)投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)
（一）投資前期的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
從投資前期來看，如果中國(guó)企業(yè)通過收購(gòu)海外公司股權(quán)的方式進(jìn)行海外投資，那么在收購(gòu)前，需要對(duì)擬收購(gòu)公司的歷史稅務(wù)情況進(jìn)行充分的調(diào)查。
詳盡、審慎的盡職調(diào)查是管理交易風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。中國(guó)企業(yè)在對(duì)擬并購(gòu)目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)和法律盡職調(diào)查時(shí)，仔細(xì)梳理目標(biāo)公司歷史遺留問題，如是否存在控股架構(gòu)不合理導(dǎo)致的稅負(fù)偏高問題，或稅收優(yōu)惠存疑、無法提供稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的有效證明文件。此外，目標(biāo)公司資產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、設(shè)備等）、重要商業(yè)及融資合同、第三方債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、勞動(dòng)法等方面亦不可忽視。
如果中國(guó)企業(yè)在收購(gòu)前對(duì)擬收購(gòu)公司進(jìn)行了稅務(wù)盡職調(diào)查，從而對(duì)其歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前有所了解，那么就可以通過調(diào)整收購(gòu)對(duì)價(jià)或在收購(gòu)協(xié)議中約定賠償條款而保護(hù)自身利益。另外，也有助于企業(yè)在收購(gòu)?fù)瓿珊蠹皶r(shí)進(jìn)行相應(yīng)方面（如稅務(wù)管控方式、定價(jià)政策等）的調(diào)整，以有效降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
以礦業(yè)行業(yè)為例，由于礦產(chǎn)資源所具備的戰(zhàn)略意義，以及其稀缺性和不可再生性，世界上大多數(shù)礦產(chǎn)大國(guó)的稅制都相對(duì)復(fù)雜，或?qū)τ诘V業(yè)行業(yè)制定特殊的稅收制度，包括要求當(dāng)?shù)氐牡V產(chǎn)資源上、中、下游企業(yè)繳納多種不同類型的稅項(xiàng)（如哈薩克斯坦），如企業(yè)所得稅（Corporate income tax），超額利潤(rùn)稅（Excess profit tax）、礦產(chǎn)資源開采稅（Mineral extraction tax）、增值稅（Value added tax）等，且不同稅項(xiàng)的稅基和稅款計(jì)算方式均有所不同；或規(guī)定礦業(yè)行業(yè)企業(yè)適用比普通行業(yè)企業(yè)更高的企業(yè)所得稅稅率（如加納）等。
部分投資者對(duì)于目標(biāo)資源國(guó)當(dāng)?shù)氐亩愔撇簧趿私?，在搭建?cái)務(wù)模型進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)未能充分考慮全部重要的涉稅成本，導(dǎo)致在實(shí)際投資后運(yùn)營(yíng)階段實(shí)際稅款支出超出預(yù)測(cè)，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資收益率等目標(biāo)，或出現(xiàn)資金流緊張等情況。
（二）投資中期的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
合同談判與簽訂。影響合同風(fēng)險(xiǎn)的因素包括征稅方式和時(shí)點(diǎn)、工期、合同價(jià)格、工程質(zhì)量驗(yàn)收及缺陷責(zé)任等。以征稅方式為例，企業(yè)務(wù)必在專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助下事先精準(zhǔn)了解當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定與實(shí)務(wù)操作，并設(shè)計(jì)和調(diào)整合同中相應(yīng)的條款，預(yù)先管理項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從合同價(jià)格條款而言，合同中亦需對(duì)業(yè)主變更權(quán)及承包商付款請(qǐng)求權(quán)進(jìn)行明確界定。企業(yè)聘請(qǐng)全球化的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)參與合同條款的設(shè)計(jì)和談判，為企業(yè)提供必要的咨詢、解釋，如講解當(dāng)?shù)亟灰讘T例、法律環(huán)境，梳理合同中的法律要點(diǎn)等，在企業(yè)商業(yè)考量基礎(chǔ)上，通過對(duì)合同條款的審慎擬定和修改，最大限度降低承包商的商業(yè)、稅務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。
到了投資中期，取得投資回報(bào)的稅務(wù)成本是投資期間中國(guó)企業(yè)需要關(guān)注的又一稅務(wù)事項(xiàng)，股息紅利是企業(yè)取得海外投資回報(bào)的常見方式之一。
當(dāng)企業(yè)未來從投資國(guó)項(xiàng)目公司取得股息紅利時(shí)，需要考慮的稅務(wù)成本包括：項(xiàng)目公司從事運(yùn)營(yíng)在投資國(guó)當(dāng)?shù)乩U納了哪些稅負(fù)；項(xiàng)目公司分配股息紅利時(shí)是否需要在當(dāng)?shù)乜劾U預(yù)提所得稅，適用的稅率是多少；中國(guó)企業(yè)或境外中間控股公司取得股息紅利收入時(shí)的企業(yè)所得稅稅負(fù)是多少，是否可以適用境外已納稅款抵免。
（三）投資后期的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
投資后期的主要問題是投資退出和資本運(yùn)作事宜。企業(yè)可能采取的投資退出方式包括：基于海外戰(zhàn)略規(guī)劃、出于企業(yè)上市目的或其他商業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃等目的進(jìn)行內(nèi)部重組；因后續(xù)資金需求，希望引入戰(zhàn)略投資者共同開發(fā)項(xiàng)目；希望通過轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目所有權(quán)，而取得投資收益。無論出于何種目的，以及采取何種投資退出和資本運(yùn)作的方式，在其操作過程中涉及的稅務(wù)成本都是企業(yè)必須面對(duì)的一個(gè)課題。
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據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，我國(guó)較多的施工企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展，較多的企業(yè)在境外市場(chǎng)不斷拼搏，很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)大到上百個(gè)發(fā)展中或者是欠發(fā)達(dá)的國(guó)家中，不斷參與國(guó)外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中去。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)實(shí)施支持“走出去”的戰(zhàn)略，并在此過程中給予企業(yè)相應(yīng)的政策和資金支持，在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導(dǎo)，幫助企業(yè)積極拓展境外市場(chǎng)。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國(guó)際市場(chǎng)，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展實(shí)力在競(jìng)爭(zhēng)中得到了不斷的加強(qiáng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的積極性不斷提高，施工企業(yè)更加有信心，更加有實(shí)力去參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。但是，由于國(guó)內(nèi)人工成本不斷提高，國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展不均衡，直接導(dǎo)致我國(guó)施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤(rùn)，再加上金融危機(jī)的爆發(fā)，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展無疑是雪上加霜，世界各國(guó)都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹，物價(jià)不斷上漲，經(jīng)濟(jì)低迷，這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。再者，由于國(guó)內(nèi)國(guó)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的，財(cái)政法規(guī)和社會(huì)環(huán)境等差異因素對(duì)境外施工企業(yè)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進(jìn)一步的穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)，就要加強(qiáng)對(duì)境外工程所在國(guó)家進(jìn)行稅收政策研究，分析當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅收籌劃工作內(nèi)容，建立健全稅收籌劃管理體制，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，要積極研究外匯資金的流動(dòng)方式，降低外匯變動(dòng)給境外施工企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容
企業(yè)要增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，要提高自身的利潤(rùn)率并降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。
(一)稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人按照國(guó)家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，同時(shí)要遵守國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀意識(shí)來開展稅收籌劃工作。同時(shí)，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)開展前進(jìn)行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，以便施工企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)最大化。
(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容
稅收籌劃的內(nèi)容分為四個(gè)主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作主要是從這四個(gè)方面入手，從而有效實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國(guó)家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實(shí)現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國(guó)家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國(guó)家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為，而不能采取強(qiáng)制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國(guó)家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時(shí)，可以利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國(guó)家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過相應(yīng)有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過提高價(jià)格或者是降低價(jià)格等手段將利潤(rùn)或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國(guó)家，或者是通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費(fèi)者，這樣就可以在較大程度上實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時(shí)核算并交納稅款，及時(shí)向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù)，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而可以為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。
三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型和內(nèi)容
境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。
(一)匯率風(fēng)險(xiǎn)
近年來，我國(guó)人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢(shì)，這對(duì)我國(guó)境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財(cái)務(wù)費(fèi)用金額降低企業(yè)利潤(rùn)，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險(xiǎn)。
1、使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。我國(guó)境外施工企業(yè)的工程項(xiàng)目合同大多數(shù)是以美元為計(jì)價(jià)貨幣，由于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:利潤(rùn)表所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤(rùn)表中的項(xiàng)目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價(jià)法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。
2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會(huì)使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價(jià)值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價(jià)值降低。同時(shí)，由于境外項(xiàng)目在不同國(guó)家有著不同的外匯管理程序，境外項(xiàng)目所在國(guó)通常會(huì)限制項(xiàng)目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時(shí)在人民幣升值的情況下使得外匯價(jià)值下降，直接影響項(xiàng)目的收益和價(jià)值。
3、生產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開展境外項(xiàng)目時(shí)要外派本國(guó)工作人員到項(xiàng)目所在國(guó)家進(jìn)行項(xiàng)目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計(jì)價(jià)，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項(xiàng)目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國(guó)的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計(jì)價(jià)的收益時(shí)要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)
由于國(guó)內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項(xiàng)目時(shí)獲取經(jīng)濟(jì)效益面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)增大。稅收政策和國(guó)內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅和利潤(rùn)稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國(guó)內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計(jì)算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一些國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對(duì)較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。資金風(fēng)險(xiǎn)是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，資金撥付會(huì)有一定的時(shí)滯性，工程承包項(xiàng)目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時(shí)間，這樣就會(huì)給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動(dòng)性和安全性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)在開展境外施工項(xiàng)目時(shí)，由于地域差別和審計(jì)制度的差別的存在使得未來項(xiàng)目的決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作要受到不同國(guó)家和組織的多方審計(jì)，只要未來項(xiàng)目沒有通過其中一方的審計(jì)，項(xiàng)目工程就難以通過，境外企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力巨大。核算風(fēng)險(xiǎn)是由于中外財(cái)務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)或者國(guó)外發(fā)生的費(fèi)用，在國(guó)外或者國(guó)內(nèi)不被認(rèn)可，因此不能被納入財(cái)務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財(cái)務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不一致，項(xiàng)目效益難以準(zhǔn)確計(jì)算，財(cái)務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的順利開展。
四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制工作的措施
境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
(一)開展稅收籌劃工作的具體措施
1、要熟悉了解境外工程所在國(guó)的法律法規(guī)。企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期，其財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該對(duì)當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時(shí)也可以聘請(qǐng)專業(yè)的翻譯機(jī)構(gòu)或者團(tuán)隊(duì)，對(duì)工程項(xiàng)目所在地或者國(guó)家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員制定有效的對(duì)策，為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。
2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個(gè)部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項(xiàng)目時(shí)，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的工作，進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機(jī)構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分?jǐn)U大化，境外施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。
3、確定境外項(xiàng)目實(shí)施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項(xiàng)目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點(diǎn)，可以將項(xiàng)目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項(xiàng)目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，從而將利潤(rùn)和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國(guó)家，以便達(dá)到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測(cè)工程的利潤(rùn)率，從而為制定項(xiàng)目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，熟悉項(xiàng)目所在國(guó)家的法律法規(guī)，將項(xiàng)目的利潤(rùn)率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，充分分析項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實(shí)施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。
(二)施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制手段
1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工企業(yè)可以結(jié)合項(xiàng)目施工的成本構(gòu)成來降低企業(yè)應(yīng)繳納所得額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計(jì)入項(xiàng)目外帳成本，同時(shí)，在項(xiàng)目所在國(guó)購(gòu)買生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時(shí)，應(yīng)該索要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的發(fā)票并妥善保管。再者，對(duì)進(jìn)口的施工物資和生活物資，境外施工企業(yè)要向當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)的清單和價(jià)目表，以便這些類似的開支和費(fèi)用可以歸為稅前法定扣除項(xiàng)目，從而獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。對(duì)于為開展境外施工項(xiàng)目而采購(gòu)的施工設(shè)備，采購(gòu)人員要妥善保管設(shè)備采購(gòu)發(fā)票，要注意發(fā)票的合法性和可被認(rèn)可性，要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項(xiàng)目部名稱的一致性，無論是境內(nèi)購(gòu)買的設(shè)備還是境外購(gòu)買的設(shè)備，都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費(fèi)用成本提供依據(jù)，進(jìn)一步為降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)提供保證。
國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。
1.1主觀原因
(1)人力資源配備。
包括從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個(gè)方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效、順利開展的關(guān)鍵保障。目前我國(guó)大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。
(2)管理風(fēng)險(xiǎn)。
第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部(處)的方式，但由于部門層級(jí)較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對(duì)全集團(tuán)國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個(gè)部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。
1.2客觀原因
(1)有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。
我國(guó)石油企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生在多個(gè)國(guó)家，每個(gè)國(guó)家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍增長(zhǎng)。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的不同國(guó)家，計(jì)稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國(guó)稅收管轄權(quán)限和對(duì)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)認(rèn)定的差異，企業(yè)同樣也常面對(duì)重復(fù)納稅問題。
(2)國(guó)內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。
近年來，稅收政策作為一項(xiàng)有力的宏觀調(diào)控工具在我國(guó)得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無疑是政府對(duì)于其面臨不斷變化的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì)的積極適應(yīng)，也是對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程提出的更高要求。依據(jù)我國(guó)目前實(shí)施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國(guó)不分項(xiàng)”原則對(duì)其境外負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵扣，造成企業(yè)在部分國(guó)家的虧損不能得到及時(shí)、足額彌補(bǔ)。
2.應(yīng)對(duì)國(guó)際化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議
(1)強(qiáng)化健全管理機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化。
對(duì)于集團(tuán)涉稅經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團(tuán)總部與國(guó)外子(分)公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作內(nèi)容范圍和職責(zé)劃分。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時(shí)和準(zhǔn)確，將涉稅人員的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。從源頭上把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找出來，生成風(fēng)險(xiǎn)清單，從而便于企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管理和控制。保證風(fēng)險(xiǎn)信息能夠在企業(yè)不同層級(jí)之間迅速、有效交流，保障風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)的有效使用。
(2)重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理工作。
在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的過程中，我國(guó)石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在集團(tuán)整體層面和境外子(分)公司層面對(duì)日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團(tuán)和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔(dān)相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。
(3)增強(qiáng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化，營(yíng)造合規(guī)守法經(jīng)營(yíng)氛圍。
風(fēng)險(xiǎn)管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的層面明確進(jìn)行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團(tuán)高管人員的在境內(nèi)外市場(chǎng)開發(fā)、招投標(biāo)、投資、資本運(yùn)作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并傳遞給企業(yè)員工，使得“依法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理行為的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，樹立“全員參與、全員控制”的風(fēng)險(xiǎn)管理思維和行動(dòng)方式。
(4)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。
稅收問題具有極高的專業(yè)性、復(fù)雜型和實(shí)效性。通過尋求專業(yè)化的外部中介機(jī)構(gòu)合作，使企業(yè)對(duì)于自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等有更加客觀的認(rèn)識(shí)。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)提供更為科學(xué)、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展和擴(kuò)展提供動(dòng)態(tài)、連貫的智力支持，并在同時(shí)不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。
(5)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。
與國(guó)內(nèi)和境外的稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通與互動(dòng)關(guān)系，維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象。在境外，充分尊重東道國(guó)的稅收法律，爭(zhēng)取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致，特別是在對(duì)特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認(rèn)可，還可以與其達(dá)成“預(yù)約定價(jià)協(xié)議”，就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的處理獲取首肯。在國(guó)內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機(jī)關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時(shí)溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，積極解決爭(zhēng)議與問題。
(6)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益。
關(guān)鍵詞：境外工程企業(yè)；稅收籌劃；管理
一、境外稅收籌劃的重要性
一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)都有幾個(gè)特點(diǎn)，一是項(xiàng)目開發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財(cái)務(wù)稅務(wù)的專業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國(guó)際工程承包公司同時(shí)在十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)國(guó)家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)所在國(guó)家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，目前廣大不發(fā)達(dá)國(guó)家也日益重視對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對(duì)于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目金額大，工期長(zhǎng)，很容易成為所在國(guó)稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響大，由于工程金額大，無論是在投標(biāo)報(bào)價(jià)期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是項(xiàng)目執(zhí)行過程中因?yàn)椴缓弦?guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生決定性影響。隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時(shí)宜，項(xiàng)目開始后才安排財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)事項(xiàng)的方式由于管理時(shí)間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)問題時(shí)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，事后能采取的補(bǔ)救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項(xiàng)目的開發(fā)階段就做好整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。
二、稅收籌劃的啟動(dòng)
稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)國(guó)家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等諸多稅種，在實(shí)務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下。
（一）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度缺乏了解
對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國(guó)稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度及征管方式不了解，對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。
（二）企業(yè)對(duì)其涉外項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理
企業(yè)本部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。
（三）項(xiàng)目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)
一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，或者駐外的財(cái)務(wù)經(jīng)理是組織實(shí)施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動(dòng)時(shí)機(jī)，主要是綜合衡量項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的成本。在項(xiàng)目開發(fā)階段，綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該及時(shí)介入項(xiàng)目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項(xiàng)目進(jìn)展，由于項(xiàng)目所在國(guó)的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點(diǎn)通常都是業(yè)務(wù)部門的計(jì)劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個(gè)成功的稅收籌劃的第一步。一般在決定進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開發(fā)有了一個(gè)整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動(dòng)稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項(xiàng)目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動(dòng)的比較好的時(shí)機(jī)。
三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作
不同國(guó)家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財(cái)務(wù)人員短時(shí)間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實(shí)務(wù)中最常用的做法。有的項(xiàng)目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較高，或者有的市場(chǎng)是公司的重點(diǎn)開發(fā)的市場(chǎng)，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國(guó)際律師事務(wù)所。這些中介的國(guó)際化和專業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對(duì)容易，但缺點(diǎn)是成本偏高。如果該市場(chǎng)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以僅僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接報(bào)稅和記賬，從而不進(jìn)行專門的稅務(wù)咨詢來節(jié)約成本。盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告，報(bào)告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報(bào)告是無法真正解決的。以筆者經(jīng)驗(yàn)，通常需要就稅收籌劃報(bào)告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊(cè)，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購(gòu)合同和建設(shè)合同如何分開簽訂，從中國(guó)出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實(shí)踐操作中的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡(jiǎn)單而不會(huì)寫在報(bào)告上，同時(shí)他們關(guān)心的重點(diǎn)也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報(bào)告的內(nèi)容限制，都不會(huì)主動(dòng)告訴企業(yè)。只有具體操作的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個(gè)細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)個(gè)問題的落實(shí)和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r(jià)值才能得到體現(xiàn)。
四、稅收籌劃的框架搭建
在中介的幫助下，需要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項(xiàng)目全周期、全流程的涉稅事項(xiàng)，涉及項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運(yùn)作模式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和供應(yīng)鏈管理；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理，主要包括運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)申報(bào)和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，抵免處理，分包商扣繳稅款，項(xiàng)目所在國(guó)和母公司所在國(guó)的全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個(gè)作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見的問題。
（一）納稅主體的選擇
納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項(xiàng)目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊(cè)、開戶、注資都需要一定的時(shí)間，所以為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實(shí)這個(gè)問題。通常有以下幾個(gè)選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸尽?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計(jì)、土建等服務(wù)，而且工程項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項(xiàng)目的主體會(huì)被看成是業(yè)務(wù)所在國(guó)的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時(shí)間和頻次，尤其簽署文件時(shí)需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。
（二）工程合同的分拆
對(duì)于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷售。而實(shí)物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)氐脑?，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時(shí)，因?yàn)閷?duì)外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的功能性和質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)外合同簽訂時(shí)，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，把所有土建設(shè)計(jì)和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程承包合同總額都變成所在國(guó)應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。實(shí)際上，工程總承包項(xiàng)目?jī)r(jià)款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項(xiàng)目所在國(guó)考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時(shí)最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時(shí)最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
對(duì)于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有三種方式應(yīng)對(duì)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，比如一些政府項(xiàng)目，特別是利用中國(guó)優(yōu)惠貸款的政府項(xiàng)目，很多時(shí)候業(yè)主有能力爭(zhēng)取一些免稅政策，努力爭(zhēng)取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時(shí)候我們?cè)敢膺x擇價(jià)格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時(shí)候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M(fèi)用票據(jù)的能力，這時(shí)候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性價(jià)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。第三種應(yīng)對(duì)方式是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對(duì)于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預(yù)計(jì)這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算其對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算中的影響。列入項(xiàng)目的預(yù)算，在報(bào)價(jià)階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑?，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗。
五、稅收籌劃的落地中的注意事項(xiàng)
稅收籌劃報(bào)告完成，整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理才完成第一步，如果要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的落地，在整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行中指導(dǎo)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)稅務(wù)工作，主要注意兩點(diǎn)。第一是業(yè)務(wù)人員的全程參與和充分理解。財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中要有意識(shí)的引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過程。在稅收籌劃前期，向業(yè)務(wù)人員充分了解業(yè)務(wù)的流程，在稅收籌劃過程，要和業(yè)務(wù)人員一起探討項(xiàng)目執(zhí)行中可能碰到的稅務(wù)問題，向中介進(jìn)行咨詢。在稅收?qǐng)?bào)告完成后，要組織業(yè)務(wù)相關(guān)人員學(xué)習(xí)，確保業(yè)務(wù)人員了解稅務(wù)籌劃的思路。只要業(yè)務(wù)人員也理解和執(zhí)行了稅務(wù)籌劃的思路，才能保證籌劃的真正落地。第二是財(cái)務(wù)人員對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的把控，業(yè)務(wù)人員的充分參與不能取代財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃過程中的主導(dǎo)和控制功能，財(cái)務(wù)人員需要在控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行按照稅務(wù)籌劃的思路執(zhí)行。具體來說，合同簽訂的審批節(jié)點(diǎn)、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點(diǎn)、發(fā)票的取得節(jié)點(diǎn)等等都是財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)審核的節(jié)點(diǎn)，需要在執(zhí)行中重要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否符合既定的稅收籌劃的思路，對(duì)于那些比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員也不好把握的重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，還需要再次就這些專項(xiàng)問題專門咨詢中介，實(shí)時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。
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【關(guān)鍵詞】一帶一路；稅收服務(wù)
從當(dāng)前和今后發(fā)展趨勢(shì)看，一方面，大規(guī)模“走出去”已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的趨勢(shì)性特征之一，另一方面，世界各國(guó)普遍加強(qiáng)了對(duì)跨國(guó)投資的反避稅力度，國(guó)際稅收合作的重點(diǎn)由過去的“避免雙重征稅”轉(zhuǎn)向“避免雙重不征稅”。因此，以“一帶一路”建設(shè)為契機(jī)，定位并扮演好“服務(wù)”的角色，搭建起一個(gè)全方位的服務(wù)平臺(tái)，強(qiáng)化稅收對(duì)參與“一帶一路”企業(yè)的服務(wù)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，及時(shí)提醒涉稅異常，幫助“走出去”企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是基層稅務(wù)部門服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的應(yīng)有義務(wù)和必然的擔(dān)當(dāng)。
一、全面落實(shí)稅收協(xié)定優(yōu)惠
與當(dāng)?shù)卣?、企業(yè)和稅收政策融合，在當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)屬地化，是“走出去”企業(yè)能夠生存并持續(xù)發(fā)展的最重要的基礎(chǔ)，充分掌握我國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽署的稅收協(xié)定的作用和使用方法是企業(yè)“走出去”之前必須做好的功課?；鶎佣悇?wù)部門應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真執(zhí)行我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定及相關(guān)解釋性文件，保證不同地區(qū)執(zhí)法的一致性，減少涉稅爭(zhēng)議的發(fā)生的同時(shí)，落實(shí)好稅務(wù)總局的頂層設(shè)計(jì)，做好非居民享受協(xié)定待遇審批改備案相關(guān)工作，為跨境納稅人提供良好的稅收環(huán)境。不僅如此，稅務(wù)部門還應(yīng)充分利用稅務(wù)糾紛受理專門通道，及時(shí)提供防止雙重征稅、發(fā)生稅務(wù)糾紛等雙邊磋商服，在第一時(shí)間受理“走出去”企業(yè)（個(gè)人）遇到的涉稅訴求并限期反饋。對(duì)稅收爭(zhēng)端和糾紛，及時(shí)告知企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序》，幫助企業(yè)解決實(shí)際問題。
二、多渠道提供政策和信息服務(wù)
基層稅務(wù)部門應(yīng)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)建立“一帶一路”政策及信息專欄，及時(shí)更新“一帶一路”沿線國(guó)家稅收指南，介紹有關(guān)國(guó)家稅收政策，提示對(duì)外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我國(guó)有關(guān)稅收政策解讀、辦稅服務(wù)指南等，為跨境納稅人提供稅收服務(wù)。編印以“服務(wù)‘走出去’企業(yè)、支持‘一帶一路’戰(zhàn)略”為主題的稅收協(xié)定宣傳冊(cè)，分發(fā)至企業(yè)手中。同時(shí)，在門戶網(wǎng)站上提供走出去企業(yè)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)的所需稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和境外稅制情況，為企業(yè)境外投資提供信息化服務(wù)。依托稅務(wù)咨詢平臺(tái)，設(shè)置專門崗位，加強(qiáng)對(duì)專崗人員培訓(xùn)，及時(shí)解答“走出去”企業(yè)的政策咨詢，回應(yīng)服務(wù)訴求，解決走出去企業(yè)遇到的各類稅收問題。
三、了解企業(yè)需求，輔導(dǎo)投資稅收知識(shí)
江蘇省日前公布的《“一帶一路”產(chǎn)業(yè)投資計(jì)劃項(xiàng)目匯總表（第一批）》中，就有102個(gè)項(xiàng)目入選，產(chǎn)業(yè)合作涵蓋了省內(nèi)13個(gè)大市的相關(guān)特色產(chǎn)業(yè)，包含了光伏、LED照明、紡織、物流、服裝、印染、化工。基層稅務(wù)部門必須緊密結(jié)合“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，搭建好稅企溝通橋梁，對(duì)產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目涉及到的本地?cái)M“走出去”企業(yè)進(jìn)行深度大走訪，采取召開座談會(huì)、高層對(duì)話、發(fā)放調(diào)查表等形式，宣傳政策、收集意見，深入了解企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、稅收待遇情況和跨境涉稅需求，全面查找并及時(shí)解決“走出去”稅收管理與服務(wù)中存在的問題。幫助納稅人了解稅收協(xié)定內(nèi)容，享受稅收協(xié)定待遇。積極與“走出去”企業(yè)聯(lián)系，通過納稅人學(xué)堂等平臺(tái)，對(duì)企業(yè)出境辦稅人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。重點(diǎn)做好我國(guó)稅法、投資所在地國(guó)家稅制以及對(duì)兩國(guó)已簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的講授和輔導(dǎo)工作，做好境外企業(yè)辦稅人員與國(guó)內(nèi)地稅管征機(jī)關(guān)之間的溝通和交流，使“走出去”后企業(yè)在境外能夠適時(shí)更新和補(bǔ)充涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)。
四、助力企業(yè)開展稅收維權(quán)，規(guī)范跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
在認(rèn)真落實(shí)國(guó)家有關(guān)稅收抵免的政策規(guī)定，協(xié)助轄區(qū)內(nèi)居民企業(yè)和個(gè)人在境外享受應(yīng)有的優(yōu)惠待遇，及時(shí)維護(hù)“走出去”企業(yè)的合法利益的同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)依托現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)，進(jìn)一步拓展第三方數(shù)據(jù)，及時(shí)跟進(jìn)本地企業(yè)投資“一帶一路”沿線國(guó)家情況，了解投資分布特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)和納稅情況。匯編“走出去”企業(yè)稅收分析年度報(bào)告，強(qiáng)化對(duì)外投資稅收分析，提示“走出去”企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)行疾步穩(wěn)。
“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，將大力推進(jìn)我國(guó)企業(yè)“走出去”，參與沿線國(guó)家的投資建設(shè)和貿(mào)易往來。當(dāng)前要積極推進(jìn)稅收協(xié)定談簽，推動(dòng)國(guó)際稅收合作，優(yōu)化國(guó)內(nèi)稅制，強(qiáng)化納稅服務(wù)，充分發(fā)揮稅收在“一帶一路”戰(zhàn)略中的作用。
參考文獻(xiàn)：
