時(shí)間：2023-07-13 16:30:31
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[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 盈余管理 客觀主義
2006年2月15日財(cái)政部對外正式了39項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，其中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將于2007年首先在國內(nèi)上市公司執(zhí)行。較以往的會計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則正在一步步縮小各項(xiàng)減值規(guī)定中的職業(yè)判斷空間，而代之以客觀、詳細(xì)的評判標(biāo)準(zhǔn)和必要證據(jù)，使得減值準(zhǔn)備必須在一系列事實(shí)和證據(jù)的鏈條下才能進(jìn)行，極大的規(guī)制了資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回的隨意性。
一、新舊準(zhǔn)則的對比
舊準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―存貨》各準(zhǔn)則中，同時(shí)在2001年公布的《企業(yè)會計(jì)制度》中也做了規(guī)定。資產(chǎn)減值的內(nèi)容主要包括應(yīng)收款項(xiàng)的減值、短期投資跌價(jià)損失、存貨跌價(jià)損失、長期投資減值、固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值、在建工程減值以及委托貸款減值。舊準(zhǔn)則與《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定八項(xiàng)減值以資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并分別以成本與市價(jià)孰低、可收回金額、成本與可收回金額孰低以及成本與可變現(xiàn)凈值孰低作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，測量減值的頻率主要為期末測試和定期測試。劉玉廷、戴德明(2005)所做的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，1998年～2003年期間，上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例呈明顯上升；自我國1998年實(shí)施的四項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提到2001年實(shí)施的八項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提以來，一定程度上擠干了上市公司和利潤水分，并導(dǎo)致上市公司整體經(jīng)營業(yè)績滑坡；2001年、2002年被ST的上市公司，實(shí)現(xiàn)摘帽前存在利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的方式增加當(dāng)期利潤的行為，其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)會可能主要來源于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；具有配股增發(fā)的上市公司可能利用減值準(zhǔn)備操縱利潤。
盡管八項(xiàng)減值的規(guī)定從一定程度上具體化了減值計(jì)提的條件、標(biāo)準(zhǔn)等，但是準(zhǔn)則之間、準(zhǔn)則與會計(jì)制度之間的減值規(guī)定之間協(xié)調(diào)性較差、條文細(xì)化不夠，更重要的是由于國內(nèi)會計(jì)人員相對獨(dú)立性不夠，職業(yè)判斷往往依賴公司高管的經(jīng)營目標(biāo)和自身利益，必然導(dǎo)致最終的減值計(jì)提違背資產(chǎn)減值準(zhǔn)則制定的初衷。
新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定得到加強(qiáng)，從準(zhǔn)則數(shù)量上來看，主要包括第1號存貨準(zhǔn)則、第2號長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、第3號投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、第5號生物資產(chǎn)準(zhǔn)則、第6號無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、第15號建造合同準(zhǔn)則、第18號所得稅準(zhǔn)則、第20號企業(yè)合并準(zhǔn)則、第21號租賃準(zhǔn)則、第22號金融工具和確認(rèn)準(zhǔn)則、第27號石油天然氣開采準(zhǔn)則，共13個(gè)準(zhǔn)則涉及資產(chǎn)減值。各準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性明顯增加，除了依靠單個(gè)準(zhǔn)則做出資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定外，還利用第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行內(nèi)容之間的協(xié)調(diào)，避免了舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值內(nèi)容規(guī)定之間的空白區(qū)域，且無準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)領(lǐng)的缺陷。減值準(zhǔn)備的條款規(guī)定也有明顯的增加，語言表述上更加清晰、明了。通過對比可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則較之于舊準(zhǔn)則和2001年的會計(jì)制度存在以下差異，首先，改變了資產(chǎn)減值測試的頻率。即，只要資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，都需要進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，并計(jì)算其可收回金額。而對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否出現(xiàn)減值跡象，均需在每年進(jìn)行減值測試。其次，引入了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)組的概念在第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中作了明確定義，即規(guī)定在以單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，如存在單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額確定上的困難，可以通過確定單項(xiàng)資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組的可收回金額，進(jìn)而計(jì)提減值準(zhǔn)備。再次，明確了資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)方法和總部資產(chǎn)、商譽(yù)的減值處理。資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定，這主要是考慮到不少固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格難以在實(shí)務(wù)中獲得，因此將原來的銷售價(jià)格改為公允價(jià)值。同時(shí)，總部資產(chǎn)和商譽(yù)需要結(jié)合資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。最后，資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的禁止性規(guī)定。新準(zhǔn)則嚴(yán)格了資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。其中，對于資產(chǎn)處置、出售以及對外投資等減值轉(zhuǎn)回做了例外的規(guī)定。
二、新準(zhǔn)則的客觀主義傾向
會計(jì)職業(yè)與其他行業(yè)相比存在特殊性，尤其在會計(jì)工作實(shí)務(wù)中需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷以確定是否對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)做出確認(rèn)和計(jì)量。反映在資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，會計(jì)人員需要依據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上作出是否變更資產(chǎn)價(jià)值或是從財(cái)務(wù)報(bào)表中去除該項(xiàng)資產(chǎn)的決定。這種職業(yè)判斷從根本上依賴于會計(jì)人員的知識內(nèi)容、結(jié)構(gòu)，工作經(jīng)驗(yàn)，所處環(huán)境等因素，如果準(zhǔn)則中不能明確判斷減值的標(biāo)準(zhǔn)，將會導(dǎo)致會計(jì)人員依據(jù)主觀判斷做出是否計(jì)提減值的決定，使得不同的會計(jì)人員對于同一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的處理有著不同的處理方式和處理標(biāo)準(zhǔn)，勢必會降低會計(jì)信息的可比性和真實(shí)性。
降低資產(chǎn)減值計(jì)提的主觀性，首先可以通過增加準(zhǔn)則的條文和執(zhí)行的強(qiáng)制性使會計(jì)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)逐漸趨向一致。從我國準(zhǔn)則的制定過程可見一斑。我國資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定最早始于1992年執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，其中提出計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，但未作出強(qiáng)制性要求。1993年的會計(jì)改革中允許企業(yè)采用百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而各行業(yè)的計(jì)提比例不同。1998年財(cái)政部的《股份有限公司會計(jì)制度―會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》要求部分企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，對其他企業(yè)則只需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其他減值未作規(guī)定。1998年首次在會計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。2000年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》還增加了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款的減值準(zhǔn)備，從此涉及資產(chǎn)減值的會計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到8項(xiàng)。準(zhǔn)則內(nèi)容的增加和條文的細(xì)化無疑降低了職業(yè)判斷的空間，使得會計(jì)信息的可比性和真實(shí)性得到增強(qiáng)。新準(zhǔn)則進(jìn)一步擴(kuò)展了準(zhǔn)則的范圍和內(nèi)容，較之以前增加了對投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、商譽(yù)、租賃資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的規(guī)定，更進(jìn)一步降低了職業(yè)判斷的主觀性。
其次，在具體的準(zhǔn)則規(guī)定中盡可能的使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量形成完整的體系，其中確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和測試頻率的規(guī)定應(yīng)更符合資產(chǎn)的客觀實(shí)際。新準(zhǔn)則首先規(guī)定了企業(yè)需要從內(nèi)部信息和外部信息上以判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，即使存在準(zhǔn)則未列明的情況，只要資產(chǎn)實(shí)質(zhì)發(fā)生減值，仍需確認(rèn)。同時(shí)，新準(zhǔn)則在確認(rèn)上仍采取經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。其次，確認(rèn)基礎(chǔ)除了按照單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值外，增加了在確定資產(chǎn)組價(jià)值的基礎(chǔ)上計(jì)提資產(chǎn)減值。再次，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)除了之前所采取的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，在成本與可收回金額孰低法中，增加了以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者的方法。最后，資產(chǎn)減值的頻率做了重新規(guī)定。從整體而言，減值準(zhǔn)備的相關(guān)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上更加完善，確認(rèn)和計(jì)量的體系更加嚴(yán)謹(jǐn)，減少了利用準(zhǔn)則漏洞的可能性。
再次,資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量需要客觀證據(jù)的證明,并且具有可重復(fù)檢驗(yàn)性。新準(zhǔn)則分別在相關(guān)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)減值需要確鑿證據(jù),這是以往準(zhǔn)則中所未進(jìn)行規(guī)定的。這在一定程度上決定了會計(jì)人員不僅需要依據(jù)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值,并且需要尋找可靠證據(jù)以證明資產(chǎn)減值情況確實(shí)發(fā)生的事實(shí)。資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)之間的相互印證,將會限制會計(jì)人員的職業(yè)判斷隨意性,最終將導(dǎo)致會計(jì)信息更趨客觀。同時(shí),相同的資產(chǎn)減值的判斷在不同的職業(yè)人員之間能夠進(jìn)行重復(fù)檢驗(yàn),這樣也將會降低利用資產(chǎn)減值手段進(jìn)行盈余管理操作的可能性,提高會計(jì)信息的質(zhì)量。
最后，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制。舊準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，在出現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的情況下，原來計(jì)提的減值需要轉(zhuǎn)回，并以之前的計(jì)提金額為限。目前，對于非商譽(yù)資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回尚存在爭議，F(xiàn)ASB禁止轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的減值損失；支持IASB允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的理由認(rèn)為，減值轉(zhuǎn)回符合財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，減值損失的轉(zhuǎn)回給投資者提供的信息更具相關(guān)性，且與歷史成本計(jì)量相一致。而反對的意見則認(rèn)為，減值轉(zhuǎn)回使得眾多企業(yè)利用該手段進(jìn)行盈余操縱，且與歷史成本會計(jì)系統(tǒng)相違背，轉(zhuǎn)回成本較高；ASB允許在有限條件下轉(zhuǎn)回有形固定資產(chǎn)和投資的減值損失，但轉(zhuǎn)回金額不能高于未確認(rèn)減值前的賬面價(jià)值。而對于商譽(yù)減值損失的減值觀點(diǎn)較為接近，F(xiàn)ASB禁止商譽(yù)減值損失的轉(zhuǎn)回，在此問題上FASB和IASB已基本達(dá)成一致,即禁止轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失。新準(zhǔn)則除了允許存貨、消耗性生物資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)在滿足條件的情況下可以將計(jì)提的減值損失轉(zhuǎn)回，其余資產(chǎn)發(fā)生的減值損失均不允許轉(zhuǎn)回，這無疑降低了上市公司為達(dá)一定目的而通過減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回的手法，操縱利潤的行為，增加了會計(jì)信息的真實(shí)性。
盡管新準(zhǔn)則在體系上更加完整，與國際會計(jì)準(zhǔn)則更加趨同，內(nèi)容也得到進(jìn)一步得到完善。但是新準(zhǔn)則能否使上市公司的價(jià)值與實(shí)際相符，客觀傾向性明顯的減值準(zhǔn)則能否實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則制定的預(yù)期目標(biāo)，尚需在上市公司實(shí)施后才能得出有說服力的結(jié)論。但勿庸置疑的是，準(zhǔn)則本身在制定和實(shí)際操作中更趨客觀性將是一個(gè)不爭的事實(shí)。
參考文獻(xiàn)：
由于生產(chǎn)力的快速發(fā)展，資產(chǎn)更新速度增快，資產(chǎn)貶值的速度大幅增加以及各種意外狀況對資產(chǎn)價(jià)值的影響增多。此時(shí)，利用計(jì)提資產(chǎn)折舊來已不能清楚的反映資產(chǎn)減值的情況，在這種情形下，資產(chǎn)減值損失這一概念顯得尤為重要。然而，企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中對于資產(chǎn)減值損失的核算過程存在不少誤區(qū)。本文將從企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、計(jì)量、披露三個(gè)方面出發(fā)，談?wù)勝Y產(chǎn)減值損失核算過程中的一些問題。
一、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
目前，世界會計(jì)界的資產(chǎn)減值損失有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)要求只有資產(chǎn)損失在可預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)時(shí)才予以確認(rèn)，但這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的難點(diǎn)在于實(shí)際操作中難以辨別資產(chǎn)是否為永久性損失?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)指對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失都予以確認(rèn)，其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日若資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)予以確認(rèn)。它能如實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又盡可能的減少會計(jì)人員主觀判斷的機(jī)會，便于操作。我國傾向于采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，但由于各種資產(chǎn)屬性不同，難以采取統(tǒng)一的確認(rèn)方法，我國相關(guān)準(zhǔn)則也未對每一項(xiàng)具體資產(chǎn)詳細(xì)規(guī)定其確認(rèn)方法，導(dǎo)致了會計(jì)人員必須依靠自身職業(yè)判斷，這就要求會計(jì)人員提高自身職業(yè)水平，緊密結(jié)合理論與實(shí)際，避免做出錯誤的判斷。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象，對于存在資產(chǎn)減值跡象的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第8號第5條對發(fā)生資產(chǎn)減值跡象的7種情形進(jìn)行了明確的規(guī)定，為企業(yè)在實(shí)際減值測試中提供了可靠的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)以后，在以后期間的折舊過程中，重新計(jì)算其折舊金額，對于已減值的部分，不再計(jì)提其折舊金額。
二、資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
我國資產(chǎn)損失的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這一規(guī)定則使可收回金額在實(shí)際操作中有兩大難點(diǎn)，即公允價(jià)值的確定和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。
資產(chǎn)公允價(jià)值的確定必須符合一定要求：公允價(jià)值應(yīng)采用公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格；在不存在銷售協(xié)議單存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的市場價(jià)格計(jì)量；如交易雙方不存在銷售協(xié)議且不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，公允價(jià)值就參考同行業(yè)類似的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)；如果仍然不能取得同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格或者結(jié)果，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值。盡管在對資產(chǎn)減值損失的計(jì)量中引入了公允價(jià)值，充分考慮了我國國情以及提高了相關(guān)性和可靠性，但仍存在一些不妥。
首先，銷售協(xié)議價(jià)格是以買賣雙方自愿的交易為基礎(chǔ)的，但在不同時(shí)間點(diǎn)上，資產(chǎn)的價(jià)格會受到市場上一些因素的干擾發(fā)生變動，在某一時(shí)間點(diǎn)上，資產(chǎn)的價(jià)格會與其價(jià)值發(fā)生較大的偏差。而資產(chǎn)的使用是一個(gè)長期的過程，要求將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其內(nèi)在價(jià)值比較后確定減值額。
其次，采用銷售協(xié)議價(jià)格作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)未能充分考慮到資產(chǎn)的本質(zhì)。企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是為了帶來未來長期經(jīng)濟(jì)利益，而非出讓。在某一時(shí)間點(diǎn)上采取的銷售協(xié)議價(jià)格只是其當(dāng)時(shí)的價(jià)格，難以估量出其未來經(jīng)濟(jì)利益。
再次，企業(yè)保留資產(chǎn)不能僅僅考慮繼續(xù)使用該資產(chǎn)是否比出售該資產(chǎn)帶來更多預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。此外，仍有很多資產(chǎn)的公允價(jià)值難以確認(rèn)，需要借助資產(chǎn)評估的手段進(jìn)行協(xié)助判斷。
此外，有時(shí)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額難以確定，于是我國相關(guān)準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念。規(guī)定企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)存在困難，可以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
1、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。這是資產(chǎn)組認(rèn)定的關(guān)鍵因素。
2、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
新的會計(jì)準(zhǔn)則為了防止上市公司利用資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回提高利潤。規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。雖然該規(guī)定無法真實(shí)反映出已減值資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，但目前沒有更好的方法能夠在避免企業(yè)作假的前提下對減值部分轉(zhuǎn)回。
三、資產(chǎn)減值損失會計(jì)信息的披露
在新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，對企業(yè)資產(chǎn)減值的信息披露要求比以前要更加詳細(xì)。新的會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額，發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的原因和金額等詳細(xì)信息。當(dāng)會計(jì)確認(rèn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)需要依靠會計(jì)人員的個(gè)人職業(yè)判斷時(shí)，充分的會計(jì)信息披露可以保證會計(jì)信息的可靠性?；谀壳耙恍┢髽I(yè)存在利用資產(chǎn)減值進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)利潤，詳細(xì)的披露相關(guān)信息無疑能對企業(yè)起到一定的監(jiān)督作用。
參考文獻(xiàn)
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（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）
作者簡介
[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值會計(jì) 前提 新企業(yè)準(zhǔn)則
由于未來的不確定性，未來經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，資產(chǎn)的價(jià)值就存在了變化的前提，減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。
一、資產(chǎn)減值會計(jì)是會計(jì)目標(biāo)的要求
關(guān)于會計(jì)目標(biāo)是什么的問題，理論界存在兩種不同的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)就是向資源使用者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對受托資源的管理和使用情況。它強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，對資產(chǎn)的計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息，這種信息更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點(diǎn)在計(jì)量上要求使用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性。
二、資產(chǎn)減值會計(jì)與相關(guān)會計(jì)原則的關(guān)系
1.資產(chǎn)減值會計(jì)是穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。亨得里克森將謹(jǐn)慎性定義為：“會計(jì)師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價(jià)值的話，應(yīng)按其最低的價(jià)值來陳報(bào)，而對于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價(jià)值的話，則應(yīng)按其最高的價(jià)值來陳報(bào)?！辟Y產(chǎn)減值會計(jì)是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體運(yùn)用。資產(chǎn)減值會計(jì)以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價(jià)值之外。雖然資產(chǎn)減值會計(jì)源于謹(jǐn)慎性原則，但僅用謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)又是不足夠、不充分的。因?yàn)樵诜菍I(yè)人員的眼中，謹(jǐn)慎性是“任意低估”的代名詞：即使是專業(yè)人員，從謹(jǐn)慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值，往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用主要依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，這就不可避免地會帶有一些主觀色彩，極端的謹(jǐn)慎就會導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而也不能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而損害報(bào)表信息使用者的利益。
2.資產(chǎn)減值會計(jì)是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則，是指會計(jì)人員對資產(chǎn)按照初始取得時(shí)的原始交易價(jià)格入賬，不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值。由于歷史成本計(jì)量屬性具有以實(shí)際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點(diǎn)，所以歷史成本計(jì)量屬性長期以來在會計(jì)計(jì)量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價(jià)值損耗的風(fēng)險(xiǎn)，如通貨膨脹的存在，科技的飛速發(fā)展等，歷史成本計(jì)量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，而計(jì)算機(jī)和會計(jì)電算化的出現(xiàn)又為其他計(jì)量屬性提供了操作上的可能性。因此，資產(chǎn)減值會計(jì)是對歷史成本原則進(jìn)行的一種改良，它不否定歷史成本原則，而是在它的基礎(chǔ)上有所突破，即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)不高于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。
3.資產(chǎn)減值會計(jì)是確?？煽啃栽瓌t的基本要求?？煽啃栽瓌t，是指會計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對象，它包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素。如實(shí)反映要求會計(jì)信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_(dá)的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時(shí)間的推移受市場因素的影響，資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)下跌后，繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實(shí)的反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，資產(chǎn)減值會計(jì)就要比歷史成本會計(jì)更能如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際情況。可驗(yàn)證性是指會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征。即對同一會計(jì)事項(xiàng)，由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會計(jì)準(zhǔn)則，可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會計(jì)是對歷史成本的突破，在資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗(yàn)證性。
4.資產(chǎn)減值會計(jì)是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會計(jì)信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)要素。資產(chǎn)減值會計(jì)具有較強(qiáng)的預(yù)測價(jià)值功能，當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益明顯低于歷史成本時(shí)就要對歷史成本提供的信息進(jìn)行修正，從而把未來流入經(jīng)濟(jì)利益低于歷史成本的風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)期披露，這樣的信息將有助于會計(jì)信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測未來。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計(jì)處理；實(shí)例分析
中圖分類號：F273.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2012）16-0094-02
0引言
2006年2月15日，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）。該準(zhǔn)則借鑒了有關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)際，對準(zhǔn)則適用范圍、資產(chǎn)內(nèi)容與概念、資產(chǎn)減值跡象判斷標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量以及資產(chǎn)減值損失等方面進(jìn)行了更新和明確。現(xiàn)結(jié)合實(shí)際工作實(shí)例，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理問題進(jìn)行逐一分析。
1計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一般情況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)損益科目，貸記資產(chǎn)相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。在實(shí)務(wù)處理中，由于條件不同，會計(jì)處理也不盡相同。
1.1 存貨中對于有合同價(jià)和無合同價(jià)的計(jì)提減值準(zhǔn)備如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分沒有合同價(jià)格約定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。
例：2007年12月31日，A公司某產(chǎn)品60萬/臺，數(shù)量為6臺，其中5臺系與B公司簽訂合同的產(chǎn)品，合同約定每臺60萬，該產(chǎn)品在年末市場銷售價(jià)格為65萬/臺，在市場上的銷售費(fèi)用和稅金為1萬/臺。在2007年底A公司某產(chǎn)品賬面價(jià)值。
有銷售合同部分產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=5×60-6×1=294萬，成本為60×5=300萬，其賬面價(jià)值為較小者294萬。無銷售合同部分產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1×65-1×1=64萬，成本為60萬，其賬面價(jià)值應(yīng)為較小者60萬；因此該產(chǎn)品賬面價(jià)值為354萬。
1.2 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)，有股差時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備在會計(jì)核算中，按其占被投資企業(yè)持股比例或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)影響程度的大小分為成本法和權(quán)益法，在權(quán)益法核算時(shí)，根據(jù)投資者投資數(shù)額與所享有被投資單位股權(quán)份額的差額，通過“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”和“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”來進(jìn)行調(diào)劑。如果長期股權(quán)投資發(fā)生減值，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)先沖銷股權(quán)投資差額，不足沖銷部分再轉(zhuǎn)至“長期投資減值準(zhǔn)備”。
例：2007年12月31日A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值300萬元，若尚未攤銷的股權(quán)投資借方余額為30萬元，且2007年底該項(xiàng)投資可收回金額為（1）280萬元；（2）260萬元；若股權(quán)投資貸方差額為30萬元，且2007年底該項(xiàng)投資可收回金額為（1）280萬元；（2）260萬元。
對于第一種情況，在年底的長期股權(quán)投資賬面存在借方股權(quán)投資差額“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”30萬元，當(dāng)可收回金額280尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額30時(shí)，會計(jì)分錄為：
借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷20
貸：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額20
當(dāng)可收回金額260尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額30時(shí)，會計(jì)分錄為：
借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷30
貸：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額30
借：投資收益—計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備10
貸：長期投資減值準(zhǔn)備10
對于第二種情況，在年底的長期股權(quán)投資賬面存在貸方股權(quán)投資差額“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”30萬元，當(dāng)可收回金額280股權(quán)投資差額30時(shí)，會計(jì)分錄為：
借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備20
貸：長期投資減值準(zhǔn)備20
當(dāng)可收回金額260股權(quán)投資差額30時(shí)，會計(jì)分錄為：
借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備30
投資收益—計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 10
貸：長期投資減值準(zhǔn)備40
2沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
在企業(yè)經(jīng)營過程中，如果影響資產(chǎn)減值的因素消失，已計(jì)提減值準(zhǔn)備得以恢復(fù)，一般情況下，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回，做相反的會計(jì)處理，即借記資產(chǎn)相關(guān)減值準(zhǔn)備科目，貸記有關(guān)損益科目。
2.1 沖回已計(jì)提長期股權(quán)投資準(zhǔn)備的注意事項(xiàng)按權(quán)益法核算時(shí)，如前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了尚未攤銷完的“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”項(xiàng)目的，對已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)時(shí)，應(yīng)按恢復(fù)的金額，計(jì)入當(dāng)期損益，不再恢復(fù)原在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已轉(zhuǎn)銷的股權(quán)投資差額余額；如前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的，長期投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備X時(shí)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分Y，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積項(xiàng)目X-Y，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目以原沖減的資本公積金額為限。即：
借：長期投權(quán)投資減值準(zhǔn)備X
貸：投資收益—計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備Y
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 X-Y
2.2 沖回已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的特殊規(guī)定在對已計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備沖回時(shí)，固定資產(chǎn)的可收回金額大于賬面凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回部分已提的減值準(zhǔn)備，同時(shí)為了正確反映累計(jì)折舊，需要將累計(jì)折舊恢復(fù)到不考慮減值因素情況下的累計(jì)折舊，按恢復(fù)累計(jì)折舊的金額沖銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
例：2006年某固定資產(chǎn)原值500萬，5年折舊期，平均年限，無殘值，當(dāng)年累計(jì)折舊100萬，可收回金額為320萬，年底計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬。2008年底，計(jì)提折舊80萬，可收回金額270萬。2009年底，計(jì)提折舊90萬，可收回金額240萬。
2007年的可收回金額表示上一年度發(fā)生的減值因素有所轉(zhuǎn)好，應(yīng)對其減值準(zhǔn)備沖回時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)比較不考慮減值準(zhǔn)備因素時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值300（400-100）>可收回金額270，以較低者270與當(dāng)年計(jì)提折舊后賬面價(jià)值240（320-80）的差額貸記“營業(yè)處支出”，按不考慮減值因素情況下計(jì)提的折舊100與實(shí)際計(jì)提的折舊80的差額20補(bǔ)記“累計(jì)折舊”。即
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50
貸：營業(yè)處支出 30
累計(jì)折舊20
2008年如果不考慮減值因素，其賬面凈值應(yīng)是200萬，小于可收回金額240萬，以較低者200與當(dāng)年計(jì)的折舊后賬面價(jià)值180（270-90）的差額20貸記“營業(yè)外支出”，按不考慮減值因素情況下計(jì)提的折舊100與實(shí)際計(jì)提的折舊90的差額10補(bǔ)記“累計(jì)折舊”。即：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30
貸：營業(yè)處支出 20
(1)嚴(yán)格執(zhí)行國家、行業(yè)、公司有關(guān)方針政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度。（2)堅(jiān)持統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)，提高固定資產(chǎn)零星購置的計(jì)劃性和規(guī)范性。（3)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)節(jié)儉、優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)零星購置固定資產(chǎn)安全、效能、周期成本最優(yōu)。
2.明確零購項(xiàng)目涵蓋范圍及分類
2.1首先明確固定資產(chǎn)定義，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
(1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）
(2) 使用壽命超過一個(gè)年度；
(3) 資產(chǎn)的持有目的不同，分類也可能不同，比如屋，對于一般企業(yè)來說，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營，屬于固定資產(chǎn)，而對于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；
(4) “出租”僅限于經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做性房地產(chǎn)處理；
(5) 使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示；
(6) 必須是有形的資產(chǎn)，以與無形資產(chǎn)相區(qū)分。
此外，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則己不再強(qiáng)調(diào)“單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)”，因?yàn)榻y(tǒng)一的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不適用于所有企業(yè)。企業(yè)還需要運(yùn)用職業(yè)判斷，適當(dāng)考慮單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，以便將低值易耗品等與固定資產(chǎn)區(qū)分開來。
2.2同時(shí)固定資產(chǎn)還需滿足下列條件，才能予以確認(rèn)
(1) 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
(2) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！翱煽康赜?jì)量”在某些情況下也可基于合理的估計(jì)，比如，己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，即其成本能夠可靠地計(jì)量，且應(yīng)計(jì)提折舊。
2.3固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目涵蓋范圍
首先是能滿足固定資產(chǎn)定義的物資，且未納入工程項(xiàng)目管理、可以獨(dú)立發(fā)揮作用且無建筑安裝工程量的設(shè)備、儀器儀表、工器具及運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)才可納入固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目。例如按應(yīng)用專業(yè)細(xì)分如下：
(1) 交通運(yùn)輸車輛：包括公務(wù)車輛、生產(chǎn)服務(wù)車輛（含生產(chǎn)管理車輛、生產(chǎn)普通車輛、生產(chǎn)特種車輛）和其他特種運(yùn)輸設(shè)備。
(2) 生產(chǎn)管理用工器具：包括制造、檢修維護(hù)設(shè)備和生產(chǎn)、安全工器具等。
(3) 儀器儀表及測試設(shè)備：包括輸電、變電、配電、營銷、繼電保護(hù)、自動化控制等專業(yè)測試設(shè)備、儀器儀表等。
(4) 辦公及輔助設(shè)備：包括個(gè)人辦公用電子計(jì)算機(jī)（臺式機(jī)、筆記本電腦等)，打印、復(fù)印、掃描、傳真等辦公設(shè)備，印刷機(jī)、電動切紙機(jī)、電動訂書機(jī)等印刷設(shè)備，攝錄及圖像編輯設(shè)備，通信設(shè)備等。
(5) 其他：包括為生產(chǎn)生活服務(wù)的其他零購設(shè)備等。
3.固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目的儲備管理
3.1設(shè)置統(tǒng)一的固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目儲備庫
項(xiàng)目儲備應(yīng)按輕重緩急的情況劃定優(yōu)先級別，項(xiàng)目的抽取遵循項(xiàng)目儲備的優(yōu)先級別，實(shí)施項(xiàng)目需統(tǒng)一納入年度投資計(jì)劃，儲備庫實(shí)行動態(tài)管理。
3.2設(shè)置固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目儲備歸口管理部門
歸口管理部門的職責(zé)是具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目儲備管理工作，制定項(xiàng)目儲備管理辦法及流程，制定項(xiàng)目儲備審核管理辦法審核流程，制定項(xiàng)目實(shí)施的年度計(jì)劃，監(jiān)督管理項(xiàng)目儲備庫項(xiàng)目實(shí)施情況。
3.3設(shè)置固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目儲備審核機(jī)制
項(xiàng)目審核部門可根據(jù)零購項(xiàng)目的應(yīng)用專業(yè)，投資規(guī)模進(jìn)行分類、分級審核。例如按以上第二節(jié)五類應(yīng)用專業(yè)進(jìn)行分類審核，同時(shí)固定資產(chǎn)分級審核也是十分必要的，只有分類、分級同時(shí)管理才能提高項(xiàng)目儲備審核的效率和效果，分級可按投資規(guī)模和投資數(shù)量進(jìn)行，例如按設(shè)備價(jià)值投入資金規(guī)模分級：
(1) 全部交通運(yùn)輸車輛及單項(xiàng)投資30萬元及以上的項(xiàng)目，設(shè)置為限上項(xiàng)目，報(bào)最高（第一）級別審核機(jī)制審核。
(2) 單項(xiàng)投資1萬元-30萬元的項(xiàng)目，設(shè)置為限下項(xiàng)目，報(bào)第二級別審核機(jī)制審核。
(3) 單項(xiàng)投資0.2萬元-1萬元（含1萬元）的項(xiàng)目，設(shè)置為零星項(xiàng)目，報(bào)最低（第三）級別審核機(jī)制審核。
無論采用哪種類別的審核方式，項(xiàng)目儲備必須要有統(tǒng)一的規(guī)范或模式來縮小差異化的存在，用以保障項(xiàng)目儲備能規(guī)范，審核能高效，可制定項(xiàng)目儲備管理辦法用以保障項(xiàng)目儲備的質(zhì)量。
(4) 制定固定資產(chǎn)零星購置管理辦法，統(tǒng)一組織編制、審核固定資產(chǎn)零購置項(xiàng)目年度計(jì)劃，平衡匯總后納入單位綜合投資計(jì)劃，對于己納入年度投資計(jì)劃并有投資完成工程量的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)從儲備項(xiàng)目庫中轉(zhuǎn)出。
4.固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目的實(shí)施
項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門（或需求部門）需按照當(dāng)年固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目年度計(jì)劃下達(dá)的項(xiàng)目實(shí)施。按照采購管理辦法或采購程序交由采購單位或部門進(jìn)行采購，采購?fù)瓿珊箜?xiàng)目負(fù)責(zé)部門(或需求部門）按程序做好到貨、驗(yàn)收和入庫（或只發(fā)現(xiàn)場）工作，這一系列的工作看似順暢簡單，但由于各單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度流程的復(fù)雜程度不同，也會造成采購周期存在較大差別，從項(xiàng)目管理的角度考慮項(xiàng)目監(jiān)督必須規(guī)范化和常態(tài)化，項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門（項(xiàng)目需求部門）需定期匯報(bào)項(xiàng)目執(zhí)行情況。
項(xiàng)目歸口管理部門應(yīng)定期檢查項(xiàng)目進(jìn)展情況，檢查內(nèi)容主要包括月度或季度項(xiàng)目采購情況、合同簽訂情況、到貨情況、付款情況、投運(yùn)情況等。
5.固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目的轉(zhuǎn)固管理
固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目不同于其他類型的項(xiàng)目，項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)管理要及時(shí)，只要驗(yàn)收入庫或投入使用便可進(jìn)入資產(chǎn)管理的程序，項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會涉及項(xiàng)目歸口管理部門、項(xiàng)目使用部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等諸多部門，涉及多項(xiàng)手續(xù)、流程，為保障固定資產(chǎn)零購項(xiàng)目能從始至終順利實(shí)施，完善科學(xué)的管理制度是最有效措施。
關(guān)鍵詞：價(jià)值管理；國有資產(chǎn)；高校管理
高校國有資產(chǎn)是高校建設(shè)和發(fā)展的基石，從國家教育主管部門對高校教育教學(xué)水平評估提出的必備條件來看，各類各型高校除了必須達(dá)到一定資產(chǎn)總量要求外，每年新增資產(chǎn)還應(yīng)達(dá)到10%增量，同時(shí)，根據(jù)不同的科別，還有不同的生均值要求。由此可見，高校國有資產(chǎn)既是衡量高校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)條件不可或缺的因素，也是高校培養(yǎng)人才、發(fā)展科學(xué)和服務(wù)社會的物質(zhì)基礎(chǔ)。
1當(dāng)下高校國有資產(chǎn)管理普遍存在的問題
大多數(shù)高校每年會定期組織固定資產(chǎn)清查與盤點(diǎn)，然而，每次清產(chǎn)核資，總會暴露出賬賬不符，賬實(shí)不符等一大堆老生常談的問題，也令高校國有資產(chǎn)管理的職能機(jī)構(gòu)一般為國有資產(chǎn)管理處（以下簡稱“國資處”）大傷腦筋。究其原因，有人認(rèn)為，這是高校國有資產(chǎn)管理缺乏統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)造成的。一般高校，國資處主管實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)，財(cái)務(wù)處主管貨幣形態(tài)資產(chǎn)，管錢與管物的脫節(jié)導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的價(jià)值分離，最終體現(xiàn)在資產(chǎn)賬與財(cái)務(wù)賬的“賬賬不符”上。也有人認(rèn)為，這是高校資產(chǎn)管理者管理意識淡薄造成的。目前，高校資產(chǎn)靠政府投入，權(quán)屬國家所有，學(xué)校具體使用人只管用，所有權(quán)和使用權(quán)分離，責(zé)權(quán)劃分不明確，當(dāng)人員更換調(diào)離時(shí)，也不辦理轉(zhuǎn)移交接手續(xù)，其名下的資產(chǎn)也就隨時(shí)間延續(xù)而不知去向，最后導(dǎo)致“賬實(shí)不符”。然而，筆者認(rèn)為，以上這些原因都不是導(dǎo)致目前高校國有資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)這類問題的根本所在，真正的原因是人們對國有資產(chǎn)管理中實(shí)物管理與價(jià)值管理相互之間關(guān)系的認(rèn)識偏差及不足。
2實(shí)物管理與價(jià)值管理的關(guān)系
在認(rèn)知實(shí)物管理與價(jià)值管理的關(guān)系之前，我們首先來明確實(shí)物管理、價(jià)值管理的定義。實(shí)物管理，是采購部門付款購得實(shí)物，經(jīng)資產(chǎn)管理職能部門辦理入庫、建賬、建卡（標(biāo)簽）手續(xù)后，使用部門（人）正式獲得資產(chǎn)的使用權(quán)，在使用過程中，同時(shí)對資產(chǎn)進(jìn)行保管、保養(yǎng)等管理。價(jià)值管理，是指財(cái)務(wù)部門，對應(yīng)所購入的資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)賬上錄入準(zhǔn)確的價(jià)值信息并進(jìn)行賬面金額的管理。傳統(tǒng)意義上的高校國有資產(chǎn)管理，實(shí)物管理一般由國資處負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)處則負(fù)責(zé)價(jià)值管理，實(shí)物管理與價(jià)值管理兩者之間的關(guān)系，其實(shí)就是基于這兩種管理概念簡單相加的一種管理模式。事實(shí)上，實(shí)物資產(chǎn)的獲得，也僅是具備了被管理的對象——實(shí)物，資產(chǎn)管理職能部門及使用人對資產(chǎn)管理的目標(biāo)和要求也僅局限在保證資產(chǎn)的存在和完整，在這種管理意識的支配下，管理方法簡單、粗放，嚴(yán)重忽略了獲得這些資產(chǎn)的初衷和動機(jī)。同樣，負(fù)責(zé)價(jià)值管理的財(cái)務(wù)部門也只注重于自身的賬務(wù)管理，管理目標(biāo)停留在“賬務(wù)”和“價(jià)值”的數(shù)據(jù)表面。
3傳統(tǒng)意義上實(shí)物管理、價(jià)值管理的特征和弊端
在這種片面又模糊的認(rèn)知中，管理者把實(shí)物管理與價(jià)值管理構(gòu)建在一種“并連關(guān)系”之中。同時(shí)，購置經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷記賬，實(shí)物資產(chǎn)的登記入庫，都是分別圍繞兩個(gè)職能部門進(jìn)行的，“職能部門”成為了這種管理體系中的主體，而實(shí)操中本應(yīng)是作為主體的“管理”，實(shí)質(zhì)上卻成了部門履行自己職能的輔助手段。
3.1兩個(gè)主體各行其事，少有溝通
國資部門、財(cái)務(wù)部門是兩個(gè)不同的管理主體，國資部門管實(shí)物，財(cái)務(wù)部門管賬簿，貌似主體清晰、職責(zé)分明，兩個(gè)管理主體在實(shí)際工作中卻是各行其事，少有交流和聯(lián)系，實(shí)則都是“各掃自家門前雪，不管他人瓦上霜”。
3.2兩個(gè)管理主體間沒有建立關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的截面數(shù)據(jù)留存
2014年1月以前，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，財(cái)務(wù)部門只管報(bào)銷記賬，多年之后，實(shí)物資產(chǎn)已滿足報(bào)廢條件，而財(cái)務(wù)賬薄金額仍保持著購置時(shí)的原值。同樣，國資部門只負(fù)責(zé)資產(chǎn)的登記建卡，幾年使用耗損，資產(chǎn)功能、性能必然降低，直至報(bào)廢處置，殘值收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于購置原值。兩個(gè)主體都只注重各自的結(jié)果數(shù)據(jù)，忽略了過程數(shù)據(jù)，更沒有在關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)建立截面數(shù)據(jù)的對比，最終導(dǎo)致實(shí)物管理與價(jià)值管理的結(jié)果數(shù)據(jù)也存在著巨大差異。
3.3顛倒了主次關(guān)系
部門的存在都是因?yàn)楣芾砉ぷ鞯男枰?。但對于資產(chǎn)管理出現(xiàn)這種問題的高校，無論是國資部門還是財(cái)務(wù)部門，無不例外都只關(guān)注自己部門的職能本身，所進(jìn)行的一切工作均只圍繞本部門職能而進(jìn)行，忽略了管理的內(nèi)涵和本意。3.4割裂了實(shí)物管理和價(jià)值管理的內(nèi)在聯(lián)系這種“分工又分家”的管理模式，把實(shí)物管理和價(jià)值管理置于一種“并連”關(guān)系之中，兩者之間互不干擾、沒有交融，表面看僅是阻斷了兩個(gè)主體間的交流，實(shí)質(zhì)上嚴(yán)重割裂了實(shí)物管理和價(jià)值管理的內(nèi)在聯(lián)系，最終導(dǎo)致的管理結(jié)果不佳，體現(xiàn)在資產(chǎn)殘值與賬簿原值嚴(yán)重不相符。
4新形勢下高校國有資產(chǎn)管理的新要求
高校國有資產(chǎn)管理是國家財(cái)政管理的重要基礎(chǔ)和有機(jī)組成部分，財(cái)政部對現(xiàn)代高校的國有資產(chǎn)管理工作，提出了“像管理資金一樣管理資產(chǎn)的”全新要求。資產(chǎn)是有“生命”的，從產(chǎn)生到消亡，同人類一樣，有著自己的“生命”旅程。采購時(shí)花費(fèi)的資金體現(xiàn)在價(jià)值，購置完成后獲得的物資體現(xiàn)在實(shí)物，報(bào)廢處置后的收益——?dú)堉?，又重新回到價(jià)值，資產(chǎn)完整的“生命”過程，呈現(xiàn)了這么一個(gè)規(guī)律，價(jià)值——實(shí)物——價(jià)值，它們之間的關(guān)系應(yīng)該是一種“串連關(guān)系”?；谝陨戏治?，筆者認(rèn)為，資產(chǎn)是資金的物化，資金是資產(chǎn)的量化，財(cái)資不能分家，傳統(tǒng)意義上的實(shí)物管理與價(jià)值管理的“并連”關(guān)系，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代高校發(fā)展對國有資產(chǎn)管理提出的要求。只有在這種“串連關(guān)系”下，才能真正做到以“管理”為中心，確立“管理”的主導(dǎo)地位。因此，高校國有資產(chǎn)管理，要準(zhǔn)確把握形勢，牢固樹立“全口徑、全過程、全方位”管理的理念，構(gòu)筑新的實(shí)物管理與價(jià)值管理的框架，并重新解析他們之間的關(guān)系，是解決當(dāng)下高校國有資產(chǎn)管理存在問題的根本所在。
5構(gòu)建實(shí)物管理與價(jià)值管理新型關(guān)系的舉措
5.1革新認(rèn)知、改變觀念，加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)
堅(jiān)持問題導(dǎo)向，打破傳統(tǒng)理念的束縛，重新定義新形勢下實(shí)物管理與價(jià)值管理的概念，重新審視實(shí)物管理、價(jià)值管理的處延和內(nèi)涵，重新評估實(shí)物管理與價(jià)值管理的相互關(guān)系。
5.2協(xié)同參與，建立以績效為導(dǎo)向的管理體制
建立績效管理體制，加強(qiáng)對國有資產(chǎn)利用效率的考核，從而提高國有資產(chǎn)的使用效益。這就要求我們打破陳舊觀念、拓展外延、豐富內(nèi)涵，將資產(chǎn)管理的觸角延伸至購置前的立項(xiàng)審核。將財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理和國資部門的采購論證、實(shí)施納入學(xué)校層面內(nèi)部控制系統(tǒng)。賬務(wù)與國資部門共同參與到建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審核中去，堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，以達(dá)到實(shí)物管理和價(jià)值管理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)實(shí)物管理與價(jià)值管理有效統(tǒng)一。根據(jù)所立項(xiàng)目的具體內(nèi)容，國資會同財(cái)務(wù)對項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真審核，分析項(xiàng)目的必要性、可行性及預(yù)期效益。對大型申購項(xiàng)目的審核，可組織專家論證或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評審。項(xiàng)目完工后，及時(shí)組織驗(yàn)收和總結(jié)，財(cái)務(wù)部門按規(guī)定編報(bào)項(xiàng)目預(yù)算的使用情況報(bào)告，國資部門對項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)部分進(jìn)行建賬立卡，為后續(xù)的實(shí)物管理做好準(zhǔn)備。
5.3以財(cái)務(wù)管理制度為切入口，指導(dǎo)國有資產(chǎn)管理
按照政府會計(jì)準(zhǔn)則制度和財(cái)政部要求，重新定義全口徑臺賬內(nèi)容，構(gòu)建全口徑臺賬框架，樹立新的管理意識，修訂新的管理制度。與財(cái)務(wù)制度對接的新形勢下的國有資產(chǎn)管理，再也不是簡單地清點(diǎn)和報(bào)廢，加強(qiáng)“三全”管理意識，主動適應(yīng)新時(shí)代國資管理的新要求。日常管理中計(jì)提折舊，以“月”為單位，設(shè)定臺賬采集周期，建立關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的截面留存數(shù)據(jù)，對關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對比分析，全面掌握實(shí)物和賬簿的變化情況。
5.4以資產(chǎn)管理政策解讀為引導(dǎo)，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理
在國有資產(chǎn)管理工作中，以資產(chǎn)管理政策解讀與工作要求為引導(dǎo)，牢固樹立“管理”是主體意識，以管理為“經(jīng)脈”，把資金管理與資產(chǎn)管理有機(jī)地結(jié)合在一起。緊扣管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)用信息化手段，對財(cái)務(wù)的記賬、折舊、核算和國資部門對資產(chǎn)的維保、調(diào)撥、處置等動作進(jìn)行精細(xì)化、科學(xué)化、規(guī)范化操作管理，確保處置與折舊的最終價(jià)值相符。
1. 關(guān)于政府投資項(xiàng)目
所謂的政府投資項(xiàng)目指的是全額使用或是部分利用政府的資金投資固定資產(chǎn)項(xiàng)目,我國當(dāng)前的政府投資項(xiàng)目主體主要指的是基本建設(shè)投資項(xiàng)目,具體包括三大類:一為直接關(guān)系到生活與生產(chǎn)的設(shè)施投資,例如水電燃料的供應(yīng)設(shè)備投資;二為間接關(guān)系到生活與生產(chǎn)的項(xiàng)目投入,例如通信、交通、水利等設(shè)施項(xiàng)目投入;三為行政、科學(xué)、教育、衛(wèi)生等基礎(chǔ)設(shè)施投入,同時(shí)高新產(chǎn)業(yè)的一些技術(shù)項(xiàng)目也屬于此類投入項(xiàng)目[1]。政府資金主要有本級政府財(cái)政預(yù)算內(nèi)的資金、開發(fā)土地的基金、其他的財(cái)政資金[2]。
2. 政府投資項(xiàng)目內(nèi)部制約管理中的理由
2.1決策機(jī)制尚未完善
當(dāng)前,我國政府投資項(xiàng)目的決策機(jī)制存在不健全的理由,易于受到外力因素的影響,即過多的受到行政干預(yù)的干擾,而使得決策的科學(xué)性受到影響。通常決策是由領(lǐng)導(dǎo)一錘定音,項(xiàng)目投資的可行性并沒有經(jīng)過全面、科學(xué)的研究,或是迎合某領(lǐng)導(dǎo)的喜好、或者不重視民主評議,不采取社會公眾與專家的意見,即使有可能也只是在走形式化,這就導(dǎo)致一些投資項(xiàng)目重復(fù)建設(shè)、項(xiàng)目建成后無法使用、項(xiàng)目超計(jì)劃現(xiàn)象的發(fā)生。
2.2管理不夠嚴(yán)格
相關(guān)的政府投資管理部門在管理上存在不嚴(yán)的缺陷。如投資項(xiàng)目的審批,有些審批機(jī)關(guān)不夠重視前期工作,在沒有研究過投資項(xiàng)目的可行性的前提下就審批通過,或者是初步的設(shè)計(jì)工作深度不足、細(xì)節(jié)沒有做好,導(dǎo)致出現(xiàn)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)等理由,對整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)造成影響。有些項(xiàng)目沒有按照招投標(biāo)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo),招標(biāo)走流程化,總是那幾家來招標(biāo),出現(xiàn)內(nèi)部利益走向平衡的理由。有些項(xiàng)目的程序是本末倒置的;有的項(xiàng)目并沒有上報(bào)經(jīng)審批就私自調(diào)整建設(shè)規(guī)模,以至于“三超”現(xiàn)象的出現(xiàn);還有的項(xiàng)目開工前沒有辦理相關(guān)手續(xù),竣工后也沒有進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收與財(cái)務(wù)決算等工作[3]。
2.3投融資體系不完善
我國相關(guān)的法律規(guī)定具有發(fā)行國債、舉債權(quán)力的是財(cái)政部,限定了地方政府的融資權(quán)限,地方政府只有通過補(bǔ)助或是轉(zhuǎn)貸的形式才可從財(cái)政部獲取項(xiàng)目投資。如《預(yù)算法》就規(guī)定其沒有編制赤字預(yù)算的權(quán)限,而《擔(dān)保法》中也有對政府不能擔(dān)保經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定。投融資體系受限于這種規(guī)定,就會導(dǎo)致地方政府因融資沖動而出現(xiàn)違規(guī)融資的現(xiàn)象,可能會因?yàn)橥顿Y失誤、舉債投資或是效益低而出現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
2.4監(jiān)督機(jī)制不健全
雖然我國部分地區(qū)政府成立有監(jiān)督與管理投資項(xiàng)目的機(jī)構(gòu),還制定有相關(guān)的規(guī)章制度及對機(jī)構(gòu)職能進(jìn)行過優(yōu)化,但在實(shí)際中還是存在管理上的理由。比如說合同管理上,沒有將政府投資項(xiàng)目的管理性質(zhì)與企業(yè)的投資項(xiàng)目區(qū)別開來,采取的是一般的合同方式,就減弱了合同對代建單位與承包單位的約束力。此外,由于政府投資項(xiàng)目的非營利性質(zhì),在監(jiān)管中更多的是強(qiáng)調(diào)行政性的激勵與約束,導(dǎo)致收到的監(jiān)管效果不理想。
3. 加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目內(nèi)部制約管理的策略
3.1決策機(jī)制規(guī)范化
要加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的內(nèi)部制約與管理關(guān)鍵在于政府投資項(xiàng)目的決策機(jī)制的規(guī)范化。投資決策要堅(jiān)持依法決策、科學(xué)決策與民主決策的基本原則。在決策之前,首先應(yīng)選擇一家信譽(yù)好、資質(zhì)符合的工程咨詢機(jī)構(gòu)對所投資的項(xiàng)目進(jìn)行研究,綜合考慮環(huán)境、社會、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等因素,全面分析與論證其建設(shè)規(guī)模、必要性與可行性等內(nèi)容。公示政府投資項(xiàng)目實(shí)行聽證制度,尤其是重大建設(shè)投資項(xiàng)目需成立專門的項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組,請專家進(jìn)行評議,聽取社會公眾的意見,不能僅憑領(lǐng)導(dǎo)說了算,應(yīng)切實(shí)對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)論證,并實(shí)行民主決策,保證政府投資項(xiàng)目滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的要求、滿足城市發(fā)展總體的規(guī)劃以及其他相關(guān)的規(guī)劃要求,以確保政府投資項(xiàng)目的決策科學(xué)、合理、可行。
3.2管理科學(xué)化
政府投資項(xiàng)目管理模式的構(gòu)建應(yīng)以我國的國情與市場經(jīng)濟(jì)體制為根據(jù)。政府應(yīng)成立專門的政府投資項(xiàng)目機(jī)構(gòu)或單位進(jìn)行專業(yè)性的管理,如市建筑工務(wù)局、建設(shè)管理服務(wù)站等單位。同時(shí),管理機(jī)構(gòu)應(yīng)完善政府投資項(xiàng)目建設(shè)資金的管理制度以及制約投資項(xiàng)目的投資。
3.2.1投資項(xiàng)目建設(shè)資金的管理
首先應(yīng)將投資項(xiàng)目的計(jì)劃上報(bào)有關(guān)部門審批,若在實(shí)施過程中有調(diào)整也因經(jīng)審批部門的同意。其次,明確建設(shè)項(xiàng)目資金的撥付程序,堅(jiān)持“依計(jì)劃、按進(jìn)度、憑預(yù)算”的辦理原則。若發(fā)現(xiàn)存在違法、違規(guī)使用資金的現(xiàn)象,應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。此外,還應(yīng)規(guī)范基本投資建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,設(shè)置專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)由專人進(jìn)行管理,并要完善內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理機(jī)制,嚴(yán)格落實(shí)審批的概算建設(shè)項(xiàng)目,以國有建設(shè)單位的會計(jì)制度為根據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)的核算并自覺接受主管部門的管理與監(jiān)督。會計(jì)人員必須遵紀(jì)守法,履行自己的職責(zé),進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督,要及時(shí)上報(bào)不合理的資金管理與破壞使用規(guī)定的現(xiàn)象。
3.2.2投資項(xiàng)目的投資制約
一是要做好投資項(xiàng)目的概算管理工作,前期應(yīng)做好投資項(xiàng)目的調(diào)查與測算工作,做實(shí)做細(xì)項(xiàng)目概算。經(jīng)初步設(shè)計(jì)與項(xiàng)目概算通過批準(zhǔn)后,需上交備案給有關(guān)對政府投資項(xiàng)目內(nèi)部投資制約管理辦法如需可聯(lián)系我們.部門,調(diào)整后的批文也需上交;項(xiàng)目的建設(shè)要根據(jù)審批的資金計(jì)劃與概算的內(nèi)容進(jìn)行,禁止未經(jīng)批準(zhǔn)就擅自調(diào)整項(xiàng)目內(nèi)容。二是嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定與制度進(jìn)行招投標(biāo),招投標(biāo)的文件內(nèi)容需公正、公平、合法,承包合同的條款應(yīng)與招標(biāo)文件的精神保持一致。三是實(shí)行跟蹤審計(jì)制度與交叉復(fù)審制度。項(xiàng)目建設(shè)的前期、中期都進(jìn)行跟蹤審計(jì),重點(diǎn)審查項(xiàng)目建設(shè)程序是否合法;跟蹤審計(jì)征地拆遷的費(fèi)用,及時(shí)解決當(dāng)中產(chǎn)生的矛盾。對項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行交叉復(fù)審,以提高項(xiàng)目投資的真實(shí)度與項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量,確保編制的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)容齊全。四是設(shè)置內(nèi)部項(xiàng)目投資制約制度。嚴(yán)格執(zhí)行簽批程序,簽批的人員與金額均需明確。若項(xiàng)目有變更,還應(yīng)上交書面資料說明變更理由及其合理性,書面材料應(yīng)作為簽存的附件資料,調(diào)整有超過一定程度的項(xiàng)目概算的,也需上報(bào)有關(guān)部門經(jīng)備案同意后才可進(jìn)行調(diào)整。
3.3融資方式合理化
