時間：2023-07-13 16:30:34
序論：在您撰寫企業(yè)經(jīng)營管理審計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
(二)信息不對稱為經(jīng)營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。管理者的會計舞弊在信息不對稱條件下表現(xiàn)為對股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經(jīng)營管理者在行動信息上處于非對稱狀態(tài)，即便股東有可能劉‘經(jīng)營管理者提出盡可能確切的經(jīng)營目標，管理者也可以憑借自己對公司的管理權(quán)威，擁有對公司經(jīng)營管理的專門知識，從而在有關(guān)信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時，會計舞弊就會發(fā)生。
(三)對經(jīng)營管理者的外在監(jiān)督作用有限。經(jīng)營管理者為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分利潤，或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績，甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴重失誤或失職，完全可能通過自己的“權(quán)威”，強迫會計人員或與會計人員合謀，通過會計舞弊達到自己的目的。
(四)社會審計組織參與造假。在國外，全球五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計師事務(wù)所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者，在我國，相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會計師事務(wù)所串通做假。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢?除了經(jīng)濟利益外，主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問題。當前各國的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部分，—部分是審計業(yè)務(wù)，另一部分是業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)不僅包括會計業(yè)務(wù)，而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等。據(jù)統(tǒng)汁，美國1999年會計師事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入占了全部收入的51％。安達信事務(wù)所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務(wù)收入5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢和其他服務(wù)費用。顯然，咨詢服務(wù)已超過了審計業(yè)務(wù)，成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)、使得事務(wù)所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。
舞弊審計的方法
{一)有目的地進行審計調(diào)查。由于事前及事后不對稱信息的存在，尤其是股東和經(jīng)營管理者具有信息上的相對優(yōu)勢，舞弊在事前有可能難以防止或預防，在事后也有可能難以完全明了或察覺。此時，良好通暢的信息及溝通系統(tǒng)至關(guān)重要。因此，審計人員要全面調(diào)查并充分了解企業(yè)內(nèi)部控制機制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個組織若同時具備規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的激勵、約束機制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，產(chǎn)生舞弊的機率較小。即使發(fā)生舞弊，其程度也不會嚴重。通過舞弊審計凋查，若查明的情況與上述相反，則產(chǎn)生舞弊的可能性較大，且其程度會相當嚴重。
(二)審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需注意對內(nèi)部控制的審查與評價。審計人員有責任通過有效及相應(yīng)的檢查，來評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能存在的風險，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的標準包括：被審計單位是否建立了現(xiàn)實的組織目標；是否有書面政策以說明具體的管理條例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應(yīng)采取的行動；是否建立和保持了恰當?shù)氖跈?quán)政策；是否制定了用以控制一些活動和保護資產(chǎn)的政策與程序及其機制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環(huán)境；是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
(三)制訂周密的審計計劃。審計人員在實施舞弊審計時。應(yīng)當明確并切實履行其審計職責，尤其要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有目的的審查與評價，以便經(jīng)濟有效地完成舞弊審計任務(wù)并降低審計風險。審計人員既要了解過去有關(guān)的事件及被審計單位情況，如管理層的工作態(tài)度、責任心及誠實品質(zhì)等，又要警惕可能出現(xiàn)的不正當行為的情況和活動，尤其要重視那些容易產(chǎn)生錯弊的資產(chǎn)情況，還要進行風險分析和控制評價。在編制審計計劃時，考慮到導致會計報表嚴重失真的錯誤與舞弊存在的可能性，除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會增加舞弊的可能性：(1）被審計單位管理人員的品行或能力存在問題；(2)被審計單位管理人員遭受異常壓力；(3)被審計單位存在異常交易，例如期末發(fā)生對盈虧有重大影響的交易，發(fā)生重大的關(guān)聯(lián)方交易等；(4)審計人員難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(四)實施舞弊審計。一般而言，舞弊審計不同于常規(guī)性審計。在舞弊審計中，審計人員應(yīng)作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其具體細節(jié)、損失的金額及問題的影響范圍，
從異?，F(xiàn)象中捕捉疑點，搜尋線索。主要關(guān)注以下幾個方面：
1．審查各種貨幣資金的來龍去脈的真實性、合規(guī)合法性，是否存在多頭開戶、截留收益和轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。
2．審查實物資產(chǎn)是否存在虛列和虛增虛減的現(xiàn)象。
3.審查各種往來賬戶的真實性、合規(guī)合法性、賬戶使用的正確性，特別是債權(quán)債務(wù)的真實性，是否存在利用往來賬戶轉(zhuǎn)移和凋節(jié)收益現(xiàn)象。
4．審查財務(wù)成本賬戶、權(quán)益賬戶的正確性，其核算依據(jù)、計價和變化的正確性和合理合法性。
5．會計賬表上反映的收入與業(yè)務(wù)部門反映的數(shù)據(jù)的相關(guān)性，審查虛增虛減和截留、轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。
［關(guān)鍵詞］核電企業(yè);內(nèi)部審計;企業(yè)經(jīng)營管理
1當前核電企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.1內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)
在內(nèi)部審計的實際操作過程中，內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)主要表現(xiàn)在:審計部門是由相關(guān)人員組成的單獨的、獨立的部門，主要負責監(jiān)督。由于內(nèi)部審計的工作性質(zhì)決定了審計工作必須保持客觀、公正、獨立，這就要求審計人員要從“局外人”的角度來審查業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作，這就造成與業(yè)務(wù)工作相脫節(jié)的問題。此外，審計人員有一定的專業(yè)要求，一般是財會、工程等專業(yè)出身的人員，雖然審計人員在財會、工程等方面經(jīng)驗比較豐富，但在核電企業(yè)的經(jīng)營管理、投資規(guī)劃、生產(chǎn)運營等方面經(jīng)驗不足，缺乏必要的專業(yè)知識基礎(chǔ)，從而導致審計人員只能單純的從審計和程序的角度和因素出發(fā)來開展工作，而對業(yè)務(wù)工作中存在的問題難以發(fā)現(xiàn)。比如一些核電企業(yè)的審計部門設(shè)定的內(nèi)部審計方案雖然原則性足夠，但在實際操作的層面缺乏可操作性，從而導致內(nèi)部審計與核電企業(yè)的實際業(yè)務(wù)工作相脫離，內(nèi)部審計也就難以更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。
1.2內(nèi)部審計流程不規(guī)范
從內(nèi)部審計的具體流程上來看，一些核電企業(yè)的內(nèi)部審計流程存在著不規(guī)范的問題，主要是審計流程不夠精細化。一般內(nèi)部審計的流程是從審計方案和計劃的制訂，到方案的實施和執(zhí)行，以至最后的報告編寫和整改行動這幾個階段和程序，在每個階段中，又存在著很多精細化的細節(jié)和工作，比如每個階段都需要制定詳細的執(zhí)行細則，確定活動的步驟、參與人員、輸出與輸入等，這些細節(jié)問題得不到確定，就會導致審計工作的不徹底和不到位。在審計執(zhí)行過程中，可能會發(fā)生審計的文件支撐不夠，從而使最終形成的審計報告缺乏充分的證據(jù)保障和支撐，對提出的問題或建議意見不夠充分和到位。
1.3內(nèi)部審計缺乏實效性
內(nèi)部審計要求的是事前、事中、事后的全方位審計，但在很多核電企業(yè)中，審計往往局限于“秋后算賬”，更多注重事后的審計，開展審計的時間一般是在業(yè)務(wù)工作發(fā)生之后，這種事后審計使審計工作嚴重削弱了內(nèi)部審計的實效性。事后審計是必不可少的審計程序，但事后審計的滯后性使其存在著很大的局限，事后審計只能通過審計發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，這些問題已經(jīng)發(fā)生并給企業(yè)產(chǎn)生了實際性的損失，而事前和事中審計有利于發(fā)現(xiàn)潛在問題，從源頭上進行糾錯，從而最大限度地減少企業(yè)的損失，降低經(jīng)營風險。
1.4審計人員素質(zhì)有待提高
目前實行的內(nèi)部審計已經(jīng)不再局限于單純的財務(wù)審計，審計的目的也不是僅僅保證合法合規(guī)，內(nèi)部審計更傾向于通過審計發(fā)現(xiàn)問題，提出整改方案，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。因此，這就要求審計人員的素質(zhì)要不斷提高，審計人員不能再局限于掌握一門專業(yè)知識，要對企業(yè)經(jīng)營管理、計算機應(yīng)用、物資采購管理、法律、生產(chǎn)運營等方面有充分的了解和掌握。但目前核電企業(yè)的內(nèi)部審計人員明顯存在著能力有待提升的問題。比如，現(xiàn)在很多核電企業(yè)中已經(jīng)采用充分提高內(nèi)部工作效率的ERP系統(tǒng)，這種系統(tǒng)針對核電企業(yè)項目規(guī)模大、涉及的供應(yīng)商多、物資采購復雜等特點，通過建立信息化數(shù)據(jù)管理平臺，實現(xiàn)核電企業(yè)信息一體化運行。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用對內(nèi)部審計人員提出了新的更高的要求，只有充分掌握和熟練使用電子信息平臺和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，才能通過ERP系統(tǒng)對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。
2內(nèi)部審計影響和改善企業(yè)經(jīng)營管理的對策
2.1完善治理結(jié)構(gòu)，強化審計工作重要性
內(nèi)部審計的工作主要是通過為企業(yè)提供確認和咨詢服務(wù)，來增加企業(yè)價值，調(diào)整和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。大多數(shù)核電企業(yè)是由董事會管理下設(shè)置總經(jīng)理負責制的治理結(jié)構(gòu)。要強化審計工作的重要性，提高審計工作的地位，就要求企業(yè)成立專門的部門或機構(gòu)來總體上負責內(nèi)部控制的運行和日常事務(wù)工作。一是可以設(shè)置總審計師的崗位，由總審計師直接向公司董事會來匯報審計工作，在行政職能上受董事會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導。這種治理結(jié)構(gòu)一方面使審計部門與公司總經(jīng)理管理層關(guān)系更加融洽，從而保證了審計得到充分的重視和支持，也有利于合理充分地利用總經(jīng)理所掌握的行政資源，并在一定程度上確保審計工作的獨立性，加強權(quán)威性。另一方面通過直接向董事會報告審計工作，可以使公司的董事會通過內(nèi)部審計第一時間了解企業(yè)的運營情況，并對存在的問題及時采取措施，有效地降低企業(yè)的經(jīng)營風險。二是可以設(shè)置審計管理委員會。核電企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部控制的基本規(guī)范的要求，在董事會下設(shè)置審計管理委員會機構(gòu)，通過該機構(gòu)來審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，審計管理委員會有權(quán)獨立地開展調(diào)查工作，不受任何職務(wù)人員的干擾，從而保證有效地開展審計工作。
2.2規(guī)范審計流程，提高審計工作質(zhì)量
審計流程是否規(guī)范決定了內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低。規(guī)范審計流程，就要制定相關(guān)的規(guī)章制度，用制度來約束人和事。核電企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及內(nèi)部審計工作配套辦法，結(jié)合本單位的實際特點，制定本企業(yè)內(nèi)部審計的制度和工作規(guī)范，對內(nèi)部審計的權(quán)利與工作職責，基本設(shè)置，機構(gòu)人員配備，以及相關(guān)的工作程度等做出明確的、具體的規(guī)定，使內(nèi)部審計有規(guī)可循，通過對審計流程和質(zhì)量制定具體的規(guī)范，提出明確的要求，可以有效提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。
2.3暢通信息溝通，加強內(nèi)部審計信息化
健全的信息溝通與交流機制，能確保內(nèi)部審計及時收集到有用的信息，并對信息進行科學的、高效的篩選和核對利用，從而保障信息的準確性和可用性。加強內(nèi)部審計信息化可以通過內(nèi)部刊物、內(nèi)部辦公網(wǎng)絡(luò)、互聯(lián)網(wǎng)等形式來進行信息溝通。在企業(yè)的實際運作中，專業(yè)的辦公系統(tǒng)軟件可以有效地提高工作效率，可以使相關(guān)環(huán)節(jié)的工作人員及時查看工作進度，獲取相關(guān)信息。內(nèi)部審計通過重點審計信息交流和反饋機制是否有效，來及時地向管理層提供準確無誤的信息。此外，核電企業(yè)還應(yīng)著力構(gòu)建“大監(jiān)督”工作體制，通過構(gòu)建由審計、紀檢監(jiān)察、法律、安全質(zhì)保、人力、財務(wù)等具有監(jiān)督職能部門共同組成的協(xié)調(diào)小組，促進信息共享，確保監(jiān)督無死角。
2.4提高風險意識，建立完善風險管理機制
所謂的風險管理機制就是通過明確企業(yè)的經(jīng)營目標管理下可能存在的內(nèi)部和外部的風險，采取定性和定量結(jié)合的分析方法，根據(jù)風險可能發(fā)生的等級進行評估，并制定應(yīng)對方案和措施。核電企業(yè)應(yīng)在進行全面風險評估的基礎(chǔ)上進行全方位的管理審計。在制度建設(shè)審計方面，內(nèi)部審計應(yīng)重點圍繞管理的精細化和規(guī)范化進行，對公司的管理制度進行審計，確保各個部門的日常工作都能緊緊圍繞規(guī)章制度有序開展，查找是否存在遺漏或違規(guī)環(huán)境，同時企業(yè)應(yīng)根據(jù)風險和環(huán)境的變化及時對規(guī)章制度進行調(diào)整和修訂。在組織結(jié)構(gòu)審計方面，董事會下設(shè)總經(jīng)理負責制，每個部門都應(yīng)向總經(jīng)理進行負責，每個員工通過各司其職和工作表現(xiàn)來進行考核過關(guān)。內(nèi)部審計通過審計確定分工是否合理，獎懲激勵制度是否有效等。在公司的財務(wù)管理審計方面，內(nèi)部控制通過審計財會人員的工作確定是否合乎公司規(guī)范和相關(guān)法律的規(guī)定，相關(guān)的會計記賬、報告等記錄是否完整真實，是否存在遺漏等。審計部門通過綜合利用風險評估分析方法，從各個方面對風險因素進行評價，并根據(jù)風險系數(shù)的高低制定解決方案，有效地控制了非正常事件發(fā)生的危險系數(shù)，提高了管理水平。綜上所述，核電企業(yè)的內(nèi)部審計通過事前、事中、事后的有效控制，對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮著重要作用。核電企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)的增值功能。
參考文獻:
［1］李小明.淺議核電企業(yè)內(nèi)部審計如何實現(xiàn)增值功能［J］．科技與企業(yè)，2015(18):50．
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；企業(yè)管理；重要作用
市場經(jīng)濟條件下，由于社會經(jīng)濟成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，人們的利益格局勢必多樣化和復雜化，原來那種單一的利益關(guān)系向大跨度、多層次的利益關(guān)系格局變化。利益關(guān)系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，社會風氣受到污染都是不爭的事實，進而使某些踐踏信用的欺詐和假冒偽劣行為也在“發(fā)展市場經(jīng)濟”的名義下變得心安理得。在會計領(lǐng)域也同樣遇到經(jīng)濟發(fā)展與道德觀念的困惑。
一、企業(yè)會計資料不健全、核算不規(guī)范、信息不真實的原因
一是有些單位負責人為了完成上級下達的各項經(jīng)濟指標或是為了達到其他目的，在各會計核算年度間隨意調(diào)節(jié)利潤，使個人能夠得到名聲上和經(jīng)濟上的利益，授意、指使、強令會計人員隱瞞虧損虛做收入，或隱瞞收入虛做虧損，某些會計人員則不能堅持客觀公正和依法辦事的原則，一味討好和順從領(lǐng)導，編造虛假會計信息，出具虛假會計報告，致使企業(yè)會計信息失真。
二是由于某些企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平低和工作懶散，主要表現(xiàn)為會計人員只記賬，不理賬，不對賬，不清賬，將實質(zhì)性收支掛往來賬等，使企業(yè)往來掛賬長期不清理，掛賬混亂，形成壞賬、死賬、呆賬較多，造成企業(yè)不良資產(chǎn)較多或資產(chǎn)不實等問題，有時還會給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。
三是由于企業(yè)管理制度不健全、不完善，業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)不夠，各項業(yè)務(wù)不能有序進行，造成企業(yè)會計信息不真實。如有的企業(yè)由于材料采購人員、物資保管人員或物資供應(yīng)部門不配合，不能按規(guī)定將材料已到、發(fā)票賬單未到的材料辦理暫估入庫，導致材料成本差異分攤率不合理，造成企業(yè)材料成本核算不真實。
二、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理中具有積極的作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分
由于會計領(lǐng)域出現(xiàn)制度不健全、核算不規(guī)范、信息不真實的現(xiàn)象，需要由審計部門來監(jiān)督檢查，進行糾正處理，因此，許多人把審計比作經(jīng)濟醫(yī)生。那么，就應(yīng)該把內(nèi)部審計比作企業(yè)經(jīng)營管理的保健醫(yī)生，能夠隨時發(fā)現(xiàn)和事前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的各種問題，并能夠督促企業(yè)及時糾正，使企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理保持機制健全，健康運行。
（一）內(nèi)部審計的監(jiān)督職能
內(nèi)部審計與政府審計、社會審計同樣具有監(jiān)督職能，但內(nèi)部審計更具及時性和全面性。政府審計和社會審計在大的企業(yè)集團開展審計項目，一般采用對所屬的子、分公司進行抽審的辦法。而企業(yè)內(nèi)部審計在開展審計項目時，一般是直接針對某個子公司或分公司開展的，內(nèi)部審計可在企業(yè)集團內(nèi)部針對各子、分公司的實際情況開展財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、資產(chǎn)負債損益審計等項目，因此對企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理更能起到隨時監(jiān)督和隨處監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計開展的許多項目還可以起到事前監(jiān)督的積極作用，如企業(yè)的在建工程審計，內(nèi)部審計人員不但要對工程預算、計劃和工程結(jié)算書等資料進行審計，還要經(jīng)常隨同基建管理部門的工程管理人員針對工程施工中所需材料進行市場價格調(diào)查，在工程施工過程中隨同工程管理人員進行跟蹤檢查，因此，內(nèi)部審計對企業(yè)在建工程管理的監(jiān)督更具及時性、全面性和細致性，更能起到事前監(jiān)督的積極作用。合同管理審計也是如此，內(nèi)部審計人員可以在合同訂立前進行審計，如有條款訂立不合理的現(xiàn)象，則可在事前進行糾正，避免給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
（二）內(nèi)部審計的服務(wù)職能
與政府審計、社會審計相比，內(nèi)部審計還具有服務(wù)職能。因內(nèi)部審計屬企業(yè)內(nèi)部的職能管理部門，因此內(nèi)部審計在監(jiān)督的過程中，還要注重為企業(yè)經(jīng)營管理獻計、獻策，提供好的審計建議或意見。由于內(nèi)部審計人員經(jīng)常深入本企業(yè)基層進行審計調(diào)查，對本企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)都比較熟悉，內(nèi)部審計人員對本企業(yè)制定的經(jīng)營管理方面的政策也較熟悉，因此，內(nèi)部審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題敏感性較強，具有容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足和提出的審計意見或建議更具實用性等特點。內(nèi)部審計人員經(jīng)常往來于本企業(yè)各子、分公司之間，他們還可將經(jīng)營管理好的子、分公司的成功經(jīng)驗傳授給經(jīng)營管理較差的子、分公司，將各個子、分公司經(jīng)營管理中的優(yōu)點、缺點進行互補。
三、企業(yè)內(nèi)部開展的對所屬子、分公司責任人進行經(jīng)濟責任審計的重要性
開展經(jīng)濟責任審計，是加強干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是促進領(lǐng)導干部勤政廉潔，全面履行職責，預防和治理腐敗的重要舉措。
企業(yè)內(nèi)部對所屬子、分公司責任人進行經(jīng)濟責任審計，可以對責任人進行全面考核，考核責任人任期內(nèi)對上級下達的經(jīng)濟責任目標的完成情況，任期內(nèi)重大經(jīng)濟決策情況及實施后的效益情況，任期內(nèi)財務(wù)管理情況，財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值、增值情況，任期內(nèi)經(jīng)營管理過程中各項制度的制定和執(zhí)行情況，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的安全情況，改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境情況以及職工收入的增長情況和職工生活改善情況等，并作出客觀、公正的評價，肯定其任期內(nèi)所取得的成果和指出存在的不足，促使責任人不斷改正缺點和不足，不斷增強工作的積極性和責任心。而在企業(yè)內(nèi)部各子、分公司開展這項工作，只有內(nèi)部審計才能承擔，因此，更加證明了在企業(yè)經(jīng)營管理中，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的必要性和重要性。
四、企業(yè)內(nèi)部開展專項審計和審計調(diào)查等項目的重要性
在企業(yè)集團內(nèi)部，除了設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營管理機構(gòu)外，還要設(shè)立輔機構(gòu)，如為解決職工生活方面的問題而設(shè)立的服務(wù)性機構(gòu)，負責生產(chǎn)過程中的機器設(shè)備的修理和維護的修理機構(gòu)，以及為使企業(yè)淘汰和報廢的設(shè)備及廢舊物資能夠得以充分利用而設(shè)立的廢舊物資回收利用機構(gòu)等，這些機構(gòu)往往規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一且特殊。由于它們在企業(yè)內(nèi)部不是主業(yè)，常常不被領(lǐng)導所重視，很容易形成管理上的漏洞，而這些機構(gòu)也常常容易被外部審計所忽略。內(nèi)部審計作為企業(yè)的保健醫(yī)生，在對企業(yè)進行全身體檢時，常常會看到這些機構(gòu)和部門，因此內(nèi)部審計在開展日常的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、資產(chǎn)負債損益審計的同時，還要經(jīng)常對這些特殊的機構(gòu)和部門開展專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查等項目，以便經(jīng)常了解和掌握這些機構(gòu)和部門的經(jīng)營管理情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決這些問題，促使它們建立、健全各項規(guī)章制度，并認真執(zhí)行，使它們能夠保持正規(guī)化、規(guī)范化經(jīng)營，使整個企業(yè)集團能夠保持全面的、健康的、穩(wěn)步的發(fā)展。
【參考文獻】
2000年以來，電網(wǎng)企業(yè)所屬的三產(chǎn)、多經(jīng)等輔業(yè)單位逐漸改制成為集體企業(yè)。作為國內(nèi)最大的電網(wǎng)企業(yè)，國家電網(wǎng)公司多次明確要求對所屬的集體企業(yè)管理體系和運營機制予以完善，推動其持續(xù)健康有序地發(fā)展。在當前依法治國和國家監(jiān)管力度不斷強化的背景下，如何規(guī)范集體企業(yè)管理，成為各級供電公司需要解決的重要問題。經(jīng)營專項審計是指審計人員為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進行的專項評價。對集體企業(yè)開展經(jīng)營專項審計，是推動集體企業(yè)規(guī)范經(jīng)營的必要舉措。開展此類審計，涉及到集體企業(yè)的公司治理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、資金管理、流程管理、人事管理等諸多方面的內(nèi)容，而且還牽涉到歷史遺留問題及多年積淀的利益矛盾，如果缺乏創(chuàng)新思路、周密策劃和穩(wěn)妥實施，很難取得滿意效果。國網(wǎng)山西省陽泉供電公司（以下簡稱陽泉公司）在此方面的實踐取得了較好效果，對其他企業(yè)開展此類審計有一定的借鑒意義。
二、經(jīng)營專項審計的思路及目標
陽泉公司對其所屬的集體企業(yè)經(jīng)營審計的總體思路，是以審計集體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點為基礎(chǔ)，做到審計全覆蓋，以評促改，以強化其管理、素質(zhì)和服務(wù)、創(chuàng)造效益為重點，深化管控體系，完善制度體系，強化人才隊伍建設(shè)，突出核心業(yè)務(wù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，持續(xù)提升規(guī)范管理水平，確保集體資產(chǎn)保值增值。另外，審計時要正確處理好集體企業(yè)的管理和發(fā)展關(guān)系，積極順應(yīng)國家電網(wǎng)公司“三集五大”管理變革，持續(xù)提升依法治企水平。在審計目標方面，以完善集體企業(yè)全面風險管理和內(nèi)部控制為目標，審計要做到五個“有利于”：有利于健全公司治理機制，確保流暢運轉(zhuǎn)；有利于健全管控體系，加強監(jiān)督管理；有利于強化核心業(yè)務(wù)，提高發(fā)展能力；有利于強化規(guī)范管理，深化依法從嚴治企；有利于深化重組整合。
三、經(jīng)營專項審計的重點內(nèi)容
如今雖然集體企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)脫離了資本紐帶關(guān)系，但由于歷史等原因，其與主業(yè)仍然存在著錯綜復雜的關(guān)系。為此，陽泉公司將審計重點確定為：（1）監(jiān)管體系是否完備。在管控體系方面、制度體系方面、信息管理體系方面進行審計，查看集體企業(yè)三個體系是否完備。通過審計，揭示其機構(gòu)是否健全、人員是否到位、職責是否明晰；各項管理制度是否橫向到邊，縱向到底，管理全覆蓋。（2）行為是否遵循依法治企要求。審計集體企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)、人力資源和財務(wù)資產(chǎn)管理等方面是否規(guī)范。查找集體企業(yè)在“人、財、物、工程”等關(guān)鍵管理事項中的薄弱點、風險點，從制度上、管理上、流程上促使其建立健全內(nèi)部風險防控機制。（3）關(guān)聯(lián)交易是否公允。審計集體企業(yè)與電網(wǎng)主業(yè)之間的交易是否按照市場化的公允價格進行，是否存在利用關(guān)聯(lián)交易輸送利益，或一方損害另一方利益的行為。（4）重組整合方面。審計集體企業(yè)是否穩(wěn)妥推進按照國家電網(wǎng)公司部署，以減員增效，瘦身強體為前提，穩(wěn)步推進同質(zhì)同類集體企業(yè)的重組整合，是否做到了規(guī)范管理與健康發(fā)展的有機統(tǒng)一。（5）優(yōu)化服務(wù)方面。許多集體企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是為電網(wǎng)建設(shè)做好服務(wù)。審計時要關(guān)注集體企業(yè)在規(guī)范業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化服務(wù)意識、提升核心競爭力方面是否到位，是否為電網(wǎng)企業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
四、經(jīng)營專項審計的過程
陽泉公司充分考慮了審計人員的專業(yè)勝任能力，抽調(diào)了各個專業(yè)的人員組成審計組，并邀請了部分內(nèi)部專家參加。在審計方案設(shè)計上，充分考慮了審計目標、審計重點、審計重要性水平和審計進度安排等，確保有條不紊。另外做到每兩年開展一次專項審計以及后續(xù)審計，確保審計頻率和審計成果得到切實應(yīng)用。從審計情況看，發(fā)現(xiàn)的集體企業(yè)的主要問題如下：（1）重大決策方面，包括：未按照公司“三重一大”決策管理程序要求執(zhí)行，如有的企業(yè)年度未召開經(jīng)理辦公會和黨政聯(lián)系會，未登記會議記錄、紀要；投資決策缺乏深入調(diào)研，對外投資企業(yè)效益較差，甚至虧損倒閉。（2）資產(chǎn)管理方面，包括：部分房產(chǎn)長期缺乏產(chǎn)權(quán)證明，房產(chǎn)沒有辦理土地證；資產(chǎn)處置長期未清理，比如出售已報廢車輛沒有做賬務(wù)處理；資產(chǎn)賬賬核對不符，如車輛管理明細臺賬與固定資產(chǎn)明細不相符。（3）關(guān)聯(lián)交易方面，表現(xiàn)為：集體企業(yè)占用主業(yè)的房產(chǎn)未支付租金；主業(yè)租賃集體企業(yè)的資產(chǎn)所付的租金超過市場價格，尤其是車輛租賃費用。（4）貨幣資金管理方面，包括：大額使用現(xiàn)金；存在企業(yè)資金私自出借、挪用現(xiàn)象；銀行賬戶開立過多，導致資金閑置；備用金借款長期未清理，3年以上的備用金較多，且備用金管理不嚴格，支付較隨意，沒有把好備用金“出口關(guān)”。（5）往來款項管理方面，包括：未按規(guī)定提取壞賬準備；存在數(shù)額較大、掛賬時間較長的往來款項，且長期未清理；往來掛賬對方單位已注銷（或吊銷營業(yè)執(zhí)照），存在損失風險。（6）物資管理方面，包括：部分物資材料的出入庫手續(xù)不健全，出庫單無領(lǐng)料人簽字，入庫單無采購人簽字；自購材料供貨商資質(zhì)和產(chǎn)品質(zhì)量證明未收集；未及時辦理廢舊物資回收手續(xù)，廢舊物資賬實不符，利舊、利庫物資手續(xù)欠缺。（7）財務(wù)管理方面，包括：未按規(guī)定打印年度會計賬簿，會計憑證編號不對應(yīng)，科目核算不規(guī)范；職工薪酬外發(fā)生工資性支出，未代扣代繳個人所得稅；提前計提工資，跨年度支付；不提、少提、不繳、少繳工會經(jīng)費；不提、少提職工教育經(jīng)費，教育、培訓費用支付依據(jù)不充分；食堂補貼缺少明細；上年收入本年入賬，沖減收入，計入下年，沖轉(zhuǎn)成本計入下年度等。（8）業(yè)務(wù)管理方面，包括：違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包工程；工程項目勞務(wù)分包未履行招標程序，工程項目材料未履行招投標；工程項目結(jié)算費用不實，工程結(jié)算依據(jù)不充分，工程量結(jié)算不實，竣工項目部分內(nèi)容未實施；工程項目未按照計劃實施，調(diào)整項目地點未報批，施工安全質(zhì)量存在管理漏洞，部分公司無資質(zhì)出具工程調(diào)試報告，工程實施嚴重滯后，工程項目建設(shè)資料管理不規(guī)范等。（9）合同管理方面，包括：合同管理制度及流程未有效執(zhí)行；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前未簽訂合同；合同簽訂一方不具法人資格；合同條款未有效執(zhí)行；違反施工合同支付條款；分包合同簽訂內(nèi)容與實際不一致；事前簽訂包含不確定性內(nèi)容合同；簽訂合同主體違規(guī)。
五、結(jié)論及啟示
摘要：我國的民營經(jīng)濟，進入本世紀以來，在良好的社會環(huán)境下得到長足的發(fā)展。但由于中小民營企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)形式和運行機制，使得一些企業(yè)的財務(wù)管理制度缺失或殘缺不全，造成企業(yè)財務(wù)運作與資金使用的無序性和違規(guī)性。因此，如何解決這一難題，則加強中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督是關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè)；資金結(jié)構(gòu)；財務(wù)運行；審計監(jiān)督
我國的中小民營企業(yè)，從改革開放初期到上世紀末，二十余年中受傳統(tǒng)體制的制約和傳統(tǒng)思想、傳統(tǒng)觀念的束縛，一直發(fā)展緩慢，直到本世紀初，國家將非公有制經(jīng)濟作為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要內(nèi)容，與國有經(jīng)濟、合作經(jīng)濟(中外合資)共同發(fā)展、并存發(fā)展，中小民營經(jīng)濟才有了長足的發(fā)展。
我國的中小民營企業(yè)多數(shù)起源于家庭(家族)，部分為近年來全民或集體企業(yè)改制而成，少數(shù)為合作或股份制形式。其特點是：企業(yè)規(guī)模小、起點低、層次低，企業(yè)人員整體文化素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)差、技術(shù)素質(zhì)低、科技能力低、創(chuàng)新能力低，企業(yè)市場能力低、競爭能力低、抗風險能力低。企業(yè)的決策者、經(jīng)營者基本就是企業(yè)投資者，企業(yè)運行機制基本沿襲中國傳統(tǒng)文化中的家長式?jīng)Q策和家族式管理，企業(yè)的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據(jù)，企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)形式是以裙帶關(guān)系、血緣紐帶作為基礎(chǔ)的。企業(yè)財務(wù)的運行、操作、管理等處處顯現(xiàn)著家庭行為方式的特點和滲透著家族血緣關(guān)系的氣息，資金的來源、使用、流動，往往缺乏規(guī)范性和有效的控制與監(jiān)督，有時甚至出現(xiàn)無序、混亂的狀況，使得本來就非常緊張的資金不能發(fā)揮最佳的效率，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
一、中小民營企業(yè)資金結(jié)構(gòu)狀況及特點
中小民營企業(yè)的組成特點決定了企業(yè)的投資者、決策者、經(jīng)營者的同一性，探究這類企業(yè)資金的來源和組成狀況，就可清楚地了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)特征、
企業(yè)財務(wù)組織特征、財務(wù)運行狀態(tài)等。從目前看，中小民營企業(yè)資金主要由以下幾個方面組成。
1.自有資金：這是中小民營企業(yè)資金的首要來源，也是家族式企業(yè)最普遍、最快捷、最簡單的投資方式，更是創(chuàng)辦企業(yè)的源泉和動力所在。自有資金一般包括以下幾個方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產(chǎn)。(2)原始積累。通常為創(chuàng)辦企業(yè)前，以家庭為基礎(chǔ)已從事了一段時間經(jīng)營性或服務(wù)性活動，經(jīng)過幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經(jīng)營之道后，希望得到更大的發(fā)展而投資創(chuàng)辦企業(yè)。(3)家產(chǎn)抵壓。由于資金不足，將家中財產(chǎn)(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創(chuàng)辦企業(yè)。
自有資金是中小民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)的首要資金來源，也是企業(yè)的根基所在，尤其家族(家庭)式企業(yè)，更是將企業(yè)與家庭的共同命運緊緊地聯(lián)系在一起。但由于自有資金一般數(shù)量都很小，所以，在企業(yè)籌備、注冊、創(chuàng)辦階段，只能暫時維持企業(yè)初期的生產(chǎn)、經(jīng)營的運轉(zhuǎn)。
2.合股經(jīng)營：這是中小民營企業(yè)創(chuàng)辦初期較為普遍的資金籌集和經(jīng)營方式，其優(yōu)勢可以減輕獨立經(jīng)營自有資金的困難度，使企業(yè)資金能相對寬松一些。同時，可以在籌劃、申請注冊和創(chuàng)辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業(yè)順利投入生產(chǎn)、經(jīng)營奠定良好的基礎(chǔ)。合股經(jīng)營一般由二人以上共同投資，持大股者理所當然的成為企業(yè)的最高權(quán)力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時間的推移和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不斷推進，合股者的經(jīng)營理念、服務(wù)方式、價值趨向等方面的分歧逐步產(chǎn)生，加之在權(quán)力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現(xiàn)，使得生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)不能形成統(tǒng)一的意見，影響決策的施行，而成為企業(yè)發(fā)展最大的障礙，成為喪失市場、失去競爭力的最大因素，也是導致眾多合股經(jīng)營企業(yè)在創(chuàng)辦二、三年后走向分裂的根本原因。
3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營企業(yè)都必須進行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因為，企業(yè)本身規(guī)模小、資金少、生產(chǎn)加工等都不可能在短期內(nèi)獲得較多的利潤和較好的經(jīng)濟效益。對銀行而言，中小民營企業(yè)本身的投資和資產(chǎn)數(shù)量就很小，如生產(chǎn)經(jīng)營一旦出現(xiàn)意外，就將血本無歸，銀行的貸款就會成為呆賬。所以，銀行在貸款時往往謹小慎微，要求很高，手續(xù)很繁雜，并且要有相應(yīng)的企業(yè)擔保，而尋求擔保又是企業(yè)實現(xiàn)貸款的一道高高的門檻，獲得經(jīng)濟擔保的機率很低。因此，多數(shù)銀行不愿貸款給這類企業(yè)，即使企業(yè)在耗費很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業(yè)的各種經(jīng)營性和非經(jīng)營性開支往往超出企業(yè)的預算，企業(yè)開業(yè)初獲得的收益又很快投入新的生產(chǎn)、經(jīng)營流程中，流動資金很難在賬面上有結(jié)余。所以，按期還貸往往是企業(yè)的大事，企業(yè)經(jīng)營者往往為還貸絞盡腦汁，有時為了應(yīng)急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產(chǎn)中急需。
4.民間借貸：是中小民營企業(yè)普遍采用的一種籌集資金手段。企業(yè)創(chuàng)辦時資金的困難、生產(chǎn)經(jīng)營中周轉(zhuǎn)金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續(xù)以及還款期臨近等都制約著企業(yè)，很多中小民營企業(yè)都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個人和企業(yè)借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場上出現(xiàn)的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續(xù)簡便、資金籌集時間短、速度快、能很快解決企業(yè)的資金的困難，尤其是外貿(mào)加工企業(yè)，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時間不長，以一批產(chǎn)品或一個加工周期為一階段，企業(yè)往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過高的利息往往違反國家的有關(guān)規(guī)定，同時存有很大的風險性，一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問題，后果都較為嚴重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來，統(tǒng)一管理，在盤活這類資金的同時，規(guī)范民間借貸，發(fā)揮民間資金的積極作用，獲得更大的經(jīng)濟效益，是值得人們?nèi)ニ伎己脱芯康摹?/p>
二、中小民營企業(yè)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、制度及現(xiàn)狀
中小民營企業(yè)的規(guī)模、運行機制，決定了企業(yè)的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理制度和財務(wù)運行的狀態(tài)。第一，從目前著，中小民營企業(yè)一般只設(shè)總賬、出納和倉庫保管三名財務(wù)崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現(xiàn)金出納、總賬基本由家庭主要成員擔任，倉庫保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中的財務(wù)審核、財務(wù)審計、財務(wù)管理等基本不予設(shè)置。因此，從企業(yè)法人到財務(wù)結(jié)算的整個運作過程都具有企業(yè)運行和家庭操作的雙重特點，即使少數(shù)企業(yè)采用聘請總賬會計的方法進行結(jié)算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來企業(yè)履行一下結(jié)賬手續(xù)，并不真正履行會計職責和監(jiān)督職能。所以，財務(wù)審計與監(jiān)督在企業(yè)是不復存在、或者是有名而無實的。第二，由于企業(yè)組成和財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的特點，造成企業(yè)財務(wù)管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動、流向的隨意性很強，主觀意志基本主宰企業(yè)資金的運行；現(xiàn)金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規(guī)范和約束；會計要素中的各項指標不能嚴格按要求去執(zhí)行和操作，造成企業(yè)財務(wù)運作與資金使用的無序性和違規(guī)性。第三，財務(wù)制度和財務(wù)監(jiān)督的缺失必然帶來企業(yè)財務(wù)信息不能正確反映企業(yè)經(jīng)營和資金運行的實際狀況；不能正確、完整的反映企業(yè)財產(chǎn)、資金、盈利和負債的真實情況。第四，有些企業(yè)投資者、經(jīng)營者的個人消費與企業(yè)經(jīng)營性開支混為一體，企業(yè)流動資金成為個人消費和揮霍的來源；企業(yè)經(jīng)營中大量采用現(xiàn)金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動提供便利。因此，從總體上看，多數(shù)中小民營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是奉公守法，服從國家法律、法規(guī)的，但仍有少數(shù)中小民營企業(yè)的財務(wù)運行狀況不容樂觀，盡管是少數(shù)現(xiàn)象，但所產(chǎn)生的負面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強中小民營企業(yè)財務(wù)審計和監(jiān)督已成為規(guī)范和凈化市場、規(guī)范企業(yè)行為的重要工作內(nèi)容。
三、財務(wù)審計與監(jiān)督的地位、作用、途徑及方法
1.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過有效的財務(wù)監(jiān)督與控制來促進企業(yè)管理步入良性軌道。首先，健全和強化企業(yè)財務(wù)制度、規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金流動和使用等，促進企業(yè)財務(wù)運作和資金使用的正常有序；其次，促進財務(wù)信息完整、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際，正確反映企業(yè)資產(chǎn)、負債、盈利的真實情況，為企業(yè)經(jīng)營、決策提供詳實、正確和具有參考價值的財務(wù)資料。
2.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，規(guī)范企業(yè)資金的投入、投向，全面掌握企業(yè)資金流動、流向，確保企業(yè)資金使用的安全和有效，促進資金投放和使用的最佳效果，促進財務(wù)真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
3.財務(wù)審計與控制在規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動中有著無可替代的作用。第一，能有效地規(guī)范企業(yè)投資者、經(jīng)營者、以及家庭(家族)成員在企業(yè)的財務(wù)行為。第二，能有效地跟蹤企業(yè)資金在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中的動向和作用，提高生產(chǎn)、經(jīng)營的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財務(wù)、財經(jīng)制度行為的發(fā)生，有效扼制違法行為的產(chǎn)生。
4.加強中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督應(yīng)注重以下幾方面的內(nèi)容。第一，完善企業(yè)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理制度；第二，財務(wù)人員要嚴格執(zhí)行財務(wù)規(guī)定，遵守財務(wù)制度，對企業(yè)資金的流向、流動、回籠、周轉(zhuǎn)要時刻予以密切關(guān)注，監(jiān)督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，要堅持誠實守信的原則，要時刻牢記財務(wù)信譽是企業(yè)信譽的首要要素，是企業(yè)的創(chuàng)業(yè)之本、立身之本，是企業(yè)塑造良好形象，提高社會地位，創(chuàng)造經(jīng)濟效益的根基所在，因此要時刻注意維護企業(yè)信譽和塑造良好企業(yè)形象。
5.加強中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督應(yīng)從以下幾個方面入手。(1)政府及有關(guān)職能部門要強化管理職能。委托會計事務(wù)所和審計事務(wù)所，加強對中小民營企業(yè)的財務(wù)指導和審計監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，將企業(yè)財務(wù)運行中可能產(chǎn)生的問題扼制在萌芽狀態(tài)。這樣既維護了國家利益，又保護了企業(yè)的利益。(2)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中較大的投入、投資項目等要進行事前、事中和事后的跟蹤指導和審計，確保企業(yè)資金運行中的正確、正當、正常和安全。(3)地方政府要關(guān)心中小民營企業(yè)的發(fā)展，為本地民營企業(yè)提供指導和幫助，有關(guān)職能部門要牽頭成立中小民營企業(yè)協(xié)會，并且吸收西方國家中小企業(yè)協(xié)會(聯(lián)合會)的經(jīng)驗，對中小民營企業(yè)進行規(guī)范管理，協(xié)調(diào)企業(yè)間的矛盾和整合企業(yè)資源進行最佳的配置。(4)加強企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督和檢查，同時幫助企業(yè)解決生產(chǎn)、經(jīng)營中出現(xiàn)的問題和資金困難，改變稅費有人收、管理費有人要、困難無人問、資金無處借的被動狀態(tài)，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
四、解決中小民營企業(yè)資金困難的路徑探析
資金困難是中小民營企業(yè)存在的普遍問題，是制約企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營的“瓶頸”。社會經(jīng)濟發(fā)展中，再好的項目、再好的訂單、再豐厚的利潤，沒有資金去運作，也是空話一句；再好的經(jīng)營者、決策者，再優(yōu)秀的創(chuàng)業(yè)者、管理者，沒有資金，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營企業(yè)健康發(fā)展的首要因素，成為企業(yè)發(fā)展的第一障礙。而如何有效地解決企業(yè)資金困難，筆者認為，政府的扶持和協(xié)調(diào)是關(guān)鍵。
1.政府協(xié)調(diào)：各地政府和有關(guān)職能部門在發(fā)展民營經(jīng)濟中要充分發(fā)揮政府的管理和服務(wù)職能，要根據(jù)當?shù)孛駹I經(jīng)濟的特點，借鑒和學習英、美西方國家的先進經(jīng)驗，組織成立中小民營企業(yè)協(xié)會(聯(lián)合會)，組織協(xié)調(diào)資金，為協(xié)會成員企業(yè)提供擔保，通過協(xié)會對企業(yè)進行信用評定，為銀行貸款的平安度提供參考。
2.政府扶持：國家和地方財政可拿出一定的資金，通過財政扶持和政策傾斜的方式解決中小民營企業(yè)借貸的困難。這類資金可以采用長期借貸、貼息借貸、扶持借貸等多種形式，同時由執(zhí)行部門或機構(gòu)加強資金使用的監(jiān)督、審計、檢查、跟蹤服務(wù)等，這樣既解決中小民營企業(yè)的資金困難，又促進了地方民營經(jīng)濟的發(fā)展，國家和地方政府同時可收益，企業(yè)、國家、政府獲得“三贏”。
1.1國有企業(yè)具有多重價值目標,績效結(jié)構(gòu)復雜,難以綜合判斷績效
在我國市場經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的今天,我國國有企業(yè)最突出的一個特點就是具有多重價值目標。在多重價值目標的影響下,國有企業(yè)產(chǎn)品使用價值、勞動使用價值、剩余價值的實現(xiàn)程度會存在一定的差異。在此種情況下,國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動將會收到影響,具體表現(xiàn)為生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品制造成本、產(chǎn)品生產(chǎn)時間等方面將會受到影響,波動程度較高,相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效果將會受到影響,國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的績效結(jié)構(gòu)將會復雜化。如此一來,國有企業(yè)績效審計工作的落實及績效判斷難度將會增加。
1.2國有企業(yè)承擔企業(yè)特定經(jīng)濟和社會管理職責,對其績效審計有一定難度
處于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的國有企業(yè),所開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動及各項工作主要是服務(wù)于政府和社會的,促進國家經(jīng)濟繁榮,社會良好發(fā)展?？梢哉f,承擔政府特定經(jīng)濟和社會管理職責的國有企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營活動與政府或社會牽連很大,對國有企業(yè)進行績效審計工作,其牽扯的范圍較廣,這大大增加了國有企業(yè)績效審計工作的難度。
1.3審計人員知識結(jié)構(gòu)水平達不到要求
在市場經(jīng)濟環(huán)境的今天,我國審計機關(guān)對國有企業(yè)審計,先以財務(wù)真實、合法性審計為主,后以財務(wù)責任為基礎(chǔ)的國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計為主。在此種情況下,財務(wù)審計人員一定要具有較強的、較專業(yè)的知識結(jié)構(gòu),這樣才能夠在國有企業(yè)績效審計工作中充分發(fā)揮作用,高質(zhì)高效的完成國有企業(yè)績效審計工作。但事實上卻不盡相同。目前我國大多數(shù)審計人員知識結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)深化國有企業(yè)績效審計要求,促使審計人員不能夠有效的審計國有企業(yè)財務(wù),致使國有企業(yè)績效審計工作受到很大影響。
2深化國有企業(yè)績效審計的有效對策
對于深化國有企業(yè)績效審計存在諸多難點的情況下,加強國有企業(yè)績效審計工作是非常必要的。那么,如何深化國有企業(yè)績效審計工作?
2.1對國有企業(yè)布局予以調(diào)整
合理的國有企業(yè)布局,不僅是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門決定國有企業(yè)價值目標取向的基礎(chǔ),而且是審計機關(guān)客觀評價國有企業(yè)績效的前提。在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天,國有企業(yè)依舊保持以往的經(jīng)營狀態(tài),國有企業(yè)將難以在競爭激烈的社會中更好的發(fā)展,更好的承擔政府的經(jīng)濟和履行社會管理職責。綜合當前我國市場經(jīng)濟實際情況,對國有企業(yè)布局予以合理的調(diào)整和規(guī)劃,促使其具有現(xiàn)代時代的特點,國家審計機關(guān)將可以對國有企業(yè)績效進行科學合理的審計,得到真實、有效的績效審計結(jié)果,真實的反應(yīng)國有企業(yè)實際情況,為國有企業(yè)做出正確的決定創(chuàng)造條件。
2.2完善國有企業(yè)績效指標體系
構(gòu)建科學的、完善的、國有企業(yè)績效指標也是解決國有企業(yè)績效審計深化難的有效措施。對于完善國有企業(yè)績效指標體系的具體措施是,根據(jù)當前國有企業(yè)績效整體情況,確定與國有企業(yè)績效相關(guān)的各個方面,從而確定評價國有企業(yè)績效的指標。而對于績效指標的確定,主要是根據(jù)當前我國審計機關(guān)對國有企業(yè)績效審計的要求,從而確定規(guī)范的國有企業(yè)績效指標,對國有企業(yè)績效予以科學、合理的審計。
3結(jié)語
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計的作用；風險；經(jīng)營管理
在如今社會經(jīng)濟快速發(fā)展中，內(nèi)部審計是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展重要工作之一。加強內(nèi)部審計是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。同時，隨著中國加入WTO后，企業(yè)單位面對著經(jīng)濟全球化激烈的市場競爭下，企業(yè)經(jīng)營管理中如何發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，已成為企業(yè)考慮的一個重要話題。
1.內(nèi)部審計在企業(yè)生存和發(fā)展中的作用
內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標過程中（或之后）產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督體系的主體，它賦有對企業(yè)的經(jīng)營管理及各項規(guī)章制度的落實、檢查、督促責任。在近年來我國國民經(jīng)濟發(fā)展進程中，內(nèi)部審計的作用日趨明顯。內(nèi)部審計已成為企業(yè)促進管理，提高效益的重要措施和可靠保證。
1.1審計工作在企業(yè)經(jīng)營中的作用
內(nèi)部審計的基本職能和作用首先是經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督是對企業(yè)所有經(jīng)濟監(jiān)督有著至關(guān)重要的作用，通過審計監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，使企業(yè)自身經(jīng)濟的運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。主要是保護企業(yè)的利益，維護企業(yè)的合法權(quán)益。內(nèi)部審計要對企業(yè)的重要部門、資金、經(jīng)濟動向和財務(wù)管理收支進行監(jiān)督。對于企業(yè)運行全過程的合法性、有效性進行監(jiān)督，同時要監(jiān)督企業(yè)風險的防范和控制進行和企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況。通過監(jiān)督工作對問題的揭示與查處，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門規(guī)范經(jīng)營，科學管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)，促進企業(yè)經(jīng)營活動的良性循環(huán)。
1.2風險管理
風險管理是分析風險和規(guī)計控制的方法，將未來事項的不利影響控制到最低程度。對風險管理首先要求在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)高風險暴露的領(lǐng)域，對高風險暴露點進行分析，最后實施必要的變革，使企業(yè)的風險暴露水平與其所設(shè)定的目標相一致。以達到風險管理的目的。
1.3內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是企業(yè)重要制度之一，是確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)經(jīng)營是否盈利，在很大程度上可以歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制有效性方面應(yīng)發(fā)揮積極作用，在公司經(jīng)營的安全與發(fā)展上提供真正意義的保證，起到其他部門不可替代的作用。
2.企業(yè)經(jīng)營中如何發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
完善的審計工作，可使企業(yè)有更好的經(jīng)營管理，分清責任和降低風險。創(chuàng)建良好的審計工作環(huán)境，預防舞弊行為的發(fā)生，維護企業(yè)合法利益，防止資產(chǎn)流失，利于資產(chǎn)保值增值；有利于企業(yè)健康發(fā)展。因此，為有效提高和加強企業(yè)內(nèi)部審計的作用，應(yīng)做好以下幾個點工作。
2.1企業(yè)整體審計計劃
審計計劃是指為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。合理的科學審計體系，使審計工作更能有效的開展，可保持合理的審計成本來提高審計工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)風險包括經(jīng)營風險和審計風險。經(jīng)營風險是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件。審計風險是審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見，這種情況稱為審計風險。審計風險將導致審計失敗的原因有兩種：一是審計人員使用的方法或工作存在缺陷，導致無法察覺存在的問題；二是審計人員察覺問題，但不及時向管理層報告。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險和控制風險與被審計單位有關(guān)，而檢查風險與審計人員有關(guān)。審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。因此，審計人員在規(guī)劃時要充分考慮存在的風險，分析風險的對象，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。以風險為導向，企業(yè)資源為基礎(chǔ)，加大審計工作范圍，根據(jù)動態(tài)發(fā)展原理，制定由靜態(tài)為動態(tài)的審計計劃。以保證整個企業(yè)的審計范圍。
2.2提高審計質(zhì)量
內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括：內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價。
加強審計工作是提高審計質(zhì)量的肯定，是審計管理的核心，提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制作用是內(nèi)部審計功能的得到良好的發(fā)揮。較高的審計質(zhì)量可有效減少審計風險，同時可以解決會計信息失真的問題，有助于防范和化解財務(wù)風險。最后，完整的內(nèi)部審計體系對企業(yè)改革發(fā)展有重要作用，加強質(zhì)量控制可以發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，既能維護企業(yè)合法權(quán)益，又能防止資產(chǎn)流失，利于資產(chǎn)保值增值。
2.3提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平
外部評價報告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：一是對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則發(fā)表意見；二是對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議；三是內(nèi)部審計機構(gòu)的反饋意見。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對外部評價報告所提出的重大問題及時擬定工作方案或措施，改善內(nèi)部審計質(zhì)量。
通報內(nèi)部審計結(jié)果是一件十分嚴謹而重要的工作。內(nèi)部審計人員必須向管理層報告審計結(jié)果和負面的評價意見，對復雜的負面評價意見，應(yīng)考慮如何促進單位積極反映并采取改進措施。為此，審計人員要避免使用推斷的方式，加劇溝通困難而產(chǎn)生沖突，應(yīng)傾聽并尊重單位的意見，促進他們執(zhí)行可操作的解決存在問題的行動方案。
3.結(jié)語
企業(yè)的科學管理，需要內(nèi)部審計的支撐；加強內(nèi)部審計，促進科學管理，兩者相輔相成，相互促進。提高內(nèi)部審計的戰(zhàn)略地位，是市場經(jīng)濟條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，是組織加強管理的客觀需要，也是內(nèi)部審計發(fā)展的自身要求。企業(yè)領(lǐng)導要高度重視，內(nèi)部審部門要積極努力，充分體現(xiàn)自身價值，只有這樣才促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，促進企業(yè)管理水平的不斷向前發(fā)展。 [科]
【參考文獻】
[1]喬春華，蔣蘇婭.審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用[J].審計研究，2006（1）；61-64.
[2]倪玉忠.內(nèi)部審計與公司風險管理[J].集團經(jīng)濟研究，2006（7S）：185-185.
